第一篇：貨幣資金審計(jì)報(bào)告

貨幣資金管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

（征求意見稿）

公司財(cái)務(wù)部：

根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃安排，審計(jì)部于*月1號至28日對本部財(cái)務(wù)、分公司財(cái)務(wù)進(jìn)行了08年1-6月份期間貨幣資金管理的審計(jì)。

一、審計(jì)概況

審計(jì)依據(jù)：財(cái)政部《會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范》、公司《財(cái)務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。

審計(jì)目的：監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和結(jié)算制度，防患違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；防止舞弊，保護(hù)貨幣資金的安全完整。

審計(jì)重點(diǎn)：審查《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《貨幣資金管理實(shí)施細(xì)則》、《票據(jù)管理實(shí)施細(xì)則》、《銀行帳戶管理實(shí)施細(xì)則》制度的遵循情況。主要內(nèi)容有貨幣資金崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、內(nèi)部記錄和核對的執(zhí)行情況。對貨幣資金的收支管理、票據(jù)及印鑒管理的執(zhí)行情況。

審查程序和方法：（1）對貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容遵循情況進(jìn)行答卷式測試。審查既定的內(nèi)部控制措施是否健全并得到有效執(zhí)行。（2）會同被審計(jì)單位主管會計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金、票據(jù)，編制有關(guān)盤點(diǎn)表。（3）檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制情況以及未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性。（4）抽查部分會計(jì)資料、文件，并采取監(jiān)盤、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核、詢問等審計(jì)方法，審查會計(jì)記錄及貨幣資金業(yè)務(wù)的處理流程是否按照相關(guān)制度執(zhí)行。

二、審計(jì)評論

經(jīng)過審計(jì)，可以看出，我單位在貨幣資金的財(cái)務(wù)管理方面具有以下幾 個突出的特點(diǎn)：一是制度建設(shè)比較健全。與國資委年初下發(fā)的《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)》比對，我單位的貨幣資金管理制度的建設(shè)具有很強(qiáng)的實(shí)用性和科學(xué)性。二是內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完整。對財(cái)務(wù)人員的配備比較科學(xué)合理，不相容崗位的財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)了分離。三是會計(jì)人員在職責(zé)范圍內(nèi)基本能按制度規(guī)定的程序辦理資金收支業(yè)務(wù)。做到錢帳分管、財(cái)務(wù)印鑒分別保管。

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了一些問題，但這些問題極少是因?yàn)樨?cái)務(wù)制度沒有涵蓋，或者是財(cái)務(wù)人員根本不懂所致，有很多問題只要認(rèn)真對待是完全可以避免的。在現(xiàn)場審計(jì)過程中大多數(shù)問題已與相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計(jì)結(jié)果及建議

（一）本部財(cái)務(wù)部門

1、審計(jì)結(jié)果

（1）盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金賬面金額不符。7月18日公司本部庫存現(xiàn)金實(shí)際清點(diǎn)金額為*元，當(dāng)日會計(jì)賬面金額為*元。經(jīng)查有三筆業(yè)務(wù)是出納已付款會計(jì)未做憑證記賬（會計(jì)人員出差）共計(jì)*元，其中：交辦公電話費(fèi)借款**元、兩筆職工報(bào)銷費(fèi)用*元。除去以上三筆業(yè)務(wù)外，尚有224.75元長款不能說明原因。（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不正確。通過對公司08年1-5月銀行對賬單和銀行日記賬進(jìn)行的核對，發(fā)現(xiàn)5個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制均不正確。原因是調(diào)節(jié)表上部分所列未達(dá)帳項(xiàng)不是未達(dá)項(xiàng)，已經(jīng)記賬。另外銀行存款余額調(diào)節(jié)表沒有按規(guī)定進(jìn)行有效復(fù)核。

（3）未及時收取銀行回單，并依據(jù)回單做憑證。經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)08年2月22日一筆*萬元的銀行付款憑證沒有銀行匯款回單等附件。另外發(fā)現(xiàn)存

在制作會計(jì)憑證日期在前、銀行回單日期在后的時間邏輯錯誤。

（4）票據(jù)的登記不及時、不完整。銀行匯票登記簿沒有及時登記，會計(jì)賬面應(yīng)收票據(jù)金額為*萬元，出納銀行匯票登記簿金額為*萬元，有3帳合計(jì)金額*萬元的銀行匯票沒及時記錄。另外空白支票、發(fā)票未登記，作廢支票沒有按照時間順序順號登記。

（5）其他問題。收付款憑證有個別未履行簽字手續(xù)，并且部分附件沒有及時蓋收訖、付訖章。

2、審計(jì)建議：

（1）關(guān)于庫存現(xiàn)金

加強(qiáng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的管理，做到賬款相符。認(rèn)真執(zhí)行日清日結(jié)的現(xiàn)金管理制度，每天應(yīng)于下午下班前將庫存的現(xiàn)金跟日記賬進(jìn)行核對以便發(fā)現(xiàn)問題及時改正。

會計(jì)人員遇出差等特殊情況時對收款的業(yè)務(wù)處理：大額現(xiàn)金由出納會同交款人一同將款項(xiàng)存入銀行，小額現(xiàn)金收款時由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應(yīng)有交款內(nèi)容、金額、日期、交款人簽字等內(nèi)容，等會計(jì)制作憑證后再由交款人在會計(jì)憑證上履行簽字手續(xù)，同時出納收回收款證明銷毀。對付款的業(yè)務(wù)處理：原則上會計(jì)人員出差出納不允許辦理費(fèi)用報(bào)銷的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，對急需支出的現(xiàn)金業(yè)務(wù)以辦理借款為宜。

（2）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

按照《銀行帳戶管理實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，每月月初，財(cái)務(wù)部應(yīng)對出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)余額相符。調(diào)節(jié)后不符，應(yīng)查找原因，及時處理，保證資金的安全。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、復(fù)核分別應(yīng)由2人承擔(dān)。真正履行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)核程序。發(fā)現(xiàn)問題及時向財(cái)務(wù)主管匯報(bào)。（3）關(guān)于銀行回單

積極收取銀行回單，保管好各種原始單據(jù)，按規(guī)定程序做好單據(jù)的傳遞、記錄。

（4）關(guān)于票據(jù)管理

有關(guān)人員需加強(qiáng)票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)。

（二）分公司財(cái)務(wù)部

1、審計(jì)結(jié)果

（1）庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)情況。會同會計(jì)對出納的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)，沒有發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實(shí)盤金額與日記賬余額不相符?，F(xiàn)金日記賬記錄規(guī)范，做到日清日結(jié)。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不規(guī)范。對分公司08年3-5月份的銀行對賬單和銀行日記賬進(jìn)行了核對，發(fā)現(xiàn)這三個月份的銀行對賬單均沒有足月打印。

（3）票據(jù)的登記不完整。支票、收據(jù)、發(fā)票的使用情況有登記記錄，但新購入的空白銀行支票、空白發(fā)票和收據(jù)沒有進(jìn)行登記。

（4）抽查了08年3-5月份的收款業(yè)務(wù)會計(jì)憑證，全部收款憑證沒有履行交款人簽字的手續(xù)。

（5）設(shè)備的購臵、處臵的審批手續(xù)不齊全。經(jīng)抽查有大額設(shè)備的購臵、處臵憑證附件沒有上級部門申請單或簽字手續(xù)不齊全。如*年*月15日處臵獵豹車一輛，金額*元，4月29日購入*萬元設(shè)備一臺，均沒有公司*管理部門的書面審批手續(xù)或相關(guān)人員簽字。

2、審計(jì)建議

（1）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

每個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制安排在下月初進(jìn)行，確保銀行資金支出足月核對。

（2）關(guān)于票據(jù)管理

有關(guān)人員加強(qiáng)票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)，特別是空白銀行支票、發(fā)票、收據(jù)的登記。

（3）關(guān)于收款憑證

嚴(yán)格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實(shí)性。

（4）關(guān)于設(shè)備購臵處臵

按照公司《物資采購管理制度》的規(guī)定，物資采購小組負(fù)責(zé)*萬元以上的單臺設(shè)備和一次采購*萬元以上材料的審批，*管理部負(fù)責(zé)物資采購的審查實(shí)施工作?！对O(shè)備管理制度》規(guī)定，設(shè)備處臵報(bào)廢需要向上級主管部門審批。經(jīng)詢問這兩筆設(shè)備入賬，均是口頭請示的公司安全生產(chǎn)管理部門。類似的情況建議補(bǔ)辦有關(guān)審批手續(xù)。

四、其他說明

因限于此次貨幣資金審計(jì)的重點(diǎn)、范圍，審計(jì)工作無法觸及所有方面。審計(jì)方法以抽樣為原則，因此在報(bào)告中未必揭示所有問題。對發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)部決定進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，時間安排在2008年9月初。

審計(jì)部

2008年7月31日

（1）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證核對。

收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)該是完全一致的。但是，在記賬過程中，由于工作粗心等原因，（2）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類賬的核對篇二：貨幣資金內(nèi)部審計(jì)報(bào)告定稿

關(guān)于集團(tuán)貨幣資金收支情況專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告摘要

我們于2012年11月26日至12月15日對集團(tuán)2012年1-10月份貨幣資金收支情況進(jìn)行了審計(jì)，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)貨幣資金收支的內(nèi)部控制、實(shí)質(zhì)性、賬務(wù)處理主要存在問題如下：

以上內(nèi)容為集團(tuán)貨幣資金收支情況專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告摘要，欲了解審計(jì)詳細(xì)情況，請查閱審計(jì)報(bào)告正文。

辰坤集團(tuán)內(nèi)控部

秦元增

2012年12月15日

關(guān)于集團(tuán)貨幣資金收支情況專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

魯辰坤內(nèi)審字［2012］第1022號

我們于2012年11月26日至12月15日按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，對集團(tuán)貨幣資金進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)范圍為2012年1至10月份集團(tuán)貨幣資金收支情況。審計(jì)目的在于掌握集團(tuán)貨幣資金收支情況、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，以便進(jìn)行分析，從中評價(jià)出貨幣資金賬務(wù)處理中存在的差距及揭示主要問題，針對重大缺陷提出審計(jì)意見。

