第一篇：大連市市區(qū)企業(yè)國有土地資產(chǎn)管理暫行規(guī)定

大連市市區(qū)企業(yè)國有土地資產(chǎn)管理暫行規(guī)定 第一條為加強(qiáng)國有土地資產(chǎn)管理，防止國有土地資產(chǎn)流失，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市情況，制定本暫行規(guī)定。

第二條本規(guī)定適用于中山區(qū)、西崗區(qū)、沙河口區(qū)、甘井子區(qū)內(nèi)的企業(yè)因兼并、破產(chǎn)以及設(shè)立上市公司等對原劃撥土地使用權(quán)處置，或以劃撥土地使用權(quán)作為抵押物進(jìn)行抵押貸款（以下簡稱土地資產(chǎn)處置）的管理。

第三條土地資產(chǎn)處置，由土地使用者或?qū)嵤┵Y產(chǎn)重組的主管部門向大連市房地產(chǎn)開發(fā)管理辦公室（以下簡稱市開發(fā)辦）提出申請，經(jīng)市開發(fā)辦會(huì)同市規(guī)劃土地局等部門提出處置意見后，報(bào)大連市房地產(chǎn)開發(fā)管理領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡稱領(lǐng)導(dǎo)小組）批準(zhǔn)。

經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)，土地資產(chǎn)處置可采取土地使用權(quán)出讓、出租或土地作價(jià)入股、作價(jià)出資的方式進(jìn)行。

第四條企業(yè)兼并，對被兼并企業(yè)的土地資產(chǎn)處置可根據(jù)不同情況采取不同方式。其中，國有企業(yè)之間以及國有企業(yè)對其他所有制性質(zhì)企業(yè)實(shí)施的兼并，可以通過有償受讓取得土地使用權(quán)，土地出讓金適當(dāng)調(diào)減；也可通過企業(yè)間變更原劃撥土地使用權(quán)方式取得土地使用權(quán)，但土地使用權(quán)不能擅自轉(zhuǎn)讓和改變用途。其他類型企業(yè)間的兼并，須按規(guī)定辦理土地有償使用手續(xù)。

第五條企業(yè)破產(chǎn)，土地資產(chǎn)處置主要采取土地使用權(quán)出讓的方式，土地出讓金由受讓方全額繳納，主要用于職工安置。其中，受讓方承擔(dān)破產(chǎn)企業(yè)職工安置的，土地出讓金可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)減。承擔(dān)職工安置事項(xiàng)應(yīng)列入土地使用權(quán)出讓合同，其落實(shí)情況須經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定。

第六條以國有土地使用權(quán)為條件興辦外資企業(yè)（含“嫁接式”企業(yè)），土地資產(chǎn)處置一般采取土地使用權(quán)出讓的方式。采用出讓方式的，由受讓方按國家有關(guān)規(guī)定繳納土地出讓金；對科技含量高的企業(yè)，以及國有大中型企業(yè)利用外資進(jìn)行技術(shù)改造符合國家有關(guān)規(guī)定的，也可采用出租方式，由承租方按年繳納租金。屬于國家鼓勵(lì)的、技術(shù)先進(jìn)的、投資額較大的中外合資項(xiàng)目，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)，可采取土地作價(jià)出資以政府名義投入到中方企業(yè)中。

第七條國有企業(yè)改建或新設(shè)股份有限公司（含上市公司），土地資產(chǎn)處置可以采取土地使用權(quán)出讓、出租或土地作價(jià)入股的方式。采用出讓方式的，由受讓方全額繳納土地出讓金，其中繳納數(shù)額較大的可分期進(jìn)行，但最長不超過3年。采用出租方式的，由承租者按年繳納租金。采用作價(jià)入股方式的，土地資產(chǎn)界定為國家股，國家股作價(jià)及國家股股權(quán)管理按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第八條企業(yè)以其依法取得所有權(quán)的房屋連同該房屋占用范圍內(nèi)的劃撥土地使用權(quán)，作為抵押物進(jìn)行抵押貸款，不能如期返還貸款造成劃撥土地使用權(quán)拍賣的，應(yīng)當(dāng)從地價(jià)款中將相當(dāng)于應(yīng)繳納的土地使用權(quán)出讓金的款額返還政府。

第九條在進(jìn)行土地資產(chǎn)處置后，土地使用者應(yīng)按有關(guān)規(guī)定到規(guī)劃土地部門辦理土地使用權(quán)變更登記。

第十條本規(guī)定發(fā)布之前已發(fā)生土地資產(chǎn)處置的，須按本規(guī)定補(bǔ)辦手續(xù)，期限為三個(gè)月。

第十一條大連市其他縣（市）、區(qū)企業(yè)的土地資產(chǎn)處置可參照本規(guī)定執(zhí)行。[!--empirenews.page--] 第十二條本規(guī)定由大連市開發(fā)辦負(fù)責(zé)解釋。

第十三條本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。

第二篇：國有土地使用權(quán)租賃管理暫行規(guī)定

新疆維吾爾自治區(qū)國有土地使用權(quán)租賃管

理暫行規(guī)定 新土政法字〔2000〕08號(hào)

第一條 為了加強(qiáng)國有土地資產(chǎn)管理，完善土地有償使用制度，規(guī)范國有土地租賃行為，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，結(jié)合自治區(qū)實(shí)際，制定本規(guī)定。

第二條 凡在自治區(qū)行政區(qū)域內(nèi)從事國有土地租賃活動(dòng)的(法律、法規(guī)另有規(guī)定的除外)單位和個(gè)人，均應(yīng)遵守本規(guī)定。

第三條 本規(guī)定所稱的國有土地租賃，是指國家將國有土地出租給使用者使用，由使用者作為承租人，按其隸屬關(guān)系與縣級以上地方人民政府土地行政主管部門簽訂一定年限的土地租賃合同，并支付租金的行為。

第四條 縣級以上人民政府土地行政主管部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)國有土地租賃的管理和監(jiān)督工作。

縣級以上人民政府價(jià)格主管部門按照法律、法規(guī)和價(jià)格管理權(quán)限，對土地租賃價(jià)格進(jìn)行管理和監(jiān)督。

