第一篇：出口退稅制度的法理基礎(chǔ)

內(nèi)容摘要：中性稅收，作為針對(duì)稅收超額負(fù)擔(dān)提出的一項(xiàng)原則，在實(shí)踐中指導(dǎo)著稅制的設(shè)計(jì)。出口退稅是一項(xiàng)國際上通行的稅收規(guī)則，它既要符合稅收中性的要求，又要實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)控職能。我國于2004 年1月正式實(shí)施的新的出口退稅制度既完善了總體稅制又體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，力圖實(shí)現(xiàn)稅收中性與稅收調(diào)控的有機(jī)結(jié)合。

關(guān) 鍵 詞：出口退稅，稅收中性，稅收調(diào)控

一、對(duì)稅收中性的理解

中性稅收作為一種理論是在近代西方產(chǎn)生形成的，其思想源流最早體現(xiàn)在亞當(dāng)??斯密的賦稅理論之中。在19 世紀(jì)末由新古典學(xué)派的英國劍橋大學(xué)教授馬歇爾在其所著的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中第一次對(duì)作為中性稅收理論基礎(chǔ)的稅收超額負(fù)擔(dān)問題進(jìn)行了研究。隨著社會(huì)的發(fā)展，稅收中性原則經(jīng)歷了被肯定——否定——肯定—的發(fā)展歷程，其內(nèi)涵也在演變之中，即從早期的絕對(duì)稅收中性到凱恩斯主義的非中性再到相對(duì)中性理論。

稅收是一種分配方式，也是一種資源配置。國家征稅是將社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，因此，稅收不僅會(huì)給納稅人造成稅款負(fù)擔(dān)，還可能給納稅人或社會(huì)帶來超額負(fù)擔(dān)：一方面，稅收在減少納稅人支出的同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；另一方面，由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，如果對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的，其含義有二：一是國家征稅應(yīng)使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對(duì)市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。①

稅收中性的實(shí)現(xiàn)方式是沿著這樣兩條思路展開的：一是對(duì)效率原則的強(qiáng)調(diào)，即征稅有可能帶來效率損失，由此而要求政府征稅應(yīng)盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)個(gè)體行為的不正常干擾，一個(gè)理想的稅收制度應(yīng)是超額負(fù)擔(dān)最小的制度；二是對(duì)普遍原則的強(qiáng)調(diào)，即“對(duì)價(jià)值增值普遍征稅，也就是對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按統(tǒng)一稅率普遍征稅?！雹?/p>

事實(shí)上，稅收中性原則的內(nèi)容從來都是相對(duì)的，絕對(duì)稅收中性只是一種理論的抽象。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，只要國家征稅就必然會(huì)產(chǎn)生稅收收入效應(yīng)或替代效應(yīng)，因此實(shí)現(xiàn)絕對(duì)的稅收中性是不可能的。提倡稅收中性的實(shí)踐意義在于，盡可能減少稅收對(duì)市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，在市場機(jī)制發(fā)揮配置資源的基礎(chǔ)性作用的前提下，有效運(yùn)用稅收調(diào)控，從而使稅收的經(jīng)濟(jì)效率最大化。在現(xiàn)行諸稅種中，人們普遍認(rèn)為增值稅是最中性的稅種。該稅系由銷售稅衍變而來，是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。③ 由于只對(duì)增值而不是對(duì)全部收入征稅，增值稅避免了許多形式的銷售稅所具有的多階段重復(fù)征稅的特點(diǎn)。一方面，增值稅不僅使企業(yè)在稅負(fù)方面更為平等，可以促進(jìn)企業(yè)提高效率。另一方面，增值稅也能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長和保持國際收支的穩(wěn)定。顯然，增值稅以其自身的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)，與中性稅收的要求完全契合，而被各國普遍采用。

二、出口退稅——稅收中性與稅收調(diào)控的結(jié)合

出口退稅是指國家為增強(qiáng)出口商品的競爭能力，將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以免征或退還，從而使商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場的一種稅收制度。它是各國為鼓勵(lì)本國對(duì)外貿(mào)易發(fā)展所采取的普遍措施和制度。

（一）出口退稅的理論依據(jù)

1、國際慣例?！蛾P(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》GATT，以及世界貿(mào)易組織都認(rèn)可出口退稅為一種促進(jìn)貿(mào)易的合法措施。GATT 附件9“注釋和補(bǔ)充規(guī)定”中明確指出，免征某項(xiàng)出口產(chǎn)品的關(guān)稅，免征相同產(chǎn)品供內(nèi)銷必需繳納的國內(nèi)稅或退還與所繳納數(shù)量相同的關(guān)稅或國內(nèi)稅，不能視為一種補(bǔ)貼，即出口貨物退稅，如在國內(nèi)已征或應(yīng)征的增值稅、消費(fèi)稅以及關(guān)稅等間接稅的范圍之內(nèi)，是合法的，不可視為補(bǔ)貼。《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》第6條第 4款規(guī)定：“在任何締約方領(lǐng)土的產(chǎn)品進(jìn)口至任何其他締約方領(lǐng)土?xí)r，不得由于此類產(chǎn)品被免除在原產(chǎn)國或出口國供消費(fèi)的同類產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)或由于退還此類稅費(fèi)而征收反傾銷或反補(bǔ)貼稅”④。

2、國民待遇（避免雙重征稅）。根據(jù)國民待遇原則，一國國內(nèi)稅（間接稅，制要求進(jìn)口商品與國內(nèi)商品的稅負(fù)相同，進(jìn)口國往往會(huì)依照消費(fèi)地原則對(duì)進(jìn)口商品征收間接稅。在這種情況下，實(shí)行出口退稅是一種避免重復(fù)征稅的有效措施。事實(shí)上，對(duì)出口貨物免征或退還已繳納的稅額，同時(shí)，對(duì)進(jìn)口貨物征收與國內(nèi)貨物同等稅率的增值稅和消費(fèi)稅等，既可以避免兩國對(duì)同一貨物的雙重征稅，又可使進(jìn)口產(chǎn)品承擔(dān)同國內(nèi)產(chǎn)品同等的稅負(fù)，使國內(nèi)產(chǎn)品與進(jìn)口產(chǎn)品公平競爭。

3、屬地稅收管轄權(quán)。根據(jù)間接稅的屬地原則，各國的消費(fèi)者只負(fù)擔(dān)本國的納稅，沒有義務(wù)承擔(dān)別國稅收，而對(duì)貨物出口征稅就等于一國政府向他國消費(fèi)者征稅。從理論上講，稅收負(fù)擔(dān)和攤派費(fèi)用只能由本國居民負(fù)擔(dān)，而不能轉(zhuǎn)嫁給國外消費(fèi)者，因此，那些出口商品的國家將已征稅的部分退還給出口商品的所有者，進(jìn)口商品再按國內(nèi)同類商品征收相同的稅收是完全合理的。一個(gè)主權(quán)國家，在稅收上享有完全的自主權(quán)，包括課稅權(quán)和減免稅權(quán)。對(duì)出口的貨物，在不損害別國利益的前提下，一國有權(quán)決定對(duì)該項(xiàng)目出口貨物退還或免征在國內(nèi)繳納的稅款。這是國家主權(quán)的具體體現(xiàn)，國際社會(huì)對(duì)此必須尊重。世界各國的流轉(zhuǎn)稅均是按屬地管理的原則來制定各項(xiàng)規(guī)定的。我國增值稅和消費(fèi)稅條例中所作的征免稅規(guī)定只適用于中國境內(nèi)，而不適用于境外。因此，相應(yīng)的出口退稅也當(dāng)然適用屬地管理原則。

4、宏觀調(diào)控。國家在制定出口貨物退稅政策時(shí)，既要符合出口貨物退稅的國際慣例，又必須體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策。國家一定時(shí)期的產(chǎn)業(yè)政策會(huì)影響出口退稅政策的制定，國家對(duì)某些出口產(chǎn)品的鼓勵(lì)或限制在政策制定時(shí)都會(huì)有所體現(xiàn)。大部分國家都是通過出口退稅，以實(shí)現(xiàn)其稅收杠桿的作用的。