一、基本情況

集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)集團(tuán)賬務(wù)核算，現(xiàn)有員工8人，其中：1名副部長，5名會計(jì)，2名出納。內(nèi)外賬各11套。人員分工為：孫珍為財(cái)務(wù)部副部長兼鑫成公司主辦會計(jì)，李春瑩為天潤公司主辦會計(jì)，孟令祥為全坤公司、集團(tuán)主辦會計(jì)，明紅光為昌潤公司、昊潤公司主辦會計(jì)，盧佳佳為興潤公司、物流公司主辦會計(jì)，石麗麗為臵業(yè)公司、國貿(mào)公司、接待中心主辦會計(jì)，商小燕為天潤公司、昌潤公司、昊潤公司、國貿(mào)公司、接待中心出納，朱迎新為集團(tuán)本部、全坤公司、鑫成公司、興潤公司、物流公司、臵業(yè)公司出納。貨幣資金賬務(wù)處理流程是出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款收付及記賬憑證的填制，主辦會計(jì)負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款記賬憑證復(fù)核、記賬。

二、審計(jì)情況

（一）審計(jì)實(shí)施 2012年11月24日接受領(lǐng)導(dǎo)安排進(jìn)行集團(tuán)貨幣資金專項(xiàng)審計(jì)，25日進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)備事宜，26日早晨進(jìn)駐財(cái)務(wù)部。26日中午對出納朱迎新處現(xiàn)金進(jìn)行了盤點(diǎn)，下午對出納商小燕處現(xiàn)金進(jìn)行了盤點(diǎn)。27日對商小燕、朱迎新處借條進(jìn)行了落實(shí)。28日姜總開會安排配合審計(jì)事宜，由出納、會計(jì)提供銀行對賬單（主要以10月份為主）及記賬憑證。11月29日至30日對出納、會計(jì)及貨幣資金內(nèi)部控制情況進(jìn)行了調(diào)查了解。12月5日至12日一邊對銀行對賬單進(jìn)行催收，一邊抽查憑證。12月13日10月份的銀行對賬單基本收全，相應(yīng)憑證也已抽查，撤離現(xiàn)場。12月14日至16日整理資料起草審計(jì)報(bào)告，17日與財(cái)務(wù)部座談，18日審計(jì)報(bào)告定稿上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)。

（二）審計(jì)總體結(jié)論

貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費(fèi)用報(bào)銷不夠完善。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及審計(jì)建議

1、出納人員的設(shè)臵

財(cái)務(wù)部出納身兼內(nèi)部多家出納，現(xiàn)金混用，無法單獨(dú)對某一公司進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，此項(xiàng)不利于現(xiàn)金的準(zhǔn)確性。

建議：現(xiàn)金業(yè)務(wù)少的公司直接取消現(xiàn)金核算，只保留幾個主要公司的現(xiàn)金核算。庫存現(xiàn)金按照各公司的設(shè)臵分開存放管理，財(cái)務(wù)部每天對出納進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)對賬。

2、出納崗位的輪換

財(cái)務(wù)部辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)配備合格的人員，并根據(jù)公司具體情況進(jìn)

行崗位輪換。

建議：財(cái)務(wù)部執(zhí)行崗位的輪換制，一年一換崗。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，應(yīng)不斷提高會計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

3、財(cái)務(wù)報(bào)銷流程的執(zhí)行

集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)銷管理流程按設(shè)備、材料、費(fèi)用、工資、其他等規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)銷流程及審批權(quán)限，實(shí)際操作授權(quán)有漏簽現(xiàn)象。流程規(guī)定集團(tuán)貨幣資金支付超過五千的應(yīng)有董事長簽字，但有部分支付未有董事長簽字如借款（有短信、電話請示）、轉(zhuǎn)款等。流程規(guī)定對外應(yīng)酬費(fèi)用，應(yīng)有董事長簽字，實(shí)際未嚴(yán)格執(zhí)行。

建議一：財(cái)務(wù)部嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)銷流程，審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。短信、電話請示事后應(yīng)補(bǔ)簽。所有貨幣資金支付、轉(zhuǎn)賬等都應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字同意辦理。

建議二：財(cái)務(wù)部應(yīng)會同有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、單位、部門對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)銷管理流程制度的實(shí)施進(jìn)行一次綜合評價(jià)，結(jié)合實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)一步完善流程。

4、銀行預(yù)留印鑒的管理

集團(tuán)各公司辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章由主辦會計(jì)一人保管，財(cái)務(wù)部出納及融資部使用時經(jīng)核準(zhǔn)可以把全套章帶走，此項(xiàng)存在安全隱患。

建議：財(cái)務(wù)部對財(cái)務(wù)專用章和個人章分開保管，用章提申請報(bào)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。外用章需由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)安排授權(quán)代表攜章同行。

5、票據(jù)的保管篇三：貨幣資金和審計(jì)報(bào)告

貨幣資金和審計(jì)報(bào)告

一、單選

1、n公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查該公司編制的該賬

戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表的時候，注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：n公司已收、銀行

尚未入賬的某公司銷貨款100000元；n公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司

材料款50000元；銀行已收、n公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀

行已代扣、n公司尚未入賬的水電費(fèi)25000元。假定不考慮審計(jì)重要性水平，a 注冊會計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額沒調(diào)整前應(yīng)是（）a、625000元 b、635000元 c、575000元 d、595000元

2、如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具（）的審計(jì)報(bào)告 a、保留意見

b、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

c、保留意見或無法表示意見 d、無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

3、在被審計(jì)單位對存貨實(shí)地盤點(diǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。a、指揮盤點(diǎn)工作的進(jìn)行

b、作為盤點(diǎn)小組成員進(jìn)行盤點(diǎn) c、根據(jù)觀察情況進(jìn)行適當(dāng)抽點(diǎn) d、收集盤點(diǎn)單、編制盤點(diǎn)表

4、審計(jì)人員采用系統(tǒng)抽樣法從8,000張憑證中選取200張作為樣本，確定的隨

機(jī)起點(diǎn)號為第35號憑證，則抽取的第6張憑證的編號應(yīng)為（）。a、155 b、195 c、200 d、235 5、2010年1月6日對n公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000 元。n公司1月5日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，1月6日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部

未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金額為4000元，2010年1月1日

至1月5日現(xiàn)金收入總額為165200元，現(xiàn)金支出總額為165500，則推斷2009 年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。a、1300元 b、2300元 c、700元 d、2700元

二、多選

1、實(shí)質(zhì)性測試一般針對三個層次進(jìn)行，這三個層次包括（）a、交易層次 b、賬戶層次 c、報(bào)表層次 d、列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測試

2、注冊會計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的有（）a、對abc公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) b、對abc公司的it系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì) c、對abc公司2007年度預(yù)測性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核 d、對abc公司2007年開發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量鑒證

3、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)可分為（）a、合理保證 b、絕對保證 c、消極保證 d、有限保證

4、下列對交易性金融資產(chǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ゛、對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查

本科目核算范圍是否恰當(dāng) b、監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余

額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 c、向

相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并

記錄函證過程 d、復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與

公允價(jià)值變動損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對

5、以下關(guān)于注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)責(zé)任的表述中，正確的有（）a、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確

定截止審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得

到識別 b、在外勤審計(jì)工作完成后，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任針對期后事項(xiàng)實(shí)

施審計(jì)程序 c、在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之間獲知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)

表的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時與被審計(jì)單位討論，必要時實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序 d、在財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)專門對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

行查詢

6、貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，符合內(nèi)部控制要求的是()。a、財(cái)務(wù)專用章實(shí)行印鑒分管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管 b、貨幣資金支付業(yè)務(wù)須經(jīng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn) c、現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)

金

d、指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使

銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符

7、如對影響會計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無法實(shí)施必要的審計(jì)程序（審計(jì)范圍受到限制），但已取得管理當(dāng)局聲明，在不考慮其他因素的情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見可能是（）。

a、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見 b、保留意見 c、無法表示意見 d、否定意見

三、判斷

1、在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有的審計(jì)工作底

稿，注冊會計(jì)師只需記錄修改審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。（）

2、法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽詴?jì)師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并不一定是最終導(dǎo)致了對其他人權(quán)利的損害。（）

3、商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告只報(bào)告所執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，不發(fā)表任何鑒證意見。

（）

4、截止測試是控制測試中常用的一種審計(jì)技術(shù)，被廣泛運(yùn)用于貨幣資金、往來

款項(xiàng)、存貨、主營業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等諸多報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)中。

（）

5、對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定

資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（）

6、對于存放在異地的存貨，注冊會計(jì)師不能進(jìn)行實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)時，只能通過實(shí)

施函證程序加以證實(shí)。（）

7、出納人員不得兼管稽核、檔案保管工作，但可以對收入和費(fèi)用的總賬進(jìn)行登

記。（）

8、注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)出具管理建議書，但不影響影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。（）

9、現(xiàn)金出納職務(wù)與登記現(xiàn)金日記賬職務(wù)屬于不相容職務(wù)。（）

四、思考題

1、管理建議書和審計(jì)意見有何區(qū)別

管理建議書是指注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作中，針對工作中注意到的可能導(dǎo)致被

審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表重大錯報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制制度重大缺陷提出書面建議。

（1）對象不同。管理建議書與審計(jì)報(bào)告是同一委托項(xiàng)目的不同結(jié)果，管理建議

書是針對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的，審計(jì)報(bào)告是針對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表

提出的。（2）責(zé)任不同，管理建議書可以提出也可以不提出，是一種非法定業(yè)務(wù)，審計(jì)報(bào)告是針對會計(jì)報(bào)表提出的，是必須出具的，是法定業(yè)務(wù)，具有法定責(zé)任。

（3）影響程度不同，管理建議書僅提供給被審計(jì)單位管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，不對外報(bào)送，影響面小，而審計(jì)報(bào)告是要對外報(bào)送的，影響面大。

2、現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別？

3、銀行存款的函證和應(yīng)收賬款的函證有何區(qū)別? 答：相同點(diǎn)：（1）函證的直接目的相同，二者都是為證實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)

債表所列銀行存款和應(yīng)收賬款的存在性；（2）函證銀行存款和函證應(yīng)收賬款，均應(yīng)由注冊會計(jì)師直接控制函證的發(fā)送和收回，并對函證結(jié)果進(jìn)行分析評價(jià)。

