第一篇：企業(yè)所得稅管理、銀行業(yè)

第二節(jié)銀行業(yè)收人

收入總額的確認(rèn)是計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額的首要環(huán)節(jié)。本節(jié)首先介紹收入總額的確認(rèn)原則和銀行業(yè)主要收入類型,然后 對不同類型收入的會計核算、稅務(wù)處理方法以及稅會差異進(jìn)行了具體 分析。

一、收入總額的確認(rèn)原則

收入總額的確定原則,有權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。相關(guān)內(nèi)容,參見本書第二章第一節(jié)。

二、銀行業(yè)收入的內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報》對商業(yè)銀行利潤表(參見本書第一章第三節(jié))的列示,會計上將銀行業(yè)的收入分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入兩部分。其中,營業(yè)收入包括:利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、公允價值變動收益(損失)、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入。

1.利息收入。銀行的利息收入,指銀行將資金提供給他人或他人占用本行資金所取得的利息收入,包括發(fā)放的各類貸款(普通貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等)、與其他金融機構(gòu)(中央銀行、同業(yè)等)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。

利息收入按照業(yè)務(wù)類別設(shè)立有關(guān)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報》的規(guī)定,利息收入具體內(nèi)容如 表18。

表18 銀行利息收入分類 項目 利息收入

-存放同業(yè)

-存放中央銀行-拆除資金--發(fā)放貸款及墊款 其中：個人貸款和墊款

公司貸款和墊款 票據(jù)貼現(xiàn)

-買入返售金融資產(chǎn)

-債券投資

-其他

其中：已減值金融資產(chǎn)利息收入

(1)存放同業(yè)利息收入。指銀行存放于境內(nèi)外銀行和非銀行金融機構(gòu)款項實現(xiàn)的利息收入。

(2)存放中央銀行款項利息收入。指各金融企業(yè)在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、調(diào)撥款項、提取及繳存現(xiàn)金、往來資金結(jié)算以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項和其他需要繳存的款項所取得的利息收入。存放中央銀行的各類款項應(yīng)分性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算,一般包括以下幾類: ①法定存款準(zhǔn)備金。指根據(jù)中央銀行存款準(zhǔn)備金系統(tǒng)的規(guī)定,金融機構(gòu)必須按照客戶存款的一定比率存入中國人民銀行的資金。

②超額存款準(zhǔn)備金。指金融機構(gòu)存放在中央銀行、超出法定存款準(zhǔn)備金的部分,主要用于支付清算、頭寸調(diào)撥或作為資產(chǎn)運用的備用 資金。

③結(jié)售匯周轉(zhuǎn)金。指銀行為了開展外匯業(yè)務(wù)而按照央行規(guī)定的比例保持的一定數(shù)量的外匯結(jié)、售匯人民幣周轉(zhuǎn)金。

④指定生息資產(chǎn)。指依照《中華人民共和國外資銀行管理條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定,外國銀行分行外匯營運資金的30%應(yīng)當(dāng)以6個月以上(含6個月)的外幣定期存款作為外匯生息資產(chǎn);人民幣營運資金的30%應(yīng)當(dāng)以人民幣國債或者6個月以上(含6個月)的人民幣定期存款作為人民幣生息資產(chǎn)。

(3)拆出資金利息收入。指銀行拆借給境內(nèi)外其他金融機構(gòu)款項實現(xiàn)的利息收入。

(4)貸款利息收入。指銀行發(fā)放貸款取得的利息收入。銀行發(fā)放貸款除普通貸款以外,還包括銀團貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款等授信業(yè)務(wù)。

①票據(jù)貼現(xiàn)。指銀行折價購買未到期銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票等票據(jù)的一項業(yè)務(wù)。票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)便歸銀行所有,貼現(xiàn)銀行到期可憑票直接向承兌人收取票款。對于持票人(客戶),貼現(xiàn)是一種以手持未到期的票據(jù)向銀行貼付利息,取得現(xiàn)款的經(jīng)濟行為。由于票據(jù)的付款人對持票人是一種債務(wù)關(guān)系,在票據(jù)未到期前,票據(jù)付款人對持票人負(fù)債,而當(dāng)票據(jù)經(jīng)銀行貼現(xiàn)后,銀行持有票據(jù),票據(jù)付款人就形成對銀行的負(fù)債。因此,票據(jù)貼現(xiàn) 不僅僅是一種票據(jù)買賣行為,它實質(zhì)上是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系的轉(zhuǎn)移,是 銀行通過貼現(xiàn)而間接地把款項發(fā)放給票據(jù)的付款人,是銀行貸款的一種特殊方式。

票據(jù)貼現(xiàn)與普通貸款相比,有以下區(qū)別：

第一,涉及的當(dāng)事人不同。普通貸款涉及銀行、借款人、保證人之間的關(guān)系,票據(jù)貼現(xiàn)則涉及貼現(xiàn)銀行、貼現(xiàn)申請人、承兌人、背書人、出票人的關(guān)系。

第二,先扣收利息再放款。普通貸款是先發(fā)放本金,貸款到期利隨本清或按期計收利息;票據(jù)貼現(xiàn)是在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時預(yù)先扣除利息,貼現(xiàn)申請人得到的貸款是票面金額扣除利息后的凈額,所以其實際利率要比名義利率(即計算貼現(xiàn)息用的貼現(xiàn)率)略高。

第三,風(fēng)險較低。票據(jù)通常是以實際的商品交易為基礎(chǔ),商品交易所產(chǎn)生的銷售收入是債務(wù)人還款的可靠來源;票據(jù)到期承兌人或出票人必須無條件付款,如不付款,貼現(xiàn)銀行可以對票據(jù)的所有背書人進(jìn)行 追索。

第四,期限短。貼現(xiàn)期最長不超過6個月。

第五,票據(jù)貼現(xiàn)后,貼現(xiàn)銀行可將票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或向人民銀行申請再貼現(xiàn),從而實現(xiàn)資金的迅速回籠 ②銀團貸款。指由幾家銀行聯(lián)合向一個客戶發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)。其具體操作過程是,多家銀行共同與用款人簽訂貸款合同,由一家銀行牽頭(牽頭行)或者委托一個代理者統(tǒng)一負(fù)責(zé)貸款的發(fā)放和本息的收取,各參與行向牽頭行(或代理者)支付手續(xù)費。會計處理上,牽頭行只將自身應(yīng)得的利息計入收入科目,為參與行代收的利息計入往來賬戶,參與行各自取得的利息收入分別計入收入科目。同時,牽頭行還要確認(rèn)從參與行取得的手續(xù)費收人。

因此,銀團貸款業(yè)務(wù)取得的收人,可作如下歸納:牽頭行既取得貸款利息收入,同時也取得了手續(xù)費和傭金收入;對于參與行,僅取得貸款利息收入。在下文中,對銀團貸款的有關(guān)處理不再作具體表述,請分別參考利息收入和手續(xù)費及傭金收入部分的介紹。

(5)買入返售金融資產(chǎn)利息收入。指銀行按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金所取得的利息收入。

(6)債券投資利息收入。指銀行持有企業(yè)債券或金融債券期間取得的利息收入。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的規(guī)定,企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“投資收益”和“利息收入”中核算。銀行利息收入中所稱的債券投資利息收入,主要來自于銀行下列類型債券持有期間取得的利息收入: ①作為交易性金融資產(chǎn)的債券 ②作為持有至到期投資的債券。其 ③作為可供出售金融資產(chǎn)的債券。

(7)已減值金融資產(chǎn)利息收入。指貸款計提減值后確認(rèn)的利息收入。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,貸款發(fā)生減值的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“利息收入”科目。

2.手續(xù)費及傭金收入。指銀行為客戶辦理各項業(yè)務(wù)(一般為中間業(yè)務(wù))時所收取的手續(xù)費和傭金,是銀行除利息收入以外最主要的收入來源之一。中間業(yè)務(wù),是指一般不會為銀行帶來資產(chǎn)負(fù)債方面的風(fēng)險,銀行完全處于中間人的地位提供服務(wù)的業(yè)務(wù)(參見本書第一章第三節(jié)有關(guān)內(nèi)容)。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—一應(yīng)用指南》的規(guī)定,銀行應(yīng)確認(rèn)的手續(xù)費及傭金收入種類有:辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費及傭金,如結(jié)算手續(xù)費收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費收入、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收人、受托貸款手續(xù)費收入、代保管收人,代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實現(xiàn)的手續(xù)費及傭金收入等。

3.投資收益。指銀行對外進(jìn)行長期股權(quán)投資和持有或處置有關(guān)金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn))取得的收益。

需要注意,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的規(guī)定,企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“投資收益”和“利息收入”中核算。

投資收益的相關(guān)內(nèi)容參見本書第二章第三節(jié)有關(guān)內(nèi)容。4.公允價值變動收益(損失)。指銀行的交易性金融工具、指定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債,以及采用公允價值模式計量的衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。包括:①交易性金融工具。②指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具。③衍生工具。④其他。5.匯兌收益。

(1)匯兌收益。指銀行發(fā)生的外幣交易因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌收益。

(2)外幣業(yè)務(wù)。指銀行從事以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項支付、外來結(jié)算等業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容包括:外幣存款、外幣貸款、外幣兌換、外幣同業(yè)拆借、國際結(jié)算、外匯擔(dān)保等。

具體內(nèi)容參見本書第二章第四節(jié)有關(guān)內(nèi)容。

6.其他業(yè)務(wù)收入。指銀行業(yè)務(wù)中除上述內(nèi)容之外,符合收入確認(rèn)條件的其他收入,如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)的租金收入等。

7.營業(yè)外收入。指與銀行的日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系但應(yīng)計入收入總額的各項凈收入,包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、罰沒利得、盤盈利得、出納長款利得、債務(wù)重組利得、捐贈利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等