（二）關(guān)于出口退稅模式的分析

符合稅收絕對(duì)中性要求的出口退稅模式是政府對(duì)所有納稅人出口的任何物品全部退還國內(nèi)已征間接稅，其內(nèi)容包括效率性和普遍性兩方面的要求。效率性原則要求退稅管理的科學(xué)化和退稅申報(bào)手續(xù)簡便易行；普遍性原則要求退稅對(duì)象普遍、退稅范圍普遍、退稅方法一致與退稅率設(shè)計(jì)上的零稅率。但理想稅制和現(xiàn)實(shí)稅制通常有差異，絕對(duì)中性的出口退稅模式是建立在國際市場完全競爭的假設(shè)前提下的，它只是一種理想狀態(tài)。在現(xiàn)實(shí)中，中性原則運(yùn)用于一國出口退稅制度設(shè)計(jì)時(shí)往往要受到以下因素的影響和制約：

1、出口貨物壟斷勢(shì)力的存在。國際貿(mào)易的基本理論是各國依據(jù)自己的比較優(yōu)勢(shì)參與國際分工，進(jìn)行國際貿(mào)易。當(dāng)一國出口貨物在國際市場上占據(jù)相當(dāng)份額并足以影響甚至控制市場價(jià)格后，這種貨物就擁有了壟斷勢(shì)力。出口國對(duì)該種貨物征收出口稅，調(diào)節(jié)壟斷利潤反而可增加本國福利。如目前我國紡織、家電等行業(yè)在國際市場上具有明顯的成本優(yōu)勢(shì)，他們?cè)趪H上的競爭對(duì)手大部分都是國內(nèi)的同行們，對(duì)這些出口商品適當(dāng)征稅，使其邊際成本上升，不會(huì)影響到出口，反而會(huì)增加國家的財(cái)政收入，通過市場的方法培育他們的競爭力。因而，對(duì)此類貨物就沒有必要實(shí)行完全的零稅率。

2、出口商品存在負(fù)外部性。它是指出口商品的私人邊際成本低于其真實(shí)社會(huì)成本時(shí)所導(dǎo)致的社會(huì)福利凈損失。如我國的資源性產(chǎn)品其私人邊際成本往往低于社會(huì)邊際成本，生態(tài)環(huán)境惡化都應(yīng)記入資源性產(chǎn)品出口的社會(huì)邊際成本。此時(shí)，若出口產(chǎn)品純粹以私人邊際成本為標(biāo)準(zhǔn)，便會(huì)造成私人邊際成本低于社會(huì)邊際成本，此時(shí)應(yīng)通過征收出口稅，使私人邊際成本上升，方可消除由負(fù)外部性所造成的社會(huì)福利損失。因而，對(duì)此類貨物出口沒有必要實(shí)行零稅率，甚至根本不予退稅和免稅。

3、出口稅與國內(nèi)稅之間存在替代效應(yīng)。稅收收入主要包括國內(nèi)稅收入與出口稅收入兩部分，因此在稅收收入總需求一定的情況下，出口稅與國內(nèi)稅之間會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。如果對(duì)出口貨物免征稅，則由此產(chǎn)生的財(cái)政缺口勢(shì)必需要通過增加國內(nèi)稅來填補(bǔ)，這樣會(huì)增加國內(nèi)稅的效率損失。因此在決定是否開征出口稅及確定出口稅規(guī)模時(shí)，既要衡量國內(nèi)稅與出口稅的替代效應(yīng)，又要全面考慮本國的經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政收入目標(biāo)等多方面的現(xiàn)實(shí)需要。

4、征管缺陷。政府憑借征稅權(quán)糾正市場失靈，但由于政府官員的素質(zhì)問題和信息不完全、不對(duì)稱等因素將導(dǎo)致政府干預(yù)失靈，從而在征稅領(lǐng)域產(chǎn)生征管缺陷。我們同樣可以理解納稅人和稅務(wù)官員總是在征稅與偷稅、騙稅與反騙稅領(lǐng)域不斷進(jìn)行博弈的情形。我國目前少征多退和出口騙稅嚴(yán)重的情況表明，在出口退稅領(lǐng)域所進(jìn)行的博弈過程中政府所處的劣勢(shì)，這種情況迫使政府不得不改革出口退稅制度。

綜上分析可知，現(xiàn)實(shí)中的出口退稅制度可以而且也應(yīng)當(dāng)是相對(duì)中性的。一方面，稅收中性原則嚴(yán)格落實(shí)到出口退稅政策上，應(yīng)體現(xiàn)為對(duì)出口產(chǎn)品所含的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行徹底退稅，退稅率與征稅率完全一致，這應(yīng)是出口退稅機(jī)制的理想目標(biāo)。另一方面，稅收調(diào)控原則在出口退稅政策方面，則表現(xiàn)為對(duì)征稅率與退稅率之間存在差異的運(yùn)用，從而有助于國家特定政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是各國實(shí)行出口退稅制度的普遍現(xiàn)實(shí)性。換言之，稅收中性和稅收調(diào)控是出口退稅稅收政策制定的兩極，稅收中性是其上限（即最高按征稅率確定退稅率，否則就有補(bǔ)貼之嫌），稅收調(diào)控是下限。好的稅收政策，既不能高于稅收中性的上限（即稅收的調(diào)控超過市場自身調(diào)節(jié)），造成過多的額外負(fù)擔(dān)，也不能低于稅收調(diào)控的下限，否則，無法實(shí)現(xiàn)稅收在彌補(bǔ)市場失靈方面的積極作用，應(yīng)尋找二者之間的最佳結(jié)合點(diǎn)。

三、我國出口退稅法律制度改革的必由之路——稅收中性與稅收調(diào)控的有機(jī)結(jié)合 我國出口退稅改革一直是大家關(guān)注的焦點(diǎn)，從2004年 1月1日起開始施行的新一輪出口退稅制度改革，是我國應(yīng)對(duì)目前不斷發(fā)展變化的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的一個(gè)新的嘗試。

（一）我國出口退稅的沿革與現(xiàn)狀

我國實(shí)行出口退稅政策始于1985 年。1994 年的財(cái)稅改革，結(jié)合增值稅條例的全面實(shí)施，重申了對(duì)出口商品實(shí)行整體稅負(fù)為零的零稅率政策。從 1994 年至2003年的 10年間，根據(jù)我國中央財(cái)政承受力與國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，出口退稅率幾經(jīng)調(diào)整。應(yīng)該肯定，⑤出口退稅對(duì)增強(qiáng)我國出口產(chǎn)品的國際競爭力，推動(dòng)出口增長發(fā)揮了重要作用，但也存在很多嚴(yán)重的問題，突出表現(xiàn)為：出口退稅結(jié)構(gòu)，不適應(yīng)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的要求；出口退稅數(shù)額超出了中央財(cái)政的承受能力；出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制，不利于出口貿(mào)易的科學(xué)、規(guī)范管理。

目前，我國雖可稱為外貿(mào)大國，但還稱不上是外貿(mào)強(qiáng)國。由于我國出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對(duì)單

一、高附加值產(chǎn)品比重較低，出口市場存在危機(jī)，企業(yè)盲目擴(kuò)大出口、惡性競爭、低價(jià)競銷，也給了國外的貿(mào)易保護(hù)主義以口實(shí)。因此，進(jìn)一步優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)，提高出口競爭力，在技術(shù)和質(zhì)量上逐步向世界一流水平看齊，為世界市場提供高技術(shù)含量的商品和服務(wù)已變得刻不容緩。

（二）出口退稅制度改革的內(nèi)容

2003 年 10 月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國對(duì)出口貨物退稅制度進(jìn)行重大改革，有關(guān)措施從 2004 年起正式實(shí)施。這次出口退稅改革的指導(dǎo)思想和基本原則是：“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”。改革的主要內(nèi)容是：

1、本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，對(duì)出口退稅率進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低了出口退稅率（平均水平降低 3 個(gè)百分點(diǎn)）。⑥

2、加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度。從 2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅收入的增量首先用于出口退稅。

3、建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。從 2004起，以 2003 年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按照 75：25“的比例分別負(fù)擔(dān)。