區(qū)別：(1)函證的范圍不同。注冊會計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函。函證應(yīng)收賬款時，注冊會計(jì)師不需要對被審計(jì)單位所有的應(yīng)

收賬款進(jìn)行函證。一般情況下，賬齡長的、金額大的應(yīng)收賬款是注冊會計(jì)師

必須向債務(wù)人函證的對象。（2）函證的方式不同：函證銀行存款采用肯定的反正方式；函證應(yīng)收賬款可以采用肯定和否定的函證方式；（3）函證內(nèi)容不

同：函證銀行存款不僅詢證被審計(jì)單位在銀行的存款，還要詢證在銀行的借

款，詢證費(fèi)用可直接從被審計(jì)單位的存款賬戶中收取。企業(yè)詢證函不僅要詢

證被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款，還要詢證預(yù)收賬款，且在詢證函中要說明函證僅

為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。

4、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)有哪些區(qū)別？ 鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別包括：(1)業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同；(2)業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同；(3)工作結(jié)果不同；(4)獨(dú)立性的要求不同。

如果客戶就某一事項(xiàng)尋求建議或意見，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)服務(wù)；如果客戶需要注朋會

計(jì)師的特定事項(xiàng)以書面報(bào)告形式提供某種程度的保證，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為鑒證業(yè)務(wù)。

5、立信會計(jì)師事務(wù)所接受委托，于2008年3月28日在現(xiàn)場結(jié)束對雅興有限責(zé)任公司（以下簡稱雅興公司）2007年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)。雅興公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負(fù)債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在審計(jì)計(jì)劃中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人注冊會計(jì)師王敏將會計(jì)報(bào)表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤的5%，主任會計(jì)師張力在復(fù)核工作底稿時，注意到以下事項(xiàng)：(1)對應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證時，其中對余額為28萬元的客戶b公司的函證未收到回函，注冊會計(jì)師運(yùn)用其他程序進(jìn)行了驗(yàn)證。

（2）雅興公司以其已在年末進(jìn)行盤點(diǎn)為由，拒絕王敏等人對其公司價(jià)值5000萬元的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)；

（3）雅興公司于2007年12月銷售一批產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入5000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬元，由于質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2008年1月12日被退回，該公司將該項(xiàng)銷售退回在2007年度會計(jì)報(bào)表附注中披露，并調(diào)整了2008年1月主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，且公司拒不接受注冊會計(jì)師的調(diào)整建議。(4)在某訴訟案中，a公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償60萬元。至被審年度的資產(chǎn)負(fù)債表日時勝負(fù)仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計(jì)報(bào)表附注中。(5)公司在2006年1月1日從銀行取得3年期、年利率5％的長期借款600萬元，用于固定資產(chǎn)建設(shè)。工程于2007年12月1日投入使用。公司將2007年應(yīng)付的長期借款利息全部計(jì)入在建工程。

要求：分別就上述五個事項(xiàng)，考慮重要性水平，說明注冊會計(jì)師應(yīng)出具的審

計(jì)意見類型，并簡要說明理由。篇四：貨幣資金和審計(jì)報(bào)告

貨幣資金和審計(jì)報(bào)告

一、單選

1、n公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查該公司編制的該賬

戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表的時候，注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：n公司已收、銀行

尚未入賬的某公司銷貨款100000元；n公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司

材料款50000元；銀行已收、n公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀

行已代扣、n公司尚未入賬的水電費(fèi)25000元。假定不考慮審計(jì)重要性水平，a 注冊會計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額沒調(diào)整前應(yīng)是（）a、625000元 b、635000元 c、575000元 d、595000元

2、如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具（）的審計(jì)報(bào)告 a、保留意見

b、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

c、保留意見或無法表示意見 d、無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

3、在被審計(jì)單位對存貨實(shí)地盤點(diǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。a、指揮盤點(diǎn)工作的進(jìn)行

b、作為盤點(diǎn)小組成員進(jìn)行盤點(diǎn) c、根據(jù)觀察情況進(jìn)行適當(dāng)抽點(diǎn) d、收集盤點(diǎn)單、編制盤點(diǎn)表

4、審計(jì)人員采用系統(tǒng)抽樣法從8,000張憑證中選取200張作為樣本，確定的隨

機(jī)起點(diǎn)號為第35號憑證，則抽取的第6張憑證的編號應(yīng)為（）。a、155 b、195 c、200 d、235 5、2010年1月6日對n公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000 元。n公司1月5日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，1月6日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部

未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金額為4000元，2010年1月1日

至1月5日現(xiàn)金收入總額為165200元，現(xiàn)金支出總額為165500，則推斷2009 年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。a、1300元 b、2300元 c、700元 d、2700元

二、多選

1、實(shí)質(zhì)性測試一般針對三個層次進(jìn)行，這三個層次包括（）a、交易層次 b、賬戶層次 c、報(bào)表層次 d、列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測試

2、注冊會計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的有（）a、對abc公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) b、對abc公司的it系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì) c、對abc公司2007年度預(yù)測性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核 d、對abc公司2007年開發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量鑒證

3、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)可分為（）a、合理保證 b、絕對保證 c、消極保證 d、有限保證

4、下列對交易性金融資產(chǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ゛、對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查

本科目核算范圍是否恰當(dāng) b、監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余

額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 c、向

相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并

記錄函證過程 d、復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與

公允價(jià)值變動損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對

5、以下關(guān)于注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)責(zé)任的表述中，正確的有（）a、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確

定截止審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得

到識別 b、在外勤審計(jì)工作完成后，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任針對期后事項(xiàng)實(shí) 施審計(jì)程序 c、在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之間獲知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)

表的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時與被審計(jì)單位討論，必要時實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序 d、在財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)專門對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

行查詢

6、貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，符合內(nèi)部控制要求的是()。a、財(cái)務(wù)專用章實(shí)行印鑒分管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管 b、貨幣資金支付業(yè)務(wù)須經(jīng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn) c、現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)

金

d、指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使

銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符

7、如對影響會計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無法實(shí)施必要的審計(jì)程序（審計(jì)范圍受到限制），但已取得管理當(dāng)局聲明，在不考慮其他因素的情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見可能是（）。

a、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見 b、保留意見 c、無法表示意見 d、否定意見

三、判斷

1、在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有的審計(jì)工作底

稿，注冊會計(jì)師只需記錄修改審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。（）

2、法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽詴?jì)師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并不一定是最終導(dǎo)致了對其他人權(quán)利的損害。（）

3、商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告只報(bào)告所執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，不發(fā)表任何鑒證意見。

（）

4、截止測試是控制測試中常用的一種審計(jì)技術(shù)，被廣泛運(yùn)用于貨幣資金、往來

款項(xiàng)、存貨、主營業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等諸多報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)中。

（）

5、對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定

資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（）

6、對于存放在異地的存貨，注冊會計(jì)師不能進(jìn)行實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)時，只能通過實(shí)

施函證程序加以證實(shí)。（）

7、出納人員不得兼管稽核、檔案保管工作，但可以對收入和費(fèi)用的總賬進(jìn)行登

記。（）

8、注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)出具管理建議書，但不影響影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。（）

9、現(xiàn)金出納職務(wù)與登記現(xiàn)金日記賬職務(wù)屬于不相容職務(wù)。（）

四、思考題

1、管理建議書和審計(jì)意見有何區(qū)別

2、現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別？

3、銀行存款的函證和應(yīng)收賬款的函證有何區(qū)別?

4、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)有哪些區(qū)別？

5、立信會計(jì)師事務(wù)所接受委托，于2008年3月28日在現(xiàn)場結(jié)束對雅興有限責(zé)

任公司（以下簡稱雅興公司）2007年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)。雅興公司的總資產(chǎn)為 8000萬元，總負(fù)債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在審計(jì)計(jì)劃中，項(xiàng)目 負(fù)責(zé)人注冊會計(jì)師王敏將會計(jì)報(bào)表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤的 5%，主任會計(jì)師張力在復(fù)核工作底稿時，注意到以下事項(xiàng)：(1)對應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證時，其中對余額為28萬元的客戶b公司的函 證未收到回函，注冊會計(jì)師運(yùn)用其他程序進(jìn)行了驗(yàn)證。

（2）雅興公司以其已在年末進(jìn)行盤點(diǎn)為由，拒絕王敏等人對其公司價(jià)值 5000萬元的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)；

（3）雅興公司于2007年12月銷售一批產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入5000 萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬元，由于質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2008年1月12日被退回，該公司將該項(xiàng)銷售退回在2007年度會計(jì)報(bào)表附注中披露，并調(diào)整了2008年1 月主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，且公司拒不接受注冊會計(jì)師的調(diào)整建議。(4)在某訴訟案中，a公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償60萬元。至被審年度的資產(chǎn)負(fù)債表日時勝負(fù)仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計(jì)報(bào)表附

注中。

(5)公司在2006年1月1日從銀行取得3年期、年利率5％的長期借款600 萬元，用于固定資產(chǎn)建設(shè)。工程于2007年12月1日投入使用。公司將2007年

應(yīng)付的長期借款利息全部計(jì)入在建工程。

要求：分別就上述五個事項(xiàng)，考慮重要性水平，說明注冊會計(jì)師應(yīng)出具的審

計(jì)意見類型，并簡要說明理由。篇五：(范本)關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)背景及目的貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，貨幣資金在會計(jì)核算中占有非常重要的地位，與各交易循環(huán)均直接相關(guān)。為了保證現(xiàn)金、銀行存款的收支都是經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)并能被正確、及時、完整地記錄，特針對貨幣資金的內(nèi)部控制情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

審計(jì)范圍

期間范圍：2010年1-6月。

資料范圍：出納日記賬、會計(jì)賬簿、銀行對賬單、憑證等。

審計(jì)方法及程序

詢問、復(fù)核、抽查等。

審計(jì)總體結(jié)論

對于貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費(fèi)用報(bào)銷不嚴(yán)謹(jǐn)。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)及建議

一、現(xiàn)金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題： 1.現(xiàn)金盤點(diǎn)流程化和表面化。

經(jīng)查核2010年6月30日的幾張現(xiàn)金盤點(diǎn)表并詢問相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的盤點(diǎn)于每月末最后一天下班結(jié)賬后或次月1日早上上班進(jìn)行，出納自己盤點(diǎn)，會計(jì)人員監(jiān)盤，盤點(diǎn)表于盤點(diǎn)事后若干天才編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人于編制當(dāng)日簽名確認(rèn)，審核人員則根據(jù)盤點(diǎn)金額與賬面數(shù)核對一致后，簽名確認(rèn)。