銀行一項業(yè)務(wù)可能涉及多種類型的收入,如福費廷業(yè)務(wù)。福費廷(Forfeiting),也稱“包買票據(jù)”或“票據(jù)買斷”,是銀行為國際貿(mào)易提供的一種中、長期融資方式。它是指銀行作為包買商從出 口商那里無追索權(quán)地購買由銀行承兌、承付或保付的遠(yuǎn)期匯票,從而向出口商提供融資的業(yè)務(wù)。福費廷業(yè)務(wù)通常發(fā)生在延期付款的大型機械設(shè)備和成套設(shè)備的貿(mào)易中,出口商把經(jīng)過進(jìn)口商承兌的、期限在6個月以上的遠(yuǎn)期票據(jù)(一般5~6年),無追索權(quán)地售與出口商所在地銀行,從而提前獲得現(xiàn)款。出售遠(yuǎn)期匯票的過程,實質(zhì)上就是出口地銀行向出口商融資的過程,只是匯票到期時該筆款項不向出口商索取,而向進(jìn)口商索取。

福費廷業(yè)務(wù)的收入包含貼現(xiàn)利息、寬限期貼息和承諾費三個部分,具體各項收費通過合同約定。

貼現(xiàn)息由票面金額按一定貼現(xiàn)率計算而成。貼現(xiàn)率一般分成復(fù)利貼現(xiàn)率和直接貼現(xiàn)率兩種。前者以年利率計算,通常每半年滾利計息次。后者系根據(jù)面值和到期日得出的百分比貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)率一般以LBOR利率為基準(zhǔn),在考慮進(jìn)口國國家風(fēng)險、開證行信用風(fēng)險、貼現(xiàn)期限長短和金額的基礎(chǔ)上加一定點數(shù)。

寬限期貼息從票據(jù)到期日到實際收款日的期限稱為“付款寬限期”,包買商(銀行)通常將寬限期計算在貼現(xiàn)期中,收取貼息。從出口商和包買商達(dá)成福費廷協(xié)議到票據(jù)實際買入之日的時間為承諾期,在此期間,包買商要籌集資金,形成實際資本成本和機會成本,因此要向出口商收取承諾費。一般每月收取一次,如果承諾期少于一個月,也可同貼現(xiàn)息一并收取。

福費廷業(yè)務(wù)實質(zhì)上收取的是利息收入和手續(xù)費收入,因其服務(wù)對象的特點,所以該業(yè)務(wù)還會涉及匯兌收益(或損失)。

在下文中,對福費廷業(yè)務(wù)的有關(guān)處理不再作具體表述,請分別參考利息收入、手續(xù)費和傭金收入及外幣業(yè)務(wù)部分的介紹。

圖5和圖6分別給出了不涉及和涉及第三者擔(dān)保的福費廷業(yè)務(wù)流程示意圖。

三、收入的確認(rèn)及稅會差異

1.利息收入。(1)貸款利息收入。

①會計核算。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息,按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。實際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計算確定利息收入。

實際利率法,是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。其中：

實際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

攤余成本,是指該貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:扣除已償還的本金;加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;扣除已發(fā)生的減值損

銀行從事貸款業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理如下: 貸款的初始計量。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定,銀行按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。

貸款的后續(xù)計量。貸款未發(fā)生減值的情況下,持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”等科目,按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“利息收入”,按其差額,借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”等科目。

銀行收回或處置貸款時,應(yīng)將取得的價款與該貸款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

貸款減值損失的計量。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》第43條規(guī)定,銀行對貸款進(jìn)行減值測試,應(yīng)根據(jù)本銀行的實際情況分為單項金額重大和非重大的貸款。對單項金額重大的貸款,應(yīng)單獨進(jìn)行減值測試;對單項金額不重大的貸款,可以單獨進(jìn)行減值測試,或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險特征的貸款組合中進(jìn)行減值測試。單獨測試未發(fā)生減值的貸款,也應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的貸款組合中再進(jìn)行減值測試。

銀行進(jìn)行貸款減值測試時,可以根據(jù)自身管理水平和業(yè)務(wù)特點,確定單項金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)。例如,可以將本金大于或等于一定金額的貸款作為單項金額重大的貸款,此標(biāo)準(zhǔn)以下的貸款屬于單項金額非重大的貸款。單項金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,不得隨意變更

單項金額重大的信貸資產(chǎn)均應(yīng)采用現(xiàn)金流折現(xiàn)模型進(jìn)行單獨減值測試,有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,應(yīng)當(dāng)計算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(通常以初始確認(rèn)時確定的實際利率作為折現(xiàn)率),該現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。

銀行采用組合方式對貸款進(jìn)行減值測試的,可以根據(jù)自身風(fēng)險管理模式和數(shù)據(jù)支持程度,選擇合理的方法確認(rèn)和計量減值損失。例如,采用遷移模型進(jìn)行組合評估計量減值。遷移模型,是通過在具有類似信用風(fēng)險特征的貸款中分析其在特定時間風(fēng)險分類的變動,測算每一類別貸款發(fā)生損失的概率,通過將當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日相同類別貸款余額與損失率相乘得到預(yù)計的損失金額,即減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日,確定貸款發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時,應(yīng)將“貸款—一本金、利息調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”科目,借記“貸款一一已減值”科目,貸記“貸款——本金、利息調(diào)整”科目。

貸款發(fā)生減值后,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“利息收入”科目。同時,將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

收回減值貸款時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目,按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,按相關(guān)貸款余額,貸記“貸款—已減值”,按其差 額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

對于確實無法收回的貸款,按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“貸款—已減值”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息,減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的,按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額,借記“貸款—一已減值”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實際收到的金額,借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目,按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額,貸記“貸款—已減值”科目,按其差額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

②稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第9條及其實施條例第18條規(guī)定確定的原則,貸款的利息收入,應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期,以合同約定利率確定的利息金額作為計稅收人。

根據(jù)原《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅函[2002]960號)的規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放的貸款,應(yīng)按期計算利息并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期(含展期,下同90天尚未收回的,此前(含90天)發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待實際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

金融企業(yè)已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息,如逾期90天(不含90天)仍未收回的,準(zhǔn)子沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

③稅會差異及處理。所得稅與會計對利息收入確認(rèn)的原則不同,直接影響利息收入計稅基礎(chǔ)。舉例分析如下: 【例1】20×8年1月1日,甲銀行向乙客戶發(fā)放了一筆貸款15000000元。貸款合同年利率為10%,期限2年,到期一次償還本金支付利息。假定該貸款的實際利率為10%。

根據(jù)會計規(guī)定,甲銀行賬務(wù)處理如下： 20×8年1月1日,發(fā)放貸款：

借:貸款——本金

15000000 貸:吸收存款

15000000 20×8年12月31日,銀行確認(rèn)貸款利息： 借:應(yīng)收利息

150000 貸:利息收入

1500000 20×9年12月31日,銀行確認(rèn)貸款利息,并收回本金: 借:應(yīng)收利息

1500000 貸:利息收入

1500000 借:存放中央銀行款項

18000000 貸:應(yīng)收利息

3000000 貸款——本金

15000000 2008年,會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入為1500000元,而 根據(jù)稅法規(guī)定,當(dāng)年度利息收入為0元,產(chǎn)生稅會差異,納稅調(diào)減1500000.元;2009年,會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入為15000000元,而根據(jù)稅法規(guī)定,當(dāng)年應(yīng)按照合同約定確定利息收入為3000000元,產(chǎn)生稅會差異,納稅調(diào)增1500000元。

【例2】接[例1],假定2009年12月31日,乙客戶未能按其支付利息15000000元,則銀行雖未實際取得利息收入,但尚未逾期90天,仍應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照合同約定確認(rèn)計稅收入300000元元,納稅調(diào)增15000000元。

(2)票據(jù)貼現(xiàn)利息收入。

①會計核算。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,銀行辦理貼現(xiàn)時,按貼現(xiàn)票面金額,借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目,按實際支付的金額(實付貼現(xiàn)金額),貸記“吸收存款”科目,按其差額,貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

在資產(chǎn)負(fù)債表日,銀行根據(jù)實際利率確定的貼現(xiàn)利息收入的金額,借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目,貸記“利息收入”科目。

②稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第9條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第18條規(guī)定,貸款的利息收入,應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期,以合同約定利率確定的利息金額作為計稅收入。

票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊形式,銀行辦理貼現(xiàn)時,所取得的貼現(xiàn)票面金額與實際取得的金額之間的差額,即是貼現(xiàn)人支付的利息(貼現(xiàn)日,貼現(xiàn)人已將其全部確認(rèn)為財務(wù)費用)。

基于此,銀行應(yīng)在貼現(xiàn)日確認(rèn)全部票據(jù)貼現(xiàn)利息收人。

③稅會差異及處理。稅收上在貼現(xiàn)日確認(rèn)全部票據(jù)貼現(xiàn)利息收人,會計上在資產(chǎn)負(fù)債表日分期確認(rèn)票據(jù)貼現(xiàn)利息收入,存在稅會差異,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(3)債券投資利息收入。

①會計核算。企業(yè)(金融)債券投資持有期間取得的利息收入,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別在“利息收入”和“投資收益”科目中核算。

交易性金融資產(chǎn)持有期間,在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入/投資收益”科目。

持有至到期投資。持有至到期投資為分期付息債券投資的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“利息收人/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資—應(yīng)計利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。

可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪蹅癁榉制诟断顿Y的,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)一—利息調(diào)整”科目。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收人,貸記“利息收入/投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。

②稅法規(guī)定。債券投資利息收入,分為國債利息收人和其他債券利息收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第26條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第82條規(guī)定,企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入為免稅收入。

③稅會差異及處理

國債利息收入。持有國債期間,相對應(yīng)的實際收到的利息收入為免稅收入,此處產(chǎn)生納稅調(diào)整。其他債券投資利息收入。會計上對債券投資的利息收入,采用實際利率法進(jìn)行核算。此處,稅法采用合同約定利率和應(yīng)付利息日期確認(rèn)的利息收入,與會計上按實際利率法計算的利息收入之間存在差異,需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(4)存放同業(yè)、存放中央銀行、拆出資金利息收入。銀行實際經(jīng)營中,會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計算利息收入,稅法規(guī)定按照合同約定利率和應(yīng)付利息日期確認(rèn)的利息收入,產(chǎn)生的稅會差異及處理,參見本節(jié)貸款利息收入部分。

