第一篇：浙江國(guó)稅營(yíng)改增試點(diǎn)20個(gè)重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題問(wèn)答

浙江國(guó)稅營(yíng)改增試點(diǎn)20個(gè)重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題問(wèn)答

2016-05-05 稅捷

某省國(guó)稅營(yíng)改增試點(diǎn)20個(gè)重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題問(wèn)答

一、農(nóng)產(chǎn)品抵扣問(wèn)題 按照《增值稅暫行條例》、財(cái)稅[2016]36號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局2016年第26號(hào)公告的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按下列辦法抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額：

1、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（免稅），憑農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社開(kāi)具的普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、向農(nóng)民個(gè)人購(gòu)進(jìn)其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（免稅），憑農(nóng)民個(gè)人向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)代開(kāi)的普通發(fā)票，或一般納稅人自開(kāi)的收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

3、向其他一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（應(yīng)稅），憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

4、向小規(guī)模購(gòu)進(jìn)非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（應(yīng)稅），憑自開(kāi)或向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票（或?qū)Ｆ保┑挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額；

5、向批發(fā)、零售單位購(gòu)進(jìn)的（免稅）非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照財(cái)稅[2012]75號(hào)的有關(guān)規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、一般納稅人到酒店消費(fèi)，住宿費(fèi)和餐費(fèi)如何開(kāi)具發(fā)票？

由于住宿費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，餐費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以一般納稅人到酒店消費(fèi)，如同時(shí)發(fā)生住宿費(fèi)和餐費(fèi)，建議開(kāi)具一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票，或者開(kāi)具一張住宿費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票一張餐費(fèi)普通發(fā)票，或者開(kāi)具一張分兩欄（住宿費(fèi)一欄和餐費(fèi)一欄）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

三、目前居民自然人可以代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎？

目前，居民自然人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票僅限于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)。

四、納稅人轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)如何掌握試點(diǎn)前后的時(shí)間問(wèn)題？

納稅人轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)，我們建議仍按取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)間（即三證時(shí)間）來(lái)掌握，不按轉(zhuǎn)租時(shí)間來(lái)判定。

五、關(guān)于保險(xiǎn)公司和其他單位個(gè)人代理人問(wèn)題

在保險(xiǎn)行業(yè)中，存在著大量的個(gè)人代理人，他們向保險(xiǎn)公司收取代理手續(xù)費(fèi)，并在授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅是由保險(xiǎn)公司代扣代繳，營(yíng)改增之后，個(gè)人代理人成為了增值稅納稅人。由于個(gè)人代理人數(shù)量多、金額小、流動(dòng)性強(qiáng)，稅收征管成本較高，也涉及到個(gè)人利益，敏感性強(qiáng)。為了適應(yīng)保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)需求，減少個(gè)人代理人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅成本，擬對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)個(gè)人代理人問(wèn)題采取集中代開(kāi)發(fā)票的形式。具體操作如下：保險(xiǎn)公司按月或按季匯總代理人（居民自然人，下同）清單，注明其姓名、身份證號(hào)、代理費(fèi)收入等詳細(xì)信息，并經(jīng)代理人簽字確認(rèn)后，由保險(xiǎn)公司到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)可匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，并將代理人清單留存。對(duì)代理人應(yīng)按規(guī)定適用小微企業(yè)免征增值稅政策，保險(xiǎn)企業(yè)可根據(jù)需要向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)按上述規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。其他單位代理人問(wèn)題比照上述辦法處理。

六、關(guān)于物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)問(wèn)題

物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)實(shí)行差額征稅，開(kāi)具代開(kāi)普通發(fā)票，而營(yíng)改增試點(diǎn)政策中并未延續(xù)差額征稅政策。對(duì)此問(wèn)題，在新的政策出臺(tái)之前，可暫按以下情況區(qū)分對(duì)待：

1、如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開(kāi)具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應(yīng)該按發(fā)票金額繳納增值稅；

2、如果物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)等，我們建議開(kāi)具收據(jù)，暫按代購(gòu)業(yè)務(wù)的原則掌握，同時(shí)具備以下條件的，暫不征收增值稅：（1）物業(yè)公司不墊付資金；

（2）自來(lái)水公司、電力公司、供熱公司等將發(fā)票開(kāi)具給客戶，并由物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；（3）物業(yè)公司按銷(xiāo)貨方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

七、關(guān)于納稅人自行開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租有關(guān)問(wèn)題

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第16號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間來(lái)判定，2016 年4 月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于“老”的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；2016 年5 月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于“新”的不動(dòng)產(chǎn)，出租時(shí)適用的是一般計(jì)稅方法。

對(duì)此問(wèn)題，有人認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品用于出租并沒(méi)有進(jìn)行明文規(guī)定。16號(hào)公告中明確，取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，適用普遍規(guī)定。我們建議按下列辦法確定取得的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)間：不辦理房產(chǎn)證等三證的，按竣工驗(yàn)收完成時(shí)間確認(rèn)為取得的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)間；辦理房產(chǎn)證等三證的，按房產(chǎn)證等三證時(shí)間確認(rèn)為取得的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)間。

八、關(guān)于餐飲業(yè)外賣(mài)適用稅率問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅

“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函[2010]139號(hào)）中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認(rèn)定辦法第五條第（三）款所稱(chēng)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

此次營(yíng)改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號(hào)公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。因此，餐飲業(yè)銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，應(yīng)適用17%的稅率。

九、關(guān)于個(gè)人二手房購(gòu)買(mǎi)時(shí)間的確定問(wèn)題

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中規(guī)定：對(duì)于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。

對(duì)于住房購(gòu)買(mǎi)時(shí)間，參照《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕89號(hào)）規(guī)定，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間（以兩者時(shí)間孰先為準(zhǔn)）。

十、關(guān)于建筑工程老項(xiàng)目的確定問(wèn)題

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目是指：

1、《建筑工程施工許可證》注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

2、《建筑工程施工許可證》未注明開(kāi)工日期的，按建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

3、未取得《建筑工程施工許可證》的（或者說(shuō)無(wú)需取得《建筑工程施工許可證》的），建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

4、對(duì)于現(xiàn)實(shí)中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒(méi)有注明開(kāi)工時(shí)間的情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實(shí)際已開(kāi)工的證明，可以按照建筑工程老項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)處理。

十一、關(guān)于建筑業(yè)納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的對(duì)象問(wèn)題 部分建筑企業(yè)對(duì)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的對(duì)象存在疑惑，不清楚是以建筑項(xiàng)目為對(duì)象還是以整個(gè)納稅主體為對(duì)象。

建筑業(yè)按項(xiàng)目管理是基本原則，這是針對(duì)建筑行業(yè)特點(diǎn)專(zhuān)門(mén)作出的特殊政策安排，類(lèi)似于貨物增值稅可以對(duì)部分產(chǎn)品選擇適用簡(jiǎn)易或一般的計(jì)稅方法，是對(duì)建筑行業(yè)實(shí)實(shí)在在的利好。遵循這一原則，建筑企業(yè)是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項(xiàng)目為對(duì)象的。舉例來(lái)說(shuō)，一個(gè)建筑企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。

