第一篇：強(qiáng)化稅務(wù)稽查制度是我國稅收征管改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
強(qiáng)化稅務(wù)稽查制度是我國稅收征管改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
摘要：稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的稅收法規(guī)對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，對征稅人執(zhí)法行為和結(jié)果依法進(jìn)行考核、評估、依法查處涉稅違法行為，維護(hù)國家稅收秩序的過程或程序。
關(guān)鍵字：
稅務(wù)稽查
審計
稅收征管
正文：稅務(wù)稽查又叫稅務(wù)審計，是稅務(wù)人員依照稅法對納稅人的購銷經(jīng)營活動及納稅情況進(jìn)行的稽核和檢查的總稱。但就我國近十年的稅務(wù)稽查實踐而言，這種界定并不能涵蓋其豐富的實際內(nèi)容。
稅務(wù)稽查處于征納矛盾的焦點，隨著經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，其內(nèi)涵亦日漸豐富。稽查人員在檢查納稅人的同時，也在對征稅人執(zhí)行稅法公正與否，公務(wù)活動規(guī)范與否作出評估。不僅如此，在騙稅與反騙稅、發(fā)貨票的制假與打假實踐中，打擊對象既不是納稅人，也不是征稅人，而是涉稅的犯罪分子。為此，有必要給“稅務(wù)稽查”重新正名。
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的稅收法規(guī)對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，對征稅人執(zhí)法行為和結(jié)果依法進(jìn)行考核、評估、依法查處涉稅違法行為，維護(hù)國家稅收秩序的過程或程序。可以暫且稱之為“大稽查”，與原有舊稽查體制以示區(qū)別。
稽查是稅收工作的重要組成部分，是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，是制止偷稅、漏稅，發(fā)揮稅收職能作用的重要手段。在新的征管模式下，稽查既是“三位一體”中的執(zhí)法主體，又是“四大系列”中的一大系列。各地稅務(wù)稽查組織在外防偷漏、內(nèi)防不廉、促進(jìn)征管等發(fā)揮了重大作用?；樵谡麄€稅收工作中，乃至在國有宏觀經(jīng)濟(jì)管理中都占有重要地位。
稅務(wù)稽查的目的和意義是增強(qiáng)納稅人自覺納稅的觀念，最大限度地縮小納稅人應(yīng)納稅款與實納稅款之間的差額，稅務(wù)稽查工作成效大小的標(biāo)準(zhǔn)也只應(yīng)在促進(jìn)納稅人自覺依法納稅的程度來衡量。只有全面加強(qiáng)稅務(wù)稽查，形成長期、穩(wěn)固、有效地查處打擊稅務(wù)違法犯罪機(jī)制才能真正為維護(hù)稅收新秩序提供良好保障。
但是，長期以類，我國的稅務(wù)稽查一直處于落后、被動的狀態(tài)。這主要表現(xiàn)在功能不完善，稽查力量不足，稽查機(jī)構(gòu)不適應(yīng)當(dāng)前工作需要；稽查制度不統(tǒng)一，運(yùn)作程序不規(guī)范；
稽查經(jīng)費嚴(yán)重不足，稽查手段落后；法制觀念淡薄，稽查執(zhí)法力度不夠；稅務(wù)稽查的法律保障體系有待完善；
所有這些都說明稽查工作現(xiàn)狀與其地位和作用很不相稱，因此，加強(qiáng)稅務(wù)稽查工作勢在必行，刻不容緩。
因此，在新征管格局下強(qiáng)化稅務(wù)稽查必須注意以下幾方面的工作。
一、全面、科學(xué)地確定稽查工作的目標(biāo)和任務(wù)。
以往的稅務(wù)稽查只是一種反偷漏的手段，總是以查堵稅款的數(shù)額說明稽查工作的功過。這樣就使稽查成了組織收入過程中的一個“蓄水池”平常征管放任自流，一旦任務(wù)“缺口”，即通過稽查取而用之，既完成了稅收計劃，又突出了稽查成績，這也許正是造成偷漏欠稅年年查、年年補(bǔ)的一個深層原因。
所以，走出誤區(qū)，首先應(yīng)是觀念更新，所以，在新的征管格局中，應(yīng)全面科學(xué)地確定稽查的目標(biāo)和任務(wù)，勢必改變長期以來的“粗放型”征管，“突擊性”稽查所含有的水份。衡量稽查工作成效的標(biāo)準(zhǔn)只應(yīng)是通過稽查是否達(dá)到了預(yù)防，打擊稅收違法，優(yōu)化納稅環(huán)境，提高納稅人自覺意識，而不僅僅是查補(bǔ)偷漏稅額多少。通過科學(xué)、全面的稽查工作，將涉稅犯罪控制在最高限度，促使每個納稅人都依法自覺履行納稅義務(wù)，是稅務(wù)稽查的最高境界。
二、建立規(guī)范、有效的各項稽查制度
這是做好稅務(wù)稽查的重要保證，筆者認(rèn)為全國應(yīng)盡早制定一套統(tǒng)一的稽查制度，它至少應(yīng)包括以下幾個方面：
1.推行稽查長負(fù)責(zé)制和等級制度
將稽查人員聘為稽查長、稽查員、助理稽查員三級。其中稽查長負(fù)責(zé)稽查事項的實施和處理，稽查員在其領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)具體稽查事務(wù)，助理稽查員協(xié)助稽查員工作。這樣有助于形成良好的工作風(fēng)氣，也便于在不搞職稱評定的情況下，對外開展業(yè)務(wù)。
2.嚴(yán)格約束機(jī)制，促進(jìn)廉政建設(shè)
（1）建立執(zhí)法守則和回避制度，確保執(zhí)法行為的合法性；
（2）堅持公開辦案，從速處理；
（3）堅持稽查、處理、執(zhí)行三分離制度，實施稽查須有兩人以上，如實稽查，（4）做到集體定案，處罰到位。
3.建立、健全稅務(wù)稽查工作具體規(guī)程
科學(xué)嚴(yán)密的稽查工作規(guī)程主要應(yīng)包括掌握案源、制定檢查計劃，報告入庫、檔案管理等環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為應(yīng)將以下幾個原則納入整個稽查規(guī)程之中：一是科學(xué)嚴(yán)密原則，通過各種渠道將納稅人應(yīng)稅活動置于稽查嚴(yán)密監(jiān)控下；二是依法辦事的原則；三是監(jiān)督制約原則，四是協(xié)調(diào)統(tǒng)一原則，稽查組織內(nèi)部之間，與其它部門之間應(yīng)互相聯(lián)系，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。
4.完善執(zhí)法監(jiān)察制度
由稅政、征管、監(jiān)察等部門組成執(zhí)法檢查組，定期對稽查人員的文書制作，檢查行為、處理決定等進(jìn)行監(jiān)督考核，俁證稽查質(zhì)量。
三、推行科學(xué)的稽查辦法，提高稽查功率。
1.健全完善信息系統(tǒng)
信息時代的稅務(wù)稽查各項決策不僅需要豐富的經(jīng)驗，而且同樣需要理性、準(zhǔn)確預(yù)側(cè)。從這個意義上講，缺乏完善的信息情報系統(tǒng)導(dǎo)致稅務(wù)稽查始終無法走出盲目、被動的誤區(qū)。
由于新稅制推行了憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度，反偷打假防騙的任務(wù)更加艱巨?！敖鸲惞こ獭钡耐菩?，既是稅務(wù)稽查情報信息系統(tǒng)的重要組成部分，也是良好開端。筆者認(rèn)為，除應(yīng)盡早實現(xiàn)我國稅務(wù)稽查電腦聯(lián)網(wǎng)，這一系統(tǒng)還應(yīng)包括：
（1）結(jié)合電腦管理，建立納稅人納稅情況資料庫，制定各個時期重點稽查對象，借以提高稽查針對性。
（2）建立年度重點檢查，專項檢查的評價篩選體系。
（3）在隨機(jī)抽查基礎(chǔ)上實行全查法，以充分了解稅法執(zhí)行和日常稅管情況，強(qiáng)化稅務(wù)審計。
與此同時，要加強(qiáng)同銀行、保險、海關(guān)、外貿(mào)等部門聯(lián)系，實行電腦聯(lián)網(wǎng)，建立深層次情報網(wǎng)絡(luò)，及時掌握涉稅動態(tài)；再則，廣泛接受群眾的舉報?？傊?，通過以上多種途徑，全方位、多層次獲取案件信息，為準(zhǔn)確、及時、有效地開展稽查工作提供目標(biāo)和重點。
2.講究科學(xué)的稽查技巧
富有經(jīng)驗的稽查專家，主要看納稅人串報及有關(guān)稅收信息（銷售額、購進(jìn)額等）是否正確，為提高稽查準(zhǔn)確性和效率，可建立一套可供選擇的稽查參數(shù)系列。如經(jīng)營性質(zhì)、購進(jìn)、銷售額、年購銷率等（反映貨物增值稅度），凡納稅人串報表中購銷率低于同類經(jīng)濟(jì)活動納稅人的就應(yīng)列為稽查對象了。
四、加大處罰力度，完善稅務(wù)稽查處罰體系
在一些發(fā)達(dá)國家稅務(wù)稽查史上，時?？梢姽俑呗氁咭蛲刀惗恢亓P、判刑、他們的罰則是對人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)、名譽(yù)權(quán)的剝奪，其嚴(yán)厲程度可見。
而在我國，以補(bǔ)代罰、以罰代刑，造成了違法涉稅分子屢查屢犯的被動局面，究其原因，首推現(xiàn)行稅法處罰罰則不完善。
有鑒于此，筆者認(rèn)為，有必要對我國的現(xiàn)行稅務(wù)罰則作一些修正，現(xiàn)提出如下建議，以資參考。
1.加大處罰力度，對重復(fù)違章應(yīng)課以重罰，以示與初犯區(qū)別；對偷、漏、騙稅數(shù)額巨大，嚴(yán)重影響稅收經(jīng)濟(jì)秩序的，可以提高量刑標(biāo)準(zhǔn)；
2.現(xiàn)行稅法對涉稅違法行為所定處罰彈性過大，有的含義不明，未更多地授予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)和人員執(zhí)法權(quán)力和手段，應(yīng)在立法上予以考慮解決；
3.參照國外成功做法，建立判例法制度，借以起到以案釋法，并為公正執(zhí)行和稅務(wù)司法提供依據(jù)；
4.要加強(qiáng)與司法、公安、銀行制度的協(xié)調(diào)與合作，保證稽查工作順利開展。
五、加快完善稅務(wù)稽查保障體系。
5.針對我國公民稅法意識薄弱，偷、騙、抗稅案件時有發(fā)生，應(yīng)迅速組建稅警、稅務(wù)審判庭、稅務(wù)檢查分隊（室），賦予其相應(yīng)執(zhí)法權(quán)，樹立稽查權(quán)威感，提高稽查剛性，真正做到保障市場經(jīng)濟(jì)公平競爭，國家收入及時、足額入庫。
參考文獻(xiàn)：
《稅法》
經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
《稅收管理與稽查》
高教出版社
第二篇：強(qiáng)化稅務(wù)稽查制度是我國稅收征管改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
強(qiáng)化稅務(wù)稽查制度是我國稅收征管改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 稅務(wù)稽查又叫稅務(wù)審計，是稅務(wù)人員依照稅法對納稅人的購銷經(jīng)營活動及納稅情況進(jìn)行的稽核和檢查的總稱。但就我國近十年的稅務(wù)稽查實踐而言，這種界定并不能涵蓋其豐富的實際內(nèi)容。
稅務(wù)稽查處于征納矛盾的焦點，隨著經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，其內(nèi)涵亦日漸豐富?；槿藛T在檢查納稅人的同時，也在對征稅人執(zhí)行稅法公正與否，公務(wù)活動規(guī)范與否作出評估。不僅如此，在騙稅與反騙稅、發(fā)貨票的制假與打假實踐中，打擊對象既不是納稅人，也不是征稅人，而是涉稅的犯罪分子。為此，有必要給“稅務(wù)稽查”重新正名。
本人認(rèn)為，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的稅收法規(guī)對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，對征稅人執(zhí)法行為和結(jié)果依法進(jìn)行考核、評估、依法查處涉稅違法行為，維護(hù)國家稅收秩序的過程或程序?？梢詴呵曳Q之為“大稽查”，與原有舊稽查體制以示區(qū)別。
稽查是稅收工作的重要組成部分，是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，是制止偷稅、漏稅，發(fā)揮稅收職能作用的重要手段。在新的征管模式下，稽查既是“三位一體”中的執(zhí)法主體，又是“四大系列”中的一大系列。各地稅務(wù)稽查組織在外防偷漏、內(nèi)防不廉、促進(jìn)征管等發(fā)揮了重大作用?；樵谡麄€稅收工作中，乃至在國有宏觀經(jīng)濟(jì)管理中都占有重要地位。稅務(wù)稽查的目的和意義是增強(qiáng)納稅人自覺納稅的觀念，最大限度地縮小納稅人應(yīng)納稅款與實納稅款之間的差額，稅務(wù)稽查工作成效大小的標(biāo)準(zhǔn)也只應(yīng)在促進(jìn)納稅人自覺依法納稅的程度來衡量。只有全面加強(qiáng)稅務(wù)稽查，形成長期、穩(wěn)固、有效地查處打擊稅務(wù)違法犯罪機(jī)制才能真正為維護(hù)稅收新秩序提供良好保障。
但是，長期以類，我國的稅務(wù)稽查一直處于落后、被動的狀態(tài)。這主要表現(xiàn)在功能不完善，稽查力量不足，稽查機(jī)構(gòu)不適應(yīng)當(dāng)前工作需要；稽查制度不統(tǒng)一，運(yùn)作程序不規(guī)范；
稽查經(jīng)費嚴(yán)重不足，稽查手段落后；法制觀念淡薄，稽查執(zhí)法力度不夠；稅務(wù)稽查的法律保障體系有待完善；
所有這些都說明稽查工作現(xiàn)狀與其地位和作用很不相稱，因此，加強(qiáng)稅務(wù)稽查工作勢在必行，刻不容緩。
筆者認(rèn)為，在新征管格局下強(qiáng)化稅務(wù)稽查必須注意以下幾方面的工作。?
一、全面、科學(xué)地確定稽查工作的目標(biāo)和任務(wù)。
以往的稅務(wù)稽查只是一種反偷漏的手段，總是以查堵稅款的數(shù)額說明稽查工作的功過。這樣就使稽查成了組織收入過程中的一個“蓄水池”平常征管放任自流，一旦任務(wù)“缺口”，即通過稽查取而用之，既完成了稅收計劃，又突出了稽查成績，這也許正是造成偷漏欠稅年年查、年年補(bǔ)的一個深層原因。
筆者認(rèn)為，走出誤區(qū)，首先應(yīng)是觀念更新，所以，在新的征管格局中，應(yīng)全面科學(xué)地確定稽查的目標(biāo)和任務(wù)，勢必改變長期以來的“粗放型”征管，“突擊性”稽查所含有的水份。衡量稽查工作成效的標(biāo)準(zhǔn)只應(yīng)是通過稽查是否達(dá)到了預(yù)防，打擊稅收違法，優(yōu)化納稅環(huán)境，提高納稅人自覺意識，而不僅僅是查補(bǔ)偷漏稅額多少。通過科學(xué)、全面的稽查工作，將涉稅犯罪控制在最高限度，促使每個納稅人都依法自覺履行納稅義務(wù)，是稅務(wù)稽查的最高境界。
二、建立規(guī)范、有效的各項稽查制度
這是做好稅務(wù)稽查的重要保證，筆者認(rèn)為全國應(yīng)盡早制定一套統(tǒng)一的稽查制度，它至少應(yīng)包括以下幾個方面：
1.推行稽查長負(fù)責(zé)制和等級制度
將稽查人員聘為稽查長、稽查員、助理稽查員三級。其中稽查長負(fù)責(zé)稽查事項的實施和處理，稽查員在其領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)具體稽查事務(wù)，助理稽查員協(xié)助稽查員工作。這樣有助于形成良好的工作風(fēng)氣，也便于在不搞職稱評定的情況下，對外開展業(yè)務(wù)。
2.嚴(yán)格約束機(jī)制，促進(jìn)廉政建設(shè)
（1）建立執(zhí)法守則和回避制度，確保執(zhí)法行為的合法性；
（2）堅持公開辦案，從速處理；
（3）堅持稽查、處理、執(zhí)行三分離制度，實施稽查須有兩人以上，如實稽查，（4）做到集體定案，處罰到位。
3.建立、健全稅務(wù)稽查工作具體規(guī)程
科學(xué)嚴(yán)密的稽查工作規(guī)程主要應(yīng)包括掌握案源、制定檢查計劃，報告入庫、檔案管理等環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為應(yīng)將以下幾個原則納入整個稽查規(guī)程之中：一是科學(xué)嚴(yán)密原則，通過各種渠道將納稅人應(yīng)稅活動臵于稽查嚴(yán)密監(jiān)控下；二是依法辦事的原則；三是監(jiān)督制約原則，四是協(xié)調(diào)統(tǒng)一原則，稽查組織內(nèi)部之間，與其它部門之間應(yīng)互相聯(lián)系，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。
4.完善執(zhí)法監(jiān)察制度
由稅政、征管、監(jiān)察等部門組成執(zhí)法檢查組，定期對稽查人員的文書制作，檢查行為、處理決定等進(jìn)行監(jiān)督考核，俁證稽查質(zhì)量。
三、推行科學(xué)的稽查辦法，提高稽查功率。
1.健全完善信息系統(tǒng)?