該盤點(diǎn)流程最大的缺陷在于盤點(diǎn)事后編制盤點(diǎn)表，很難保證盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

審計(jì)建議：⑴加強(qiáng)盤點(diǎn)表的專業(yè)化。盤點(diǎn)表非期間表格，應(yīng)該按時點(diǎn)編制，嚴(yán)格注明所盤點(diǎn)的現(xiàn)金金額是企業(yè)哪個盤點(diǎn)時點(diǎn)的。⑵督促盤點(diǎn)表的及時編制。

我們所獲取的盤點(diǎn)表都是事后編制的，例如6月30日的現(xiàn)金盤點(diǎn)，盤點(diǎn)表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建議在盤點(diǎn)時現(xiàn)場填寫盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人當(dāng)場簽名，復(fù)核人當(dāng)場復(fù)核。⑶真正實(shí)現(xiàn)盤點(diǎn)復(fù)核人的監(jiān)督作用。根據(jù)詢問，盤點(diǎn)復(fù)核人并未參加現(xiàn)場盤點(diǎn)，只是在事后根據(jù)補(bǔ)編寫的盤點(diǎn)表對照會計(jì)賬面數(shù)，相符時則簽名確認(rèn)。這樣無法保證復(fù)核人的監(jiān)督作用。2.現(xiàn)金庫存超限額。

據(jù)了解，6月30日，羅冬玲現(xiàn)金369,125.25元（包括個人賬戶263,811.71），黎建平現(xiàn)金237,525.44元（僅現(xiàn)金，不包括個人賬戶，包括深圳公司現(xiàn)金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，6月1-30日羅冬玲現(xiàn)金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現(xiàn)金庫存相當(dāng)于可供14天的現(xiàn)金支出數(shù)，而6月1日的庫存數(shù)892,621.25元更是達(dá)到了34天的庫存量；上述數(shù)據(jù)體現(xiàn)了出納保管的庫存現(xiàn)金遠(yuǎn)超過規(guī)定的現(xiàn)金庫存限額?，F(xiàn)金庫存超限額會帶來以下幾個問題：⑴ 現(xiàn)金的管理難度加大，存在安全隱患，例如出納是否會利用職務(wù)之便不經(jīng)審批程序，臨時挪用或擅自借出現(xiàn)金；⑵ 出納手中現(xiàn)金超庫存，容易形成坐支現(xiàn)金，不利于現(xiàn)金的管理。

根據(jù)會計(jì)制度現(xiàn)金管理辦法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入開戶銀行。企業(yè)現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。

建議公司按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定現(xiàn)金庫存量，一般預(yù)留5個工作日的現(xiàn)金用量。

根據(jù)以上2點(diǎn)，建議在加強(qiáng)現(xiàn)金定期盤點(diǎn)的同時，會計(jì)人員結(jié)合審計(jì)部對出納現(xiàn)金進(jìn)行不定期盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。

3.未發(fā)現(xiàn)大額、異常支出，但費(fèi)用報(bào)銷處理不嚴(yán)謹(jǐn)。⑴ 通過對6月30日的現(xiàn)金日記賬與總賬、明細(xì)賬核對，未發(fā)現(xiàn)較大、異常差異。隨機(jī)抽查大額現(xiàn)金收支，均附有主管和各中心總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)的簽字和批準(zhǔn)，手續(xù)齊備。

⑵ 經(jīng)抽查每月最后幾天和次月頭幾天的現(xiàn)金收支憑證，以測試現(xiàn)金收支的截止性。結(jié)果顯示，現(xiàn)金的截止性測試良好。

⑶ 費(fèi)用報(bào)銷處理存在如下幾個問題：

① 部分費(fèi)用開支無合法憑據(jù)，只有對方開具的收據(jù)。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年費(fèi)餐費(fèi)28,837.00元，只取得收據(jù)，建議要求收款方提供合法發(fā)票?；蛘邿o對方收據(jù)，只有報(bào)銷申請單，例如2010年6月11日,轉(zhuǎn)18#,報(bào)銷金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申請單和網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)帳匯款打印件,而且收款賬戶并非房東賬戶,建議取得房租發(fā)票，可以建議房東到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

② 個別報(bào)銷情況不屬實(shí)，例如：報(bào)銷2010年4-5月差旅費(fèi)，所附出租車發(fā)票為2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前年度舊版發(fā)票沖帳，個別 以2007年、2008年、2009年發(fā)票，甚至2006年發(fā)票在2010年做費(fèi)用報(bào)銷；在稅法上，此種情況定義為非期間費(fèi)用，存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元廣東合富房地產(chǎn)臵業(yè)公司2006年發(fā)票，還有2007、2008舊版發(fā)票和2009年出租車票；等等。

建議財(cái)務(wù)部加強(qiáng)對費(fèi)用報(bào)銷的審核力度，要求報(bào)銷人提供合法、有效、當(dāng)年度有效期間內(nèi)的發(fā)票，不能用以前年度作廢舊版發(fā)票沖帳，降低或規(guī)避由此帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。4.存在多個私人賬戶。

公司開有多個私人銀行賬戶，視同“現(xiàn)金”進(jìn)行管理，每月盤點(diǎn)時由出納查詢私人賬戶銀行存款余額，填入現(xiàn)金盤點(diǎn)表中。據(jù)了解，目前，所有的非上市部分的直營店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經(jīng)理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直營店中，有些因時間原因還未辦理工商和稅務(wù)登記，之前開立的私人賬戶仍在繼續(xù)使用。此外，因公司客戶都是個人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個不同的私人賬戶。經(jīng)詢問財(cái)務(wù)部，華東、華北、深圳和總部的私人賬戶正在進(jìn)行清理，財(cái)務(wù)部對外公布了共計(jì)5個允許使用的私人賬戶，要求加盟商打款時選擇對應(yīng)賬戶。但由于加盟商的習(xí)慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉(zhuǎn)入。所以，部分私人賬戶的清理完畢還需要一段時間。

根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度，銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合公司經(jīng)營管理實(shí)際需要，不得

隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)私人賬戶。因此，建議財(cái)務(wù)部根據(jù)實(shí)際情況，加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算，并定期檢查，抓緊時間清理私人銀行賬戶。

5.個人賬戶無銀行對賬單。

經(jīng)檢查2010年6月30日的所有銀行的對賬單，除了未能取得以個人名義開立賬戶的銀行對賬單外，以公司名義開戶的銀行對賬單相符。

根據(jù)會計(jì)制度，會計(jì)與出納應(yīng)當(dāng)對銀行存款日記賬每日核對，月末核對。這樣做，不僅能保證賬務(wù)清晰，及時發(fā)現(xiàn)異常，保證資金安全和會計(jì)資料的準(zhǔn)確性，也為每月末報(bào)表的編制帶來便利。

審計(jì)建議：⑴ 個別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業(yè)管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強(qiáng)對個人名義開立賬戶的銀行對賬單的管理，確保資金安全。

二、其他情況

通過抽查憑證，我們發(fā)現(xiàn)有個別會計(jì)分錄錯誤，個別會計(jì)科目的使用不正確，有些業(yè)務(wù)可以做更有利于公司的處理。具體如下：

⑴將購買專柜支出做費(fèi)用報(bào)銷，取得普通發(fā)票。

例如：2010年2月9日付40#購買專柜18,031.00元做費(fèi)用報(bào)銷，取得普通發(fā)票;2010年2月11日,付68#購買信號放大器直接做部門營運(yùn)費(fèi)用報(bào)銷;等等。

經(jīng)詢問相關(guān)會計(jì)人員，財(cái)務(wù)部對專柜的處理如下：對所有專柜均取得普通發(fā)票，不做增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣；單個價(jià)值低于10,000.00元的直接做費(fèi)用報(bào)銷；高于10,000.00元的做固定資產(chǎn)（？？為什么抽查的18,031.00元的專柜沒有進(jìn)固定資產(chǎn)？）

如此賬務(wù)處理的弊端有三：

① 多繳了增值稅。財(cái)務(wù)中心如若能要求采購人員取得專用發(fā)票，那么能按照17%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)，降低了增值稅實(shí)際稅負(fù)率；譬如此專柜可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#購買空調(diào)也是只取得普通發(fā)票,未取得專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)。類似情況不少。

② 多繳納了企業(yè)所得稅。若將專柜作為固定資產(chǎn)管理，其每年折舊也能抵免企業(yè)所得稅；如若在當(dāng)年費(fèi)用中列支，那么在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不能全部稅前扣除，部分做納稅調(diào)增，不能抵免企業(yè)所得稅。

舉個例子，有什么規(guī)定說沙發(fā)必須進(jìn)“固定資產(chǎn)”？怎么作為費(fèi)用列支就不能抵免企業(yè)所得稅呢？從這個問題上，我能看出2個認(rèn)識上的誤區(qū)。首先沙發(fā)的購買費(fèi)用能否在費(fèi)用列支的當(dāng)年全部一次性稅前扣除，這是會計(jì)法與稅法的差異。將沙發(fā)一次性進(jìn)費(fèi)用報(bào)銷不符合企業(yè)會計(jì)制度—固定資產(chǎn)定義，但是絕對沒有違背稅法，只是在年度匯算清繳時，沙發(fā)的稅前扣除成本只能按照稅法規(guī)定的分4年扣除，也就是每年25%，當(dāng)年75%做納稅調(diào)增，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。其次，資本化與費(fèi)用化的問題的混淆。沙發(fā)是否進(jìn)“固定資產(chǎn)”也是這個問題。沙發(fā)屬于實(shí)物資產(chǎn)，價(jià)值2000元以上（特殊情況下，可以低于2000元），不屬于低值易耗品，可使用年限超過一年，符合固定資產(chǎn)定義，應(yīng)該資本化。