十二、關(guān)于建筑業(yè)臨時(shí)稅務(wù)登記問(wèn)題

建筑企業(yè)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，在地稅部門(mén)管理時(shí)，持外管證在勞務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記，就地繳納稅款并代開(kāi)發(fā)票。營(yíng)改增后，對(duì)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，基本沿襲了營(yíng)業(yè)稅下的管理方式，也是持外管證在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。因此，在移交確認(rèn)過(guò)程中，對(duì)這類(lèi)納稅人的報(bào)驗(yàn)登記信息不必進(jìn)行登記確認(rèn)，也不必登記為增值稅一般納稅人，對(duì)于已經(jīng)辦理登記確認(rèn)信息的納稅人，需要對(duì)登記確認(rèn)信息予以刪除。

十三、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的對(duì)象問(wèn)題 部分房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的對(duì)象存在疑惑，不清楚是以房地產(chǎn)項(xiàng)目為對(duì)象還是以整個(gè)納稅主體為對(duì)象。

房地產(chǎn)業(yè)按項(xiàng)目管理是基本原則，這是針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)專(zhuān)門(mén)作出的特殊政策安排，類(lèi)似于貨物增值稅可以對(duì)部分產(chǎn)品選擇適用簡(jiǎn)易或一般的計(jì)稅方法，是對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)實(shí)在在的利好。遵循這一原則，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產(chǎn)項(xiàng)目為對(duì)象的。舉例來(lái)說(shuō)，一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。

十四、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地價(jià)款扣除問(wèn)題 部分房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、一次開(kāi)發(fā)”，按照項(xiàng)目中當(dāng)期銷(xiāo)售建筑面積與可供銷(xiāo)售建筑面積的比例，計(jì)算可以扣除的土地價(jià)款，政策規(guī)定清晰；但如果房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開(kāi)發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷(xiāo)售建筑面積如何確定？

1、房地產(chǎn)企業(yè)分次開(kāi)發(fā)的每一期都是作為單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行核算的，這一操作模式與《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項(xiàng)目”口徑一致，因而，對(duì)“一次拿地、分次開(kāi)發(fā)”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價(jià)款，按照土地面積在不同項(xiàng)目中進(jìn)行劃分固化；第二步，對(duì)單個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目中所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款，要按照該項(xiàng)目中當(dāng)期銷(xiāo)售建筑面積跟與可供銷(xiāo)售建筑面積的占比，進(jìn)行計(jì)算扣除。

2、對(duì)于過(guò)渡期房地產(chǎn)銷(xiāo)售問(wèn)題，如前期符合營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間已繳納了部分營(yíng)業(yè)稅，5月1日后又按照規(guī)定繳納剩下部分增值稅的，對(duì)應(yīng)土地價(jià)款的扣除要按照繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

十五、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款開(kāi)票問(wèn)題 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款，包括收到全部房款、房子尚未交付的情況，都應(yīng)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

1、營(yíng)改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開(kāi)具納稅人的普通發(fā)票或其自行印制的收據(jù)，作為企業(yè)收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。

2、營(yíng)改增后，為保證不影響購(gòu)房者正常業(yè)務(wù)辦理，我們建議房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，向購(gòu)房者開(kāi)具納稅人的普通發(fā)票或其自行印制的收據(jù)，待不動(dòng)產(chǎn)移交時(shí)，對(duì)預(yù)收款時(shí)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，同時(shí)開(kāi)具全額的增值稅發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票。

3、對(duì)于過(guò)渡期房地產(chǎn)銷(xiāo)售問(wèn)題，如前期符合營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間已繳納了部分營(yíng)業(yè)稅，5月1日后又按照規(guī)定繳納剩下部分增值稅的，在不動(dòng)產(chǎn)移交時(shí)，對(duì)繳納營(yíng)業(yè)稅部分不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，繳納增值部分可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

十六、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款問(wèn)題 目前出臺(tái)的營(yíng)改增政策中，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售跨縣自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，并未進(jìn)行相關(guān)規(guī)定。本著不影響現(xiàn)有財(cái)政利益格局的原則，建議房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在每個(gè)項(xiàng)目所在地均辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，獨(dú)立計(jì)算和繳納稅款。

十七、關(guān)于混合銷(xiāo)售界定的問(wèn)題

混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。對(duì)于混合銷(xiāo)售，我們建議無(wú)論企業(yè)在賬務(wù)上是否分開(kāi)核算，都按如下原則處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

十八、關(guān)于建筑服務(wù)和房地產(chǎn)業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，我們建議建筑企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款和建筑項(xiàng)目完工決算時(shí)間。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。因此，我們建議房地產(chǎn)業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間為交房清算時(shí)間。前期的預(yù)收款和全額款都屬于預(yù)征稅款范圍。

十九、營(yíng)改增后哪些情形不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

1、向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的。

2、適用免征增值稅規(guī)定的，國(guó)有糧食企業(yè)除外。

3、提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

4、提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)部分不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

5、金融商品轉(zhuǎn)讓。

6、有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷(xiāo)售額時(shí)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

7、財(cái)稅〔2016〕47號(hào)明確勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

二十、關(guān)于免費(fèi)贈(zèng)送納稅問(wèn)題

《增值稅暫行條例》和財(cái)稅[2016]36號(hào)文都規(guī)定免費(fèi)贈(zèng)送要作視同銷(xiāo)售處理。如何理解免費(fèi)贈(zèng)送這個(gè)規(guī)定，全國(guó)各省理解有所不同，我省以前對(duì)免費(fèi)和有償贈(zèng)送都要按視同銷(xiāo)售處理，鑒于營(yíng)改增后免費(fèi)和有償贈(zèng)送內(nèi)容多樣化和復(fù)雜化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以區(qū)別對(duì)待的現(xiàn)實(shí)，我們建議對(duì)銷(xiāo)售貨物、服務(wù)等行為無(wú)任何關(guān)系的贈(zèng)送認(rèn)定為免費(fèi)贈(zèng)送要視同銷(xiāo)售處理，如房地產(chǎn)企業(yè)、銀行宣傳資料的發(fā)放等；對(duì)銷(xiāo)售貨物、服務(wù)等行為有關(guān)的贈(zèng)送認(rèn)定為有償贈(zèng)送，無(wú)需視同銷(xiāo)售處理，如賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)客戶買(mǎi)房送車(chē)位活動(dòng)等。其他情況各地可比照處理。閱讀 5906投訴

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第二篇：營(yíng)改增問(wèn)答

營(yíng)改增問(wèn)題解答五十題

1、為什么要將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？

答：增值稅自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類(lèi)貨物試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車(chē)、鋼材等12類(lèi)貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。