信息時代的稅務(wù)稽查各項決策不僅需要豐富的經(jīng)驗，而且同樣需要理性、準(zhǔn)確預(yù)側(cè)。從這個意義上講，缺乏完善的信息情報系統(tǒng)導(dǎo)致稅務(wù)稽查始終無法走出盲目、被動的誤區(qū)。
由于新稅制推行了憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度，反偷打假防騙的任務(wù)更加艱巨?！敖鸲惞こ獭钡耐菩?，既是稅務(wù)稽查情報信息系統(tǒng)的重要組成部分，也是良好開端。筆者認(rèn)為，除應(yīng)盡早實現(xiàn)我國稅務(wù)稽查電腦聯(lián)網(wǎng)，這一系統(tǒng)還應(yīng)包括：
（1）結(jié)合電腦管理，建立納稅人納稅情況資料庫，制定各個時期重點稽查對象，借以提高稽查針對性。
（2）建立重點檢查，專項檢查的評價篩選體系。
（3）在隨機(jī)抽查基礎(chǔ)上實行全查法，以充分了解稅法執(zhí)行和日常稅管情況，強(qiáng)化稅務(wù)審計。
與此同時，要加強(qiáng)同銀行、保險、海關(guān)、外貿(mào)等部門聯(lián)系，實行電腦聯(lián)網(wǎng)，建立深層次情報網(wǎng)絡(luò)，及時掌握涉稅動態(tài)；再則，廣泛接受群眾的舉報。總之，通過以上多種途徑，全方位、多層次獲取案件信息，為準(zhǔn)確、及時、有效地開展稽查工作提供目標(biāo)和重點。
2.講究科學(xué)的稽查技巧
富有經(jīng)驗的稽查專家，主要看納稅人串報及有關(guān)稅收信息（銷售額、購進(jìn)額等）是否正確，為提高稽查準(zhǔn)確性和效率，可建立一套可供選擇的稽查參數(shù)系列。如經(jīng)營性質(zhì)、購進(jìn)、銷售額、年購銷率等（反映貨物增值稅度），凡納稅人串報表中購銷率低于同類經(jīng)濟(jì)活動納稅人的就應(yīng)列為稽查對象了。
四、加大處罰力度，完善稅務(wù)稽查處罰體系
在一些發(fā)達(dá)國家稅務(wù)稽查史上，時?？梢姽俑呗氁咭蛲刀惗恢亓P、判刑、他們的罰則是對人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)、名譽(yù)權(quán)的剝奪，其嚴(yán)厲程度可見。
而在我國，以補(bǔ)代罰、以罰代刑，造成了違法涉稅分子屢查屢犯的被動局面，究其原因，首推現(xiàn)行稅法處罰罰則不完善。
有鑒于此，筆者認(rèn)為，有必要對我國的現(xiàn)行稅務(wù)罰則作一些修正，現(xiàn)提出如下建議，以資參考。
1.加大處罰力度，對重復(fù)違章應(yīng)課以重罰，以示與初犯區(qū)別；對偷、漏、騙稅數(shù)額巨大，嚴(yán)重影響稅收經(jīng)濟(jì)秩序的，可以提高量刑標(biāo)準(zhǔn)；
2.現(xiàn)行稅法對涉稅違法行為所定處罰彈性過大，有的含義不明，未更多地授予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)和人員執(zhí)法權(quán)力和手段，應(yīng)在立法上予以考慮解決；
3.參照國外成功做法，建立判例法制度，借以起到以案釋法，并為公正執(zhí)行和稅務(wù)司法提供依據(jù)；
4.要加強(qiáng)與司法、公安、銀行制度的協(xié)調(diào)與合作，保證稽查工作順利開展。
五、加快完善稅務(wù)稽查保障體系。
針對我國公民稅法意識薄弱，偷、騙、抗稅案件時有發(fā)生，應(yīng)迅速組建稅警、稅務(wù)審判庭、稅務(wù)檢查分隊（室），賦予其相應(yīng)執(zhí)法權(quán)，樹立稽查權(quán)威感，提高稽查剛性，真正做到保障市場經(jīng)濟(jì)公平競爭，國家收入及時、足額入庫。
完善稅務(wù)稽查效能機(jī)制
稅務(wù)稽查的促收促管職能是從其監(jiān)督職能中派生出來的，主要是指通過對偷逃稅行為的查處，從納稅人方面發(fā)現(xiàn)征管中存在的漏洞與不足，并將相關(guān)信息反饋給征管部門，促進(jìn)其改進(jìn)工作，加強(qiáng)管理?？梢姡悇?wù)稽查通過發(fā)揮其職能作用，從征納兩個方面促進(jìn)了稅收執(zhí)法管理工作的完善。
一、提高稽查辦案質(zhì)量和效率的辦法
在案件稽查方面，稽查部門要做到，一是準(zhǔn)確選擇調(diào)查方向；二是擬定詳細(xì)的調(diào)查計劃或者調(diào)查提綱；三是只對確認(rèn)的違法事實作出處理；四是做到處理的證據(jù)必須確鑿并完好保存；五是所有的查處材料入卷歸檔。
同時，要重視維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。一是要堅持先調(diào)查取證后處理的行政原則；二是要堅持疑案從無的原則；三是盡量選擇較寬的處理方式。
稅務(wù)違法的主觀方面是客觀存在的，也是稅務(wù)違法行為的構(gòu)成要件之一，應(yīng)當(dāng)引起足夠重視。證明當(dāng)事人有主觀過錯的調(diào)查方法有兩個：一是采取詢問的方法，二是搜集客觀證據(jù)。
二、加強(qiáng)稽查工作重要性的認(rèn)識
一要把握稽查職能，轉(zhuǎn)變稽查工作思路。由收入型稽查向執(zhí)法型稽查轉(zhuǎn)變，由普查型稽查向重點打擊型稽查轉(zhuǎn)變，由全功能稽查向?qū)I(yè)職能型轉(zhuǎn)變。二要完善一級稽查模式，建立專業(yè)化加扁平化的稽查機(jī)構(gòu)。三要積極探索稽查新方法，提高稽查的針對性和準(zhǔn)確性，建立稽查選案積分制，提高選案科學(xué)性；建立稅務(wù)稽查預(yù)警機(jī)制，加大打擊力度；建立稅務(wù)案件公示制，充分發(fā)揮稽查的警示教育作用。四要加快稽查信息化建設(shè)，提高稽查效率和現(xiàn)代化水平。五要建立科學(xué)的稽查人員管理機(jī)制，改善稅務(wù)稽查環(huán)境。
三、建立健全稅務(wù)稽查制度
1.稅務(wù)稽查要以高質(zhì)量的稅收征管為前提。目前的稅務(wù)稽查應(yīng)該建立在高度信息化的基礎(chǔ)上，與現(xiàn)行的新征管模式相適應(yīng)?，F(xiàn)行的征管目標(biāo)是依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和科學(xué)先進(jìn)的稽查管理手段，對納稅人實現(xiàn)全面監(jiān)控。
當(dāng)前，提高稽查質(zhì)量有必要從以下五個方面入手：一是改進(jìn)選案方式；二是精心組織檢查的實施，提高辦案質(zhì)量；三是加大處罰力度和案件公告、曝光力度，增強(qiáng)震懾力；四是密切與公安機(jī)關(guān)的聯(lián)系，加大執(zhí)法力度；五是加強(qiáng)培訓(xùn)，提高稽查人員的辦案能力。
2.建立稅務(wù)稽查與稅務(wù)管理的信息傳遞制度。稅務(wù)稽查的目的是“外查內(nèi)促”，即針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時建議征管部門改進(jìn)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提高征管工作水平和效率。稅務(wù)稽查不僅是查補(bǔ)稅款，關(guān)鍵是通過稽查發(fā)現(xiàn)征管中存在的管理問題，改進(jìn)工作，提高征收管理質(zhì)量。一是建立一個廣泛的案源渠道，使偷逃稅等違法行為臵于監(jiān)控之下；二是完善內(nèi)部溝通機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋；三是稅務(wù)稽查與管理各部門之間應(yīng)該建立一套規(guī)范的聯(lián)系制度。
3.提高稅務(wù)征收管理與稽查管理的科技含量。為最大限度地適應(yīng)現(xiàn)代化管理的要求，應(yīng)該認(rèn)真研究分析稅收管理與稽查管理之間相互銜接、相互促進(jìn)的各項因素指標(biāo)，并據(jù)此開發(fā)相應(yīng)的管理軟件，建立科學(xué)的運(yùn)行機(jī)制，以減少操作中的隨意性和人為因素干擾，形成各方面既相對獨立，又互為聯(lián)系的有機(jī)統(tǒng)一體，真正搞好稅務(wù)稽查與各環(huán)節(jié)的銜接，更好地發(fā)揮稅收管理效能，促進(jìn)稅收工作的開展。
稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)及化解對策
稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)是指由于稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險所產(chǎn)生的，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本價值和行為準(zhǔn)則產(chǎn)生嚴(yán)重威脅，并且在時間壓力和不確定因素極高的情況下，必須對其作出關(guān)鍵決策的事件。從某種意義上說，稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)即“危險與機(jī)遇”并存的時刻，是稅務(wù)機(jī)關(guān)組織命運(yùn)“轉(zhuǎn)機(jī)與惡化的分水嶺”，如果處理不當(dāng)，組織危在旦夕，然而處理得當(dāng)，則又成為未來良性發(fā)展的堅實基礎(chǔ)。
一、稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的體現(xiàn)及意義
稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法過程中困難重重，“行萬里路，進(jìn)千家門，受百家氣”就是稅務(wù)人員工作的真實寫照。與此同時，由于稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險而導(dǎo)致潛在危機(jī)的存在，也對稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法、有效執(zhí)法提出了更高的要求。
根據(jù)有關(guān)資料和媒體報道，由于稅務(wù)人員執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯誤、行政不作為或稅法執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)确矫娴膯栴}，引起的稅務(wù)行政復(fù)議案和行政訴訟案在全國是比較普遍的，近年呈上升的態(tài)勢，因此而受到責(zé)任追究的稅務(wù)人員為數(shù)不少。據(jù)不完全統(tǒng)計，全國稅務(wù)行政復(fù)議案件1994年至2000年為1035起，2001年至2005年上升到3305起，是前六年的3.2倍；全國稅務(wù)行政訴訟案件1994年至2000年為328起，2001年至2005年上升到1081起，是前六年的3.3倍；在行政復(fù)議案和行政訴訟案中，能維持原處理決定的并不多，敗訴率比較高，如2005年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)已辦結(jié)的復(fù)議案件中，復(fù)議決定維持和撤銷、變更的比率為54：46；人民法院審結(jié)的稅務(wù)行政訴訟案件中，判決維持和撤銷、變更的比率為48：52；2004年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)受責(zé)任追究的稅務(wù)人員20.49萬人次，受行政處分的4597人次，移送司法機(jī)關(guān)的191人次；2005年7月至2006年底，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)因瀆職侵權(quán)被檢察機(jī)關(guān)立案查處的稅務(wù)人員439人，2006年全國僅國家稅務(wù)系統(tǒng)因瀆職侵權(quán)被檢察機(jī)關(guān)立案查處的稅務(wù)人員為144人。而去年年底到今年3月份，廣州地稅干部隊伍中接連發(fā)生8名基層一線稅務(wù)人員、一名局屬單位的副局長玩忽職守，利用職權(quán)謀取私利的問題，先后被紀(jì)檢、檢察機(jī)關(guān)詢問、拘留、取保候?qū)徤踔链蛾P(guān)押，給廣州地稅帶來了不可挽回的負(fù)面影響。慘痛的教訓(xùn)，不得不敲起警鐘，引起我們的注意。
針對上述情況，筆者認(rèn)為，稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，具有深刻的現(xiàn)實意義。
（一）稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，可以有效維護(hù)稅收執(zhí)法人員的切身利益?？茖W(xué)防范、化解稅收執(zhí)法危機(jī)，從而保障稅收執(zhí)法安全，這是保護(hù)同志、穩(wěn)定隊伍的基礎(chǔ)，也是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關(guān)鍵。
（二）稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，可以樹立稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)的良好形象。如執(zhí)法人員能夠時刻保持稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)意識，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠化解稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執(zhí)法隊伍的形象。反之，如執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)，損害執(zhí)法隊伍的形象，使稅收執(zhí)法工作處于被動。
（三）稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，可以確保稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量和稅收收入。如果執(zhí)法人員能始終保持稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)意識，就能確保政令暢通，提高執(zhí)法人員的工作責(zé)任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責(zé)，應(yīng)收盡收。
（四）稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，還可以防治腐敗，克服官僚主義，推進(jìn)廉政建設(shè)。盡管因不廉潔行為造成稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的是稅務(wù)干部隊伍中的極少數(shù)人，但他們的行為嚴(yán)重影響和敗壞了稅務(wù)工作者的形象，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威，褻瀆了法律的尊嚴(yán)。
二、稅務(wù)行政執(zhí)法系統(tǒng)危機(jī)成因分析
稅收法律是一把“雙刃劍”，它在規(guī)范納稅人納稅行為的同時，更大程度上約束著稅務(wù)執(zhí)法權(quán)力的行使。當(dāng)前，稅收執(zhí)法危機(jī)的產(chǎn)生，并不是一個孤立的社會現(xiàn)象，既有稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的因素，更有社會經(jīng)濟(jì)根源；既有客觀因素，也有主觀因素。概括起來，主要有以下幾方面原因：
（一）稅務(wù)人員執(zhí)法危機(jī)意識缺乏
部分稅務(wù)執(zhí)法人員對稅收執(zhí)法行為不當(dāng)可能導(dǎo)致的風(fēng)險和后果缺乏有效認(rèn)知，其法律意識淡薄，執(zhí)法工作中隨意執(zhí)法、執(zhí)法不嚴(yán)；部分執(zhí)法人員素質(zhì)提升滯后，未能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展的巨大變化，造成執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致執(zhí)法危機(jī)的發(fā)生。主要有：
1、工作效率低。例如稽查部門辦案時間過長，造成納稅人失蹤、證據(jù)資料遺失，導(dǎo)致一些原來能夠處理的案件最終因證據(jù)不足無法處理；征收機(jī)關(guān)超時限辦理涉稅審核事項，被納稅人質(zhì)疑；稅源管理信息失真，納稅人騙購發(fā)票后失蹤，造成稅收流失。這類風(fēng)險日常表象上不易察覺，容易忽視，而最終造成的后果可能極其嚴(yán)重，甚至要承擔(dān)法律責(zé)任。
2、稅務(wù)處理不當(dāng)。稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法條理解上的偏差，使其對稅法未明確規(guī)定的事項，做出補(bǔ)稅處理；對未經(jīng)批準(zhǔn)緩繳稅款的行為沒按規(guī)定加收滯納金；對一些應(yīng)該行政處罰的案件沒有處罰；工作中注重實體，忽視程序，造成因程序違法導(dǎo)致案件不能處理。據(jù)有關(guān)資料顯示：1999年至2004年期間，稅務(wù)部門的敗訴率由66%左右上升至82%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國行政機(jī)關(guān)40%的平均敗訴率。其中，稅務(wù)執(zhí)法案件對法律舉證的有效性是執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)。
3、稅務(wù)執(zhí)行不到位。一是文書送達(dá)不合法，文書未送達(dá)到法定的人員手中，如果涉及到要對納稅人采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等措施時，引起爭訴沖突，有直接敗訴的風(fēng)險；二是執(zhí)行措施不到位，對欠稅（費、罰）存在追繳不力的情況，法律賦予的追收稅款的措施沒有充分運(yùn)用，造成國家稅款流失。
4、制發(fā)不規(guī)范文件或內(nèi)部工作流程，一定程度上增加危機(jī)產(chǎn)生的概率。目前各類管理制度對稅務(wù)人員的要求越來越高，從長遠(yuǎn)看有利于稅收征管的規(guī)范和發(fā)展，但對稅收執(zhí)法人員的有些要求過高，甚至將本應(yīng)由納稅人承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收執(zhí)法人員來承擔(dān)過失；而且各類管理制度和管理要求交叉重疊，制定頻繁且一個要求比一個要求更完美，對于目前法制環(huán)境和征納環(huán)境中從事基層稅收管理工作的稅務(wù)人員形成了極大的壓力，從而為自己設(shè)計了制度性不作為陷阱，增加了執(zhí)法危機(jī)產(chǎn)生的概率。
（二）個別稅務(wù)人員將手中權(quán)利作為牟取私利的工具
基層稅務(wù)人員工作在第一線，經(jīng)常與納稅企業(yè)、經(jīng)辦人員及中介機(jī)構(gòu)打交道，特別容易成為個別不法之徒拉攏腐蝕的主要對象。部分別有用心的人通過物質(zhì)利益“誘餌”千方百計拉攏和“密切”與稅務(wù)干部的關(guān)系，或通過中介機(jī)構(gòu)擔(dān)當(dāng)“掮客”，從中謀取和尋求不繳或少繳稅款。而當(dāng)個別稅務(wù)人員將自己手中的權(quán)利作為牟取私利的工具和手段時，就有可能導(dǎo)致廉政危機(jī)產(chǎn)生。
1、稽查選取人情案、關(guān)系案。在目前選案評估尚不健全、選案隨意性較大的情況下，個別人員利用選案環(huán)節(jié)處于案件稽查“入口”、“放水不留痕跡”等便利條件，采取“當(dāng)立不立”等選擇性立案方式，牟取不正當(dāng)利益。
2、案件稽查實施。稅務(wù)稽查員實施案件稽查時，利用證據(jù)取舍標(biāo)準(zhǔn)和程序不夠統(tǒng)一、證據(jù)取舍過程缺乏有效監(jiān)督等管理漏洞，對發(fā)現(xiàn)問題抓小放大、避重就輕，對檢查出的稅款查多報少或以不熟悉業(yè)務(wù)、證據(jù)不足為借口少處理應(yīng)追繳的稅款，私下牟取不正當(dāng)利益。
3、案件執(zhí)行實施?；槿藛T利用案件執(zhí)行公開度不高、執(zhí)行監(jiān)督不嚴(yán)、主觀隨意性較大等漏洞，采取縱容或指使納稅人轉(zhuǎn)移可執(zhí)行財物等方式，導(dǎo)致案件稽查處理結(jié)果無法執(zhí)行或部分執(zhí)行，私下牟取不正當(dāng)利益。
