第一篇：增值稅一般納稅業(yè)務(wù)處理
增值稅一般納稅人認(rèn)定條件
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 16:14:16
1、凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均可以申請(qǐng)為一般納稅人。
2、銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶；
3、在工商行政管理部門辦理了企業(yè)(法人)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；
4、在當(dāng)?shù)貒?guó)稅辦理了稅務(wù)登記，并取得稅務(wù)登記證；
5、有專門從事財(cái)會(huì)工作的人員，專門從事財(cái)會(huì)工作的人員應(yīng)有財(cái)政部門核發(fā)的會(huì)計(jì)證或具備會(huì)計(jì)員以上職稱的可以從事會(huì)計(jì)工作的資格證明；
6、能按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的要求報(bào)送的其它資料(具體由各省確定)。工業(yè)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定條件
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 16:32:12
1、工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬(wàn)元以上。
2、新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其（非商貿(mào)企業(yè)）預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人；其開(kāi)業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
3、納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，但須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明。但分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的，該分支機(jī)構(gòu)不得認(rèn)定為一般納稅人。
4、年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位（小型商貿(mào)企業(yè)除外），賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。
5、由于銷售免稅貨物不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
對(duì)符合上述條件的增值稅納稅人。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批可以認(rèn)定增值稅一般納稅人。對(duì)年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人。必須申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人，對(duì)不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定條件
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 16:34:56 1．對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變目前按照預(yù)計(jì)年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。
新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬(wàn)元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
(1)新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。
(2)一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬(wàn)元以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)材料以及實(shí)際經(jīng)營(yíng)、申報(bào)繳稅情況進(jìn)行審核評(píng)估，確認(rèn)無(wú)誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理制度（以下簡(jiǎn)稱輔導(dǎo)期一般納稅人管理）。
(3)輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。2．對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)人輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。
輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。
3、對(duì)注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、固定的貨物購(gòu)銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。
4、新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)，可以直接申請(qǐng)為增值稅一般納稅人，但是這些企業(yè)不能使用增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票，以后企業(yè)若要經(jīng)營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)或內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)要求使用專用發(fā)票，則需重新申請(qǐng)。（國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)）增值稅一般納稅人認(rèn)定程序
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 16:37:37 1．凡增值稅一般納稅人，均應(yīng)向其企業(yè)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
2．企業(yè)在申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)時(shí)，應(yīng)提出申請(qǐng)報(bào)告，并提供下列有關(guān)證件、資料：(1)營(yíng)業(yè)執(zhí)照；
(2)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)；(3)銀行賬號(hào)證明；
(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料（具體內(nèi)容由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局確定）。
3.分支機(jī)構(gòu)在申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明（總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定表的影印件）。
4．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請(qǐng)報(bào)告和有關(guān)資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》（見(jiàn)下表），企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。企業(yè)填報(bào)的《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，式兩份，表樣由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到認(rèn)定表之日起30日內(nèi)審核完畢。審批后，一份交基層征收機(jī)關(guān)，一份退企業(yè)留存。對(duì)符合一般納稅人條件的在其《稅務(wù)登記證》副本首頁(yè)上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專用章，作為領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的證件。增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的管理
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:13:27 一、一般納稅人輔導(dǎo)期的管理
一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月。
(一)對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)獎(jiǎng)限額不得超過(guò)一萬(wàn)元。專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷售額和經(jīng)營(yíng)情況確定每次的專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。
(二)對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)也實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。
(三)企業(yè)按次領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營(yíng)需要的，可以再次領(lǐng)購(gòu)，但每次增購(gòu)前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的4％向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅、未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。
(四)對(duì)每月第一次領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。
(五)對(duì)每月最后一次領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。
(六)在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可予以抵扣。
(七)企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增值稅。如預(yù)繳增值稅稅額超過(guò)應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估核實(shí)無(wú)誤，多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減。
二、轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的條件
納稅輔導(dǎo)期達(dá)到六個(gè)月后，輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正應(yīng)向全程窗口提出轉(zhuǎn)為正式一般納人的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行全面審核評(píng)估，對(duì)同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。
1、納稅評(píng)估的結(jié)論正常。
2、約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常。
3、企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常。
4、企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額?并正確取得和開(kāi)具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。
凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。
三、輔導(dǎo)期的納稅申報(bào)
輔導(dǎo)期一般納稅人報(bào)稅時(shí)，需攜帶《稽核結(jié)果通知書(shū)》和IC卡，到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅；其它一般納稅人持IC卡到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。
對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理包括哪些內(nèi)容
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:16:37 首先是資料審核，即對(duì)商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)全部資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核其資料是否齊全準(zhǔn)確。
其次是約談，約談的根本目的是通過(guò)與約談對(duì)象的直接交流，了解印證納稅人的相關(guān)情況，以確認(rèn)其是否為正常經(jīng)營(yíng)戶。約談的具體內(nèi)容包括：與企業(yè)法定代表人約談，著重了解企業(yè)登記注冊(cè)情況、企業(yè)章程、組織結(jié)構(gòu)、決策的程序、管理層的情況、經(jīng)營(yíng)范圍及經(jīng)營(yíng)狀況等企業(yè)的整體情況；與企業(yè)出資人約談，著重了解出資人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的關(guān)系；與主管財(cái)務(wù)人員約談，著重了解企業(yè)的銀行賬戶情況、企業(yè)注冊(cè)資金及經(jīng)營(yíng)資金情況、銷售收入情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況、納稅申報(bào)和實(shí)際繳稅情況；與銷售、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)業(yè)務(wù)主管人員約談，了解企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的真實(shí)度。對(duì)于約談的內(nèi)容，要做好記錄，并有參與約談的人員簽字。
第三是實(shí)地查驗(yàn)，這是印證評(píng)估疑點(diǎn)和約談內(nèi)容的重要過(guò)程，需2名（或2名以上）稅務(wù)人員同時(shí)到場(chǎng)。查驗(yàn)內(nèi)容包括：營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證、企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的所有權(quán)或租賃證明、原材料和商品的出入庫(kù)單據(jù)、運(yùn)費(fèi)憑據(jù)、水電等費(fèi)用憑據(jù)、法定代表人和主要管理人員身份證明、財(cái)務(wù)人員的資格證明、銀行存款證明、有關(guān)機(jī)構(gòu)的驗(yàn)資報(bào)告、購(gòu)銷合同原件及公證資料、資金往來(lái)賬等。在實(shí)地查驗(yàn)中，要認(rèn)真核實(shí)區(qū)分商業(yè)零售企業(yè)、大中型商貿(mào)企業(yè)、小型商貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)。除按照上述查驗(yàn)內(nèi)容全面核查外，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)要特別檢查有無(wú)生產(chǎn)廠房、設(shè)備等必備的生產(chǎn)條件；對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)要特別檢查有無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物；對(duì)大中型商貿(mào)企業(yè)要特別核實(shí)注冊(cè)資金、銀行存款證明、銀行賬戶及企業(yè)人數(shù)。
對(duì)同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。(1)納稅評(píng)估的結(jié)論正常；(2）約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常；(3)企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常；
(4)企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，并正確取得和開(kāi)具專用發(fā)票和其他合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。增值稅一般納稅人的管理
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:23:42
一、工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人管理
在一般納稅人年審過(guò)程中，對(duì)已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格：
虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；
連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由；
不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。
上述一般納稅人在年審后的一個(gè)年度內(nèi)，領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票應(yīng)限定為千元版（最高開(kāi)票限額1萬(wàn)元），個(gè)別確有需要經(jīng)嚴(yán)格審核可領(lǐng)購(gòu)萬(wàn)元版（最高開(kāi)票限額10萬(wàn)元）的增值稅專用發(fā)票，月領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票份數(shù)不得超過(guò)25份。
二、商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期結(jié)束轉(zhuǎn)為一般納稅人管理
商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額不得超過(guò)1萬(wàn)元，對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷售額在300萬(wàn)元以上，并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開(kāi)具金額在10萬(wàn)元以下的專用發(fā)票。
對(duì)于只開(kāi)具金額在1萬(wàn)元以下專用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國(guó)家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開(kāi)具金額在10萬(wàn)元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。
大中型商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準(zhǔn)。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:29:37 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
其含義：一是進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅性質(zhì)，直接在增值稅發(fā)票上注明的稅額不需計(jì)算；
二是購(gòu)進(jìn)某些貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額是通過(guò)法定的扣除率支付金額計(jì)算出來(lái)的。
增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分，對(duì)于納稅人實(shí)際納稅多少就產(chǎn)生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅法對(duì)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目作了嚴(yán)格的規(guī)定，如果違反稅法規(guī)定，隨意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就將以偷稅論處。因此，嚴(yán)格把握哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣是＋分重要的，這些方面也是納稅人在繳納增值稅實(shí)務(wù)中差錯(cuò)出現(xiàn)最多的地方。銷項(xiàng)稅額確定
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:35:50 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)和規(guī)定的稅率計(jì)算并下并向購(gòu)買者收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。
銷項(xiàng)稅額是計(jì)算出來(lái)的，對(duì)銷售方來(lái)講，在沒(méi)有抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額還不是其應(yīng)納稅額。
由于銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率，在增值稅稅率一定的情況下，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷售額。
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方）收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、，優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
1.向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；
2.受委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的
增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-11-3 18:49:54 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：
一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×稅率
小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額和小規(guī)模納稅人的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部規(guī)定。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-11-8 15:17:02
（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
按照稅法規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納說(shuō)額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 增值稅的直接計(jì)稅法
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-7-25 14:50:09 直接計(jì)稅法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。其基本計(jì)算公式為：
應(yīng)納增值稅額＝增值額×適用稅率
直接計(jì)稅法又因計(jì)算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。
1．加法
加法又稱分配法，是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的那部分新價(jià)值的項(xiàng)目，如工資、租金、利息、利潤(rùn)和其他增值項(xiàng)目等累加起來(lái)，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應(yīng)納增值稅額的方法。其基本計(jì)算公式為：
增值稅的間接計(jì)稅法
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-7-25 14:51:10 間接計(jì)稅法又稱稅金扣除法，簡(jiǎn)稱扣稅法，是指不直接計(jì)算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金（銷項(xiàng)稅額），然后扣除非增值項(xiàng)目已納的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）的方法，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金一項(xiàng)目已納稅額
＝銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額
＝銷售額×增值稅率一進(jìn)項(xiàng)稅額
這種方法比較簡(jiǎn)便易行，目前為大多數(shù)國(guó)家所采用。
我國(guó)目前所采用的增值稅計(jì)算方法為購(gòu)進(jìn)扣稅法，即在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品已納稅額計(jì)算。實(shí)際征收中，采用憑增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法計(jì)算應(yīng)納稅款。增值稅一般納稅人的稅率
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-7-11 17:02:04 根據(jù)增值稅規(guī)范化的原則，我國(guó)增值稅適用以下稅率政策：
(1)納稅人銷售或進(jìn)口貨物，除規(guī)定的適用低稅率以外，稅率均為170o?