2、營(yíng)改增這一重大稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有哪些積極作用？

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

3、為什么選擇在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？

答：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實(shí)施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)十分必要。上海市服務(wù)業(yè)門(mén)類(lèi)齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點(diǎn)，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。

選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過(guò)改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。

2012年1月1日正式在上海試點(diǎn)。試點(diǎn)范圍限“交通運(yùn)輸業(yè)”和“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。

4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局為這次試點(diǎn)印發(fā)了一個(gè)辦法和兩個(gè)規(guī)定，請(qǐng)問(wèn)其主要內(nèi)容是什么？

答：為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展改革試點(diǎn)的決定，根據(jù)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》等文件，自2012年1月1日起施行。

試點(diǎn)實(shí)施辦法明確了對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定，包括納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、稅率、應(yīng)納稅額、納稅時(shí)間和地點(diǎn)等各項(xiàng)稅制要素。

試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定是對(duì)試點(diǎn)實(shí)施辦法的補(bǔ)充，主要是明確試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)適用稅種的協(xié)調(diào)和政策銜接問(wèn)題。

試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定主要是明確試點(diǎn)納稅人改征增值稅后，原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的過(guò)渡辦法和解決個(gè)別行業(yè)稅負(fù)可能增加的政策措施。

5、為什么說(shuō)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施？改征后的增值稅收入如何確定歸屬？

答：根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過(guò)稅率設(shè)臵和優(yōu)惠政策過(guò)渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無(wú)論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。

根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅。試點(diǎn)期間，維持現(xiàn)行財(cái)政體制的基本穩(wěn)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

6、改革試點(diǎn)為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？

答：按照試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%－15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%－10%之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國(guó)增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過(guò)渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次。

7、改革試點(diǎn)期間將如何做好增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的制度銜接?對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過(guò)渡安排?

答：由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的制度差異，加之本次改革試點(diǎn)僅在個(gè)別地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施，必然帶來(lái)試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問(wèn)題。為妥善處理好這些問(wèn)題，試點(diǎn)文件從三個(gè)方面做出了安排：

一是不同地區(qū)之間的稅制銜接。納稅地點(diǎn)和適用稅種，以納稅人機(jī)構(gòu)所在地作為基本判定標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)納稅人在非試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就地繳納營(yíng)業(yè)稅的，允許其在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵減。

二是不同納稅人之間的稅制銜接。對(duì)試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人從事同類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在分別適用增值稅和營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，就運(yùn)輸費(fèi)用抵扣、差額征稅等事項(xiàng)，分不同情形做出了規(guī)定。

三是不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接。對(duì)納稅人從事混業(yè)經(jīng)營(yíng)的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面，做出了細(xì)化處理規(guī)定。

為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)文件明確，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

8、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的概念及涉及范圍是什么？

答：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

2013年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又將廣播影視作品的制作、播映和發(fā)行列入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍。由此現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍由過(guò)去的六項(xiàng)擴(kuò)大為七項(xiàng)。

9、國(guó)家為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)？

答：營(yíng)業(yè)稅存在“階梯式”重復(fù)征稅問(wèn)題，環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)越重；服務(wù)貿(mào)易出口無(wú)法實(shí)現(xiàn)退稅，導(dǎo)致勞務(wù)出口難以實(shí)現(xiàn)以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)；在營(yíng)業(yè)稅內(nèi)部重復(fù)征稅基礎(chǔ)上疊加了跨稅種的重復(fù)征稅；增值稅抵扣鏈條不完整；目前世界僅有很少?lài)?guó)家采納等弊端。

10、營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的出臺(tái)背景是什么？

答：2009年，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第35次委員長(zhǎng)會(huì)議將增值稅立法列入2010年立法計(jì)劃；

2010年10月，十七屆五中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì)劃的建議，明確提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收：。

2010年12月10日，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議首次正式部署增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)的工作任務(wù)，要求“研究推進(jìn)在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)大增值稅征收范圍改革試點(diǎn)”。

2011年3月，十一屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)《十二五規(guī)劃綱要》，確立了在“十二五”期間擴(kuò)大增值稅征收范圍、相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收的稅制改革目標(biāo)?！墩ぷ鲌?bào)告》也提出2011年在“一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”

國(guó)家十二五規(guī)劃第47章提出“經(jīng)濟(jì)構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制。”“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收?！?/p>

總局十二五規(guī)劃提出：十二五期間全面完成營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作。2011年10月26日國(guó)務(wù)院常委會(huì)議決定開(kāi)展深化增值稅改革試點(diǎn)； 2011年11月16日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)了《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》明確從2012年1月1日起在上海試點(diǎn)。

2012年7月25日溫家寶總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個(gè)省市。

2013年4月李克強(qiáng)總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自2013年8月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國(guó)。

11、“營(yíng)改增”提速，2012年國(guó)家又批準(zhǔn)哪些省市或地區(qū)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)？2013年至今又有何舉措？

答：國(guó)務(wù)院總理溫家寶2012年7月25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個(gè)省市，2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。

新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間：北京9月1日；江蘇、安徽10月1日；福建、廣東11月1日，天津、浙江、湖北12月1日。

2013年4月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究決定： 2013年8月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)，營(yíng)改增進(jìn)一步提速。為此國(guó)家稅務(wù)總局及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后與4月22日、28日兩次召開(kāi)視頻會(huì)議對(duì)改革工作進(jìn)行了全面部署。要求5月31日前將營(yíng)改增范圍內(nèi)的管戶由地稅移交國(guó)稅，8月1日起正式實(shí)施。

12、“營(yíng)改增”試點(diǎn)前要做好哪些工作？

答：開(kāi)展納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和協(xié)調(diào)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等裝備工作。

13、營(yíng)改增試點(diǎn)中央下發(fā)了哪些稅收政策文件？

答：（1）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅【2011】110號(hào)）；（2）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）；

（3）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）；

修改：第一條第（五）項(xiàng)中，“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人?！钡囊?guī)定廢止。

（4）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）；

（5）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅【2011】131號(hào)）；

（6）《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅【2011】132號(hào)）；

（7）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅【2011】133號(hào)）；

修改：第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)的單位從事航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)問(wèn)題另行通知。

（8）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅【2012】53號(hào)）；

（9）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（2011年第65號(hào)）；

（10）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（2012年13號(hào)）；

（11）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅【2012】53號(hào)）；

（12）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅【2012】86號(hào)）；

（13）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人納稅資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)》的公告（2012年38號(hào)）；

（14）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題》的公告（2012年42號(hào)）；

（15）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)》的公告（2012年43號(hào)）；

（16）《關(guān)于北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2012】71號(hào)）；

（17）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記有關(guān)事項(xiàng)》的公告（2012年50號(hào)）；

（18）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)》的公告（2012年51號(hào)）；

（19）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》的公告（財(cái)稅【2012】96號(hào)）；

（20）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2012】68號(hào)）；

（21）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納辦法》的通知。財(cái)稅【2012】84號(hào)）