4、企業(yè)所得稅匯算清繳及后續(xù)管理。稅收管理員利用企業(yè)所得稅匯算清繳大多由中介機(jī)構(gòu)代理的現(xiàn)狀，與中介機(jī)構(gòu)或納稅人達(dá)成默契，采取對存在問題視而不見或指定中介機(jī)構(gòu)等手段，私下與中介機(jī)構(gòu)或納稅人合謀牟取不正當(dāng)利益。
5、稅收減免。無論政策性減免還是困難性減免，實踐中減免稅具體操作口徑往往掌握在稅收管理員手中，在申請企業(yè)數(shù)量眾多、實際批準(zhǔn)減免額度有限的情況下，稅收管理員易利用上級對自身工作、納稅人對減免稅條件的“雙重信息不對稱”牟取不正當(dāng)利益。
（三）稅收立法的缺失及不夠完善
稅收立法的缺失對于稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的產(chǎn)生也有其深刻的原因：
1、稅收實體法有關(guān)要素難以準(zhǔn)確把握。我國現(xiàn)行稅收實體法主要是由各稅種單行法律、行政法規(guī)、規(guī)章組成，有些稅種的征稅要素，法律、行政法規(guī)和規(guī)章并沒有作出具體而明確的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收執(zhí)法權(quán)時自由裁量權(quán)過大，主觀因素很容易左右最終的征稅結(jié)果，這就違背了稅收法定主義的原則，勢必引起稅收爭議而產(chǎn)生執(zhí)法危機(jī)。
2、稅收規(guī)范性文件制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)。就廣義的稅法體系而言，稅收規(guī)范性文件處于最末的位臵，其法律效力最低；而狹義的稅法體系則僅指由國家立法機(jī)關(guān)依照立法程序制定和頒布的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅收規(guī)范性文件不屬于狹義的稅法范疇，一般都是作為對稅收實體法的補(bǔ)充和解釋而存在。由于部分稅收規(guī)范性文件在內(nèi)容上存在漏洞，制定上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，以致前后矛盾，銜接性差，影響了實體法的實施效果。而稅務(wù)案件一旦進(jìn)入行政訴訟階段，人民法院對具體行政行為進(jìn)行審查時，僅以法律、法規(guī)為依據(jù)，規(guī)章只能作為參照，由此，規(guī)范性文件對稅收實體法所作的解釋或者補(bǔ)充在行政訴訟中是沒有效力的，據(jù)此作出的執(zhí)法行為，可能導(dǎo)致執(zhí)法危機(jī)。
3、稅收程序法有些規(guī)定過于原則，不利于操作。在稅收執(zhí)法實踐中，《稅收征管法》仍存在一些模糊空間，如：對關(guān)聯(lián)交易納稅調(diào)整查補(bǔ)的稅款是否加收滯納金；對納稅人不屬計算錯誤但未足額申報納稅行為，稅款追征時效如何掌握等等都未明確，使稅務(wù)執(zhí)法陷于執(zhí)法“亂作為”或“執(zhí)法不作為”尷尬局面中，并可能遭遇執(zhí)法危機(jī)。
（四）稅收征管機(jī)制等方面的系統(tǒng)原因
由于稅收征管機(jī)制及外部干預(yù)等方面的系統(tǒng)原因從而導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)主要有：
1、稅收征管機(jī)制不健全。從“征管查”的辯證關(guān)系來看，征收是目的，管理是基礎(chǔ)，稽查是保證。但是在實際運(yùn)作中，存在征管查職權(quán)范圍劃分不清、溝通不暢等問題。由于職能的分立，征管查之間信息交流渠道不暢，相關(guān)涉稅信息無法在各部門之間有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，影響了涉稅違法行為的打擊力度，形成大量走逃戶和非正常戶，形成執(zhí)法危機(jī)。另外，稅務(wù)與工商、銀行、金融等部門之間，國、地稅之間及不同地域稅務(wù)部門之間由于同樣存在信息不共享、交流不及時等問題，也會影響稅收執(zhí)法的打擊力度，造成工作的被動。
2、來自各方面的干預(yù)風(fēng)險。由于受地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、社會就業(yè)等的壓力，許多地方政府遵循“惟經(jīng)濟(jì)論”、“惟GDP論”這一片面的工作思路，而稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方政府存在著種種聯(lián)系，特別是在稅源、經(jīng)費、建設(shè)上對地方政府依賴性增強(qiáng)，對政府的“愿望”、“大局”常常采取合作的態(tài)度，政府一些走在法律邊緣的“保護(hù)”、“發(fā)展”政策不可避免地給稅收執(zhí)法增添了法律風(fēng)險，這種風(fēng)險最終都只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)來承擔(dān)。在這樣一個社會大環(huán)境下，稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點上，行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴(yán)重制約著執(zhí)法的公平。
3、稅收執(zhí)法行為受到多層次的監(jiān)督和制約，增加了執(zhí)法危機(jī)。隨著稅收收入在國家財政收入中所占比重的日益增大，稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，受到各級紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、人民檢察機(jī)關(guān)和社會各界的密切關(guān)注。社會對稅務(wù)機(jī)關(guān)及執(zhí)法人員的監(jiān)督力度增大，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的執(zhí)法水平更高，執(zhí)法尺度更嚴(yán)。
三、稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)化解對策
稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的化解是國家稅務(wù)管理機(jī)制的重要組成部分，也是依法治稅、稅收法治的根本保證。對此，美國著名行政法學(xué)家懷特指出，由于在行政運(yùn)行中存在著濫用權(quán)力、違法亂紀(jì)、侵犯公民權(quán)利、管理無力、不負(fù)責(zé)任等不良情形，容易導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)，因此有必要發(fā)展完善相應(yīng)的對策機(jī)制，以便對行政系統(tǒng)實施有效的監(jiān)督，確保其高效地運(yùn)作，同時也“確保行政官吏之行為，不僅使之與法律相協(xié)調(diào)，且同樣與公民之目的及心理相切合”。我們可以通過事前溝通、制定完備的危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案等方式來將危機(jī)帶給稅務(wù)部門的損失降到最低；此外，危機(jī)一旦發(fā)生，稅務(wù)部門更要學(xué)會有效溝通、學(xué)會應(yīng)對和化解危機(jī)；將危機(jī)轉(zhuǎn)化為稅務(wù)事業(yè)發(fā)展壯大的機(jī)會。
對策之一：制定危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案 危機(jī)管理又叫應(yīng)急管理，危機(jī)管理如果沒有事先準(zhǔn)備就會在危機(jī)發(fā)生時容易出錯。制定危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案，對我們提高危機(jī)反應(yīng)的質(zhì)量和效率是非常必要的。面對有可能發(fā)生的稅務(wù)執(zhí)法危機(jī)，我們可以采取的措施包括有回避、順應(yīng)和合作，采取那種措施，決定了我們能否在危機(jī)發(fā)生的時候，有效地化解危機(jī)，解決危機(jī)。在當(dāng)今以和諧為主旋律的社會中，以溝通、協(xié)調(diào)的合作態(tài)度去解決行政執(zhí)法危機(jī)應(yīng)該是我們的首選。我們可以通過與納稅人溝通、與上級有關(guān)部門協(xié)調(diào)、與司法部門協(xié)商，以及在一些對自己不重要而于對方很重要的問題上做出一些讓步等等來化解執(zhí)法危機(jī)，避免行政敗訴以及被追究執(zhí)法責(zé)任的發(fā)生。特別是危機(jī)發(fā)生之后，面對納稅人或外部監(jiān)督單位，我們要說什么，由誰來說，用什么樣的方法去說，我們又如何去控制或爭取最好的傳播效果、溝通效果。因此，制定危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案十分必要。
具體而言，制定危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案應(yīng)把握以下原則：首先應(yīng)分清責(zé)任，然后采取相應(yīng)對策。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)無責(zé)任，危機(jī)完全是納稅人引起，應(yīng)采取速戰(zhàn)速決策略，盡快書面回復(fù)納稅人說明問題。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)完全責(zé)任，應(yīng)采取以退為進(jìn)策略，首先書面承諾公正處理問題，其次采取措施制止事態(tài)蔓延，最后勇于公開檢討挽回影響。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)部分責(zé)任，應(yīng)采取社會協(xié)商策略，首先邀請公正第三方認(rèn)定責(zé)任，其次選擇納稅人的“意見領(lǐng)袖”進(jìn)行平等協(xié)商，最后主動改進(jìn)不足推動工作。通過上述應(yīng)對策略的采取，以理服人、以情感人、以法攝人，最終目的是化解危機(jī)、渡過難關(guān)、解決問題。
對策之二：建立危機(jī)預(yù)警機(jī)制
客觀上任何一個組織都存在著各種問題和缺陷，這些問題和缺陷如果得不到妥善解決，量變到質(zhì)變，在一定的誘因引誘下，就會成為危機(jī)的易發(fā)部位、頻發(fā)部位。我們可以通過日常的制度化管理，事前監(jiān)控加以控制，即令所有的稅務(wù)人員對危機(jī)的頻發(fā)部位、易發(fā)部位保持高度的敏感性，有良好的危機(jī)意識、良好的危機(jī)反應(yīng)能力。要做到這一點，就要事前進(jìn)行各種危機(jī)的培訓(xùn)、教育，提高全體稅務(wù)人員的危機(jī)意識，完善稅務(wù)執(zhí)法機(jī)制，控制和減少稅務(wù)危機(jī)的發(fā)生。
一是提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)，提升化解危機(jī)能力。要對稅務(wù)人員進(jìn)行“法治”教育和“執(zhí)法危機(jī)”警示教育，深化稽查干部執(zhí)法危機(jī)的意識，使其對自己的工作有一個更高層次的認(rèn)識。因此，強(qiáng)化有關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提升稅收執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是最終達(dá)到防范稅收執(zhí)法危機(jī)目的的基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)內(nèi)容包括兩方面：一是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，這是日常稅收執(zhí)法的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，只有透徹掌握了稅法知識，才能提高業(yè)務(wù)能力和執(zhí)法水平，避免因執(zhí)法不到位造成玩忽職守，或者在越權(quán)執(zhí)法形成濫用職權(quán)；二是執(zhí)法過錯及違規(guī)、違紀(jì)、違法行為處理的相關(guān)規(guī)定，這是稅收執(zhí)法人員應(yīng)努力避免觸到的“高壓線”。明確稅務(wù)人員只有熟知不規(guī)范執(zhí)法的相關(guān)責(zé)任，才能更加自覺地規(guī)范執(zhí)法，有效減少和防范稅收執(zhí)法危機(jī)的發(fā)生。
二是完善執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，加大內(nèi)部懲處力度。必須進(jìn)一步完善內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制。要做好崗位職責(zé)與工作流程的適配，規(guī)范各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接的執(zhí)法程序；提前發(fā)現(xiàn)因執(zhí)法過程不銜接、難以操作可能導(dǎo)致的管理漏洞和監(jiān)控不力，及時進(jìn)行彌補(bǔ)和修正，減少系統(tǒng)潛在危機(jī)；繼續(xù)強(qiáng)化評議考核，充分發(fā)揮稅收執(zhí)法責(zé)任制的功效，建立起以稅收執(zhí)法責(zé)任制為核心的目標(biāo)管理考核機(jī)制；嚴(yán)格過錯責(zé)任追究，加大內(nèi)部懲處力度，以促進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法人員依法治稅由被動轉(zhuǎn)為主動，從“要我規(guī)范”到“我要規(guī)范”上轉(zhuǎn)變，有效地防止權(quán)力濫用行為的發(fā)生，減少違法執(zhí)法行為，化解執(zhí)法危機(jī)。
對策之三：建立健全危機(jī)化解運(yùn)行機(jī)制
建立健全危機(jī)化解運(yùn)行機(jī)制主要要求稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新稅務(wù)管理機(jī)制，促進(jìn)依法行政。
一是開展事前防范。建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機(jī)制，定期對正在適用的執(zhí)法程序及規(guī)范性文件進(jìn)行審視，對稅制缺陷和稅收政策漏洞，積極向上級提出對策措施，以規(guī)范稅法解釋，維護(hù)稅法的統(tǒng)一性、穩(wěn)定性與嚴(yán)肅性，保證稅收執(zhí)法有法可依，避免執(zhí)行錯誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，進(jìn)而導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。針對一些法律法規(guī)沒有明確或比較原則的條文，在征管稽查工作中難以把握的情況，建立疑難事項會商制度，化解執(zhí)法危機(jī)。
二是以大集中核心系統(tǒng)為依托，建立稽查員平臺，通過信息技術(shù)將涉及稽查管理的各種特定信息整合到一個工作平臺去，圍繞提高稽查工作質(zhì)量和工作效率，按照案件任務(wù)管理、案源信息管理、查帳事項管理、綜合管理設(shè)臵四大功能模塊，通過信息平臺下達(dá)具體的工作事項、職責(zé)要求、工作流程和考核標(biāo)準(zhǔn)，形成面向操作層、管理監(jiān)控層、決策支持層的全方位稽查信息資源服務(wù)體系，與稅收管理員平臺一起實現(xiàn)征稽有效銜接，通過信息數(shù)字化來實現(xiàn)稅務(wù)管理的精細(xì)化，從而達(dá)到提升稅收管理工作效能，實現(xiàn)良性互動，形成“及時發(fā)現(xiàn)問題，及時反饋問題，及時溝通信息，及時進(jìn)行查處”的高速運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，確保各職能部門在稅務(wù)執(zhí)法活動中的有序性和高效性，最大限度化解執(zhí)法危機(jī)。三是在稅務(wù)稽查中推行審核式稽查工作底稿，通過統(tǒng)一規(guī)范審核程序、步驟和方法，糾正人的主觀判斷和隨意性造成的偏差；通過確定審核要點，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程可能涉及的稅收問題，進(jìn)行較為全面的揭示性審核，使稽查工作的深度和廣度都得到了保證；通過工作底稿能夠具體反映稽查人員的工作過程以及稽查質(zhì)量，為考核稽查員提供了監(jiān)控和約束的標(biāo)準(zhǔn)，使稽查人員在不廉政、不作為問題上“不能為”。
四是建立分類管理的納稅評估工作指引，構(gòu)建納稅評估指標(biāo)體系和預(yù)警指標(biāo)體系；建立一套中介機(jī)構(gòu)代理質(zhì)量風(fēng)險評估辦法，完善對中介機(jī)構(gòu)實行風(fēng)險級次的分類管理措施，完善監(jiān)督機(jī)制；將征收管理延伸到與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)、與稅收有關(guān)的各個環(huán)節(jié)，掌握企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的核算體系，掌握企業(yè)的經(jīng)營特性，掌握企業(yè)的重大生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，以避免因疏于管理而造成的稅收流失。
五是加大稅收辦稅事項公開，公開期限、流程并及時通報結(jié)果；細(xì)化操作規(guī)程，規(guī)范減免程序，減少稅管員人為操作空間；逐步取消內(nèi)部減免稅名額控制，依法審批。
對策之四：建立危機(jī)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制
建立危機(jī)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須做好以下工作：
在強(qiáng)練內(nèi)功的同時，我們要做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，形成群眾性協(xié)稅護(hù)稅體系，共同維護(hù)稅收秩序，營造良好的稅收環(huán)境，化解稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法危機(jī)。一方面，要有效地利用各種媒體，普及稅收法律知識，增強(qiáng)社會各界的依法納稅意識，使稅收法制建設(shè)與人民群眾的法制觀念逐步協(xié)調(diào)。將稅收執(zhí)法行為、程序、時限臵于廣大納稅人的監(jiān)督之下，塑造良好的稅收執(zhí)法形象，這樣，可以取得納稅人的理解和支持，有效減少稅收執(zhí)法中可能出現(xiàn)的矛盾和沖突。同時，深化與國稅、工商、房管、海關(guān)、銀行、中介等部門的合作層次與內(nèi)容，切實利用好地方政府協(xié)稅護(hù)稅機(jī)構(gòu)的作用，以取得相關(guān)部門的配合和支持。另一方面要加強(qiáng)和紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察、公安、法院協(xié)調(diào)溝通，對稅務(wù)執(zhí)法中遇到的困難和問題，共同研究，商議解決，從而化解外部稅收執(zhí)法危機(jī)，共同構(gòu)建和諧、互動的良好征稅環(huán)境。
1、楊柯 楊寬：《規(guī)范履行稅收職責(zé)－規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險》，蘭州市國家稅務(wù)局網(wǎng)（2007-09-05）
2、霍志遠(yuǎn) 劉翠珍：《防微杜漸勝于亡羊補(bǔ)牢—淺談稅收執(zhí)法風(fēng)險之防范》，河北省國家稅務(wù)局網(wǎng)（2007-12-17）
3、謝少卿：《如何防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險》，《中國稅務(wù)報》
4、陳瑞蓮 蔡立輝：《公共行政》
論我國稅務(wù)代理工作的重要性、存在的問題及解決方案
