第一篇：企業(yè)所得稅管理、銀行業(yè)

第二節(jié)銀行業(yè)收人

收入總額的確認(rèn)是計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額的首要環(huán)節(jié)。本節(jié)首先介紹收入總額的確認(rèn)原則和銀行業(yè)主要收入類型,然后 對不同類型收入的會計(jì)核算、稅務(wù)處理方法以及稅會差異進(jìn)行了具體 分析。

一、收入總額的確認(rèn)原則

收入總額的確定原則,有權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。相關(guān)內(nèi)容,參見本書第二章第一節(jié)。

二、銀行業(yè)收入的內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對商業(yè)銀行利潤表(參見本書第一章第三節(jié))的列示,會計(jì)上將銀行業(yè)的收入分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入兩部分。其中,營業(yè)收入包括:利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、公允價(jià)值變動收益(損失)、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入。

1.利息收入。銀行的利息收入,指銀行將資金提供給他人或他人占用本行資金所取得的利息收入,包括發(fā)放的各類貸款(普通貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等)、與其他金融機(jī)構(gòu)(中央銀行、同業(yè)等)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。

利息收入按照業(yè)務(wù)類別設(shè)立有關(guān)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定,利息收入具體內(nèi)容如 表18。

表18 銀行利息收入分類 項(xiàng)目 利息收入

-存放同業(yè)

-存放中央銀行-拆除資金--發(fā)放貸款及墊款 其中：個(gè)人貸款和墊款

公司貸款和墊款 票據(jù)貼現(xiàn)

-買入返售金融資產(chǎn)

-債券投資

-其他

其中：已減值金融資產(chǎn)利息收入

(1)存放同業(yè)利息收入。指銀行存放于境內(nèi)外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的利息收入。

(2)存放中央銀行款項(xiàng)利息收入。指各金融企業(yè)在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、調(diào)撥款項(xiàng)、提取及繳存現(xiàn)金、往來資金結(jié)算以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項(xiàng)和其他需要繳存的款項(xiàng)所取得的利息收入。存放中央銀行的各類款項(xiàng)應(yīng)分性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算,一般包括以下幾類: ①法定存款準(zhǔn)備金。指根據(jù)中央銀行存款準(zhǔn)備金系統(tǒng)的規(guī)定,金融機(jī)構(gòu)必須按照客戶存款的一定比率存入中國人民銀行的資金。

②超額存款準(zhǔn)備金。指金融機(jī)構(gòu)存放在中央銀行、超出法定存款準(zhǔn)備金的部分,主要用于支付清算、頭寸調(diào)撥或作為資產(chǎn)運(yùn)用的備用 資金。

③結(jié)售匯周轉(zhuǎn)金。指銀行為了開展外匯業(yè)務(wù)而按照央行規(guī)定的比例保持的一定數(shù)量的外匯結(jié)、售匯人民幣周轉(zhuǎn)金。

④指定生息資產(chǎn)。指依照《中華人民共和國外資銀行管理?xiàng)l例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,外國銀行分行外匯營運(yùn)資金的30%應(yīng)當(dāng)以6個(gè)月以上(含6個(gè)月)的外幣定期存款作為外匯生息資產(chǎn);人民幣營運(yùn)資金的30%應(yīng)當(dāng)以人民幣國債或者6個(gè)月以上(含6個(gè)月)的人民幣定期存款作為人民幣生息資產(chǎn)。

(3)拆出資金利息收入。指銀行拆借給境內(nèi)外其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的利息收入。

(4)貸款利息收入。指銀行發(fā)放貸款取得的利息收入。銀行發(fā)放貸款除普通貸款以外,還包括銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款等授信業(yè)務(wù)。

①票據(jù)貼現(xiàn)。指銀行折價(jià)購買未到期銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票等票據(jù)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)便歸銀行所有,貼現(xiàn)銀行到期可憑票直接向承兌人收取票款。對于持票人(客戶),貼現(xiàn)是一種以手持未到期的票據(jù)向銀行貼付利息,取得現(xiàn)款的經(jīng)濟(jì)行為。由于票據(jù)的付款人對持票人是一種債務(wù)關(guān)系,在票據(jù)未到期前,票據(jù)付款人對持票人負(fù)債,而當(dāng)票據(jù)經(jīng)銀行貼現(xiàn)后,銀行持有票據(jù),票據(jù)付款人就形成對銀行的負(fù)債。因此,票據(jù)貼現(xiàn) 不僅僅是一種票據(jù)買賣行為,它實(shí)質(zhì)上是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系的轉(zhuǎn)移,是 銀行通過貼現(xiàn)而間接地把款項(xiàng)發(fā)放給票據(jù)的付款人,是銀行貸款的一種特殊方式。

票據(jù)貼現(xiàn)與普通貸款相比,有以下區(qū)別：

第一,涉及的當(dāng)事人不同。普通貸款涉及銀行、借款人、保證人之間的關(guān)系,票據(jù)貼現(xiàn)則涉及貼現(xiàn)銀行、貼現(xiàn)申請人、承兌人、背書人、出票人的關(guān)系。

第二,先扣收利息再放款。普通貸款是先發(fā)放本金,貸款到期利隨本清或按期計(jì)收利息;票據(jù)貼現(xiàn)是在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)預(yù)先扣除利息,貼現(xiàn)申請人得到的貸款是票面金額扣除利息后的凈額,所以其實(shí)際利率要比名義利率(即計(jì)算貼現(xiàn)息用的貼現(xiàn)率)略高。

第三,風(fēng)險(xiǎn)較低。票據(jù)通常是以實(shí)際的商品交易為基礎(chǔ),商品交易所產(chǎn)生的銷售收入是債務(wù)人還款的可靠來源;票據(jù)到期承兌人或出票人必須無條件付款,如不付款,貼現(xiàn)銀行可以對票據(jù)的所有背書人進(jìn)行 追索。

第四,期限短。貼現(xiàn)期最長不超過6個(gè)月。

第五,票據(jù)貼現(xiàn)后,貼現(xiàn)銀行可將票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或向人民銀行申請?jiān)儋N現(xiàn),從而實(shí)現(xiàn)資金的迅速回籠 ②銀團(tuán)貸款。指由幾家銀行聯(lián)合向一個(gè)客戶發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)。其具體操作過程是,多家銀行共同與用款人簽訂貸款合同,由一家銀行牽頭(牽頭行)或者委托一個(gè)代理者統(tǒng)一負(fù)責(zé)貸款的發(fā)放和本息的收取,各參與行向牽頭行(或代理者)支付手續(xù)費(fèi)。會計(jì)處理上,牽頭行只將自身應(yīng)得的利息計(jì)入收入科目,為參與行代收的利息計(jì)入往來賬戶,參與行各自取得的利息收入分別計(jì)入收入科目。同時(shí),牽頭行還要確認(rèn)從參與行取得的手續(xù)費(fèi)收人。

因此,銀團(tuán)貸款業(yè)務(wù)取得的收人,可作如下歸納:牽頭行既取得貸款利息收入,同時(shí)也取得了手續(xù)費(fèi)和傭金收入;對于參與行,僅取得貸款利息收入。在下文中,對銀團(tuán)貸款的有關(guān)處理不再作具體表述,請分別參考利息收入和手續(xù)費(fèi)及傭金收入部分的介紹。

(5)買入返售金融資產(chǎn)利息收入。指銀行按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金所取得的利息收入。

(6)債券投資利息收入。指銀行持有企業(yè)債券或金融債券期間取得的利息收入。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的規(guī)定,企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“投資收益”和“利息收入”中核算。銀行利息收入中所稱的債券投資利息收入,主要來自于銀行下列類型債券持有期間取得的利息收入: ①作為交易性金融資產(chǎn)的債券 ②作為持有至到期投資的債券。其 ③作為可供出售金融資產(chǎn)的債券。

(7)已減值金融資產(chǎn)利息收入。指貸款計(jì)提減值后確認(rèn)的利息收入。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,貸款發(fā)生減值的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“利息收入”科目。

2.手續(xù)費(fèi)及傭金收入。指銀行為客戶辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)(一般為中間業(yè)務(wù))時(shí)所收取的手續(xù)費(fèi)和傭金,是銀行除利息收入以外最主要的收入來源之一。中間業(yè)務(wù),是指一般不會為銀行帶來資產(chǎn)負(fù)債方面的風(fēng)險(xiǎn),銀行完全處于中間人的地位提供服務(wù)的業(yè)務(wù)(參見本書第一章第三節(jié)有關(guān)內(nèi)容)。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—一應(yīng)用指南》的規(guī)定,銀行應(yīng)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入種類有:辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金,如結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收人、受托貸款手續(xù)費(fèi)收入、代保管收人,代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入等。

3.投資收益。指銀行對外進(jìn)行長期股權(quán)投資和持有或處置有關(guān)金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn))取得的收益。

需要注意,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的規(guī)定,企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“投資收益”和“利息收入”中核算。

投資收益的相關(guān)內(nèi)容參見本書第二章第三節(jié)有關(guān)內(nèi)容。4.公允價(jià)值變動收益(損失)。指銀行的交易性金融工具、指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債,以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。包括:①交易性金融工具。②指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具。③衍生工具。④其他。5.匯兌收益。

(1)匯兌收益。指銀行發(fā)生的外幣交易因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌收益。

(2)外幣業(yè)務(wù)。指銀行從事以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)支付、外來結(jié)算等業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容包括:外幣存款、外幣貸款、外幣兌換、外幣同業(yè)拆借、國際結(jié)算、外匯擔(dān)保等。

具體內(nèi)容參見本書第二章第四節(jié)有關(guān)內(nèi)容。

6.其他業(yè)務(wù)收入。指銀行業(yè)務(wù)中除上述內(nèi)容之外,符合收入確認(rèn)條件的其他收入,如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)的租金收入等。

7.營業(yè)外收入。指與銀行的日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系但應(yīng)計(jì)入收入總額的各項(xiàng)凈收入,包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、罰沒利得、盤盈利得、出納長款利得、債務(wù)重組利得、捐贈利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等

