第一篇：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

一、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入帳價(jià)值：

1、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入帳價(jià)值。

2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

(1)、同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

(2)、同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

3、如接受捐贈(zèng)是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入帳價(jià)值。（也就是說相當(dāng)于其凈值）

二、根據(jù)稅法的規(guī)定，年度終了，對(duì)于接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

三、相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

舊準(zhǔn)則

1、接受捐贈(zèng)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

銀行存款

（交納的相關(guān)稅費(fèi)）

2、計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確實(shí)沒有對(duì)這一問題進(jìn)行專門說明，但是，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6301 營(yíng)業(yè)外收入”總賬科目的說明中對(duì)此進(jìn)行了說明，即：“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。（具體見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第252頁(yè)）例如，某公司2007年8月10日接受一外商捐贈(zèng)轎車一輛，根據(jù)發(fā)票及報(bào)關(guān)單有關(guān)單據(jù)，該轎車賬面原值300000元，估計(jì)折舊100000元，運(yùn)費(fèi)2000元。借：固定資產(chǎn) 202000 貸：營(yíng)業(yè)外收入—捐贈(zèng)利得 200000 銀行存款 2000 因此，新準(zhǔn)則下，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)直接作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理。

（2）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的處理（捐出）

在原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等相關(guān)科目。

例如，某公司2005年9月18日支援希望工程，由銀行信匯180000元,補(bǔ)助光明村小學(xué)建設(shè)教學(xué)房屋。

借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出 180000 貸：銀行存款 180000 新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也沒有對(duì)“企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)”如何處理進(jìn)行專門說明，但是，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6711 營(yíng)業(yè)外支出”總賬科目的說明中對(duì)此進(jìn)行了說明，即：“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。（具體見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第261頁(yè)）

第二篇：固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

（1）按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）借：在建工程

貸：銀行存款（2）發(fā)生的安裝等費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款

預(yù)付賬款

（3）安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程和油氣開發(fā)支出，按實(shí)際支付的價(jià)款和安裝成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3、自行建造的固定資產(chǎn)

（1）自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資

借：在建工程

貸：原材料（2）自營(yíng)工程領(lǐng)用本單位的商品產(chǎn)品

借：在建工程

貸：產(chǎn)成品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）自營(yíng)工程發(fā)生的其它費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

輔助生產(chǎn)

（4）固定資產(chǎn)購(gòu)建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

4、出包工程

（1）預(yù)付工程價(jià)款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款

借：在建工程 貸：預(yù)付賬款

銀行存款

（3）工程完工與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)補(bǔ)付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

資本公積—資本（或股本）溢價(jià)

6、融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款

按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

7、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價(jià)值）

貸：營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得

銀行存款等（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

8、盤盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤盈的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)屬于前期差錯(cuò)造成的，按前期差錯(cuò)更正的相關(guān)規(guī)定處理，通過“以前損益調(diào)整” 科目核算。

9、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)見“應(yīng)收 賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的

1）以交易性金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）（2）以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

原材料（3）以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面凈值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

銀行存款等（應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

借：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得 按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額

借：營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失

貸：固定資產(chǎn)清理

（4）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

（5）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入資產(chǎn)的成本，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的

（1）以固定資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）

累計(jì)折舊（已提的折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)賬面原價(jià)）

借：固定資產(chǎn)（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理（2）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（換出無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）（3）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（換出長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（換出持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

涉及補(bǔ)價(jià)的，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)處理。

12、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定的價(jià)值以下的固定資產(chǎn)，按規(guī)定一次計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款 一次計(jì)入費(fèi)用時(shí)

借：研發(fā)支出

貸：累計(jì)折舊

13、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)見“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目

14、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

累計(jì)折耗（計(jì)提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

銀行存款等（捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）

借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出（“固定資產(chǎn)清理“科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理