14、“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)的稅率、計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)等主要稅制是如何安排的？

答：稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

15、改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策是如何安排的？

答、1.稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

2.稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

16、試點(diǎn)中稅負(fù)增加的項(xiàng)目有哪些? 答：從相關(guān)文件上可以看到，在“營(yíng)改增”后，原來(lái)適用于融資租賃行業(yè)5%的營(yíng)業(yè)稅變成了現(xiàn)在17%的增值稅，稅負(fù)有所提高。但同時(shí)，對(duì)于融資租賃稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行“即征即退”，稅負(fù)反而可能下降，同時(shí)因承租方接受出租方的17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅負(fù)也將大為降低。同時(shí)經(jīng)過(guò)調(diào)研部分傳統(tǒng)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)也會(huì)有所增加。

17、營(yíng)改增納稅人如何申報(bào)，在哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)？ 答：在當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)。

18、、營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅負(fù)增加的企業(yè)各地有何扶持政策？

答；北京對(duì)試點(diǎn)改革中確因新老稅制轉(zhuǎn)換增加稅負(fù)的試點(diǎn)企業(yè)，按照企業(yè)“據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)稅按月監(jiān)控、財(cái)政按季預(yù)撥，資金按年清算，重點(diǎn)監(jiān)督檢查”的方式實(shí)施過(guò)渡性的財(cái)政政策。設(shè)“營(yíng)改增扶持資金”。上海及其他試點(diǎn)地區(qū)也出臺(tái)了相應(yīng)的扶持政策可供借鑒。

19、上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)有哪些變化？

答：2012年7月23日國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)解學(xué)智在部分省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備工作座談會(huì)上指出：上海試點(diǎn)半年進(jìn)展順利，與中央調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的方式是吻合的。上海試點(diǎn)運(yùn)行良好，90%的企業(yè)稅負(fù)下降，小型企業(yè)全面減負(fù)，促進(jìn)分工細(xì)化，技術(shù)進(jìn)步，基本實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。就10%增加稅負(fù)的企業(yè)也要客觀分析，增值稅抵扣的鏈條機(jī)制，多個(gè)環(huán)節(jié)，層層抵扣形成稅負(fù)，不可能是任何時(shí)點(diǎn)都減稅，即使是低稅率，也有可能短期或一時(shí)期增負(fù)，這種稅制需要時(shí)間檢驗(yàn)，上海試點(diǎn)才半年，還不充分；固定資產(chǎn)更新有周期性，固定資產(chǎn)投資遇低點(diǎn)則增負(fù)，高峰則減負(fù)，或者有的企業(yè)幾年不納稅，要一定時(shí)間才能看出其實(shí)際稅負(fù)；二是算賬除算長(zhǎng)期賬，還要算大賬，經(jīng)濟(jì)賬，競(jìng)爭(zhēng)賬，稅收只是一個(gè)因素，發(fā)揮的作用是整體的促進(jìn)作用，否則就稅收論稅收，這里頭有經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)的道理，這幾個(gè)道理要講清楚。三是根本解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。

2012年7月23日財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍簡(jiǎn)要介紹上海試點(diǎn)改革的情況：上海2012年1—6月試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人稅負(fù)除交通運(yùn)輸、有形資產(chǎn)租賃服務(wù)整體稅收略有增加外，其他五個(gè)行業(yè)整體稅負(fù)下降，其中一般納稅人整體減少稅收6.3億元，小規(guī)模納稅人減少稅收6.1億元，下降幅度40%，出口服務(wù)免抵退稅和免稅額32.4億元，試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票給非試點(diǎn)企業(yè)抵扣稅款70.9億元，對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)采取過(guò)渡性扶持政策需要資金約5億元。具體表現(xiàn)為：

一是上海試點(diǎn)半年減稅115億元，既有上海本身也含由于開(kāi)出發(fā)票，到外省抵扣的部分，減少的總數(shù)比測(cè)算預(yù)計(jì)要大。二是試點(diǎn)納稅人稅負(fù)下降面呈逐步擴(kuò)大之勢(shì)，至6月89.6%、5月89.1%、4月88.8%。有90%的企業(yè)稅負(fù)有不同程度的下降，10%的企業(yè)稅負(fù)有不同程度的增加。在6月份10.4%稅負(fù)增加的企業(yè)當(dāng)中有60%的企業(yè)月平均稅負(fù)增加2000元左右。主要原因還是抵扣不充分，這個(gè)情況非常的復(fù)雜，隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)的回升，范圍的擴(kuò)大，可能會(huì)有所好轉(zhuǎn)，但肯定還有部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度的增加。三是在交通運(yùn)輸業(yè)，小規(guī)模納稅人占66%左右，是通通減稅的，但是一般納稅人1-6月份有41.1%的企業(yè)有不同程度的稅負(fù)增加，另一個(gè)方面也是呈逐月減少之勢(shì)，6月40.1%、5月43%、4月45%、3月47%，這是大家比較關(guān)心的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題到目前為止還很難找到很好地解決辦法，所以各地試點(diǎn)在試點(diǎn)當(dāng)中，這肯定是個(gè)難點(diǎn)，也是個(gè)糾結(jié)點(diǎn)。

提醒：增值稅擴(kuò)圍不等于全面減稅，結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀而言的。財(cái)稅[2011]110號(hào)文明確了營(yíng)改增的目標(biāo)為：“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。”具體到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實(shí)際上是有增有減。

部分企業(yè)稅負(fù)加重的主要原因：

可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。比如：交通運(yùn)輸業(yè)的主要資本投入是車(chē)輛，如果納入改革試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)大部分車(chē)輛都是在2012年1月之前購(gòu)臵，就會(huì)在改革初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)較大的情況。此外，作為主要成本的路橋費(fèi)無(wú)法抵扣。

沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于試點(diǎn)限于上海，無(wú)法從未試點(diǎn)地區(qū)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

路橋費(fèi)支出是交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的主體之一，據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)近期發(fā)布的報(bào)告顯示，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)平均占運(yùn)輸成本的34%。由于路橋收費(fèi)還沒(méi)有納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的路橋費(fèi)支出得不到抵扣則會(huì)相應(yīng)增加稅負(fù)負(fù)擔(dān)。一些交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的車(chē)輛加油費(fèi)等可以抵扣的支出，因取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不方便或不及時(shí)，也帶來(lái)了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的矛盾。

20、上海出臺(tái)了哪些財(cái)政扶持政策？

答：財(cái)稅[2011]111號(hào)附件三《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)過(guò)渡政策）中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。

1、免征的規(guī)定：直接免稅是指對(duì)提供服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。如納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。

2、即征即退的規(guī)定：即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門(mén)定期退還給納稅人。納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并照常計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。如安臵殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安臵殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法；試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策；經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策等。

個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。為了平穩(wěn)有序推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家明確的“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則和上海市政府的相關(guān)要求，經(jīng)研究確定，從2012的1月1日起，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。扶持對(duì)象：主要是在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。

