第一篇：工業(yè)企業(yè)接受捐贈貨物進項稅額的會計處理

工業(yè)企業(yè)接受捐贈貨物進項稅額的會計

處理

2009-3-27 17:29【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，按照捐贈確認的價值，借記“原材料”等，按照貨物的價值和增值稅稅額，貸記“營業(yè)外收入（資本公積）”。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣，這部分進項稅額應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，即按投資確認的價值和增值稅稅額，借記“固

定資產(chǎn)”，貸記“營業(yè)外收入（資本公積）”。

［例］天華廠接受長虹廠捐贈的丙材料，增值稅專用發(fā)票上列明：價款40000元，稅額

6800元，材料已驗收入庫。作會計會錄如下：

借：原材料 40000

應(yīng)交稅費（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800

貸：營業(yè)外收入（資本公積）46800

如果長虹廠捐贈的不是丙材料，而是機器2臺，價款40000元，稅額6800元。作會計分

錄如下：

借：固定資產(chǎn) 46800

貸：營業(yè)外收入（資本公積）46800

備注說明：本例按新準則講解，括號內(nèi)的科目是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)使用的會計科

目。

責

第二篇：工業(yè)企業(yè)接受捐贈貨物進項稅額的會計處理

工業(yè)企業(yè)接受捐贈貨物進項稅額的會計處理

2009-3-27 17:29【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，按照捐贈確認的價值，借記“原材料”等，按照貨物的價值和增值稅稅額，貸記“營業(yè)外收入（資本公積）”。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣，這部分進項稅額應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，即按投資確認的價值和增值稅稅額，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“營業(yè)外收入（資本公積）”。

［例］天華廠接受長虹廠捐贈的丙材料，增值稅專用發(fā)票上列明：價款40000元，稅額6800元，材料已驗收入庫。作會計會錄如下：

借：原材料 40000

應(yīng)交稅費（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800

貸：營業(yè)外收入（資本公積）46800

如果長虹廠捐贈的不是丙材料，而是機器2臺，價款40000元，稅額6800元。作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 46800

貸：營業(yè)外收入（資本公積）46800

備注說明：本例按新準則講解，括號內(nèi)的科目是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)使用的會計科目。

第三篇：接受捐贈會計處理

例如：今年接受捐贈設(shè)備一套，發(fā)票（與公允價值相同）金額2000萬，當期如不考慮捐贈設(shè)備時的應(yīng)納所得稅額為100萬。因非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳納確有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各應(yīng)納稅所得額。由于捐贈設(shè)備應(yīng)納所得稅＝2000×25％＝500萬，按5年分，每年繳納100萬 借：固定資產(chǎn) 2000 貸：營業(yè)外收入 2000

借：所得稅費用 600（500+100）貸：遞延所得稅負債

400 應(yīng)交稅費－所得稅 200（100+100）

新會計準則對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈價值需計繳所得稅的問題沒有提及。實際上無需提及，一是因為到目前為此，稅法對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值需作為計稅所得額計繳所得稅的規(guī)定沒有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問題時，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計繳所得稅；二是因為將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入“營業(yè)外收入”這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無需再對接受捐贈資產(chǎn)進行納稅調(diào)整的會計處理。

另外，對由于企業(yè)取得的捐贈收入較大，經(jīng)批準可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計交所得稅的問題，所以，對于上述問題可以通過“遞延所得稅負債”科目進行核算。

具體處理步驟如下：

1、接受時：按新會計準則確定的價值（公允價值），借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目。

2、企業(yè)計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記“所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用借記“所得稅費用”科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記“遞延所得稅負債”科目。

對于捐贈方，會計處理相對簡單，直接按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)外支出即可，同時對涉及的相關(guān)稅費要按照視同銷售原則計算。

第四篇：接受捐贈的會計處理

接受捐贈的會計處理

新會計準則對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈價值需計繳所得稅的問題沒有提及。實際上無需提及，一是因為到目前為此，稅法對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值需作為計稅所得額計繳所得稅的規(guī)定沒有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問題時，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計繳所得稅；二是因為將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入“營業(yè)外收入”這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無需再對接受捐贈資產(chǎn)進行納稅調(diào)整的會計處理。

另外，對由于企業(yè)取得的捐贈收入較大，經(jīng)批準可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計交所得稅的問題，所以，對于上述問題可以通過“遞延所得稅負債”科目進行核算。

具體處理步驟如下：

1、接受時：按新會計準則確定的價值（公允價值），借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目。

2、企業(yè)計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記“所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用借記“所得稅費用”科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記“遞延所得稅負債”科目。

對于捐贈方，會計處理相對簡單，直接按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)外支出即可，同時對涉及的相關(guān)稅費要按照視同銷售原則計算。