銀行一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能涉及多種類型的收入,如福費(fèi)廷業(yè)務(wù)。福費(fèi)廷(Forfeiting),也稱“包買票據(jù)”或“票據(jù)買斷”,是銀行為國際貿(mào)易提供的一種中、長期融資方式。它是指銀行作為包買商從出 口商那里無追索權(quán)地購買由銀行承兌、承付或保付的遠(yuǎn)期匯票,從而向出口商提供融資的業(yè)務(wù)。福費(fèi)廷業(yè)務(wù)通常發(fā)生在延期付款的大型機(jī)械設(shè)備和成套設(shè)備的貿(mào)易中,出口商把經(jīng)過進(jìn)口商承兌的、期限在6個(gè)月以上的遠(yuǎn)期票據(jù)(一般5~6年),無追索權(quán)地售與出口商所在地銀行,從而提前獲得現(xiàn)款。出售遠(yuǎn)期匯票的過程,實(shí)質(zhì)上就是出口地銀行向出口商融資的過程,只是匯票到期時(shí)該筆款項(xiàng)不向出口商索取,而向進(jìn)口商索取。

福費(fèi)廷業(yè)務(wù)的收入包含貼現(xiàn)利息、寬限期貼息和承諾費(fèi)三個(gè)部分,具體各項(xiàng)收費(fèi)通過合同約定。

貼現(xiàn)息由票面金額按一定貼現(xiàn)率計(jì)算而成。貼現(xiàn)率一般分成復(fù)利貼現(xiàn)率和直接貼現(xiàn)率兩種。前者以年利率計(jì)算,通常每半年滾利計(jì)息次。后者系根據(jù)面值和到期日得出的百分比貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)率一般以LBOR利率為基準(zhǔn),在考慮進(jìn)口國國家風(fēng)險(xiǎn)、開證行信用風(fēng)險(xiǎn)、貼現(xiàn)期限長短和金額的基礎(chǔ)上加一定點(diǎn)數(shù)。

寬限期貼息從票據(jù)到期日到實(shí)際收款日的期限稱為“付款寬限期”,包買商(銀行)通常將寬限期計(jì)算在貼現(xiàn)期中,收取貼息。從出口商和包買商達(dá)成福費(fèi)廷協(xié)議到票據(jù)實(shí)際買入之日的時(shí)間為承諾期,在此期間,包買商要籌集資金,形成實(shí)際資本成本和機(jī)會成本,因此要向出口商收取承諾費(fèi)。一般每月收取一次,如果承諾期少于一個(gè)月,也可同貼現(xiàn)息一并收取。

福費(fèi)廷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上收取的是利息收入和手續(xù)費(fèi)收入,因其服務(wù)對象的特點(diǎn),所以該業(yè)務(wù)還會涉及匯兌收益(或損失)。

在下文中,對福費(fèi)廷業(yè)務(wù)的有關(guān)處理不再作具體表述,請分別參考利息收入、手續(xù)費(fèi)和傭金收入及外幣業(yè)務(wù)部分的介紹。

圖5和圖6分別給出了不涉及和涉及第三者擔(dān)保的福費(fèi)廷業(yè)務(wù)流程示意圖。

三、收入的確認(rèn)及稅會差異

1.利息收入。(1)貸款利息收入。

①會計(jì)核算。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。實(shí)際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

實(shí)際利率法,是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。其中：

實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

攤余成本,是指該貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:扣除已償還的本金;加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;扣除已發(fā)生的減值損

銀行從事貸款業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)處理如下: 貸款的初始計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

貸款的后續(xù)計(jì)量。貸款未發(fā)生減值的情況下,持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”等科目,按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“利息收入”,按其差額,借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”等科目。

銀行收回或處置貸款時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

貸款減值損失的計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第43條規(guī)定,銀行對貸款進(jìn)行減值測試,應(yīng)根據(jù)本銀行的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的貸款。對單項(xiàng)金額重大的貸款,應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試;對單項(xiàng)金額不重大的貸款,可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試,或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中進(jìn)行減值測試。單獨(dú)測試未發(fā)生減值的貸款,也應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中再進(jìn)行減值測試。

銀行進(jìn)行貸款減值測試時(shí),可以根據(jù)自身管理水平和業(yè)務(wù)特點(diǎn),確定單項(xiàng)金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)。例如,可以將本金大于或等于一定金額的貸款作為單項(xiàng)金額重大的貸款,此標(biāo)準(zhǔn)以下的貸款屬于單項(xiàng)金額非重大的貸款。單項(xiàng)金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,不得隨意變更

單項(xiàng)金額重大的信貸資產(chǎn)均應(yīng)采用現(xiàn)金流折現(xiàn)模型進(jìn)行單獨(dú)減值測試,有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率),該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。

銀行采用組合方式對貸款進(jìn)行減值測試的,可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度,選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量減值損失。例如,采用遷移模型進(jìn)行組合評估計(jì)量減值。遷移模型,是通過在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款中分析其在特定時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)分類的變動,測算每一類別貸款發(fā)生損失的概率,通過將當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日相同類別貸款余額與損失率相乘得到預(yù)計(jì)的損失金額,即減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日,確定貸款發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí),應(yīng)將“貸款—一本金、利息調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”科目,借記“貸款一一已減值”科目,貸記“貸款——本金、利息調(diào)整”科目。

貸款發(fā)生減值后,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“利息收入”科目。同時(shí),將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

收回減值貸款時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,按相關(guān)貸款余額,貸記“貸款—已減值”,按其差 額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

對于確實(shí)無法收回的貸款,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“貸款—已減值”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息,減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的,按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額,借記“貸款—一已減值”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實(shí)際收到的金額,借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額,貸記“貸款—已減值”科目,按其差額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

②稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第9條及其實(shí)施條例第18條規(guī)定確定的原則,貸款的利息收入,應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期,以合同約定利率確定的利息金額作為計(jì)稅收人。

根據(jù)原《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅函[2002]960號)的規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放的貸款,應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期(含展期,下同90天尚未收回的,此前(含90天)發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

金融企業(yè)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息,如逾期90天(不含90天)仍未收回的,準(zhǔn)子沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

③稅會差異及處理。所得稅與會計(jì)對利息收入確認(rèn)的原則不同,直接影響利息收入計(jì)稅基礎(chǔ)。舉例分析如下: 【例1】20×8年1月1日,甲銀行向乙客戶發(fā)放了一筆貸款15000000元。貸款合同年利率為10%,期限2年,到期一次償還本金支付利息。假定該貸款的實(shí)際利率為10%。

根據(jù)會計(jì)規(guī)定,甲銀行賬務(wù)處理如下： 20×8年1月1日,發(fā)放貸款：

借:貸款——本金

15000000 貸:吸收存款

15000000 20×8年12月31日,銀行確認(rèn)貸款利息： 借:應(yīng)收利息

150000 貸:利息收入

1500000 20×9年12月31日,銀行確認(rèn)貸款利息,并收回本金: 借:應(yīng)收利息

1500000 貸:利息收入

1500000 借:存放中央銀行款項(xiàng)

18000000 貸:應(yīng)收利息

3000000 貸款——本金

15000000 2008年,會計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入為1500000元,而 根據(jù)稅法規(guī)定,當(dāng)年度利息收入為0元,產(chǎn)生稅會差異,納稅調(diào)減1500000.元;2009年,會計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入為15000000元,而根據(jù)稅法規(guī)定,當(dāng)年應(yīng)按照合同約定確定利息收入為3000000元,產(chǎn)生稅會差異,納稅調(diào)增1500000元。

【例2】接[例1],假定2009年12月31日,乙客戶未能按其支付利息15000000元,則銀行雖未實(shí)際取得利息收入,但尚未逾期90天,仍應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照合同約定確認(rèn)計(jì)稅收入300000元元,納稅調(diào)增15000000元。

(2)票據(jù)貼現(xiàn)利息收入。

①會計(jì)核算。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,銀行辦理貼現(xiàn)時(shí),按貼現(xiàn)票面金額,借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目,按實(shí)際支付的金額(實(shí)付貼現(xiàn)金額),貸記“吸收存款”科目,按其差額,貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

在資產(chǎn)負(fù)債表日,銀行根據(jù)實(shí)際利率確定的貼現(xiàn)利息收入的金額,借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目,貸記“利息收入”科目。

②稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第9條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第18條規(guī)定,貸款的利息收入,應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期,以合同約定利率確定的利息金額作為計(jì)稅收入。

票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊形式,銀行辦理貼現(xiàn)時(shí),所取得的貼現(xiàn)票面金額與實(shí)際取得的金額之間的差額,即是貼現(xiàn)人支付的利息(貼現(xiàn)日,貼現(xiàn)人已將其全部確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

基于此,銀行應(yīng)在貼現(xiàn)日確認(rèn)全部票據(jù)貼現(xiàn)利息收人。

③稅會差異及處理。稅收上在貼現(xiàn)日確認(rèn)全部票據(jù)貼現(xiàn)利息收人,會計(jì)上在資產(chǎn)負(fù)債表日分期確認(rèn)票據(jù)貼現(xiàn)利息收入,存在稅會差異,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(3)債券投資利息收入。

①會計(jì)核算。企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“利息收入”和“投資收益”科目中核算。

交易性金融資產(chǎn)持有期間,在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入/投資收益”科目。

持有至到期投資。持有至到期投資為分期付息債券投資的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“利息收人/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。

可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪蹅癁榉制诟断顿Y的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)一—利息調(diào)整”科目。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收人,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。

②稅法規(guī)定。債券投資利息收入,分為國債利息收人和其他債券利息收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第26條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第82條規(guī)定,企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入為免稅收入。

③稅會差異及處理

國債利息收入。持有國債期間,相對應(yīng)的實(shí)際收到的利息收入為免稅收入,此處產(chǎn)生納稅調(diào)整。其他債券投資利息收入。會計(jì)上對債券投資的利息收入,采用實(shí)際利率法進(jìn)行核算。此處,稅法采用合同約定利率和應(yīng)付利息日期確認(rèn)的利息收入,與會計(jì)上按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入之間存在差異,需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(4)存放同業(yè)、存放中央銀行、拆出資金利息收入。銀行實(shí)際經(jīng)營中,會計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算利息收入,稅法規(guī)定按照合同約定利率和應(yīng)付利息日期確認(rèn)的利息收入,產(chǎn)生的稅會差異及處理,參見本節(jié)貸款利息收入部分。