第五條 下列國有土地可以實(shí)行租賃：

(一)除依法以劃撥、出讓、作價(jià)出資入股方式取得國有土地使用權(quán)以外的新增建設(shè)用地 ；

(二)因發(fā)生土地轉(zhuǎn)讓、場地出租、企業(yè)改制、改變用途等情形和劃撥目錄以外的原有劃撥建設(shè)用地；

(三)開發(fā)利用國有荒地，從事農(nóng)、林、牧、漁等生產(chǎn)經(jīng)營的；

(四)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以實(shí)行租賃的其他情形。經(jīng)營性房地產(chǎn)開發(fā)用地不實(shí)行租賃。

第六條 國有土地租賃必須符合土地利用總體規(guī)劃、城市規(guī)劃、土地利用計(jì)劃。

第七條 國有土地租賃，可以采取招標(biāo)、拍賣或者雙方協(xié)議的方式，并參照土地使用權(quán)出讓的有關(guān)程序進(jìn)行。

采用雙方協(xié)議方式租賃國有土地的租金，不得低于規(guī)定的最低租金標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)議出租結(jié)果應(yīng)當(dāng)報(bào)上一級土地行政主管部門備案，并向社會(huì)公布，接受上級土地行政主管部門和社會(huì)的監(jiān)督。第八條 國有土地租賃可以根據(jù)具體情況實(shí)行短期租賃或長期租賃。用于修建臨時(shí)建(構(gòu))筑物的土地或者其他需要短期使用的土地，應(yīng)實(shí)行短期租賃，租賃期限不得超過5年。

進(jìn)行地上建(構(gòu))筑物建設(shè)后需要長期使用的土地，應(yīng)實(shí)行長期租賃。具體租賃期限根據(jù)土地使用性質(zhì)、城市規(guī)劃要求，由租賃合同約定，但租賃期限最長不得超過法律規(guī)定的同類用途土地出讓最高年限。

第九條 租賃土地的租金應(yīng)根據(jù)租賃土地的具體取得方式分別確定。(一)以招標(biāo)、拍賣方式取得的，按實(shí)際成交價(jià)確定；

(二)以協(xié)議方式取得的，租金應(yīng)與當(dāng)?shù)氐貎r(jià)標(biāo)準(zhǔn)相均衡，按當(dāng)?shù)氐幕鶞?zhǔn)地價(jià)和土地還原利率計(jì)算，租金標(biāo)準(zhǔn)二至三年調(diào)整一次。烏魯木齊市、克拉瑪依市及地、州所在地城市的租金標(biāo)準(zhǔn)由自治區(qū)價(jià)格主管部門會(huì)同土地行政主管部門核準(zhǔn)；其他城鎮(zhèn)的租金標(biāo)準(zhǔn)由地(州、市)價(jià)格主管部門會(huì)同土地行政主管部門核準(zhǔn)，并向自治區(qū)價(jià)格主管部門和土地行政主管部門備案。

承租人取得土地使用權(quán)時(shí)未支付征地、拆遷等土地費(fèi)用的，租金標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按全額地價(jià)折算；已支付的，租金標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按扣除有關(guān)費(fèi)用后的地價(jià)余額折算。

第十條 國有土地租賃期限6個(gè)月以上的，應(yīng)當(dāng)由縣級以上土地行政主管部門與土地使用者簽訂租賃合同。租賃合同應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

(一)租賃當(dāng)事人的基本情況；

(二)租賃地塊的位置、四至界線和面積；

(三)租賃地塊的規(guī)劃用地性質(zhì)和規(guī)劃技術(shù)參數(shù)；

(四)租賃年限、土地使用條件；

(五)租金標(biāo)準(zhǔn)及其支付時(shí)間、方式和調(diào)整時(shí)間及幅度；

(六)出租方和承租方的權(quán)利與義務(wù)；

(七)租賃地塊上原有的建(構(gòu))筑物和其他附著物的處置方式及其費(fèi)用；

(八)違約責(zé)任；

(九)爭議處理；

(十)租賃地塊的交付期限、項(xiàng)目建設(shè)的開工和完成期限；

(十一)租賃合同終止時(shí)，地上建(構(gòu))筑物和其他附著物的處置方式；

(十二)當(dāng)事人約定的其他事項(xiàng)。

租賃合同使用由自治區(qū)土地行政主管部門統(tǒng)一印制的標(biāo)準(zhǔn)格式。第十一條 承租人按規(guī)定已支付土地租金，并按租賃合同約定的條件開發(fā)利 用土地后，經(jīng)土地行政主管部門同意，可以在租賃期限內(nèi)將承租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租、分租、轉(zhuǎn)讓或抵押，并依法進(jìn)行登記。

第十二條 承租人將承租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租或分租給第三人的，與第三人建立附加租賃關(guān)系，承租土地使用權(quán)仍屬原承租人，第三人取得土地的他項(xiàng)權(quán)利。

第十三條 承租人轉(zhuǎn)讓承租土地使用權(quán)的，租賃合同約定的權(quán)利、義務(wù)隨之轉(zhuǎn)移，租賃合同更名后繼續(xù)有效。

第十四條 承租土地的地上建(構(gòu))筑物依法抵押的，承租土地使用權(quán)隨之抵押，但承租土地使用權(quán)只能按合同租金與市場租金的差值及剩余租期估價(jià)。抵押權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)土地租賃合同同時(shí)轉(zhuǎn)讓。

第十五條 在租賃期限內(nèi)，承租人有優(yōu)先受讓權(quán)，租賃土地在辦理出讓手續(xù)后終止租賃關(guān)系。

第十六條 承租人應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)和租賃合同約定的條件開發(fā)、利用和經(jīng)營土地。

第十七條 在國有土地租賃期限內(nèi)，承租人需要改變租賃合同約定的土地用途，必須向土地行政主管部門提出申請。經(jīng)批準(zhǔn)的，承租人應(yīng)當(dāng)與土地行政主管部門重新簽訂土地租賃合同，或者簽訂補(bǔ)充合同，并相應(yīng)調(diào)整租金標(biāo)準(zhǔn)；不予批準(zhǔn)的，土地行政主管部門應(yīng)當(dāng)書面告知承租人。

第十八條 國有土地租賃實(shí)行先繳租金后用地的原則。土地行政主管部門應(yīng)對租賃方式取得的《國有土地使用證》實(shí)行審驗(yàn)制度，監(jiān)督檢查土地租賃合同的執(zhí)行情況。