21、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，地稅部門(mén)應(yīng)該做好哪些工作？

答：主要做好以下工作：一是制定移交方案。二是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)管戶進(jìn)行清理，建立移交清冊(cè)；三是核定清冊(cè)內(nèi)的稅源變化情況；四是與國(guó)稅、征管、信息等部門(mén)協(xié)調(diào)解決管戶遷移、業(yè)務(wù)調(diào)整、系統(tǒng)調(diào)整等事項(xiàng)；五是與財(cái)政、計(jì)財(cái)部門(mén)協(xié)調(diào)收入調(diào)整及政策影響分析；六是形成改革報(bào)告報(bào)政府及相關(guān)部門(mén)。

主要移交：微機(jī)編號(hào)、納稅人識(shí)別號(hào)、納稅人名稱(chēng)、登記注冊(cè)類(lèi)型名稱(chēng)、地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、注冊(cè)資本、地稅營(yíng)業(yè)狀態(tài)、共管戶情況、營(yíng)業(yè)收入、行業(yè)明細(xì)、減除額、差額征收營(yíng)業(yè)稅情況、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額、享受營(yíng)業(yè)稅減免情況、適用的營(yíng)業(yè)稅減免稅項(xiàng)目和營(yíng)改增后可能適用的增值稅稅目。

22、營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍明確為哪些？

答：建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計(jì)服務(wù)”征收增值稅；組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅。

關(guān)于出租車(chē)公司收取的管理費(fèi)用，通知明確出租車(chē)屬于公司的，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅，出租車(chē)屬于出租車(chē)司機(jī)的，不征收增值稅。

23、什么是試點(diǎn)納稅人？什么是非試點(diǎn)納稅人？

答：試點(diǎn)納稅人指試點(diǎn)地區(qū)（如：上海、北京等，下同）按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）繳納增值稅的納稅人。

非試點(diǎn)納稅人指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

24、納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)如何納稅？ 答：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

25、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的核算要求是什么？

答：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

26、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生折扣的，應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票？

答：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。

27、試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何納稅？

答：按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》認(rèn)定的一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在試點(diǎn)實(shí)施之后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

28、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)予抵扣？

答：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

29、境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)如何納稅？

答：境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。

30、非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)，請(qǐng)問(wèn)什么是非營(yíng)業(yè)活動(dòng)？

答：非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

31、什么是在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？哪些不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？ 答：在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

32、向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)是否繳納增值稅？

答：向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)申報(bào)繳納增值稅，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

33、哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

答：同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：

（一）納稅人提供的服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍；

（二）提供的應(yīng)稅服務(wù)符合現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。

34、截止目前國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定包括哪些具體項(xiàng)目？ 包括以下五類(lèi)：

答：

（一）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃

（二）交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

（三）試點(diǎn)物流企業(yè)承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)

（四）勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)

（五）代理，具體包括：知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理；廣告代理；貨物運(yùn)輸代理；船舶代理服務(wù)；無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)；包機(jī)業(yè)務(wù)；代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)；其他。

35、外地發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)向服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款嗎？ 答：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

36、總、分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，可以合并申報(bào)納稅嗎？

答：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

37、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅期限有何規(guī)定？

答：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

38、什么情況下可以申報(bào)“應(yīng)稅服務(wù)扣除額”？

答：納稅人申報(bào)“應(yīng)稅服務(wù)扣除額”相關(guān)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收政策規(guī)定：包括符合可以執(zhí)行“差額征稅”政策的行業(yè)范圍規(guī)定，取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證，符合應(yīng)稅服務(wù)扣除額計(jì)算的相關(guān)規(guī)定，以及符合其他政策規(guī)定。

39、提供應(yīng)稅服務(wù)哪些情況不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？ 答： 屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

40、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎？

答：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

41、專(zhuān)用發(fā)票的概念？

答：增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)（暫不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)）開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，是實(shí)際受票方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

42、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票填寫(xiě)規(guī)定是什么？

答：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票中“承運(yùn)人及納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)容為提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人信息；“實(shí)際受票方及納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)容為實(shí)際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人信息；“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目不含增值稅額的銷(xiāo)售額；“合計(jì)金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷(xiāo)售額合計(jì)；“稅率”欄內(nèi)容為增值稅稅率；“稅額”欄為按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額；“價(jià)稅合計(jì)（大寫(xiě)）（小寫(xiě)）”欄內(nèi)容為不含增值稅額的銷(xiāo)售額和增值稅額的合計(jì)；“機(jī)器編號(hào)”欄內(nèi)容為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤(pán)編號(hào)。

43、未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票嗎？

答：未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，屬于免征增值稅范圍，適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

納稅人如果放棄免稅的資格申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用票，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條的規(guī)定，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

44、什么是即征即退？

答：即征即退是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實(shí)質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。

45、以北京市為例，北京試點(diǎn)地區(qū)的13項(xiàng)減免稅政策都包括哪些？ 答：北京試點(diǎn)地區(qū)的13項(xiàng)減免稅政策包括：個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)；臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)；隨軍家屬就業(yè)；軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)；城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；失業(yè)人員就業(yè)。

從事上述相關(guān)事項(xiàng)并符合文件規(guī)定條件的，可以享受增值稅減免稅優(yōu)惠。

46、以北京市為例，北京試點(diǎn)地區(qū)的3項(xiàng)即征即退政策都包括哪些？ 答：北京試點(diǎn)地區(qū)的3項(xiàng)即征即退政策包括：安臵殘疾人的單位；試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)；經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)；

從事上述相關(guān)事項(xiàng)并符合文件規(guī)定條件的，可以享受增值稅即征即退政策。

47、“營(yíng)改增”對(duì)EPC工程總承包稅收有和影響？

答：EPC指企業(yè)對(duì)一項(xiàng)工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工全面負(fù)責(zé)的工程承包形式。目前EPC分別屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、貨物、建筑施工分別征收營(yíng)業(yè)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅。屬于混合銷(xiāo)售行為。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，EPC工程總承包各個(gè)部分全部繳納增值稅；分別適用不同的稅率，屬兼營(yíng)行為，稅款全部向國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納。主要納稅人進(jìn)行合同管理，分別核算設(shè)計(jì)、貨物、建筑施工部分收入，重復(fù)征稅的現(xiàn)象將不復(fù)存在。EPC工程總承包整體稅負(fù)會(huì)略有提高。比如：工程涉及部分，營(yíng)改增后稅率將由5%調(diào)整為6%。