2.手續(xù)費(fèi)及傭金收入。

(1)會計(jì)核算。根據(jù)有關(guān)會計(jì)規(guī)定,銀行確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入,按應(yīng)收的金額借記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”、“代理承銷證券款”等科目,貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目。實(shí)際收到手續(xù)費(fèi)及傭金,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“吸收存款”等科目,貸記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目。

銀行各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)收入會計(jì)確認(rèn)方法包括：

①結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入,在與客戶辦理業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入。②證券承銷業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入,按證券發(fā)行方式分別確認(rèn)。其中采用全額包銷方式,將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí),按發(fā)行價(jià)格減承購價(jià)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入。

采用余額包銷或代銷方式的,在發(fā)行期結(jié)束后,與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收人。

③受托投資管理收益,資產(chǎn)管理合同到期或者定期與委托單位結(jié)算收益或損失時(shí),按合同規(guī)定收益分成方式和比例計(jì)算的應(yīng)該享有的收益或承擔(dān)的損失,確認(rèn)為受托投資管理手續(xù)費(fèi)及傭金收入。

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),手續(xù)費(fèi)及傭金收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。

(3)稅會差異及處理。對手續(xù)費(fèi)及傭金收入,稅法與會計(jì)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算,一般不產(chǎn)生稅會差異。

3.公允價(jià)值變動收益(損失)(1)會計(jì)核算。

①交易性金融資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動”科目,貸記“公允價(jià)值變動損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余 額的差額做相反的會計(jì)分錄。

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí),將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

②交易性金融負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記“交易 性金融負(fù)債”等科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì) 分錄。

處置交易性金融負(fù)債,應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額,借記“交易性金融負(fù)債”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí),按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動,貸記或借記“公允價(jià)值變動損益”科目,借記或貸記“投資收益”科目。

③采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等形成的公允價(jià)值變動,按照“投資性房地產(chǎn)”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ),上述資產(chǎn)(負(fù)債)持有期間公允價(jià)值的變動不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額,而是應(yīng)在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí),取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(3)稅會差異及處理。企業(yè)因持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的公允價(jià)值變動損益,不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

4.匯兌收益。銀行的匯兌收益主要來源于各種外幣業(yè)務(wù),本部分收入的處理參見本書第二章第四節(jié)有關(guān)內(nèi)容。

5.其他業(yè)務(wù)收入。銀行主要的其他業(yè)務(wù)收入包括:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等。銀行對抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入,也在“其他業(yè)務(wù)收入”科目下核算

(1)會計(jì)核算。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》,企業(yè)的租金收入同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號—租賃》規(guī)定,出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì),將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)。對于經(jīng)營租賃的租金,出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn),出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊;對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號)的通知》(財(cái)會200714號)第3條第1款規(guī)定:“經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等,應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益;金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化,在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第6條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第19條的規(guī)定,租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應(yīng)按照合同約定的 承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。

(3)稅會差異及處理。稅法上,企業(yè)的租金收入金額,應(yīng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的時(shí)間、約定的金額全額確定。會計(jì)上,應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益。

如果合同約定的應(yīng)收租金的時(shí)間與會計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)間不相一致則必然會產(chǎn)生稅法與會計(jì)處理的差異。例如,合同約定在每年度12月20日,支付第二年全年租金3萬元,則稅法上在取得的當(dāng)年即計(jì)入應(yīng)納稅所得額,會計(jì)上是在次年中分期確認(rèn)收入,產(chǎn)生稅會差異。

6.營業(yè)外收入。銀行的營業(yè)外收入種類繁多,以下以捐贈收入為例進(jìn)行分析。

(1)會計(jì)核算?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中,將企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn),在“營業(yè)外收入—接受捐贈利得”科目核算

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第21條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第6條第(8)項(xiàng)所稱接受捐贈收入,是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入,按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn),以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定收入和成本費(fèi)用。

(3)稅會差異及處理。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),稅法上對接受捐贈以收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn),稅法與會計(jì)的差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二篇：淺議企業(yè)所得稅管理

淺議企業(yè)所得稅管理

新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例于2008年1月1日起全面實(shí)施。新稅法的實(shí)施對營造公平的稅收環(huán)境、推進(jìn)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)而重大的影響。認(rèn)真執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法》，是貫徹落實(shí)黨的十七大確立的深化財(cái)稅體制改革、完善宏觀調(diào)控體系大政方針的有力舉措。

根據(jù)黨的十七大和中央經(jīng)濟(jì)工作會議精神，國家稅務(wù)總局對今后一段時(shí)間企業(yè)所得稅管理工作提出24字方針的要求：“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅”總體要求。按照這一總體要求，我們要把嚴(yán)格執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法》作為貫徹落實(shí)黨的十七大精神的重要舉措，以全省“稅收管理跨越年”為契機(jī)，全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，努力提升稅收管理水平。

一、企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀與存在的問題

企業(yè)所得稅作為我國稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)分配方面起著重要的作用，而且隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和稅制改革的逐步深化，企業(yè)所得稅在我國稅制體系及稅收收入中的地位將會進(jìn)一步提升。同時(shí)，企業(yè)所得稅的管理在整個(gè)國稅工作中的地位也將日益重要、任務(wù)愈加艱巨。尤其是2002年實(shí)施企業(yè)所得稅分享體制改革以來，企業(yè)所得稅管理在整個(gè)國稅工作中的地位日益突出，納稅人戶數(shù)及收入比重呈現(xiàn)出了明顯的增長趨勢。以衡水國稅為例，2006年共組織入庫企業(yè)所得稅10122萬元，占同期全市國稅收入的4.8%；2007年全市組織入庫企業(yè)所得稅15998萬元，占同期全市國稅收入的7.5%。2008年全市組織入庫企業(yè)所得稅27305萬元，占同期全市國稅收入的10.8%。08年與06年相比，企業(yè)所得稅收入增長了169.75%，收入增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出同期國稅收入增長幅度，企業(yè)所得稅已成為衡水市國稅新的稅收增長點(diǎn)。

但我們必須清醒地認(rèn)識到，目前國稅部門在對企業(yè)所得稅的管理方面，仍然面臨著比較嚴(yán)峻的形勢，呈現(xiàn)出三個(gè)“不對稱”的局面，即征管基礎(chǔ)與日益增長的管理任務(wù)不對稱，征管手段與日益嚴(yán)峻的管理形勢不對稱，征管力量與日益規(guī)范的管理需求不對稱。存在的問題主要有以下五個(gè)方面：

（一）戶籍管理漏洞較大。和其他稅種一樣，戶籍管理也是企業(yè)所得稅管理十分重要的基礎(chǔ)性工作，是管好企業(yè)所得稅的前提。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，在企業(yè)所得稅的管理上，漏征漏管戶的問題是客觀存在的，主要的原因在于稅務(wù)、工商信息交流渠道不夠暢通，國稅、地稅協(xié)作機(jī)制不夠健全。盡管現(xiàn)行的稅收征管法賦予了工商行政管理部門定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)辦理登記注冊核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況的職能，但沒有明確相應(yīng)的責(zé)任，因此很難與工商管理部門建立起真正有效的信息反饋機(jī)制。企業(yè)所得稅分享體制改革以后，對于第三產(chǎn)業(yè)的新辦企業(yè)，如餐飲、娛樂、服務(wù)、中介公司等，向地稅部門繳納營業(yè)稅，在地稅部門領(lǐng)購發(fā)票，有的企業(yè)納稅意識淡薄，很少主動向國稅申請稅務(wù)登記，加之國地稅部門之間還沒有建立起真正有效的協(xié)作機(jī)制，在客觀上給企業(yè)所得稅漏征漏管問題埋下了隱患。

（二）稅源管理不夠精細(xì)?；鶎訃惒块T承擔(dān)的工作任務(wù)比較繁重，增值稅的日常管理量大面廣，對于采取預(yù)繳辦法的企業(yè)所得稅，大多數(shù)管理人員認(rèn)為日常的監(jiān)管沒有現(xiàn)實(shí)意義。加上時(shí)間和精力有限，稅源管理部門對企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視，缺乏深入實(shí)際的調(diào)查研究，缺乏對相關(guān)稅源信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上缺主動性，不夠精細(xì)。

（三）管理手段相對落后。相對于增值稅而言，企業(yè)所得稅的管理手段仍然比較落后。如在對納稅申報(bào)的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，沒有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機(jī)制，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅關(guān)注表內(nèi)的邏輯關(guān)系，再加上人員素質(zhì)的差異，對申報(bào)表的審核基本上是流于形式的。再如，由于對企業(yè)所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎(chǔ)、納稅評估工作開展不夠深入，對企業(yè)所得稅的日常監(jiān)控缺乏針對性，沒有科學(xué)有效的方式方法用以甄別納稅申報(bào)的真實(shí)性，從而不能進(jìn)一步對可能存在問題的納稅人進(jìn)行針對性的檢查，這無疑會助長納稅人偷逃企業(yè)所得稅的僥幸心理。

（四）納稅核算比較混亂。和其他稅種相比，企業(yè)所得稅的核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系更為密切，涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)知識，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。但由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，對同一個(gè)政策，不同的企業(yè)有不同的理解，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。

（五）征管力量亟待加強(qiáng)。由于國稅部門大規(guī)模介入企業(yè)所得稅管理工作的時(shí)間較短，稅務(wù)干部對企業(yè)所得稅管理的經(jīng)驗(yàn)不足，加之大多數(shù)干部對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)知識不夠熟悉，加之財(cái)務(wù)會計(jì)制度和企業(yè)所得稅政策頻繁更新，企業(yè)所得稅的征管工作本身就具有很大的挑戰(zhàn)性。特別是在越來越多的企業(yè)使用財(cái)務(wù)軟件記賬的情況下，對企業(yè)所得的稽查提出了更高的要求，不僅要求稅務(wù)人員精通各行業(yè)財(cái)務(wù)制度，還要熟練掌握各種財(cái)務(wù)核算軟件。由此可見，我們現(xiàn)有的征管力量與企業(yè)所得稅的管理要求矛盾突出。

二、制約企業(yè)所得稅管理的因素分析

分析目前企業(yè)所得稅管理方面存在的問題，我們認(rèn)為既有國稅機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅管理的征管力量不足、管理缺位的問題，也有納稅人依法納稅意識淡薄，財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范問題。