4、結(jié)合出口退稅機(jī)制改革推進(jìn)外貿(mào)體制改革。主要是通過完善法律保障機(jī)制等，加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營出口和外貿(mào)出口代理制，降低出口成本，進(jìn)一步提升我國商品的國際競爭力。同時(shí)，結(jié)合出口退稅率的調(diào)整，進(jìn)一步優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口整體效益。

5、累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。

（三）出口退稅制度改革的特點(diǎn)

1、標(biāo)本兼治——試圖從根本上解決出口退稅問題。（1）出口退稅改革與增值稅改革同時(shí)進(jìn)行。出口退稅涉及兩個(gè)稅種，即增值稅和消費(fèi)稅，其中主要為增值稅。一個(gè)國家增值稅稅制的特性決定了其出口退稅制度的選擇，解決出口退稅問題的根本之道在于解決增值稅的制度設(shè)計(jì)問題。增值稅稅種規(guī)范，其出口退稅運(yùn)作方式也規(guī)范，否則相反。改革和完善我國出口退稅制度必然要求出口退稅運(yùn)作方式與增值稅制相配套，真正形成內(nèi)在的、有機(jī)結(jié)合的整體。其中，關(guān)鍵是要盡快實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，以有利于出口退稅中性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）關(guān)于退稅負(fù)擔(dān)與分稅制。從市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)看，出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制應(yīng)與稅收分享體制基本一致。我國增值稅地方分享 25%，而出口退稅則由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)，利益分享與責(zé)任分擔(dān)不對(duì)稱。此次建立共同分擔(dān)機(jī)制，符合分稅制要求，有利于從根本上解決出口欠退稅的問題，也有利于從一定程度上抑制地方群體性騙取出口退稅問題的產(chǎn)生。

2、立足于國情，遵循國際慣例。（1）出口退稅稅率的調(diào)整符合國際慣例。按照WTO的規(guī)則，出口退稅的最大力度不能超過“零稅率”，否則將被視為對(duì)出口產(chǎn)品的政府補(bǔ)貼而受到制裁。但一國可以根據(jù)自己的政治、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和財(cái)政承受能力，從實(shí)際出發(fā)，在法定征稅稅率以內(nèi)確定適當(dāng)?shù)某隹谕硕愃?，既可以選擇退稅和不退稅，也可以選擇多退稅和少退稅。（2）借國際規(guī)則擴(kuò)大對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的支持。目前農(nóng)產(chǎn)品的各種政策支持還沒有納入 WTO的框架之內(nèi)，所以各國都運(yùn)用出口退稅政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行支持。我國新的出口退稅政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品也做了特別的規(guī)定：現(xiàn)行出口退稅率為5%和 13%的農(nóng)產(chǎn)品和現(xiàn)行出口退稅率為13%的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品，維持原有的退稅率；對(duì)部分農(nóng)產(chǎn)品的加工行業(yè)的產(chǎn)品還提高了退稅率。（3）借出口退稅改革，力求減少與主要貿(mào)易伙伴的貿(mào)易摩擦。一方面，以美國為首的少數(shù)發(fā)達(dá)國家強(qiáng)烈要求人民幣升值，人民幣升值的實(shí)際壓力存在；另一方面，近年來我國商品在外國經(jīng)常遭到反傾銷的調(diào)查，雖然其中有貿(mào)易保護(hù)的原因，但也與出口商品的競相壓價(jià)有關(guān)，而這主要是基于國家退稅的支持。所以此次改革既要緩解國際社會(huì)對(duì)人民幣升值的預(yù)期，又要培育和發(fā)展出口商品的競爭力。

3、從國家產(chǎn)業(yè)政策出發(fā)，發(fā)揮稅收調(diào)控職能。（1）稅率調(diào)整的差異體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。新政策根據(jù)不同產(chǎn)品國際競爭力和國內(nèi)需求情況，對(duì)出口退稅率進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率，區(qū)別不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率：對(duì)國家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降；對(duì)一般性出口產(chǎn)品的退稅率適當(dāng)降低；對(duì)國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。對(duì)出口貨物的退稅率實(shí)行差別待遇，有利于推動(dòng)我國出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整。（2）推動(dòng)其他配套制度的改革。這次出口退稅機(jī)制的改革，為深化外貿(mào)體制改革創(chuàng)造了條件；歷史欠退稅問題的解決，有助于緩解企業(yè)資金緊張的矛盾，為企業(yè)加快發(fā)展創(chuàng)造條件；新的退稅機(jī)制保證“新賬不欠”，將提高生產(chǎn)企業(yè)通過代理制擴(kuò)大出口的積極性，有助于推動(dòng)我國外貿(mào)代理制的發(fā)展。

4、從提高效率角度，體現(xiàn)稅收中性原則。出口欠退稅與出口騙稅問題是我國出口退稅面臨的突出問題。中央與地方在出口退稅上的收支責(zé)任不對(duì)稱，對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)的隱性轉(zhuǎn)移支付，造成地方政府在“增收”與“退稅”上的激勵(lì)不對(duì)稱，再加上實(shí)踐中的征管缺陷，導(dǎo)致應(yīng)征未足額征收與出口騙稅并存，相應(yīng)欠退稅現(xiàn)象也就日益嚴(yán)重。出口欠退稅與出口騙稅會(huì)導(dǎo)致效率的損失，不符合出口退稅中性的要求。這次改革針對(duì)這些現(xiàn)狀，建立了中央與地方共同負(fù)擔(dān)的新機(jī)制，引入地方政府退稅方面的責(zé)任，同時(shí)加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度，累進(jìn)欠退稅由中央負(fù)擔(dān)，目的就是要解決出口欠退稅與出口騙稅問題，盡量減少效率的損失，實(shí)現(xiàn)即征即退。

一般來說，稅制改革之是否成功，需要三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷：（1）稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)；（2）稅制改革是否具有可持續(xù)性，而不需要頻繁變動(dòng)；（3）稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度如何。這些標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)出口退稅制度也同樣適用。此次出口退稅制度改革的成效如何？是否做到了稅收中性與稅收調(diào)控的有機(jī)結(jié)合，我們拭目以待。

注釋：

① 陳共主編：《財(cái)政學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社2000年第2版，第177頁?！?/p>

② 劉溶滄、馬王君：《稅收中性：一個(gè)理論經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析》，載《涉外稅務(wù)》1999年第1期。

③ 劉劍文主編：《財(cái)政稅收法》，法律出版社2003，年第3版，第212頁。

④ 石廣生主編：《中國加入世界貿(mào)易組織知識(shí)讀本》

（二），人民出版社2002年第1版，第507—508頁。

⑤ 總體而言，我國的出口貨物退稅率在1997年亞洲金融危機(jī)之前主要是調(diào)低退稅率，而1997年以后主要是調(diào)高出口退稅率。詳細(xì)情況，可參見朱大旗編著：《稅法》，中國人民大學(xué)出版社 2004 年 4月第1版。

⑥具體內(nèi)容詳見2003年10月13日財(cái)政部、國家稅務(wù)總務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》

中國人民大學(xué)法學(xué)院·朱大旗 李岳

第二篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領(lǐng)資料：1.介紹信。2.申請(qǐng)書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領(lǐng)需要，第二次僅需寫一份申請(qǐng)書即可）（去外匯管理局申領(lǐng)核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請(qǐng),申領(lǐng)成功后，去外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。領(lǐng)完核銷單進(jìn)入出口收匯/口岸備案中進(jìn)行口岸備案，備案成功后去海關(guān)報(bào)關(guān)，貨物出口海關(guān)打印出報(bào)關(guān)單后進(jìn)入出口收匯/企業(yè)交單中輸入核銷單號(hào)碼查找出該核銷單及對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單，然后進(jìn)行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時(shí)也可以進(jìn)入出口退稅/數(shù)據(jù)報(bào)送中做報(bào)送，報(bào)送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報(bào)關(guān)前，需在網(wǎng)上進(jìn)行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進(jìn)入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號(hào)進(jìn)行企業(yè)交單。（電子口岸---出口收匯----企業(yè)交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領(lǐng)取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報(bào)關(guān)單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。（銀行水單領(lǐng)取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領(lǐng)取水單。C.水單申報(bào)，一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，即進(jìn)入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報(bào)。