2.手續(xù)費及傭金收入。

(1)會計核算。根據(jù)有關(guān)會計規(guī)定,銀行確認(rèn)的手續(xù)費及傭金收入,按應(yīng)收的金額借記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”、“代理承銷證券款”等科目,貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目。實際收到手續(xù)費及傭金,借記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“吸收存款”等科目,貸記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”等科目。

銀行各項中間業(yè)務(wù)收入會計確認(rèn)方法包括：

①結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費收入,在與客戶辦理業(yè)務(wù)結(jié)算時確認(rèn)收入。②證券承銷業(yè)務(wù)手續(xù)費收入,按證券發(fā)行方式分別確認(rèn)。其中采用全額包銷方式,將證券轉(zhuǎn)售給投資者時,按發(fā)行價格減承購價確認(rèn)手續(xù)費收入。

采用余額包銷或代銷方式的,在發(fā)行期結(jié)束后,與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認(rèn)手續(xù)費收人。

③受托投資管理收益,資產(chǎn)管理合同到期或者定期與委托單位結(jié)算收益或損失時,按合同規(guī)定收益分成方式和比例計算的應(yīng)該享有的收益或承擔(dān)的損失,確認(rèn)為受托投資管理手續(xù)費及傭金收入。

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定,在計算企業(yè)所得稅時,手續(xù)費及傭金收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。

(3)稅會差異及處理。對手續(xù)費及傭金收入,稅法與會計均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算,一般不產(chǎn)生稅會差異。

3.公允價值變動收益(損失)(1)會計核算。

①交易性金融資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目,貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余 額的差額做相反的會計分錄。

出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。同時,將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

②交易性金融負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“公允價值變動損益”科目,貸記“交易 性金融負(fù)債”等科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計 分錄。

處置交易性金融負(fù)債,應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額,借記“交易性金融負(fù)債”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時,按該金融負(fù)債的公允價值變動,貸記或借記“公允價值變動損益”科目,借記或貸記“投資收益”科目。

③采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期工具、被套期項目等形成的公允價值變動,按照“投資性房地產(chǎn)”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ),上述資產(chǎn)(負(fù)債)持有期間公允價值的變動不得計入應(yīng)納稅所得額,而是應(yīng)在實際處置或結(jié)算時,取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。

(3)稅會差異及處理。企業(yè)因持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的公允價值變動損益,不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

4.匯兌收益。銀行的匯兌收益主要來源于各種外幣業(yè)務(wù),本部分收入的處理參見本書第二章第四節(jié)有關(guān)內(nèi)容。

5.其他業(yè)務(wù)收入。銀行主要的其他業(yè)務(wù)收入包括:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等。銀行對抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入,也在“其他業(yè)務(wù)收入”科目下核算

(1)會計核算。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》,企業(yè)的租金收入同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);二是收入的金額能夠合理地計量。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》規(guī)定,出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì),將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目內(nèi)。對于經(jīng)營租賃的租金,出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益。出租人發(fā)生的初始直接費用,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn),出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊;對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。

《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號)的通知》(財會200714號)第3條第1款規(guī)定:“經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用,是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等,應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益;金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化,在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益?！?/p>

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第6條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第19條的規(guī)定,租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應(yīng)按照合同約定的 承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實現(xiàn)。

(3)稅會差異及處理。稅法上,企業(yè)的租金收入金額,應(yīng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的時間、約定的金額全額確定。會計上,應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益。

如果合同約定的應(yīng)收租金的時間與會計上確認(rèn)收入的時間不相一致則必然會產(chǎn)生稅法與會計處理的差異。例如,合同約定在每年度12月20日,支付第二年全年租金3萬元,則稅法上在取得的當(dāng)年即計入應(yīng)納稅所得額,會計上是在次年中分期確認(rèn)收入,產(chǎn)生稅會差異。

6.營業(yè)外收入。銀行的營業(yè)外收入種類繁多,以下以捐贈收入為例進(jìn)行分析。

(1)會計核算?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中,將企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn),在“營業(yè)外收入—接受捐贈利得”科目核算

(2)稅法規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第21條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第6條第(8)項所稱接受捐贈收入,是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。即按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn),以款項的實際收付時間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定收入和成本費用。

(3)稅會差異及處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),稅法上對接受捐贈以收付實現(xiàn)制來確認(rèn),稅法與會計的差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二篇：淺議企業(yè)所得稅管理

淺議企業(yè)所得稅管理

新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例于2008年1月1日起全面實施。新稅法的實施對營造公平的稅收環(huán)境、推進(jìn)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)、促進(jìn)國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)而重大的影響。認(rèn)真執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法》，是貫徹落實黨的十七大確立的深化財稅體制改革、完善宏觀調(diào)控體系大政方針的有力舉措。

根據(jù)黨的十七大和中央經(jīng)濟工作會議精神，國家稅務(wù)總局對今后一段時間企業(yè)所得稅管理工作提出24字方針的要求：“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”總體要求。按照這一總體要求，我們要把嚴(yán)格執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法》作為貫徹落實黨的十七大精神的重要舉措，以全省“稅收管理跨越年”為契機，全面加強企業(yè)所得稅管理，努力提升稅收管理水平。

一、企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀與存在的問題

企業(yè)所得稅作為我國稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在組織財政收入和調(diào)節(jié)分配方面起著重要的作用，而且隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展和稅制改革的逐步深化，企業(yè)所得稅在我國稅制體系及稅收收入中的地位將會進(jìn)一步提升。同時，企業(yè)所得稅的管理在整個國稅工作中的地位也將日益重要、任務(wù)愈加艱巨。尤其是2002年實施企業(yè)所得稅分享體制改革以來，企業(yè)所得稅管理在整個國稅工作中的地位日益突出，納稅人戶數(shù)及收入比重呈現(xiàn)出了明顯的增長趨勢。以衡水國稅為例，2006年共組織入庫企業(yè)所得稅10122萬元，占同期全市國稅收入的4.8%；2007年全市組織入庫企業(yè)所得稅15998萬元，占同期全市國稅收入的7.5%。2008年全市組織入庫企業(yè)所得稅27305萬元，占同期全市國稅收入的10.8%。08年與06年相比，企業(yè)所得稅收入增長了169.75%，收入增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出同期國稅收入增長幅度，企業(yè)所得稅已成為衡水市國稅新的稅收增長點。

但我們必須清醒地認(rèn)識到，目前國稅部門在對企業(yè)所得稅的管理方面，仍然面臨著比較嚴(yán)峻的形勢，呈現(xiàn)出三個“不對稱”的局面，即征管基礎(chǔ)與日益增長的管理任務(wù)不對稱，征管手段與日益嚴(yán)峻的管理形勢不對稱，征管力量與日益規(guī)范的管理需求不對稱。存在的問題主要有以下五個方面：

（一）戶籍管理漏洞較大。和其他稅種一樣，戶籍管理也是企業(yè)所得稅管理十分重要的基礎(chǔ)性工作，是管好企業(yè)所得稅的前提。但從現(xiàn)實情況來看，在企業(yè)所得稅的管理上，漏征漏管戶的問題是客觀存在的，主要的原因在于稅務(wù)、工商信息交流渠道不夠暢通，國稅、地稅協(xié)作機制不夠健全。盡管現(xiàn)行的稅收征管法賦予了工商行政管理部門定期向稅務(wù)機關(guān)通報辦理登記注冊核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況的職能，但沒有明確相應(yīng)的責(zé)任，因此很難與工商管理部門建立起真正有效的信息反饋機制。企業(yè)所得稅分享體制改革以后，對于第三產(chǎn)業(yè)的新辦企業(yè)，如餐飲、娛樂、服務(wù)、中介公司等，向地稅部門繳納營業(yè)稅，在地稅部門領(lǐng)購發(fā)票，有的企業(yè)納稅意識淡薄，很少主動向國稅申請稅務(wù)登記，加之國地稅部門之間還沒有建立起真正有效的協(xié)作機制，在客觀上給企業(yè)所得稅漏征漏管問題埋下了隱患。

（二）稅源管理不夠精細(xì)。基層國稅部門承擔(dān)的工作任務(wù)比較繁重，增值稅的日常管理量大面廣，對于采取預(yù)繳辦法的企業(yè)所得稅，大多數(shù)管理人員認(rèn)為日常的監(jiān)管沒有現(xiàn)實意義。加上時間和精力有限，稅源管理部門對企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視，缺乏深入實際的調(diào)查研究，缺乏對相關(guān)稅源信息及時、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上缺主動性，不夠精細(xì)。

（三）管理手段相對落后。相對于增值稅而言，企業(yè)所得稅的管理手段仍然比較落后。如在對納稅申報的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，沒有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機制，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅關(guān)注表內(nèi)的邏輯關(guān)系，再加上人員素質(zhì)的差異，對申報表的審核基本上是流于形式的。再如，由于對企業(yè)所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎(chǔ)、納稅評估工作開展不夠深入，對企業(yè)所得稅的日常監(jiān)控缺乏針對性，沒有科學(xué)有效的方式方法用以甄別納稅申報的真實性，從而不能進(jìn)一步對可能存在問題的納稅人進(jìn)行針對性的檢查，這無疑會助長納稅人偷逃企業(yè)所得稅的僥幸心理。

（四）納稅核算比較混亂。和其他稅種相比，企業(yè)所得稅的核算與企業(yè)財務(wù)會計的關(guān)系更為密切，涉及面廣、政策性強、計算過程復(fù)雜，要求企業(yè)財務(wù)人員不僅要精通財務(wù)知識，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。但由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，對同一個政策，不同的企業(yè)有不同的理解，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。

（五）征管力量亟待加強。由于國稅部門大規(guī)模介入企業(yè)所得稅管理工作的時間較短，稅務(wù)干部對企業(yè)所得稅管理的經(jīng)驗不足，加之大多數(shù)干部對企業(yè)財務(wù)會計知識不夠熟悉，加之財務(wù)會計制度和企業(yè)所得稅政策頻繁更新，企業(yè)所得稅的征管工作本身就具有很大的挑戰(zhàn)性。特別是在越來越多的企業(yè)使用財務(wù)軟件記賬的情況下，對企業(yè)所得的稽查提出了更高的要求，不僅要求稅務(wù)人員精通各行業(yè)財務(wù)制度，還要熟練掌握各種財務(wù)核算軟件。由此可見，我們現(xiàn)有的征管力量與企業(yè)所得稅的管理要求矛盾突出。