48、“營(yíng)改增”效果怎么樣？

答：據(jù)人民日?qǐng)?bào)2013年2月18日?qǐng)?bào)道。營(yíng)改增試點(diǎn)一年減稅426.3億元，整體減稅面超90%，中小企業(yè)稅負(fù)降40%。服務(wù)業(yè)直接受益，制造業(yè)獲“溢出效應(yīng)”。其中：北京市（2012年9月1日起試點(diǎn)）納入企業(yè)試點(diǎn)數(shù)超過(guò)20萬(wàn)戶，減稅額42.34億元，試點(diǎn)企業(yè)總體稅負(fù)下降33%。江蘇?。?012年9月1日起試點(diǎn)）納入企業(yè)試點(diǎn)數(shù)超過(guò)15萬(wàn)戶，減稅額3.54億元，全部試點(diǎn)企業(yè)納稅人總體減稅面為95.93%.；廣東?。?012年11月1日起試點(diǎn)）納入企業(yè)試點(diǎn)數(shù)超過(guò)14.11萬(wàn)戶，減稅額6.32億元，試點(diǎn)企業(yè)總體稅負(fù)下降25.35%。深圳（2012年11月1日起試點(diǎn)），納入試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)8.41萬(wàn)戶，總減稅規(guī)模7.01億元，全市試點(diǎn)納稅人凈減稅額5.83億元，減稅面97.75%。

購(gòu)買(mǎi)勞動(dòng)服務(wù)可以抵稅，大大激發(fā)了企業(yè)采購(gòu)現(xiàn)代服務(wù)的積極性，推動(dòng)服務(wù)業(yè)與制造業(yè)比翼齊飛。營(yíng)改增消除了重復(fù)征稅，并將二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，實(shí)現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變。49、12個(gè)試點(diǎn)省市營(yíng)改增對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響如何？

答：12個(gè)試點(diǎn)省市的GDP總量已經(jīng)占全國(guó)50%左右，第三產(chǎn)業(yè)增加值占52%左右，稅收收入占56%左右，在經(jīng)濟(jì)總量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域分布等方面具有較強(qiáng)的代表性。營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)盡快在全國(guó)推開(kāi)。這樣，也有利于消除局部地區(qū)試點(diǎn)導(dǎo)致的政策差異，以及試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)出現(xiàn)的稅制“洼地效應(yīng)”。

50、物流企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)情況如何？

答：新稅制后，運(yùn)輸業(yè)增值稅率為11%。新稅制對(duì)增值稅業(yè)務(wù)各項(xiàng)采購(gòu)可進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此對(duì)原來(lái)沒(méi)有進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅差額征收的物流業(yè)試點(diǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)有所降低，但對(duì)于運(yùn)輸收入占比大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)反而會(huì)有所增高。

稅政管理一處編

第三篇：關(guān)于“營(yíng)改增”問(wèn)題

關(guān)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍開(kāi)展稅收自查和

專(zhuān)項(xiàng)納稅評(píng)估的工作方案

各區(qū)地稅局、市局稽查局、直屬局、相關(guān)處室：

根據(jù)市局領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)和當(dāng)前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍開(kāi)展稅收自查和納稅評(píng)估工作?，F(xiàn)將有關(guān)工作明確如下：

一、營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

㈡部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

2、信息技術(shù)服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

3、文化創(chuàng)意服務(wù)。包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

4、物流輔助服務(wù)。包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

6、鑒證咨詢服務(wù)。包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

二、納入本次稅收自查和納稅評(píng)估的具體對(duì)象。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。貨運(yùn)自開(kāi)票納稅人、航空客貨運(yùn)納稅人、管道運(yùn)輸納稅人。㈡服務(wù)業(yè)的勘察設(shè)計(jì)納稅人。

㈢廣告業(yè)的廣告發(fā)布單位納稅人（如廣播、電視臺(tái)、公汽、地鐵、網(wǎng)絡(luò)等

單位）。

㈣2011納稅50萬(wàn)元以上的、納入上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評(píng)估的主要內(nèi)容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執(zhí)行情況；

（三）、發(fā)票使用情況。

四、營(yíng)改增試點(diǎn)范圍評(píng)查的所屬時(shí)期。

這次稅收自查和納稅評(píng)估的所屬時(shí)期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區(qū)局備案管理的納稅人，自查和評(píng)估所屬時(shí)期追索至欠稅和備案。

五、營(yíng)改增試點(diǎn)范圍評(píng)查的方法。

㈠各區(qū)局對(duì)上述營(yíng)改增試點(diǎn)范圍管理的納稅人進(jìn)行摸底，確定具體自查和評(píng)估名單。

㈡組織確定評(píng)查對(duì)象的納稅人，填定《分行業(yè)調(diào)查表》（見(jiàn)附件1-4）進(jìn)行自行檢查。

㈢開(kāi)展納稅評(píng)估。自查的基礎(chǔ)上，對(duì)有疑點(diǎn)的戶進(jìn)行納稅評(píng)估，各區(qū)局納入評(píng)估的戶數(shù)不得低于評(píng)查對(duì)象的20%。發(fā)現(xiàn)有政策執(zhí)行不到位、違規(guī)抵扣應(yīng)稅收入、違規(guī)使用發(fā)票、長(zhǎng)期欠稅不繳、備案管理存在風(fēng)險(xiǎn)等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)稽查。對(duì)拒絕自查或不認(rèn)真自查的納稅人，以及在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)有重大偷漏稅情形、欠稅數(shù)額較大的（50萬(wàn)元以上）的納稅人，移送稽查部門(mén)組織專(zhuān)項(xiàng)稽查和清繳欠稅。

六、時(shí)間安排。

此項(xiàng)評(píng)查工作分三個(gè)階段進(jìn)行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評(píng)估和稅款入庫(kù)期；第三階段（9月1-30日）：移送和專(zhuān)項(xiàng)稽查及總結(jié)期。

七、幾點(diǎn)要求。

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。營(yíng)改增試點(diǎn)是“十二五”規(guī)劃確定的加快我國(guó)財(cái)稅體制改革重要內(nèi)容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內(nèi)容，各區(qū)局必須加強(qiáng)對(duì)些項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)。

2、專(zhuān)人負(fù)責(zé)。各區(qū)局稅政部門(mén)是本次評(píng)查工作的責(zé)任單位，要指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，組織精干力量，切實(shí)做好營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)的稅收自查和納稅評(píng)估工作。

3、追繳欠稅。對(duì)清理出來(lái)的欠稅要嚴(yán)格的執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)追繳欠稅力度，做到及時(shí)入庫(kù)、應(yīng)收盡收。

附件：1-4（交通運(yùn)輸、勘察設(shè)計(jì)、廣告發(fā)布、其他行業(yè)）表一、二。

武漢市地方稅務(wù)局稅政管理一處

武漢市地方稅務(wù)局納稅評(píng)估管理辦公室

二○一二年七月十二日

第四篇：國(guó)稅總局解讀營(yíng)改增

國(guó)稅總局解讀營(yíng)改增

第一個(gè)問(wèn)題，關(guān)于服務(wù)出口免稅的政策把握。

此次新下發(fā)的關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅管理辦法，對(duì)服務(wù)出口的界定，除了強(qiáng)調(diào)接受方在境外，同時(shí)規(guī)定了服務(wù)出口行為應(yīng)與境內(nèi)的貨物的不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。相比較此前的規(guī)定，這是一個(gè)新的規(guī)定，做出這一規(guī)定，是因?yàn)榉?wù)出口和外形資產(chǎn)出口在稅收管理上相比較貨物出口，情況要復(fù)雜的多，目前是為了防止假出口。