（一）國稅機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅管理的思想認(rèn)識不足。1994年稅制改革以來，增值稅一直是國稅工作的重點(diǎn)，尤其是金稅二期和CTAIS上線運(yùn)行后，國稅機(jī)關(guān)從上到下都把稅收管理工作的重心轉(zhuǎn)向增值稅納稅人和專用發(fā)票的管理上，對于企業(yè)所得稅的管理從思想認(rèn)識上沒有提高到相應(yīng)高度，稅收管理員甚至部分基層領(lǐng)導(dǎo)，對所得稅分享體制改革后國稅部門加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的重要性認(rèn)識不夠，加上企業(yè)所得稅一度沒有納入國稅部門的稅收任務(wù)考核體系，導(dǎo)致部分國稅機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅的日常管理工作中疏于管理，在企業(yè)所得稅的稅源管理上“缺位”的現(xiàn)象是客觀存在的。

（二）國稅干部對企業(yè)所得稅的管理工作還沒有完全適應(yīng)。應(yīng)該說，從1994年到2002年的這段時(shí)間里，對于國稅部門而言，企業(yè)所得稅管理工作量相對很少，國稅干部在日常的稅收征管中很少用到企業(yè)所得稅政策，稅務(wù)稽查也很少涉及到企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)，甚至對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)知識借助的也很少。從而在2002年實(shí)施企業(yè)所得稅分享體制改革后，大部分國稅干對企業(yè)所得稅的管理工作顯得非常生疏，還沒有真正適應(yīng)企業(yè)所得稅管理工作。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的問題普遍存在。從當(dāng)前企業(yè)所得稅的管理中遇到的來看，納稅人財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問題比較普遍，在很大程度上制約了企業(yè)所得管理水平的提高。如有的企業(yè)不能按照現(xiàn)行的會計(jì)制度規(guī)范的設(shè)臵會計(jì)科目，不能按照會計(jì)處理程序正確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對各項(xiàng)成本費(fèi)用列支把關(guān)不嚴(yán)，審核不力，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費(fèi)用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；有的企業(yè)對財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)，不能按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定處理有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)，不能嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理規(guī)定，嚴(yán)格控制庫存現(xiàn)金限額，大額現(xiàn)金交易相當(dāng)普遍；有的企業(yè)對財(cái)務(wù)人員管理不規(guī)范，在財(cái)務(wù)人員的使用上任人唯親，允許不具備會計(jì)從業(yè)資格的人員從事會計(jì)職業(yè)，導(dǎo)致賬簿記載混亂，成本、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目記錄不全面、不完整，連最基本的企業(yè)利潤都無法準(zhǔn)確計(jì)算，更談不上企業(yè)所得稅的規(guī)范核算問題。

三、對加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)思考

針對當(dāng)前企業(yè)所得稅存在的問題，應(yīng)當(dāng)結(jié)合總局的“二十四字方針”為指導(dǎo)，從以下幾個(gè)方面著手，切實(shí)做好企業(yè)所得稅的管理工作。

（一）分類管理

1、重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理

根據(jù)本地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，確定若干重點(diǎn)行業(yè)，進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大行業(yè)管理范圍。掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)等相關(guān)信息，分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定該行業(yè)企業(yè)所得稅管理思路，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法，建立行業(yè)納稅評估指標(biāo)體系并設(shè)定峰值。

2、重點(diǎn)稅源實(shí)行精細(xì)化管理

在現(xiàn)有稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)中，對占本地區(qū)稅源80%以上的企業(yè)，設(shè)臵重點(diǎn)稅源科（所）。全面了解重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)會計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況，積極探索重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅管理模型。有條件的地區(qū)，可打破行政區(qū)域的局限，以市、縣為單位，積極探索重點(diǎn)稅源重點(diǎn)管理的模式。

3、特殊事項(xiàng)實(shí)行專項(xiàng)管理

對匯總納稅企業(yè)，事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位以及企業(yè)改組改制、注銷清算等，根據(jù)企業(yè)所得稅管理要求，明確管理目標(biāo)，落實(shí)管理責(zé)任，做好針對性的服務(wù)和管理工作。對減免稅企業(yè)管理，抓好企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定、審核審批以及后續(xù)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）優(yōu)化服務(wù)

1、創(chuàng)新服務(wù)理念牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，公正、公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念，滿足納稅人正當(dāng)需求是納稅服務(wù)導(dǎo)向的理念。針對企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣、計(jì)算繁瑣和申報(bào)要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)納稅人分類管理工作要求，分別提供不同內(nèi)容和重點(diǎn)的服務(wù)內(nèi)容。完善服務(wù)體系，豐富服務(wù)方式和手段，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

2、突出政策服務(wù)的工作重點(diǎn)建設(shè)主動型、服務(wù)型稅政。發(fā)揮企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)宏觀、引導(dǎo)微觀的職能作用，及時(shí)發(fā)布最新政策。加強(qiáng)行業(yè)輔導(dǎo)培訓(xùn)，積極參與企業(yè)改組改制、合并分立等重大事項(xiàng)，提高政策服務(wù)和服務(wù)對象的契合度。重大政策通過政策解讀、案例剖析等方式，幫助企業(yè)正確理解稅法精神和政策規(guī)定。建立市、縣分層培訓(xùn)機(jī)制，確?；鶎佣悇?wù)干部和納稅人政策輔導(dǎo)到位。建立政策執(zhí)行情況的評價(jià)反饋機(jī)制，了解分析稅收政策對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會發(fā)展的影響，為上級決策提供依據(jù)。

3、公開管理要求，簡化辦稅流程按照“依法、公開、便民”的服務(wù)原則，優(yōu)化企業(yè)所得稅工作流程，完善企業(yè)所得稅操作指南，簡化納稅人辦稅程序。一是梳理現(xiàn)有企業(yè)所得稅管理事項(xiàng)，按照企業(yè)所得稅法要求，明確納稅人申報(bào)資料和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作流程。二是調(diào)整企業(yè)所得稅審批權(quán)限，企業(yè)所得稅減免稅由市、縣局進(jìn)行審批，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行定期督查制度。三是減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，提高現(xiàn)有稅收征管信息用于企業(yè)所得稅征管的能力，避免重復(fù)采集涉稅信息。凡是現(xiàn)有稅收征管資料已有的財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)表不重復(fù)報(bào)送，凡是同一項(xiàng)目分審批的相同資料不重復(fù)報(bào)送，凡是不影響審批結(jié)果的資料不報(bào)送。

（三）核實(shí)稅基

1、加強(qiáng)收入管理。進(jìn)行調(diào)查研究，努力探索加強(qiáng)企業(yè)收入源泉控管的有效手段。認(rèn)真總結(jié)不同行業(yè)收入的來源渠道、實(shí)現(xiàn)時(shí)間、實(shí)現(xiàn)方式，以及收入與成本費(fèi)用的配比關(guān)系等規(guī)律，對收入異常的企業(yè)及時(shí)采取評估、檢查措施。加大對企業(yè)會計(jì)行為的監(jiān)督力度，堅(jiān)決糾正提前或者滯后實(shí)現(xiàn)收入，以及隱匿、轉(zhuǎn)移收入等違法行為。

2、加強(qiáng)扣除項(xiàng)目管理。規(guī)范憑證管理，完善企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理制度。對大額支出，通過發(fā)票與實(shí)物、合同、現(xiàn)金支出等相關(guān)憑證比對、分析，確保支出的真實(shí)性。嚴(yán)格建安、勞務(wù)等專用發(fā)票的管理，加強(qiáng)開具和接受的檢查核實(shí)工作，形成收入確認(rèn)、稅前扣除的相互約束機(jī)制。

3、加強(qiáng)后續(xù)管理。依據(jù)企業(yè)所得稅法更新、修訂出臺《企業(yè)所得稅后續(xù)管理操作規(guī)程》。分戶分項(xiàng)目建立臺賬，對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨扣除項(xiàng)目和一次性審批減免稅等項(xiàng)目，實(shí)行臺賬管理。

4、加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方稅收管理。建立關(guān)聯(lián)方登記制度。關(guān)注企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移的敏感信息，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源，充分搜集第三方信息。加強(qiáng)對跨省市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行上下聯(lián)動、國地稅互動的聯(lián)合納稅評估和檢查。

5、加強(qiáng)清算管理。完善企業(yè)清算所得稅管理辦法，規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報(bào)制度。注重利用中介機(jī)構(gòu)對清算企業(yè)審計(jì)評估資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值。對清算金額大、清算事項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)，建立法規(guī)、稅政、征管等部門聯(lián)合組成的清算小組，進(jìn)行集體清算。關(guān)注企業(yè)清算后尚未處臵資產(chǎn)的變現(xiàn)情況，綜合各稅管理要求，進(jìn)行跟蹤管理。

6、加強(qiáng)納稅戶登記管理。認(rèn)真貫徹國家有關(guān)文件精神，強(qiáng)本固基，建立國、地稅稅戶管理協(xié)調(diào)機(jī)制，積極主動地做好所得稅管戶的劃分認(rèn)定工作，防止稅戶減少。對存在稅源轉(zhuǎn)移傾向的重點(diǎn)稅源企業(yè)，應(yīng)事前做好宣傳服務(wù)，并積極采取有效措施，防止稅源流失。

（四）完善匯繳

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過規(guī)范預(yù)繳申報(bào)、加強(qiáng)匯繳宣傳輔導(dǎo)及申報(bào)審核、引入中介機(jī)構(gòu)審計(jì)等工作，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)預(yù)繳收入分析根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)核算質(zhì)量及稅款交納情況，確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方式，對年應(yīng)納稅額超過1000萬元的，實(shí)行按月預(yù)繳申報(bào)。把好小型微利企業(yè)認(rèn)定關(guān)，防止企業(yè)從低適用稅率。加強(qiáng)對預(yù)繳申報(bào)率的監(jiān)控，確保預(yù)繳申報(bào)的正常進(jìn)行，做好預(yù)繳申報(bào)的催報(bào)催繳工作，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。進(jìn)一步提高預(yù)繳的入庫率，加強(qiáng)對預(yù)繳申報(bào)收入的分析，及時(shí)了解并掌握企業(yè)所得稅收入結(jié)構(gòu)變化情況、收入進(jìn)度情況及收入增減變動情況。