二、制約企業(yè)所得稅管理的因素分析

分析目前企業(yè)所得稅管理方面存在的問題，我們認(rèn)為既有國稅機關(guān)對企業(yè)所得稅管理的征管力量不足、管理缺位的問題，也有納稅人依法納稅意識淡薄，財務(wù)核算不夠規(guī)范問題。

（一）國稅機關(guān)對企業(yè)所得稅管理的思想認(rèn)識不足。1994年稅制改革以來，增值稅一直是國稅工作的重點，尤其是金稅二期和CTAIS上線運行后，國稅機關(guān)從上到下都把稅收管理工作的重心轉(zhuǎn)向增值稅納稅人和專用發(fā)票的管理上，對于企業(yè)所得稅的管理從思想認(rèn)識上沒有提高到相應(yīng)高度，稅收管理員甚至部分基層領(lǐng)導(dǎo)，對所得稅分享體制改革后國稅部門加強企業(yè)所得稅征管的重要性認(rèn)識不夠，加上企業(yè)所得稅一度沒有納入國稅部門的稅收任務(wù)考核體系，導(dǎo)致部分國稅機關(guān)在企業(yè)所得稅的日常管理工作中疏于管理，在企業(yè)所得稅的稅源管理上“缺位”的現(xiàn)象是客觀存在的。

（二）國稅干部對企業(yè)所得稅的管理工作還沒有完全適應(yīng)。應(yīng)該說，從1994年到2002年的這段時間里，對于國稅部門而言，企業(yè)所得稅管理工作量相對很少，國稅干部在日常的稅收征管中很少用到企業(yè)所得稅政策，稅務(wù)稽查也很少涉及到企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)，甚至對企業(yè)財務(wù)會計知識借助的也很少。從而在2002年實施企業(yè)所得稅分享體制改革后，大部分國稅干對企業(yè)所得稅的管理工作顯得非常生疏，還沒有真正適應(yīng)企業(yè)所得稅管理工作。

（三）企業(yè)財務(wù)不規(guī)范的問題普遍存在。從當(dāng)前企業(yè)所得稅的管理中遇到的來看，納稅人財務(wù)核算不規(guī)范的問題比較普遍，在很大程度上制約了企業(yè)所得管理水平的提高。如有的企業(yè)不能按照現(xiàn)行的會計制度規(guī)范的設(shè)臵會計科目，不能按照會計處理程序正確核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對各項成本費用列支把關(guān)不嚴(yán)，審核不力，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費用的現(xiàn)象時有發(fā)生；有的企業(yè)對財務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)，不能按照財務(wù)制度的規(guī)定處理有關(guān)會計事項，不能嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理規(guī)定，嚴(yán)格控制庫存現(xiàn)金限額，大額現(xiàn)金交易相當(dāng)普遍；有的企業(yè)對財務(wù)人員管理不規(guī)范，在財務(wù)人員的使用上任人唯親，允許不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計職業(yè)，導(dǎo)致賬簿記載混亂，成本、收入、費用等項目記錄不全面、不完整，連最基本的企業(yè)利潤都無法準(zhǔn)確計算，更談不上企業(yè)所得稅的規(guī)范核算問題。

三、對加強企業(yè)所得稅管理的幾點思考

針對當(dāng)前企業(yè)所得稅存在的問題，應(yīng)當(dāng)結(jié)合總局的“二十四字方針”為指導(dǎo)，從以下幾個方面著手，切實做好企業(yè)所得稅的管理工作。

（一）分類管理

1、重點行業(yè)實行專業(yè)化管理

根據(jù)本地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點，確定若干重點行業(yè)，進(jìn)一步鞏固和擴大行業(yè)管理范圍。掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點等相關(guān)信息，分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定該行業(yè)企業(yè)所得稅管理思路，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法，建立行業(yè)納稅評估指標(biāo)體系并設(shè)定峰值。

2、重點稅源實行精細(xì)化管理

在現(xiàn)有稅務(wù)組織機構(gòu)中，對占本地區(qū)稅源80%以上的企業(yè)，設(shè)臵重點稅源科（所）。全面了解重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況，積極探索重點稅源企業(yè)所得稅管理模型。有條件的地區(qū)，可打破行政區(qū)域的局限，以市、縣為單位，積極探索重點稅源重點管理的模式。

3、特殊事項實行專項管理

對匯總納稅企業(yè)，事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位以及企業(yè)改組改制、注銷清算等，根據(jù)企業(yè)所得稅管理要求，明確管理目標(biāo)，落實管理責(zé)任，做好針對性的服務(wù)和管理工作。對減免稅企業(yè)管理，抓好企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定、審核審批以及后續(xù)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）優(yōu)化服務(wù)

1、創(chuàng)新服務(wù)理念牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，公正、公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念，滿足納稅人正當(dāng)需求是納稅服務(wù)導(dǎo)向的理念。針對企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣、計算繁瑣和申報要求高等特點，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)納稅人分類管理工作要求，分別提供不同內(nèi)容和重點的服務(wù)內(nèi)容。完善服務(wù)體系，豐富服務(wù)方式和手段，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

2、突出政策服務(wù)的工作重點建設(shè)主動型、服務(wù)型稅政。發(fā)揮企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)宏觀、引導(dǎo)微觀的職能作用，及時發(fā)布最新政策。加強行業(yè)輔導(dǎo)培訓(xùn)，積極參與企業(yè)改組改制、合并分立等重大事項，提高政策服務(wù)和服務(wù)對象的契合度。重大政策通過政策解讀、案例剖析等方式，幫助企業(yè)正確理解稅法精神和政策規(guī)定。建立市、縣分層培訓(xùn)機制，確?；鶎佣悇?wù)干部和納稅人政策輔導(dǎo)到位。建立政策執(zhí)行情況的評價反饋機制，了解分析稅收政策對經(jīng)濟運行和社會發(fā)展的影響，為上級決策提供依據(jù)。

3、公開管理要求，簡化辦稅流程按照“依法、公開、便民”的服務(wù)原則，優(yōu)化企業(yè)所得稅工作流程，完善企業(yè)所得稅操作指南，簡化納稅人辦稅程序。一是梳理現(xiàn)有企業(yè)所得稅管理事項，按照企業(yè)所得稅法要求，明確納稅人申報資料和基層稅務(wù)機關(guān)操作流程。二是調(diào)整企業(yè)所得稅審批權(quán)限，企業(yè)所得稅減免稅由市、縣局進(jìn)行審批，上級稅務(wù)機關(guān)實行定期督查制度。三是減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，提高現(xiàn)有稅收征管信息用于企業(yè)所得稅征管的能力，避免重復(fù)采集涉稅信息。凡是現(xiàn)有稅收征管資料已有的財務(wù)報表及納稅申報表不重復(fù)報送，凡是同一項目分審批的相同資料不重復(fù)報送，凡是不影響審批結(jié)果的資料不報送。

（三）核實稅基

1、加強收入管理。進(jìn)行調(diào)查研究，努力探索加強企業(yè)收入源泉控管的有效手段。認(rèn)真總結(jié)不同行業(yè)收入的來源渠道、實現(xiàn)時間、實現(xiàn)方式，以及收入與成本費用的配比關(guān)系等規(guī)律，對收入異常的企業(yè)及時采取評估、檢查措施。加大對企業(yè)會計行為的監(jiān)督力度，堅決糾正提前或者滯后實現(xiàn)收入，以及隱匿、轉(zhuǎn)移收入等違法行為。

2、加強扣除項目管理。規(guī)范憑證管理，完善企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理制度。對大額支出，通過發(fā)票與實物、合同、現(xiàn)金支出等相關(guān)憑證比對、分析，確保支出的真實性。嚴(yán)格建安、勞務(wù)等專用發(fā)票的管理，加強開具和接受的檢查核實工作，形成收入確認(rèn)、稅前扣除的相互約束機制。

3、加強后續(xù)管理。依據(jù)企業(yè)所得稅法更新、修訂出臺《企業(yè)所得稅后續(xù)管理操作規(guī)程》。分戶分項目建立臺賬，對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨扣除項目和一次性審批減免稅等項目，實行臺賬管理。

4、加強關(guān)聯(lián)方稅收管理。建立關(guān)聯(lián)方登記制度。關(guān)注企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移的敏感信息，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價和不合理分?jǐn)傎M用。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源，充分搜集第三方信息。加強對跨省市大企業(yè)和企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易管理，實行上下聯(lián)動、國地稅互動的聯(lián)合納稅評估和檢查。

5、加強清算管理。完善企業(yè)清算所得稅管理辦法，規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報制度。注重利用中介機構(gòu)對清算企業(yè)審計評估資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值。對清算金額大、清算事項復(fù)雜的企業(yè)，建立法規(guī)、稅政、征管等部門聯(lián)合組成的清算小組，進(jìn)行集體清算。關(guān)注企業(yè)清算后尚未處臵資產(chǎn)的變現(xiàn)情況，綜合各稅管理要求，進(jìn)行跟蹤管理。

6、加強納稅戶登記管理。認(rèn)真貫徹國家有關(guān)文件精神，強本固基，建立國、地稅稅戶管理協(xié)調(diào)機制，積極主動地做好所得稅管戶的劃分認(rèn)定工作，防止稅戶減少。對存在稅源轉(zhuǎn)移傾向的重點稅源企業(yè)，應(yīng)事前做好宣傳服務(wù)，并積極采取有效措施，防止稅源流失。