我國稅收征管體制改革的一個重要內(nèi)容就是推行稅務(wù)代理制，實行會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所，稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等社會中介機(jī)構(gòu)代理辦稅，并使之成為稅收征管體系中的一個不可缺少的重要環(huán)節(jié)。日本的稅務(wù)代理制度已經(jīng)實行了80多年，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務(wù)代理制。為了適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，我國也實行了稅務(wù)代理制度。但是，我國的稅務(wù)代理制度在實踐過程中存在著很多問題，如不加以解決會嚴(yán)重影響這一制度的推行并將影響稅收收入，破壞現(xiàn)有的稅收征收體制。本文從以下幾個方面對此加以論述。
一、我國實行稅務(wù)代理制度的必要性和法律依據(jù)
（一）、實行稅務(wù)代理工作的必要性 實行稅務(wù)代理制是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。首先是依法治稅的需要，因為隨著改革開放的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式越來越復(fù)雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，這就要求稅務(wù)部門的工作職能由征收管理型轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查型，長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復(fù)存在，稅務(wù)部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上。為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制。由于稅務(wù)代理處于相對獨立和公正的立場，它介人稅收事務(wù)，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要有一個連結(jié)稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業(yè)務(wù)，又容易為納稅人所接受。而稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)恰好在這些方面具有其他機(jī)構(gòu)不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。
其次，實行稅務(wù)代理制是納稅人的客觀要求。因為搞市場經(jīng)濟(jì)必然會有競爭，而稅收直接關(guān)系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準(zhǔn)確了解和運(yùn)用稅法保護(hù)自己的合法權(quán)益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉(zhuǎn)變，納稅人要由被動納稅變?yōu)橹鲃蛹{稅。原來由稅務(wù)部門擔(dān)負(fù)的核稅、開繳款書等事務(wù)性工作，將由納稅人自己來承擔(dān)，納稅人由于專業(yè)知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權(quán)益的保護(hù)等因素，他們必然要向社會尋求中介服務(wù)，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務(wù)代理不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，還節(jié)時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。
再次，實行稅務(wù)代理是發(fā)展國際經(jīng)濟(jì)交往的需要。因為隨著改革開放的進(jìn)一步深化，涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規(guī)不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務(wù)，以保護(hù)投資雙方的合法權(quán)益。也正由于稅務(wù)代理的這一特殊地位，決定了代理者必須嚴(yán)格按照稅法和稅收制度辦事，維護(hù)國家法律，又維護(hù)委托人的合法權(quán)益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，也有利于同國際慣例接軌。
（二）、實行稅務(wù)代理工作的法律依據(jù)
《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十九條規(guī)定：“ 納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”，國務(wù)院頒布的實施細(xì)則對稅務(wù)代理問題也作出了具體規(guī)定，實施細(xì)則同時授權(quán)國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定具體的稅務(wù)代理規(guī)則。此后，國家稅務(wù)總局制定了一系列的有關(guān)規(guī)定。因此，這些法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章是我國稅務(wù)代理工作的法律依據(jù)。
二、當(dāng)前我國稅務(wù)代理工作中存在的主要問題
我國由于實行稅務(wù)代理制度時間很短，因此，不可避免地存在著這樣那樣的問題，如代理隊伍參差不齊，代理人的水平不高，代理事項簡單等等問題，但我認(rèn)為當(dāng)前最突出的問題是：稅務(wù)代理工作中存在著強(qiáng)令代理、指定代理和介紹代理等問題，究其原因是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和中介代理機(jī)構(gòu)之間剪不斷理還亂的關(guān)系在作祟，特別是表現(xiàn)在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和稅務(wù)師事務(wù)所之間。
所謂強(qiáng)令代理，是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)強(qiáng)令納稅人和某一代理機(jī)構(gòu)簽訂稅務(wù)代理合同，建立稅務(wù)代理關(guān)系；指定代理是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)指定某一或某些稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為納稅代理人的行為；介紹代理是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)介紹納稅人與某一代理機(jī)構(gòu)簽訂稅務(wù)代理合同，建立稅務(wù)代理關(guān)系的行為。這些行為的具體表現(xiàn)為：
1、當(dāng)新設(shè)企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證成為納稅主體時，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員利用職務(wù)之便強(qiáng)令其同某一稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)簽訂合同，由該機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理，否則拖延受理；
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)定期公布有資格在其管轄范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)代理工作的中介機(jī)構(gòu)名單。沒有進(jìn)入名單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可；
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員利用職務(wù)之便，介紹納稅人和某一代理機(jī)構(gòu)簽訂代理合同，并利用其職務(wù)的影響促成合同的簽訂。
4、在以上情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會給予納稅人在稅收征收及稅收稽查等方面的便利和優(yōu)惠。
5、當(dāng)納稅人被查出有納稅違法問題時，稅務(wù)機(jī)關(guān)暗示問題納稅人委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)從中斡旋解決問題。
從以上列舉可以看出，這些行為嚴(yán)重背離了稅務(wù)代理工作的基本原則，侵犯了稅務(wù)代理工作的獨立性和服務(wù)性的特點，也造成了對國家機(jī)關(guān)工作廉潔性的褻瀆，并往往同受賄、濫用職權(quán)等犯罪相聯(lián)系。
為什么會造成以上這些問題呢？我認(rèn)為，根源主要在以下幾個方面。
1、從代理機(jī)構(gòu)設(shè)立的歷史原因來看，不少作為稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的稅務(wù)師事務(wù)所或稅務(wù)咨詢事務(wù)所都是從稅務(wù)機(jī)關(guān)下屬的事業(yè)單位演變而來，兩者在機(jī)構(gòu)及人員方面有著藕斷絲連的天然聯(lián)系。雖然國家稅務(wù)主管部門三令五申，要求中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)行政部門脫鉤，但是，很多情況下沒有真正做到脫鉤，不少是形式上脫鉤，但實質(zhì)上沒有變化。還有的存在著人員雙重身份的問題。
2、經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。有的稅務(wù)師事務(wù)所或其他代理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)行政機(jī)關(guān)訂立君子協(xié)定，代理機(jī)構(gòu)將稅務(wù)機(jī)關(guān)介紹的業(yè)務(wù)收入兩家分成。受這種利益的驅(qū)使，行政機(jī)關(guān)就利用其手中的權(quán)利進(jìn)行招攬業(yè)務(wù)，并將分成收入作為發(fā)福利的本錢。并且這種情況在當(dāng)前有愈演愈烈之勢。
3、個別人利欲熏心，這種情況已構(gòu)成了犯罪。稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部或稅務(wù)征收主管人員，利用職務(wù)之便給代理機(jī)構(gòu)介紹業(yè)務(wù)，代理機(jī)構(gòu)定期給其回扣，這實際上構(gòu)成了受賄犯罪。
三、解決方案
如何解決上述問題呢？我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加以解決。
（一）嚴(yán)格落實現(xiàn)有法規(guī)。
國家稅收主管部門制定了一系列的規(guī)章，可作為解決上述問題的法律依據(jù)。1999年8月6日國家稅務(wù)總局發(fā)布了《清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實施方案》的通知，要求全面整頓稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，“徹底脫鉤，全面整頓，規(guī)范管理，健康發(fā)展”。文件對清理整頓的目的和對象、清理整頓的內(nèi)容和重點、清理整頓的方法和步驟進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。文件要求全面清理稅務(wù)機(jī)關(guān)興辦或掛靠的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，實行徹底脫鉤，包括：
1、編制脫鉤。在稅務(wù)機(jī)關(guān)事業(yè)編制序列的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)立即退出，雖不在編而由稅務(wù)機(jī)關(guān)興辦或掛靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須脫鉤，解除掛靠關(guān)系。退出或脫鉤后的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要成為獨立的社會中介組織，與稅務(wù)機(jī)關(guān)不再有任何隸屬關(guān)系。
2、人員脫鉤。由稅務(wù)機(jī)關(guān)派往稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)工作的原稅務(wù)機(jī)關(guān)公職人員，愿意留在代理機(jī)構(gòu)繼續(xù)從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的，必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理離職手續(xù)；愿意返回稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的，由原機(jī)關(guān)接收并安排適當(dāng)工作；凡使用行政或事業(yè)編制，專門調(diào)入（接收）從事代理工作的人員，一律與稅務(wù)機(jī)關(guān)解除關(guān)系，人事檔案可轉(zhuǎn)至當(dāng)?shù)厝瞬沤涣髦行?，或?dāng)?shù)厝耸虏块T認(rèn)可的單位。已辦理離退休手續(xù)的返聘人員，其人事檔案由稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)保管，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)按國家聘請離退休人員有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。
3、財務(wù)脫鉤。按照國家有關(guān)規(guī)定對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行清產(chǎn)核資。本著“誰投資、誰所有”的原則，正確處理國家、集體、個人利益，確保國有資產(chǎn)不流失。要兼顧發(fā)起、掛靠單位資本投入與稅務(wù)代理人員智力勞動形成稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)資產(chǎn)積累的特點，按照國家有關(guān)規(guī)定界定產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)界定后，采取租賃、出售等方式，妥善處理稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的存量資產(chǎn).4、職能脫鉤，禁止以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義執(zhí)業(yè)或招攬業(yè)務(wù)，禁止依靠行政權(quán)力占領(lǐng)市場。
5、名稱脫鉤。
該通知以后，國家稅務(wù)總局又制定了一系列的規(guī)章對此問題進(jìn)行了約法三章。最近的一次是2004年8月11日國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法和稅務(wù)代理工作的通知，通知中就如何進(jìn)一步做好規(guī)范稅務(wù)代理工作提出了很多要求。包括 ：
1、要求各地要進(jìn)一步抓好稅務(wù)師事務(wù)所的脫鉤改制工作，對未脫鉤的，必須按照總局文件規(guī)定徹底脫鉤改制；對脫鉤改制不到位的，應(yīng)當(dāng)按照總局的文件要求進(jìn)行整改。發(fā)現(xiàn)有不脫鉤或者脫鉤不徹底的，將追究相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)直接責(zé)任人和主要領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公場所與辦理稅務(wù)代理的場所必須分離。
3、嚴(yán)肅查處謀取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)和在職稅務(wù)人員不得以任何名目從中介機(jī)構(gòu)取得經(jīng)濟(jì)利益，不得投資入股稅務(wù)師事務(wù)所，不得租借注冊稅務(wù)師證書，不得以任何理由強(qiáng)行安臵家屬、子女及其他利害關(guān)系人，不得指定代理、強(qiáng)制代理。
可見，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)為規(guī)范稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的關(guān)系作出了一系列的規(guī)定，解決上述存在的問題并非無法可依。另外，為徹底解決問題，結(jié)合有關(guān)法律和行政規(guī)章規(guī)定，提出如下幾點建議。
（一）推行“公告制度”。針對各地存在名義上為建議代理，實質(zhì)上是指定或強(qiáng)制代理的問題，為了更好的落實稅務(wù)代理的自愿原則，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)實行“公告制度”。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將稅務(wù)代理的原則、制度、規(guī)定以及代理的范圍和內(nèi)容向社會公告。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將當(dāng)?shù)亟?jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的所有稅務(wù)師事務(wù)所的名單、規(guī)模、業(yè)績等基本情況張榜公布，由納稅人自愿選擇。
（二）規(guī)范代理行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對稅務(wù)師事務(wù)所壓價競爭的行為加強(qiáng)管理，創(chuàng)造公平、有序的競爭條件。同時，加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，提升稅務(wù)代理人員的法制觀念、業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，提高事務(wù)所自身的法制意識和管理水平，避免出現(xiàn)各類違規(guī)現(xiàn)象。
（三）徹底清查沒有真正脫鉤的稅務(wù)師事務(wù)所。對名義上脫鉤實質(zhì)上并未脫鉤的稅務(wù)師事務(wù)所要將其徹底清除出稅務(wù)代理服務(wù)市場。
（四）加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)主管征收人員的管理。出現(xiàn)上述問題的原因主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員利用職權(quán)所為，因此，要從根源上解決問題，必須解決稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員自身的問題。一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)工作人員強(qiáng)令指令和介紹業(yè)務(wù)的情況應(yīng)該給予 嚴(yán)厲的懲罰。
以上簡要論述了我國稅務(wù)代理制度中的三個問題。該制度在實施過程中雖然問題不少，但應(yīng)該看到稅務(wù)代理在我國是一個比較新的事物，應(yīng)該大力加以發(fā)展，不能看到問題就否定它的積極作用，我們應(yīng)該下大力氣研究的是如何保證它的健康快速發(fā)展，使其成為我國稅收制度中的一個重要制度和手段。
淺析稅務(wù)干部的職業(yè)幸福感