③ 如果專柜等實(shí)物不做固定資產(chǎn)管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費(fèi)用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)在財(cái)務(wù)帳上已做費(fèi)用報(bào)銷，看似完成了賬務(wù)處理，但是類似的實(shí)物資產(chǎn)卻在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中存在、流轉(zhuǎn)，那么我們面臨一個問題：因?yàn)樨?cái)務(wù)中心沒有設(shè)立固定資產(chǎn)臺帳，那么又有沒有一級明細(xì)帳，二級明細(xì)帳呢？這些資產(chǎn)怎么實(shí)現(xiàn)監(jiān)管？誰來管？資產(chǎn)丟失責(zé)任誰來負(fù)？第二，這些應(yīng)該屬于企業(yè)資產(chǎn)的都沒有作為資產(chǎn)來管理,企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營、創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)。如果有第三方參股公司，那么購買公司股權(quán)價(jià)格是根據(jù)評估價(jià)格和賬面資產(chǎn)總額，以及以前年度的盈利能力來確定。那么應(yīng)該資本化的支出費(fèi)用化，既減少了企業(yè)賬面資產(chǎn)總額，又減少了當(dāng)期利潤總額和凈利潤，顯然是不利于公司談判價(jià)格的。第三，如此多資產(chǎn)費(fèi)用化，長期以來形成大量帳外資產(chǎn)，不利于我們公司上市賬務(wù)處理要求，給事務(wù)所和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)造成不好印象。⑵未嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)的改良性的裝修支出和期間維修費(fèi)支出。例如2010年2月12日 付96# 廚房雨棚鐵門制作款9686元直接做部門營運(yùn)費(fèi)用。對固定資產(chǎn)的改良性支出符合以下兩個條件應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，在使用年限內(nèi)攤銷：① 新建或支出達(dá)到原支出的50%；②延長使用年限2年以上。事實(shí)上，我公司此種情況較多，大部分支出都沒有區(qū)分支出的性質(zhì)、類別，統(tǒng)一計(jì)入部門營運(yùn)費(fèi)用，一方面在賬面上“隱藏”了我公司資產(chǎn)的實(shí)際情況；另一方面，片面增大營運(yùn)費(fèi)用，使公司財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)失真，不能更真實(shí)地反映公司的資產(chǎn)、費(fèi)用等情況。

第二篇：貨幣資金審計(jì)報(bào)告

貨幣資金管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

（征求意見稿）

公司財(cái)務(wù)部：

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，審計(jì)部于*月1號至28日對本部財(cái)務(wù)、分公司財(cái)務(wù)進(jìn)行了08年1-6月份期間貨幣資金管理的審計(jì)。

一、審計(jì)概況

審計(jì)依據(jù)：財(cái)政部《會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范》、公司《財(cái)務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。

審計(jì)目的：監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和結(jié)算制度，防患違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；防止舞弊，保護(hù)貨幣資金的安全完整。

審計(jì)重點(diǎn)：審查《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《貨幣資金管理實(shí)施細(xì)則》、《票據(jù)管理實(shí)施細(xì)則》、《銀行帳戶管理實(shí)施細(xì)則》制度的遵循情況。主要內(nèi)容有貨幣資金崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、內(nèi)部記錄和核對的執(zhí)行情況。對貨幣資金的收支管理、票據(jù)及印鑒管理的執(zhí)行情況。

審查程序和方法：（1）對貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容遵循情況進(jìn)行答卷式測試。審查既定的內(nèi)部控制措施是否健全并得到有效執(zhí)行。（2）會同被審計(jì)單位主管會計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金、票據(jù)，編制有關(guān)盤點(diǎn)表。（3）檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制情況以及未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性。（4）抽查部分會計(jì)資料、文件，并采取監(jiān)盤、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核、詢問等審計(jì)方法，審查會計(jì)記錄及貨幣資金業(yè)務(wù)的處理流程是否按照相關(guān)制度執(zhí)行。

二、審計(jì)評論

經(jīng)過審計(jì)，可以看出，我單位在貨幣資金的財(cái)務(wù)管理方面具有以下幾

個突出的特點(diǎn)：一是制度建設(shè)比較健全。與國資委年初下發(fā)的《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)》比對，我單位的貨幣資金管理制度的建設(shè)具有很強(qiáng)的實(shí)用性和科學(xué)性。二是內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完整。對財(cái)務(wù)人員的配備比較科學(xué)合理，不相容崗位的財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)了分離。三是會計(jì)人員在職責(zé)范圍內(nèi)基本能按制度規(guī)定的程序辦理資金收支業(yè)務(wù)。做到錢帳分管、財(cái)務(wù)印鑒分別保管。

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了一些問題，但這些問題極少是因?yàn)樨?cái)務(wù)制度沒有涵蓋，或者是財(cái)務(wù)人員根本不懂所致，有很多問題只要認(rèn)真對待是完全可以避免的。在現(xiàn)場審計(jì)過程中大多數(shù)問題已與相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計(jì)結(jié)果及建議

（一）本部財(cái)務(wù)部門

1、審計(jì)結(jié)果

（1）盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金賬面金額不符。

7月18日公司本部庫存現(xiàn)金實(shí)際清點(diǎn)金額為*元，當(dāng)日會計(jì)賬面金額為*元。經(jīng)查有三筆業(yè)務(wù)是出納已付款會計(jì)未做憑證記賬（會計(jì)人員出差）共計(jì)*元，其中：交辦公電話費(fèi)借款**元、兩筆職工報(bào)銷費(fèi)用*元。除去以上三筆業(yè)務(wù)外，尚有224.75元長款不能說明原因。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不正確。通過對公司08年1-5月銀行對賬單和銀行日記賬進(jìn)行的核對，發(fā)現(xiàn)5個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制均不正確。原因是調(diào)節(jié)表上部分所列未達(dá)帳項(xiàng)不是未達(dá)項(xiàng)，已經(jīng)記賬。另外銀行存款余額調(diào)節(jié)表沒有按規(guī)定進(jìn)行有效復(fù)核。

（3）未及時收取銀行回單，并依據(jù)回單做憑證。經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)08年2月22日一筆*萬元的銀行付款憑證沒有銀行匯款回單等附件。另外發(fā)現(xiàn)存

在制作會計(jì)憑證日期在前、銀行回單日期在后的時間邏輯錯誤。

（4）票據(jù)的登記不及時、不完整。銀行匯票登記簿沒有及時登記，會計(jì)賬面應(yīng)收票據(jù)金額為*萬元，出納銀行匯票登記簿金額為*萬元，有3帳合計(jì)金額*萬元的銀行匯票沒及時記錄。另外空白支票、發(fā)票未登記，作廢支票沒有按照時間順序順號登記。

（5）其他問題。收付款憑證有個別未履行簽字手續(xù)，并且部分附件沒有及時蓋收訖、付訖章。

2、審計(jì)建議：

（1）關(guān)于庫存現(xiàn)金

加強(qiáng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的管理，做到賬款相符。認(rèn)真執(zhí)行日清日結(jié)的現(xiàn)金管理制度，每天應(yīng)于下午下班前將庫存的現(xiàn)金跟日記賬進(jìn)行核對以便發(fā)現(xiàn)問題及時改正。

會計(jì)人員遇出差等特殊情況時對收款的業(yè)務(wù)處理：大額現(xiàn)金由出納會同交款人一同將款項(xiàng)存入銀行，小額現(xiàn)金收款時由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應(yīng)有交款內(nèi)容、金額、日期、交款人簽字等內(nèi)容，等會計(jì)制作憑證后再由交款人在會計(jì)憑證上履行簽字手續(xù)，同時出納收回收款證明銷毀。對付款的業(yè)務(wù)處理：原則上會計(jì)人員出差出納不允許辦理費(fèi)用報(bào)銷的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，對急需支出的現(xiàn)金業(yè)務(wù)以辦理借款為宜。

（2）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

按照《銀行帳戶管理實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，每月月初，財(cái)務(wù)部應(yīng)對出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)余額相符。調(diào)節(jié)后不符，應(yīng)查找原因，及時處理，保證資金的安全。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、復(fù)核分別應(yīng)由2人承擔(dān)。真正履行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)核程序。發(fā)現(xiàn)問題及時向財(cái)務(wù)主管匯報(bào)。

（3）關(guān)于銀行回單

積極收取銀行回單，保管好各種原始單據(jù)，按規(guī)定程序做好單據(jù)的傳遞、記錄。

（4）關(guān)于票據(jù)管理

有關(guān)人員需加強(qiáng)票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)。

（二）分公司財(cái)務(wù)部

1、審計(jì)結(jié)果

（1）庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)情況。會同會計(jì)對出納的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)，沒有發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實(shí)盤金額與日記賬余額不相符?，F(xiàn)金日記賬記錄規(guī)范，做到日清日結(jié)。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不規(guī)范。對分公司08年3-5月份的銀行對賬單和銀行日記賬進(jìn)行了核對，發(fā)現(xiàn)這三個月份的銀行對賬單均沒有足月打印。

（3）票據(jù)的登記不完整。支票、收據(jù)、發(fā)票的使用情況有登記記錄，但新購入的空白銀行支票、空白發(fā)票和收據(jù)沒有進(jìn)行登記。

（4）抽查了08年3-5月份的收款業(yè)務(wù)會計(jì)憑證，全部收款憑證沒有履行交款人簽字的手續(xù)。

（5）設(shè)備的購臵、處臵的審批手續(xù)不齊全。經(jīng)抽查有大額設(shè)備的購臵、處臵憑證附件沒有上級部門申請單或簽字手續(xù)不齊全。如*年*月15日處臵獵豹車一輛，金額*元，4月29日購入*萬元設(shè)備一臺，均沒有公司*管理部門的書面審批手續(xù)或相關(guān)人員簽字。

2、審計(jì)建議

（1）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

每個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制安排在下月初進(jìn)行，確保銀行資金支出足月核對。

（2）關(guān)于票據(jù)管理

有關(guān)人員加強(qiáng)票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)，特別是空白銀行支票、發(fā)票、收據(jù)的登記。

（3）關(guān)于收款憑證

嚴(yán)格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實(shí)性。

（4）關(guān)于設(shè)備購臵處臵

按照公司《物資采購管理制度》的規(guī)定，物資采購小組負(fù)責(zé)*萬元以上的單臺設(shè)備和一次采購*萬元以上材料的審批，*管理部負(fù)責(zé)物資采購的審查實(shí)施工作?！对O(shè)備管理制度》規(guī)定，設(shè)備處臵報(bào)廢需要向上級主管部門審批。經(jīng)詢問這兩筆設(shè)備入賬，均是口頭請示的公司安全生產(chǎn)管理部門。類似的情況建議補(bǔ)辦有關(guān)審批手續(xù)。