(2）納稅人進(jìn)口或銷售下列貨物，稅率為130o:①糧食、食用植物油；②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭用品，③圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物；⑥農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；⑦金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。(3）納稅人出口貨物，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的以外，稅率為零。(4）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為17%.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高確定適用稅率。增值稅的稅率調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定，任何地區(qū)和部門均無(wú)權(quán)改動(dòng)。
增值稅的計(jì)稅依據(jù)
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來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-11-8 15:14:56
增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。
按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體來(lái)講，作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額包括如下三個(gè)方面內(nèi)容:
1．價(jià)款。即納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款。
2．價(jià)外費(fèi)用。即向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。這里所稱“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定，上述價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)稅。但按照規(guī)定，下列三個(gè)項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用之內(nèi):
（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅作為價(jià)外稅，相應(yīng)地其應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方收取的增值稅額也不應(yīng)當(dāng)包含在銷售額中。
（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
（3）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi):
a．承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；
b．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購(gòu)買方的。
同時(shí)符合上述兩個(gè)條件，表明這是企業(yè)為購(gòu)買方義務(wù)代辦貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，并未從中取得利益，因而其向購(gòu)買方收取的運(yùn)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)包括在銷售額中。
3．消費(fèi)稅稅金。消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納消費(fèi)稅包含在其銷售價(jià)格中。因此，在計(jì)算增值稅額時(shí)，凡屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅金應(yīng)包括在作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額中。
混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。
一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)將外匯折合成人民幣計(jì)算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無(wú)銷售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額:
（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式如下:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（l+成本利潤(rùn)率）
公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。
對(duì)屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。
小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。
小規(guī)模納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額:
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
第二篇：關(guān)于增值稅業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄
關(guān)于增值稅業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄
“關(guān)于增值稅業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄”此信息由湖北財(cái)稅信息網(wǎng)資深會(huì)員樂(lè)樂(lè)從網(wǎng)絡(luò)上收集至涉稅會(huì)計(jì)板塊。
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之謂“增值稅”。增值稅的納稅額應(yīng)為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，若銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)交數(shù)，若為負(fù)數(shù)，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價(jià)外稅特點(diǎn)使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進(jìn)行賬務(wù)處理有一定的難度。增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，否則就會(huì)造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進(jìn)行了賬務(wù)處理，如果處理有誤，也會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數(shù)補(bǔ)交了稅款，但由于沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)在繳納下期稅款時(shí)，有可能又將補(bǔ)交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財(cái)會(huì)人員對(duì)查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于增值稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄處理匯總?cè)缦拢?/p>
一、國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”（按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）、“原材料”（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）、“商品采購(gòu)”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算上，其購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，而要記入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。
二、購(gòu)入貨物取得的普通發(fā)票的會(huì)計(jì)處理
一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)（不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部?jī)r(jià)款入賬，不得將增值稅額分離出來(lái)進(jìn)行抵扣處理。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。
三、購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理
由于我國(guó)絕大部分地區(qū)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”的增值稅，對(duì)企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，其支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，即按固定資產(chǎn)的買價(jià)和支付的增值稅，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)按實(shí)際支付或應(yīng)付的運(yùn)輸費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
五、購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
六、視同銷售的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。
（一）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（二）將貨物交付他人代銷的會(huì)計(jì)處理
（1）受托方作為自購(gòu)自銷處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專用發(fā)票，按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（2）受托方不作為自購(gòu)自銷處理只收取代銷手續(xù)費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專門發(fā)票，按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額扣除手續(xù)費(fèi)后的余額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按手續(xù)費(fèi)金額，借記“銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交應(yīng)稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（三）銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理
（1）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購(gòu)自銷處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)問(wèn)題，應(yīng)在銷售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按“金額”欄的金額，借記“應(yīng)付賬款”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。
（2）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購(gòu)自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費(fèi)，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按“價(jià)稅合計(jì)”欄金額，借記“銀行存款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（四）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”.（五）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記“長(zhǎng)期投資”科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（六）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)做待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
八、接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。若接受捐贈(zèng)的貨物為固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額亦不得抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認(rèn)的價(jià)值與增值稅額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目。
九、接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。如果對(duì)方是以固定資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）進(jìn)行投資，進(jìn)項(xiàng)稅額不通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算，而是直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。
十、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
十一、包裝物繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理
隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)所得價(jià)款，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅額貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)對(duì)逾期未退還包裝物而沒(méi)收的押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按收取的押金（此時(shí)為含增值稅的銷售額），借記“其他應(yīng)付款”科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
十二、出口退稅的會(huì)計(jì)處理
有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：
1、實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口貨物成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目。
2、未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”科目，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目。
十三、進(jìn)口貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。其具體會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。
十四、繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
十五、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理
為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時(shí)，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。
月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅金-未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。
值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，則通過(guò)“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目核算，不通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。
十六、減免及返還增值稅的會(huì)計(jì)處理
實(shí)行增值稅后，國(guó)家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。
對(duì)企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國(guó)家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。
對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款的利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。
在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。對(duì)于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
十七、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理