今天我們談稅務(wù)文化建設(shè)，很多單位都在重視單位的硬件建設(shè),而忽略了文化軟環(huán)境,一些單位只注重稅收收入的快速增長,而忽略了職工的工作生活情況,還有其他單位只是一味的去提高職工的工資待遇,而忽略了職工的幸福感指數(shù)。在“以人為本”的理念指導(dǎo)下，在構(gòu)建社會主義和諧社會的今天，一個擁有職業(yè)幸福感的稅務(wù)干部無論對于單位還是個人都顯得尤為重要。對單位，如何使職工獲得職業(yè)幸福感是檢驗單位管理成效的重要標(biāo)尺；對于稅務(wù)職工來說，是否擁有職業(yè)幸福感，既是對單位的滿意度也是對事業(yè)忠誠度的體現(xiàn)，又是個人生活質(zhì)量的一個衡量。在這個經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、科技飛躍的信息時代，各行各業(yè)的職業(yè)幸福指數(shù)卻在明顯下降的今天，把提升稅務(wù)干部職業(yè)幸福感當(dāng)作一個課題來研究，是一個新課題，也顯得迫在眉睫了。那作為稅務(wù)部門和單位的職工，如何能做到擁有我們自己的職業(yè)幸福感呢？我想從以下三個方面來探討這個問題：
一、從管理學(xué)的角度分析職業(yè)幸福感的重要性
管理學(xué)中，有這樣的兩個理論：馬斯洛的層次需求理論和弗魯姆的期望理論。這兩個理論分別從人的需求和期望兩個不同的角度描述了人思想的不斷進(jìn)步、不斷追求自我滿足等。其中馬斯洛的層次需求理論從兩個方面來闡述了人的層次需求論，首先人是一個有需要的動物，其需要取決于他已經(jīng)得到了什么，還缺少什么，只有尚未滿足的需要能夠影響行為。換言之，已經(jīng)得到滿足的需要不再能起到激勵作用。其次是人的需要都有輕重層次，某一層次得到滿足之后，另一層次需要才出現(xiàn)。這種需要包括：生理的需要、安全的需要、感情的需要、尊重的需要、自我實現(xiàn)的需要。弗魯姆的期望理論。從努力—績效、績效—獎賞、獎賞—個人目標(biāo)的聯(lián)系三個層面循序漸進(jìn)的道出了人性的自我進(jìn)步和追求價值的過程。其基礎(chǔ)是自我利益，每一個人都在尋求獲得最大的自我滿足，對于單位來說，其核心是雙向的期望，管理者期望職工的行為，職工期望管理者的獎賞和人生目標(biāo)的實現(xiàn)等。激勵就是通過影響職工個人的需要實現(xiàn)來提高他們的工作積極性，引導(dǎo)他們在單位發(fā)展中的行為。所以說追求幸福是每個人的畢生所求所愿。
二、稅務(wù)部門當(dāng)前職工的職業(yè)幸福感現(xiàn)狀分析
1.職工幸福感存在差異性。由于稅務(wù)部門的體制問題在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)形成了公務(wù)員、事業(yè)人員與工勤人員等不同的編制，還有地區(qū)收入的巨大差異等問題，這就造成的收入差距，造成了部分事業(yè)人員與工勤人員的心態(tài)問題，面對這樣的歷史遺留問題，我想作為一名事業(yè)人員或者工勤人員，不要想著那些歷史遺留的體制問題，不要想著計劃經(jīng)濟(jì)下的收入分配問題，要轉(zhuǎn)變觀念，從自身的進(jìn)步想起，從市場經(jīng)濟(jì)下的公平競爭想起，因為只有這樣，才能使自身跳出因體制問題而造成的收入分配問題，只有這樣才能使自己獲得更多的職業(yè)幸福感。不過隨著全員競爭上崗的有效開展，建立了科學(xué)合理的升降機(jī)制，將會進(jìn)一步激發(fā)了大家的工作熱情。
2.部門正在從增長型向成長型轉(zhuǎn)變。即稅務(wù)部門在管理、制度等方面還未能達(dá)到成熟狀態(tài)，在一定程度上稅務(wù)干部的壓力還比較大。如在管理理念、管理水平、干部隊伍素質(zhì)等都需要進(jìn)一步的提高。崗位練兵、在崗培訓(xùn)、業(yè)務(wù)講學(xué)還不能完全滿足大家的學(xué)習(xí)需求，部分業(yè)務(wù)骨干學(xué)了再學(xué)，已經(jīng)失去了學(xué)習(xí)的動力，然而許多想學(xué)的人員沒有機(jī)會學(xué)習(xí)；領(lǐng)導(dǎo)班子的管理水平、管理效率以及工作質(zhì)量都還需要進(jìn)一步提高；一些制度還不夠完善，還不能有效的發(fā)揮制度的保障作用、監(jiān)督作用、激勵作用。
3.工作壓力大，職業(yè)認(rèn)可度不高。由于稅收收入任務(wù)逐年加重，稅務(wù)干部的工作量、工作難度也在進(jìn)一步增加。這在邊遠(yuǎn)的山區(qū)表現(xiàn)得尤為突出，由于山區(qū)交通極為不便，稅務(wù)干部得經(jīng)常風(fēng)里來雨里去，常年奔波，非常辛苦，容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠癥；許多時候還得不到納稅人的理解，一些納稅人還誤認(rèn)為稅管員收稅是收進(jìn)了自己腰包，對工作不配合，給管理工作也帶來了很大的難度；稅收工作的社會認(rèn)可度還不夠高，同樣作為執(zhí)法部門，稅務(wù)部門往往沒有公安部門那樣的執(zhí)法威信，稅務(wù)人員的工作也就得不到足夠的重視，得不到社會公正的認(rèn)可。
4.稅務(wù)文化還有待進(jìn)一步豐富和發(fā)展。稅務(wù)文化是稅收事業(yè)在發(fā)展實踐中逐步形成并不斷積累，體現(xiàn)傳統(tǒng)文化元素、現(xiàn)代文明意識和行業(yè)價值理念的各種精神文化、制度文化、行為文化和物質(zhì)文化的總和，是稅收事業(yè)發(fā)展的各項成果和稅收行業(yè)文明程度的重要體現(xiàn)。以上是狹義的“文化”內(nèi)容的一部分，我們應(yīng)從其涵蓋的內(nèi)容層面去查問題、找不足，豐富國稅文化內(nèi)涵：一是制度層面，主要是指保證稅收工作正常運(yùn)行的規(guī)程體系和體現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)價值取向的行為準(zhǔn)則。二是精神層面，主要是通過管理文化的熏陶，集中體現(xiàn)在稅務(wù)部門、國稅干部身上的有形的文明表現(xiàn)。三是行為層面，即國稅干部的外部形象、交際原則和服務(wù)語言等方面的內(nèi)容。四是物質(zhì)保障層面，主要表現(xiàn)為保障稅收征管工作的物質(zhì)條件和物質(zhì)環(huán)境。從以上幾個方面進(jìn)一步提高稅務(wù)干部的幸福感指數(shù)。
三、稅務(wù)干部如何做到有職業(yè)幸福感
托爾斯泰先生有句名言：“幸福的家庭是相似的，不幸的家庭各有各的不幸?！笨梢哉f，獲得幸福，生活在幸福之中，是每一個人的夢想。幸福到底是什么呢？這可是一個“仁者見仁、智者見智”的問題。尋找職業(yè)幸福感，即，試圖通過幫助稅務(wù)人員獲得“做稅務(wù)人員的幸福感”，來提高稅務(wù)人員職業(yè)發(fā)展的動力。幸福感，通常是對生活狀態(tài)和生命質(zhì)量的描述。而職業(yè)幸福感，顧名思義，就意味著要將職業(yè)與生活，尤其是職業(yè)與生命質(zhì)量之間建立某種關(guān)聯(lián)。那么，職業(yè)與生命質(zhì)量之間到底有怎樣的關(guān)系？細(xì)加琢磨就會發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)人員在職業(yè)狀態(tài)中的感受正是其生命質(zhì)量不可分割的一個部分。因為，人的生命質(zhì)量可以被簡單地描述為人們在活著狀態(tài)下的感受；而在清醒狀態(tài)下，人們大部分時間是在工作。那么我們就可以做一個簡單推理：如果一個人在工作中的體驗，以負(fù)面的、消極的感受為主，那么顯然可以認(rèn)為這個人的生命質(zhì)量值得質(zhì)疑；相反，如果一個人在工作中的體驗，主要是快樂、幸福，那么顯然這個人的生命質(zhì)量則可被人稱羨。也就是說，一個人在職業(yè)狀態(tài)中擁有了多一分的快樂和幸福，就等于其生命的質(zhì)量被賦予了多一分的快樂和幸?！@就是職業(yè)幸福感的意義所在！
1.從稅務(wù)部門的角度出發(fā)：和諧的工作環(huán)境是培養(yǎng)稅務(wù)人員職業(yè)幸福感的搖籃。有這樣一篇文章叫《不能忽視的精神工資》，文章大意是，精神工資的力量在于使平凡的人成為杰出的人，使他們知道為什么奮斗，為什么努力，直到將管理者的理想變成現(xiàn)實。我想稅務(wù)人員的職業(yè)幸福感就是所謂的精神工資，他決定著一名稅務(wù)人員對待工作的情緒度、投入度和工作意義。事實上，稅務(wù)工作者通常也是用這三點來衡量自己的工作：這份工作能在多大程度上讓我情緒飽滿？這份工作能讓我全身心投入嗎？干這份工作有意義嗎？所以，從組織層面講，要使稅務(wù)人員有職業(yè)幸福感，最重要的就是能構(gòu)建起和諧的國稅文化，使稅務(wù)人員因為和諧而幸福，因為幸福而熱愛，因為熱愛而投入。我們發(fā)展經(jīng)濟(jì)，努力工作都是為了什么？都是為了幸福生活。如果工作的結(jié)果與幸福生活相差萬里，那工作就失去了意義。這也正切合現(xiàn)今所談的和諧社會幸福指數(shù)的要義。一個和諧社會要考量幸福指數(shù)，一個單位的文化是不是也要考量幸福指數(shù)呢？顯然，一個單位要想不斷成長和發(fā)展，也得不斷提高單位的幸福指數(shù)來吸引人才，留住人才。但是，許多單位對于幸福的理解，或?qū)T工職業(yè)幸福感的把握，往往出現(xiàn)許多問題。主要的一個問題是，許多管理者錯誤地以為用錢可以驅(qū)使幸福，以為單靠高薪就可以增添職工的職業(yè)幸福感。
（1）稅務(wù)部門應(yīng)在潛移默化中營造一種人文關(guān)懷，煥發(fā)思想政治工作活力。所謂的人文關(guān)懷，就是要更多的去關(guān)心單位的干部，用激勵創(chuàng)造奇跡。一名合格而優(yōu)秀的干部是單位最有價值的資產(chǎn)，怎樣讓更多的干部都變成合格而優(yōu)秀的呢？有沒有一種辦法能讓干部永遠(yuǎn)保持對工作的激情與自信呢？我想是激勵。如果把“管理”比作一個深遂的山洞，“激勵”應(yīng)該是探索山洞時的一盞明燈。這盞明燈讓黑暗中藏匿的珠寶發(fā)出了光芒：在激勵的作用下，職工更加自信，創(chuàng)造性地開展工作；職工更加努力，取長補(bǔ)短，不斷完善自我。一是把思想上的關(guān)心擺在人文關(guān)懷的首位。針對國內(nèi)外重大政治事件頻繁發(fā)生的情況，教育引導(dǎo)干部職工保持政治上的清醒與堅定，引導(dǎo)干部職工為稅清廉，針對納稅戶成倍增長與人力資源不足的矛盾突出的情況，教育引導(dǎo)干部職工愛崗敬業(yè)。二是把保持心理健康作為人文關(guān)懷的著力點。搞好相互疏導(dǎo)，通過領(lǐng)導(dǎo)定期找部屬談，部屬找領(lǐng)導(dǎo)談，領(lǐng)導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)之間、群眾與群眾之間也經(jīng)常談，召開座談會、演講會、討論交流會、心理講座等多種相互疏導(dǎo)的形式，達(dá)到疏通思想、平衡心理、共同提高的目的；三是把解除后顧之憂作為人文關(guān)懷的重要內(nèi)容。搭建良好的學(xué)習(xí)的平臺，積極開展 “創(chuàng)建學(xué)習(xí)型國稅機(jī)關(guān)，爭做知識型國稅員工”，為職工營造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境；工作上減壓，采取多種途徑緩解納稅戶數(shù)成倍增加與人力資源嚴(yán)重不足的矛盾，減輕干部職工的工作壓力和心理壓力；生活上排憂，對干部職工生活上遇到的實際困難和問題，要做到了心想到，話說到，力盡到。把人文關(guān)懷的工作抓得更深、更細(xì)、更實，不斷煥發(fā)思想政治工作的生機(jī)與活力。
（2）優(yōu)秀的稅務(wù)文化能提升職工的幸福指數(shù)。職工的幸福感不僅來源于金錢，還要有一個好的文化。使職工產(chǎn)生積極性和創(chuàng)造性的重要因素是，將職工個人的發(fā)展與單位未來的發(fā)展統(tǒng)一起來，使職工在單位的發(fā)展中得到個人的進(jìn)步，獲得個人奮斗的動力與團(tuán)結(jié)合作的快樂，而要做到這些，就需要一種積極、奮進(jìn)、向上、和諧的稅務(wù)文化。一個和諧的稅務(wù)文化能讓職工在幸福中工作。環(huán)境對于一個人工作的積極性是非常重要的，即使在一個待遇很好的單位，但是整個單位的環(huán)境對于個人的發(fā)展、興趣愛好等都感到非常的壓抑，這樣的環(huán)境，即使再高的報酬，我想工作起來也是很累，不講累最起碼活得不充實；反之，在一種寬松和諧的環(huán)境中，就能激發(fā)人的一種激情，這種激情就是來源于對事業(yè)、對工作的追求，始終充滿使命感，充滿責(zé)任感，充滿夢想，充滿快樂。如果你總是患得患失，這山望著那山高，不知道珍惜擁有、珍惜今天，那么你就會因激情的喪失而讓生命虛度時光。職工有了與單位共同進(jìn)步的意識，生活沒有了后顧之憂，工作有了良好的環(huán)境、合適的崗位，學(xué)習(xí)、培訓(xùn)與工作相得益彰，這樣的稅務(wù)文化，職工能不感到幸福嗎？
（3）促進(jìn)職業(yè)公平，讓稅務(wù)人員獲得心理上的平衡。人們總存在這樣一個心理：不患貧而患不均。當(dāng)稅務(wù)人員的付出得不到公平評價時，是最容易挫傷他們的職業(yè)幸福感的，尤其是在我們條件艱苦的山區(qū)，面臨工作環(huán)境差，待遇不高，征收管理難度大等問題，稅務(wù)人員的工作往往得不到公正的評價。我們都知道，公正公平會增加人們的幸福感，當(dāng)自我的努力得到了領(lǐng)導(dǎo)、同事、納稅人公正公平的評價時，對他們會產(chǎn)生極大的激勵作用；反之，他們的態(tài)度就是消極、不滿意和抱怨。
記得一位同行在討論中這樣感嘆：參加工作以來，我印象最深，給我促進(jìn)最大的是一次工作會議上，在那次會議上，我第一次聽到了局長對我的表揚(yáng)，也就是從那時起，我覺得自己的工作得到了認(rèn)可，我開始變得更加奮進(jìn)。幾年的努力，很快就成長成為省級的稽查能手，成為了業(yè)務(wù)尖兵。
（4）實施民主管理，讓稅務(wù)人員認(rèn)識到自我在單位發(fā)展中的重要作用。清楚的記得，在一次局里組織的活動上，少數(shù)人忙里忙外，恨不得自己有三頭六臂，可大部分卻在一旁，不知道自己該干些什么。其實，并不是他們不愿去做，而是他們不知道自己的位臵在哪里。與此相反的是：單位曾經(jīng)在全局中廣泛征集稅訓(xùn)、發(fā)展意見，大家卻表現(xiàn)了從未有過的熱誠，大家紛紛獻(xiàn)計獻(xiàn)策。
事實證明：實施民主管理，讓稅務(wù)干部把自己融入單位管理中，會讓稅務(wù)人員充分感受到單位對自己的認(rèn)可，進(jìn)而體現(xiàn)稅務(wù)人員在單位發(fā)展中的價值。
（5）創(chuàng)新管理形式，讓稅務(wù)干部充分感受到單位環(huán)境的和諧。任何管理，都是基于人的管理，所以管理應(yīng)該是管活，而不是管死。當(dāng)我們基于這個理念來制定單位的管理制度時，單位便不會是一潭死水。
有這樣一個故事：有個商人挺慷慨，曾經(jīng)有錢的時候都是大把大把地把錢借給四面八方的朋友。直到有一年，因為投資的原因急需用錢。怎么辦？登門催討吧，這顯然有點不太合適；不去催討吧，又的確有點吃不消。于是他靈機(jī)一動，在自己的商廈門前貼出了一張醒目的告示，上面寫著：年關(guān)將至，銀根吃緊，請下列還款者務(wù)必快點還錢。那個告示上還公開了一個個借款者的名字----只不過這些姓名清一色都是虛構(gòu)的。看著這張告示，眾多的借款者發(fā)現(xiàn)告示上的一大串名字中惟獨沒有自己的名字，便認(rèn)定老板對自己最好，最夠“哥們”，于是出于感謝迅速地還清了借款。
仔細(xì)想想這個商人的做法，不正是給我們的管理帶來了新思路嗎？
2.從自身的角度出發(fā)：正確認(rèn)識自己是培育自身職業(yè)幸福感的源泉。環(huán)境固然能改變一個人，但起作用的畢竟還是內(nèi)因。稅務(wù)人員倦怠癥產(chǎn)生的原因是多方面的，從自身的角度來看：有的是對工作產(chǎn)生了過高的期待，但最后的結(jié)果不如自己預(yù)料時，便會產(chǎn)生強(qiáng)烈的挫敗感，認(rèn)為自己一無是處：有的是攀比心理作祟，無形中與他人的比較，讓一些稅務(wù)人員產(chǎn)生了“懷才不遇”的思想，俗話說：“人比人，氣死人”，這種比較，很容易讓稅務(wù)人員看不到希望和出路……
因而，我們認(rèn)為正確認(rèn)識自己，認(rèn)識自己的職業(yè)，是提升職業(yè)幸福感的源泉。
（1）科學(xué)合理的自我評價和定位。世界上的每一個人，包括我們稅務(wù)人員都是獨一無二的，你要善于分析自己：要分析自己所處的環(huán)境，分析自己特質(zhì)的強(qiáng)、弱、危及自己的專業(yè)才能，以及對教育目標(biāo)的認(rèn)識與價值信念，每位稅務(wù)人員對自己的個性專長和優(yōu)缺點要心知肚明，并根據(jù)自己的這些特點給自己的整體定好位。在看到自身不足的時候，更要看到自身的優(yōu)點，在評價中尤其要看到自身的進(jìn)步。
（2）職業(yè)幸福感來源于自己，懷著一顆感恩的心，知足常樂。生活中，值得我們敬重與感激的人或物很多。之所以有人總覺得生活在虧待自己，是因為你過分的強(qiáng)調(diào)了自我，弱化了別人的存在?！叭松蝗缫馐掠邪司?，常想一二”，這是一種達(dá)觀的人生態(tài)度，是知足常樂的心態(tài)。帶著欣賞、寬容的眼光去看待周圍的人或事，你會發(fā)現(xiàn)生活是如此的美好；反之，總是埋怨、指責(zé)、敵視、不滿，會讓自己的心情變得很糟糕，自然，是沒有幸福感而言的。我們要感激困難或挫折，是它們讓我們變得堅強(qiáng)勇敢；我們要感激自然界一切的生靈，是它們給我們以多姿多彩的生活……我們要感激的太多太多。所以，企業(yè)職工一定要常懷一顆感恩的心，時常面帶笑容，挺直腰板，對自己的工作和生活充滿樂觀和信心，這樣不但能給自己帶來快樂和進(jìn)步，還能給周圍其他的同事傳播著幸福與快樂，何樂而不為呢！
（3）在工作中尋找幸福感?？傊?，單位要在稅務(wù)干部中形成一種凝聚力，“幸福感”的支持是少不了的。因此，稅務(wù)干部的幸福感是實現(xiàn)稅收事業(yè)發(fā)展的必然需要。同時稅務(wù)干部的幸福感也是構(gòu)建和諧社會的迫切需求。所以我想說的是，稅務(wù)干部的幸?？赡芎茈y在“每一個具體的時刻出現(xiàn)”，但是職業(yè)過程中不斷增加的豐富性和對生命本身的體驗，以及應(yīng)對各種困難的掙脫感和超越意識，會使我們職業(yè)生命變得更為美好一些。
我想幸福應(yīng)該是人生的主題，只有感到幸福的人其人生才是快樂和陽光的，只有感到幸福的工作才是最有意義的工作，追求幸福是每個人的畢生所求所愿。至于什么是幸福？也許我們還可以通過認(rèn)真的思考而羅列出更多的、令自己信服的理由。這個時候，我們將更加接近自己真正想要的對工作的體驗，或者能夠以更加包容的心態(tài)去對待現(xiàn)實工作中的某些問題和挑戰(zhàn)，而不會將自己的判斷建立在別人所描述的表面現(xiàn)象上。
2010年個人述職報告
以“勤政、廉政、優(yōu)政”為目標(biāo)，注重練內(nèi)功，樹精神，積極發(fā)揮自己的主觀能動作用，竭盡全力，真抓實干，大膽工作，較好地完成了各項工作任務(wù)?，F(xiàn)述職如下，請各位領(lǐng)導(dǎo)和同志們進(jìn)行評議：
一、注重學(xué)習(xí)，夯實理論基礎(chǔ)。
一年來，廣泛深入開展理論學(xué)習(xí)和思想教育，進(jìn)一步增強(qiáng)黨員實踐“三個代表”重要思想和落實科學(xué)發(fā)展觀的自覺性、堅定性；牢牢堅持邊學(xué)邊改、邊議邊改、邊整邊改的主題，開展談心活動，解決全員關(guān)注的熱點問題，忠實落實“三個代表”的具體要求。隨著稅收信息化建設(shè)步伐的不斷加快，我深感自己對新知識、新業(yè)務(wù)了解不夠，因此，在搞好日常工作的同時，自加壓力，明確目標(biāo)，強(qiáng)化對新知識、新理論的學(xué)習(xí)和鉆研。一是認(rèn)真學(xué)習(xí)馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個代表”重要思想和稅收業(yè)務(wù)知識，突出重點，切實解決思想方法和工作方法中存在的問題，著重在掌握科學(xué)的理論體系上下功夫，在確立正確的世界觀、人生觀、和價值觀上下功夫，在掌握馬列主義的立場、觀點、方法指導(dǎo)工作實踐上下功夫，在解決工作中的“熱點”、“難點”等實際問題上下功夫。幾年來，堅持勤學(xué)不綴，積極撰寫學(xué)習(xí)心得和調(diào)研報告，為黨組正確決策提供參考依據(jù)。二是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)理論的學(xué)習(xí)，不斷拓寬自己的視野。自覺參加市局和分局各類培訓(xùn)班學(xué)習(xí)，豐富自己的經(jīng)濟(jì)理論知識，不管“有用”、“無用”以學(xué)到知識為本。從政治理論和業(yè)務(wù)技能上不斷充實自我，豐富知識積淀，拓寬了視野、拓展了知識面。三是注意向同志們學(xué)習(xí)，不斷總結(jié)積累工作經(jīng)驗。在具體工作中，不論別人是什么身份，不論年齡大小，只要他有一定的專長，對某一特定事物認(rèn)識深刻，我就能悉心請教，以充實自己，從而保證在工作上，既能與黨的路線、方針、政策和上級的要求相一致，又能與基層工作實際相符合。根據(jù)國稅工作面臨的形勢和要求，保證了分管工作的順利開展。在具體工作中，能身先士卒，不計得失，起到了很好的先鋒模范作用。