四、其他說明

因限于此次貨幣資金審計(jì)的重點(diǎn)、范圍，審計(jì)工作無法觸及所有方面。審計(jì)方法以抽樣為原則，因此在報(bào)告中未必揭示所有問題。對發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)部決定進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，時間安排在2008年9月初。

審計(jì)部

2008年7月31日

（1）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證核對。

收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)該是完全一致的。但是，在記賬過程中，由于工作粗心等原因，（2）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類賬的核對

第三篇：貨幣資金審計(jì)報(bào)告

貨幣資金管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

（征求意見稿）

公司財(cái)務(wù)部：

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，審計(jì)部于*月1號至28日對本部財(cái)務(wù)、分公司財(cái)務(wù)進(jìn)行了08年1-6月份期間貨幣資金管理的審計(jì)。

一、審計(jì)概況

審計(jì)依據(jù)：財(cái)政部《會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范》、公司《財(cái)務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。

審計(jì)目的：監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和結(jié)算制度，防患違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；防止舞弊，保護(hù)貨幣資金的安全完整。

審計(jì)重點(diǎn)：審查《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《貨幣資金管理實(shí)施細(xì)則》、《票據(jù)管理實(shí)施細(xì)則》、《銀行帳戶管理實(shí)施細(xì)則》制度的遵循情況。主要內(nèi)容有貨幣資金崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、內(nèi)部記錄和核對的執(zhí)行情況。對貨幣資金的收支管理、票據(jù)及印鑒管理的執(zhí)行情況。

審查程序和方法：（1）對貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容遵循情況進(jìn)行答卷式測試。審查既定的內(nèi)部控制措施是否健全并得到有效執(zhí)行。（2）會同被審計(jì)單位主管會計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金、票據(jù)，編制有關(guān)盤點(diǎn)表。（3）檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制情況以及未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性。（4）抽查部分會計(jì)資料、文件，并采取監(jiān)盤、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核、詢問等審計(jì)方法，審查會計(jì)記錄及貨幣資金業(yè)務(wù)的處理流程是否按照相關(guān)制度執(zhí)行。

二、審計(jì)評論

經(jīng)過審計(jì)，可以看出，我單位在貨幣資金的財(cái)務(wù)管理方面具有以下幾個突出的特點(diǎn)：一是制度建設(shè)比較健全。與國資委年初下發(fā)的《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)》比對，我單位的貨幣資金管理制度的建設(shè)具有很強(qiáng)的實(shí)用性和科學(xué)性。二是內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完整。對財(cái)務(wù)人員的配備比較科學(xué)合理，不相容崗位的財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)了分離。三是會計(jì)人員在職責(zé)范圍內(nèi)基本能按制度規(guī)定的程序辦理資金收支業(yè)務(wù)。做到錢帳分管、財(cái)務(wù)印鑒分別保管。

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了一些問題，但這些問題極少是因?yàn)樨?cái)務(wù)制度沒有涵蓋，或者是財(cái)務(wù)人員根本不懂所致，有很多問題只要認(rèn)真對待是完全可以避免的。在現(xiàn)場審計(jì)過程中大多數(shù)問題已與相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計(jì)結(jié)果及建議

（一）本部財(cái)務(wù)部門

1、審計(jì)結(jié)果

（1）盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金賬面金額不符。

7月18日公司本部庫存現(xiàn)金實(shí)際清點(diǎn)金額為*元，當(dāng)日會計(jì)賬面金額為*元。經(jīng)查有三筆業(yè)務(wù)是出納已付款會計(jì)未做憑證記賬（會計(jì)人員出差）共計(jì)*元，其中：交辦公電話費(fèi)借款**元、兩筆職工報(bào)銷費(fèi)用*元。除去以上三筆業(yè)務(wù)外，尚有224.75元長款不能說明原因。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不正確。通過對公司08年1-5月銀行對賬單和銀行日記賬進(jìn)行的核對，發(fā)現(xiàn)5個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制均不正確。原因是調(diào)節(jié)表上部分所列未達(dá)帳項(xiàng)不是未達(dá)項(xiàng)，已經(jīng)記賬。另外銀行存款余額調(diào)節(jié)表沒有按規(guī)定進(jìn)行有效復(fù)核。

（3）未及時收取銀行回單，并依據(jù)回單做憑證。經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)08年2月22日一筆*萬元的銀行付款憑證沒有銀行匯款回單等附件。另外發(fā)現(xiàn)存在制作會計(jì)憑證日期在前、銀行回單日期在后的時間邏輯錯誤。

（4）票據(jù)的登記不及時、不完整。銀行匯票登記簿沒有及時登記，會計(jì)賬面應(yīng)收票據(jù)金額為*萬元，出納銀行匯票登記簿金額為*萬元，有3帳合計(jì)金額*萬元的銀行匯票沒及時記錄。另外空白支票、發(fā)票未登記，作廢支票沒有按照時間順序順號登記。

（5）其他問題。收付款憑證有個別未履行簽字手續(xù)，并且部分附件沒有及時蓋收訖、付訖章。

2、審計(jì)建議：（1）關(guān)于庫存現(xiàn)金

加強(qiáng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的管理，做到賬款相符。認(rèn)真執(zhí)行日清日結(jié)的現(xiàn)金管理制度，每天應(yīng)于下午下班前將庫存的現(xiàn)金跟日記賬進(jìn)行核對以便發(fā)現(xiàn)問題及時改正。

會計(jì)人員遇出差等特殊情況時對收款的業(yè)務(wù)處理：大額現(xiàn)金由出納會同交款人一同將款項(xiàng)存入銀行，小額現(xiàn)金收款時由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應(yīng)有交款內(nèi)容、金額、日期、交款人簽字等內(nèi)容，等會計(jì)制作憑證后再由交款人在會計(jì)憑證上履行簽字手續(xù)，同時出納收回收款證明銷毀。對付款的業(yè)務(wù)處理：原則上會計(jì)人員出差出納不允許辦理費(fèi)用報(bào)銷的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，對急需支出的現(xiàn)金業(yè)務(wù)以辦理借款為宜。

（2）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

按照《銀行帳戶管理實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，每月月初，財(cái)務(wù)部應(yīng)對出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)余額相符。調(diào)節(jié)后不符，應(yīng)查找原因，及時處理，保證資金的安全。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、復(fù)核分別應(yīng)由2人承擔(dān)。真正履行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)核程序。發(fā)現(xiàn)問題及時向財(cái)務(wù)主管匯報(bào)。

（3）關(guān)于銀行回單 積極收取銀行回單，保管好各種原始單據(jù)，按規(guī)定程序做好單據(jù)的傳遞、記錄。

（4）關(guān)于票據(jù)管理

有關(guān)人員需加強(qiáng)票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)。

（二）分公司財(cái)務(wù)部

1、審計(jì)結(jié)果

（1）庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)情況。會同會計(jì)對出納的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)，沒有發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實(shí)盤金額與日記賬余額不相符。現(xiàn)金日記賬記錄規(guī)范，做到日清日結(jié)。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不規(guī)范。對分公司08年3-5月份的銀行對賬單和銀行日記賬進(jìn)行了核對，發(fā)現(xiàn)這三個月份的銀行對賬單均沒有足月打印。

（3）票據(jù)的登記不完整。支票、收據(jù)、發(fā)票的使用情況有登記記錄，但新購入的空白銀行支票、空白發(fā)票和收據(jù)沒有進(jìn)行登記。

（4）抽查了08年3-5月份的收款業(yè)務(wù)會計(jì)憑證，全部收款憑證沒有履行交款人簽字的手續(xù)。

（5）設(shè)備的購臵、處臵的審批手續(xù)不齊全。經(jīng)抽查有大額設(shè)備的購臵、處臵憑證附件沒有上級部門申請單或簽字手續(xù)不齊全。如*年*月15日處臵獵豹車一輛，金額*元，4月29日購入*萬元設(shè)備一臺，均沒有公司*管理部門的書面審批手續(xù)或相關(guān)人員簽字。

2、審計(jì)建議

（1）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表

每個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制安排在下月初進(jìn)行，確保銀行資金支出足月核對。（2）關(guān)于票據(jù)管理

有關(guān)人員加強(qiáng)票據(jù)管理，及時登記取得、使用的各類票據(jù)，特別是空白銀行支票、發(fā)票、收據(jù)的登記。

（3）關(guān)于收款憑證

嚴(yán)格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實(shí)性。（4）關(guān)于設(shè)備購臵處臵

按照公司《物資采購管理制度》的規(guī)定，物資采購小組負(fù)責(zé)*萬元以上的單臺設(shè)備和一次采購*萬元以上材料的審批，*管理部負(fù)責(zé)物資采購的審查實(shí)施工作?！对O(shè)備管理制度》規(guī)定，設(shè)備處臵報(bào)廢需要向上級主管部門審批。經(jīng)詢問這兩筆設(shè)備入賬，均是口頭請示的公司安全生產(chǎn)管理部門。類似的情況建議補(bǔ)辦有關(guān)審批手續(xù)。

四、其他說明

因限于此次貨幣資金審計(jì)的重點(diǎn)、范圍，審計(jì)工作無法觸及所有方面。審計(jì)方法以抽樣為原則，因此在報(bào)告中未必揭示所有問題。對發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)部決定進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，時間安排在2008年9月初。

審計(jì)部 2008年7月31日

第四篇：(范本)關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)背景及目的

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，貨幣資金在會計(jì)核算中占有非常重要的地位，與各交易循環(huán)均直接相關(guān)。為了保證現(xiàn)金、銀行存款的收支都是經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)并能被正確、及時、完整地記錄，特針對貨幣資金的內(nèi)部控制情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

審計(jì)范圍

期間范圍：2010年1-6月。

資料范圍：出納日記賬、會計(jì)賬簿、銀行對賬單、憑證等。

審計(jì)方法及程序

詢問、復(fù)核、抽查等。

審計(jì)總體結(jié)論

對于貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費(fèi)用報(bào)銷不嚴(yán)謹(jǐn)。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)及建議