（四）完善匯繳

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過規(guī)范預(yù)繳申報、加強匯繳宣傳輔導(dǎo)及申報審核、引入中介機構(gòu)審計等工作，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報，加強預(yù)繳收入分析根據(jù)納稅人財務(wù)會計核算質(zhì)量及稅款交納情況，確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方式，對年應(yīng)納稅額超過1000萬元的，實行按月預(yù)繳申報。把好小型微利企業(yè)認(rèn)定關(guān)，防止企業(yè)從低適用稅率。加強對預(yù)繳申報率的監(jiān)控，確保預(yù)繳申報的正常進(jìn)行，做好預(yù)繳申報的催報催繳工作，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。進(jìn)一步提高預(yù)繳的入庫率，加強對預(yù)繳申報收入的分析，及時了解并掌握企業(yè)所得稅收入結(jié)構(gòu)變化情況、收入進(jìn)度情況及收入增減變動情況。

2、加強匯算清繳全過程管理做好企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳輔導(dǎo)工作。分行業(yè)、分類型、分層次，有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)及申報輔導(dǎo)等工作，督促企業(yè)有序、及時、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報。逐步擴大企業(yè)端申報軟件的使用面，引導(dǎo)企業(yè)實行電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段進(jìn)行納稅申報。

受理納稅申報，認(rèn)真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。做好催報催繳工作，提高納稅申報率和補稅入庫率。

認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。及時匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，分行業(yè)、分項目進(jìn)行指標(biāo)的對比分析，找出行業(yè)或項目的預(yù)警值，并將與預(yù)警值偏差較大的數(shù)據(jù)及時推送給基層，引導(dǎo)基層管理人員有針對性地做好日常管理、稅源管理等工作。針對管理漏洞研究改進(jìn)措施，進(jìn)一步提升行業(yè)及項目管理水平，鞏固匯算清繳成果。

3、積極引入中介機構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳工作引導(dǎo)中介機構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項審計鑒證工作。對法律法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計年報須經(jīng)中介機構(gòu)審計鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報中介機構(gòu)鑒證的財務(wù)會計報表及審計報告。企業(yè)所得稅規(guī)定需中介機構(gòu)出具鑒證報告的稅收事項，要求附中介機構(gòu)出具的鑒證報告。有條件的地區(qū)，通過政府購買服務(wù)方式，探索中介機構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳的合法、有效模式。

（五）強化評估

1、建立行業(yè)評估模型結(jié)合重點稅源行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、財務(wù)會計核算以及企業(yè)所得稅征管特點，探索建立行業(yè)納稅評估模型，充分運用企業(yè)所得稅行業(yè)評估模型開展納稅評估。建立國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系，按行業(yè)逐步建立企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫。逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。各地根據(jù)本地區(qū)行業(yè)管理要求，探索建立本地區(qū)的行業(yè)評估模型，以推動全省企業(yè)所得稅納稅評估工作。

2、充分獲取外部信息全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報表、財務(wù)會計報表以及營業(yè)稅、個人所得稅、基金（費）等相關(guān)信息，重視企業(yè)用電、用水、用工等第三方的涉稅信息。加強與科技、民政、勞動、電力等部門聯(lián)系，獲取高新技術(shù)企業(yè)、非營利性組織、風(fēng)險投資企業(yè)等資格認(rèn)定相關(guān)指標(biāo)以及企業(yè)用工、用電相關(guān)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，逐步建立與外部門的信息聯(lián)動平臺。充分運用第三方信息與企業(yè)申報數(shù)據(jù)的比對分析工作，開展多層次、多維度的納稅評估。

3、有效運用納稅評估對企業(yè)所得稅后續(xù)管理項目、連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。

（六）防范避稅

1、加強風(fēng)險管理認(rèn)真落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的防范調(diào)查力度，全面提升防范避稅工作深度和廣度。針對避稅風(fēng)險大的領(lǐng)域和企業(yè)重點實施特別納稅調(diào)整，從嚴(yán)核定應(yīng)納稅所得額，形成對其他避稅企業(yè)的威懾力度。實行行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動，重點突破，并以點帶面，充分形成輻射效應(yīng)。

2、完善信息基礎(chǔ)積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、稅務(wù)登記信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項數(shù)據(jù)庫信息，開展特別納稅調(diào)整的選案、調(diào)查和調(diào)整工作，拓寬信息資料的來源，增強特別納稅調(diào)整案例的可比性。

3、建立信息反饋機制重視稅收日常管理工作與防范避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)，通過加強關(guān)聯(lián)交易申報管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使管理人員能夠充分掌握企業(yè)預(yù)繳申報、匯算清繳、稅務(wù)稽查等稅務(wù)管理信息和資料，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點。

4、積極探索內(nèi)資企業(yè)防范避稅管理工作新機制在吸收跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅管理有益經(jīng)驗基礎(chǔ)上，廣泛調(diào)研，熟悉內(nèi)資企業(yè)避稅手段和方法，掌握特別納稅調(diào)整管理基本手段。因地制宜地選擇避稅風(fēng)險大的領(lǐng)域和企業(yè)開展特別納稅調(diào)整事項調(diào)查試點。

總之，企業(yè)所得稅的管理本身是一項量大面廣、情況復(fù)雜的工作，新企業(yè)所得稅法的實施為企業(yè)所得稅管理帶來了新的挑戰(zhàn)，也帶來了新的機遇，我們必須實事求是地對待當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的一些問題，把執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法作為貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的重大舉措，抓住貫徹新企業(yè)所得稅法實施第二年這一機遇，結(jié)合實際采取有力措施全面加強企業(yè)所得稅管理，努力提升企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。

第三篇：企業(yè)所得稅管理思路

一、近幾年來我市所得稅管理工作取得的成績

近幾年來，仙桃市國稅局所得稅管理工作逐步規(guī)范，收入穩(wěn)步增長，成效日益顯現(xiàn)，2007年共組織收入（含外資企業(yè)所得稅）5985.06萬元，比同期增收2248.61萬元，增長60.18%，今年1-4月已入庫企業(yè)所得稅3585萬元，比同期增收165萬元，增長5％，提前二個月實現(xiàn)收入過半，為服務(wù)經(jīng)濟建設(shè)，壯大地方財政實力做出了較大的貢獻(xiàn)。

(一)夯實基礎(chǔ)管理。近幾年，按照省局工作部署，從四個方面狠抓基礎(chǔ)工作，有效地推進(jìn)企業(yè)所得稅精細(xì)化管理。一是注重戶籍清理。與工商部門配合，掌握新辦企業(yè)登記情況，通過強化管戶巡查，摸清戶籍底數(shù)、企業(yè)基本信息和稅源分布狀況，使管理工作有的放矢、有條不紊。2008年，納入征管的企業(yè)達(dá)到845戶。二是強化分類管理。根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、財務(wù)核算狀況以及納稅意識等方面的具體情況，確定不同的征收方式和監(jiān)控辦法，嚴(yán)格分類征管，確保了所得稅的征收面和征收率。2007年，結(jié)合實際確定核定征收戶311戶，占當(dāng)年內(nèi)資企業(yè)409戶的76%，內(nèi)資企業(yè)所得稅征收面達(dá)到90%以上。三是加強核定征收。從本地實際出發(fā)，修訂完善了企業(yè)所得稅核定征收電子監(jiān)控系統(tǒng)，統(tǒng)一了核定征收的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了核定征收的程序，實行了公開透明的核定辦法，2007年通過該系統(tǒng)核定稅額195.25萬元,戶平稅收6278元。四是規(guī)范政策管理。加強政策宣傳，開展政策輔導(dǎo)，依法及時審批、備案企業(yè)所得稅相關(guān)事項，確保政策落到實處。2007年，共辦理國產(chǎn)設(shè)備抵免337.66萬元，辦理財產(chǎn)損失備案10129.56萬元，辦理減免稅手續(xù)16戶、金額4258.99萬元。

（二）加強日常監(jiān)管。一是加強稅源稅收分析。按季分層次、分規(guī)模開展企業(yè)所得稅稅源分析，有效地掌控稅源變化趨勢，查找日常征管中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)了稅收征管。二是加強重點企業(yè)稅源監(jiān)控。將影響所得稅收入的5個重點企業(yè)納入市局監(jiān)控范圍，重點指導(dǎo)企業(yè)的申報入庫工作，加強政策輔導(dǎo)，確保收入的穩(wěn)步增加，2007年5戶企業(yè)入庫所得稅4788萬元,占總收入的80%。三是加強房地產(chǎn)企業(yè)稅收監(jiān)管。結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點和仙桃實際，借鑒周邊縣市房地產(chǎn)所得稅管理的先進(jìn)經(jīng)驗，在市委、市政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，加強對房地產(chǎn)行業(yè)稅收綜合治理整頓，組成工作專班，強化部門之間的協(xié)作配合，齊抓共管，確保工作效果。2007年共組織入庫房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅790萬元，是上年242萬元的3倍多，比上年凈增加548萬元，今年一季度又入庫所得稅300萬元。

（三）完善匯算清繳。按照總局“轉(zhuǎn)移主體、明確責(zé)任、做好服務(wù)、強化檢查”的匯算清繳指導(dǎo)思想，進(jìn)一步明確和強化納稅人自行申報的法律責(zé)任。同時，樹立以人為本的思想，積極倡導(dǎo)人性化服務(wù)，加大向納稅人進(jìn)行政策宣傳及納稅申報填報的輔導(dǎo)力度，切實做到了納稅申報輔導(dǎo)到位，稅收政策落實到位，征管行為規(guī)范到位，從而確保了匯算清繳質(zhì)量逐年穩(wěn)步提升，匯算清繳面達(dá)100%。2007年，通過匯算清繳調(diào)增應(yīng)納稅所得額1829萬元;2008年初步摸底調(diào)增應(yīng)納稅所得額將超過5000萬元。

（四）嚴(yán)格稅收檢查。一方面認(rèn)真抓好內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估，2007年，從全市抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，對市煙草公司等17戶企業(yè)進(jìn)行了所得稅評估。共審增應(yīng)稅所得額達(dá)2572萬元，查補各項稅款共計220萬元。另一方面開展涉外企業(yè)稅務(wù)審計和反避稅調(diào)查，也取得了較好的效果,有6戶企業(yè)經(jīng)稅務(wù)審計，不僅扭虧為盈還補交了所得稅，有2戶外資企業(yè)核實進(jìn)入獲利。