出口退稅（90天內(nèi)必須申報(bào)，逾期不予申報(bào)退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進(jìn)入電子口岸的出口退稅欄，將報(bào)關(guān)單預(yù)錄入單號(hào)進(jìn)行報(bào)送。（電子口岸---出口退稅----數(shù)據(jù)報(bào)送----查詢報(bào)送---報(bào)送）進(jìn)入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)。需要提供的資料如下：先到國稅局領(lǐng)裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。C.已認(rèn)證的增值稅發(fā)票。D.出口發(fā)票 供國稅局查詢的資料如下：A.內(nèi)購合同。B.明細(xì)單。C.出口貨物裝貨單。D.運(yùn)輸單據(jù)

第三篇：公司出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度

公司出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度

出口退稅作為我國的一項(xiàng)長期稅收政策，它的實(shí)施對(duì)于促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易和國家經(jīng)濟(jì)增長起著十分重要的作用。出口退稅涉及范圍廣部門多，存在的風(fēng)險(xiǎn)也大，為加強(qiáng)管理，保證公司的出口退稅工作順利開展，現(xiàn)針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，制訂本制度。

一、組織保證

（一）成立管理小組：組長：總經(jīng)理，副組長：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，成員：財(cái)務(wù)部辦稅員、合同部單證員、合同部外匯核銷員

（二）明確責(zé)任：

責(zé)任主管領(lǐng)導(dǎo)：組長及副組長； 其他直接責(zé)任人員：各成員。

二、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

目前我公司的納稅信用等級(jí)為A級(jí)，A級(jí)指標(biāo)具體分值為：稅務(wù)登記情況納稅申報(bào)情況、賬簿憑證管理情況、稅款繳納情況、違反稅收法律、行政法規(guī)行為處理情況、出口退稅的規(guī)范涉及全方面，若有違法行為，下一次信用等級(jí)評(píng)比時(shí)會(huì)進(jìn)行降級(jí)。

三、防范風(fēng)險(xiǎn)

（一）建立和完善出口退稅管理的舉措

1、建立和健全公司相關(guān)管理制度。

公司應(yīng)制訂出《國際業(yè)務(wù)商務(wù)管理流程》，明確公司財(cái)務(wù)部和合同執(zhí)行單位相關(guān)崗位在執(zhí)行國際業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)履行的職責(zé)，規(guī)定各出口關(guān)鍵環(huán)節(jié)所必需的合規(guī)性文件及須辦理的手續(xù)；制訂出《出口退稅業(yè)務(wù)管理流程》，具體說明辦理出口退稅過程中所涉及的崗位、職責(zé)、相關(guān)單證及提交時(shí)間等，明確出口退稅業(yè)務(wù)操作流程規(guī)范，明確各個(gè)業(yè)務(wù)部門的崗位職責(zé)和權(quán)限。

2、明確規(guī)范和約束供應(yīng)商和貨運(yùn)代理商在出口退稅環(huán)節(jié)中的職責(zé)。在簽訂設(shè)備和材料采購合同時(shí)，明確約定供應(yīng)商必須配合企業(yè)做好出口退稅工作，約定有懲罰條款，確保供應(yīng)商提交增值稅發(fā)票時(shí)不出現(xiàn)遺漏和差錯(cuò)。選擇有實(shí)力的貨運(yùn)代理商，以保障企業(yè)在貨物出口后能夠及時(shí)拿到合格的報(bào)關(guān)單。

（二）加強(qiáng)各部門間的交流與銜接工作

出口退稅工作統(tǒng)合性比較強(qiáng)，時(shí)間性要求嚴(yán)格，涉及部門廣泛，對(duì)外涉及國稅、外匯局、海關(guān)、貨代公司、報(bào)關(guān)行，對(duì)內(nèi)涉及銷售部、合同部、財(cái)務(wù)部、物流部，加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，理順退稅業(yè)務(wù)所涉及各個(gè)環(huán)節(jié)工作的銜接，以促進(jìn)公司各相關(guān)業(yè)務(wù)部門和人員高度重視和辦理出口退稅工作。明確相關(guān)單證傳遞的流程、時(shí)間要求和操作規(guī)范，做好登記和保管單據(jù)交接記錄，建立責(zé)任追究制度。明確分工，財(cái)務(wù)部應(yīng)設(shè)專職辦稅員，負(fù)責(zé)具體的審單、申報(bào)和備案工作。各相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)編制出口形式發(fā)票、收集和審核增值稅專用發(fā)票及出口報(bào)關(guān)單、辦理出口收匯核銷單，退稅業(yè)務(wù)單據(jù)在傳遞過程中出現(xiàn)不及時(shí)或者丟失的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)人員未能及時(shí)辦理收匯核銷或遠(yuǎn)期收匯證明等事項(xiàng)，將導(dǎo)致出口退稅無法正常辦理，所有部門必須通力合作才能完成出口退稅工作順利開展。

（三）各級(jí)人員的高度重視，提高防范退稅風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。公司領(lǐng)導(dǎo)層、業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)了解和掌握國家退稅政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響。財(cái)務(wù)部門作為出口退稅工作的主辦部門應(yīng)隨時(shí)跟蹤國家退稅政策的變動(dòng)情況，結(jié)合公司的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，向公司領(lǐng)導(dǎo)層提供有益的參考意見；財(cái)務(wù)部的辦稅員，是稅企聯(lián)系的紐帶，其素質(zhì)的高低直接影響出口退稅的質(zhì)量和效益。辦稅員要有基本的外貿(mào)知識(shí)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、稅收知識(shí)，加強(qiáng)辦稅員能力的培訓(xùn)，按辦稅員崗位工作說明和程序進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和對(duì)外交往能力。辦稅員實(shí)行崗位輪換，在保持工作連續(xù)性的前提下，不定期對(duì)辦稅員進(jìn)行崗位輪換，以防止差錯(cuò)和弊端，也可使新頂崗人員可能提出新的工作設(shè)想，提高工作效率。辦稅員對(duì)申報(bào)的差錯(cuò)要及時(shí)調(diào)整，及時(shí)與相關(guān)部門溝通。出口退稅政策性強(qiáng)，各成員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)與交流，掌握最新的政策與動(dòng)態(tài)，積極參加國稅、海關(guān)、外匯局等相關(guān)管理部門、行業(yè)協(xié)會(huì)組織的政策宣講會(huì)、政策輔導(dǎo)會(huì)議，與同行保持一定的聯(lián)系，獲取最新的信息。

（四）單據(jù)的合規(guī)性檢查

1、報(bào)關(guān)單的合規(guī)：

報(bào)關(guān)單的信息要做到準(zhǔn)確填列，貨物金額要與執(zhí)行合同執(zhí)行部門提供的商業(yè)發(fā)票金額保持一致。報(bào)關(guān)單上的其他重要信息控制點(diǎn)包括貿(mào)易方式，合同協(xié)議號(hào)，批準(zhǔn)文號(hào)，提運(yùn)單號(hào)，運(yùn)抵國等正確填列。

2、外匯核銷單的合規(guī)：

外匯核銷單信息的時(shí)間性要求也必須達(dá)到，預(yù)計(jì)180天內(nèi)無法收款的，應(yīng)及時(shí)辦理遠(yuǎn)期收匯證明，辦理前應(yīng)對(duì)遠(yuǎn)期收匯證明的收匯期限作保守的正確估計(jì)，辦理后在收款時(shí)也應(yīng)及時(shí)在外匯核銷。

3、其他單據(jù)的確認(rèn)：

收貨方與訂貨方不一致，匯款方與訂貨方不一致的，當(dāng)中涉及樣品或者委托代理采購等其他事項(xiàng)，需要業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)。

（五）有關(guān)備案單證

國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)，出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

1．外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等； 2．出口貨物裝貨單；3．出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證）。若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

如果核查時(shí)，沒有齊備的備案資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令收回已審核批準(zhǔn)的退稅款（到帳的都要求退庫）。因此，我們應(yīng)該理解為出口退稅的業(yè)務(wù)流程到正式申報(bào)時(shí)并沒有完結(jié)，后續(xù)控制未做好同樣會(huì)影響退稅工作的進(jìn)行。