一、現(xiàn)金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題：

1.現(xiàn)金盤點(diǎn)流程化和表面化。

經(jīng)查核2010年6月30日的幾張現(xiàn)金盤點(diǎn)表并詢問相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的盤點(diǎn)于每月末最后一天下班結(jié)賬后或次月1日早上上班進(jìn)行，出納自己盤點(diǎn)，會計(jì)人員監(jiān)盤，盤點(diǎn)表于盤點(diǎn)事后若干天才編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人于編制當(dāng)日簽名確認(rèn)，審核人員則根據(jù)盤點(diǎn)金額與賬面數(shù)核對一致后，簽名確認(rèn)。

該盤點(diǎn)流程最大的缺陷在于盤點(diǎn)事后編制盤點(diǎn)表，很難保證盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

審計(jì)建議：⑴加強(qiáng)盤點(diǎn)表的專業(yè)化。盤點(diǎn)表非期間表格，應(yīng)該按時點(diǎn)編制，嚴(yán)格注明所盤點(diǎn)的現(xiàn)金金額是企業(yè)哪個盤點(diǎn)時點(diǎn)的。⑵督促盤點(diǎn)表的及時編制。

我們所獲取的盤點(diǎn)表都是事后編制的，例如6月30日的現(xiàn)金盤點(diǎn)，盤點(diǎn)表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建議在盤點(diǎn)時現(xiàn)場填寫盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人當(dāng)場簽名，復(fù)核人當(dāng)場復(fù)核。⑶真正實(shí)現(xiàn)盤點(diǎn)復(fù)核人的監(jiān)督作用。根據(jù)詢問，盤點(diǎn)復(fù)核人并未參加現(xiàn)場盤點(diǎn)，只是在事后根據(jù)補(bǔ)編寫的盤點(diǎn)表對照會計(jì)賬面數(shù)，相符時則簽名確認(rèn)。這樣無法保證復(fù)核人的監(jiān)督作用。

2.現(xiàn)金庫存超限額。

據(jù)了解，6月30日，羅冬玲現(xiàn)金369,125.25元（包括個人賬戶263,811.71），黎建平現(xiàn)金237,525.44元（僅現(xiàn)金，不包括個人賬戶，包括深圳公司現(xiàn)金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，6月1-30日羅冬玲現(xiàn)金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現(xiàn)金庫存相當(dāng)于可供14天的現(xiàn)金支出數(shù)，而6月1日的庫存數(shù)892,621.25元更是達(dá)到了34天的庫存量；上述數(shù)據(jù)體現(xiàn)了出納保管的庫存現(xiàn)金遠(yuǎn)超過規(guī)定的現(xiàn)金庫存限額。

現(xiàn)金庫存超限額會帶來以下幾個問題：⑴ 現(xiàn)金的管理難度加大，存在安全隱患，例如出納是否會利用職務(wù)之便不經(jīng)審批程序，臨時挪用或擅自借出現(xiàn)金；⑵ 出納手中現(xiàn)金超庫存，容易形成坐支現(xiàn)金，不利于現(xiàn)金的管理。

根據(jù)會計(jì)制度現(xiàn)金管理辦法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入開戶銀行。企業(yè)現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。

建議公司按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定現(xiàn)金庫存量，一般預(yù)留5個工作日的現(xiàn)金用量。

根據(jù)以上2點(diǎn)，建議在加強(qiáng)現(xiàn)金定期盤點(diǎn)的同時，會計(jì)人員結(jié)合審計(jì)部對出納現(xiàn)金進(jìn)行不定期盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。

3.未發(fā)現(xiàn)大額、異常支出，但費(fèi)用報(bào)銷處理不嚴(yán)謹(jǐn)。

⑴ 通過對6月30日的現(xiàn)金日記賬與總賬、明細(xì)賬核對，未發(fā)現(xiàn)較大、異常差異。隨機(jī)抽查大額現(xiàn)金收支，均附有主管和各中心總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)的簽字和批準(zhǔn)，手續(xù)齊備。

⑵ 經(jīng)抽查每月最后幾天和次月頭幾天的現(xiàn)金收支憑證，以測試現(xiàn)金收支的截止性。結(jié)果顯示，現(xiàn)金的截止性測試良好。

⑶ 費(fèi)用報(bào)銷處理存在如下幾個問題： ① 部分費(fèi)用開支無合法憑據(jù)，只有對方開具的收據(jù)。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年費(fèi)餐費(fèi)28,837.00元，只取得收據(jù)，建議要求收款方提供合法發(fā)票?；蛘邿o對方收據(jù)，只有報(bào)銷申請單，例如2010年6月11日,轉(zhuǎn)18#,報(bào)銷金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申請單和網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)帳匯款打印件,而且收款賬戶并非房東賬戶,建議取得房租發(fā)票，可以建議房東到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

② 個別報(bào)銷情況不屬實(shí)，例如：報(bào)銷2010年4-5月差旅費(fèi)，所附出租車發(fā)票為2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前舊版發(fā)票沖帳，個別 以2007年、2008年、2009年發(fā)票，甚至2006年發(fā)票在2010年做費(fèi)用報(bào)銷；在稅法上，此種情況定義為非期間費(fèi)用，存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元廣東合富房地產(chǎn)臵業(yè)公司2006年發(fā)票，還有2007、2008舊版發(fā)票和2009年出租車票；等等。

建議財(cái)務(wù)部加強(qiáng)對費(fèi)用報(bào)銷的審核力度，要求報(bào)銷人提供合法、有效、當(dāng)有效期間內(nèi)的發(fā)票，不能用以前作廢舊版發(fā)票沖帳，降低或規(guī)避由此帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.存在多個私人賬戶。

公司開有多個私人銀行賬戶，視同“現(xiàn)金”進(jìn)行管理，每月盤點(diǎn)時由出納查詢私人賬戶銀行存款余額，填入現(xiàn)金盤點(diǎn)表中。據(jù)了解，目前，所有的非上市部分的直營店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經(jīng)理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直營店中，有些因時間原因還未辦理工商和稅務(wù)登記，之前開立的私人賬戶仍在繼續(xù)使用。此外，因公司客戶都是個人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個不同的私人賬戶。經(jīng)詢問財(cái)務(wù)部，華東、華北、深圳和總部的私人賬戶正在進(jìn)行清理，財(cái)務(wù)部對外公布了共計(jì)5個允許使用的私人賬戶，要求加盟商打款時選擇對應(yīng)賬戶。但由于加盟商的習(xí)慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉(zhuǎn)入。所以，部分私人賬戶的清理完畢還需要一段時間。

根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度，銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合公司經(jīng)營管理實(shí)際需要，不得 3

隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)私人賬戶。因此，建議財(cái)務(wù)部根據(jù)實(shí)際情況，加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算，并定期檢查，抓緊時間清理私人銀行賬戶。

5.個人賬戶無銀行對賬單。

經(jīng)檢查2010年6月30日的所有銀行的對賬單，除了未能取得以個人名義開立賬戶的銀行對賬單外，以公司名義開戶的銀行對賬單相符。

根據(jù)會計(jì)制度，會計(jì)與出納應(yīng)當(dāng)對銀行存款日記賬每日核對，月末核對。這樣做，不僅能保證賬務(wù)清晰，及時發(fā)現(xiàn)異常，保證資金安全和會計(jì)資料的準(zhǔn)確性，也為每月末報(bào)表的編制帶來便利。

審計(jì)建議：⑴ 個別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業(yè)管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強(qiáng)對個人名義開立賬戶的銀行對賬單的管理，確保資金安全。

二、其他情況

通過抽查憑證，我們發(fā)現(xiàn)有個別會計(jì)分錄錯誤，個別會計(jì)科目的使用不正確，有些業(yè)務(wù)可以做更有利于公司的處理。具體如下：

⑴將購買專柜支出做費(fèi)用報(bào)銷，取得普通發(fā)票。

例如：2010年2月9日付40#購買專柜18,031.00元做費(fèi)用報(bào)銷，取得普通發(fā)票;2010年2月11日,付68#購買信號放大器直接做部門營運(yùn)費(fèi)用報(bào)銷;等等。

經(jīng)詢問相關(guān)會計(jì)人員，財(cái)務(wù)部對專柜的處理如下：對所有專柜均取得普通發(fā)票，不做增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣；單個價(jià)值低于10,000.00元的直接做費(fèi)用報(bào)銷；高于10,000.00元的做固定資產(chǎn)（？？為什么抽查的18,031.00元的專柜沒有進(jìn)固定資產(chǎn)？）

如此賬務(wù)處理的弊端有三：

① 多繳了增值稅。財(cái)務(wù)中心如若能要求采購人員取得專用發(fā)票，那么能按照17%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)，降低了增值稅實(shí)際稅負(fù)率；譬如此專柜可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#購買空調(diào)也是只取得普通發(fā)票,未取得專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)。類似情況不少。

② 多繳納了企業(yè)所得稅。若將專柜作為固定資產(chǎn)管理，其每年折舊也能抵免企業(yè)所得稅；如若在當(dāng)年費(fèi)用中列支，那么在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不能全部稅前扣除，部分做納稅調(diào)增，不能抵免企業(yè)所得稅。

舉個例子，有什么規(guī)定說沙發(fā)必須進(jìn)“固定資產(chǎn)”？怎么作為費(fèi)用列支就不能抵免企業(yè)所得稅呢？從這個問題上，我能看出2個認(rèn)識上的誤區(qū)。首先沙發(fā)的購買費(fèi)用能否在費(fèi)用列支的當(dāng)年全部一次性稅前扣除，這是會計(jì)法與稅法的差異。將沙發(fā)一次性進(jìn)費(fèi)用報(bào)銷不符合企業(yè)會計(jì)制度—固定資產(chǎn)定義，但是絕對沒有違背稅法，只是在匯算清繳時，沙發(fā)的稅前扣除成本只能按照稅法規(guī)定的分4年扣除，也就是每年25%，當(dāng)年75%做納稅調(diào)增，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。其次，資本化與費(fèi)用化的問題的混淆。沙發(fā)是否進(jìn)“固定資產(chǎn)”也是這個問題。沙發(fā)屬于實(shí)物資產(chǎn)，價(jià)值2000元以上（特殊情況下，可以低于2000元），不屬于低值易耗品，可使用年限超過一年，符合固定資產(chǎn)定義，應(yīng)該資本化。

