第一篇：新準(zhǔn)則下接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

新準(zhǔn)則下接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

2009-10-21 20:27

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會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理有明確規(guī)定，即分別通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目和“資本公積”科目進(jìn)行核算。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，也沒(méi)有要求最終計(jì)入“資本公積”科目，那么，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下究竟如何處理該問(wèn)題呢？本文談一談筆者的看法。

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定

為了便于比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度及舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上述問(wèn)題上的差異，筆者先簡(jiǎn)單介紹會(huì)計(jì)制度對(duì)該問(wèn)題的規(guī)定。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答

（三）》的通知的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，應(yīng)通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。具體分兩種情形處理：企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借計(jì)“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算的應(yīng)交所得稅），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅的，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性?xún)r(jià)值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性?xún)r(jià)值部分（或抵減虧損后的余額）計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目?！按D(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目期末應(yīng)為貸方余額，表示企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價(jià)值。

從上述情況可以看出，會(huì)計(jì)制度及舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的處理方法是，先通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算，在計(jì)算繳納所得稅后最終轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。另外，盡管會(huì)計(jì)處理規(guī)定要求企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值計(jì)入資本公積不體現(xiàn)利潤(rùn)的方法與稅法對(duì)該問(wèn)題的規(guī)定存在差異，但從上述具體會(huì)計(jì)處理可以看出，會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)充分考慮了與稅法協(xié)調(diào)的問(wèn)題，對(duì)需進(jìn)行納稅調(diào)整的情形明確規(guī)定了計(jì)交所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的要求及考慮

筆者認(rèn)為，盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值如何核算作出明確和直接的規(guī)定，但我們可以從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定中分析出新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值如何核算的答案。具體可以從以下三個(gè)方面分析：

1、取消科目，改變思路

在企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，取消了通過(guò)“資本公積——其他資本公積”科目核算的要求，而且整篇準(zhǔn)則沒(méi)有出現(xiàn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”等相關(guān)概念，說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅取消了對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值“待轉(zhuǎn)”的概念，而且改變了原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)該問(wèn)題的核算思路。今后不再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)區(qū)分是否“待轉(zhuǎn)”的問(wèn)題，不再將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。

2、改變?nèi)ハ?，?jì)入損益

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“資本公積”科目核算的內(nèi)容不包含捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的情況看，說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了會(huì)計(jì)制度將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值最終計(jì)入“資本公積”的規(guī)定。再?gòu)男聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》對(duì)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的規(guī)定可以看出，該科目下設(shè)置了“捐贈(zèng)利得”的明細(xì)科目，說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值作為“捐贈(zèng)利得”直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

3、所得稅問(wèn)題處理

與會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值需計(jì)繳所得稅的問(wèn)題沒(méi)有提及。筆者認(rèn)為，實(shí)際上無(wú)需提及。一是因?yàn)榈侥壳盀榇?，稅法?duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值需作為計(jì)稅所得額計(jì)繳所得稅的規(guī)定沒(méi)有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅。二是因?yàn)閷⒔邮芫栀?zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”這樣的會(huì)計(jì)處理與稅法對(duì)此問(wèn)題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無(wú)需再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。

另外，對(duì)由于企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計(jì)交所得稅的問(wèn)題，會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目來(lái)核算和體現(xiàn)，但是，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此問(wèn)題沒(méi)有明確如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以，筆者認(rèn)為，對(duì)于上述問(wèn)題可以通過(guò)“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算。具體處理步驟如下：

（1）接受時(shí)：

按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（有企業(yè)直接按稅法規(guī)定）確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”科目。

（2）企業(yè)計(jì)繳所得稅：

如果捐贈(zèng)收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。

如果捐贈(zèng)收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記“所得稅費(fèi)用”科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目，按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。

4、捐贈(zèng)資產(chǎn)使用和處置時(shí)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)在使用和處置時(shí)，其會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法應(yīng)當(dāng)與購(gòu)進(jìn)的其他資產(chǎn)的使用和處置方法一致。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照確定的入賬價(jià)格、預(yù)計(jì)尚可使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值，按確定的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本、投資成本和計(jì)提折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等。