四、風(fēng)險(xiǎn)后續(xù)管控

確實(shí)由于經(jīng)辦人員的差錯(cuò)造成過期未申報(bào)，按稅務(wù)規(guī)定執(zhí)行，轉(zhuǎn)免稅或視同內(nèi)銷；及時(shí)與稅務(wù)管理部門溝通，努力使公司的損失減到最少。

有限公司

2015年4月24日

第四篇：出口退稅論文

淮北師范大學(xué)

中國對(duì)外貿(mào)易教程論文

淺析我國出口退稅政策及完善措施

13國貿(mào)

20131003015

李貴

2015/12/29

[ 淺析我國出口退稅政策及完善措施

摘要：通過對(duì)出口退稅政策發(fā)展的研究，具體分析我國出口退稅政策存在的問題、問題出現(xiàn)原因，從而具體問題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國的出口退稅政策，更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。關(guān)鍵詞：出口退稅 困境 解決措施

一、我國出口退稅現(xiàn)狀

我國自一九八五年開始對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)施出口退稅政策以來,對(duì)支持外貿(mào)體制改革,鼓勵(lì)和擴(kuò)大出口創(chuàng)匯,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了極為重要的作用。一九九四年八屆人大常委會(huì)第七次會(huì)議通過的《中華人民共和國對(duì)外貿(mào)易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項(xiàng)主要的促進(jìn)貿(mào)易措施。此后，出口退稅制度不斷發(fā)展完善，通過以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。

我國外匯儲(chǔ)備歷年變化（1995-2011），數(shù)據(jù)來自中國人民銀行

從上圖可以看出，1990-2015年我國出口退稅總額不斷上升，并早已突破10000億元大關(guān)，并仍呈現(xiàn)緩慢上升態(tài)勢(shì)，說明出口退稅方興未艾，順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展潮流。

數(shù)據(jù)來源：出口退稅、2010年國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站;2006~2010年出口額、財(cái)政收入、國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2010》。

從上表得知，2006—2010年，我國出口退稅額與出口額同步增長，占財(cái)政收入比重、占增值稅比重不斷上升，也正說明我國出口退稅對(duì)經(jīng)濟(jì)有重大的影響。

二、我國企業(yè)騙取出口退稅案例

案例：全案價(jià)稅金額達(dá)3.66億元的廣西柳州市“勞聯(lián)”騙稅大案。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司(下稱錦華公司）經(jīng)理和廣東汕頭市斯可思經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司經(jīng)理的鄭x x與錦華公司副經(jīng)理吳x x、廣東潮陽市無業(yè)人員周x x、伙同柳州市勞聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司（下稱勞聯(lián)公司）原董事長左x x、原總經(jīng)理何x x、原辦公室主任馮x以及中國機(jī)械對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作總公司柳州分公司原副總經(jīng)理王x x和柳州市外貿(mào)公司原負(fù)責(zé)人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開增值稅專用發(fā)票共131份，全案價(jià)稅金額3.66億元，其中稅額5320多萬元;共騙取國家出口退稅2100多萬元。勞聯(lián)公司共參與作案12起，虛開增 值稅專用發(fā)票共115份，價(jià)稅2.5億元，稅款3600多萬元，騙取出口退稅1800多萬元。案發(fā)后，執(zhí)法機(jī)關(guān) 共追繳款、物折合人民幣1270多萬元。【2】

從上述案例可以看出，不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子，虛開增值稅發(fā)票，通過賄賂、欺詐等手段騙取國家出口退稅，不僅使國家蒙受巨大損失，而且嚴(yán)重?cái)_亂國內(nèi)國際市場秩序，使我國國際貿(mào)易陷入泥潭。

三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴(yán)重，阻礙了退稅工作的順利進(jìn)行

我國自實(shí)行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發(fā)生，一些國際國內(nèi)不法分子在巨大利益的驅(qū)動(dòng)下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報(bào)關(guān)、不見出口產(chǎn)品、不見供應(yīng)貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業(yè)務(wù)，使國家財(cái)政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現(xiàn)的以出口高稅率產(chǎn)品為名，實(shí)為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區(qū)發(fā)生的以設(shè)立虛假企業(yè),虛開增值稅專用發(fā)票，專業(yè)分工，集團(tuán)作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。兩次大規(guī)模的騙稅使國家財(cái)政資金在短時(shí)期內(nèi)大量流失,嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。為此國家兩次下調(diào)出口貨物退稅率，恢復(fù)使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)，增加海關(guān)電子信息和外匯核銷單信息等等。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒有使騙稅現(xiàn)象得到完全遏制，因此,進(jìn)一步加強(qiáng)出口退稅管理已是當(dāng)務(wù)之急。(二)退稅周期長，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加了退稅成本

出口企業(yè)在辦理退稅時(shí)，必須要求單證齊全(包括紙質(zhì)單證和信息）,否則不予退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個(gè)月的不等時(shí)間，因此外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口所預(yù)先支付的稅金，最快也得一個(gè)月才能以出口退稅的方式收到，如果企業(yè)收購貨物所應(yīng)付的稅額較小，則影響還不會(huì)更大，如果應(yīng)付稅款額度較大，則企業(yè)資金周轉(zhuǎn)就會(huì)受到很大影響;而實(shí)行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)性企業(yè),從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個(gè)月，如果加上出口貨物報(bào)關(guān)單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時(shí)間就會(huì)更長，有的甚至要超過半年;再則，由于近幾年來出口退稅指標(biāo)嚴(yán)重不足，導(dǎo)致出口貨物應(yīng)退稅款嚴(yán)重滯后，退稅周期逐漸加長,增加了出口企業(yè)的退稅成本，對(duì)出口創(chuàng)匯也產(chǎn)生了一定的影響。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴(yán)肅 有的地方出于對(duì)本地區(qū)利益考慮，利用現(xiàn)行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點(diǎn)，擅自制定了一些同國家現(xiàn)行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴(yán)肅。如有的地方把國家沒有規(guī)定實(shí)行“先征后退”的出口企業(yè)納人“先征后退”辦法管理;有的地方以減少進(jìn)口抵扣稅額，人為擴(kuò)大“免抵”調(diào)庫額的方法來增加地方的財(cái)政收入，這不僅給企業(yè)增加了額外負(fù)擔(dān)，也使稅法失去了剛性。

造成以上問題出現(xiàn)，原因可以從以下幾個(gè)方面來探討： 1.出口退稅制度本身的不完善，是造成以上問題的首要原因

（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實(shí)現(xiàn) 增值稅條例規(guī)定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規(guī)定的除外?！睆脑砩现v,增值稅具有商品整體稅負(fù)與稅率相一致的特征，即設(shè)計(jì)稅率17%，說明增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實(shí)現(xiàn)零稅率，但實(shí)際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準(zhǔn)確地計(jì)算名義稅率與實(shí)際稅負(fù)的差異，在實(shí)際工作中，不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問題，進(jìn)而造成稅負(fù)不公。

（2）小規(guī)模納稅人得不到退稅，使我國出口退稅制度很不完備

由于我國對(duì)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)審批較為嚴(yán)格，許多私營、個(gè)體業(yè) 戶出口商品往往依靠旅游購物和代理出口這種形式來實(shí)現(xiàn)，因此規(guī)模較小，無法認(rèn)定其為一般納稅人，按照我國現(xiàn)行出口退稅管理辦法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國民待遇無法實(shí)現(xiàn),顯現(xiàn)了出口退稅制度的不盡完備。

2.出口退稅管理手段落后，手續(xù)繁雜，是出現(xiàn)上述問題的另一個(gè)重要原因（1）出口退稅手續(xù)繁雜

因?yàn)槌隹谕硕愂窃谡鞫惒块T、出口企業(yè)、海關(guān)、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個(gè)環(huán)節(jié)的共同醞合和協(xié)作下完成的，一批貨物從購進(jìn)或生產(chǎn)到報(bào)關(guān)出口及收匯再辦完退稅,其中要經(jīng)歷對(duì)購進(jìn)或生產(chǎn)出口貨物抵扣憑證、貨物出關(guān)査驗(yàn)、外匯結(jié)算各環(huán)節(jié)真實(shí)性的認(rèn)定、企業(yè)退稅額計(jì)算準(zhǔn)確性的認(rèn)定、稅務(wù)部門對(duì)各類憑證信息真?zhèn)蔚木C合認(rèn)定等多個(gè)環(huán)節(jié)，且審批手續(xù)繁瑣，這是出口退稅不能及時(shí)足額到位的一個(gè)重要原因。而且出口企業(yè)申請(qǐng)退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用繳款書、海關(guān)報(bào)關(guān)單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復(fù)雜，一個(gè)企業(yè)從產(chǎn)品出口到收齊各種單證，需要1?6 個(gè)月時(shí)間，占用了企業(yè)的流動(dòng)資金，增加了利息支出。除此之外，申報(bào)時(shí)還有許多報(bào)表。填表時(shí)復(fù)雜的計(jì)算也使納稅人無所適從。（2）對(duì)出口貨物的應(yīng)退稅稅額審計(jì)監(jiān)督不力