但在實(shí)際工作中，對(duì)服務(wù)出口要與境內(nèi)貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)的理解，大家要注意好好把握。我給大家舉一個(gè)例子，一家企業(yè)為境外單位提供稅收咨詢服務(wù)，提供服務(wù)必然要借助一些境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)，但不能認(rèn)定該服務(wù)出口是與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)。下面我再給大家舉個(gè)與境內(nèi)貨物和不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的例子。一家評(píng)估機(jī)構(gòu)受境外單位委托，對(duì)境內(nèi)一處不動(dòng)產(chǎn)做資產(chǎn)評(píng)估，盡管合同是與境外單位簽訂，收入也從境外取得，也不能認(rèn)定其為服務(wù)出口。這項(xiàng)規(guī)定的核心是要把握境內(nèi)單位所提供的出口服務(wù)，其標(biāo)的物不是針對(duì)境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)。

跨境服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)的界定比較復(fù)雜，這類(lèi)問(wèn)題在新下發(fā)的文件中還有一些，請(qǐng)大家仔細(xì)領(lǐng)會(huì)和把握。

第二個(gè)問(wèn)題，以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否要征收增值稅。

有的地區(qū)提出這一問(wèn)題，我認(rèn)為主要是基于以下兩點(diǎn)：一是增值稅條例規(guī)定了以貨物作為投資應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅，二是原營(yíng)業(yè)稅對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股不征收營(yíng)業(yè)稅。而這次營(yíng)改增下發(fā)的文件中沒(méi)有明確不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否征收增值稅。

此次營(yíng)改增的實(shí)施辦法中明確規(guī)定了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的概念，即有償轉(zhuǎn)讓。有償?shù)母拍畎ㄈ〉秘泿?、貨物和其他?jīng)濟(jì)利益。與增值稅條例規(guī)定的有償是一個(gè)概念。這個(gè)基本規(guī)定實(shí)際上就解決了以不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否征稅的問(wèn)題。投資入股一定有所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時(shí)取得股權(quán)就是取得了經(jīng)濟(jì)利益。

下面的問(wèn)題就是既然要征稅，計(jì)稅依據(jù)是什么。很明顯，就是其取得的股權(quán)價(jià)值。任何一個(gè)股份制企業(yè)的股權(quán)價(jià)值都是明確的。

以前對(duì)貨物投資入股是視同銷(xiāo)售征稅的。這次為什么不對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股做同樣的安排，以便于比照掌握。不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股的問(wèn)題就沒(méi)有單獨(dú)明確。

第三個(gè)問(wèn)題，建筑公司在工地搭建的臨時(shí)建筑在工程完工后拆除，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出。第一，這一問(wèn)題包含了不動(dòng)產(chǎn)抵扣的問(wèn)題。大家知道，此次營(yíng)改增不動(dòng)產(chǎn)抵扣的政策是分2年抵扣。但不能簡(jiǎn)單的以實(shí)物形態(tài)來(lái)判定是否按照不動(dòng)產(chǎn)抵扣的規(guī)定分2年抵扣。比如企業(yè)購(gòu)進(jìn)廠房和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售廠房，同屬不動(dòng)產(chǎn)，一個(gè)是分2年抵扣，一個(gè)就是一次性抵扣。原因很簡(jiǎn)單，前者屬于可以為企業(yè)長(zhǎng)期創(chuàng)造價(jià)值，是企業(yè)的生產(chǎn)要素，后期屬于企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)用于銷(xiāo)售的產(chǎn)品。因此處理的原則不同。建筑企業(yè)搭建的臨時(shí)建筑，雖然形態(tài)上屬于不動(dòng)產(chǎn)，但施工結(jié)束后即被拆除，其性質(zhì)上更接近于生產(chǎn)過(guò)程中的中間投入物。因此在政策安排上做出了一次性抵扣的規(guī)定。

第二，這一問(wèn)題還包括了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)規(guī)定。拆除了的建筑工地的臨時(shí)建筑，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不需要轉(zhuǎn)出的。政策依據(jù)就是它不屬于非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在文件中規(guī)定的是：因違反法律法規(guī)被依法拆除。建筑工地的臨時(shí)建筑在工程結(jié)束時(shí)被拆除，顯然不屬于上述情形。和這個(gè)問(wèn)題類(lèi)似的還有餐飲企業(yè)購(gòu)進(jìn)新鮮食材，還沒(méi)用完就過(guò)期或變質(zhì)了，超市銷(xiāo)售的食品過(guò)了保質(zhì)期還沒(méi)有賣(mài)掉就銷(xiāo)毀了。這里都統(tǒng)一明確一下，這些情況都不屬于非正常損失所規(guī)定的管理不善導(dǎo)致的貨物霉?fàn)€變質(zhì)，不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

第四個(gè)問(wèn)題，關(guān)于兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售劃分的問(wèn)題。

關(guān)于這一問(wèn)題，各地上報(bào)了許多具體事例來(lái)反映這一問(wèn)題。比如住宿業(yè)的酒店在房間里有售賣(mài)食品飲料的，如何確定是混合銷(xiāo)售還是兼營(yíng)？還有酒店為客人無(wú)償贈(zèng)送的飲料喝早餐是按兼營(yíng)還是混合銷(xiāo)售？要不要視同銷(xiāo)售征稅？再比如，定制服裝時(shí)，有設(shè)計(jì)費(fèi)，也有制作費(fèi)，還有衣料費(fèi)，該按照混合銷(xiāo)售還是按照兼營(yíng)？

混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)交易項(xiàng)下存在不同的應(yīng)稅行為，兼營(yíng)是指兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的交易。定制服裝就是賣(mài)衣服，是混合銷(xiāo)售。酒店房間里售賣(mài)飲料食品就是兼營(yíng)。無(wú)償贈(zèng)送早餐和房間里的贈(zèng)送食品飲料、洗漱用品，不能按兼營(yíng)和視同銷(xiāo)售征稅。營(yíng)改增后，混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)的劃分較之前的確復(fù)雜了許多.