第十九條 土地行政主管部門要加強(qiáng)國有土地租金的征收工作，協(xié)助財(cái)政部門做好土地租金的使用和管理。收取的土地租金專項(xiàng)用于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、土地開發(fā)及業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)。

第二十條 國有土地租賃年限屆滿，租賃土地使用權(quán)終止。承租人需要繼續(xù)租賃土地的，應(yīng)當(dāng)在屆滿前3個(gè)月申請續(xù)期。經(jīng)批準(zhǔn)續(xù)期的，承租人應(yīng)當(dāng)與土地行政主管部門重新簽訂租賃合同，并辦理租賃土地使用權(quán)登記。

續(xù)期申請未經(jīng)批準(zhǔn)的，租賃土地使用權(quán)由土地行政主管部門收回，并對地上建(構(gòu))筑物和其他附著物給予適當(dāng)補(bǔ)償。租賃合同另有約定的，從其約定。國有土地租賃年限屆滿，承租人未申請續(xù)期的，土地行政主管部門可以無償收回租賃土地使用權(quán)。租賃合同另有約定的，從其約定。

第二十一條 租賃年限未滿的土地使用權(quán)不得提前收回，但有下列情形之一的，可以依照法律規(guī)定的程序提前收回：

(一)為公共利益需要調(diào)整使用土地的；(二)為實(shí)施城市規(guī)劃需要調(diào)整使用土地的；(三)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他情形。

第二十二條 提前收回租賃土地使用權(quán)的，土地行政主管部門應(yīng)當(dāng)在收回前3個(gè)月，將租賃地塊的位置、四至范圍、收回理由、收回日期書面通知承租人，并予以公告。

第二十三條 提前收回租賃土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)給予承租人相應(yīng)的補(bǔ)償。

第二十四條 承租人在租賃年限內(nèi)要求提前終止租賃合同的，應(yīng)當(dāng)向土地行政主管部門提出書面申請，土地行政主管部門可以無償收回租賃土地使用權(quán)，并由承租人按有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。

第二十五條 土地行政主管部門未按租賃合同的約定交付租賃土地的，承租人有權(quán)解除合同，并可以請求違約賠償。

承租人未按期支付或者未足額支付租金的，土地行政主管部門應(yīng)當(dāng)催告承租人支付，并由承租人按日加付3‰的滯納金；承租人逾期6個(gè)月未支付租金的，土地行政主管部門有權(quán)解除合同，并可以請求違約賠償。

承租人未按照租賃合同約定的開發(fā)期限或條件開發(fā)、利用、經(jīng)營土地的，或者擅自轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、抵押、改變租賃土地用途的，土地行政主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定處理。

第二十六條 本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。

第三篇：保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司管理暫行規(guī)定

【發(fā)布單位】中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)

【發(fā)布文號(hào)】中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)主席令第2號(hào) 【發(fā)布日期】2004-04-25 【生效日期】2004-06-01 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司管理暫行規(guī)定

(中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)主席令第2號(hào))

第一章 總則

第一條 為了加強(qiáng)對保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司的監(jiān)督管理,防范保險(xiǎn)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司的合法權(quán)益，根據(jù)《 中華人民共和國保險(xiǎn)法》（以下簡稱《保險(xiǎn)法》）和《 中華人民共和國公司法》，制定本規(guī)定。

第二條 中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡稱“中國保監(jiān)會(huì)”）根據(jù)國務(wù)院授權(quán)，對保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司實(shí)施監(jiān)督管理。

第三條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司是指經(jīng)中國保監(jiān)會(huì)會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法登記注冊、受托管理保險(xiǎn)資金的金融機(jī)構(gòu)。

保險(xiǎn)資金是指保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金、資本金、營運(yùn)資金、公積金、未分配利潤和其他負(fù)債，以及由上述資金形成的各種資產(chǎn)。

第四條 保險(xiǎn)公司委托保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司管理保險(xiǎn)資金，應(yīng)當(dāng)遵守《保險(xiǎn)法》和中國保監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，遵循自愿、公平和誠實(shí)信用原則，不得損害國家利益和社會(huì)公共利益。

第五條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司管理保險(xiǎn)資金，應(yīng)當(dāng)遵守《保險(xiǎn)法》和中國保監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，履行誠實(shí)信用、謹(jǐn)慎勤勉的義務(wù)。

第二章 設(shè)立、變更和終止

第六條 設(shè)立保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司，應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國保監(jiān)會(huì)會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)。

第七條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)采取下列組織形式：

（一）有限責(zé)任公司；

（二）股份有限公司。

第八條 設(shè)立保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司，應(yīng)當(dāng)至少有一家股東或者發(fā)起人為保險(xiǎn)公司或者保險(xiǎn)控股（集團(tuán)）公司，該保險(xiǎn)公司或者保險(xiǎn)控股（集團(tuán)）公司應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)8年以上；

（二）最近3年未因違反資金運(yùn)用規(guī)定受到行政處罰；

（三）凈資產(chǎn)不低于10億元人民幣；總資產(chǎn)不低于50億元人民幣，其中保險(xiǎn)控股（集團(tuán)）公司和經(jīng)營有人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司總資產(chǎn)不低于100億元人民幣；

（四）符合中國保監(jiān)會(huì)規(guī)定的償付能力要求；

（五）具有完善的法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度；

（六）設(shè)有資產(chǎn)負(fù)債匹配管理部門和風(fēng)險(xiǎn)控制部門，具有完備的投資信息管理系統(tǒng)；

（七）資金運(yùn)用部門集中運(yùn)用管理的資產(chǎn)占公司總資產(chǎn)的比例不低于50%，其中經(jīng)營有人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司不低于80％；

（八）中國保監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他條件。

第九條 境內(nèi)保險(xiǎn)公司合計(jì)持有保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司的股份不得低于75％。

前款所稱境內(nèi)保險(xiǎn)公司，是指經(jīng)中國保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立，并依法登記注冊的具有法人資格的保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)控股（集團(tuán)）公司。

第十條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司的注冊資本最低限額為3000萬元人民幣或者等值的自由兌換貨幣；其注冊資本應(yīng)當(dāng)為實(shí)繳貨幣資本。

保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司的注冊資本不得低于其受托管理的保險(xiǎn)資金的千分之一，低于千分之一的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加資本金。但其注冊資本達(dá)到5億元人民幣的，可不再增加資本金。