二、注重配合，抓好本職工作。
維護(hù)班子團(tuán)結(jié)是班子建設(shè)中的一個重要問題，只有團(tuán)結(jié)才會有戰(zhàn)斗力。作為班子成員中的一名副職，首先，我擺正自己的位臵，明確正職的核心地位，自覺尊重和服從。多請示、多匯報、多商量。對自己分管的工作，不分難易，不論苦樂，勇于去管去辦，不上推下卸，對一些棘手和難處理的問題，敢于站到一線，不拈輕怕重，躲躲閃閃。
1、嚴(yán)格要求稽查局按照稽查工作規(guī)程和綜合軟件操作流程的要求，規(guī)范稽查“四環(huán)節(jié)”，提高稽查質(zhì)量。重點抓好上線操作和案件的處罰率，查辦案件準(zhǔn)確率，文書使用合格率。要求所有案件必須按照省州局的規(guī)定，上線進(jìn)行操作，不允許機(jī)外執(zhí)行，涉稅案件的處罰按法律法規(guī)規(guī)定必須在涉稅金額的50%以上，達(dá)到移送司法機(jī)關(guān)案件標(biāo)準(zhǔn)的一律按程序移送公安機(jī)關(guān)，查辦的案件必須定性準(zhǔn)確，引用政策正確，違法事實清楚，證據(jù)雜扎實，處罰得當(dāng)。
2、進(jìn)一步搞好案件審理工作，提高辦案、定案透明度，公正執(zhí)法，注重程序。一個是堅持稽查局集體審理制度，充分發(fā)揮審理部門審理把關(guān)作用，必要時開展下戶復(fù)審；二個是搞好重大案件的報送審理和涉稅案件的移送。
3、突出重點，全力組織分管科室搞好稅收專項檢查。一年來，先后對對零售行業(yè)中的服裝行業(yè)品牌代理的專門經(jīng)銷店、金融保險、房地產(chǎn)和郵電通訊行業(yè)進(jìn)行了專項整治，共查結(jié)89戶，累計查補(bǔ)稅款73.33萬余元，罰款37萬余元滯納金2萬余元，取得了一定效果。
4、服從大局，積極配合全局做好宏觀稅負(fù)分析專項工作。通過全體稽查人員的共同努力，快一個月的時間里，布臵稽查局共約談評估納稅戶33戶，約談評估稅款104.37萬元，并配合市局中心評估組，對市局評估后的重點戶進(jìn)行了專項檢查，共檢查完結(jié)5戶。
三、嚴(yán)格要求，做到清正廉潔。
堅持立黨為公、執(zhí)政為民是黨員干部的必備素質(zhì)，時刻告誡本人和身邊的工作人員，要堂堂正正做人，踏踏實實干事，管好自己的腿，把住自己的嘴，提高自身的防范能力，慎權(quán)、慎獨、慎微、慎欲，做到自重、自省、自警、自律、防腐防變、警鐘長鳴。始終保持清醒的政治頭腦，以黨的紀(jì)律嚴(yán)格規(guī)范個人行動：
一是堅持一項原則。自覺遵守黨的民主集中制原則，始終明確自己職責(zé)，任勞任怨，服從安排，重大問題堅持及時請示匯報，班子內(nèi)部分工明確、職責(zé)分明，確保分工不分家、用權(quán)不越權(quán)、掌權(quán)不濫權(quán)。
二是做到兩個約束。1是自我約束，不搞特殊化、不以權(quán)謀私、不為私情開綠燈。2是自我管束，管好自己的嘴、管好自己的腿、管好自己的手。不該吃的不吃，不該去的地方不去，不該拿的不拿，不該做的不做。時刻警醒自己是一名共產(chǎn)黨員，在管好自己的同時，帶動并教育旁邊的同志共同嚴(yán)格遵守黨的紀(jì)律。
三是增強(qiáng)三大意識。努力增強(qiáng)自己的公仆意識，勤廉并舉意識，效率意識。廉政的目的就是公正勤政，咬定廉政不松口，指揮才能得心應(yīng)手。工作中以廉促勤、以勤促廉，就能多干工作、干好工作，就能提高效率。
回首過去的一年，我想可以用八句話來概括我一年來的工作，那就是：守責(zé)敬業(yè)，無怨無悔；成敗皆有，不失斗志；
第三篇：規(guī)范稅收征收管理，強(qiáng)化稅務(wù)稽查
新的稅收征管模式實施以來，我市征管、稽查狀況發(fā)生了很大的變化，征管、稽查質(zhì)量和效率也有了很大的提高。但隨著經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，各項改革的不斷深入，在稅收征管、稽查工作中也出現(xiàn)了一些問題，亟待進(jìn)一步研究解決。
一、稅收征收管理及稅務(wù)稽查的概念、意義及其作用
（一）稅收征收管理的概念及意義
稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，以法律、行政法規(guī)，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種形式，其基本職能是滿足國家的基本財政需要和對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實施有效的調(diào)控。稅收征收管理是國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動全過程進(jìn)行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的一種管理活動，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)合理化的一種活動。稅收征收管理是稅務(wù)管理的核心，在整個稅務(wù)管理工作中占有十分重要的地位。加強(qiáng)稅收征收管理，對于完成稅收收入計劃，保證財政收入和實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控及監(jiān)督，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，都具有非常重要的意義和作用。
⒈稅收征收管理，可以使稅收法律得到貫徹實施。
⒉稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收財政職能。
⒊稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能。
⒋稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收監(jiān)督的職能。
⒌稅收征收管理，可以增強(qiáng)公民的納稅意識、提高納稅的自覺性。
（二）稅務(wù)稽查的概念、意義及作用
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查處理工作的總稱。
首先稅務(wù)稽查的意義具體講是稅收經(jīng)濟(jì)職能得以實現(xiàn)的重要手段；是稅收征管工作的重要組成部分，是稅收征收的重要補(bǔ)充和保證；是監(jiān)督納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅收法律、法規(guī)履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的有效工具；是完成稅收任務(wù)，保證財政收入的重要環(huán)節(jié)；是嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，保證稅收法律、法規(guī)順利貫徹的有力保障。
其次稅務(wù)稽查有以下作用：
⒈有利于促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
⒉有利于保證稅收組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的正常發(fā)揮。
⒊有利于稅收監(jiān)督職能的有效發(fā)揮
⒋有利于促進(jìn)納稅人強(qiáng)化經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益
⒌有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作水平
稅務(wù)稽查作為稅收征收管理的主要環(huán)節(jié)，在整個稅收管理的各個環(huán)節(jié)中具有相當(dāng)重要的地位。
二、目前征管、稽查管理中存在的問題
（一）征管規(guī)范管理工作不到位，對涉稅企業(yè)監(jiān)控不力
⒈申報不實，難以監(jiān)控
為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革的要求，我市稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了征、管、查三分離及取消稅務(wù)專管員制度的征管改革，普遍建立了征收服務(wù)廳，實行了納稅人自行申報。征管改革雖然改善了企業(yè)納稅環(huán)境，但增加了稅務(wù)部門掌握納稅企業(yè)動態(tài)信息的難度。因為納稅人集中在每月1至10日進(jìn)行納稅申報。而有限的征收人員只能就企業(yè)的納稅申報表和會計報表的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行書面的形式核審，對其申報的納稅申報表和會計報表的真實性和可靠性不能作更深入的實質(zhì)考證，所以對納稅企業(yè)的檢查只能依靠稅務(wù)稽查，但稅務(wù)稽查又受到稅務(wù)人員的數(shù)量、業(yè)務(wù)能力以及稽查時限等條件限制，因此對納稅企業(yè)稅務(wù)稽查的深度和廣度不能保證，造成對納稅企業(yè)監(jiān)控不力。
⒉對稅源監(jiān)控不力，產(chǎn)生漏征漏管
對涉稅企業(yè)信息掌握不足必然導(dǎo)致稅源不請。首先，對一些不申報的“地下經(jīng)濟(jì)活動”和一些外地來津無證經(jīng)營活動的個體業(yè)戶無法掌握，產(chǎn)生了漏征漏管；其次，對一些零散稅源戶缺乏全面、深入和詳細(xì)的了解，只能簡單定額收稅，極易形成漏征漏管；再次，缺少對重點稅源戶的長期跟蹤監(jiān)督，不易獲得足夠的企業(yè)信息，對納稅企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況不能較透徹分析，對企業(yè)的納稅情況不能進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測，形成漏征漏管。由于稅源不清監(jiān)控管理弱化，不僅增加了稅務(wù)稽查選案的盲目性，弱化了對納稅企業(yè)的日常管理，同時也使偷稅、逃稅問題不能得到有效的遏止。
⒊異地征收不利于稅收征收管理規(guī)范化
全市開始實行新的征管模式，為了實行模式改革的平穩(wěn)過度，新的征管模式繼承了條塊管轄形式。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)形式的企業(yè)越來越多，這種新興企業(yè)經(jīng)營手段靈活，行政管理薄弱，異地申報納稅不僅給經(jīng)營者帶來諸多不便，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上造成困難，形成“看的見管不著，管得著看不見”怪現(xiàn)象。另外，異地征收極易形成漏征、漏管。如坐落在紅橋區(qū)的企業(yè)需要到南開區(qū)申報納稅，而有的稅種（車船使用稅、房地產(chǎn)稅、印花稅）按稅法規(guī)規(guī)定應(yīng)在企業(yè)坐落地進(jìn)行申報納稅。異地申報納稅造成企業(yè)只能在其主管稅務(wù)局進(jìn)行所管稅種的納稅申報，卻漏掉了在座落地應(yīng)該進(jìn)行的納稅申報。
異地交叉管理造成了稅源管理混亂，增加了規(guī)范征收工作的難度，也給偷稅者創(chuàng)造了機(jī)會。
（二）稽查管理工作不規(guī)范，缺乏監(jiān)督
⒈選案盲目性強(qiáng)，缺乏監(jiān)督
稽查選案工作的有效性，是建立在掌握納稅企業(yè)完全、真實的信息基礎(chǔ)之上的。由于對企業(yè)的監(jiān)控不到位，對納稅人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況不能全面掌握僅靠企業(yè)會計報表的表面數(shù)據(jù)和工作經(jīng)驗進(jìn)行選案很難抓住重點。選案的針對性和準(zhǔn)確性都很低，并帶有較強(qiáng)的盲目性。另外，由于“人情”關(guān)系和“同事”效應(yīng)的干擾，加上選案工作崗位長期不變，缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，往往使有背景、有關(guān)系的大戶免于檢查，造成稅負(fù)不公平。
⒉檢查面寬，不能體現(xiàn)重點稽查的原則
由于缺少對納稅企業(yè)日常監(jiān)督管理工作，不得不把工作重點放在對企業(yè)的日常檢查上。而稅務(wù)稽查又受到稽查人員的數(shù)量和稽查人員本身業(yè)務(wù)能力等因素影響，不可能在有限的時限內(nèi)將眾多的納稅企業(yè)查深、查透。不能體現(xiàn)稽查工作以點線為主，通過對少數(shù)違法行為的查處來影響廣大納稅人的行為的目的。同時，大面積、拉網(wǎng)式稽查不僅加大了稅收成本，也增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。
⒊個別稽查人員素質(zhì)不高，造成種種不規(guī)范現(xiàn)象
個別稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，執(zhí)法能力差，不能適應(yīng)偷稅與反偷稅，騙稅與反騙稅，避稅與反避稅斗爭日趨尖銳復(fù)雜的新形勢。面對納稅人高智能的偷騙稅手段，束手無策，聽之任之，加上責(zé)任心不強(qiáng)，造成該查的不查，該管的不管，或查的不深，管的不嚴(yán)，只得讓稅款白白流失。不僅助長了納稅人偷騙稅行為，也使原本依法納稅的企業(yè)產(chǎn)生不平衡心態(tài)，抱著僥幸心理竟相偷逃稅，導(dǎo)致違法案件屢禁不止。稅務(wù)稽查人員每天都與納稅人打交道，經(jīng)常接觸錢和物，一些稽查人員意志薄弱，為私利所趨，執(zhí)法犯法，置國家利益于不顧，為蠅頭小利出賣國家賦予的權(quán)利與納稅人私下拉手，參與違法行為。有的利用自己對稅收法規(guī)的熟知能力及業(yè)務(wù)技能幫助納稅人作假帳或通風(fēng)報信、包庇縱容，查而不報，查大報小，避重就輕，嚴(yán)重破壞稅法的嚴(yán)肅性，干擾了稅收工作，給國家的財政收入造成了一定的損失。
⒋稅務(wù)文書不統(tǒng)一，不規(guī)范
現(xiàn)行的稅收法律對每一個執(zhí)法環(huán)節(jié)都規(guī)定了相應(yīng)的執(zhí)法文書。然而，一些單位井未完全準(zhǔn)確使用。那種“重組織收人，輕法律文書”的思想大有人在。他們認(rèn)為使用規(guī)范的文書只是“畫蛇添足”，認(rèn)為工作太煩瑣，所以常出現(xiàn)以口頭告知或“便條”代替“法律文書”的現(xiàn)象。或者責(zé)令納稅人限期納稅時，不下達(dá)《限期納稅通知書》查封(扣押)商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，不使用查封扣押證，不開具《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》或者《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》。即使使用了執(zhí)法文書也有不規(guī)范的現(xiàn)象，如：使用過期稅務(wù)文書；文書填寫不規(guī)范、不完整；漏填項目；字跡潦草，反復(fù)涂改。還有的沒有加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章對于應(yīng)當(dāng)?shù)怯泜?立)案的資料不登記備(立)案等等。
鑒于稅收征管和稽查管理工作中存在的上述問題，我認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的特點和實際情況，積極采取有利措施，盡快加以規(guī)范和解決。
三、規(guī)范稅務(wù)征管、稽查管理工作的幾點措施
（一）規(guī)范稅務(wù)征管工作，加強(qiáng)對納稅企業(yè)的動態(tài)監(jiān)督
⒈強(qiáng)化稅源管理的基礎(chǔ)地位
對稅源戶的管理是一個系統(tǒng)工程，涉及很多部門（工商、銀行、公檢法、技術(shù)監(jiān)督局、國稅局、地稅局等），稅務(wù)部門只是這一管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。因此，要強(qiáng)化對稅源戶的管理，必須建立與其他管理部門相聯(lián)系的協(xié)調(diào)機(jī)制。為此，首先應(yīng)加強(qiáng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快完成與其他子系統(tǒng)的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，形成信息資源共享，最大限度的采集和掌握納稅企業(yè)信息。建立納稅企業(yè)的信息庫，對各類信息進(jìn)行科學(xué)的對比、分析、整理、生成各項指標(biāo)和數(shù)據(jù)，測定企業(yè)應(yīng)稅額，并與企業(yè)的納稅申報進(jìn)行比較，以核定納稅申報的真實性。對有意瞞報的企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，以維護(hù)稅法的統(tǒng)一公平。其次，強(qiáng)化對稅源的監(jiān)控管理。稅源監(jiān)控管理是稅收管理的基礎(chǔ)，通過規(guī)范稅務(wù)登記管理和網(wǎng)絡(luò)信息資源共享，有效的減少漏征漏管，使無稅務(wù)登記的“地下經(jīng)濟(jì)組織”得到監(jiān)控。
⒉規(guī)范稅務(wù)稽查選案
稅務(wù)稽查的準(zhǔn)確性是建立在稽查選案針對性的基礎(chǔ)之上，因此規(guī)范稽查選案工作是至關(guān)重要的。首先，要對納稅企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的了解多渠道掌握納稅企業(yè)動態(tài)信息；其次，必須建立健定期輪崗制和監(jiān)督機(jī)制，對稅務(wù)稽查的全過程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，還必須加強(qiáng)上級對下級的監(jiān)督、檢查和考核，對有意讓企業(yè)欠稅、瞞報欠稅和有意漏選的要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，以維護(hù)稅法統(tǒng)一與稅負(fù)公平。
（二）提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稽查執(zhí)法監(jiān)督，完善執(zhí)法制度和復(fù)查制度
⒈提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
搞好稅收工作，人的因素是第一位的，要努力建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、敢打硬仗、高效廉潔的稅收隊伍。采取多種形式加強(qiáng)培訓(xùn)力度，不斷提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)技能、執(zhí)法水平。各級稅務(wù)部門在普遍重視稅收業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)與提高的同時，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、政策及刑法、行政訴訟法、行政處罰法、國家賠償法、行政復(fù)議條例以及其他涉稅法律法規(guī)和執(zhí)法程序等，要求稽查人員較系統(tǒng)的熟悉法律理論知識，準(zhǔn)確把握具體條法，正確理解實體法與程序法的辯證關(guān)系，深刻認(rèn)識依法治稅的含義，逐步提高執(zhí)法者的法律素質(zhì)。進(jìn)一步深化人事制度改革。全面推行競爭上崗，實行分類等級制，拉開收入分配距離，對不稱職的人員予以下崗培訓(xùn)或辭退，形成可上可下、優(yōu)勝劣汰的競爭局面。以全面促進(jìn)稅收隊伍素質(zhì)的提高。
⒉加強(qiáng)對稽查人員的執(zhí)法監(jiān)察