5、注意事項(xiàng)

（1）由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”與稅法對(duì)此問(wèn)題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無(wú)需再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定與稅法確定的價(jià)值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值是指根據(jù)與資產(chǎn)相關(guān)的憑據(jù)確定的，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但必須注意的是，不包括應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

（3）對(duì)因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅的，由于取消了對(duì)該事項(xiàng)的行政審批，企業(yè)掌握按接受捐贈(zèng)收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)審核確認(rèn)在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)繳所得稅。稅法應(yīng)確認(rèn)的其他收入——接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)

1．填報(bào)說(shuō)明：填報(bào)納稅人在2003年1月1日以后接受捐贈(zèng)各項(xiàng)資產(chǎn)的金額，包括現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等。2003年以前稅收政策規(guī)定，納稅得到的捐贈(zèng)資產(chǎn)不征收所得稅，同時(shí)形成的資產(chǎn)不允許提取折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用。

2．?dāng)?shù)據(jù)來(lái)源：來(lái)源于納稅人在“資本公積”會(huì)計(jì)核算科目中，在2003年1月1日以后接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)捐贈(zèng)金額。

3．有關(guān)稅收政策：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［[2003]45號(hào)）規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。

接受捐贈(zèng)確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)規(guī)定

4、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，捐贈(zèng)現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)，捐贈(zèng)方作為營(yíng)業(yè)外支出處理；接受捐贈(zèng)資產(chǎn)一般會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，在會(huì)計(jì)上計(jì)入“資本公積”。

（1）接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng) 會(huì)計(jì)處理 借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

年末，借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

資本公積—其他資本公積

例：某企業(yè)接受一筆捐贈(zèng)款50000元，企業(yè)年度利潤(rùn)總額為100000元，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅率為33%。處理如下：

接受捐贈(zèng)時(shí)，借：銀行存款 50000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 50000 年度終了，所得稅匯算時(shí)，①接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)計(jì)算所得稅：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 50000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 16500 資本公積—其他資本公積 33500 ②當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額100000元計(jì)算所得稅：

借：所得稅 33000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 33000 如果該企業(yè)年末虧損20000元，且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)：

接受現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)處理同上。

年末所得稅匯算，借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 50000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 9900（50 000－20 000）×33% 資本公積—其他資本公積 40100（2）接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)

借：庫(kù)存商品（或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

銀行存款

貸記“銀行存款”為企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付的金額。

例：某企業(yè)接受外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為35000元（與按稅法規(guī)定確定的價(jià)值相同），發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)1000元。

借：固定資產(chǎn) 36000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 35000 銀行存款 1000 年終所得稅匯算，如果企業(yè)當(dāng)年贏利，利潤(rùn)總額100000元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅率33%，則：

①接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)算所得稅：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 35000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 11550 資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 23450 ②100000元應(yīng)納所得稅：

借：所得稅 33000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 33000 如果企業(yè)當(dāng)年虧損100000元，則：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 35000 貸：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 35000 企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，分期結(jié)轉(zhuǎn)。

假如上例，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)的價(jià)值可以分4年計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則年終匯算時(shí)：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 8750 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 2887.5 資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 5862.5

（3）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，其實(shí)際成本應(yīng)分別以下情況確定：

①捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值。

②捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的，應(yīng)當(dāng)參照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)其金額，用估計(jì)金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定其入賬價(jià)值。

需要注意的是，如接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

［例］2004年6月18日，甲股份有限公司接受乙公司捐贈(zèng)的特許權(quán)，確定的實(shí)際成本為120000元。假定甲股份有限公司2004年度按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算確定的利潤(rùn)總額為1200000元，適用的所得稅稅率為33%；接受捐贈(zèng)的特許權(quán)按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為120000元；2004年度沒(méi)有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

(1)接受捐增無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)120000 貨：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐蠟非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 120000(2)計(jì)算交納所得稅 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 120000 所得稅396000 貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅435600 資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備80400 其中，甲股份有限公司應(yīng)納稅所得領(lǐng)為：1200000 + 120000 =1320000（元）