目前實(shí)行的審核辦法主要是單單對(duì)應(yīng)審核，這種審核是必要的，但對(duì)一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。尤其是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷售收入的計(jì)人是否準(zhǔn)確，很難核實(shí),加之單證又是非常軟化的東西，這樣產(chǎn)生的漏洞，會(huì)給騙稅者以可乘之機(jī)。（3）征管手段落后

出口退稅部門在審核各種報(bào)表和單證的真?zhèn)螘r(shí)，大部分依靠的是手工操作或人機(jī)結(jié)合方式來進(jìn)行的。國家稅務(wù)局雖然統(tǒng)一了進(jìn)出口稅收計(jì)算機(jī)管理程序，初步建立了與海關(guān)、外管局?jǐn)?shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，但還不完善，再加上少數(shù)地區(qū)由于觀念落后及經(jīng)濟(jì)的不發(fā)達(dá)，根本就沒有運(yùn)用先進(jìn)的稅收管理模式，因此很難判斷和發(fā)現(xiàn)退稅憑證的真?zhèn)?，極易發(fā)生出口騙稅行為，工作效率也會(huì)受到影響。

3．出口退稅制度變化過頻過快，政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性

自從我國恢復(fù)出口退稅制度以來，出口退稅政策始終處于一種不斷的調(diào)整變化過程中。出口退稅制度的頻繁變化，說明我們尚未找到出口退稅的規(guī)律，未形成良性機(jī)制。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯(lián)系起來，使得從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項(xiàng)工作進(jìn)一步復(fù)雜化,而且大大增加了退稅成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退稅政策的貫徹執(zhí)行

一是出口退稅完全由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，退稅金額多少與地方?jīng)]有直接利益關(guān)系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關(guān)注和全力支持。忽視對(duì)出口退稅的監(jiān)督,這是地方政府行為不當(dāng)?shù)母础?/p>

二是“免、抵、退”稅政策與當(dāng)前財(cái)政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財(cái)政分成收入，因而造成政策的貫徹執(zhí)行面過窄，執(zhí)行比例過低。

四、解決對(duì)策

我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我們應(yīng)尊重出口退稅的國際慣例 ,從改革機(jī)制、創(chuàng)新機(jī)制入手,把出口退稅納入增值稅的常規(guī)管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實(shí)現(xiàn)出口退稅辦法與國際慣例接軌,從根本上解決當(dāng)前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口貨物零稅率機(jī)制,是一個(gè)逐步積累、循序漸進(jìn)的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從我國現(xiàn)有的條件和實(shí)際情況出發(fā) ,穩(wěn)妥有效地推進(jìn)這項(xiàng)改革 ,應(yīng)當(dāng)對(duì)各類出口企業(yè)都實(shí)行出口貨物零稅率這一同等待遇。當(dāng)然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據(jù)各類出口企業(yè)的不同特點(diǎn) ,在實(shí)施方式上應(yīng)予區(qū)別 ,分步進(jìn)行。

第一步 ,首先要解決好出口退稅財(cái)力不足和制約機(jī)制乏力、出口騙稅嚴(yán)重的問題。(一)盡快改變我國目前進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅同步減免的做法 ,對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品按照本國的稅收制度征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。這也是實(shí)現(xiàn)進(jìn)口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品公平稅負(fù) ,平等競爭的保證。同時(shí) ,通過對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品普遍征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財(cái)力不足的壓力 ,實(shí)現(xiàn)以進(jìn)養(yǎng)出 ,大體自求平衡 ,形成進(jìn)出口貿(mào)易的良性循環(huán)。

(二)盡快完善現(xiàn)有的出口退稅制約機(jī)制 ,防止出口騙稅行為的發(fā)生。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)尚未建立之前 ,應(yīng)花大力氣加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理 ,嚴(yán)格增值稅發(fā)票的發(fā)行和檢查 ,同時(shí) ,對(duì)出口產(chǎn)品的海關(guān)報(bào)關(guān)檢查和出口結(jié)匯管理也應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范 ,海關(guān)對(duì)一定出口額以上的貨物必須進(jìn)行貨物檢查 ,在出口結(jié)匯管理方面 ,應(yīng)明確 ,企業(yè)申請(qǐng)出口退稅時(shí)必須附外匯管理部門出具的結(jié)匯憑證 ,并統(tǒng)一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報(bào)關(guān)單、虛假結(jié)匯單證來騙稅。

第二步 ,在實(shí)現(xiàn)全國稅務(wù)、海關(guān)等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交叉稽核的基礎(chǔ)上 ,使出口退稅機(jī)制的創(chuàng)新從量變到質(zhì)變 ,最終達(dá)到徹底的出口貨物零稅率。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。即出口企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)就予徹底免稅。對(duì)于以出口為主的流通企業(yè)可以實(shí)行這種辦法。該類出口企業(yè)在年初 ,根據(jù)上一的出口實(shí)績 ,向其所在地的稅務(wù)部門書面申請(qǐng)本的出口免稅指標(biāo) ,經(jīng)審批后 ,出口企業(yè)當(dāng)年就可以批準(zhǔn)額度內(nèi)自主辦理免稅購進(jìn)貨物 ,不需到稅務(wù)部門逐筆審批。出口企業(yè)與供貨企業(yè)發(fā)生購銷關(guān)系時(shí) ,出口企業(yè)只需向供貨企業(yè)提供一個(gè)有免稅證明批準(zhǔn)號(hào)碼的購貨函即可 ,供貨企業(yè)憑此函就可以向出口企業(yè)提供免稅貨物 ,并相應(yīng)開具零稅率的增值稅發(fā)票。同時(shí)供貨企業(yè)可憑此函在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理免稅。由于增值稅是價(jià)外稅 ,是一個(gè)中性稅種 ,它對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營單位的投資、定價(jià)以及成本和利潤的核算不產(chǎn)生影響 ,因此在出口企業(yè)免稅購進(jìn)和供貨企業(yè)免稅銷售這一交易行為發(fā)生過程中 ,不必?fù)?dān)心誰借機(jī)漲價(jià)或壓價(jià) ,誰騙誰的問題。同時(shí) ,如果出口企業(yè)免稅購進(jìn)的貨物未能出口而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷 ,則由出口企業(yè)照章補(bǔ)交稅款。自出口企業(yè)免稅購進(jìn)貨物后 ,經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題均與供貨企業(yè)無關(guān) ,一律由出口企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。

(2)先免后抵再退。即對(duì)出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅 ,以前各道環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款與內(nèi)銷貨物應(yīng)納的稅款進(jìn)行抵扣 ,不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫。以內(nèi)銷為主的企業(yè)出口貨物時(shí)宜實(shí)行這種免抵退的辦法。例如企業(yè)某期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅金為 100萬元人民幣 ,當(dāng)期收購出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應(yīng)納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發(fā)票和出口報(bào)關(guān)單再向稅務(wù)部門申請(qǐng)退稅 ,稅務(wù)部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業(yè)稅款的問題 ,如經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業(yè) ,從重經(jīng)濟(jì)處罰和法律制裁。只要健全了一套科學(xué)、嚴(yán)密、簡便、穩(wěn)定的出口貨物零稅率機(jī)制 ,加上強(qiáng)大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現(xiàn)一個(gè)嶄新局面。