（五）強化隊伍建設(shè)。為加強所得稅管理,強化隊伍建設(shè),首先從機構(gòu)上予以保證。成立了所得稅專業(yè)管理機構(gòu)，調(diào)整選派思想品質(zhì)好，業(yè)務(wù)能力強的同志充實力量。其次是組織開展政策學(xué)習(xí),加大了培訓(xùn)力度。去年，組織了50名稅務(wù)骨干赴中南財經(jīng)政法大學(xué),開展為期10天的新會計準(zhǔn)則及新所得稅法的培訓(xùn),收到了非常好的成效。在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上組織能手考試，讓優(yōu)秀人才脫穎而出。最后是抽調(diào)人員開展納稅評估（審計），現(xiàn)場練兵，提高骨干們的實戰(zhàn)技能，達(dá)到所得稅管理人員既懂政策，又會查會管的目的。

二、當(dāng)前所得稅征管工作中面臨的問題

當(dāng)前，隨著客觀經(jīng)濟形勢的變化和國家經(jīng)濟政策的調(diào)整，企業(yè)所得稅管理工作中面臨一些新的問題和挑戰(zhàn)：

（一）征管對象參差不齊，增加了工作的難度。企業(yè)所得稅實行的是法人所得稅制，目前法人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)較低，如生產(chǎn)經(jīng)營性公司和商品批發(fā)業(yè)務(wù)為主的商業(yè)性公司的注冊資本金起點為50萬元，非公司企業(yè)法人注冊資金起點為3萬元，1人有限責(zé)任公司、農(nóng)民專業(yè)合作社等新型企業(yè)法人形式的出現(xiàn)，使法人企業(yè)帶有家庭式經(jīng)營、合伙式經(jīng)營的特點，規(guī)模小、起點低的企業(yè)難以適應(yīng)新稅法的要求。目前，仙桃所得稅征管范圍內(nèi)的小企業(yè)占到80%以上。此外，所得稅由兩個稅務(wù)部門征管，企業(yè)為了避稅，通過改變登記內(nèi)容，選擇稅務(wù)機關(guān)，無疑也增加了征管的難度。

（二）企業(yè)核算水平低，會計信息準(zhǔn)確性差。會計信息是所得稅征管的基礎(chǔ)信息，目前會計人員培訓(xùn)滯后，會計人才缺乏，優(yōu)秀會計人員聵用成本較高，對規(guī)模較小的企業(yè)來說矛盾更突出。有些企業(yè)聘請兼職會計，主要是應(yīng)付稅務(wù)部門。新的會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則頒布后，相當(dāng)多的企業(yè)財會人員對新的會計、財務(wù)知識沒有弄懂弄通，會計信息的提供錯漏百出，會計核算水平的低下對所得稅的規(guī)范管理帶來較大的負(fù)面影響。

（三）新所得稅法配套政策出臺滯后，影響所得稅的日常管理。按照新稅法的要求,相關(guān)配套的征收管理制度和辦法將根據(jù)輕重緩急陸續(xù)下發(fā),由于企業(yè)所得稅的征收管理具有連續(xù)性,在新的征管制度辦法沒有正式發(fā)布前,在日常管理上不好操作。表現(xiàn)較多的是優(yōu)惠政策的落實上，如農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的確定等，造成無法確定是否免稅，是否享受低稅率照顧，影響納稅人的稅款預(yù)繳，在一定程度上影響征收單位的收入進(jìn)度。

（四）所得稅基礎(chǔ)管理比較薄弱。一是所得稅審批制度改革后，總局取消了許多審批事項，改為備案，納稅人還未完全適應(yīng)。二是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的指導(dǎo)服務(wù)做得不夠。三是資料管理、檔案管理有待加強。

（五）稅務(wù)人員的素質(zhì)難以適應(yīng)日益復(fù)雜的所得稅管理工作。企業(yè)所得稅管理具有政策性、技術(shù)性、復(fù)雜性和調(diào)控性等特點，其政策多、征管工作環(huán)節(jié)多、申報采集數(shù)據(jù)多、與會計核算聯(lián)系多、審核審批項目多的實際情況，不僅要求干部懂政策，還要懂財務(wù)會計，與此同時，所得稅對稅務(wù)人員的職業(yè)判斷有更高的要求，這些對稅務(wù)人員的素質(zhì)都是新的挑戰(zhàn)。

（六）長虧不倒的現(xiàn)象難以有效遏制。不少企業(yè)受到經(jīng)濟利益驅(qū)動的影響，法律意識淡薄，財務(wù)核算不健全，造成賬薄虛假、資料不全、信息不足、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，會計報表不能反映企業(yè)的真實情況，長虧企業(yè)面居高不下。如我市外資企業(yè)53戶,2007年虧損企業(yè)26戶,占50%左右。

（七）信息化運用有待進(jìn)一步加強。企業(yè)所得稅管理信息化建設(shè)的進(jìn)展明顯滯后于流轉(zhuǎn)稅、出口退稅，目前的CTAIS V2.0只能滿足所得稅日常征管的基本要求，不能完全滿足監(jiān)控管理的需要。

三、新稅法框架下推動所得稅精細(xì)化、科學(xué)化管理措施

（一）嚴(yán)格基礎(chǔ)管理。一是加強戶籍管理。要嚴(yán)格按照總局劃分國地稅企業(yè)所得稅征管范圍的有關(guān)文件精神，開展管戶巡查和戶籍清理，杜絕漏征漏管戶；特別是對從事經(jīng)營活動的行政事業(yè)性單位或者團體，要督促其及時辦理稅務(wù)登記，依法履行納稅義務(wù)；另外，對非正常戶要加大公示力度，實地調(diào)查，減少空殼企業(yè)。二是加強資料管理。首先，應(yīng)加強企業(yè)所得稅涉稅信息管理，如各類臺賬、申報表、財務(wù)報表、審批備案資料、評估（審計）檢查材料等，對這些資料要有序存放，在此基礎(chǔ)上，完善對所得稅稅源清冊資料、重點稅源資料和所得稅申報征收、匯算清繳和檢查的資料的整理，形成比較完備的所得稅分戶檔案資料，為所得稅管理打好基礎(chǔ)。三是要加強總分支機構(gòu)戶籍管理，建立起總機構(gòu)征收地和分支機構(gòu)管理地之間的協(xié)調(diào)溝通機制，有效防止所得稅款流失。四是加強稅基管理。要準(zhǔn)確核實稅基，加強對企業(yè)收入總額、應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入、稅前扣除項目的核實工作，加強對關(guān)聯(lián)交易的管理，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額。稅收管理員要加強對申報真實性的審核，將申報審核的重點放在支出項目的真實性和合法性上。凡是不合法、不真實的憑據(jù)一律不得稅前扣除。五是加強所得稅信息化建設(shè)，拓展CTAIS V2.0在所得稅領(lǐng)域的運用空間。

（二）強化分類管理。企業(yè)所得稅的分類管理，要在屬地管理的基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人的稅源規(guī)模、財務(wù)核算狀況、納稅方式等因素，分析企業(yè)所得稅管理的共性要求和特點，綜合確定有利于集約化管理和體現(xiàn)企業(yè)所得稅征管規(guī)律的有效方法。在實際工作中采用下列分類方法：一是按納稅人財務(wù)核算狀況，分為查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)，對于出口退稅企業(yè)和增值稅一般納稅人，要督促其健全賬務(wù)，規(guī)范財務(wù)核算，實行查賬征收；對于財務(wù)不健全的增值稅一般納稅人或者稅務(wù)部門能準(zhǔn)確掌握其收入額的企業(yè)，要嚴(yán)格按照國家規(guī)定的應(yīng)稅所得率，實行定率征收企業(yè)所得稅；對既不符合查賬征收條件又不能實行定率征收的其他企業(yè)，實行定額征收。同時，國地稅兩部門要統(tǒng)一核定征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)，確保稅收的公平公正。對查賬征收的企業(yè)不進(jìn)行申報，或者進(jìn)行虛假申報的按規(guī)定實行事后核定征收稅款，保證稅收不流失。二是按照納稅人的稅源規(guī)模，分為重點納稅人和一般納稅人，建議省局將年應(yīng)納所得稅額在１億元以上作為全省重點戶進(jìn)行監(jiān)控管理。對重點納稅人，要以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點，以稅源分析和預(yù)測、納稅評估為手段，在各個環(huán)節(jié)實行全面精細(xì)化管理。三是按行業(yè)分類，制定帶有行業(yè)特點的所得稅管理辦法。要開展典型調(diào)查、綜合分析測算，建立不同行業(yè)的利潤率、平均稅負(fù)、平均物耗能耗、投入產(chǎn)出等指標(biāo)體系，結(jié)合行業(yè)的宏觀數(shù)據(jù)、行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，引進(jìn)同行業(yè)第三方信息，對于稅源數(shù)據(jù)與同行業(yè)異常的加強評估檢查，查找異常原因。通過分類管理，突出重點稅源、鞏固一般稅源、培育成長稅源、挖掘潛在稅源。

（三）加強政策管理。一是優(yōu)惠政策管理，特別是新舊稅法過渡期優(yōu)惠政策的銜接；對小型微利企業(yè)的認(rèn)定，要制定嚴(yán)格的程序。二是加強審批和備案管理。重點抓好企業(yè)所得稅減免稅、財產(chǎn)損失等審批事項的調(diào)查核實、審批審核工作，加強取消審批項目的資料備案工作和后續(xù)管理工作，建議制定專項備案制度，規(guī)范備案項目，統(tǒng)一備案資料，強化備案審核，不備案不予享受優(yōu)惠政策，不予稅前扣除。三是加強政策調(diào)查研究。新稅法稅率降低,并在稅前扣除項目等方面放寬了標(biāo)準(zhǔn),稅收優(yōu)惠政策、納稅方式等也發(fā)生了很大變化。要認(rèn)真研究新稅法，在實際工作中加強調(diào)查研究，研究制定有針對性的征管措施，抓住征管的重點和增長的潛力,強化征管措施,最大限度地減輕新稅法實施對組織收入工作的不利影響。