2、加強(qiáng)匯算清繳全過程管理做好企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳輔導(dǎo)工作。分行業(yè)、分類型、分層次，有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)及申報(bào)輔導(dǎo)等工作，督促企業(yè)有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。逐步擴(kuò)大企業(yè)端申報(bào)軟件的使用面，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段進(jìn)行納稅申報(bào)。

受理納稅申報(bào)，認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。做好催報(bào)催繳工作，提高納稅申報(bào)率和補(bǔ)稅入庫率。

認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，分行業(yè)、分項(xiàng)目進(jìn)行指標(biāo)的對比分析，找出行業(yè)或項(xiàng)目的預(yù)警值，并將與預(yù)警值偏差較大的數(shù)據(jù)及時(shí)推送給基層，引導(dǎo)基層管理人員有針對性地做好日常管理、稅源管理等工作。針對管理漏洞研究改進(jìn)措施，進(jìn)一步提升行業(yè)及項(xiàng)目管理水平，鞏固匯算清繳成果。

3、積極引入中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳工作引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)鑒證工作。對法律法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)年報(bào)須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報(bào)中介機(jī)構(gòu)鑒證的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告。企業(yè)所得稅規(guī)定需中介機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告的稅收事項(xiàng)，要求附中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告。有條件的地區(qū)，通過政府購買服務(wù)方式，探索中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳的合法、有效模式。

（五）強(qiáng)化評估

1、建立行業(yè)評估模型結(jié)合重點(diǎn)稅源行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、財(cái)務(wù)會計(jì)核算以及企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，探索建立行業(yè)納稅評估模型，充分運(yùn)用企業(yè)所得稅行業(yè)評估模型開展納稅評估。建立國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系，按行業(yè)逐步建立企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫。逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。各地根據(jù)本地區(qū)行業(yè)管理要求，探索建立本地區(qū)的行業(yè)評估模型，以推動全省企業(yè)所得稅納稅評估工作。

2、充分獲取外部信息全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、基金（費(fèi)）等相關(guān)信息，重視企業(yè)用電、用水、用工等第三方的涉稅信息。加強(qiáng)與科技、民政、勞動、電力等部門聯(lián)系，獲取高新技術(shù)企業(yè)、非營利性組織、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)等資格認(rèn)定相關(guān)指標(biāo)以及企業(yè)用工、用電相關(guān)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，逐步建立與外部門的信息聯(lián)動平臺。充分運(yùn)用第三方信息與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的比對分析工作，開展多層次、多維度的納稅評估。

3、有效運(yùn)用納稅評估對企業(yè)所得稅后續(xù)管理項(xiàng)目、連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。

（六）防范避稅

1、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)真落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的防范調(diào)查力度，全面提升防范避稅工作深度和廣度。針對避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)重點(diǎn)實(shí)施特別納稅調(diào)整，從嚴(yán)核定應(yīng)納稅所得額，形成對其他避稅企業(yè)的威懾力度。實(shí)行行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動，重點(diǎn)突破，并以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。

2、完善信息基礎(chǔ)積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、稅務(wù)登記信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫信息，開展特別納稅調(diào)整的選案、調(diào)查和調(diào)整工作，拓寬信息資料的來源，增強(qiáng)特別納稅調(diào)整案例的可比性。

3、建立信息反饋機(jī)制重視稅收日常管理工作與防范避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)，通過加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺，使管理人員能夠充分掌握企業(yè)預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、稅務(wù)稽查等稅務(wù)管理信息和資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。

4、積極探索內(nèi)資企業(yè)防范避稅管理工作新機(jī)制在吸收跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅管理有益經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，廣泛調(diào)研，熟悉內(nèi)資企業(yè)避稅手段和方法，掌握特別納稅調(diào)整管理基本手段。因地制宜地選擇避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)開展特別納稅調(diào)整事項(xiàng)調(diào)查試點(diǎn)。

總之，企業(yè)所得稅的管理本身是一項(xiàng)量大面廣、情況復(fù)雜的工作，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施為企業(yè)所得稅管理帶來了新的挑戰(zhàn)，也帶來了新的機(jī)遇，我們必須實(shí)事求是地對待當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的一些問題，把執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法作為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重大舉措，抓住貫徹新企業(yè)所得稅法實(shí)施第二年這一機(jī)遇，結(jié)合實(shí)際采取有力措施全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，努力提升企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。

第三篇：企業(yè)所得稅管理思路

一、近幾年來我市所得稅管理工作取得的成績

近幾年來，仙桃市國稅局所得稅管理工作逐步規(guī)范，收入穩(wěn)步增長，成效日益顯現(xiàn)，2007年共組織收入（含外資企業(yè)所得稅）5985.06萬元，比同期增收2248.61萬元，增長60.18%，今年1-4月已入庫企業(yè)所得稅3585萬元，比同期增收165萬元，增長5％，提前二個(gè)月實(shí)現(xiàn)收入過半，為服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，壯大地方財(cái)政實(shí)力做出了較大的貢獻(xiàn)。

(一)夯實(shí)基礎(chǔ)管理。近幾年，按照省局工作部署，從四個(gè)方面狠抓基礎(chǔ)工作，有效地推進(jìn)企業(yè)所得稅精細(xì)化管理。一是注重戶籍清理。與工商部門配合，掌握新辦企業(yè)登記情況，通過強(qiáng)化管戶巡查，摸清戶籍底數(shù)、企業(yè)基本信息和稅源分布狀況，使管理工作有的放矢、有條不紊。2008年，納入征管的企業(yè)達(dá)到845戶。二是強(qiáng)化分類管理。根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、財(cái)務(wù)核算狀況以及納稅意識等方面的具體情況，確定不同的征收方式和監(jiān)控辦法，嚴(yán)格分類征管，確保了所得稅的征收面和征收率。2007年，結(jié)合實(shí)際確定核定征收戶311戶，占當(dāng)年內(nèi)資企業(yè)409戶的76%，內(nèi)資企業(yè)所得稅征收面達(dá)到90%以上。三是加強(qiáng)核定征收。從本地實(shí)際出發(fā)，修訂完善了企業(yè)所得稅核定征收電子監(jiān)控系統(tǒng)，統(tǒng)一了核定征收的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了核定征收的程序，實(shí)行了公開透明的核定辦法，2007年通過該系統(tǒng)核定稅額195.25萬元,戶平稅收6278元。四是規(guī)范政策管理。加強(qiáng)政策宣傳，開展政策輔導(dǎo)，依法及時(shí)審批、備案企業(yè)所得稅相關(guān)事項(xiàng)，確保政策落到實(shí)處。2007年，共辦理國產(chǎn)設(shè)備抵免337.66萬元，辦理財(cái)產(chǎn)損失備案10129.56萬元，辦理減免稅手續(xù)16戶、金額4258.99萬元。

（二）加強(qiáng)日常監(jiān)管。一是加強(qiáng)稅源稅收分析。按季分層次、分規(guī)模開展企業(yè)所得稅稅源分析，有效地掌控稅源變化趨勢，查找日常征管中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)了稅收征管。二是加強(qiáng)重點(diǎn)企業(yè)稅源監(jiān)控。將影響所得稅收入的5個(gè)重點(diǎn)企業(yè)納入市局監(jiān)控范圍，重點(diǎn)指導(dǎo)企業(yè)的申報(bào)入庫工作，加強(qiáng)政策輔導(dǎo)，確保收入的穩(wěn)步增加，2007年5戶企業(yè)入庫所得稅4788萬元,占總收入的80%。三是加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)稅收監(jiān)管。結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)和仙桃實(shí)際，借鑒周邊縣市房地產(chǎn)所得稅管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在市委、市政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，加強(qiáng)對房地產(chǎn)行業(yè)稅收綜合治理整頓，組成工作專班，強(qiáng)化部門之間的協(xié)作配合，齊抓共管，確保工作效果。2007年共組織入庫房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅790萬元，是上年242萬元的3倍多，比上年凈增加548萬元，今年一季度又入庫所得稅300萬元。

（三）完善匯算清繳。按照總局“轉(zhuǎn)移主體、明確責(zé)任、做好服務(wù)、強(qiáng)化檢查”的匯算清繳指導(dǎo)思想，進(jìn)一步明確和強(qiáng)化納稅人自行申報(bào)的法律責(zé)任。同時(shí)，樹立以人為本的思想，積極倡導(dǎo)人性化服務(wù)，加大向納稅人進(jìn)行政策宣傳及納稅申報(bào)填報(bào)的輔導(dǎo)力度，切實(shí)做到了納稅申報(bào)輔導(dǎo)到位，稅收政策落實(shí)到位，征管行為規(guī)范到位，從而確保了匯算清繳質(zhì)量逐年穩(wěn)步提升，匯算清繳面達(dá)100%。2007年，通過匯算清繳調(diào)增應(yīng)納稅所得額1829萬元;2008年初步摸底調(diào)增應(yīng)納稅所得額將超過5000萬元。

（四）嚴(yán)格稅收檢查。一方面認(rèn)真抓好內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估，2007年，從全市抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，對市煙草公司等17戶企業(yè)進(jìn)行了所得稅評估。共審增應(yīng)稅所得額達(dá)2572萬元，查補(bǔ)各項(xiàng)稅款共計(jì)220萬元。另一方面開展涉外企業(yè)稅務(wù)審計(jì)和反避稅調(diào)查，也取得了較好的效果,有6戶企業(yè)經(jīng)稅務(wù)審計(jì)，不僅扭虧為盈還補(bǔ)交了所得稅，有2戶外資企業(yè)核實(shí)進(jìn)入獲利。

（五）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)。為加強(qiáng)所得稅管理,強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè),首先從機(jī)構(gòu)上予以保證。成立了所得稅專業(yè)管理機(jī)構(gòu)，調(diào)整選派思想品質(zhì)好，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的同志充實(shí)力量。其次是組織開展政策學(xué)習(xí),加大了培訓(xùn)力度。去年，組織了50名稅務(wù)骨干赴中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué),開展為期10天的新會計(jì)準(zhǔn)則及新所得稅法的培訓(xùn),收到了非常好的成效。在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上組織能手考試，讓優(yōu)秀人才脫穎而出。最后是抽調(diào)人員開展納稅評估（審計(jì)），現(xiàn)場練兵，提高骨干們的實(shí)戰(zhàn)技能，達(dá)到所得稅管理人員既懂政策，又會查會管的目的。