執(zhí)法監(jiān)察制度稅務(wù)是指稅務(wù)監(jiān)察部門通過多種形式落實各項制度，對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員工作執(zhí)法情況進(jìn)行監(jiān)控，以確保執(zhí)法隊伍的廉潔。如制定稅務(wù)稽查人員廉潔自律規(guī)定、職業(yè)道德規(guī)范、設(shè)置群眾舉報箱、舉報電話，開展向稅務(wù)干部家庭發(fā)放公開信征意見書等活動，強(qiáng)化家庭監(jiān)督。通過有效的監(jiān)督機(jī)制及時發(fā)現(xiàn)處理稅務(wù)稽查人員執(zhí)法不嚴(yán)、濫用職權(quán)、徇私王法、等嚴(yán)重破壞稅法貫徹執(zhí)行的行為。加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)察首先要進(jìn)一步規(guī)范稽查工作的內(nèi)容、程序。確定稽查程序四環(huán)節(jié)本意是強(qiáng)化對稽查權(quán)利的制約。但就目前實際情況看，各環(huán)節(jié)尚未完全實現(xiàn)相互制約。從取證到執(zhí)行由一個或兩個包辦的現(xiàn)象仍然存在。只有嚴(yán)格落實四環(huán)節(jié)徹底分離才能確保準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收政策，規(guī)范稽查行為，促進(jìn)稽查工作健康發(fā)展。其次，不斷完善，嚴(yán)格落實執(zhí)法責(zé)任制和錯案追究制度。通過建立執(zhí)法責(zé)任制，做到執(zhí)法權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。執(zhí)法責(zé)任制可把建立錯案追究制度作為突破口。目前面臨的關(guān)鍵問題是抓落實，應(yīng)設(shè)置執(zhí)法過錯追究委員會，制定較全面的操作辦法和處罰決定，并將各項辦法、規(guī)定公示于眾，接受群眾的監(jiān)督。對于違法不究者，除對違規(guī)人員進(jìn)行處罰外，對其直接領(lǐng)導(dǎo)也要進(jìn)行連帶處罰。而且還要通過開現(xiàn)場會、發(fā)簡報等形式子以曝光，加大警示力度。
⒊完善稅收執(zhí)法檢查制度和復(fù)查制度
稅收執(zhí)法檢查制度對保證稅法的嚴(yán)肅性是非常必要的措施。可以從兩個方面著手：一是本級稅務(wù)機(jī)關(guān)組織自查。根據(jù)國家法律、法規(guī)、稅收政策進(jìn)行對照檢查，自我糾正檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，自覺改進(jìn)、提高。二是由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)組織開展的稅收執(zhí)法專項檢查，幫助下級稅務(wù)機(jī)關(guān)糾正深層次問題。對執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)的問題明確責(zé)任，按照規(guī)定進(jìn)行懲處。情節(jié)嚴(yán)重的要追究直接責(zé)任人的責(zé)任外，還要追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，或處分和誡免甚至撤職。就目前執(zhí)法檢查制度而言，其檢查頻率，檢查力度仍有局限性，還不能真正及時發(fā)現(xiàn)隱蔽問題。做好基層稅務(wù)機(jī)關(guān)干部思想工作，端正自查態(tài)度，放下思想包袱，確實認(rèn)清稅收執(zhí)法檢查制度的重要性。鼓勵基層稅務(wù)機(jī)關(guān)就實際工作中的問題提出具有創(chuàng)新性建議和措施，并配以相應(yīng)的獎勵制度，形成一條上下結(jié)合的執(zhí)法檢查陣線。
復(fù)查制是抽查部分已審查的稽查案件進(jìn)行重新檢查。這項制度推行以來收效并不明顯。從我國國情出發(fā)，借鑒國際稅收管理的先進(jìn)做法和經(jīng)驗，對我國依法治稅將有很大的推動作用。比如：對稅務(wù)稽查監(jiān)督制約分兩個方面：一是稅務(wù)稽查稅前制約，即在處理前，通過稽查對案情事實及適用法律進(jìn)行審核。二是稅務(wù)稽查事后制約，即在檢查內(nèi)部設(shè)有一個質(zhì)量檢查處。其職責(zé)是對已結(jié)案的稅務(wù)案件進(jìn)行案頭抽查復(fù)審，不面對納稅人。我國的復(fù)查制度可參照美國事前事后制約方法，挑選有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能、具有豐富稽查工作經(jīng)驗的人員組成較穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)，從事稽查事前規(guī)范工作以及事后的案件質(zhì)量檢查工作。在此基礎(chǔ)上，建立相關(guān)的獎懲制度，促使稽查人員深入學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識和法律知識，規(guī)范執(zhí)法行為，保證有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。
（三）建立完善的計算機(jī)管理體系
隨著計算機(jī)在稅收領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，開發(fā)研制規(guī)范、統(tǒng)一的計算機(jī)應(yīng)用程序，擴(kuò)大計算機(jī)在稅收工作中的應(yīng)用范圍，盡量以計算機(jī)代替手工操作，在稅務(wù)征收管理、稽查過程中減少人員的執(zhí)法隨意性日益重要。
⒈強(qiáng)化計算機(jī)功能
進(jìn)一步開發(fā)軟件應(yīng)用系統(tǒng)，使計算機(jī)的稅控功能涵蓋稅務(wù)登記、納稅申稅、稅源動態(tài)、稅款征收、納稅檢查、減免稅管理等全部內(nèi)容，對納稅人的涉稅事項進(jìn)行全方位監(jiān)控。進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查監(jiān)控功能，開發(fā)運(yùn)用稅務(wù)稽查應(yīng)用系統(tǒng)，強(qiáng)化專用發(fā)票監(jiān)控功能，對專用發(fā)票的發(fā)售、管理、使用、交叉稽核和防偽稅控，全部納入計算機(jī)管理。只有使計算機(jī)各項監(jiān)控功能齊全，系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)模式科學(xué)、合理，信息采集、加工輸出和儲存真實、準(zhǔn)確，才能充分實現(xiàn)對征、管、查全過程的有效監(jiān)控。
⒉完善計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)
在開發(fā)強(qiáng)化計算機(jī)功能的基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)計算機(jī)的上下縱向、左右橫向和內(nèi)外雙向聯(lián)網(wǎng)，建立全國及區(qū)域性稅務(wù)信息收集及處理機(jī)構(gòu)。一是建立各級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間征管、計會、稅政、法規(guī)、稽查、監(jiān)察各部門、各環(huán)節(jié)的網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)稅務(wù)信息內(nèi)部監(jiān)控。二是建立與各相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)，如與海關(guān)、工商等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)稅源有效監(jiān)控；與銀行聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)稅款征收入庫監(jiān)控；與重點企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)重點稅源監(jiān)控，保證稅款及時足額入庫。
總之，稅務(wù)稽查作為稅務(wù)征管工作的基礎(chǔ)工作，必須用科學(xué)嚴(yán)格的管理制度來規(guī)范，以保證稅務(wù)征管工作的高效運(yùn)行，真正把稅務(wù)征管工作提高到一個新水平。
第四篇：規(guī)范稅收征收管理，強(qiáng)化稅務(wù)稽查
新的稅收征管模式實施以來，我市征管、稽查狀況發(fā)生了很大的變化，征管、稽查質(zhì)量和效率也有了很大的提高。但隨著經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，各項改革的不斷深入，在稅收征管、稽查工作中也出現(xiàn)了一些問題，亟待進(jìn)一步研究解決。
一、稅收征收管理及稅務(wù)稽查的概念、意義及其作用
（一）稅收征收管理的概念及意義
稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，以法律、行政法規(guī)，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種形式，其基本職能是滿足國家的基本財政需要和對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實施有效的調(diào)控。稅收征收管理是國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動全過程進(jìn)行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的一種管理活動，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)合理化的一種活動。稅收征收管理是稅務(wù)管理的核心，在整個稅務(wù)管理工作中占有十分重要的地位。加強(qiáng)稅收征收管理，對于完成稅收收入計劃，保證財政收入和實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控及監(jiān)督，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，都具有非常重要的意義和作用。
⒈稅收征收管理，可以使稅收法律得到貫徹實施。
⒉稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收財政職能。
⒊稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能。
⒋稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收監(jiān)督的職能。
⒌稅收征收管理，可以增強(qiáng)公民的納稅意識、提高納稅的自覺性。
（二）稅務(wù)稽查的概念、意義及作用
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查處理工作的總稱。
首先稅務(wù)稽查的意義具體講是稅收經(jīng)濟(jì)職能得以實現(xiàn)的重要手段；是稅收征管工作的重要組成部分，是稅收征收的重要補(bǔ)充和保證；是監(jiān)督納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅收法律、法規(guī)履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的有效工具；是完成稅收任務(wù)，保證財政收入的重要環(huán)節(jié)；是嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，保證稅收法律、法規(guī)順利貫徹的有力保障。
其次稅務(wù)稽查有以下作用：
⒈有利于促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
⒉有利于保證稅收組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的正常發(fā)揮。
⒊有利于稅收監(jiān)督職能的有效發(fā)揮
⒋有利于促進(jìn)納稅人強(qiáng)化經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益
⒌有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作水平
稅務(wù)稽查作為稅收征收管理的主要環(huán)節(jié)，在整個稅收管理的各個環(huán)節(jié)中具有相當(dāng)重要的地位。
二、目前征管、稽查管理中存在的問題
（一）征管規(guī)范管理工作不到位，對涉稅企業(yè)監(jiān)控不力
⒈申報不實，難以監(jiān)控
為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革的要求，我市稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了征、管、查三分離及取消稅務(wù)專管員制度的征管改革，普遍建立了征收服務(wù)廳，實行了納稅人自行申報。征管改革雖然改善了企業(yè)納稅環(huán)境，但增加了稅務(wù)部門掌握納稅企業(yè)動態(tài)信息的難度。因為納稅人集中在每月1至10日進(jìn)行納稅申報。而有限的征收人員只能就企業(yè)的納稅申報表和會計報表的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行書面的形式核審，對其申報的納稅申報表和會計報表的真實性和可靠性不能作更深入的實質(zhì)考證，所以對納稅企業(yè)的檢查只能依靠稅務(wù)稽查，但稅務(wù)稽查又受到稅務(wù)人員的數(shù)量、業(yè)務(wù)能力以及稽查時限等條件限制，因此對納稅企業(yè)稅務(wù)稽查的深度和廣度不能保證，造成對納稅企業(yè)監(jiān)控不力。
⒉對稅源監(jiān)控不力，產(chǎn)生漏征漏管
對涉稅企業(yè)信息掌握不足必然導(dǎo)致稅源不請。首先，對一些不申報的“地下經(jīng)濟(jì)活動”和一些外地來津無證經(jīng)營活動的個體業(yè)戶無法掌握，產(chǎn)生了漏征漏管；其次，對一些零散稅源戶缺乏全面、深入和詳細(xì)的了解，只能簡單定額收稅，極易形成漏征漏管；再次，缺少對重點稅源戶的長期跟蹤監(jiān)督，不易獲得足夠的企業(yè)信息，對納稅企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況不能較透徹分析，對企業(yè)的納稅情況不能進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測，形成漏征漏管。由于稅源不清監(jiān)控管理弱化，不僅增加了稅務(wù)稽查選案的盲目性，弱化了對納稅企業(yè)的日常管理，同時也使偷稅、逃稅問題不能得到有效的遏止。
⒊異地征收不利于稅收征收管理規(guī)范化
全市開始實行新的征管模式，為了實行模式改革的平穩(wěn)過度，新的征管模式繼承了條塊管轄形式。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)形式的企業(yè)越來越多，這種新興企業(yè)經(jīng)營手段靈活，行政管理薄弱，異地申報納稅不僅給經(jīng)營者帶來諸多不便，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上造成困難，形成“看的見管不著，管得著看不見”怪現(xiàn)象。另外，異地征收極易形成漏征、漏管。如坐落在紅橋區(qū)的企業(yè)需要到南開區(qū)申報納稅，而有的稅種（車船使用稅、房地產(chǎn)稅、印花稅）按稅法規(guī)規(guī)定應(yīng)在企業(yè)坐落地進(jìn)行申報納稅。異地申報納稅造成企業(yè)只能在其主管稅務(wù)局進(jìn)行所管稅種的納稅申報，卻漏掉了在座落地應(yīng)該進(jìn)行的納稅申報。
異地交叉管理造成了稅源管理混亂，增加了規(guī)范征收工作的難度，也給偷稅者創(chuàng)造了機(jī)會。
（二）稽查管理工作不規(guī)范，缺乏監(jiān)督
⒈選案盲目性強(qiáng)，缺乏監(jiān)督
稽查選案工作的有效性，是建立在掌握納稅企業(yè)完全、真實的信息基礎(chǔ)之上的。由于對企業(yè)的監(jiān)控不到位，對納稅人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況不能全面掌握僅靠企業(yè)會計報表的表面數(shù)據(jù)和工作經(jīng)驗進(jìn)行選案很難抓住重點。選案的針對性和準(zhǔn)確性都很低，并帶有較強(qiáng)的盲目性。另外，由于“人情”關(guān)系和“同事”效應(yīng)的干擾，加上選案工作崗位長期不變，缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，往往使有背景、有關(guān)系的大戶免于檢查，造成稅負(fù)不公平。
⒉檢查面寬，不能體現(xiàn)重點稽查的原則
由于缺少對納稅企業(yè)日常監(jiān)督管理工作，不得不把工作重點放在對企業(yè)的日常檢查上。而稅務(wù)稽查又受到稽查人員的數(shù)量和稽查人員本身業(yè)務(wù)能力等因素影響，不可能在有限的時限內(nèi)將眾多的納稅企業(yè)查深、查透。不能體現(xiàn)稽查工作以點線為主，通過對少數(shù)違法行為的查處來影響廣大納稅人的行為的目的。同時，大面積、拉網(wǎng)式稽查不僅加大了稅收成本，也增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。
⒊個別稽查人員素質(zhì)不高，造成種種不規(guī)范現(xiàn)象
個別稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，執(zhí)法能力差，不能適應(yīng)偷稅與反偷稅，騙稅與反騙稅，避稅與反避稅斗爭日趨尖銳復(fù)雜的新形勢。面對納稅人高智能的偷騙稅手段，束手無策，聽之任之，加上責(zé)任心不強(qiáng)，造成該查的不查，該管的不管，或查的不深，管的不嚴(yán)，只得讓稅款白白流失。不僅助長了納稅人偷騙稅行為，也使原本依法納稅的企業(yè)產(chǎn)生不平衡心態(tài)，抱著僥幸心理竟相偷逃稅，導(dǎo)致違法案件屢禁不止。稅務(wù)稽查人員每天都與納稅人打交道，經(jīng)常接觸錢和物，一些稽查人員意志薄弱，為私利所趨，執(zhí)法犯法，置國家利益于不顧，為蠅頭小利出賣國家賦予的權(quán)利與納稅人私下拉手，參與違法行為。有的利用自己對稅收法規(guī)的熟知能力及業(yè)務(wù)技能幫助納稅人作假帳或通風(fēng)報信、包庇縱容，查而不報，查大報小，避重就輕，嚴(yán)重破壞稅法的嚴(yán)肅性，干擾了稅收工作，給國家的財政收入造成了一定的損失。
⒋稅務(wù)文書不統(tǒng)一，不規(guī)范
現(xiàn)行的稅收法律對每一個執(zhí)法環(huán)節(jié)都規(guī)定了相應(yīng)的執(zhí)法文書。然而，一些單位井未完全準(zhǔn)確使用。那種“重組織收人，輕法律文書”的思想大有人在。他們認(rèn)為使用規(guī)范的文書只是“畫蛇添足”，認(rèn)為工作太煩瑣，所以常出現(xiàn)以口頭告知或“便條”代替“法律文書”的現(xiàn)象。或者責(zé)令納稅人限期納稅時，不下達(dá)《限期納稅通知書》查封(扣押)商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，不使用查封扣押證，不開具《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》或者《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》。即使使用了執(zhí)法文書也有不規(guī)范的現(xiàn)象，如：使用過期稅務(wù)文書；文書填寫不規(guī)范、不完整；漏填項目；字跡潦草，反復(fù)涂改。還有的沒有加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章對于應(yīng)當(dāng)?shù)怯泜?立)案的資料不登記備(立)案等等。
鑒于稅收征管和稽查管理工作中存在的上述問題，我認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的特點和實際情況，積極采取有利措施，盡快加以規(guī)范和解決。
三、規(guī)范稅務(wù)征管、稽查管理工作的幾點措施
（一）規(guī)范稅務(wù)征管工作，加強(qiáng)對納稅企業(yè)的動態(tài)監(jiān)督
⒈強(qiáng)化稅源管理的基礎(chǔ)地位