第十一條 設(shè)立保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司，申請人應(yīng)當(dāng)向中國保監(jiān)會(huì)提出書面申請，并提交下列材料：

（一）設(shè)立申請書；

（二）擬設(shè)公司的可行性研究報(bào)告及籌建方案；

（三）股東的基本資料，包括股東的姓名或者名稱、法定代表人、組織形式、注冊資本、經(jīng)營范圍、資格證明文件以及經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的最近1年資產(chǎn)負(fù)債表和損益表；

（四）符合本辦法第八條規(guī)定條件的股東的證明材料以及經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的最近3年的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表；

（五）擬設(shè)公司的籌備負(fù)責(zé)人名單和簡歷；

（六）出資人出資意向書或者股份認(rèn)購協(xié)議；

（七）中國保監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他材料。

第十二條 對設(shè)立保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司的申請，中國保監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門進(jìn)行初步審查，自收到完整的申請材料之日起3個(gè)月內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)籌建的決定。決定不批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)書面通知申請人并說明理由。

第十三條 申請人應(yīng)當(dāng)自收到中國保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)籌建文件之日起6個(gè)月內(nèi)完成籌建工作。在規(guī)定的期限內(nèi)未完成籌建工作，經(jīng)申請人申請，中國保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，籌建期可延長3個(gè)月?；I建期滿仍未完成籌建工作的，原批準(zhǔn)籌建文件自動(dòng)失效。

籌建機(jī)構(gòu)在籌建期間不得從事任何經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第十四條 籌建工作完成后，申請人應(yīng)當(dāng)向中國保監(jiān)會(huì)提出開業(yè)申請，并提交下列材料：

（一）開業(yè)申請報(bào)告；

（二）法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明，資本金入賬憑證復(fù)印件；

（三）擬任高級管理人員、主要從業(yè)人員的名單和簡歷；

（四）營業(yè)場所的所有權(quán)或者使用權(quán)證明文件；

（五）公司章程和內(nèi)部管理制度；

（六）信息管理系統(tǒng)、資金運(yùn)用交易設(shè)備和安全防范設(shè)施的資料；

（七）中國保監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他材料。

第十五條 中國保監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)自收到設(shè)立保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司完整的開業(yè)申請文件之日起20日內(nèi)，作出核準(zhǔn)或者不予核準(zhǔn)的決定。決定核準(zhǔn)的，頒發(fā)《經(jīng)營保險(xiǎn)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)許可證》；決定不予核準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)書面通知申請人并說明理由。

第十六條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)向中國保監(jiān)會(huì)提出申請，并提交下列材料：

（一）設(shè)立申請書；

（二）擬設(shè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍；

（三）擬設(shè)機(jī)構(gòu)未來3年的經(jīng)營規(guī)劃和市場分析；

（四）擬設(shè)機(jī)構(gòu)籌建負(fù)責(zé)人的簡歷及相關(guān)證明材料；

（五）信息管理系統(tǒng)、資金運(yùn)用交易設(shè)備和安全防范設(shè)施的資料。

第十七條 中國保監(jiān)會(huì)對保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的申請進(jìn)行初步審查，自收到完整的申請材料之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)籌建的決定；決定不批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)書面通知保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司并說明理由。

第十八條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)自收到中國保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)籌建分支機(jī)構(gòu)文件之日起3個(gè)月內(nèi)完成籌建工作；在規(guī)定的期限內(nèi)未完成籌建工作的，原批準(zhǔn)籌建文件自動(dòng)失效。

籌建機(jī)構(gòu)在籌建期間不得從事任何經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第十九條 分支機(jī)構(gòu)籌建工作完成后，保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)向中國保監(jiān)會(huì)提出開業(yè)申請，并提交下列材料：

（一）開業(yè)申請；

（二）籌建工作完成情況報(bào)告；

（三）業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍；

（四）擬任機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的簡歷及相關(guān)證明材料；

（五）營業(yè)場所的使用權(quán)或者所有權(quán)證明文件；

（六）信息管理系統(tǒng)、資金運(yùn)用交易設(shè)備和安全防范設(shè)施的資料；

（七）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及從業(yè)人員情況。

第二十條 中國保監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)自收到設(shè)立保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司分支機(jī)構(gòu)的完整開業(yè)申請文件之日起20日內(nèi)，作出核準(zhǔn)或者不予核準(zhǔn)的決定。決定核準(zhǔn)的，頒發(fā)《經(jīng)營保險(xiǎn)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)許可證》；決定不予核準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)書面通知申請人并說明理由。

第二十一條 經(jīng)核準(zhǔn)開業(yè)的保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)持核準(zhǔn)文件及《經(jīng)營保險(xiǎn)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)許可證》，向工商行政管理部門辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后方可營業(yè)。

第二十二條 中國保監(jiān)會(huì)統(tǒng)一設(shè)計(jì)、印刷、頒發(fā)、扣繳、注銷或者吊銷《經(jīng)營保險(xiǎn)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)許可證》。其他單位和個(gè)人均不得設(shè)計(jì)、印刷、頒發(fā)、扣繳或者吊銷《經(jīng)營保險(xiǎn)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)許可證》。

第二十三條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司的高級管理人員應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）大學(xué)本科以上學(xué)歷；

（二）10年以上經(jīng)濟(jì)工作經(jīng)歷或者5年以上金融、保險(xiǎn)、證券從業(yè)經(jīng)歷；

（三）未受過刑事處罰或者未因從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受過行政處罰；

（四）中國保監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他條件。

保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司的高級管理人員不得在其他營利性經(jīng)營機(jī)構(gòu)兼職，但中國保監(jiān)會(huì)另有規(guī)定的除外。

第二十四條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)報(bào)中國保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)：

（一）變更公司章程；

（二）變更出資人或者持有公司股份10%以上的股東；

（三）調(diào)整業(yè)務(wù)范圍；

（四）撤銷分支機(jī)構(gòu)；

（五）變更營業(yè)場所;

（六）更換高級管理人員。

第二十五條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司依法解散、被依法撤銷或者被宣告破產(chǎn)而終止，其受托管理的保險(xiǎn)資金不屬于清算財(cái)產(chǎn)。

第二十六條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司依法解散的，應(yīng)當(dāng)成立清算組。清算工作由中國保監(jiān)會(huì)監(jiān)督指導(dǎo)。