15、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，見“應(yīng)付賬款”科目

16、盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

固定資產(chǎn)折舊 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

借：制造費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失

固定資產(chǎn)清理

1、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

2、清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

3、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

4、應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失賠償?shù)膿p失

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

5、固定資產(chǎn)清理后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

6、固定資產(chǎn)清理后的凈損失

屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失

借：營(yíng)業(yè)外支出—處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2、盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（凈值）

累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）

3、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

4、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧

借：營(yíng)業(yè)外支出—資產(chǎn)盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第三篇：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

案例

某公司2002年1月接受捐贈(zèng)的全新設(shè)備一臺(tái)，已于當(dāng)月收到并交付公司管理部門 使用(無需安裝)。根據(jù)有關(guān)憑證資料確定其價(jià)值為60萬元人民幣，預(yù)計(jì)使用5年，無 殘值。

該公司依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中3111號(hào)會(huì)計(jì)科目“資本公 積”使用說明的規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)科目“資本公積”使用說明中規(guī)定“企業(yè) 接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價(jià)值，借記有關(guān)科目，貸記本科目(接受捐贈(zèng)非現(xiàn) 金資產(chǎn)準(zhǔn)備)；接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記本科目(接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)，貸記本科目(其他資本公積)?！?/p>

該公司接受捐贈(zèng)設(shè)備入賬時(shí)的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)

600000

貸：資本公積

接受捐贈(zèng)

非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備600000

2002年2月至12月，該公司對(duì)該設(shè)備的使用按月計(jì)提折舊10000元，并相應(yīng)對(duì)資本 公積進(jìn)行了內(nèi)部計(jì)轉(zhuǎn)。該公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用

10000

貸：累計(jì)折舊 10000

借：資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)

金資產(chǎn)準(zhǔn)備 10000

貸：資本公積--其他資本

公積

10000

2002年12月，公司將該設(shè)備以49萬元的價(jià)格出售(無清理費(fèi)用)。因?yàn)樵撛O(shè)備原價(jià) 60萬元，已提折舊11萬元，其凈值為49萬元，加上無清理費(fèi)用，因此該設(shè)備出售無清 理收益。該公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：累計(jì)折舊 110000

固定資產(chǎn)清理 490000

貸：固定資產(chǎn)--×設(shè)備

600000

借：銀行存款 490000

貸：固定資產(chǎn)清理 490000

借：資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 490000

貸：資本公積--其他資本公積

490000

2002年，該公司會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)總額為200萬元，所得稅率為33％，除接受捐贈(zèng)設(shè) 備項(xiàng)目需要進(jìn)行納稅調(diào)整外，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。年終在計(jì)算應(yīng)繳所得稅時(shí)，根據(jù) 財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了納稅項(xiàng)目調(diào)整。財(cái) 稅字[1997]77號(hào)文件中規(guī)定：“納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所 得額。但企業(yè)出售該接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或請(qǐng)算價(jià)格低于接受 捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若 出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì) 入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！眹?guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件中規(guī)定： “下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用：(一)已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè) 人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；(二)自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)；(三)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)?！?/p>

該公司年終計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，根據(jù)財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件規(guī)定將接受捐贈(zèng)的設(shè) 備按60萬元調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件將計(jì)提的折舊11萬元調(diào) 增了應(yīng)納稅所得額，按照所適用的33％的所得稅率計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅，并進(jìn)行了 相應(yīng)的賬務(wù)處理。

應(yīng)納稅所得額＝200＋60＋11＝271(萬元)

應(yīng)納所得稅額＝271×33％＝89．43(萬元)