（一）購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理
由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅，其購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)按支付的全部?jī)r(jià)款和增值稅，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
（二）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計(jì)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
（三）繳納增值稅款的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多繳的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
十八、增值稅檢查調(diào)整會(huì)計(jì)處理
在實(shí)際工作中應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，其調(diào)賬方法如下：
凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額。在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)該余額進(jìn)行處理：若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目；若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目；若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目；若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目。該賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。具體調(diào)賬方法如下：
一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)調(diào)賬
年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目，1、銷項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理
（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯(cuò)誤造成的少提銷項(xiàng)稅，記：
借：本年利潤(rùn)
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。
（2）價(jià)外費(fèi)用未提銷項(xiàng)稅。如果企業(yè)價(jià)外向購(gòu)貨方收取的代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及包裝費(fèi)、延期付款利息等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用來(lái)計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)增值稅后，作賬務(wù)處理：
借：其他應(yīng)付（交）款（代收、代墊款項(xiàng)）
本年利潤(rùn)（價(jià)外費(fèi)用款項(xiàng)）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
（3）視同銷售業(yè)務(wù)來(lái)計(jì)稅。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利或發(fā)工資或無(wú)償贈(zèng)送他人等視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成價(jià)計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅進(jìn)行賬務(wù)處理
借：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)用的部分）
本年利潤(rùn)（應(yīng)計(jì)入損益的部分）等
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
2、進(jìn)項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理
（1）取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法。如果取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)作下列賬務(wù)調(diào)整：
借：原材料（工業(yè)企業(yè)）
庫(kù)存商品（商業(yè)企業(yè)）等
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
（2）擅自擴(kuò)大抵扣范圍。企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)
在建工程等
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
（3）非正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出。企業(yè)外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等發(fā)生的非正常損失，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財(cái)產(chǎn)損益等有關(guān)科目，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益等
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
（4）少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，按規(guī)定計(jì)算出少抵扣的稅額后進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：原材料等（紅字）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（紅字）
二、年終結(jié)賬后的查補(bǔ)調(diào)整
對(duì)以前增值稅進(jìn)行檢查補(bǔ)稅，如果涉及損益科目的，應(yīng)將查增、查減相抵后的應(yīng)補(bǔ)增值稅記：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。
上述將應(yīng)補(bǔ)退增值稅直接計(jì)入“應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整”科目的好處是：
①將日常稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅檢查會(huì)計(jì)核算從賬目上分開(kāi)，能分清核算期的進(jìn)銷項(xiàng)金額與以前查補(bǔ)稅款的金額、比較直觀，也不會(huì)影響以后納稅期的檢查工作；
②直接調(diào)入“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”科目，能避免打亂正常核算程序；
③這種調(diào)賬方法能有效地解決調(diào)賬工作量大的問(wèn)題。
本資訊來(lái)源于中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)。
第三篇：納稅評(píng)估業(yè)務(wù)處理辦法
無(wú)稅基加收滯納金
有稅基的系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算滯納金。因此此模塊適用于系統(tǒng)中沒(méi)有正稅信息，但又需要加收滯納金的，通過(guò)此模塊計(jì)算出應(yīng)加收的滯納金，然后再通過(guò)“加收滯納金”模塊予以加收。加收滯納金
適用于系統(tǒng)中有正稅信息且根據(jù)正稅信息計(jì)算出來(lái)滯納金的加收，通過(guò)此模塊保存后產(chǎn)生應(yīng)征信息，開(kāi)票后產(chǎn)生滯納金征收信息。滯納金稅款開(kāi)票
用于將已經(jīng)形成了應(yīng)征的滯納金稅款開(kāi)票繳入國(guó)庫(kù)。滯納金應(yīng)征作廢
用于將已經(jīng)形成了應(yīng)征滯納金的應(yīng)征信息予以作廢 不予加收滯納金
用于將系統(tǒng)計(jì)算出來(lái)的應(yīng)加收的滯納金按規(guī)定予以減免。
一般納稅人評(píng)估補(bǔ)繳稅款開(kāi)票方法：通過(guò)“稅票錄入”模塊進(jìn)行開(kāi)票征收，開(kāi)票時(shí)，稅款屬性選擇“評(píng)估部門查補(bǔ)罰沒(méi)”，憑證種類選擇“稅務(wù)處理決定書(shū)”。對(duì)應(yīng)繳稅款的滯納金通過(guò)“征收—加收滯納金”模塊進(jìn)行處理。
小規(guī)模納稅 人評(píng)估補(bǔ)繳稅款開(kāi)票方法：直接通過(guò)增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)模塊進(jìn)行錄入并開(kāi)票征收，同時(shí)捆綁加收滯納金。如果是使用多繳稅款抵繳的，在補(bǔ)充申報(bào)后，不進(jìn)行開(kāi)票操作，而是通過(guò)“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進(jìn)行抵繳清理。
消費(fèi)稅納稅 人評(píng)估補(bǔ)繳稅款開(kāi)票方法：直接通過(guò)消費(fèi)稅申報(bào)模塊進(jìn)行錄入并開(kāi)票征收，同時(shí)捆綁加收滯納金。如果是使用多繳稅款抵繳的，在補(bǔ)充申報(bào)后，不進(jìn)行開(kāi)票操作，而是通過(guò)“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進(jìn)行抵繳清理。
企業(yè)所得稅納稅人評(píng)估補(bǔ)繳稅款開(kāi)票方法：通過(guò)“稅票錄入”模塊進(jìn)行錄入并開(kāi)票征收，開(kāi)票時(shí)，查補(bǔ)稅款的稅款屬性選擇“評(píng)估部門查補(bǔ)罰沒(méi)”，憑證種類選擇“稅務(wù)處理決定書(shū)”。納稅評(píng)估完成后，如涉及一般納稅人申報(bào)信息變動(dòng)的，在次月申報(bào)時(shí)，區(qū)分不同情況按以下要求進(jìn)行處理：
評(píng)估出需增加銷項(xiàng)稅額并補(bǔ)稅的：申報(bào)表第4欄（“納稅檢查調(diào)整的銷售額”）填寫(xiě)納稅評(píng)估出的銷售額，第11欄（“銷項(xiàng)稅額”）中應(yīng)按申報(bào)表第1欄總的銷售收入計(jì)算填列，即該欄數(shù)據(jù)既包括本期實(shí)際銷項(xiàng)稅額，也包括上月評(píng)估增加的銷項(xiàng)稅額。16欄（“按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅款”）填寫(xiě)應(yīng)補(bǔ)繳的納稅評(píng)估稅款。37欄（“本期入庫(kù)查補(bǔ)稅款”）填寫(xiě)已入庫(kù)的納稅評(píng)估稅款。
評(píng)估出需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出并補(bǔ)稅的：申報(bào)表14欄（“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”）填寫(xiě)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)，16欄（“按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅款”）填寫(xiě)應(yīng)補(bǔ)繳的納稅評(píng)估稅款。37欄（“本期入庫(kù)查補(bǔ)稅款”）填寫(xiě)已入庫(kù)的納稅評(píng)估稅款。
評(píng)估出需沖減留抵的：申報(bào)表第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”填寫(xiě)納稅評(píng)估出的銷售額，第11欄（“銷項(xiàng)稅額”）中應(yīng)按申報(bào)表第1欄總的銷售收入計(jì)算填列，即該欄數(shù)據(jù)既包括本期實(shí)際銷項(xiàng)稅額，也包括上月評(píng)估增加的銷項(xiàng)稅額。（注：第16欄不填寫(xiě)評(píng)估稅款數(shù)據(jù)）。
評(píng)估出需多繳稅款抵繳的：申報(bào)表第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”填寫(xiě)納稅評(píng)估 出的銷售額，第11欄（“銷項(xiàng)稅額”）中應(yīng)按申報(bào)表第1欄總的銷售收入計(jì)算填列，即該欄數(shù)據(jù)既包括本期實(shí)際銷項(xiàng)稅額，也包括上月評(píng)估增加的銷項(xiàng)稅額。（注：第16欄不填寫(xiě)評(píng)估稅款數(shù)據(jù)）。先保存申報(bào)表后，暫不進(jìn)入開(kāi)票界面，通過(guò)“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進(jìn)行抵繳清理，再通過(guò)“征收—清理稅款開(kāi)票”模塊處理本期申報(bào)應(yīng)繳稅款。
簡(jiǎn)易征收的一般納稅人：申報(bào)表第6欄(“納稅檢查調(diào)整的銷售額”)中填列納稅評(píng)估查補(bǔ)的銷售額，第5欄(“按簡(jiǎn)易辦法征稅貨物銷售額”)填列含第6欄的金額，再在申報(bào)表第21欄(“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”)中按“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷售額”剔除查補(bǔ)銷售額計(jì)算出的稅額（即不含查補(bǔ)的稅額），然后在申報(bào)表第22欄(“按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”)中填列查補(bǔ)稅額，入庫(kù)的納稅評(píng)估稅款反映在第37欄中。
第四篇：納稅問(wèn)題-增值稅
流轉(zhuǎn)稅管理類
增值稅
1.問(wèn)：2009年開(kāi)始實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革主要包含哪些內(nèi)容？
2.問(wèn)：新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的？
3.問(wèn)：公司現(xiàn)為輔導(dǎo)期一般納稅人，月底輔導(dǎo)期結(jié)束，如何申請(qǐng)轉(zhuǎn)正？
4.問(wèn)：個(gè)體工商戶年增值稅應(yīng)稅銷售額已達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否可以不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格？
5.問(wèn)：達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的企業(yè)的增值稅稅率是多少？
6.問(wèn)：一般納稅人企業(yè)可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？
7.問(wèn)：被強(qiáng)制轉(zhuǎn)為一般納稅人的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)給其核發(fā)一般納稅人資格證？這種企業(yè)是否可以使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票？
8.問(wèn)：一般納稅人企業(yè)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)時(shí)，仍有部分留抵稅款，是否可以申請(qǐng)退稅？
9.問(wèn)：哪些增值稅一般納稅人可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法征收，征收率是多少？
10.問(wèn)：新成立的企業(yè)什么時(shí)間提出一般納稅人資格認(rèn)定的申請(qǐng)？
11.問(wèn)：新辦的從事貨物出口貿(mào)易的小型商貿(mào)企業(yè)能否直接申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人？
12.問(wèn)：新增值稅條例實(shí)施后，增值稅起征點(diǎn)的幅度是如何規(guī)定的？增值稅起征點(diǎn)的適用范圍是否只限于個(gè)人？
13.問(wèn)：2009年2月份成立的從事商品銷售的小規(guī)模納稅人企業(yè)，應(yīng)按什么稅率計(jì)算繳納增值稅？
14.問(wèn)：從事商品銷售的公司銷售商品一批，同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)如何繳納稅款？
15.問(wèn)：一般納稅人企業(yè)出售一臺(tái)已經(jīng)使用過(guò)的生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)如何繳納增值稅？
16.問(wèn)：小規(guī)模納稅人企業(yè)現(xiàn)出售一臺(tái)已經(jīng)使用過(guò)的空調(diào)，應(yīng)如何繳納增值稅？
17.問(wèn)：企業(yè)2009年3月份銷售商品一批，當(dāng)月未開(kāi)具發(fā)票，次月已補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，應(yīng)何時(shí)計(jì)算繳納增值稅？
18.問(wèn)：二手車經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)二手車再銷售，應(yīng)按多少稅率計(jì)算繳納增值稅？
19.問(wèn)：生產(chǎn)銷售機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)，將外購(gòu)的禮品無(wú)償贈(zèng)送給客戶，應(yīng)如何確定這些禮品的增值稅計(jì)稅價(jià)格？
20.問(wèn)：企業(yè)既銷售免征增值稅的化肥，又銷售應(yīng)征增值稅的編織袋，現(xiàn)要將化肥裝到編織袋中一并銷售，應(yīng)如何繳納稅款？
21.問(wèn)：企業(yè)從事打印機(jī)的銷售業(yè)務(wù)，為回收打印機(jī)的硒鼓，在銷售打印機(jī)時(shí)另外收取了一塊押金，若一年內(nèi)能將硒鼓收回，就將已收取的押金退還給客戶，企業(yè)在收取押金時(shí)是否需要繳納增值稅？