保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司被依法撤銷的，由中國保監(jiān)會(huì)及時(shí)組織股東、有關(guān)部門及有關(guān)專業(yè)人士成立清算組。

保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司被依法宣告破產(chǎn)的，由人民法院依法組織清算組。

第二十七條 清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于60日內(nèi)在中國保監(jiān)會(huì)指定的報(bào)紙上至少公告3次。公告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國保監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)。

清算組應(yīng)當(dāng)委托資信良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)中介機(jī)構(gòu)，對公司債權(quán)債務(wù)和資產(chǎn)進(jìn)行評估。

第二十八條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司依法解散、被撤銷或者被宣告破產(chǎn)的，其財(cái)產(chǎn)清算與債權(quán)、債務(wù)處理，按有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第三章 經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)則

第二十九條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司經(jīng)營范圍包括以下全部或者部分業(yè)務(wù)：

（一）受托管理運(yùn)用其股東的人民幣、外幣保險(xiǎn)資金；

（二）受托管理運(yùn)用其股東控制的保險(xiǎn)公司的資金；

（三）管理運(yùn)用自有人民幣、外幣資金；

（四）中國保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)；

（五）國務(wù)院其他部門批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。

第三十條 保險(xiǎn)資金的管理運(yùn)用限于銀行存款、買賣政府債券、金融債券和國務(wù)院規(guī)定的其他資金運(yùn)用形式。

第三十一條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司開展外匯資金運(yùn)用業(yè)務(wù)和其他外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國家外匯管理部門批準(zhǔn)。

第三十二條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司自有資金與受托管理資金在同一投資渠道的總投資比例和單一投資對象的投資比例應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算。

保險(xiǎn)公司委托他人運(yùn)用的資金和自己管理運(yùn)用的資金在同一投資渠道的總投資比例和單一投資對象的投資比例應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算。

第三十三條 保險(xiǎn)公司和其委托的保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)約定獨(dú)立的托管人。

托管人應(yīng)當(dāng)是符合中國保監(jiān)會(huì)規(guī)定條件的商業(yè)銀行或者其他專業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

第三十四條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司管理下列資金，應(yīng)當(dāng)由不同的投資管理人員分別管理，分別記賬：

（一）自有資金和受托管理的保險(xiǎn)資金；

（二）受托管理同一保險(xiǎn)公司不同性質(zhì)的保險(xiǎn)資金。

保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)公平對待其管理的不同保險(xiǎn)資金。

第三十五條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司因保險(xiǎn)資金的管理運(yùn)用、處分或者其他情形取得的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸入保險(xiǎn)資金。

除依照合同約定取得報(bào)酬外，保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司利用受托管理的保險(xiǎn)資金為自己謀取利益的，所得利益歸入受托管理的保險(xiǎn)資金。

第三十六條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司受托管理運(yùn)用保險(xiǎn)資金、托管人托管保險(xiǎn)資金均應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。

中國保監(jiān)會(huì)另行制定書面合同的內(nèi)容和格式指引。

第三十七條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司依照合同約定取得資產(chǎn)管理費(fèi)，并應(yīng)當(dāng)將收取資產(chǎn)管理費(fèi)的情況向中國保監(jiān)會(huì)報(bào)告。

資產(chǎn)管理費(fèi)率應(yīng)當(dāng)依照公平、合理的原則確定。

中國保監(jiān)會(huì)可以制定保險(xiǎn)資產(chǎn)管理費(fèi)率的標(biāo)準(zhǔn)。

第三十八條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司不得有下列行為：

（一）提供擔(dān)保；

（二）承諾受托管理的資金不受損失或者保證最低收益；

（三）將受托管理的保險(xiǎn)資金轉(zhuǎn)委托；

（四）利用受托保險(xiǎn)資金為委托人以外的第三人牟取利益；

（五）與股東、委托保險(xiǎn)資金管理運(yùn)用的保險(xiǎn)公司之間或者操縱不同來源的受托資金互相進(jìn)行資金運(yùn)用交易；

（六）以資產(chǎn)管理費(fèi)的名義或者其他方式與委托人合謀獲取非法利益；

（七）國家有關(guān)法律、法規(guī)及監(jiān)管部門禁止的其他行為。

第三十九條 由于保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司違反國家有關(guān)規(guī)定或者合同約定，致使保險(xiǎn)資金受到損失，保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)賠償損失。在未賠償損失之前，不得取得報(bào)酬。

第四十條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司管理運(yùn)用保險(xiǎn)資金業(yè)務(wù)的完整記錄和委托運(yùn)用保險(xiǎn)資金的合同文本應(yīng)當(dāng)保存15年以上。

第四十一條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)定期或者根據(jù)合同約定報(bào)告受托管理的保險(xiǎn)資金的管理運(yùn)用、處分及收支情況。

委托人有權(quán)查閱、抄錄或者復(fù)制與其委托保險(xiǎn)資金有關(guān)的賬目以及其他文件，并有權(quán)要求受托人作出說明。

第四十二條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司的自有資金與受托管理的保險(xiǎn)資金的年終財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

第四十三條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司和保險(xiǎn)資金托管人對委托人以及保險(xiǎn)資金運(yùn)用的情況和資料負(fù)有依法保密義務(wù)。

第四十四條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司作為受托人管理運(yùn)用、處分受托資金所產(chǎn)生的債權(quán)，不得與保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司自有財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的債務(wù)相抵銷。

保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司作為受托人管理運(yùn)用、處分不同委托人的財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)，不得相互抵銷。

保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司與其它社會(huì)組織或者個(gè)人發(fā)生民事糾紛，其受托管理的保險(xiǎn)資金不得用于扣押、凍結(jié)、抵償?shù)取?/p>

第四章 風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督管理

第四十五條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)控制度，設(shè)立投資決策部門和風(fēng)險(xiǎn)控制部門，建立相互監(jiān)督的制約機(jī)制。

第四十六條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立完備的投資決策、資金運(yùn)用和財(cái)務(wù)核算的信息管理系統(tǒng)。

保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)有與業(yè)務(wù)操作相關(guān)的安全保衛(wèi)措施。

第四十七條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立監(jiān)事會(huì)。

委托人可以向受托管理保險(xiǎn)資金的保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司派駐監(jiān)督人員。監(jiān)督人員代表委托人監(jiān)督保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司履行合同情況，但不得干預(yù)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司的正常業(yè)務(wù)。