二、當(dāng)前所得稅征管工作中面臨的問題

當(dāng)前，隨著客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化和國家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，企業(yè)所得稅管理工作中面臨一些新的問題和挑戰(zhàn)：

（一）征管對象參差不齊，增加了工作的難度。企業(yè)所得稅實(shí)行的是法人所得稅制，目前法人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)較低，如生產(chǎn)經(jīng)營性公司和商品批發(fā)業(yè)務(wù)為主的商業(yè)性公司的注冊資本金起點(diǎn)為50萬元，非公司企業(yè)法人注冊資金起點(diǎn)為3萬元，1人有限責(zé)任公司、農(nóng)民專業(yè)合作社等新型企業(yè)法人形式的出現(xiàn)，使法人企業(yè)帶有家庭式經(jīng)營、合伙式經(jīng)營的特點(diǎn)，規(guī)模小、起點(diǎn)低的企業(yè)難以適應(yīng)新稅法的要求。目前，仙桃所得稅征管范圍內(nèi)的小企業(yè)占到80%以上。此外，所得稅由兩個(gè)稅務(wù)部門征管，企業(yè)為了避稅，通過改變登記內(nèi)容，選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)，無疑也增加了征管的難度。

（二）企業(yè)核算水平低，會計(jì)信息準(zhǔn)確性差。會計(jì)信息是所得稅征管的基礎(chǔ)信息，目前會計(jì)人員培訓(xùn)滯后，會計(jì)人才缺乏，優(yōu)秀會計(jì)人員聵用成本較高，對規(guī)模較小的企業(yè)來說矛盾更突出。有些企業(yè)聘請兼職會計(jì)，主要是應(yīng)付稅務(wù)部門。新的會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則頒布后，相當(dāng)多的企業(yè)財(cái)會人員對新的會計(jì)、財(cái)務(wù)知識沒有弄懂弄通，會計(jì)信息的提供錯漏百出，會計(jì)核算水平的低下對所得稅的規(guī)范管理帶來較大的負(fù)面影響。

（三）新所得稅法配套政策出臺滯后，影響所得稅的日常管理。按照新稅法的要求,相關(guān)配套的征收管理制度和辦法將根據(jù)輕重緩急陸續(xù)下發(fā),由于企業(yè)所得稅的征收管理具有連續(xù)性,在新的征管制度辦法沒有正式發(fā)布前,在日常管理上不好操作。表現(xiàn)較多的是優(yōu)惠政策的落實(shí)上，如農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的確定等，造成無法確定是否免稅，是否享受低稅率照顧，影響納稅人的稅款預(yù)繳，在一定程度上影響征收單位的收入進(jìn)度。

（四）所得稅基礎(chǔ)管理比較薄弱。一是所得稅審批制度改革后，總局取消了許多審批事項(xiàng)，改為備案，納稅人還未完全適應(yīng)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的指導(dǎo)服務(wù)做得不夠。三是資料管理、檔案管理有待加強(qiáng)。

（五）稅務(wù)人員的素質(zhì)難以適應(yīng)日益復(fù)雜的所得稅管理工作。企業(yè)所得稅管理具有政策性、技術(shù)性、復(fù)雜性和調(diào)控性等特點(diǎn)，其政策多、征管工作環(huán)節(jié)多、申報(bào)采集數(shù)據(jù)多、與會計(jì)核算聯(lián)系多、審核審批項(xiàng)目多的實(shí)際情況，不僅要求干部懂政策，還要懂財(cái)務(wù)會計(jì)，與此同時(shí)，所得稅對稅務(wù)人員的職業(yè)判斷有更高的要求，這些對稅務(wù)人員的素質(zhì)都是新的挑戰(zhàn)。

（六）長虧不倒的現(xiàn)象難以有效遏制。不少企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動的影響，法律意識淡薄，財(cái)務(wù)核算不健全，造成賬薄虛假、資料不全、信息不足、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，會計(jì)報(bào)表不能反映企業(yè)的真實(shí)情況，長虧企業(yè)面居高不下。如我市外資企業(yè)53戶,2007年虧損企業(yè)26戶,占50%左右。

（七）信息化運(yùn)用有待進(jìn)一步加強(qiáng)。企業(yè)所得稅管理信息化建設(shè)的進(jìn)展明顯滯后于流轉(zhuǎn)稅、出口退稅，目前的CTAIS V2.0只能滿足所得稅日常征管的基本要求，不能完全滿足監(jiān)控管理的需要。

三、新稅法框架下推動所得稅精細(xì)化、科學(xué)化管理措施

（一）嚴(yán)格基礎(chǔ)管理。一是加強(qiáng)戶籍管理。要嚴(yán)格按照總局劃分國地稅企業(yè)所得稅征管范圍的有關(guān)文件精神，開展管戶巡查和戶籍清理，杜絕漏征漏管戶；特別是對從事經(jīng)營活動的行政事業(yè)性單位或者團(tuán)體，要督促其及時(shí)辦理稅務(wù)登記，依法履行納稅義務(wù)；另外，對非正常戶要加大公示力度，實(shí)地調(diào)查，減少空殼企業(yè)。二是加強(qiáng)資料管理。首先，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)所得稅涉稅信息管理，如各類臺賬、申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、審批備案資料、評估（審計(jì)）檢查材料等，對這些資料要有序存放，在此基礎(chǔ)上，完善對所得稅稅源清冊資料、重點(diǎn)稅源資料和所得稅申報(bào)征收、匯算清繳和檢查的資料的整理，形成比較完備的所得稅分戶檔案資料，為所得稅管理打好基礎(chǔ)。三是要加強(qiáng)總分支機(jī)構(gòu)戶籍管理，建立起總機(jī)構(gòu)征收地和分支機(jī)構(gòu)管理地之間的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，有效防止所得稅款流失。四是加強(qiáng)稅基管理。要準(zhǔn)確核實(shí)稅基，加強(qiáng)對企業(yè)收入總額、應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入、稅前扣除項(xiàng)目的核實(shí)工作，加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的管理，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。稅收管理員要加強(qiáng)對申報(bào)真實(shí)性的審核，將申報(bào)審核的重點(diǎn)放在支出項(xiàng)目的真實(shí)性和合法性上。凡是不合法、不真實(shí)的憑據(jù)一律不得稅前扣除。五是加強(qiáng)所得稅信息化建設(shè)，拓展CTAIS V2.0在所得稅領(lǐng)域的運(yùn)用空間。

（二）強(qiáng)化分類管理。企業(yè)所得稅的分類管理，要在屬地管理的基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人的稅源規(guī)模、財(cái)務(wù)核算狀況、納稅方式等因素，分析企業(yè)所得稅管理的共性要求和特點(diǎn)，綜合確定有利于集約化管理和體現(xiàn)企業(yè)所得稅征管規(guī)律的有效方法。在實(shí)際工作中采用下列分類方法：一是按納稅人財(cái)務(wù)核算狀況，分為查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)，對于出口退稅企業(yè)和增值稅一般納稅人，要督促其健全賬務(wù)，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，實(shí)行查賬征收；對于財(cái)務(wù)不健全的增值稅一般納稅人或者稅務(wù)部門能準(zhǔn)確掌握其收入額的企業(yè)，要嚴(yán)格按照國家規(guī)定的應(yīng)稅所得率，實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅；對既不符合查賬征收條件又不能實(shí)行定率征收的其他企業(yè)，實(shí)行定額征收。同時(shí)，國地稅兩部門要統(tǒng)一核定征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)，確保稅收的公平公正。對查賬征收的企業(yè)不進(jìn)行申報(bào)，或者進(jìn)行虛假申報(bào)的按規(guī)定實(shí)行事后核定征收稅款，保證稅收不流失。二是按照納稅人的稅源規(guī)模，分為重點(diǎn)納稅人和一般納稅人，建議省局將年應(yīng)納所得稅額在１億元以上作為全省重點(diǎn)戶進(jìn)行監(jiān)控管理。對重點(diǎn)納稅人，要以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點(diǎn)，以稅源分析和預(yù)測、納稅評估為手段，在各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行全面精細(xì)化管理。三是按行業(yè)分類，制定帶有行業(yè)特點(diǎn)的所得稅管理辦法。要開展典型調(diào)查、綜合分析測算，建立不同行業(yè)的利潤率、平均稅負(fù)、平均物耗能耗、投入產(chǎn)出等指標(biāo)體系，結(jié)合行業(yè)的宏觀數(shù)據(jù)、行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，引進(jìn)同行業(yè)第三方信息，對于稅源數(shù)據(jù)與同行業(yè)異常的加強(qiáng)評估檢查，查找異常原因。通過分類管理，突出重點(diǎn)稅源、鞏固一般稅源、培育成長稅源、挖掘潛在稅源。

（三）加強(qiáng)政策管理。一是優(yōu)惠政策管理，特別是新舊稅法過渡期優(yōu)惠政策的銜接；對小型微利企業(yè)的認(rèn)定，要制定嚴(yán)格的程序。二是加強(qiáng)審批和備案管理。重點(diǎn)抓好企業(yè)所得稅減免稅、財(cái)產(chǎn)損失等審批事項(xiàng)的調(diào)查核實(shí)、審批審核工作，加強(qiáng)取消審批項(xiàng)目的資料備案工作和后續(xù)管理工作，建議制定專項(xiàng)備案制度，規(guī)范備案項(xiàng)目，統(tǒng)一備案資料，強(qiáng)化備案審核，不備案不予享受優(yōu)惠政策，不予稅前扣除。三是加強(qiáng)政策調(diào)查研究。新稅法稅率降低,并在稅前扣除項(xiàng)目等方面放寬了標(biāo)準(zhǔn),稅收優(yōu)惠政策、納稅方式等也發(fā)生了很大變化。要認(rèn)真研究新稅法，在實(shí)際工作中加強(qiáng)調(diào)查研究，研究制定有針對性的征管措施，抓住征管的重點(diǎn)和增長的潛力,強(qiáng)化征管措施,最大限度地減輕新稅法實(shí)施對組織收入工作的不利影響。