接受現(xiàn)金捐贈如何做賬

企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，由于該捐贈項目的價值在捐贈日就已經(jīng)實現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

如果接受現(xiàn)金捐贈的企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，則核算要求與其他企業(yè)有所不同。外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，按接受捐贈的現(xiàn)金金額與現(xiàn)行所得稅稅率計算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。按接受現(xiàn)金捐贈的金額減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目；終了時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈的現(xiàn)金原計算的應(yīng)交所得稅與實際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例】甲公司屬外商投資企業(yè)，2008年10月8日，接受其華僑捐贈現(xiàn)金100000美元，當日匯率為1：8.1，企業(yè)適用所得稅率為33%，應(yīng)做如下會計分錄：

借：銀行存款——美元戶810000（100000×8.1）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅202500（810000×25%）

營業(yè)外收入——接受現(xiàn)金捐贈607500

假設(shè)2008年12月31日，甲公司年終清算的結(jié)果表明，上述接受現(xiàn)金捐贈實際應(yīng)繳納的所得稅為202500元。即與原計算應(yīng)交所得稅267300元的差額為64800元。應(yīng)作如下調(diào)整會計分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅64800

貸：營業(yè)外收入——接受現(xiàn)金捐贈64800

第五篇：企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理

一、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理

㈠、原制度、準則下的會計處理

原《企業(yè)會計制度》規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈，接受現(xiàn)金捐贈，直接計入“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”科目；接受非現(xiàn)金捐贈，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目進行核算，終了，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應(yīng)交的所得稅）貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值減去應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)稅務(wù)部門批準可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅的，應(yīng)在終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得稅的價值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

2003年財政部、國家稅務(wù)總局（財會[2003]29號）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答

（三）》,其中問題二 —— 企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？對上述會計處理進一步明確,并作出了一些修訂，修訂的要點是：

1、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目適用的范圍及會計處理方法，由原來外商投資企業(yè)擴展到所有的內(nèi)外資企業(yè)；

2、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目,分別核算反映企業(yè)接受的貨幣性捐贈和非貨幣性捐贈；

3、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理仍如前述制度“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目說明中列示的處理方法；

4、取消“資本公積”會計科目中的“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，對接受的現(xiàn)金捐贈按扣除應(yīng)交所得稅后的數(shù)額后計入“資本公積——其他資本公積”科目。

在解答中還對有關(guān)接受捐贈會計處理和稅務(wù)處理的原則和相關(guān)解釋進行了歸納提示。

“按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各應(yīng)納稅所得額。

上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額?！敖邮芫栀涃Y產(chǎn)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的入賬價值”是指按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。”

㈡、實施新準則后接受捐贈資產(chǎn)的會計處理

實施新準則后，各項準則及指南中并沒有對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈如何進行會計處理作出具體規(guī)定。但在《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》的會計科目和主要賬務(wù)處理中，取消了原《企業(yè)會計制度》中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，并在所設(shè)置的“營業(yè)外收入”科目中明確：“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。由此可知，實施新準則之后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈不再直接作為所有者權(quán)益的增加，而是作為企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的利得收入處理，并直接計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

實施新準則后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的會計處理和原來相比區(qū)別是通過“營業(yè)外收入”反映接受捐贈資產(chǎn)的價值數(shù)額和企業(yè)期間的收入總額，改變了原來直接計入所有者權(quán)益的處理方法。

二、企業(yè)對外捐贈的會計處理

㈠、原制度、準則下的會計處理

原《企業(yè)會計制度》“營業(yè)外支出”科目說明明確“科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等”。

2003年財政部、國家稅務(wù)總局（財會[2003]29號）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答

（三）》,其中問題

一、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？的規(guī)定是：

“按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可在按利潤總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。

企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費（不含所得稅、下同），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計提的減值準備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準備科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費等進行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備。”

根據(jù)上述規(guī)定可知，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理：

1、企業(yè)對外捐贈固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理

2、企業(yè)對外捐贈其他資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出 捐出資產(chǎn)減值準備 貸：捐出資產(chǎn)賬面余額

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅

㈡、企業(yè)實施新準則后的會計處理

企業(yè)實施新準則之后，《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》——會計科目和主要賬務(wù)處理中，“營業(yè)外支出”科目使用說明中明確：“科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”。

企業(yè)實施新準則之后，對外資產(chǎn)捐贈的會計處理仍是反映于“營業(yè)外支出”科目，其會計處理與執(zhí)行原制度、準則時相同。

三、企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的稅務(wù)處理

企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，是按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定確定其入賬價值。但在計繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。（上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額（捐贈企業(yè)對外捐贈應(yīng)稅資產(chǎn)視同銷售），不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。）企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳稅確有困難的，按規(guī)定經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各應(yīng)納稅所得額。

四、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的稅務(wù)處理

按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即所得稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可在按利潤總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。