22.問(wèn)：總公司將自產(chǎn)產(chǎn)品的樣品發(fā)給分公司用于展覽，最后分公司再將這些樣品退回總公司，此項(xiàng)業(yè)務(wù)總公司是否需要繳納增值稅？
23.問(wèn)：冬蟲(chóng)夏草、凍干海參是否屬于農(nóng)產(chǎn)品？
24.問(wèn)：公司現(xiàn)將要報(bào)廢的汽車賣給車輛報(bào)廢公司，應(yīng)開(kāi)具什么發(fā)票？如何計(jì)算繳納稅款？
25.問(wèn)：銷售啤酒的同時(shí)收取的包裝物押金，是否需要繳納增值稅？
26.問(wèn)：固定業(yè)戶到外縣銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？
27.問(wèn)：個(gè)人銷售自己使用過(guò)的超過(guò)原值的物品是否要繳納增值稅？
28.問(wèn)：銷售林木和提供林木管護(hù)行為是否繳納增值稅？
29.問(wèn)：企業(yè)開(kāi)發(fā)出一套軟件并被科技主管部門認(rèn)定為軟件產(chǎn)品，該企業(yè)購(gòu)入部分硬件與該軟件組成系統(tǒng)后銷售，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)應(yīng)如何享受軟件即征即退的稅收優(yōu)惠？
30.問(wèn)：對(duì)以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力，享受什么稅收優(yōu)惠政策？
31.問(wèn)：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者外購(gòu)樹(shù)苗用于銷售是否應(yīng)繳納增值稅？
32.問(wèn)：銷售商品未收款就開(kāi)具發(fā)票，需要申報(bào)繳納增值稅嗎？
33.問(wèn)：銷售方收到購(gòu)買方的賠償金，要并入銷售額征收增值稅嗎？
34.問(wèn)：2009年煤炭的增值稅稅率有何調(diào)整？
35.問(wèn)：從事運(yùn)輸?shù)脑鲋刀愐话慵{稅人銷售自己使用過(guò)的貨運(yùn)車輛，需要繳納增值稅嗎？
36.問(wèn)：一般納稅人自來(lái)水公司銷售自來(lái)水應(yīng)按多少的稅率交稅？
37.問(wèn)：公司經(jīng)營(yíng)一座水庫(kù)供應(yīng)原水，已按規(guī)定繳納了水資源費(fèi)，是否還應(yīng)繳納增值稅？
38.問(wèn)：裝修公司提供裝修勞務(wù)并同時(shí)銷售裝修材料，應(yīng)如何交稅？
39.問(wèn)：公司經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品中既有應(yīng)稅產(chǎn)品又有免稅產(chǎn)品。通過(guò)預(yù)算，免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額遠(yuǎn)大于銷項(xiàng)稅額。對(duì)此，公司不想享受相關(guān)免稅政策了，有什么規(guī)定？如暫時(shí)不想享受了，以后情況好轉(zhuǎn)是否可以申請(qǐng)享受？
40.問(wèn)：公司將自產(chǎn)的電腦發(fā)給職工作為福利，是否需要繳納增值稅？
41.問(wèn)：對(duì)以舊換新、以物易物、返本銷售業(yè)務(wù)有何增值稅方面的規(guī)定？
42.問(wèn)：定期定額征收的個(gè)體工商戶，其經(jīng)營(yíng)額發(fā)生變化必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)嗎？
43.問(wèn)：銷售桶裝飲用水適用稅率是多少？
44.問(wèn)：什么是再生資源？原廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的增值稅優(yōu)惠政策是否繼續(xù)執(zhí)行？廢舊物資回收企業(yè)購(gòu)入廢舊物資時(shí)是否仍可按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
45.問(wèn)：為了外地客戶購(gòu)貨方便，公司將貨物移送到外地的倉(cāng)庫(kù)，客戶購(gòu)貨時(shí)，貨物直接從當(dāng)?shù)貍}(cāng)庫(kù)發(fā)出，此種情況應(yīng)如何繳納增值稅？
46.問(wèn)：衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械如何繳納增值稅？
47.問(wèn)：典當(dāng)業(yè)銷售典當(dāng)物品應(yīng)交什么稅？
48.問(wèn)：修訂后的增值稅和營(yíng)業(yè)稅條例對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)行為銷售額劃分問(wèn)題是如何規(guī)定的？
49.問(wèn)：受托開(kāi)發(fā)的軟件是否征收增值稅？
50.問(wèn)：銷售軟件產(chǎn)品隨同收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等是否繳納增值稅？
51.問(wèn)：汽車銷售企業(yè)提供代辦保險(xiǎn)服務(wù)收取的費(fèi)用，是否征收增值稅？
52.問(wèn)：經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的維修收入是否繳納增值稅？
53.問(wèn)：《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目有那些?與原來(lái)相比有什么變化？
54.問(wèn)：哪些農(nóng)機(jī)享受免稅政策，機(jī)動(dòng)噴霧器、拖拉機(jī)、聯(lián)合收割機(jī)是否都享受免稅政策？
55.問(wèn)：境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？
56.問(wèn)：從本縣某鄉(xiāng)鎮(zhèn)搬遷到本縣另一鄉(xiāng)鎮(zhèn)，是否需要重新辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定？
57.問(wèn)：承租人或承包人是增值稅的納稅義務(wù)人嗎？
58.問(wèn)：供電公司收取的逾期付款滯納金和違章用電罰款，是否繳納增值稅？
59.問(wèn)：分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人嗎？
60.問(wèn)：對(duì)盤(pán)盈的存貨是否需要補(bǔ)征增值稅？
61.問(wèn)：代購(gòu)貨物需要繳納增值稅嗎？
62.問(wèn)：超市按照貨物的銷售比例向廠家收取的收入如何納稅？
63.問(wèn)：農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是否繳納增值稅？
64.問(wèn)：在一個(gè)會(huì)計(jì)中有應(yīng)稅收入及免稅收入，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該如何轉(zhuǎn)出？
65.問(wèn)：一家建筑公司提供自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)廠房同時(shí)負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)繳納增值稅，還是繳納營(yíng)業(yè)稅？
66.問(wèn)：燃?xì)夤鞠驑I(yè)戶收取燃?xì)忾_(kāi)戶費(fèi)應(yīng)繳納增值稅，還是繳納營(yíng)業(yè)稅？
67.問(wèn)：瀝青混凝土是否屬于商品混凝土，可否按6%的征收率征收增值稅？
68.問(wèn)：汽車清洗是屬于維修業(yè)還是服務(wù)業(yè)，應(yīng)該繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？
69.問(wèn)：自然災(zāi)害損失需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎？
70.問(wèn)：拍賣行受托拍賣貨物，向買方收取貨款需要繳納增值稅嗎？
71.問(wèn)：從河里抽采沙子銷售是否要繳納增值稅？
72.問(wèn)：企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓是否交納增值稅？
73.問(wèn)：2009年外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)如何辦理退稅手續(xù)？
74.問(wèn)：銷售哪些有機(jī)肥免征增值稅？
75.問(wèn)：國(guó)家在水泥產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策上有哪些變化？
76.問(wèn)：納稅人申請(qǐng)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策需要什么部門認(rèn)定？
77.問(wèn)：免稅飼料產(chǎn)品的范圍是哪些？
78.問(wèn)：哪些資源綜合利用產(chǎn)品新納入享受免稅優(yōu)惠政策范圍？
79.問(wèn)：文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有哪些？
80.問(wèn)：超市從農(nóng)貿(mào)公司購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，取得對(duì)方公司所開(kāi)具的貨物銷售發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)取得的普通發(fā)票可以抵扣嗎？
81.問(wèn)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否有留抵期限？
82.問(wèn)：先購(gòu)進(jìn)貨物，后認(rèn)定一般納稅人資格，先購(gòu)進(jìn)的貨物是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
83.問(wèn)：企業(yè)購(gòu)進(jìn)微機(jī)、電視機(jī)、冰柜等固定資產(chǎn)，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
84.問(wèn)：企業(yè)2009年2月16日購(gòu)買了一輛貨車，依據(jù)什么憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
85.問(wèn)：購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得了一張公路運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)如何申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
86.問(wèn)：?jiǎn)挝毁?gòu)進(jìn)一批貨物，因貨物數(shù)量很多，因此委托一家運(yùn)輸公司分多次運(yùn)送，最后結(jié)清運(yùn)費(fèi)時(shí)，開(kāi)具了一張匯總的運(yùn)輸發(fā)票，單位取得這張運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否可以正常抵扣？
87.問(wèn)：公司將外購(gòu)的貨物用于建造廠房，進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？
88.問(wèn)：一般納稅人取得“中國(guó)東方航空公司航空快運(yùn)運(yùn)單”（無(wú)抵扣聯(lián)），是否可以按運(yùn)費(fèi)計(jì)算繳納進(jìn)項(xiàng)稅額？
89.問(wèn)：一般納稅人取得某運(yùn)輸單位自開(kāi)的新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，未加蓋開(kāi)票人專章，是否可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證？
90.問(wèn)：增值稅轉(zhuǎn)型規(guī)定可抵扣固定資產(chǎn)有什么具體規(guī)定？抵扣的憑據(jù)有哪些？
91.問(wèn)：國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
92.問(wèn)：企業(yè)如果取得2008年12月31日前開(kāi)具的廢舊物資專用發(fā)票如何抵扣？
93.問(wèn)：海關(guān)代征的進(jìn)口增值稅如何認(rèn)證抵扣？
94.問(wèn)：公司在2008年12月份購(gòu)買的固定資產(chǎn)，無(wú)需安裝，并已投入使用。在2009年1月份取得增值稅專用發(fā)票并付款，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
95.問(wèn)：企業(yè)購(gòu)買財(cái)務(wù)軟件，進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？
96.問(wèn)：進(jìn)口貨物從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，是否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？
97.問(wèn)：?jiǎn)挝粡幕疖囌景l(fā)往內(nèi)蒙貨物，鐵路運(yùn)輸部門開(kāi)據(jù)的貨票，包括運(yùn)費(fèi)、印花稅、電化費(fèi)、鐵建基金、保價(jià)費(fèi)、京九分流費(fèi)、發(fā)站裝卸費(fèi)，這樣的發(fā)票可以抵扣嗎？
98.問(wèn)：一般納稅人是否可以用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅？
99.問(wèn)：煤礦購(gòu)進(jìn)礦工使用的工作服、手套、皮帶、水靴能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
100.問(wèn)：從商販?zhǔn)种惺召?gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，怎樣取得抵扣憑證？
101.問(wèn)：取得匯總填開(kāi)的增值稅專用發(fā)票未附發(fā)票清單，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
102.問(wèn)：購(gòu)進(jìn)稅控專用設(shè)備和通用設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額能否抵扣？
103.問(wèn)：按簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人是否可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
104.問(wèn)：運(yùn)輸發(fā)票的抵扣時(shí)間是如何規(guī)定的？
105.問(wèn)：凡開(kāi)具給增值稅一般納稅人取得匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票沒(méi)附有運(yùn)輸清單能否作進(jìn)項(xiàng)抵扣？
106.問(wèn)：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，能否計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣？
107.問(wèn)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的正常損耗，進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？
108.問(wèn)：已認(rèn)證、待抵扣的增值稅專用發(fā)票因銷貨方誤操作被作廢應(yīng)如何處理？
109.問(wèn)：一般納稅人丟失被盜IC卡怎么辦？
110.問(wèn)：金稅卡、IC卡損壞如何報(bào)稅，如何辦理重新發(fā)行？
1.問(wèn):2009年開(kāi)始實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革主要包含哪些內(nèi)容？
答：增值稅轉(zhuǎn)型是指生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)具有十分重要的意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施方案和具體內(nèi)容是：
（1）自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物等不動(dòng)產(chǎn)以及應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇等不屬于增值稅的抵扣范圍。
（2）將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。
（3）將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。
（4）取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。
2.問(wèn):新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令〔2008〕50號(hào)）第二十八條規(guī)定：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（2）除本條第一項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)以下的。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
3.問(wèn)：公司現(xiàn)為輔導(dǎo)期一般納稅人，月底輔導(dǎo)期結(jié)束，如何申請(qǐng)轉(zhuǎn)正？
答：輔導(dǎo)期一般納稅人，應(yīng)于期滿后15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正申請(qǐng)表》，辦理一般納稅人轉(zhuǎn)正手續(xù)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全面審核，同時(shí)符合以下條件的，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人：
（1）納稅評(píng)估的結(jié)論正常；
（2）約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常；
（3）企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常；
（4）企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，并正確取得和開(kāi)具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。