出口貨物零稅率機(jī)制是由市場經(jīng)濟(jì)、分稅制、增值稅制的自身構(gòu)架和內(nèi)在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實(shí)現(xiàn)出口退稅機(jī)制的創(chuàng)新 ,我國稅制改革成果的鞏固和擴(kuò)大 ,對(duì)外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善?！?】

另外，在以下幾個(gè)方面，也可以進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（1）改革中央與地方的分擔(dān)機(jī)制

中央在出口退稅當(dāng)中負(fù)擔(dān)的比例較大，直接導(dǎo)致企業(yè)不能 及時(shí)得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔(dān)機(jī)制至關(guān)重要。出口退稅分擔(dān)比例制定的前提是保持分擔(dān)比例在全國基本統(tǒng)一，并在此基礎(chǔ)上對(duì)不同的地區(qū)進(jìn)行不同的處理。比如，在經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，取消基數(shù)，出口退稅金額全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，在中等發(fā)達(dá)的地區(qū)，適當(dāng)提高基數(shù)，超過基數(shù)的部分有省級(jí)和中央財(cái)政共同負(fù)擔(dān)，而在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，適當(dāng)?shù)慕档突鶖?shù)，緩解中央財(cái)政的困難。

（2）優(yōu)化調(diào)整出口退稅率

提髙平均退稅率是優(yōu)化調(diào)整出口退稅率的有效措施。近幾年我國出口道稅政策的主要調(diào)整是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行免稅，對(duì)一些新興出口產(chǎn)業(yè)如電子商務(wù)等實(shí)行出口退稅，但是出口退稅率的 變動(dòng)不太大。13%的退稅率相對(duì)于17%的征稅率來說顯然是不夠的，我國應(yīng)當(dāng)逐步提高退稅率。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對(duì)符合現(xiàn)階段發(fā)展的產(chǎn)品提高出口退稅率，比如近幾年國家對(duì)高科技機(jī)電產(chǎn)品、紡織品 實(shí)行高出口退稅率，增強(qiáng)了這些行業(yè)在國際貿(mào)易中的市場競爭力。因此，通過對(duì)出口退稅率的調(diào)整可以在一定程度上對(duì)產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?。眾所周知，國家?duì)某些出口產(chǎn)品的鼓勵(lì)或限制在政策制定時(shí)都會(huì)有所體現(xiàn)，對(duì)于限制出口的產(chǎn)品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對(duì)于鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品，鼓勵(lì)出口的程度通過其退稅額就可以體現(xiàn)出來。(3)完善出口退稅的管理

首先，實(shí)行退稅管理的網(wǎng)絡(luò)化。在網(wǎng)絡(luò)化日益盛行的今天，出口退稅也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化的申報(bào)、審核、批準(zhǔn)以及退還，加強(qiáng)對(duì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，防止操作不當(dāng)阻礙退稅的速度。其次，加快出口退稅的時(shí)間，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。新頒發(fā)的出口退稅政策對(duì)于單證的審核更為嚴(yán)格，并且放寬了出口退稅申報(bào)時(shí)間，但是，這就意味著出口退稅的時(shí)間也會(huì)隨 著相應(yīng)的延長。因此，在審批等過程當(dāng)中國家稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的完善，比如充分利用網(wǎng)絡(luò)辦公，提高工作效率；在企業(yè)提交預(yù)審后，只要所有單證無誤，即可正式申報(bào)成功；將企業(yè)的申報(bào)方式調(diào)整為信息齊全并且無誤后再正式申報(bào)，雖然申報(bào)時(shí)間推遲，但實(shí)質(zhì)不會(huì)影響企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的時(shí)間等等。最后，學(xué)習(xí)英國支付退稅滯退金。大量退稅欠款的存在嚴(yán)重影響了部分企業(yè)的流動(dòng)資金，打擊了它們出口貿(mào)易的積極性。為了保證企業(yè)的利益，我國應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)英國的現(xiàn)金經(jīng)驗(yàn)，對(duì)退稅款延期支付的企業(yè)給予一定比例的滯退金作為補(bǔ)償，滯退金的支付也可以加快稅務(wù)部門及時(shí)退還稅款。

(4）加強(qiáng)退稅檢查與騙稅懲罰力度

一方面，加強(qiáng)對(duì)出口退稅的檢查。為抑制騙稅行為的發(fā)生，國家稅務(wù)總局應(yīng)該釆取專項(xiàng)檢查、日常檢查和突擊檢查有機(jī)結(jié)合的辦法，不僅要求國家、各省、各地市稅收主管部門的參加，同時(shí)要求海關(guān)、公安機(jī)關(guān)等部門的協(xié)助調(diào)查，分級(jí)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)各部門之間的聯(lián)合協(xié)作，共同打擊騙稅行為，加大檢查力度，在萌芽中就愛將其抑制掉。另一方面，加強(qiáng)對(duì)騙稅行為的懲罰力度。不斷完善出口騙稅的相關(guān)法律，加大懲罰力度。對(duì)于出口騙稅的企業(yè)，嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國刑法》中的相關(guān)規(guī)定其行追究政責(zé)任和刑事 責(zé)任，對(duì)于公職人員利用職務(wù)便利與不法分子相互勾結(jié)、共同騙稅、損害國家利益的行為，嚴(yán)厲打擊，追究其相關(guān)的責(zé)任，堵住出口退稅政策監(jiān)管中的漏洞?！?】

五、出口退稅的意義

所謂出口退稅 ,即外貿(mào)商品出口后 ,稅務(wù)部門將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿(mào)商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場。出口退稅的理論和實(shí)踐意義主要在于:(一)對(duì)出口貨物實(shí)行退(免)稅避免了國際貿(mào)易中的雙重課稅。從稅法的原理進(jìn)行分析 ,間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅 ,雖然是對(duì)生產(chǎn)和流通企業(yè)征收,但實(shí)際上是由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。根據(jù)間接稅的屬地主義原則 ,各國消費(fèi)者只負(fù)擔(dān)本國的納稅 ,沒有義務(wù)承擔(dān)其他國家的稅賦。由于出口貨物并沒有在國內(nèi)消費(fèi) ,因此應(yīng)將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還;同時(shí) ,出口國將貨物出口以后 ,根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則 ,進(jìn)口國為保護(hù)本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn) ,增加財(cái)政收入 ,還要依據(jù)本國的稅法規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征收間接稅。盡管進(jìn)口貨物是在國外生產(chǎn)的 ,但它在進(jìn)口國境內(nèi)消費(fèi) ,其間接稅自然應(yīng)由進(jìn)口國的最終消費(fèi)者承擔(dān)。由此可見 ,出口國對(duì)出口貨物實(shí)行退(免)稅 ,無疑是避免了雙重課稅。這樣既不歧視為內(nèi)銷進(jìn)行的生產(chǎn) ,也不歧視為外銷進(jìn)行的生產(chǎn);既不歧視國內(nèi)貿(mào)易 ,也不歧視國際貿(mào)易 ,符合了當(dāng)代稅收的公平原則。

(二)出口貨物以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場 ,是進(jìn)行公平競爭的必要手段。不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭 ,必然要求在稅負(fù)上享有同等待遇。但是 ,由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大 ,這樣在國際市場上就無法進(jìn)行公平競爭。從發(fā)展國際貿(mào)易的需要出發(fā) ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場。所以說 ,只有對(duì)出口貨物實(shí)行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達(dá)到公平競爭 ,促進(jìn)出口的目的。如果不實(shí)行出口退稅 ,實(shí)際上是限制出口 ,最終將影響出口國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展 ,尤其是間接稅所占比重較大的國家,實(shí)際出口退稅將具有更重大的意義。

(三)實(shí)行出口退稅可以促進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易的良性循環(huán)。從進(jìn)出口的對(duì)應(yīng)關(guān)系來講 ,出口退稅表面上看使國家財(cái)政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進(jìn)口用匯,在貨物進(jìn)口時(shí),進(jìn)口國同樣要向進(jìn)口者征收相應(yīng)的間接稅,這樣一退一收,國家的財(cái)政收入并不會(huì)減少。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢(shì)必大大下降,出口收匯將會(huì)因此減少,進(jìn)口用匯也會(huì)相應(yīng)減少,由此引起的進(jìn)出口貿(mào)易的萎縮不僅影響稅源,而且會(huì)產(chǎn)生諸多的嚴(yán)重問題。【5】