第四十八條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司有權(quán)列席保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債匹配管理部門的有關(guān)會(huì)議。

第四十九條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)資金委托管理合同和托管合同簽訂之日起20日內(nèi)向中國保監(jiān)會(huì)報(bào)送合同的復(fù)印件。

第五十條 保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)按照中國保監(jiān)會(huì)的規(guī)定報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)表、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等有關(guān)報(bào)表及其他資料。

中國保監(jiān)會(huì)另行發(fā)布保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司報(bào)送報(bào)表的內(nèi)容和格式。

第五十一條 中國保監(jiān)會(huì)對保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司的監(jiān)督檢查采取現(xiàn)場監(jiān)管與非現(xiàn)場監(jiān)管相結(jié)合的方式。

中國保監(jiān)會(huì)可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)中介機(jī)構(gòu)對保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司進(jìn)行檢查。

第五十二條 保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司違反本規(guī)定及有關(guān)法律法規(guī)的，中國保監(jiān)會(huì)依據(jù)《保險(xiǎn)法》及有關(guān)行政法規(guī)給予保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司及其高級管理人員和直接責(zé)任人員行政處罰。

第五章 附則

第五十三條 本規(guī)定自2004年6月1日起施行。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第四篇：學(xué)校貴重資產(chǎn)管理暫行規(guī)定

學(xué)校貴重資產(chǎn)管理暫行規(guī)定

一、學(xué)校為教學(xué)、辦公配備的電腦、空調(diào)、照相機(jī)、錄像機(jī)、空調(diào)、電磁爐、放像機(jī)、VCD、DVD、電視機(jī)、音像書籍、辦公桌凳、實(shí)驗(yàn)器材、體育器材以及教室多媒體系統(tǒng)等等，價(jià)值在50元以上的物品均列為貴重物品。

二、班級多媒體設(shè)備的第一責(zé)任人為班主任老師；微機(jī)老師、計(jì)算機(jī)中心負(fù)責(zé)人，各處室主任、教研組長、實(shí)驗(yàn)室管理員等均為相關(guān)物品管理的第一責(zé)任人。

三、學(xué)校貴重資產(chǎn)嚴(yán)禁任何人私自改變使用用途，未經(jīng)部門負(fù)責(zé)人允許不得隨意挪動(dòng)物品擺放位置。

四、照相、錄像器材、體育器材、實(shí)驗(yàn)器材等需要借出的，必須由校長簽字，總務(wù)處備案，相關(guān)負(fù)責(zé)人要敦促借用者及時(shí)歸還入庫。

五、所有貴重物品必須由負(fù)責(zé)人建立檔案，進(jìn)行編號(hào)、分類登記，卡物相符，保證配套使用。

六、加強(qiáng)對貴重物品的檢查、維護(hù)和保養(yǎng)工作，注意庫房通風(fēng)，防霉、防潮、防銹，防腐、防塵。

七、正常使用過程中出現(xiàn)損壞的，由相關(guān)負(fù)責(zé)人及時(shí)報(bào)請總務(wù)處維修，實(shí)在無法維修的，按照有關(guān)規(guī)定填寫器材報(bào)損登記表，并寫出損壞說明的書面材料存檔。

八、因管理失職造成的丟失或者損壞，由責(zé)任人負(fù)責(zé)追回?fù)p失，無法追回的，由處室負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)賠償。

實(shí)驗(yàn)中學(xué)總務(wù)處

第五篇：資產(chǎn)損失暫行規(guī)定

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)

一、總則

(一)為了規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱財(cái)產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定

本準(zhǔn)則。

(二)財(cái)產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實(shí)施必要的審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。

(三)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。

(四)承接財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

1．屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目；

2．稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

3．稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支

持其結(jié)論，并出具書面鑒證報(bào)告；

4．與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(見附

件1)。

(五)財(cái)產(chǎn)損失鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、有關(guān)文件及證明材料等。

(六)稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

(七)稅務(wù)師事務(wù)所從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項(xiàng)提供合理保證。

(八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法

規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

二、貨幣資產(chǎn)損失的審核

(一)現(xiàn)金損失的審核

1．評價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效

且一貫遵守。

2．抽查憑證，并與總賬、明細(xì)賬核對。

3．會(huì)同會(huì)計(jì)主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認(rèn)及會(huì)計(jì)主管人員簽字的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒

推至基準(zhǔn)日的記錄)。

4．獲取現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文

件。

5．由于管理責(zé)任造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)

定及賠償情況的說明。

6．涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得有關(guān)司法涉

案材料。

7．確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。

(二)壞賬損失的審核

1．評價(jià)有關(guān)壞賬準(zhǔn)備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存

在、有效且一貫遵守。

2．確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。

(1)獲取應(yīng)收、預(yù)付賬款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核

對一致；

(2)審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性；

(3)采用下列步驟確認(rèn)應(yīng)收、預(yù)付款是否真實(shí)存

在：

①審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料(契約、定購單、發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等)；

②抽查對應(yīng)賬戶，以確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確。

3．審核壞賬損失的合理性和真實(shí)性。

(1)申報(bào)企業(yè)采用備抵法核算損失的，實(shí)施如下審

核程序：

①復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是

否準(zhǔn)確；

②審核壞賬損失的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否

正確。

(2)逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實(shí)性及計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符

合稅法規(guī)定的條件。

(3)審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責(zé)令關(guān)閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償或無法找到承債人追償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得以下證據(jù)：

①法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清

償文件；

②政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文

件；

③工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷營業(yè)證照的證明；

④公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明。

(2)債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)的，應(yīng)取得以下證據(jù)：

①企業(yè)依法催收磋商的記錄；

②債務(wù)人已資不抵債的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的上會(huì)計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年虧損的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的最近三會(huì)計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年停止經(jīng)營的，應(yīng)取得所在地工商等部門的證明材料，并取得三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的證明；

③逾期三年以上未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在中國境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，應(yīng)取得境外有資質(zhì)的機(jī)

構(gòu)或中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明。

(3)符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬，應(yīng)取得下列

證據(jù)：

①企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的批準(zhǔn)文件、法院判決書、裁決書和企業(yè)債務(wù)重組方案及相關(guān)資料；

②企業(yè)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的有效憑證和賬務(wù)處理

證據(jù)等。

(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)取得下列證

據(jù)：

①企業(yè)的專項(xiàng)說明；

②專門機(jī)構(gòu)或部門出具的相關(guān)證明文件，或者中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)說明。