4.問(wèn)：個(gè)體工商戶年增值稅應(yīng)稅銷售額已達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否可以不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》二十九條、第三十四條規(guī)定，除年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。因此，個(gè)體工商戶年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格，否則應(yīng)按上述規(guī)定處理。
5.問(wèn)：達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的企業(yè)的增值稅稅率是多少？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。因此，對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
6.問(wèn)：一般納稅人企業(yè)可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
7.問(wèn)：被強(qiáng)制轉(zhuǎn)為一般納稅人的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)給其核發(fā)一般納稅人資格證？這種企業(yè)是否可以使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票？
答：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其核發(fā)一般納稅人資格證，但因不能使用防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)，因此不能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，只能使用手寫(xiě)或機(jī)打的普通發(fā)票。
8.問(wèn)：一般納稅人企業(yè)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)時(shí)，仍有部分留抵稅款，是否可以申請(qǐng)退稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，一般納稅人注銷或者取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
9.問(wèn)：哪些增值稅一般納稅人可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法征收，征收率是多少？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。
（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。
（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
（5）自來(lái)水。
（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
10.問(wèn)：新成立的企業(yè)什么時(shí)間提出一般納稅人資格認(rèn)定的申請(qǐng)？
答：新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
11.問(wèn)：新辦的從事貨物出口貿(mào)易的小型商貿(mào)企業(yè)能否直接申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)明電〔2004〕62號(hào)）規(guī)定，對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，為解決出口退稅問(wèn)題提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，符合企業(yè)設(shè)立的有關(guān)規(guī)定，并有購(gòu)銷合同或書(shū)面意向，有明確的貨物購(gòu)銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。以后企業(yè)若要經(jīng)營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)或內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)要求使用發(fā)專用發(fā)票，則需重新申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后按有關(guān)規(guī)定辦理。
12.問(wèn)：新增值稅條例實(shí)施后，增值稅起征點(diǎn)的幅度是如何規(guī)定的？增值稅起征點(diǎn)的適用范圍是否只限于個(gè)人？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。（注：根據(jù)實(shí)施細(xì)則第九條的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。）
增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。
上述所稱銷售額，是指實(shí)施細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。
13.問(wèn)：2009年2月份成立的從事商品銷售的小規(guī)模納稅人企業(yè)，應(yīng)按什么稅率計(jì)算繳納增值稅？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，自2009年1月1日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人不再區(qū)分商業(yè)和工業(yè)，征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。
14.問(wèn)：從事商品銷售的公司銷售商品一批，同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)如何繳納稅款？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
15.問(wèn)：一般納稅人企業(yè)出售一臺(tái)已經(jīng)使用過(guò)的生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。〖JP2〗
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
（一）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
因此，一般納稅人企業(yè)應(yīng)按上述文件規(guī)定的情形，確定出售已使用過(guò)的生產(chǎn)設(shè)備計(jì)算繳納增值稅的方法。
16.問(wèn)：小規(guī)模納稅人企業(yè)現(xiàn)出售一臺(tái)已經(jīng)使用過(guò)的空調(diào)，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。因此，小規(guī)模納稅人出售已使用過(guò)的空調(diào)，應(yīng)減按2%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
17.問(wèn)：企業(yè)2009年3月份銷售商品一批，當(dāng)月未開(kāi)具發(fā)票，次月已補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，應(yīng)何時(shí)計(jì)算繳納增值稅？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。因此，該企業(yè)應(yīng)于3月份計(jì)算繳納增值稅。
18.問(wèn)：二手車經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)二手車再銷售，應(yīng)按多少稅率計(jì)算繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）文件規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。因此，納稅人銷售二手車應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半繳納增值稅。
19.問(wèn)：生產(chǎn)銷售機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)，將外購(gòu)的禮品無(wú)償贈(zèng)送給客戶，應(yīng)如何確定這些禮品的增值稅計(jì)稅價(jià)格？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
20.問(wèn)：企業(yè)既銷售免征增值稅的化肥，又銷售應(yīng)征增值稅的編織袋，現(xiàn)要將化肥裝到編織袋中一并銷售，應(yīng)如何繳納稅款？
答：將免征增值稅的化肥裝到編織袋中一并銷售，仍免征增值稅。該企業(yè)應(yīng)分別核算免稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅。
21.問(wèn)：企業(yè)從事打印機(jī)的銷售業(yè)務(wù)，為回收打印機(jī)的硒鼓，在銷售打印機(jī)時(shí)另外收取了一塊押金，若一年內(nèi)能將硒鼓收回，就將已收取的押金退還給客戶，企業(yè)在收取押金時(shí)是否需要繳納增值稅？
答：企業(yè)應(yīng)將銷售打印機(jī)的收入與押金收入單獨(dú)核算。對(duì)收取的押金單獨(dú)核算的，不繳納增值稅；若一年后無(wú)法收回硒鼓，未將押金退還，則再按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
22.問(wèn)：總公司將自產(chǎn)產(chǎn)品的樣品發(fā)給分公司用于展覽，最后分公司再將這些樣品退回總公司，此項(xiàng)業(yè)務(wù)總公司是否需要繳納增值稅？
答：此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于視同銷售行為，總公司將樣品發(fā)給分公司時(shí)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，在分公司將樣品退回總公司時(shí)按銷貨退回處理，開(kāi)具紅字發(fā)票沖減。
23.問(wèn)：冬蟲(chóng)夏草、凍干海參是否屬于農(nóng)產(chǎn)品？
答：凍干海參屬于農(nóng)產(chǎn)品。簡(jiǎn)單包裝的冬蟲(chóng)夏草屬于農(nóng)產(chǎn)品，若包裝成禮盒即不屬于農(nóng)產(chǎn)品。
24.問(wèn)：公司現(xiàn)將要報(bào)廢的汽車賣給車輛報(bào)廢公司，應(yīng)開(kāi)具什么發(fā)票？如何計(jì)算繳納稅款？
答：此項(xiàng)業(yè)務(wù)按納稅人銷售自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，屬于按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的不能開(kāi)具專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
25.問(wèn)：銷售啤酒的同時(shí)收取的包裝物押金，是否需要繳納增值稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）規(guī)定，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。
26.問(wèn)：固定業(yè)戶到外縣銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十二條，固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 27.問(wèn)：個(gè)人銷售自己使用過(guò)的超過(guò)原值的物品是否要繳納增值稅？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人，銷售的自己使用過(guò)的物品，無(wú)論是否超過(guò)原值都不需要繳納增值稅。
28.問(wèn)：銷售林木和提供林木管護(hù)行為是否繳納增值稅？
答：納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。
29.問(wèn)：企業(yè)開(kāi)發(fā)出一套軟件并被科技主管部門認(rèn)定為軟件產(chǎn)品，該企業(yè)購(gòu)入部分硬件與該軟件組成系統(tǒng)后銷售，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)應(yīng)如何享受軟件即征即退的稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)）規(guī)定，對(duì)隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額。如果未分別核算或核算不清，按照計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)或計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。因此，必須將系統(tǒng)中的軟件和硬件部分銷售額分開(kāi)核算，才能就軟件部分享受即征即退的稅收優(yōu)惠。
30.問(wèn)：對(duì)以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力，享受什么稅收優(yōu)惠政策？
答：以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實(shí)行增值稅即征即退的政策。其中，垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到GB13223—2003第1時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹(shù)皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。
31.問(wèn)：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者外購(gòu)樹(shù)苗用于銷售是否應(yīng)繳納增值稅？
答：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅〔1995〕52號(hào)）規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；銷售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，則不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征稅增值稅。而樹(shù)苗就屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征收范圍注釋》所列植物類中的其他植物。其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹(shù)苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕113號(hào)）中規(guī)定的“批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅”，并沒(méi)有區(qū)分自產(chǎn)與外購(gòu)。因此，仍應(yīng)遵循增值稅暫行條例的規(guī)定，自產(chǎn)樹(shù)苗銷售可以免征增值稅，而外購(gòu)樹(shù)苗中屬于種苗的免征增值稅，不屬于種苗的應(yīng)該繳納增值稅。
32.問(wèn)：銷售商品未收款就開(kāi)具發(fā)票，需要申報(bào)繳納增值稅嗎？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。因此，銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天和開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天孰先確認(rèn)。先開(kāi)具發(fā)票的，就應(yīng)確認(rèn)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生作納稅申報(bào)。
33.問(wèn)：銷售方收到購(gòu)買方的賠償金，要并入銷售額征收增值稅嗎？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，如果購(gòu)銷業(yè)務(wù)實(shí)際存在，銷售方價(jià)外向購(gòu)買方收取的賠償金應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，征收增值稅。
34.問(wèn)：2009年煤炭的增值稅稅率有何調(diào)整？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦 非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2008〕171號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13%恢復(fù)到17%。非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。
35.問(wèn)：從事運(yùn)輸?shù)脑鲋刀愐话慵{稅人銷售自己使用過(guò)的貨運(yùn)車輛，需要繳納增值稅嗎？
答：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
36.問(wèn)：一般納稅人自來(lái)水公司銷售自來(lái)水應(yīng)按多少的稅率交稅？
答：一般納稅人銷售自產(chǎn)的自來(lái)水可以選擇按13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的自來(lái)水，也可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，并規(guī)定對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
37.問(wèn)：公司經(jīng)營(yíng)一座水庫(kù)供應(yīng)原水，已按規(guī)定繳納了水資源費(fèi)，是否還應(yīng)繳納增值稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))規(guī)定，供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水（如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。