應(yīng)交所得稅為：1320000 x 33% =435600（元）

（4）接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)

按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入受贈(zèng)固定資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)；

稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確定，不包括按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)取得的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

[例]2004年6月8日，甲公司接受乙公司捐贈(zèng)的一臺(tái)八成新機(jī)器設(shè)備，乙公司提供了購(gòu)買(mǎi)這臺(tái)設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該設(shè)備原價(jià)為86800元（含增值稅額）。甲公司為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等為2500元，全部以銀行存款支付。假定甲公司2004年度按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額為1200000元，適用的所得稅稅率為33%；甲公司按照稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)設(shè)備應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為69440元；甲公司2004年度沒(méi)有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 71940 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 69440 銀行存款 2500（2）計(jì)算交納所得稅

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 69440 所得稅（1200000×33%）396000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 418915.2 資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 46524.8 其中，甲公司應(yīng)納稅所得額為：

1200000+69440=1269440（元）

應(yīng)交所得稅金額為：1269440×33%=418915.2 企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的涉稅處理

企業(yè)接受捐贈(zèng)的涉稅處理應(yīng)視具體情況而定。如果接受捐贈(zèng)的企業(yè)是外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[1999]195號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知》的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。如果接受捐贈(zèng)的企業(yè)是內(nèi)資企業(yè)，則按照1998年12月28日財(cái)政部頒發(fā)的財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理；當(dāng)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓是，還應(yīng)根據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)文件規(guī)定，決定其是否應(yīng)繳納增值稅；如果接受捐贈(zèng)的是房屋，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)還應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”、“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”。年終，根據(jù)清算結(jié)果，按原計(jì)算的應(yīng)交所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅之差，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”。

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“原材料”等，貸記“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”；而外商投資企業(yè)則貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”。

[例]某內(nèi)資企業(yè)2001年2月份接受一企業(yè)捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為100000元，估計(jì)折舊額為20000元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備

100000

貸：累計(jì)折舊

20000

遞延稅款[（100000—20000）×33%]

26400

資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

53600

若該企業(yè)3—12月份計(jì)提折舊5000元，分錄如下：

借：制造費(fèi)用

5000

貸：累計(jì)折舊

5000

按照國(guó)稅發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（2000）84號(hào)規(guī)定：“接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不得提取折舊”。因此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額5000元，若所得稅稅率為33%，當(dāng)年因此而產(chǎn)生的抵稅額是1650元（5000×33%），會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延稅款

1650

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

1650

若2002年9月份出售該設(shè)備，售價(jià)78000元（含稅），出售時(shí)累計(jì)折舊30000元，應(yīng)交增值稅為1500元[78000÷（1+4%）×4%×50%]，不考慮清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。

借：累計(jì)折舊

30000

固定資產(chǎn)清理

70000

貸：固定資產(chǎn)

100000

借：銀行存款

78000

貸：固定資產(chǎn)清理

76500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

1500

借：固定資產(chǎn)清理

6500

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益

6500

借：遞延稅款

26400

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

26400

借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

53600

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入

53600

如果出售價(jià)格為110000元，清理費(fèi)用5000元，根據(jù)稅法規(guī)定若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)稅所得，發(fā)生上的清理費(fèi)用不得重復(fù)扣除。在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延稅款

26400

所得稅

8250

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（110000-5000）×33%

34650

借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

53600

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入

53600

第二篇：接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理

例如：今年接受捐贈(zèng)設(shè)備一套，發(fā)票（與公允價(jià)值相同）金額2000萬(wàn)，當(dāng)期如不考慮捐贈(zèng)設(shè)備時(shí)的應(yīng)納所得稅額為100萬(wàn)。因非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅繳納確有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各應(yīng)納稅所得額。由于捐贈(zèng)設(shè)備應(yīng)納所得稅＝2000×25％＝500萬(wàn)，按5年分，每年繳納100萬(wàn) 借：固定資產(chǎn) 2000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000