相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

借：所得稅 894300

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

894300

分析

該公司的上述會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)，具體來說存在以下兩方面的問題。

(一)接受捐贈(zèng)設(shè)備入賬時(shí)的賬務(wù)處理不妥

該公司接受捐贈(zèng)的設(shè)備入賬時(shí)，按確定的價(jià)值60萬元全額貸記資本公積科目是不 恰當(dāng)?shù)?。我們從?cái)稅字[1997]77號(hào)文件中的規(guī)定可知，公司未來出售該接受捐贈(zèng)的設(shè) 備或進(jìn)行清算時(shí)應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。接受捐贈(zèng)的設(shè)備未來應(yīng)交所得稅是由于接受 該捐贈(zèng)設(shè)備所引起的，不能把未來應(yīng)交的所得稅作為所得稅費(fèi)用沖減應(yīng)交稅金時(shí)期的 利潤(rùn)，而應(yīng)當(dāng)將未來應(yīng)交的所得稅在接受捐贈(zèng)的設(shè)備入賬時(shí)記錄為準(zhǔn)負(fù)債形式的遞延 稅款。接受捐贈(zèng)的設(shè)備入賬時(shí)，貸記資本公積科目的金額應(yīng)當(dāng)是所確定的該設(shè)備的價(jià) 值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額。

接受捐贈(zèng)的設(shè)備入賬時(shí)的賬務(wù)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中 2341號(hào)會(huì)計(jì)科目“遞延稅款”使用說明中作了恰當(dāng)?shù)囊?guī)定：“企業(yè)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金 資產(chǎn)，應(yīng)按本制度規(guī)定確定的價(jià)值，借記?固定資產(chǎn)?、?無形資產(chǎn)?等科目，按確

定的價(jià)值計(jì)算的未來應(yīng)交所得稅，貨記本科目，按確定的價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后 的余額，貸記?資本公積?科目。企業(yè)使用、攤銷或處置接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交的所得稅，惜記本科目，貸記?應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅?科目?！?/p>

(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算不正確

該公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，接受捐贈(zèng)的設(shè)備原價(jià)為60萬元，在無清理收益的 情況下，卻調(diào)整為按71萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額明顯多計(jì)11萬元，從而 導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額多計(jì)36300元。造成多計(jì)的原因，并非稅收文件規(guī)定不合理，而是 對(duì)稅收文件的理解不當(dāng)。

接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)不僅可能是設(shè)備之類的固定資產(chǎn)，也可能是原材料之類的存 貨。固定資產(chǎn)與存貨具有明顯不同的性質(zhì)：存貨出售時(shí)價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià) 格，則會(huì)計(jì)處理結(jié)果必定會(huì)出現(xiàn)損失；而已經(jīng)使用的固定資產(chǎn)出售或清算價(jià)格低于接 受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，會(huì)計(jì)處理的結(jié)果并不一定出現(xiàn)損失，因固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)包括原值與凈值。

在根據(jù)財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件利國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定確定接受捐贈(zèng) 的固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮兩個(gè)文件并注意稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī) 定的區(qū)別。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是必須計(jì)提折舊的。確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，如 果對(duì)會(huì)計(jì)已經(jīng)計(jì)提的折舊按照計(jì)提的數(shù)額根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定調(diào)增 應(yīng)納稅所得額(如該公司調(diào)增11萬元，)那么在根據(jù)財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件確定應(yīng)納稅 所得額時(shí)其“接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格”只能是固定資產(chǎn)的凈值而不能是固定資產(chǎn) 的原值(如該公司接受捐贈(zèng)的設(shè)備使用后出售時(shí)的凈值是49萬元，該設(shè)備出售價(jià)格為 49萬元，因而確定應(yīng)納稅所得額為49萬元)，這樣最終得出的應(yīng)納稅所得額才是正確 的(如該公司設(shè)備的應(yīng)納稅所得額為49＋11＝60萬元)；如果在根據(jù)財(cái)稅字[1997]77號(hào) 文件確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，其“接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格”以固定資產(chǎn)的原值為標(biāo) 準(zhǔn)而不以固定資產(chǎn)的凈值，那么應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地將固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的折舊附加到實(shí)際出 售或清算價(jià)格上作為“出售或清算價(jià)格”(如該公司設(shè)備已提折舊11萬元，實(shí)際出售

價(jià)格49萬元，因而其“出售或清算價(jià)格”為49＋11＝60萬元，以此計(jì)入應(yīng)納稅所得額)，并且不再根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這樣最終得 出的應(yīng)納稅所得額也是正確的(如該公司該設(shè)備的應(yīng)納稅所得額為60＋0＝60萬元)。就是說，會(huì)計(jì)上已計(jì)提的折舊在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)不能重復(fù)調(diào)整。