5．確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的金額。

(1)債務(wù)人已經(jīng)清算的，計(jì)算扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償后的余額，確認(rèn)不能收回的壞賬損失稅前扣

除的具體金額。

(2)對尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。

(3)債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞

賬損失的具體金額。

(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞

賬損失的具體金額。

(5)逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。

在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。

(6)逾期三年以上且認(rèn)定為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，確認(rèn)壞賬損失稅前

扣除的具體金額。

(7)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，依據(jù)有關(guān)境外證明材料，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金

額。

(8)債務(wù)重組形成的壞賬損失，應(yīng)按債權(quán)人重組債

權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核

(一)存貨損失的審核

1．企業(yè)存貨發(fā)生的損失，包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失。

2．存貨損失真實(shí)性的審核。

(1)評價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一

貫遵守。

(2)確認(rèn)存貨盤點(diǎn)日盤虧數(shù)量。

①對已盤點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查；

②獲取盤點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與存

貨明細(xì)賬核對；

③審核存貨盤點(diǎn)，獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整記錄。重大盤虧事項(xiàng)是否已獲得必要解釋；盤虧事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)；盤虧事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時(shí)

確認(rèn)為損失。

(3)獲取并審核納稅人存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)表，評價(jià)存貨盤點(diǎn)的可信程度。

3．報(bào)廢、毀損存貨的審核。到現(xiàn)場察看存貨的現(xiàn)

狀，并記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)盤虧的存貨。

①取得存貨盤點(diǎn)表；

②存貨保管人對于盤虧的情況說明；

③取得盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同或相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依

據(jù))；

④企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)

部核批文件。

(2)報(bào)廢、毀損的存貨。

①屬于單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，應(yīng)取得企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定證明；

②屬于單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)

鑒定證明；

③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明；

④取得企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況的責(zé)任

認(rèn)定、賠償情況及相關(guān)審批文件；

⑤殘值情況的說明。

(3)被盜的存貨。

①取得公安機(jī)關(guān)出具的相關(guān)報(bào)案、結(jié)案證明材料；

②取得涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明

材料；

③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明材料。

(4)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的存貨。對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的應(yīng)提供或取得以下證據(jù)：

①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面證明；

③有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況的說明。

5．確認(rèn)存貨損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)的存貨確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)存貨損失稅前扣除的具體金額。

(二)固定資產(chǎn)損失的審核

1．固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。

2．固定資產(chǎn)損失真實(shí)性審核。

(1)評價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效

且一貫遵守。

(2)評價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)對應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。

(3)審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運(yùn)營證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位

所有。

①通過核對購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等資料，抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；

②審核竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符；

③審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價(jià)值入賬，是否有評估報(bào)告并經(jīng)有關(guān)部門或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。

3．報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)審核。實(shí)地觀察報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，并進(jìn)行記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

①固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

②盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明；

③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

(2)對報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

②單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；

③不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等)造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告

等；

④企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批

文件；

⑤涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明。

(3)對被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)取得下列證據(jù)：

①向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案和結(jié)案的相關(guān)證明材料；

②涉及責(zé)任人的，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；

③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明。

(4)對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的，應(yīng)取得下列證

據(jù)：

①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面證明；

③有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明。

5．確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

(1)對盤虧的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金

額；

(2)對報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

(3)對被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除保險(xiǎn)理

賠以及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣

除的具體金額；

(4)計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(三)在建工程及其他資產(chǎn)損失的審核

1．在建工程及其他資產(chǎn)損失，包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除在建工程項(xiàng)目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或削價(jià)處理等發(fā)生的損

失。

2．確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企

業(yè)所有。

(1)獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明

細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確。

(2)抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實(shí)性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

3．在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，應(yīng)取

得下列證據(jù)：

①國家明令停建項(xiàng)目的文件；

②有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

③企業(yè)對報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)取得行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；

④工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

(2)由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)

取得下列證據(jù)：

①有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故的證明；

②涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)理賠的說明；

③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核

準(zhǔn)文件。

5．確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金

額。

(1)因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

(2)由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金

額。

四、無形資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)無形資產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。

(1)獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。

(2)審核無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，審核無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，確定無形資產(chǎn)的存在性。

(3)評價(jià)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)對應(yīng)繳所得稅的影響，審核無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。

(4)審核無形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷額及其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

是否正確。

①除另有規(guī)定者外，外購商譽(yù)的攤銷費(fèi)用不得稅

前扣除；

②外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分

期攤銷；

③取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)

定的使用期間內(nèi)平均攤銷；

④購買的計(jì)算硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。

2．獲取充分必要的證據(jù)。確認(rèn)無形資產(chǎn)損失，應(yīng)

取得下列證據(jù)：

(1)資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

(2)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值等的書面證

明；

(3)有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出

具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

(4)無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

(5)無形資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況的說明。

3．確認(rèn)無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)無形資產(chǎn)確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)無形資產(chǎn)損失稅前扣除的具體

金額。

五、投資損失的審核

1．確認(rèn)投資的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。

(1)短期投資。

①獲取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對是否相

符。

②獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向證券公司等發(fā)函詢證。

③獲取期貨賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向

期貨公司發(fā)函詢證。

④監(jiān)盤庫存有價(jià)證券，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)

調(diào)整。

⑤對在外保管的有價(jià)證券，查閱有關(guān)保管的證明文件。必要時(shí)，向保管人函證。

⑥審核申報(bào)損失的短期投資增加項(xiàng)目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定。

(2)長期投資。

①獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對相符。

②審核申報(bào)損失的長期投資的原始憑證，對于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

③以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資時(shí)，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

④審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對其所有權(quán)及金額。必要時(shí)，應(yīng)向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計(jì)單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應(yīng)取證(或函證)，提請被審計(jì)單位作適當(dāng)披露。

(3)債權(quán)投資。

①獲取或編制長期債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對相符。

②審核申報(bào)損失的債券投資的原始憑證，對于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及

授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

③監(jiān)盤庫存有價(jià)證券，取得盤點(diǎn)表，核對其所有

權(quán)及金額。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)投資損失應(yīng)取得下

列證據(jù)：

(1)有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商等有關(guān)部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

(2)有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明；

(3)被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明；

(4)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面證明。

3．確認(rèn)投資損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)各類投資確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)投資損失稅前扣除的具體金額。