六、結(jié)論

改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實(shí)現(xiàn)出口退稅機(jī)制的創(chuàng)新,我國稅制改革成果的鞏固和擴(kuò)大,對(duì)外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。出口退稅利大于弊，在國家今后稅制改革調(diào)整應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持并不斷完善以適應(yīng)新時(shí)代的變化，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展添加動(dòng)力?！?】參考孔凡民.推進(jìn)省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理的思考[J].理財(cái)，2015 【2】摘自呂旭東建新趙氏集團(tuán)有限公司刊名：會(huì)計(jì)師2015(10)【3】摘自景慧芬山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào)總11期第 5期 【4】摘自劉志剛大方略第三部出口退稅管理中存在的問題 及完善對(duì)策

【5】摘自景慧芬山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)總11期第5期

第五篇：出口退稅操作

出口退稅操作大全

第一章 總則

一、為進(jìn)一步規(guī)范對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實(shí)施，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號(hào)）和《中華人民共和國稅收征收管理法》等規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，特制定本規(guī)程。

二、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)程所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。生產(chǎn)型集團(tuán)公司就整個(gè)集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法必須報(bào)經(jīng)省局批準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人自營或委托代理出口貨物實(shí)行免稅辦法，具體管理辦法另行下達(dá)。

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款項(xiàng)目采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)所銷售的機(jī)電產(chǎn)品，適用本規(guī)程規(guī)定。

第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記

一、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[1994]031號(hào)）的規(guī)定，自取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。

二、沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議以及其他有關(guān)資料向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。

三、生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記表》并提供以下資料：

1、法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本）；、稅務(wù)登記證（副本）；、中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審批表或年審審批表；、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報(bào)關(guān)單出口信息后，方能計(jì)算出口貨物免抵退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。

一、免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。國內(nèi)購進(jìn)原材料是指開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

二、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

3、當(dāng)期有應(yīng)納稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間

出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù))，作為收入的實(shí)現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物專用發(fā)票等有關(guān)退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期貨物出口并按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)就無信息出口額計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)

按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。企業(yè)在辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)可按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等對(duì)應(yīng)據(jù)實(shí)扣除或按照海關(guān)報(bào)關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除，若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次退免稅申報(bào)時(shí)調(diào)整或年終清算時(shí)一并調(diào)整。若出口企業(yè)不能如實(shí)反映離岸價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

三、記帳匯率的確認(rèn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價(jià)）記帳；也可采用變動(dòng)匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

四、會(huì)計(jì)處理依據(jù)及會(huì)計(jì)處理規(guī)定

實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進(jìn)國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，注明的價(jià)款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財(cái)會(huì)字[1995]21號(hào)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下處理：

借：應(yīng)收出口退稅-增值稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)

一、納稅申報(bào)

（一）申報(bào)程序

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對(duì)無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報(bào)。

（二）申報(bào)資料

生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；

2、退稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》（見附件一）；

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

二、免抵退稅申報(bào)

(一)申報(bào)程序

生產(chǎn)企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報(bào)。

(二)申報(bào)資料

生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：

1、經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；

2、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；

3、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（見附件二）；

4、有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見附件三）；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》（見附件四）；

（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》（見附件五）；

（4）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（見附件六）；

5、裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證

（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；

（3）與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表；

（4）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；

（7）出口貨物海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金發(fā)票（復(fù)印件）；（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

（9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應(yīng)報(bào)送出口貨物專用繳款書。

6、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供下列憑證資料：

(1)招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》；

(2)由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本);

(3)中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；

(4)中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；

(5)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；

(6)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。

國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議）。

7、主管退稅機(jī)關(guān)要求附送的其他資料。

三、申報(bào)要求

1、生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出口貨物后，在申報(bào)免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關(guān)出口信息后，方可申報(bào)。對(duì)沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口貨物征稅稅率將相應(yīng)的出口額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

2、為保證增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)的正確性，避免頻繁的帳務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報(bào)前采集出口明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并登陸縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)退稅部門（或崗位）工作站進(jìn)行預(yù)申報(bào)，經(jīng)預(yù)審后，再填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目。

3、《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫當(dāng)期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應(yīng)免抵退稅出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；

按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期單證齊全部分進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)；

（4）若《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》經(jīng)審核，“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

4、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求

（1）企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細(xì)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，對(duì)紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應(yīng)在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標(biāo)志；

（2）對(duì)前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，一并申報(bào)參與免抵退稅的計(jì)算。

5、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào)；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào)；

（5）“與增值稅納稅申報(bào)表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整；

當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報(bào)表差額(15c)不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需調(diào)整為：“當(dāng)期應(yīng)退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報(bào)表差額（15c）”后的余額與“當(dāng)期免抵退稅額（20欄）”進(jìn)行比較計(jì)算填報(bào)；

（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等；

6、申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整

對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。

（1）差額調(diào)整法

對(duì)前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)差額部分；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。

（2）全額調(diào)整法

首先用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實(shí)際數(shù)據(jù)全額申報(bào)。

對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原申報(bào)時(shí)預(yù)估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法進(jìn)行調(diào)整。

第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理

生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請(qǐng)辦理有關(guān)證明。

一、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理

（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》并填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見附件三），向主管退稅機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)。

（二）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報(bào)前，根據(jù)當(dāng)期進(jìn)料加工復(fù)出口情況向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具或模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，參與當(dāng)期的納稅申報(bào)。模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后在退（免）稅申報(bào)時(shí)需向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具正式的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報(bào)時(shí)予以調(diào)整。

采用“實(shí)耗法”的，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)料加工進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具；采用“購進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)其全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具?！渡a(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》原則上按照“計(jì)劃分配率實(shí)耗法”進(jìn)行管理，如需采用“購進(jìn)法”進(jìn)行管理的，必須上報(bào)省局批準(zhǔn)。

（三）計(jì)劃分配率實(shí)耗法

1、計(jì)劃分配率的確定。退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)料加工手冊(cè)中的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”，計(jì)算確定該手冊(cè)的計(jì)劃分配率。

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值

計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊(cè)合同中扣除客供輔料后的進(jìn)口總值。

2、進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定。

（1）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率〈剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率

（2）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率〉剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

3、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）

4、免抵退稅抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

5、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》到主管退稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。主管退稅根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算，具體辦理手續(xù)如下：

實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）

實(shí)際進(jìn)口總值不包括原材料調(diào)撥、進(jìn)料退貨物、進(jìn)料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。

本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工直接出口總值×實(shí)際分配率

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=本手冊(cè)應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格-已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開免證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報(bào)告》;

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口發(fā)票；

4、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請(qǐng)辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》;

2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票;

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

第九章 特殊問題的處理

一、單證不齊的處理

對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過六個(gè)月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或退稅崗位下達(dá)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》通知生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

（一）內(nèi)收齊出口單證的處理。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過6個(gè)月單證不齊補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后又收齊有關(guān)出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報(bào)。

（二）跨收齊出口單證的處理。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)根據(jù)總局國稅函[2002]1138號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)行單獨(dú)申報(bào)、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機(jī)關(guān)按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務(wù)處理分以下兩種情況：

1、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)超過6個(gè)月單證不齊補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后，內(nèi)未收齊有關(guān)出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過“以前損益調(diào)整”沖減原補(bǔ)提的銷項(xiàng)稅金。

2、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)單證不齊未超過6個(gè)月并已參與清算備案的部分，如果跨連續(xù)計(jì)算超過6個(gè)月仍未收齊有關(guān)單證，應(yīng)就未收齊單證部分計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)計(jì)提銷項(xiàng)稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)于次年6月份紅字沖銷原帳務(wù)處理。

二、退關(guān)退運(yùn)的處理

本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。

三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的處理

實(shí)行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算操作，對(duì)將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計(jì)算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛賬結(jié)轉(zhuǎn)，也不得按零計(jì)算。

四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，基層征收管理部門對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真界定，并將認(rèn)定結(jié)果隨同企業(yè)免抵退稅申報(bào)資料上報(bào)退稅機(jī)關(guān)。退稅機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)核對(duì)出口貨物專用繳款書信息。對(duì)超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，應(yīng)上報(bào)省局核準(zhǔn)后辦理。