（四）突出監(jiān)控管理。一是加強(qiáng)對長虧不倒企業(yè)的評估審計(jì)工作?？梢砸?guī)定連續(xù)兩年虧損的列作評估審計(jì)重點(diǎn)，對虛報(bào)虧損的嚴(yán)格按政策規(guī)定在核減虧損或者補(bǔ)稅的同時(shí)，按規(guī)定予以處罰。二是加強(qiáng)對重點(diǎn)稅源大戶的稅源稅收分析。對每戶重點(diǎn)納稅人從收入額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額等項(xiàng)目的總量、增幅、增量、增量貢獻(xiàn)率等方面進(jìn)行縱向和橫向分析，對于變化較大的，應(yīng)及時(shí)深入企業(yè)了解變化原因，并及時(shí)采取有針對性的措施。三是抓好所得稅匯繳，做好輔導(dǎo)和評估檢查工作。在匯算清繳前和匯算清繳中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，宣傳所得稅政策，特別是當(dāng)年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策，有針對性地派出精干人員下戶進(jìn)行匯算清繳輔導(dǎo)。針對企業(yè)所得稅匯繳業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，可以考慮把一部分匯繳工作（如應(yīng)納稅所得額比較小的企業(yè)）交由有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)來完成，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)有足夠的精力和人力對重點(diǎn)企業(yè)的匯繳進(jìn)行審核。要認(rèn)真審核納稅人報(bào)送的申報(bào)表及有關(guān)資料，如資料報(bào)送的種類和數(shù)量是否齊全，資料的填寫是否規(guī)范，數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確，相關(guān)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系是否正確等。匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開展企業(yè)所得稅評估和檢查工作，對于發(fā)現(xiàn)的問題，決不留情，起到規(guī)范一個(gè)、震懾一片的作用。要抓好反避稅工作。要落實(shí)好特別納稅調(diào)整的主要措施，平時(shí)稅收管理員要注意收集關(guān)聯(lián)方交易信息，而且要擴(kuò)大反避稅工作的視野，不僅盯著跨國集團(tuán)公司之間的關(guān)聯(lián)交易，對于國內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的非公允交易帶來的避稅問題要引起足夠的重視。

（五）重視人才管理。要以學(xué)習(xí)貫徹新稅法為契機(jī)，分層次開展培訓(xùn)工作，省局要有目的地培訓(xùn)一批所得稅管理的拔尖人才，地市州局和區(qū)縣局要培訓(xùn)好稅收管理員。要建立所得稅人才庫，以點(diǎn)帶面，帶動全系統(tǒng)干部職工學(xué)習(xí)新稅法，掌握所得稅征管技能的熱情。與此同時(shí)，要加強(qiáng)所得稅管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)，在此基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步規(guī)范崗責(zé)體系、工作流程和管理目標(biāo)，加強(qiáng)考核監(jiān)督和督辦落實(shí)，強(qiáng)化工作執(zhí)行力，促進(jìn)規(guī)范管理工作上檔升級。

（六）抓好服務(wù)管理。要廣泛開展對企業(yè)財(cái)會人員的培訓(xùn)工作，特別是要加強(qiáng)對重點(diǎn)稅源企業(yè)和骨干企業(yè)的納稅輔導(dǎo)，使他們了解和掌握各項(xiàng)稅收政策的具體規(guī)定、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法、新法與財(cái)務(wù)會計(jì)制度的差異，從而準(zhǔn)確填報(bào)納稅申報(bào)表，依法履行納稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要落實(shí)好各項(xiàng)優(yōu)惠政策，發(fā)揮所得稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，定期不定期地政策宣講，納稅提醒等。抓好服務(wù)管理要將所得稅管理與其信譽(yù)等級評定結(jié)合起來，對于那些建真賬、如實(shí)申報(bào)的納稅人評級要高，要為他們提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，提高其稅法遵從度和服務(wù)的滿意度。

（七）推進(jìn)綜合管理。一是稅種聯(lián)動。要將所得稅的管理與流轉(zhuǎn)稅的管理特別是增值稅的管理結(jié)合起來，采取收入比對、以票控稅等有效措施強(qiáng)化所得稅管理。二是國地稅互動。主要是國地稅要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，統(tǒng)一落實(shí)政策的具體辦法，充分發(fā)揮和運(yùn)用各自的征管優(yōu)勢和手段，防止并嚴(yán)厲打擊不法納稅人利用相互間的征管漏洞偷逃國家稅款，共同維護(hù)好正常的稅收征管秩序。國地稅部門要互通情況，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，相互委托代征，減少稅收征收成本等。三是相關(guān)部門聯(lián)手。建立部門配合和暢通政府部門間信息反饋渠道，對于及時(shí)反映和解決執(zhí)行中存在的問題，具有十分重要的意義。與財(cái)政部門配合加強(qiáng)對企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度情況的監(jiān)督，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算規(guī)范有序，不做假賬。與工商部門配合加強(qiáng)企業(yè)法人的登記管理。對于已辦理企業(yè)法人登記非因法定原因不得變更為個(gè)體工商戶或者合伙企業(yè)。與房地產(chǎn)管理部門配合加強(qiáng)對房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅管理。房地產(chǎn)企業(yè)到市房地產(chǎn)管理局申請辦理商品房預(yù)（銷）售許可證以及房產(chǎn)證時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具相關(guān)稅收證明材料，否則市房地產(chǎn)管理局不予辦理相關(guān)手續(xù)。與金融部門配合依法做好企業(yè)存款賬戶的查詢、凍結(jié)以及強(qiáng)制劃繳手續(xù)，確保國家稅款及時(shí)足額入庫。與公安等司法部門配合研究所得稅違法犯罪的構(gòu)成要素，加大查處力度，凈化稅收環(huán)境。

（八）推行企業(yè)所得稅核定征收監(jiān)控系統(tǒng)。根據(jù)新所得稅法的相關(guān)規(guī)定，以及總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》，結(jié)合幾年來實(shí)行電子定稅的經(jīng)驗(yàn)作法，應(yīng)對所得稅核定征收監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步完善，主要內(nèi)容包括：一是進(jìn)一步規(guī)范征收方式鑒定的內(nèi)容、程序，做到合法務(wù)實(shí)、公開有效；二是進(jìn)一步規(guī)范核定定額征收的方法步驟；三是研究強(qiáng)化核定定率征收企業(yè)的日常監(jiān)控辦法；四是研究查賬征收戶達(dá)到核定征收的情形時(shí)，實(shí)行核定征收的具體辦法；五是完善核定征收的日常征管、匯算清繳、超額補(bǔ)繳的相關(guān)措施；六是推行核定征收的公平、公開辦法，接受社會監(jiān)督，減少工作阻力，從而把所得稅核定征收監(jiān)控系統(tǒng)打造成全省的精品工程。

第四篇：如何加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理淺議

如何加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理淺議

摘要：企業(yè)所得稅是我國稅收的重要構(gòu)成部分，是收益稅中的主要稅種，也是國家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)二者利益關(guān)系上，有著重要的作用。企業(yè)所得稅相對其他稅種來說，具有政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜、不易操作等特點(diǎn)，它貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，幾乎都與所得稅密切相關(guān)，本文就如何加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收征管進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管

一、背景

自2008年新的企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則頒布實(shí)施后，各項(xiàng)重要政策及征管制度陸續(xù)出臺，為強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理奠定了制度基礎(chǔ)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照總局提出的“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評估、防范避稅”的總要求，對企業(yè)所得稅管理方式進(jìn)行了有益的探索和大膽的嘗試，有利地促進(jìn)了企業(yè)所得稅征管工作和水平。

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在所得稅管理上存在不少問題和難點(diǎn)，如對企業(yè)所得稅管理觀念落后，管理手段相對較弱，重審批、輕管理；個(gè)別稅務(wù)干部會計(jì)業(yè)務(wù)知識不夠扎實(shí)和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，這些問題嚴(yán)重影響了所得稅的稅收征管質(zhì)量；同時(shí)，由于部分企業(yè)追求利益最大化的動機(jī)和會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)低等原因，會計(jì)核算不規(guī)范，會計(jì)處理隨意性大，任意縮小稅基、隱瞞收入，虛列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的情況嚴(yán)重，更加重了所得稅的管理難度。因此，迫切需要加強(qiáng)企業(yè)所得稅的日常管理。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的有效方法

根據(jù)實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，應(yīng)圍繞“強(qiáng)化預(yù)繳、完善匯繳、加強(qiáng)后續(xù)管理”三步走的模式來落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。

（一）以加強(qiáng)預(yù)繳管理為手段，保障稅款及時(shí)足額入庫

1.優(yōu)化納稅服務(wù)，提高企業(yè)遵從度。一是采取有針對性的措施進(jìn)一步提高納稅人自行申報(bào)的質(zhì)量。如，對新辦企業(yè)財(cái)會人員進(jìn)行所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。在納稅申報(bào)期之前，就一年來企業(yè)所得稅政策變化情況對納稅人進(jìn)行講解和輔導(dǎo)，使納稅人了解政策規(guī)定，做到準(zhǔn)確如實(shí)申報(bào)。

二是在企業(yè)納稅申報(bào)以后，稅收管理員要對申報(bào)資料的完整性、合法性和基本數(shù)據(jù)邏輯進(jìn)行認(rèn)真審核，對其中適用政策不準(zhǔn)確、邏輯計(jì)算錯誤等問題，及時(shí)提請納稅人糾正。

2.查賬、核定兩種征收辦法并行。對不具備查賬征收條件的小型企業(yè)及長虧不倒的企業(yè)，依法采取核定征收的方法，嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局印發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》相關(guān)規(guī)定，從高從緊從嚴(yán)地對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行稅收征收管理，加強(qiáng)對他們的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)處理、履行納稅義務(wù)等情況的監(jiān)督，幫助并促使其建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)他們向自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收方式過渡。

（二）改進(jìn)匯繳方式，提高匯繳質(zhì)量

企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯算清繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。針對企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精的現(xiàn)狀，亟待從改進(jìn)匯算清繳方式入手，切實(shí)強(qiáng)化所得稅匯繳管理。