③ 如果專柜等實(shí)物不做固定資產(chǎn)管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費(fèi)用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)在財(cái)務(wù)帳上已做費(fèi)用報(bào)銷，看似完成了賬務(wù)處理，但是類似的實(shí)物資產(chǎn)卻在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中存在、流轉(zhuǎn)，那么我們面臨一個問題：因?yàn)樨?cái)務(wù)中心沒有設(shè)立固定資產(chǎn)臺帳，那么又有沒有一級明細(xì)帳，二級明細(xì)帳呢？這些資產(chǎn)怎么實(shí)現(xiàn)監(jiān)管？誰來管？資產(chǎn)丟失責(zé)任誰來負(fù)？第二，這些應(yīng)該屬于企業(yè)資產(chǎn)的都沒有作為資產(chǎn)來管理,企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營、創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)。如果有第三方參股公司，那么購買公司股權(quán)價(jià)格是根據(jù)評估價(jià)格和賬面資產(chǎn)總額，以及以前的盈利能力來確定。那么應(yīng)該資本化的支出費(fèi)用化，既減少了企業(yè)賬面資產(chǎn)總額，又減少了當(dāng)期利潤總額和凈利潤，顯然是不利于公司談判價(jià)格的。第三，如此多資產(chǎn)費(fèi)用化，長期以來形成大量帳外資產(chǎn)，不利于我們公司上市賬務(wù)處理要求，給事務(wù)所和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)造成不好印象。

⑵未嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)的改良性的裝修支出和期間維修費(fèi)支出。例如2010年2月12日 付96# 廚房雨棚鐵門制作款9686元直接做部門營運(yùn)費(fèi)用。對固定資產(chǎn)的改良性支出符合以下兩個條件應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，在使用年限內(nèi)攤銷：① 新建或支出達(dá)到原支出的50%；②延長使用年限2年以上。事實(shí)上，我公司此種情況較多，大部分支出都沒有區(qū)分支出的性質(zhì)、類別，統(tǒng)一計(jì)入部門營運(yùn)費(fèi)用，一方面在賬面上“隱藏”了我公司資產(chǎn)的實(shí)際情況；另一方面，片面增大營運(yùn)費(fèi)用，使公司財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)失真，不能更真實(shí)地反映公司的資產(chǎn)、費(fèi)用等情況。

經(jīng)詢問相關(guān)會計(jì)，財(cái)務(wù)部是根據(jù)金額大小來區(qū)別裝修支出的；規(guī)定裝修費(fèi)2萬元以上才計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，低于2萬元直接做部門營運(yùn)費(fèi)用。

我公司低于2萬元的小額裝修支出較多，建議嚴(yán)格按照制度規(guī)定，按照支出性質(zhì)判別支出。

審計(jì)部2010年7月29日

第五篇：案例1：貨幣資金管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

貨幣資金管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 公司財(cái)務(wù)部：

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，審計(jì)部于5月16號至25日對公司財(cái)務(wù)部開展了2016年1~4月份貨幣資金管理的審計(jì)。

一、審計(jì)概況

審計(jì)依據(jù)：財(cái)政部《會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范》、公司《財(cái)務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。

審計(jì)目的：監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和結(jié)算制度，防患違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；防止舞弊，保護(hù)貨幣資金的安全完整。審計(jì)重點(diǎn)：審查《貨幣資金內(nèi)部控制制度》、《財(cái)務(wù)管理制度》、《貨幣資金管理實(shí)施細(xì)則》、《票據(jù)管理實(shí)施細(xì)則》、《銀行賬戶管理實(shí)施細(xì)則》制度的遵循情況。主要內(nèi)容有：貨幣資金崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、內(nèi)部記錄和核對的執(zhí)行情況；貨幣資金的收支管理、票據(jù)及印鑒管理的執(zhí)行情況。審查程序和方法：

（1）對貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容遵循情況進(jìn)行問卷式測試。審查現(xiàn)有的內(nèi)部控制措施是否健全并得到有效執(zhí)行。（2）會同被審計(jì)單位會計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金、票據(jù)，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表、票據(jù)盤點(diǎn)表。（3）檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制情況以及未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性。

（4）抽查部分會計(jì)資料、文件，并采取監(jiān)盤、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核、詢問等審計(jì)方法，審查會計(jì)記錄及貨幣資金業(yè)務(wù)的處理流程及方式是否按照相關(guān)制度執(zhí)行。

二、審計(jì)評價(jià)

經(jīng)過審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，我單位在貨幣資金的財(cái)務(wù)管理方面規(guī)范，有以下幾方面的特點(diǎn)：

（一）制度建設(shè)健全。財(cái)務(wù)制度完善，部門職責(zé)、崗位職責(zé)分工明確清晰明了。

（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)完整。對財(cái)務(wù)人員的配備比較科學(xué)合理，不相容崗位相關(guān)的財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)了分離。

（三）會計(jì)人員在職責(zé)范圍內(nèi)基本能按制度規(guī)定的程序辦理資金收支業(yè)務(wù)。做到錢帳分管、收支兩條線。

（四）能夠按照公司制度的要求建立并登記相關(guān)臺賬。

（五）支付款項(xiàng)能夠按照請款單和授權(quán)審批執(zhí)行。

（六）現(xiàn)金管理能夠按公司規(guī)定做到日清月結(jié)，按日編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表并經(jīng)過部長監(jiān)盤。

（七）會計(jì)每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并經(jīng)部長審核。

（八）付款流程規(guī)范，銀行款項(xiàng)支付做到了制單、復(fù)核兩級審查；大額付款在制單、復(fù)核兩級審查的基礎(chǔ)上由部長三級復(fù)核，保證了款項(xiàng)支付安全、準(zhǔn)確、及時。

審計(jì)過程中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，這些問題因?yàn)樨?cái)務(wù)制度沒有涵蓋或者是財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識不足所致。這些問題只要依據(jù)相關(guān)制度，認(rèn)真對待是完全可以避免的。

在現(xiàn)場審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題已與相關(guān)人員進(jìn)行了及時溝通，并提出了建議。對于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題被審計(jì)單位非常重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)及建議

1、審計(jì)發(fā)現(xiàn)（1）未及時領(lǐng)取銀行回單

經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)除了當(dāng)年4月有多筆銀行付款憑證未發(fā)現(xiàn)銀行匯款回單等附件外，1~3月仍有數(shù)筆銀行付款憑證缺少銀行回單。

（2）存在費(fèi)用跨年報(bào)銷的情況

經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)1月5#憑證業(yè)務(wù)費(fèi)450元、220#憑證機(jī)票費(fèi)9980元票據(jù)日期均為2015。

（3）付款憑證存在缺少請款單及其他附件的情況

經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)1月353#憑證付款20000元未發(fā)現(xiàn)請款單及收款方現(xiàn)金收據(jù)、56#憑證王**還款未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)；

（4）存在虛假發(fā)票報(bào)銷的情況

經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)2月276#憑證報(bào)銷業(yè)務(wù)費(fèi)2635元，其中發(fā)現(xiàn)一張手工發(fā)票880元未填寫開票日期、無開票人簽字、發(fā)票章比較模糊且發(fā)票章上未見納稅人識別號；開票單位為：哈爾濱紅林煙酒專賣店，通過黑龍江省國家稅務(wù)局網(wǎng)站查驗(yàn)，開票單位為：哈爾濱市香坊區(qū)藝拓圖文設(shè)計(jì)室。綜合以上情況，可以判定該發(fā)票為虛假發(fā)票。

（5）不相容職務(wù)未做到完全分離

1月246#憑證支付設(shè)備款1500000元制單與復(fù)核為同一人。（6）印章管理不規(guī)范

經(jīng)調(diào)查問詢發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)章和法人章由出納一人管理；未能有效建立印章管理臺賬，做到使用印章有相應(yīng)授權(quán)并及時登記臺賬。

2、審計(jì)建議：

（1）關(guān)于未及時領(lǐng)取銀行回單

每月月初及時取回銀行回單，保管好各種原始單據(jù)，按規(guī)定程序做好單據(jù)的傳遞、記錄。

（2）關(guān)于存在費(fèi)用跨年報(bào)銷的情況 建議每年年末應(yīng)提前30天通知業(yè)務(wù)部門在12月份報(bào)銷當(dāng)年所有票據(jù)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則力爭做到當(dāng)年的票據(jù)當(dāng)年入賬。避免費(fèi)用跨年報(bào)銷導(dǎo)致的下一企業(yè)所得稅匯算納稅調(diào)整，減少相應(yīng)的工作量。

財(cái)務(wù)部曾經(jīng)和稅務(wù)師事務(wù)所及會計(jì)師事務(wù)所溝通過，得到的答復(fù)：在1月份有少量上的發(fā)票是合理的。（3）關(guān)于付款憑證存在缺少請款單及其他附件的情況

嚴(yán)格按照付款流程付款、保管好相關(guān)附件并及時粘貼到憑證后面。對于缺少的附件及時補(bǔ)制粘貼到憑證后面，如果相關(guān)附件丟失的應(yīng)盡快補(bǔ)制。

（4）關(guān)于存在虛假發(fā)票報(bào)銷的情況 建議告知相關(guān)業(yè)務(wù)人員，業(yè)務(wù)類型相近定額發(fā)票不得替換原發(fā)票；費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)應(yīng)認(rèn)真做好票據(jù)查驗(yàn)，杜絕不合規(guī)票據(jù)入賬，必要時可以上網(wǎng)查驗(yàn)相關(guān)票據(jù)的真?zhèn)巍?/p>

（5）關(guān)于不相容職務(wù)未做到完全分離 落實(shí)內(nèi)控制度，做到不相容職務(wù)完全分離；做到業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄相分離、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查相分離、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查相分離；出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（6）關(guān)于印章管理不規(guī)范

做到印章專人交叉管理，避免一人管理所有印章；按照公司內(nèi)控制度的要求，建立印章管理臺帳；使用印章應(yīng)當(dāng)經(jīng)過相應(yīng)授權(quán)，并按要求登記臺帳。

四、其他說明

限于此次貨幣資金審計(jì)的重點(diǎn)、范圍，審計(jì)工作可能無法觸及所有方面。審計(jì)方法以抽樣為原則，因此在報(bào)告中未必揭示所有問題。對發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)部決定進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)。

審計(jì)部

2016年5月25日