結(jié)論

根據(jù)上述分析，該公司上述接受捐贈(zèng)設(shè)備的恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是：

接受捐贈(zèng)設(shè)備入賬時(shí)的財(cái)務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 600000

貸：遞延稅款 198000

資本公積--接受捐贈(zèng)

非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備402000

2002年2月至12月，該公司按月計(jì)提折舊時(shí)相應(yīng)對(duì)資本公積的內(nèi)部計(jì)轉(zhuǎn)為：

借：資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)

金資產(chǎn)準(zhǔn)備 6700

貸：資本公積--其他資本

公積

6700

該設(shè)備出售時(shí)對(duì)資本公積的內(nèi)部計(jì)轉(zhuǎn)為：

借：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)

金資產(chǎn)準(zhǔn)備 328300 貸：資本公積--其他資本

公積

328300 年終計(jì)算應(yīng)納所得稅額為：

應(yīng)納稅所得額＝200＋49＋11＝260(萬元)

應(yīng)納所得稅額＝260×33％＝85．8(萬元)

應(yīng)納所得稅的賬務(wù)處理為：

借：所得稅 660000

遞延稅款 198000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

858000

第四篇：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

一、開具增值稅發(fā)票

根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定：納稅人銷售自已使用過的符合原免稅條件的固定資產(chǎn)，從2009年1月1日起不能繼續(xù)免征增值稅。如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日前購(gòu)買的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日以后購(gòu)買的固定資產(chǎn)，無論是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，均按適用稅率征收增值稅。

具體實(shí)務(wù)操作步驟：

1、開具普通發(fā)票

納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日前購(gòu)買的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用增值稅普通發(fā)票，按4%的征收率進(jìn)行開具普通發(fā)票（假設(shè)納稅人銷售固定資產(chǎn)含稅金額為100000元）。

2、進(jìn)行納稅申報(bào)

（1）由于抄報(bào)稅時(shí)，把數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集，不含稅銷售額和應(yīng)納稅額會(huì)自動(dòng)顯示出來。

申報(bào)表主表5欄（按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷售額）自動(dòng)顯示不含稅銷售額為96153.85元（100000/1.04=96153.85元）； 申報(bào)表主表21欄（簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額）自動(dòng)顯示應(yīng)納稅額為3846.15元（100000/1.04*0.04=3846.15元）；（2）減半征收額需要納稅人自已填寫。

納稅人需要在申報(bào)表主表23欄(應(yīng)納稅額減征額)上填列減半征收額為1923.08元（3846.15*50%=1923.08元）； 因此，納稅人銷售固定資產(chǎn)實(shí)際應(yīng)繳納稅額為1923.07元（3846.15-1923.08=1923.07元）?；卮鹑说难a(bǔ)充 2009-08-21 11:21

二、納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理（轉(zhuǎn)帖）

不同身份的納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)增值稅適用政策不同，其會(huì)計(jì)處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算。這里需要關(guān)注的是一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法征收時(shí)，如何進(jìn)行應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理。

例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購(gòu)買的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購(gòu)買時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。設(shè)備原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價(jià)12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：

1、出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 150，000

累計(jì)折舊 50，000

貸：固定資產(chǎn) 200，000

2、收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產(chǎn)清理 120，000

3、根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文第二條第一款，該公司應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120，000÷（1+4%）×4%÷2=4，616 ÷2=2，308。

按4%應(yīng)交增值稅的處理：

借：固定資產(chǎn)清理 4，616

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4，616；

減半未征的增值稅處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2，308

貸：補(bǔ)貼收入 2，308

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營(yíng)業(yè)外支出 34，616

貸：固定資產(chǎn)清理 34，616

筆者分析：對(duì)于應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計(jì)算，首先應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅額。因此甲公司計(jì)算出的應(yīng)交增值稅額是正確的。但在會(huì)計(jì)處理上，存在以下兩個(gè)問題：