1.定位好地稅機(jī)關(guān)的角色。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第三條明確提出：凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。這就是要準(zhǔn)確定位稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在匯算清繳中各自的角色和承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，即：納稅人是所得稅匯算清繳的主體，應(yīng)對全年應(yīng)納的所得稅進(jìn)行自核自繳；稅務(wù)機(jī)關(guān)是匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，應(yīng)研究規(guī)范所得稅匯算清繳的基本程序和要求，對納稅人匯算清繳進(jìn)行政策解釋和程序輔導(dǎo)，對納稅人自核自繳結(jié)果進(jìn)行審核評估。地稅機(jī)關(guān)作為匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，要結(jié)合各自實(shí)際，對每一納稅的匯算清繳工作進(jìn)行安排和部署，統(tǒng)一、規(guī)范征納雙方各自在匯算清繳中的業(yè)務(wù)流程和工作步驟，完備匯算清繳手續(xù)，保證匯算清繳工作嚴(yán)密、有序地進(jìn)行。稅收管理員通過納稅評估、納稅檢查等手段，提高納稅人匯算清繳的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。同時(shí)，要在匯繳期間切實(shí)履行職責(zé)，改進(jìn)服務(wù)方式，建立快捷、有效的納稅服務(wù)體系，積極主動地開展好所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)促使納稅人匯算清繳質(zhì)量的提高。

2.拓寬匯算清繳輔導(dǎo)方式。匯算清繳的輔導(dǎo)應(yīng)從對內(nèi)和對外兩個(gè)方面來考慮：對內(nèi)強(qiáng)化對稅收管理員的稅收政策、財(cái)務(wù)會計(jì)知識的培訓(xùn)，對外加強(qiáng)納稅宣傳和納稅輔導(dǎo)。確保稅務(wù)人員和納稅人理解、掌握和熟悉匯算清繳相關(guān)政策和具體操作，保證匯算清繳工作順利有序的進(jìn)行。

一是對內(nèi)強(qiáng)化培訓(xùn)。目前，部分稅收管理員對新出臺的稅收政策學(xué)習(xí)研究不夠，忙于應(yīng)付日常事務(wù)，對稅收新政策把關(guān)不嚴(yán)，責(zé)任心不強(qiáng)，答復(fù)納稅人的稅收問題經(jīng)常出現(xiàn)偏差。因此，亟待更新稅收業(yè)務(wù)知識，把握稅收政策，提高廣大稅務(wù)干部執(zhí)法水平，以便更好地為納稅人服務(wù)。

二是對外加強(qiáng)納稅宣傳和輔導(dǎo)?？刹扇∨e辦培訓(xùn)班的方式進(jìn)行輔導(dǎo)，在?R算清繳工作開展之前，舉辦企業(yè)所得稅納稅人培訓(xùn)班。培訓(xùn)重點(diǎn)除匯繳當(dāng)年的稅收政策外，可結(jié)合本單位實(shí)際，對納稅人經(jīng)常咨詢的問題、納稅評估中出現(xiàn)的普遍問題進(jìn)行歸類，開展有針對性的輔導(dǎo)。使納稅人更好地了解有關(guān)政策法規(guī)，正確填制匯算清繳申報(bào)表。

三是開展納稅宣傳。利用宣傳冊、QQ群公告、電話等各種媒介，開展針對性較強(qiáng)的所得稅政策宣傳，增強(qiáng)納稅人的依法納稅意識，幫助納稅人正確、如實(shí)申報(bào)。通過宣傳，提高企業(yè)自行匯算、準(zhǔn)確申報(bào)的能力，促進(jìn)自行申報(bào)質(zhì)量的提高。

3.嚴(yán)把匯算清繳審核關(guān)。一是稅前扣除項(xiàng)目的審核。企業(yè)稅收管理員應(yīng)按照核實(shí)稅基的要求，對稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及附報(bào)資料的有效性，切實(shí)把好審核關(guān)，建立和完善企業(yè)所得稅管理臺賬，對有關(guān)涉稅事項(xiàng)跨延續(xù)性管理，實(shí)行動態(tài)監(jiān)控，加大稅基管理的力度。

二是對核定征收企業(yè)匯算清繳的審核。對實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的企業(yè)，也應(yīng)按照省、州局有關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行匯算清繳，對納稅人申報(bào)的收入或成本的準(zhǔn)確性，以及運(yùn)用應(yīng)稅所得率的正確性進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)錯誤及時(shí)調(diào)整。

4.進(jìn)一步發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用。在匯算清繳管理過程中，注意發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量方面的積極作用，并做好以下幾方面工作：

一是建立與中介機(jī)構(gòu)良好的溝通和互信機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過多種渠道與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息溝通和反饋，建立協(xié)作、配合的關(guān)系。在匯算清繳工作中，充分聽取涉稅中介機(jī)構(gòu)的建議和意見，改進(jìn)工作。

二是加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)出具審核鑒證報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過直接抽查或?qū)χ兴枚惣{稅評估、稅務(wù)稽查、檢查等形式，審核鑒證報(bào)告的出具質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)出具的鑒證報(bào)告不符合規(guī)定要求、不真實(shí)的鑒證報(bào)告等情況，及?r提請相關(guān)行業(yè)主管部門予以通報(bào)。對違規(guī)情節(jié)嚴(yán)重或?qū)掖闻恫粚?shí)，并給國家稅款造成流失的鑒證執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)建議其資質(zhì)主管機(jī)構(gòu)取消或暫停其執(zhí)業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理其出具的各類鑒證報(bào)告。

（三）加強(qiáng)后續(xù)管理工作，確保企業(yè)所得稅管理的連續(xù)性

1.進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠管理。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)在備案時(shí)，從調(diào)查到審批每個(gè)環(huán)節(jié)都較為謹(jǐn)慎，而對后期的管理往往重視不夠，想當(dāng)然的認(rèn)為免稅企業(yè)在規(guī)定期限不納稅，會計(jì)核算也比較規(guī)范，導(dǎo)致管理的松懈，使一些企業(yè)的經(jīng)營發(fā)生變化的情況下，依然享受稅收優(yōu)惠。因而，必須加強(qiáng)享受優(yōu)惠政策企業(yè)的后續(xù)監(jiān)督。此外，在匯算清繳過程中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)未按照規(guī)定的時(shí)間、程序報(bào)送減免稅、稅前扣除等審批及備案事項(xiàng)，存在企業(yè)自行減免的情況。因此，對存在上述問題的企業(yè)進(jìn)行限期整改，同時(shí)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠管理方面的政策輔導(dǎo)，要求他們對于涉及企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)必須在匯算清繳期間報(bào)備，雙管齊下，規(guī)范稅收優(yōu)惠管理行為。

2.加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性調(diào)查，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)損失后續(xù)管理工作。目前，財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)在實(shí)際工作中主要存在以下問題：一些企業(yè)違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，人為調(diào)整損失，將其發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不在發(fā)生當(dāng)期申報(bào)稅前扣除，從而調(diào)節(jié)所屬利潤，調(diào)節(jié)不同間的應(yīng)納稅所得稅額。企業(yè)取得的各類資產(chǎn)中存在原始單據(jù)不真實(shí)甚至無原始憑證的，所以資產(chǎn)金額含有了水分。加上部分設(shè)備報(bào)廢按全額申報(bào)損失、處理報(bào)廢財(cái)產(chǎn)有收益或有賠償?shù)牟糠钟治礇_減損失金額等現(xiàn)象，致使企業(yè)申報(bào)的稅前扣除金額嚴(yán)重失實(shí)。為遏制上述現(xiàn)象，應(yīng)采取認(rèn)真核對報(bào)損項(xiàng)目；查看相關(guān)部門的證明、審計(jì)報(bào)告、報(bào)損批復(fù)；實(shí)地核查等方式加強(qiáng)調(diào)查以確保企業(yè)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性并嚴(yán)格執(zhí)行按財(cái)產(chǎn)損失的發(fā)生當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除政策。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失報(bào)損后的跟蹤管理，對已報(bào)損的壞賬損失，根據(jù)備案臺賬跟蹤其是否收回；對已申報(bào)報(bào)廢的財(cái)產(chǎn)經(jīng)修理后重新投入使用的或有變價(jià)轉(zhuǎn)讓收入的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。通過臺帳管理完善各類財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目的電子數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依據(jù)的資源共享。

（作者單位：青海省海西州德令哈市地方稅務(wù)局）

第五篇：加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理做法

加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理做法

目前，所得稅征管工作雖然有所加強(qiáng)，征管難點(diǎn)與薄弱環(huán)節(jié)主要存在的問題。

一、存在的問題

（一）從納稅人方面看主要問題 ：

（1）征管制度不規(guī)范。所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則。

（2）財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)核算水平較低。由于財(cái)務(wù)人員兼職比例高，部分企業(yè)匯集制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，不能準(zhǔn)確核算、申報(bào)應(yīng)納所得稅額。

（3）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多。既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策。

（二）從征管方面看主要問題有：

（1）重視不夠。存在“重流轉(zhuǎn)稅、輕所得稅，抓大放小”的思想。存在重視大企業(yè)所得稅管理，忽視中小企業(yè)所得稅管理的問題，再加上缺少科學(xué)的必要考核機(jī)制，致使部分單位出現(xiàn)放任自流、管理淡化的趨勢。

（2）管理方法單一。一是企業(yè)所得稅納稅評估不規(guī)范，效果不明顯，當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，部分單位把它當(dāng)作一項(xiàng)可有可無的工作。在實(shí)際工作中存在職責(zé)落實(shí)不到位、指標(biāo)體系數(shù)據(jù)采集

困難、選案隨意性大、評估方法過于簡單、評估質(zhì)量不高、評估各自為政、缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等問題。二是信息化管理相對滯后。

（3）稅收成本較高。必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見和建議

（一）成立企業(yè)所得稅專門管理機(jī)構(gòu)，配備業(yè)務(wù)骨干人員，統(tǒng)籌安排所得稅征管工作。

（二）加強(qiáng)稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容及要求注重針對性、實(shí)用性，杜絕管理員執(zhí)法過程中接受提問時(shí)的一知半解現(xiàn)象，提高納稅輔導(dǎo)質(zhì)量、增強(qiáng)輔導(dǎo)效果，進(jìn)一步防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、提升地稅部門形象。

（三）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。