38.問(wèn)：裝修公司提供裝修勞務(wù)并同時(shí)銷售裝修材料，應(yīng)如何交稅？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
39.問(wèn)：公司經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品中既有應(yīng)稅產(chǎn)品又有免稅產(chǎn)品。通過(guò)預(yù)算，免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額遠(yuǎn)大于銷項(xiàng)稅額。對(duì)此，公司不想享受相關(guān)免稅政策了，有什么規(guī)定？如暫時(shí)不想享受了，以后情況好轉(zhuǎn)是否可以申請(qǐng)享受？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。因此，公司如果決定放棄免稅權(quán)，要以書(shū)面形式申請(qǐng)并到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。同時(shí)，還應(yīng)注意，納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣，且36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
40.問(wèn)：公司將自產(chǎn)的電腦發(fā)給職工作為福利，是否需要繳納增值稅？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的行為視同銷售貨物，故公司將自產(chǎn)的電腦發(fā)給職工作為福利，需要按適用稅率繳納增值稅。
41.問(wèn)：對(duì)以舊換新、以物易物、返本銷售業(yè)務(wù)有何增值稅方面的規(guī)定？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)該按新貨物的同期價(jià)格確定銷售額；采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減出還本支出。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕74號(hào)）的規(guī)定，考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
42.問(wèn)：定期定額征收的個(gè)體工商戶，其經(jīng)營(yíng)額發(fā)生變化必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)嗎？
答：根據(jù)《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)稅令16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第十八條第二款規(guī)定，定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。按照《辦法》第十九條和《關(guān)于個(gè)體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕183號(hào)）第十二條要求，定期定額戶的經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過(guò)或低于定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定重新核定定額。具體期限和幅度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。按照《辦法》第二十條要求，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過(guò)定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定重新核定其定額。
43.問(wèn)：銷售桶裝飲用水適用稅率是多少？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于桶裝飲用水生產(chǎn)企業(yè)征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕953號(hào)）文件和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于自來(lái)水征收增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕第014號(hào)）文件規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自來(lái)水可按6%征收率征收增值稅。桶裝飲用水不屬于自來(lái)水，應(yīng)按照17%的適用稅率征收增值稅。
44.問(wèn)：什么是再生資源？原廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的增值稅優(yōu)惠政策是否繼續(xù)執(zhí)行？廢舊物資回收企業(yè)購(gòu)入廢舊物資時(shí)是否仍可按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部令〔2007〕8號(hào)）第二條規(guī)定，再生資源是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。再生資源包括廢舊金屬、報(bào)廢電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)電設(shè)備及其零部件、廢造紙?jiān)希ㄈ鐝U紙、廢棉等）、廢輕化工原料（如橡膠、塑料、農(nóng)藥包裝物、動(dòng)物雜骨、毛發(fā)等）、廢玻璃等。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕157號(hào)）規(guī)定，取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策，并對(duì)符合一定條件的廢舊物資回收企業(yè)按其銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅的一定比例（2009年為70%，2010年為50%）實(shí)行增值稅先征后退政策。
45.問(wèn)：為了外地客戶購(gòu)貨方便，公司將貨物移送到外地的倉(cāng)庫(kù)，客戶購(gòu)貨時(shí)，貨物直接從當(dāng)?shù)貍}(cāng)庫(kù)發(fā)出，此種情況應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，屬于視同銷售銷售行為，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。這里的用于銷售，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）規(guī)定，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：
（一）向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；
（二）向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
46.問(wèn)：衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品及藥械征收增值稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1999〕191號(hào)）及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條及有關(guān)規(guī)定，對(duì)衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模納稅人3%的增值稅征收率征收增值稅。”
47.問(wèn)：典當(dāng)業(yè)銷售典當(dāng)物品應(yīng)交什么稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。
48.問(wèn)：修訂后的增值稅和營(yíng)業(yè)稅條例對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)行為銷售額劃分問(wèn)題是如何規(guī)定的？
答：繼續(xù)維持對(duì)混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，對(duì)其采用分別核算、分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的辦法。
原政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營(yíng)業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國(guó)家稅務(wù)總局確定。但在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。
49.問(wèn)：受托開(kāi)發(fā)的軟件是否征收增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
50.問(wèn)：銷售軟件產(chǎn)品隨同收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等是否繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第十一條第二款規(guī)定，納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不繳納增值稅。
51.問(wèn)：汽車銷售企業(yè)提供代辦保險(xiǎn)服務(wù)收取的費(fèi)用，是否征收增值稅？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。因此，汽車銷售企業(yè)提供代辦保險(xiǎn)服務(wù)收取的費(fèi)用，不征收增值稅。
52.問(wèn)：經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的維修收入是否繳納增值稅？
答：貨物的生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費(fèi)用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費(fèi)用支出，對(duì)經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。
53.問(wèn)：《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目有那些？與原來(lái)相比有什么變化？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：
（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；
（2）避孕藥品和用具；
（3）古舊圖書(shū)；
（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；
（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；
（7）銷售的自己使用過(guò)的物品。
與原條例相比，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。
54.問(wèn)：哪些農(nóng)機(jī)享受免稅政策，機(jī)動(dòng)噴霧器、拖拉機(jī)、聯(lián)合收割機(jī)是否都享受免稅政策？
答：農(nóng)機(jī)的范圍包括拖拉機(jī)、土壤耕整機(jī)械、農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械、種植機(jī)械、植物保護(hù)和管理機(jī)械、收獲機(jī)械、場(chǎng)上作業(yè)機(jī)械、排灌機(jī)械等共十四類機(jī)械。但農(nóng)用汽車、機(jī)動(dòng)漁船、農(nóng)機(jī)零部件等不屬于農(nóng)機(jī)的范圍，上述提到的機(jī)械均屬于農(nóng)機(jī)范疇，可以根據(jù)相關(guān)政策享受免稅。
55.問(wèn)：境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十八條規(guī)定，境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。
56.問(wèn)：從本縣某鄉(xiāng)鎮(zhèn)搬遷到本縣另一鄉(xiāng)鎮(zhèn)，是否需要重新辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定？
答：企業(yè)在本縣范圍內(nèi)遷移時(shí)，只要按照規(guī)定辦理以下相關(guān)涉稅事務(wù)的，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定，也不需要注銷企業(yè)的金稅卡。即：企業(yè)遷出前必須完成遷移當(dāng)月的征期抄報(bào)稅工作，然后向遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更申請(qǐng)，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在確認(rèn)遷出企業(yè)已完成遷移當(dāng)月的征期抄報(bào)稅工作，經(jīng)審核同意后填寫(xiě)《稅控企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更聯(lián)系單》一式兩份，一份由遷出地主管機(jī)關(guān)留存，一份交由遷出企業(yè)送遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
57.問(wèn)：承租人或承包人是增值稅的納稅義務(wù)人嗎？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，單位租賃或者承包給其它單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕186號(hào)）的規(guī)定，對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。
58.問(wèn)：供電公司收取的逾期付款滯納金和違章用電罰款，是否繳納增值稅？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。另根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。供電公司收取的用電逾期付款滯納金和違章用電罰款是用電過(guò)程中收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定并入銷售收入繳納增值稅。
59.問(wèn)：分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人嗎？
答：總、分支機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系符合下列條件之一的，必須各自獨(dú)立辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：（1）分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)納稅的；（2）分支機(jī)構(gòu)以自己的名義開(kāi)具和取得專用發(fā)票的。總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
60.問(wèn)：對(duì)盤(pán)盈的存貨是否需要補(bǔ)征增值稅？
答：存貨盤(pán)盈不構(gòu)成應(yīng)征增值稅行為，因此，企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)不需要補(bǔ)征增值稅，但在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)應(yīng)依法繳納增值稅。
61.問(wèn)：代購(gòu)貨物需要繳納增值稅嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1994〕26號(hào)）規(guī)定，代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：
（1）受托方不墊付資金；
（2）銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；
（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
62.問(wèn)：超市按照貨物的銷售比例向廠家收取的收入如何納稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率
63.問(wèn)：農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是否繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
64.問(wèn)：在一個(gè)會(huì)計(jì)中有應(yīng)稅收入及免稅收入，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該如何轉(zhuǎn)出？
答：按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。同時(shí)，第二十七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
65.問(wèn)：一家建筑公司提供自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)廠房同時(shí)負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)繳納增值稅，還是繳納營(yíng)業(yè)稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：（1）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
66.問(wèn)：燃?xì)夤鞠驑I(yè)戶收取燃?xì)忾_(kāi)戶費(fèi)應(yīng)繳納增值稅，還是繳納營(yíng)業(yè)稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。
67.問(wèn)：瀝青混凝土是否屬于商品混凝土，可否按6%的征收率征收增值稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2007〕599號(hào)）規(guī)定，按6%的征收率征收增值稅的商品混凝土僅限于以水泥產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，不包括以瀝青等其他材料制成的混凝土。對(duì)于瀝青混凝土等其他商品混凝土，應(yīng)統(tǒng)一按照適用稅率征收增值稅。