借：所得稅費(fèi)用 600（500+100）貸：遞延所得稅負(fù)債

400 應(yīng)交稅費(fèi)－所得稅 200（100+100）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值需計(jì)繳所得稅的問(wèn)題沒(méi)有提及。實(shí)際上無(wú)需提及，一是因?yàn)榈侥壳盀榇耍惙▽?duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值需作為計(jì)稅所得額計(jì)繳所得稅的規(guī)定沒(méi)有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅；二是因?yàn)閷⒔邮芫栀?zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”這樣的會(huì)計(jì)處理與稅法對(duì)此問(wèn)題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無(wú)需再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。

另外，對(duì)由于企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計(jì)交所得稅的問(wèn)題，所以，對(duì)于上述問(wèn)題可以通過(guò)“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算。

具體處理步驟如下：

1、接受時(shí)：按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的價(jià)值（公允價(jià)值），借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”科目。

2、企業(yè)計(jì)繳所得稅：如果捐贈(zèng)收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

如果捐贈(zèng)收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記“所得稅費(fèi)用”科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

對(duì)于捐贈(zèng)方，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，直接按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出即可，同時(shí)對(duì)涉及的相關(guān)稅費(fèi)要按照視同銷(xiāo)售原則計(jì)算。

第三篇：新準(zhǔn)則下企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則下企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”與稅法對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無(wú)需再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法確定的價(jià)值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

對(duì)因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)審核可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅。

如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的收入金額不大，則直接借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。

如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅費(fèi)用”科目，按照形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算確定的遞延所得稅負(fù)債，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目，按當(dāng)期應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。此外，在稅務(wù)處理上，企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本、計(jì)提折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等。

第四篇：接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值需計(jì)繳所得稅的問(wèn)題沒(méi)有提及。實(shí)際上無(wú)需提及，一是因?yàn)榈侥壳盀榇?，稅法?duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值需作為計(jì)稅所得額計(jì)繳所得稅的規(guī)定沒(méi)有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅；二是因?yàn)閷⒔邮芫栀?zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”這樣的會(huì)計(jì)處理與稅法對(duì)此問(wèn)題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無(wú)需再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。

另外，對(duì)由于企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計(jì)交所得稅的問(wèn)題，所以，對(duì)于上述問(wèn)題可以通過(guò)“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算。

具體處理步驟如下：

1、接受時(shí)：按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的價(jià)值（公允價(jià)值），借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”科目。

2、企業(yè)計(jì)繳所得稅：如果捐贈(zèng)收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

如果捐贈(zèng)收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記“所得稅費(fèi)用”科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

對(duì)于捐贈(zèng)方，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，直接按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出即可，同時(shí)對(duì)涉及的相關(guān)稅費(fèi)要按照視同銷(xiāo)售原則計(jì)算。

接受現(xiàn)金捐贈(zèng)如何做賬

企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，由于該捐贈(zèng)項(xiàng)目的價(jià)值在捐贈(zèng)日就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

如果接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，則核算要求與其他企業(yè)有所不同。外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金金額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。按接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的金額減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目；終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【例】甲公司屬外商投資企業(yè)，2008年10月8日，接受其華僑捐贈(zèng)現(xiàn)金100000美元，當(dāng)日匯率為1：8.1，企業(yè)適用所得稅率為33%，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款——美元戶(hù)810000（100000×8.1）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅202500（810000×25%）

營(yíng)業(yè)外收入——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)607500

假設(shè)2008年12月31日，甲公司年終清算的結(jié)果表明，上述接受現(xiàn)金捐贈(zèng)實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅為202500元。即與原計(jì)算應(yīng)交所得稅267300元的差額為64800元。應(yīng)作如下調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅64800

貸：營(yíng)業(yè)外收入——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)64800

第五篇：企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

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企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)需通過(guò)設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并應(yīng)按稅法規(guī)定確定的價(jià)值作為捐贈(zèng)所得，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。應(yīng)在報(bào)表附注中披露與接受捐贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。