對稅源戶的管理是一個系統(tǒng)工程，涉及很多部門（工商、銀行、公檢法、技術(shù)監(jiān)督局、國稅局、地稅局等），稅務(wù)部門只是這一管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。因此，要強(qiáng)化對稅源戶的管理，必須建立與其他管理部門相聯(lián)系的協(xié)調(diào)機(jī)制。為此，首先應(yīng)加強(qiáng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快完成與其他子系統(tǒng)的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，形成信息資源共享，最大限度的采集和掌握納稅企業(yè)信息。建立納稅企業(yè)的信息庫，對各類信息進(jìn)行科學(xué)的對比、分析、整理、生成各項指標(biāo)和數(shù)據(jù)，測定企業(yè)應(yīng)稅額，并與企業(yè)的納稅申報進(jìn)行比較，以核定納稅申報的真實性。對有意瞞報的企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，以維護(hù)稅法的統(tǒng)一公平。其次，強(qiáng)化對稅源的監(jiān)控管理。稅源監(jiān)控管理是稅收管理的基礎(chǔ)，通過規(guī)范稅務(wù)登記管理和網(wǎng)絡(luò)信息資源共享，有效的減少漏征漏管，使無稅務(wù)登記的“地下經(jīng)濟(jì)組織”得到監(jiān)控。
⒉規(guī)范稅務(wù)稽查選案
稅務(wù)稽查的準(zhǔn)確性是建立在稽查選案針對性的基礎(chǔ)之上，因此規(guī)范稽查選案工作是至關(guān)重要的。首先，要對納稅企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的了解多渠道掌握納稅企業(yè)動態(tài)信息；其次，必須建立健定期輪崗制和監(jiān)督機(jī)制，對稅務(wù)稽查的全過程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，還必須加強(qiáng)上級對下級的監(jiān)督、檢查和考核，對有意讓企業(yè)欠稅、瞞報欠稅和有意漏選的要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，以維護(hù)稅法統(tǒng)一與稅負(fù)公平。
（二）提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稽查執(zhí)法監(jiān)督，完善執(zhí)法制度和復(fù)查制度
⒈提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
搞好稅收工作，人的因素是第一位的，要努力建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、敢打硬仗、高效廉潔的稅收隊伍。采取多種形式加強(qiáng)培訓(xùn)力度，不斷提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)技能、執(zhí)法水平。各級稅務(wù)部門在普遍重視稅收業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)與提高的同時，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、政策及刑法、行政訴訟法、行政處罰法、國家賠償法、行政復(fù)議條例以
第五篇：地稅機(jī)構(gòu)改革是稅收征管改革的關(guān)鍵
地稅機(jī)構(gòu)改革是稅收征管改革的關(guān)鍵
我省地稅系統(tǒng)從2003年10月開始進(jìn)行了新一輪稅收征管改革，其核心就是以信息化為依托，以一體化為基礎(chǔ)，改革力度之大、涉及范圍之廣、技術(shù)含量之高都是前所未見的。這充分表明我省推行稅收征管改革的決心和信心。到目前為止，全省統(tǒng)一的稅收征管業(yè)務(wù)軟件已經(jīng)全部運(yùn)行到位，基本覆蓋了地稅所有征管業(yè)務(wù)、覆蓋了所有稅種，并正在對征管信息軟件進(jìn)行完善、優(yōu)化和功能擴(kuò)展。如何進(jìn)一步推進(jìn)和深化我省地稅稅收征管改革，我認(rèn)為應(yīng)從改革我省地稅機(jī)構(gòu)入手。
一、機(jī)構(gòu)改革是稅收征管改革的重要內(nèi)容之一
稅收征管改革涉及的面非常廣，概括起來主要包括兩個方面：一是征管手段和征管模式，另一是地稅機(jī)構(gòu)和征管人員。征管手段基本上是依托信息化為支撐，強(qiáng)調(diào)科技興稅；征管模式目前國家稅務(wù)總局已經(jīng)有一個指導(dǎo)性的模式，并在稅收征管實踐中不斷地充實、完善和發(fā)展。而地稅人員是實施稅收征管改革的主體，再先進(jìn)的征管手段和再優(yōu)良的征管模式都要靠地稅人員去落實、實施和創(chuàng)新，為此人始終是稅收征管改革中最活躍、最積極、最富有生命力的決定因素；地稅機(jī)構(gòu)是地稅人員發(fā)揮作用的載體，是一種組織保證，它把單個、分散的地稅人員組織起來，通過一定的形式，形成一個有機(jī)的整體，發(fā)揮分工、協(xié)作等團(tuán)隊的作用。因此地稅機(jī)構(gòu)的設(shè)置對于稅收征管改革起到了至關(guān)重要的作用?？茖W(xué)、合理的設(shè)置稅收機(jī)構(gòu)會極大提高稅務(wù)人員的配置效率，把有限的人力資源組合起來，放到最需要的部門和地方去，為深化稅收征管改革提供強(qiáng)有力的支持，為達(dá)到稅收征管改革的目標(biāo)即提高稅收征管質(zhì)量和效率奠定基礎(chǔ)。
二、現(xiàn)行地稅機(jī)構(gòu)設(shè)置不適應(yīng)稅收征管改革要求的問題
我省這次新一輪稅收征管改革也包含了稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的內(nèi)容，但只是局部的，只是建立和完善征收、管理、稽查機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)明確等等，沒有涉及整個稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)整。從目前我市地稅機(jī)構(gòu)設(shè)置運(yùn)行情況來看，存在以下幾個方面的問題：
（一）市、縣兩級機(jī)關(guān)職能部門設(shè)置過多。我市市局機(jī)關(guān)目前有14個職能部門，縣局有8—9個職能部門。機(jī)關(guān)職能部門占全市地稅機(jī)構(gòu)的53%，機(jī)關(guān)人員占全市地稅人員的28%。帶來了以下問題：
1、增大了協(xié)調(diào)成本。職能部門過多，會增加部門之間的扯皮、推諉現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)起來比較困難。
2、占用過多的人力資源。在稅務(wù)人員總量一定的情況下，機(jī)關(guān)部門的人多了，那么從事稅收征管工作的人員就少了，造成人力資源配置不合理。
3、給基層帶來了更多的應(yīng)付成本。每個職能部門都有一定的工作職責(zé)和業(yè)績考核，為此每個職能部門會創(chuàng)造一些工作，如：上報報表、資料、總結(jié)，制定工作方案和制度，檢查和考評等等。上面千條線、下面一根針。
4、加大信息收集成本。部門分工過細(xì)，造成信息分散和信息孤立，難以全面、完整地反映各種征管信息，不利于進(jìn)行決策分析和決策判斷。
（二）縣以下從事農(nóng)村稅收征管的人員過多。全市有52個農(nóng)村基層分局，占全市地稅征管分局近70%，從事農(nóng)村稅收征管工作的有352人，占全市地稅人員近30%，占從事稅收征管工作的56%。而農(nóng)村納稅戶只占全市總納稅戶數(shù)34%，農(nóng)村分局征收稅收占全部稅收收入的17%。由此可見，我們把有限的人力資源投入到納稅戶數(shù)少的農(nóng)村，把征管機(jī)構(gòu)的重點放在稅源小、分布廣的農(nóng)村。形成了稅務(wù)資源結(jié)構(gòu)的配置不合理：
1、征管重點不明確?？h城以上人均管戶78戶，人均年征稅額354萬元；農(nóng)村人均管戶31戶，人均年征稅額56萬元。我省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較慢，規(guī)模也不大，基本上還是以第一產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，再加上“三農(nóng)”問題的存在，國家實施城市反哺農(nóng)村、工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的宏觀政策，此外，我省2005年7月份國稅、地稅部門都分別提高了個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)的起征點，農(nóng)村個體納稅戶大幅度減少，農(nóng)村稅收也不應(yīng)該成為地稅部門的管理重點?？h城以上地區(qū)稅源相對集中、稅額較大的納稅戶反而沒有成為地稅部門征管的重點。
2、征管成本比較高。大量的農(nóng)村分局存在增大了地稅部門的征管成本。一個農(nóng)村分局全市平均有6-7個地稅人員，一年征收成本為40萬元左右（人頭開支按平均每人3萬元計算為20萬元左右，網(wǎng)絡(luò)租用費、辦公費、運(yùn)行費、固定資產(chǎn)折舊費等其他費用為20萬元左右），而一個農(nóng)村分局全年征收的稅款全市平均是380萬，征收成本率為10.5%，與一些發(fā)達(dá)國家0.5％～2％的征收成本率相比，應(yīng)該說是比較高的。
3、內(nèi)部管理難到位。農(nóng)村分局距縣城比較遠(yuǎn)，分布比較散，在一定程度上造成信息傳遞困難，相應(yīng)地增加縣局的管理成本，不利于縣局對農(nóng)村分局的管理。
(三)市城區(qū)兩套地稅管理機(jī)構(gòu)并行。市城區(qū)按財政管理體制不同分設(shè)了兩套地稅管理機(jī)構(gòu)，在實際運(yùn)行過程中存在互相之間爭納稅戶、爭收入、搞稅收競爭等問題，增加了內(nèi)部的協(xié)調(diào)成本，降低了管理效率；同時也不便于建立稅務(wù)管理員制度，實行屬地管理，人為造成了漏征漏管戶的增加。
(四)納稅服務(wù)工作還存在差距。近年來我省地稅系統(tǒng)全面推行城區(qū)辦稅“一窗式”和農(nóng)村辦稅“一站式”，改變了過去納稅人辦稅要到稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部到處跑、到處找，辦事效率低下的局面，實行辦稅服務(wù)廳一個窗口對外，這樣對納稅人辦稅是方便了，但是還存在時間太長的問題。主要原因是辦稅服務(wù)廳要對應(yīng)內(nèi)部多個管理局和機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)科室，信息和文書傳遞不暢通，從而影響了納稅人的辦稅時效。
（五）城區(qū)稅收漏洞和稅收潛力比農(nóng)村要大得多。從全市稽查局2004查補(bǔ)稅款3310萬元來看，90%以下都來自城區(qū)、市區(qū)的納稅戶。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢來看，隨著城市化、工業(yè)化的進(jìn)程加快，地稅稅源增收潛力主要集中在城區(qū)、市區(qū)以及工業(yè)園區(qū)。
三、機(jī)構(gòu)改革的實踐思考
為了進(jìn)一步深化稅收征管改革，保證稅收征管改革取得成效，為此建議省局要從提高征管質(zhì)量和效率、降低稅收征管成本的大局出發(fā)，下定決心，從改革地稅機(jī)構(gòu)設(shè)置和完善機(jī)構(gòu)職能入手，把稅收征管改革推向深入。具體設(shè)想是：
（一）最大限度地精簡機(jī)關(guān)職能部門。市、縣兩級機(jī)關(guān)職能部門應(yīng)調(diào)整為辦公室、人事管理科（股）、信息中心、征管科（股）、法制科（股）等5個部門。具體的業(yè)務(wù)為：
1、將計財科的內(nèi)部財務(wù)管理職能和機(jī)關(guān)服務(wù)中心的職能并為辦公室。
2、將培訓(xùn)中心和監(jiān)察室的職能并為人事管理科（股）。
3、將原稅政一科、稅政二科、國際稅收管理科、發(fā)票管理所、計財科的計會統(tǒng)和稅票管理職能等并為征管科（股）。
4、精簡的機(jī)關(guān)人員要充實征管第一線，加強(qiáng)基層征管力量，保證征管工作的開展。
（二）最大限度地收縮和集中征管機(jī)構(gòu)。
1、縣級局只成立一個管理分局，農(nóng)村分局全部取消，改為由管理分局內(nèi)設(shè)的地稅所，原農(nóng)村分局的征收職能全部上收到縣城的辦稅服務(wù)廳；同時考慮目前的實際，在農(nóng)村地稅分局設(shè)置辦稅服務(wù)點，實行縣內(nèi)通辦稅款征收，通辦領(lǐng)購、繳銷、填開發(fā)票和稅務(wù)登記手續(xù)，確保征收、管理信息集中。
2、大力發(fā)展多元化申報和稅銀庫聯(lián)網(wǎng)，探索農(nóng)村稅收委托代征新途徑，有計劃、分步驟地收縮農(nóng)村地稅分局，力爭三年內(nèi)全部取消農(nóng)村分局。
3、征管分局和稽查局之間的稅務(wù)檢查職能要嚴(yán)格按照《征管法》及其實施細(xì)則的規(guī)定劃分，即稅務(wù)檢查職能中的專案稽查由稽查局負(fù)責(zé)，其他檢查職能由征管分局負(fù)責(zé)。
（三）城區(qū)、市區(qū)只能設(shè)置一個管理機(jī)構(gòu)。
1、省局統(tǒng)一的稅收征管軟件已經(jīng)能清晰地劃分出市、區(qū)兩級的收入，不必要再設(shè)兩個管理機(jī)構(gòu)分別管理。
2、稅收管理員制度的推行，原則上要求進(jìn)行屬地管理，這樣職責(zé)明確，管理有序。
四、機(jī)構(gòu)改革的理論思考
（一）敢于面對，突破難點。機(jī)構(gòu)改革是一場革命。機(jī)構(gòu)改革特別是精簡機(jī)構(gòu)要涉及減少領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)和機(jī)關(guān)人員，處理不好會影響已在職領(lǐng)導(dǎo)的積極性，搞不好還要得罪人，因此要敢于面對，這也是對領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)政能力的一次考驗。同時也要精心設(shè)計，充分聽取基層意見，制定切實可行的方案，以減少改革阻力。
（二）立足現(xiàn)實，放眼未來。收縮農(nóng)村地稅機(jī)構(gòu)會引起一些爭議，如當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心減少財政收入，農(nóng)村納稅人繳稅和領(lǐng)購、填開發(fā)票不方便，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)心影響收入任務(wù)的完成等等。這些思想顧慮都是客觀存在的，這也是當(dāng)前的實情。但放眼未來，這些都不是問題，第一，隨著農(nóng)業(yè)稅的取消和鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的合并和職能轉(zhuǎn)變，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級財政會相繼取消；第二，隨著農(nóng)村個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)起征點的提高，農(nóng)村個體戶大部分都免征增值稅、營業(yè)稅等，地稅機(jī)關(guān)可以采取簡并征期和委托代征和實行銀行批扣等電子申報方式來解決納稅人繳稅不方便的問題，領(lǐng)購發(fā)票地稅機(jī)構(gòu)可以開展預(yù)約服務(wù)、全程服務(wù)，納稅人事先打電話聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)開車上門服務(wù)，至于填開發(fā)票考慮到農(nóng)村填開發(fā)票量不多，可以委托付款單位代向地稅機(jī)關(guān)申報填開。第三，國家對“三農(nóng)”問題非常關(guān)心和重視，其政策取向是讓農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民休養(yǎng)生息，實行工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市反哺農(nóng)村。因此農(nóng)村稅收收入減少應(yīng)該是大勢所趨，政策所向。
（三）要適應(yīng)現(xiàn)代管理發(fā)展的需要，運(yùn)用“合工理論”進(jìn)行流程再造，實行無縫隙管理。要實現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變即：專業(yè)化分工向全能化協(xié)作轉(zhuǎn)變，以職能管理為中心向以流程管理為中心的轉(zhuǎn)變，以多層次管理向扁平化管理轉(zhuǎn)變。管理學(xué)“合工理論”將各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程重新整合、優(yōu)化和“組裝”，減少審核審批程序，將不同環(huán)節(jié)的人員組成團(tuán)隊，增強(qiáng)組織的凝聚力，減少內(nèi)部沖突，以信息流為紐帶、網(wǎng)絡(luò)流程為導(dǎo)向，建立科學(xué)嚴(yán)密的業(yè)務(wù)流程和協(xié)調(diào)機(jī)制。同時擴(kuò)大管理幅度，實現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的扁平化，盡量減少信息的傳遞環(huán)節(jié)和層次，防止信息人為分割，避免信息壁壘和信息流失、失真，提高政策傳導(dǎo)和信息流傳的準(zhǔn)確性，達(dá)到信息充分、共享，提高征管效率和服務(wù)水平。
（四）要樹立節(jié)約化理念。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)鼻祖亞當(dāng)·斯密的觀點，最少征收費用是稅收的一個重要原則。要放棄過去稅收工作的“只講收入，不計成本”思想。地稅部門是組織收入的經(jīng)濟(jì)職能部門，征稅必須講究稅收成本，要以最少的人力資源和資金資源取得最大的稅收收入。全市每收縮一個農(nóng)村分局可以節(jié)約20萬元左右的征稅成本，如果全部取消農(nóng)村分局全市可節(jié)約1000萬元的征稅成本。另外，還實現(xiàn)了合理配置人力管理資源，改變過去70%的人員和精力征管30%的納稅戶和稅款，集中力量加強(qiáng)重點稅源和一次性大稅源的管理，同時也有足夠的時間開展納稅評估和稅收檢查，切實提高征管質(zhì)量和效率，提高稅收征收率，降低稅收成本率。
（五）真正樹立大征管理念。明確省以下地稅機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是按照既定的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策進(jìn)行稅收征收管理，把該收的稅收及時、足額地收上來。要改變過去把省以下地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管的主要職能人為割裂開來，追求形式上（如機(jī)構(gòu)設(shè)置等）與上級機(jī)關(guān)保持一致的錯誤觀念，將稅源監(jiān)控和統(tǒng)計分析、稅收政策管理、稅收票證管理，征、管、查業(yè)務(wù)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)等等職能綜合起來，用“大征管”理念來主導(dǎo)全省地稅征管業(yè)務(wù)大規(guī)范、征管軟件大統(tǒng)一、征管信息的大集中。引導(dǎo)支力，增強(qiáng)合力，強(qiáng)化統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，防止各自為政，樹立稅收征管一盤棋的思想，把宏觀征管與微觀征管、征管內(nèi)涵與外延、征管主導(dǎo)與服務(wù)手段結(jié)合起來，逐步實現(xiàn)征管工作的科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化。
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