68.問(wèn)：汽車清洗是屬于維修業(yè)還是服務(wù)業(yè)，應(yīng)該繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？
答：根據(jù)《交通部關(guān)于對(duì)<關(guān)于明確車輛清洗業(yè)管理職能的請(qǐng)示>的復(fù)函》（交函公路〔1998〕484號(hào)）規(guī)定，汽車清洗業(yè)是汽車維修業(yè)的重要組成部分，國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《汽車維修業(yè)開(kāi)業(yè)條件》（GB／T16739.問(wèn)：1～3－1997）明確規(guī)定汽車清洗是進(jìn)行車身清洗、除塵、除垢、打蠟、拋光等作業(yè)的統(tǒng)稱，是汽車維修專項(xiàng)修理業(yè)務(wù)的主要作業(yè)項(xiàng)目之一。依據(jù)該規(guī)定，汽車清洗屬于汽車維修業(yè)，應(yīng)屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，繳納增值稅。
69.問(wèn)：自然災(zāi)害損失需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，這其中不包括自然災(zāi)害損失。因此，自然災(zāi)害損失不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
70.問(wèn)：拍賣行受托拍賣貨物，向買方收取貨款需要繳納增值稅嗎？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào)）規(guī)定，拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅，拍賣貨物屬于免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。
71.問(wèn)：從河里抽采沙子銷售是否要繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦 非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2008〕171號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。從河里抽采的沙子屬于未經(jīng)加工的建筑用天然材料，也屬“非金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。因此，銷售從河里抽采的沙子應(yīng)繳納增值稅。
72.問(wèn)：企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓是否交納增值稅？
答：增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
73.問(wèn)：2009年外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)如何辦理退稅手續(xù)？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕176號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行。
為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過(guò)渡，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前（含本日，下同）購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無(wú)誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，但應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）2008年11月9日以前獲得《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》，并已于2008年12月31日以前在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；（2）2009年6月30日以前實(shí)際購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，且已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅；（3）購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已列入《項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單》。
外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅款按以下公式計(jì)算：應(yīng)補(bǔ)稅款=國(guó)產(chǎn)設(shè)備凈值×適用稅率。國(guó)產(chǎn)設(shè)備凈值是指企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的設(shè)備凈值。
74.問(wèn)：銷售哪些有機(jī)肥免征增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅〔2008〕56號(hào)）規(guī)定，享受免稅政策的有機(jī)肥產(chǎn)品是指有機(jī)肥料、有機(jī)-無(wú)機(jī)復(fù)混肥料和生物有機(jī)肥。其產(chǎn)品執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)為：有機(jī)肥料NY525-2002，有機(jī)-無(wú)機(jī)復(fù)混肥料GB18877-2002，生物有機(jī)肥NY884-2004。其他不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，不屬于財(cái)稅〔2008〕56號(hào)文件規(guī)定的有機(jī)肥產(chǎn)品，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。
75.問(wèn)：國(guó)家在水泥產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策上有哪些變化？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）規(guī)定，自2008年7月1日起，對(duì)采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料），實(shí)行增值稅即征即退的政策，對(duì)采用立窯法工藝生產(chǎn)的綜合利用水泥產(chǎn)品（包括水泥熟料）停止執(zhí)行增值稅即征即退政策，主要是因?yàn)榱⒏G法工藝生產(chǎn)水泥屬于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策不鼓勵(lì)的技術(shù)，而且在實(shí)際中存在能耗高、污染重、產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定等缺點(diǎn)，為了更好地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2008年7月1日起取消了這項(xiàng)政策。
76.問(wèn)：納稅人申請(qǐng)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策需要什么部門認(rèn)定？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 民政部 中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕67號(hào)）規(guī)定，申請(qǐng)享受《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位，安置殘疾人超過(guò)25%（含25%），且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。
77.問(wèn)：免稅飼料產(chǎn)品的范圍是哪些？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕121號(hào)）規(guī)定，免稅飼料產(chǎn)品范圍包括:
（1）單一大宗飼料。指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來(lái)源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚(yú)粉、草飼料、飼料級(jí)磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。
（2）混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95%的飼料。
（3）配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對(duì)象，飼養(yǎng)對(duì)象的不同生長(zhǎng)發(fā)育階段的營(yíng)養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動(dòng)物全部營(yíng)養(yǎng)需要(除水分外)的飼料。
（4）復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國(guó)家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動(dòng)物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素(4種或以上)、維生素(8種或以上)，由微量元素、維生素、氨基酸和非營(yíng)養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。
（5）濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。
78.問(wèn)：哪些資源綜合利用產(chǎn)品新納入享受免稅優(yōu)惠政策范圍？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)〕規(guī)定，新納入享受增值稅優(yōu)惠的綜合利用產(chǎn)品包括：再生水，以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，污水處理勞務(wù)，以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力，以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣和高硫天然氣脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的熱力，以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。
79.問(wèn)：文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有哪些？
答：根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕31號(hào)）規(guī)定：
（1）廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級(jí)）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
（2）2010年底前，廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)按規(guī)定收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)，經(jīng)省級(jí)人民政府同意并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，免征營(yíng)業(yè)稅，期限不超過(guò)3年。
（3）出口圖書(shū)、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。
（4）文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。
（5）在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，允許按國(guó)家稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的具體范圍由科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和中宣部另行發(fā)文明確。
（6）出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書(shū)超過(guò)五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫(huà)等超過(guò)一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。
（7）為生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品而進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的自用設(shè)備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策有關(guān)規(guī)定，免征進(jìn)口關(guān)稅。
（8）對(duì)2008年12月31日前新辦文化企業(yè),其企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以按照財(cái)稅〔2005〕2號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行到期。
（9）本通知適用于所有文化企業(yè)。文化企業(yè)是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的企業(yè)。
除上述條款中有明確期限規(guī)定者外，上述稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。
80.問(wèn)：超市從農(nóng)貿(mào)公司購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，取得對(duì)方公司所開(kāi)具的貨物銷售發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)取得的普通發(fā)票可以抵扣嗎？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率。因此，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
81.問(wèn)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否有留抵期限？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。因此，對(duì)于留抵稅額的抵扣并無(wú)時(shí)間上的限制。
82.問(wèn)：先購(gòu)進(jìn)貨物，后認(rèn)定一般納稅人資格，先購(gòu)進(jìn)的貨物是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
答：企業(yè)應(yīng)從批準(zhǔn)為增值稅一般納稅人之日起，按增值稅一般納稅人的規(guī)定計(jì)算并繳納增值稅。在一般納稅人資格認(rèn)定之前購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得作為一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
83.問(wèn)：企業(yè)購(gòu)進(jìn)微機(jī)、電視機(jī)、冰柜等固定資產(chǎn)，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。因此，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的微機(jī)、電視機(jī)、冰柜等固定資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，可依據(jù)上述文件規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
84.問(wèn)：企業(yè)2009年2月16日購(gòu)買了一輛貨車，依據(jù)什么憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕117號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車和舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，增值稅一般納稅人購(gòu)買機(jī)動(dòng)車取得的稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。因此，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的貨車，應(yīng)依據(jù)稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
85.問(wèn)：購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得了一張公路運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)如何申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2006〕2號(hào)）規(guī)定，自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。納稅人取得的2007年1月１日以后開(kāi)具的舊版貨運(yùn)發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人取得的2006年12月31日以前開(kāi)具的舊版貨運(yùn)發(fā)票暫繼續(xù)作為增值稅扣稅憑證，納稅人應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2007年4月1日起，舊版貨運(yùn)發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