六、其他資產(chǎn)損失的審核

(一)資產(chǎn)評估損失的審核

1．確認(rèn)評估資產(chǎn)的存在，審核申請資產(chǎn)評估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。

(1)獲取資產(chǎn)評估報(bào)告和附件，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬記錄的資產(chǎn)評估損失額核對是否相符。

(2)審核各項(xiàng)資產(chǎn)評估確認(rèn)的損失是否符合稅收

法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)資產(chǎn)評估損失應(yīng)取

得下列證據(jù)：

(1)國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)常化、制度化資產(chǎn)清查)；

(2)具有評估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估資料；

(3)政府部門資產(chǎn)評估確認(rèn)文書；

(4)應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；

(5)免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納

稅調(diào)整證明資料。

3．確認(rèn)資產(chǎn)評估損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評估損失稅前扣除的具體金額。

(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請?jiān)擁?xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。

(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。

(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；

(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬

于政府行為。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)取得下列證據(jù)：

(1)政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依

據(jù)；

(2)專業(yè)技術(shù)部門或具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的鑒定

證明；

(3)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值的確定依據(jù)。

3．確認(rèn)搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補(bǔ)償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(三)擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)存在并為申報(bào)企業(yè)所有。獲取擔(dān)保損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬

合計(jì)數(shù)核對是否相符。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)取得下列證據(jù)：

(1)法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件、政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件、工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷執(zhí)業(yè)證照的證明、公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明；

(2)逾期三年以上無力清償債務(wù)的確鑿證明；

(3)企業(yè)依法催收磋商記錄；

(4)地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明。

3．確認(rèn)擔(dān)保損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保、承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除可收回金額后的余額，確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(四)抵押資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)抵押資產(chǎn)為申報(bào)企業(yè)所有。

2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關(guān)資料。

3．取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。

4．確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(五)出售住房損失的審核

1．確認(rèn)資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。

(1)獲取企業(yè)出售房改住房明細(xì)表(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán))；

(2)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對是否相

符。

2．取得充分必要的證據(jù)。

(1)縣級以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的實(shí)行房改的批復(fù)文件或企業(yè)上級主管部門依據(jù)縣級以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批復(fù)，對該企業(yè)實(shí)行房改的批復(fù)

方案；

(2)購置住房的發(fā)票(企業(yè)自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關(guān)憑證)和住房計(jì)提折舊的情況及賬面凈值余額；

(3)出售住房的價(jià)格及每套住房的出售價(jià)格的憑

證；

(4)獲取住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金的情況

及清理費(fèi)用支出憑證；

(5)住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說明，取消住房

周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)憑證。

3．審核企業(yè)出售的住房是否按市(州、地區(qū))政府規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，是否存在實(shí)際售價(jià)低于市(州、地區(qū))政府核定的房改價(jià)格的情形。

4．審核企業(yè)對已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購房補(bǔ)貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，是否存在按低于成本價(jià)出售住房的情形。

5．審核企業(yè)住房制度改革中出售住房的時(shí)間和賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)規(guī)定。

6．確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房的收入，扣除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維

修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的余額，確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的具體金額。

七、金融企業(yè)呆賬損失的審核

(一)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有

1．獲取或編制短期貸款(長期貸款)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對

是否相符。

2．獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù))，確認(rèn)貸款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對。

3．審核申報(bào)損失貸款的償還情況，核對會(huì)計(jì)記錄

和原始憑證。

4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對。

5．對于以財(cái)產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。

(二)取得充分必要的證據(jù)

1．金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應(yīng)提供或取得下列證明材料：

(1)借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。

(2)法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關(guān)證明材料。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

(4)遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明

材料：

①借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

②借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的貸款；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

④借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追

償后確實(shí)無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑥由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑦由于上述(1)至(6)項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的市場公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回債權(quán)的相關(guān)

證明材料；

⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請人和保證人由于上述(1)至(7)項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回墊

款的相關(guān)證明材料；

⑨按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失的相關(guān)證明材料；

助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔(dān)保人追索

連帶責(zé)任后，仍無法收回貸款的相關(guān)證明材料；

金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)的相關(guān)證明材料；

經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷債權(quán)的相關(guān)證明材料。

2．確認(rèn)呆賬損失稅前扣除的金額。對于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當(dāng)按照金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后仍無法收回的債權(quán)或凈損失，確認(rèn)稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：

(1)借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；

(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

(3)行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

(4)金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

(5)金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)；

(6)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

八、鑒證報(bào)告的出具

(一)鑒證報(bào)告的基本內(nèi)容

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒

證結(jié)論或鑒證意見的書面報(bào)告。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：

1．標(biāo)題。鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證

事項(xiàng)+鑒證報(bào)告”。

2．收件人。鑒證報(bào)告的收件人是指注冊稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報(bào)告的對象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

3．引言段。鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說明對委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及

審核的原則和依據(jù)等。

4．審核過程及實(shí)施情況。鑒證報(bào)告的審核過程及實(shí)施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：

(1)簡要評述與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

(2)簡要評述與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

(3)簡要陳述對委托單位和具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的證據(jù)、事實(shí)及涉及金額等進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

5．鑒證結(jié)論或鑒證意見。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項(xiàng)的具體金額。保留意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對持保留

意見的審核事項(xiàng)予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。無法表明意見或否定意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見，并詳細(xì)說明審核事項(xiàng)可能對鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項(xiàng)闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項(xiàng)存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項(xiàng)闡述出具否定意見的理據(jù)。

6．鑒證報(bào)告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：

(1)由稅務(wù)師事務(wù)所所長和注冊稅務(wù)師簽名或蓋

章；

(2)載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋稅務(wù)

師事務(wù)所公章；

(3)注明報(bào)告日期。

(二)鑒證報(bào)告的分類與適用

稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告的種類可以分

為以下四種：

1．無保留意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見附件2)

2．保留意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)可能對企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失金額產(chǎn)生影響 的事項(xiàng)，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項(xiàng)政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對上述涉稅事項(xiàng)提出保留意見后，可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考

文本見附件3)

3．無法表明意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，因?qū)徍朔秶艿较拗?，無法對企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文

本見附件4)

4．否定意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，對該企業(yè)編報(bào)財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)表持有重大異議，不能確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)

或?qū)徟乱恕?/p>