1、根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文，適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)等，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以筆者認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，而不能計(jì)入 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)槿绻麑春?jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)納增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，則在計(jì)算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時(shí)候，這部分應(yīng)交增值稅就必然會(huì)參與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表，還是根據(jù)國(guó)稅函[2008]1075號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》調(diào)整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表，這部分應(yīng)交增值稅都是單獨(dú)填入“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”分別計(jì)算的。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額11萬元，銷項(xiàng)稅額10萬元（包括銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交稅額），無上期留抵稅額等其他事項(xiàng)，則期末留抵稅額應(yīng)為110，000-（100，000-2，308）=12，308元，而非110，000-100，000=1，0000元，同時(shí)當(dāng)期應(yīng)納稅額為2，308元。當(dāng)然根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規(guī)定，納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時(shí)“期初未繳稅額”欄數(shù)據(jù)為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。從國(guó)稅函[2008]1075號(hào)文調(diào)整后的申報(bào)表看，這一規(guī)定仍是適用的。因此2，308元的應(yīng)納稅款如果未交則可以抵減期末留抵稅額12，308元，即結(jié)轉(zhuǎn)到下期的“期初留抵稅額”為12，308-2，308=10，000元。

2、對(duì)于減半未征的增值稅，甲公司將其計(jì)入“補(bǔ)貼收入”也是不合適的。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補(bǔ)助，但“補(bǔ)助收入”科目也只適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，而無論是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或者新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于政府補(bǔ)助都應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。更重要的是，對(duì)這種直接減免的增值稅作為政府補(bǔ)助處理本身就是不正確的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，只有對(duì)即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，才能于實(shí)際收到時(shí)計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，作為政府補(bǔ)助的稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，而直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，由于政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。因此，不論企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度還是新準(zhǔn)則，將直接減征的增值稅作為政府補(bǔ)助處理都是不正確的。綜上，甲公司此筆業(yè)務(wù)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

1、出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 150，000

累計(jì)折舊 50，000

貸：固定資產(chǎn) 200，000

2、收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產(chǎn)清理 120，000

3、按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅2，308元：

借：固定資產(chǎn)清理 2，308

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2，308

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營(yíng)業(yè)外支出 32，308

貸：固定資產(chǎn)清理32，308

當(dāng)然，甲公司的處理對(duì)其利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額并無影響的。公司的處理對(duì)利潤(rùn)總額的影響是23，08-34，616=-32，308元。而根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所以即使甲公司錯(cuò)誤地將減半未征的增值稅2，308元計(jì)入“補(bǔ)貼收入”，也應(yīng)同時(shí)將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

第五篇：固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)

害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。

企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”

科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。

購(gòu)入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸

記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估

計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未

確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資

租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。已計(jì)

提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

2008年12月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》），該通知對(duì)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別做了規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。對(duì)于《通知》中所規(guī)定的按照4%征收率減半征收增值稅的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，目前實(shí)務(wù)界有兩種會(huì)計(jì)處理方法。

（1）固定資產(chǎn)清理時(shí)

4年累計(jì)計(jì)提折舊=（860 000÷10）×4=344 000（元），2009年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=[582 000÷（1+4%）] ×4%×50%=11 192.31（元）。

借：固定資產(chǎn)清理516 000

累計(jì)折舊344 000

貸：固定資產(chǎn)860 000

（2）收到價(jià)款時(shí)

借：銀行存款582 000

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅11 192.31

貸：固定資產(chǎn)清理559 615.38應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）22 384.62營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收入11 192.31

借：固定資產(chǎn)清理 43 615.38

貸：營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理43 615.38

方法

（二）：直接按照減半的增值稅計(jì)提銷售舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅（銷項(xiàng)稅）。

（1）固定資產(chǎn)清理時(shí)，會(huì)計(jì)處理同上。

（2）收到價(jià)款時(shí)