86.問(wèn)：?jiǎn)挝毁?gòu)進(jìn)一批貨物，因貨物數(shù)量很多，因此委托一家運(yùn)輸公司分多次運(yùn)送，最后結(jié)清運(yùn)費(fèi)時(shí)，開(kāi)具了一張匯總的運(yùn)輸發(fā)票，單位取得這張運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否可以正常抵扣？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
87.問(wèn)：公司將外購(gòu)的貨物用于建造廠房，進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
88.問(wèn)：一般納稅人取得“中國(guó)東方航空公司航空快運(yùn)運(yùn)單”（無(wú)抵扣聯(lián)），是否可以按運(yùn)費(fèi)計(jì)算繳納進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：可以按運(yùn)費(fèi)7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
89.問(wèn)：一般納稅人取得某運(yùn)輸單位自開(kāi)的新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，未加蓋開(kāi)票人專章，是否可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問(wèn)題的通知》》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕101號(hào)）規(guī)定，自開(kāi)票納稅人開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票時(shí)，不再加蓋開(kāi)票人專章。因此，未加蓋開(kāi)票人專章的貨運(yùn)發(fā)票是符合規(guī)定的發(fā)票，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。
90.問(wèn)：增值稅轉(zhuǎn)型規(guī)定可抵扣固定資產(chǎn)有什么具體規(guī)定？抵扣的憑據(jù)有哪些？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。不允許抵扣的主要有房屋建筑物以及納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，另外專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
91.問(wèn)：國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕54號(hào)）規(guī)定，國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)是國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)作為委托方和承運(yùn)單位的中介人，受托辦理國(guó)際貨物運(yùn)輸和相關(guān)事宜并收取中介報(bào)酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
92.問(wèn)：企業(yè)如果取得2008年12月31日前開(kāi)具的廢舊物資專用發(fā)票如何抵扣？
答：納稅人取得的2008年12月31日以前開(kāi)具的廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起90天內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。自2009年4月1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
93.問(wèn)：海關(guān)代征的進(jìn)口增值稅如何認(rèn)證抵扣？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕128）附件一《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)稽核辦法》規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕148）規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，無(wú)論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。
94.問(wèn)：公司在2008年12月份購(gòu)買的固定資產(chǎn)，無(wú)需安裝，并已投入使用。在2009年1月份取得增值稅專用發(fā)票并付款，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。公司購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年，不符合上述抵扣規(guī)定。
95.問(wèn)：企業(yè)購(gòu)買財(cái)務(wù)軟件，進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。如果企業(yè)購(gòu)買的是軟件使用權(quán)，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)列固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；如果購(gòu)買的是軟件所有權(quán)，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)列無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
96.問(wèn)：進(jìn)口貨物從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，是否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2007〕350號(hào)）規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
97.問(wèn)：?jiǎn)挝粡幕疖囌景l(fā)往內(nèi)蒙貨物，鐵路運(yùn)輸部門開(kāi)據(jù)的貨票，包括運(yùn)費(fèi)、印花稅、電化費(fèi)、鐵建基金、保價(jià)費(fèi)、京九分流費(fèi)、發(fā)站裝卸費(fèi)，這樣的發(fā)票可以抵扣嗎？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2005〕332號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具各種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣。
98.問(wèn)：一般納稅人是否可以用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕年112號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問(wèn)題規(guī)定如下：
（一）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
（二）納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金———未交增值稅”科目；（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金———未交增值稅”科目。
99.問(wèn)：煤礦購(gòu)進(jìn)礦工使用的工作服、手套、皮帶、水靴能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
答：以上用品屬勞動(dòng)保護(hù)用品，是礦工必須的勞動(dòng)防護(hù)工具，也是生產(chǎn)所必須的用品，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
100.問(wèn)：從商販?zhǔn)种惺召?gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，怎樣取得抵扣憑證？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅〔1995〕52號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函〔1995〕288號(hào)）規(guī)定，收購(gòu)發(fā)票僅限于收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)使用。因此，通過(guò)商販?zhǔn)召?gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品只能按商販開(kāi)具普通發(fā)票注明的價(jià)款進(jìn)行抵扣。
101.問(wèn)：取得匯總填開(kāi)的增值稅專用發(fā)票未附發(fā)票清單，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此未附發(fā)票清單，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
102.問(wèn)：購(gòu)進(jìn)稅控專用設(shè)備和通用設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額能否抵扣？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕183號(hào)）第二條的規(guī)定，自2000年1月1日起，企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支；同時(shí)，可憑購(gòu)貨所取得的專用發(fā)票注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)和打印機(jī)。
103.問(wèn)：按簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人是否可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條、第三條規(guī)定,下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（1）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：
一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
（2）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。
（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：
a.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。
b.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
c.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。
d.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
e.自來(lái)水。
f.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
（4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：
a.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；
b.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；
c.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
因此，一般納稅人銷售上述按簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物不能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
104.問(wèn)：運(yùn)輸發(fā)票的抵扣時(shí)間是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕88號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣。
105.問(wèn)：凡開(kāi)具給增值稅一般納稅人取得匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票沒(méi)附有運(yùn)輸清單能否作進(jìn)項(xiàng)抵扣？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，取得匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票沒(méi)附有運(yùn)輸清單不得作進(jìn)項(xiàng)抵扣。
106.問(wèn)：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，能否計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
107.問(wèn)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的正常損耗，進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，貨物運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的自然損耗不屬于非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
108.問(wèn)：已認(rèn)證、待抵扣的增值稅專用發(fā)票因銷貨方誤操作被作廢應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2001〕730號(hào)）的規(guī)定，凡屬于增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)的發(fā)票，由稽查部門處理，并不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
109.問(wèn)：一般納稅人丟失被盜IC卡怎么辦?
答：根據(jù)《稅收征管法》第六十條第五款規(guī)定，未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，應(yīng)處以2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以2000以上1萬(wàn)以下的罰款。
企業(yè)遺失被盜稅控設(shè)備，應(yīng)立即向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，同時(shí)，以書(shū)面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送丟失報(bào)告及公安機(jī)關(guān)出具的已報(bào)案證明；如果丟失金稅卡，同時(shí)還需要將卡中未開(kāi)具的空白專用發(fā)票一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專用發(fā)票失控處理。
納稅人應(yīng)報(bào)送以下資料：（1）企業(yè)專用設(shè)備丟失報(bào)告書(shū)；（2）公安部門出具的報(bào)案證明及復(fù)印件；（3）未開(kāi)具的空白專用發(fā)票；（4）稅務(wù)處罰決定書(shū)及繳納罰款的稅票復(fù)印件。
110.問(wèn)：金稅卡、IC卡損壞如何報(bào)稅，如何辦理重新發(fā)行？
答：納稅人應(yīng)填寫(xiě)《防偽稅控系統(tǒng)故障登記表》，將故障現(xiàn)象及發(fā)票情況填寫(xiě)清楚，由技術(shù)部門鑒定后，需重新發(fā)行的，由企業(yè)攜帶剩余空白發(fā)票到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理退票，再由發(fā)行部門進(jìn)行重新發(fā)行。報(bào)稅時(shí)，攜帶當(dāng)期開(kāi)具的所有正常發(fā)票、作廢發(fā)票及未開(kāi)具的空白發(fā)票到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行存根聯(lián)補(bǔ)錄報(bào)稅。
第五篇：增值稅納稅自查報(bào)告格式
增值稅納稅檢查自查報(bào)告
**國(guó)稅局：
根據(jù)貴局有關(guān)要求，我公司對(duì)****年**月**日至****年**月**日的帳務(wù)開(kāi)展了自查，現(xiàn)將自查的情況匯報(bào)如下：
納稅人名稱 ：**有限公司
稅務(wù)登記號(hào)：** 經(jīng)濟(jì)類型：** 法人代表：**
一、企業(yè)基本情況：
**有限公司創(chuàng)建于****年**月，注冊(cè)資本：壹仟捌佰萬(wàn)元整；經(jīng)營(yíng)地址：**；經(jīng)營(yíng)范圍：**，為增值稅一般納稅人企業(yè)。
二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況
公司****年**-**月份實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入**元，繳納增值稅稅金**元，預(yù)繳所得稅**元
三、經(jīng)自查應(yīng)補(bǔ)申報(bào)增值稅
本公司對(duì)2015年1月—2015年10月期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的增值稅稅收事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真詳盡的自查工作。對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)又進(jìn)行了計(jì)算、審理，基本正確，發(fā)現(xiàn)***，造成***，無(wú)其他遺漏稅收的情況。經(jīng)自查，本公司應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整，補(bǔ)繳增值稅額**元。
本公司嚴(yán)格遵守稅收法規(guī)的規(guī)定及國(guó)家其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，遵紀(jì)守法經(jīng)營(yíng)，納稅意識(shí)強(qiáng)，能夠按時(shí)、足額、及時(shí)申報(bào)增值稅，繳納稅款。由于時(shí)間倉(cāng)促，匯報(bào)的內(nèi)容難免有些問(wèn)題或有所遺漏，如有不妥，請(qǐng)批評(píng)指正，謝謝！
**有限公司
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