（四）突出監(jiān)控管理。一是加強對長虧不倒企業(yè)的評估審計工作?？梢砸?guī)定連續(xù)兩年虧損的列作評估審計重點，對虛報虧損的嚴(yán)格按政策規(guī)定在核減虧損或者補稅的同時，按規(guī)定予以處罰。二是加強對重點稅源大戶的稅源稅收分析。對每戶重點納稅人從收入額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額等項目的總量、增幅、增量、增量貢獻(xiàn)率等方面進(jìn)行縱向和橫向分析，對于變化較大的，應(yīng)及時深入企業(yè)了解變化原因，并及時采取有針對性的措施。三是抓好所得稅匯繳，做好輔導(dǎo)和評估檢查工作。在匯算清繳前和匯算清繳中，稅務(wù)機關(guān)要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，宣傳所得稅政策，特別是當(dāng)年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策，有針對性地派出精干人員下戶進(jìn)行匯算清繳輔導(dǎo)。針對企業(yè)所得稅匯繳業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，可以考慮把一部分匯繳工作（如應(yīng)納稅所得額比較小的企業(yè)）交由有資質(zhì)的中介機構(gòu)來完成，以確保稅務(wù)機關(guān)有足夠的精力和人力對重點企業(yè)的匯繳進(jìn)行審核。要認(rèn)真審核納稅人報送的申報表及有關(guān)資料，如資料報送的種類和數(shù)量是否齊全，資料的填寫是否規(guī)范，數(shù)據(jù)計算是否準(zhǔn)確，相關(guān)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系是否正確等。匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)組織開展企業(yè)所得稅評估和檢查工作，對于發(fā)現(xiàn)的問題，決不留情，起到規(guī)范一個、震懾一片的作用。要抓好反避稅工作。要落實好特別納稅調(diào)整的主要措施，平時稅收管理員要注意收集關(guān)聯(lián)方交易信息，而且要擴大反避稅工作的視野，不僅盯著跨國集團公司之間的關(guān)聯(lián)交易，對于國內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的非公允交易帶來的避稅問題要引起足夠的重視。

（五）重視人才管理。要以學(xué)習(xí)貫徹新稅法為契機，分層次開展培訓(xùn)工作，省局要有目的地培訓(xùn)一批所得稅管理的拔尖人才，地市州局和區(qū)縣局要培訓(xùn)好稅收管理員。要建立所得稅人才庫，以點帶面，帶動全系統(tǒng)干部職工學(xué)習(xí)新稅法，掌握所得稅征管技能的熱情。與此同時，要加強所得稅管理機構(gòu)的建設(shè)，在此基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步規(guī)范崗責(zé)體系、工作流程和管理目標(biāo)，加強考核監(jiān)督和督辦落實，強化工作執(zhí)行力，促進(jìn)規(guī)范管理工作上檔升級。

（六）抓好服務(wù)管理。要廣泛開展對企業(yè)財會人員的培訓(xùn)工作，特別是要加強對重點稅源企業(yè)和骨干企業(yè)的納稅輔導(dǎo)，使他們了解和掌握各項稅收政策的具體規(guī)定、應(yīng)納稅所得額的計算方法、新法與財務(wù)會計制度的差異，從而準(zhǔn)確填報納稅申報表，依法履行納稅義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)還要落實好各項優(yōu)惠政策，發(fā)揮所得稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，定期不定期地政策宣講，納稅提醒等。抓好服務(wù)管理要將所得稅管理與其信譽等級評定結(jié)合起來，對于那些建真賬、如實申報的納稅人評級要高，要為他們提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，提高其稅法遵從度和服務(wù)的滿意度。

（七）推進(jìn)綜合管理。一是稅種聯(lián)動。要將所得稅的管理與流轉(zhuǎn)稅的管理特別是增值稅的管理結(jié)合起來，采取收入比對、以票控稅等有效措施強化所得稅管理。二是國地稅互動。主要是國地稅要加強溝通協(xié)調(diào)，統(tǒng)一落實政策的具體辦法，充分發(fā)揮和運用各自的征管優(yōu)勢和手段，防止并嚴(yán)厲打擊不法納稅人利用相互間的征管漏洞偷逃國家稅款，共同維護好正常的稅收征管秩序。國地稅部門要互通情況，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，相互委托代征，減少稅收征收成本等。三是相關(guān)部門聯(lián)手。建立部門配合和暢通政府部門間信息反饋渠道，對于及時反映和解決執(zhí)行中存在的問題，具有十分重要的意義。與財政部門配合加強對企業(yè)執(zhí)行財務(wù)會計制度情況的監(jiān)督，確保企業(yè)財務(wù)會計核算規(guī)范有序，不做假賬。與工商部門配合加強企業(yè)法人的登記管理。對于已辦理企業(yè)法人登記非因法定原因不得變更為個體工商戶或者合伙企業(yè)。與房地產(chǎn)管理部門配合加強對房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅管理。房地產(chǎn)企業(yè)到市房地產(chǎn)管理局申請辦理商品房預(yù)（銷）售許可證以及房產(chǎn)證時，應(yīng)當(dāng)出具相關(guān)稅收證明材料，否則市房地產(chǎn)管理局不予辦理相關(guān)手續(xù)。與金融部門配合依法做好企業(yè)存款賬戶的查詢、凍結(jié)以及強制劃繳手續(xù)，確保國家稅款及時足額入庫。與公安等司法部門配合研究所得稅違法犯罪的構(gòu)成要素，加大查處力度，凈化稅收環(huán)境。

（八）推行企業(yè)所得稅核定征收監(jiān)控系統(tǒng)。根據(jù)新所得稅法的相關(guān)規(guī)定，以及總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》，結(jié)合幾年來實行電子定稅的經(jīng)驗作法，應(yīng)對所得稅核定征收監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步完善，主要內(nèi)容包括：一是進(jìn)一步規(guī)范征收方式鑒定的內(nèi)容、程序，做到合法務(wù)實、公開有效；二是進(jìn)一步規(guī)范核定定額征收的方法步驟；三是研究強化核定定率征收企業(yè)的日常監(jiān)控辦法；四是研究查賬征收戶達(dá)到核定征收的情形時，實行核定征收的具體辦法；五是完善核定征收的日常征管、匯算清繳、超額補繳的相關(guān)措施；六是推行核定征收的公平、公開辦法，接受社會監(jiān)督，減少工作阻力，從而把所得稅核定征收監(jiān)控系統(tǒng)打造成全省的精品工程。

第四篇：如何加強企業(yè)所得稅征收管理淺議

如何加強企業(yè)所得稅征收管理淺議

摘要：企業(yè)所得稅是我國稅收的重要構(gòu)成部分，是收益稅中的主要稅種，也是國家財政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)二者利益關(guān)系上，有著重要的作用。企業(yè)所得稅相對其他稅種來說，具有政策性強、計算過程復(fù)雜、不易操作等特點，它貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，幾乎都與所得稅密切相關(guān)，本文就如何加強企業(yè)所得稅稅收征管進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管

一、背景

自2008年新的企業(yè)所得稅法及實施細(xì)則頒布實施后，各項重要政策及征管制度陸續(xù)出臺，為強化企業(yè)所得稅管理奠定了制度基礎(chǔ)。各級稅務(wù)機關(guān)按照總局提出的“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅”的總要求，對企業(yè)所得稅管理方式進(jìn)行了有益的探索和大膽的嘗試，有利地促進(jìn)了企業(yè)所得稅征管工作和水平。

目前，稅務(wù)機關(guān)在所得稅管理上存在不少問題和難點，如對企業(yè)所得稅管理觀念落后，管理手段相對較弱，重審批、輕管理；個別稅務(wù)干部會計業(yè)務(wù)知識不夠扎實和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，這些問題嚴(yán)重影響了所得稅的稅收征管質(zhì)量；同時，由于部分企業(yè)追求利益最大化的動機和會計從業(yè)人員的素質(zhì)低等原因，會計核算不規(guī)范，會計處理隨意性大，任意縮小稅基、隱瞞收入，虛列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的情況嚴(yán)重，更加重了所得稅的管理難度。因此，迫切需要加強企業(yè)所得稅的日常管理。

二、加強企業(yè)所得稅管理的有效方法

根據(jù)實際情況，筆者認(rèn)為，加強企業(yè)所得稅管理，應(yīng)圍繞“強化預(yù)繳、完善匯繳、加強后續(xù)管理”三步走的模式來落實科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。

（一）以加強預(yù)繳管理為手段，保障稅款及時足額入庫

1.優(yōu)化納稅服務(wù)，提高企業(yè)遵從度。一是采取有針對性的措施進(jìn)一步提高納稅人自行申報的質(zhì)量。如，對新辦企業(yè)財會人員進(jìn)行所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。在納稅申報期之前，就一年來企業(yè)所得稅政策變化情況對納稅人進(jìn)行講解和輔導(dǎo)，使納稅人了解政策規(guī)定，做到準(zhǔn)確如實申報。

二是在企業(yè)納稅申報以后，稅收管理員要對申報資料的完整性、合法性和基本數(shù)據(jù)邏輯進(jìn)行認(rèn)真審核，對其中適用政策不準(zhǔn)確、邏輯計算錯誤等問題，及時提請納稅人糾正。

2.查賬、核定兩種征收辦法并行。對不具備查賬征收條件的小型企業(yè)及長虧不倒的企業(yè)，依法采取核定征收的方法，嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局印發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》相關(guān)規(guī)定，從高從緊從嚴(yán)地對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行稅收征收管理，加強對他們的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)處理、履行納稅義務(wù)等情況的監(jiān)督，幫助并促使其建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)他們向自行申報、稅務(wù)機關(guān)查賬征收方式過渡。

（二）改進(jìn)匯繳方式，提高匯繳質(zhì)量

企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯算清繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。針對企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精的現(xiàn)狀，亟待從改進(jìn)匯算清繳方式入手，切實強化所得稅匯繳管理。