借：銀行存款 582 000

貸：固定資產(chǎn)清理 570 807.69

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）11 192.31

借：固定資產(chǎn)清理54807.69

貸：營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理43 615.38營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收入11 192.31

由上可知，上述兩種會(huì)計(jì)處理方法區(qū)別在于：方法

（一）是把減免的一半增值稅作為補(bǔ)貼收入，另一半增值稅作為企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交納的增值稅，方法

（二）則直接體現(xiàn)企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交的已減半的增值稅。雖然兩種會(huì)計(jì)處理方法計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入總額一致，但兩種會(huì)計(jì)處理方法在實(shí)際工作中都遇到了如下困難：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函[2008]1075號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具4%普通銷售發(fā)票，在填寫《增值稅申報(bào)表附列資料（表一）》時(shí)，只能填寫在第10欄4%征收率表中。但是該欄目數(shù)據(jù)屬于簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)，在主表《增值稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》中，銷售額反映在第5欄，該銷售額所對(duì)應(yīng)的增值稅卻反映在該表第21欄簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額中。而企業(yè)財(cái)務(wù)賬上是把簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額同按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額應(yīng)納銷項(xiàng)稅進(jìn)行合計(jì)后，扣減進(jìn)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，得出當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

當(dāng)企業(yè)當(dāng)期期末應(yīng)交增值稅出現(xiàn)留抵稅額時(shí)，如果采取方法

（一）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，雖然該會(huì)計(jì)處理方法比較完整地反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)過程，但在填報(bào)《增值稅申報(bào)表》時(shí)，會(huì)出現(xiàn)增值稅主表上的期末留抵稅同企業(yè)財(cái)務(wù)賬上的留抵額存在差額的情況，該差額為清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅。同時(shí)，《增值稅申報(bào)表》上還反映當(dāng)期企業(yè)應(yīng)交納增值稅，所應(yīng)繳納的增值稅金額就是按簡(jiǎn)易辦法銷售額計(jì)算得出的應(yīng)納稅額，而企業(yè)財(cái)務(wù)賬上應(yīng)交增值稅只出現(xiàn)留抵稅額，致使企業(yè)財(cái)務(wù)賬數(shù)據(jù)同《增值稅申報(bào)表》納稅數(shù)據(jù)不一致。

方法

（二）的會(huì)計(jì)處理雖然簡(jiǎn)單、直觀地體現(xiàn)了清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅，但是無法完整體現(xiàn)清理舊的固定資產(chǎn)所應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，在填報(bào)《增值稅申報(bào)表》時(shí)也會(huì)出現(xiàn)困難：目前新增值稅條例規(guī)定的增值稅稅率只有17%、13%、7%、4%和3%五種，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表

一）》上并無2%稅率一欄，如果按照方法

（二）直接在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”科目中按照減半的增值稅計(jì)提增值稅，會(huì)給財(cái)務(wù)人員帶來填報(bào)時(shí)的困擾。

二、對(duì)固定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理的建議

筆者認(rèn)為，企業(yè)清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)采用第一種會(huì)計(jì)處理方法。因?yàn)槿魏呜?cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄都應(yīng)完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的來龍去脈，方法

（一）完整體現(xiàn)了企業(yè)清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅和應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠，同時(shí)也滿足目前《增值稅申報(bào)表》中稅率填寫要求。為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)賬上所反映的當(dāng)期留抵稅、應(yīng)繳納的增值稅與《增值稅申報(bào)表》的主表期末留抵稅額、應(yīng)繳納的增值稅數(shù)據(jù)保持一致，筆者認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)把當(dāng)期銷售固定資產(chǎn)按照4%征收率征收的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”明細(xì)科目，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）22 384.62

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅22 384.6

2這樣，當(dāng)期企業(yè)財(cái)務(wù)賬上當(dāng)期留抵增值稅、應(yīng)交增值稅—未交增值稅數(shù)據(jù)就同主表《增值稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》數(shù)據(jù)保持了一致，解決了企業(yè)在增值稅申報(bào)上所遇到的困難。