第五篇：北京國(guó)稅營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題

北京國(guó)稅營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題

一、征稅范圍

1.代駕按照什么稅目繳納增值稅？

答：按照其他生活服務(wù)繳納增值稅。

2.物業(yè)收取的門(mén)禁卡工本費(fèi)，按什么項(xiàng)目繳納增值稅？

答：應(yīng)按銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。

3.健身房收取健身費(fèi)包括健身卡工本費(fèi)，按什么項(xiàng)目繳納增值稅？

答：按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。

4.網(wǎng)吧按什么稅目繳納增值稅？

答：按照其他生活服務(wù)繳納增值稅。

5.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，是否需要繳稅？如何繳？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

6.提供滑雪服務(wù)按什么稅目征收增值稅？

答：文化體育服務(wù)。

7.酒店因?yàn)閾p壞商品支付的賠償款，需要交納增值稅嗎？按什么稅目繳納？

答：按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。

8.文化公司在網(wǎng)上代售名家字畫(huà)，購(gòu)買(mǎi)方要求全額開(kāi)具發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)如何開(kāi)具？該企業(yè)如何計(jì)算稅款？

答：按照銷(xiāo)售貨物開(kāi)具發(fā)票，繳納增值稅。

9.翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)應(yīng)按照什么征收增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。

10.一般納稅人將外購(gòu)的禮品無(wú)償贈(zèng)送給客戶，是否需要視同銷(xiāo)售？能否抵扣進(jìn)項(xiàng)？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人增值稅上視同銷(xiāo)售，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

11.個(gè)人股東無(wú)償借款給公司是否需要繳納增值稅？

答：不需要。

二、應(yīng)納稅額計(jì)算

1.建筑業(yè)簡(jiǎn)易征收按項(xiàng)目備案，是否還有36個(gè)月不得變更的限制？

答：建筑企業(yè)可以根據(jù)不同項(xiàng)目選擇不同的計(jì)稅方法。

2.銀行、保險(xiǎn)等實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的企業(yè)，如何計(jì)算

應(yīng)納稅額？

答：《北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局關(guān)于興業(yè)銀行股份有限公司北京分行等16家企業(yè)實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅問(wèn)題的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定：“

一、同意興業(yè)銀行股份有限公司北京分行等16家企業(yè)（詳見(jiàn)附件）實(shí)行由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)增值稅應(yīng)納稅額，按照下列公式計(jì)算總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)各自的應(yīng)納稅額，分別在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)繳納入庫(kù)的方式。

當(dāng)期總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)各自的應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總計(jì)算的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的全部應(yīng)納稅額×（當(dāng)期總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)各自的銷(xiāo)售額÷當(dāng)期總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的全部銷(xiāo)售額）”

3.納稅人購(gòu)入符合分兩年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)，已經(jīng)了抵扣60%，但是隨后就進(jìn)行了銷(xiāo)售，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

答：納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷(xiāo)售的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

三、稅收優(yōu)惠

1.一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，是否仍可以享受增值稅即征即退政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第二條第（二）款規(guī)定，一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

2.個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房需要交納增值稅嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房取得的收入免征增值稅。

3.公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公共租賃住房需要繳納增值稅嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公共租賃住房免征增值稅。公共租賃住房，是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)批準(zhǔn)的公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和計(jì)劃，并按照《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建?！?010〕87號(hào)）和市、縣人民政府.4.營(yíng)改增后對(duì)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)有什么增值稅上的稅收優(yōu)惠？

答：1.對(duì)持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

2.對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

四、征收管理

1.哪些企業(yè)需要填寫(xiě)營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表？填寫(xiě)全部的營(yíng)改增項(xiàng)目嗎？非營(yíng)改增項(xiàng)目是否需要填寫(xiě)？

答：營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)。只填寫(xiě)營(yíng)改增項(xiàng)目。

2.納稅人在異地預(yù)繳增值稅，一稅兩費(fèi)應(yīng)在何地繳納？

答：在增值稅預(yù)繳地繳納。

3.有納稅人反映，營(yíng)改增一般納稅人在申報(bào)時(shí)，申報(bào)系統(tǒng)中《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》顯示為選填，但是如果不填，系統(tǒng)不讓上傳，這類(lèi)問(wèn)題應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第30號(hào)）規(guī)定，《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)。即便申報(bào)系統(tǒng)中顯示該表為“選填”，仍需要按要求填寫(xiě)該表。

4.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目按照規(guī)定一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，請(qǐng)問(wèn)預(yù)繳稅款和進(jìn)行正常的納稅申報(bào)有無(wú)先后順序？

答：先進(jìn)行預(yù)繳稅款，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，可抵減已預(yù)繳稅款。

5.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得不動(dòng)產(chǎn)在網(wǎng)上進(jìn)行簡(jiǎn)易征收備案，如果有很多合同需要多次備案嗎？還是和建筑老項(xiàng)目一樣只用備案一次？

答：只需要備案一次。

6.在北京市范圍內(nèi)跨區(qū)提供小型安裝服務(wù)需不需要在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款？

答：根據(jù)《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第8號(hào)）規(guī)定，我市納稅人(不含其他個(gè)人)在本市范圍內(nèi)跨區(qū)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

7.建筑企業(yè)有很多不同的老項(xiàng)目，都選擇適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，是否需要分別備案？

答：不需要分別備案。一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易辦法征收，在36個(gè)月內(nèi)，只需備案一次即可。

五、發(fā)票管理

1.公司替員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)，由公司支付相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)給保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司是否可以給公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征增值稅，免稅收入不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。除此之外其他類(lèi)型的保險(xiǎn)費(fèi)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2.銷(xiāo)售取得的房產(chǎn)，銷(xiāo)售價(jià)格低于取得價(jià)格如何開(kāi)具發(fā)票？差額征稅扣除金額能大于銷(xiāo)售金額嗎？

答：沒(méi)有政策規(guī)定不可以。如情況屬實(shí)，可據(jù)實(shí)開(kāi)具發(fā)票，據(jù)實(shí)享受差額扣除。

3.適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的一般納稅人可否為購(gòu)貨方開(kāi)具征收率5%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

答：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文中的簡(jiǎn)易計(jì)稅可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

4.北京市以外納稅人在本市范圍內(nèi)提供建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅稅款，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，在哪個(gè)國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票？

答：根據(jù)《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于北京市以外納稅人在本市提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅問(wèn)題的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局公告2016年笫9號(hào)）規(guī)定，北京市以外納稅人(不含其他個(gè)人)在本市范圍內(nèi)提供建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅稅款，統(tǒng)一由北京市西城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收入庫(kù)。其中，增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向北京市西城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

5.營(yíng)改增之前開(kāi)具了購(gòu)房人為A的地稅發(fā)票，營(yíng)改增后因?yàn)橘?gòu)房資格問(wèn)題，需要重新開(kāi)具購(gòu)房人為B的發(fā)票，這種情況能否開(kāi)具增值稅普通發(fā)票？

答：納稅人2016年4月30日前已經(jīng)開(kāi)具的地稅發(fā)票在5月1日之后需要退票的，不得再開(kāi)具地稅發(fā)票。納稅人應(yīng)先將需要退票的發(fā)票全聯(lián)次收齊，對(duì)于需要重現(xiàn)開(kāi)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)新開(kāi)票稅額和原開(kāi)票稅額進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。已繳納營(yíng)業(yè)稅的部分可開(kāi)具零稅率增值稅普通發(fā)票