1.定位好地稅機關(guān)的角色。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第三條明確提出：凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。這就是要準(zhǔn)確定位稅務(wù)機關(guān)和納稅人在匯算清繳中各自的角色和承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，即：納稅人是所得稅匯算清繳的主體，應(yīng)對全年應(yīng)納的所得稅進(jìn)行自核自繳；稅務(wù)機關(guān)是匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，應(yīng)研究規(guī)范所得稅匯算清繳的基本程序和要求，對納稅人匯算清繳進(jìn)行政策解釋和程序輔導(dǎo)，對納稅人自核自繳結(jié)果進(jìn)行審核評估。地稅機關(guān)作為匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，要結(jié)合各自實際，對每一納稅的匯算清繳工作進(jìn)行安排和部署，統(tǒng)一、規(guī)范征納雙方各自在匯算清繳中的業(yè)務(wù)流程和工作步驟，完備匯算清繳手續(xù)，保證匯算清繳工作嚴(yán)密、有序地進(jìn)行。稅收管理員通過納稅評估、納稅檢查等手段，提高納稅人匯算清繳的真實性、準(zhǔn)確性。同時，要在匯繳期間切實履行職責(zé)，改進(jìn)服務(wù)方式，建立快捷、有效的納稅服務(wù)體系，積極主動地開展好所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)促使納稅人匯算清繳質(zhì)量的提高。

2.拓寬匯算清繳輔導(dǎo)方式。匯算清繳的輔導(dǎo)應(yīng)從對內(nèi)和對外兩個方面來考慮：對內(nèi)強化對稅收管理員的稅收政策、財務(wù)會計知識的培訓(xùn)，對外加強納稅宣傳和納稅輔導(dǎo)。確保稅務(wù)人員和納稅人理解、掌握和熟悉匯算清繳相關(guān)政策和具體操作，保證匯算清繳工作順利有序的進(jìn)行。

一是對內(nèi)強化培訓(xùn)。目前，部分稅收管理員對新出臺的稅收政策學(xué)習(xí)研究不夠，忙于應(yīng)付日常事務(wù)，對稅收新政策把關(guān)不嚴(yán)，責(zé)任心不強，答復(fù)納稅人的稅收問題經(jīng)常出現(xiàn)偏差。因此，亟待更新稅收業(yè)務(wù)知識，把握稅收政策，提高廣大稅務(wù)干部執(zhí)法水平，以便更好地為納稅人服務(wù)。

二是對外加強納稅宣傳和輔導(dǎo)?？刹扇∨e辦培訓(xùn)班的方式進(jìn)行輔導(dǎo)，在?R算清繳工作開展之前，舉辦企業(yè)所得稅納稅人培訓(xùn)班。培訓(xùn)重點除匯繳當(dāng)年的稅收政策外，可結(jié)合本單位實際，對納稅人經(jīng)常咨詢的問題、納稅評估中出現(xiàn)的普遍問題進(jìn)行歸類，開展有針對性的輔導(dǎo)。使納稅人更好地了解有關(guān)政策法規(guī)，正確填制匯算清繳申報表。

三是開展納稅宣傳。利用宣傳冊、QQ群公告、電話等各種媒介，開展針對性較強的所得稅政策宣傳，增強納稅人的依法納稅意識，幫助納稅人正確、如實申報。通過宣傳，提高企業(yè)自行匯算、準(zhǔn)確申報的能力，促進(jìn)自行申報質(zhì)量的提高。

3.嚴(yán)把匯算清繳審核關(guān)。一是稅前扣除項目的審核。企業(yè)稅收管理員應(yīng)按照核實稅基的要求，對稅前扣除項目的真實性、合法性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及附報資料的有效性，切實把好審核關(guān)，建立和完善企業(yè)所得稅管理臺賬，對有關(guān)涉稅事項跨延續(xù)性管理，實行動態(tài)監(jiān)控，加大稅基管理的力度。

二是對核定征收企業(yè)匯算清繳的審核。對實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的企業(yè)，也應(yīng)按照省、州局有關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行匯算清繳，對納稅人申報的收入或成本的準(zhǔn)確性，以及運用應(yīng)稅所得率的正確性進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)錯誤及時調(diào)整。

4.進(jìn)一步發(fā)揮中介機構(gòu)的作用。在匯算清繳管理過程中，注意發(fā)揮中介機構(gòu)在提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量方面的積極作用，并做好以下幾方面工作：

一是建立與中介機構(gòu)良好的溝通和互信機制。稅務(wù)機關(guān)要通過多種渠道與中介機構(gòu)進(jìn)行信息溝通和反饋，建立協(xié)作、配合的關(guān)系。在匯算清繳工作中，充分聽取涉稅中介機構(gòu)的建議和意見，改進(jìn)工作。

二是加強對中介機構(gòu)出具審核鑒證報告質(zhì)量的監(jiān)督管理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過直接抽查或?qū)χ兴枚惣{稅評估、稅務(wù)稽查、檢查等形式，審核鑒證報告的出具質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)出具的鑒證報告不符合規(guī)定要求、不真實的鑒證報告等情況，及?r提請相關(guān)行業(yè)主管部門予以通報。對違規(guī)情節(jié)嚴(yán)重或?qū)掖闻恫粚崳⒔o國家稅款造成流失的鑒證執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)建議其資質(zhì)主管機構(gòu)取消或暫停其執(zhí)業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可不予受理其出具的各類鑒證報告。

（三）加強后續(xù)管理工作，確保企業(yè)所得稅管理的連續(xù)性

1.進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠管理。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項在備案時，從調(diào)查到審批每個環(huán)節(jié)都較為謹(jǐn)慎，而對后期的管理往往重視不夠，想當(dāng)然的認(rèn)為免稅企業(yè)在規(guī)定期限不納稅，會計核算也比較規(guī)范，導(dǎo)致管理的松懈，使一些企業(yè)的經(jīng)營發(fā)生變化的情況下，依然享受稅收優(yōu)惠。因而，必須加強享受優(yōu)惠政策企業(yè)的后續(xù)監(jiān)督。此外，在匯算清繳過程中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)未按照規(guī)定的時間、程序報送減免稅、稅前扣除等審批及備案事項，存在企業(yè)自行減免的情況。因此，對存在上述問題的企業(yè)進(jìn)行限期整改，同時加強稅收優(yōu)惠管理方面的政策輔導(dǎo)，要求他們對于涉及企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項必須在匯算清繳期間報備，雙管齊下，規(guī)范稅收優(yōu)惠管理行為。

2.加強財產(chǎn)損失的真實性調(diào)查，強化財產(chǎn)損失后續(xù)管理工作。目前，財產(chǎn)損失稅前扣除事項在實際工作中主要存在以下問題：一些企業(yè)違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，人為調(diào)整損失，將其發(fā)生的財產(chǎn)損失不在發(fā)生當(dāng)期申報稅前扣除，從而調(diào)節(jié)所屬利潤，調(diào)節(jié)不同間的應(yīng)納稅所得稅額。企業(yè)取得的各類資產(chǎn)中存在原始單據(jù)不真實甚至無原始憑證的，所以資產(chǎn)金額含有了水分。加上部分設(shè)備報廢按全額申報損失、處理報廢財產(chǎn)有收益或有賠償?shù)牟糠钟治礇_減損失金額等現(xiàn)象，致使企業(yè)申報的稅前扣除金額嚴(yán)重失實。為遏制上述現(xiàn)象，應(yīng)采取認(rèn)真核對報損項目；查看相關(guān)部門的證明、審計報告、報損批復(fù)；實地核查等方式加強調(diào)查以確保企業(yè)申報財產(chǎn)損失稅前扣除項目的真實性并嚴(yán)格執(zhí)行按財產(chǎn)損失的發(fā)生當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額的扣除政策。加強財產(chǎn)損失報損后的跟蹤管理，對已報損的壞賬損失，根據(jù)備案臺賬跟蹤其是否收回；對已申報報廢的財產(chǎn)經(jīng)修理后重新投入使用的或有變價轉(zhuǎn)讓收入的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。通過臺帳管理完善各類財產(chǎn)損失稅前扣除項目的電子數(shù)據(jù)，實現(xiàn)以計算機網(wǎng)絡(luò)為依據(jù)的資源共享。

（作者單位：青海省海西州德令哈市地方稅務(wù)局）

第五篇：加強企業(yè)所得稅管理做法

加強企業(yè)所得稅管理做法

目前，所得稅征管工作雖然有所加強，征管難點與薄弱環(huán)節(jié)主要存在的問題。

一、存在的問題

（一）從納稅人方面看主要問題 ：

（1）征管制度不規(guī)范。所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則。

（2）財務(wù)人員財務(wù)核算水平較低。由于財務(wù)人員兼職比例高，部分企業(yè)匯集制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財務(wù)核算不規(guī)范，不能準(zhǔn)確核算、申報應(yīng)納所得稅額。

（3）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多。既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策。

（二）從征管方面看主要問題有：

（1）重視不夠。存在“重流轉(zhuǎn)稅、輕所得稅，抓大放小”的思想。存在重視大企業(yè)所得稅管理，忽視中小企業(yè)所得稅管理的問題，再加上缺少科學(xué)的必要考核機制，致使部分單位出現(xiàn)放任自流、管理淡化的趨勢。

（2）管理方法單一。一是企業(yè)所得稅納稅評估不規(guī)范，效果不明顯，當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，部分單位把它當(dāng)作一項可有可無的工作。在實際工作中存在職責(zé)落實不到位、指標(biāo)體系數(shù)據(jù)采集

困難、選案隨意性大、評估方法過于簡單、評估質(zhì)量不高、評估各自為政、缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等問題。二是信息化管理相對滯后。

（3）稅收成本較高。必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

二、加強企業(yè)所得稅管理的意見和建議

（一）成立企業(yè)所得稅專門管理機構(gòu)，配備業(yè)務(wù)骨干人員，統(tǒng)籌安排所得稅征管工作。

（二）加強稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容及要求注重針對性、實用性，杜絕管理員執(zhí)法過程中接受提問時的一知半解現(xiàn)象，提高納稅輔導(dǎo)質(zhì)量、增強輔導(dǎo)效果，進(jìn)一步防范稅收執(zhí)法風(fēng)險、提升地稅部門形象。

（三）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。