第一篇：企業(yè)所得稅與發(fā)票管理

企業(yè)所得稅與發(fā)票管理

一、新《發(fā)票管理辦法》政策及要點解析

1.發(fā)票與有效憑證

稅務(wù)判斷的思維方式

稅務(wù)判斷的思維方式是日常的、必要的，且數(shù)據(jù)合理。比如，某企業(yè)從客戶處訂了一萬元的貨物，客戶請吃飯，花費兩百元。這頓飯是日常的、必要的，且數(shù)額很合理。如果客戶請吃飯的花費是三千元，數(shù)額就不合理了，這時就需要提供證據(jù)。這里的證據(jù)既包括發(fā)票，還要有點菜單。

當然，這時也會出現(xiàn)難以斷定的狀況。例如吃飯時自帶酒水，財務(wù)上就有餐費和酒兩項，看似是一個整體行為，但稅務(wù)局就可以認定酒屬于無償饋贈，因而需要征收個人所得稅。如果能夠證明酒不是饋贈，就可以把兩個發(fā)票作為一個整體處理。所以事實和證據(jù)很重要，是判斷的前提。

發(fā)票是一種重要證據(jù)，對所得稅影響很大，但不是唯一的證據(jù)。

新《發(fā)票管理辦法》

在2011年2月1日起正式實施的新《發(fā)票管理辦法》中，第二十二條規(guī)定：讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，虛開金額超過1萬元的，處5萬元以上50萬元以下的罰款。這是一個根本性的變化，發(fā)現(xiàn)假發(fā)票就要重罰，不像以前直接補稅就可以了。

“讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”這一概念很難掌握。單位報賬時經(jīng)常用車票、辦公用品等來充，但不論什么票充，都是沒有事實根據(jù)的。公安局在調(diào)查時不看發(fā)票，直接查事實，所以用票充費根本沒用。所以公司財務(wù)不能隨意充票，需要改變思維方式，否則會受到重罰。

一般而言，在過年過節(jié)之前，企業(yè)能夠都會出現(xiàn)辦公費用大量增加的情況，這無異于掩耳盜鈴。隨著稅務(wù)改革的發(fā)展，發(fā)票會慢慢退出歷史舞臺，企業(yè)必須用事實證據(jù)說話。

關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務(wù)總局（公告2011年第34號）的規(guī)定如下：

關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題:企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。本公告自2011年7月1日起施行。形勢在悄悄發(fā)生變化，只要企業(yè)提供有效憑證，稅務(wù)局就不可以隨意調(diào)整。所謂有效憑證，從司法層面講，就是能被法官采納的證據(jù)。發(fā)票不是有效憑證，只能起到補充說明的作用。

2.跨期發(fā)票能否稅前扣除

【案例】

2009—2010年的跨期發(fā)票

問：2009年12月開出的發(fā)票10萬。由于經(jīng)辦人等原因，本公司在2010年6月份才取得發(fā)票，并計入賬中，在計算2010年所得稅時，該筆10萬費用能否在所得稅稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！币虼耍髽I(yè)應當根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則合理劃分費用的所屬年度，屬于2009年度的費用，不能在2010年企業(yè)所得稅前扣除。

也就是說，2009年度的費用不能在2010年扣除。這不是“零”的概念，而是指既然2009年的費用不能放在2010年，那么可以回到2009年，相關(guān)法條也做出了解釋：

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

這是國家稅務(wù)總局2012年第15號文件，并在征管法中明確說明。因此這不是“零”的概念，而是“可以”的概念。企業(yè)多交稅時可以追5年，并且要寫申報和說明，要求退稅。

3.稅務(wù)機關(guān)對差旅費、會議費的把握標準

圖1 會議費的三種情況

圖1代表會議費的三種不同情況，分別是開訂貨會、看展廳以及請客戶看演出。實際上，企業(yè)要對會議費有準確的認識，不能濫用會議費發(fā)票。例如，企業(yè)去客戶處訂了10萬元的貨物，客戶買了兩張票觀看劇院演出，這兩張票可以歸為業(yè)務(wù)招待費。但如果企業(yè)包場請看演出，則要計為會議費。因此，如今更注重的是費用的名稱，而不是實質(zhì)內(nèi)容。

國稅發(fā)(2000)84號文件對差旅費、會議費有明確說明：

納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。會議費的證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。

由此可見，企業(yè)不能把會議費當成垃圾簍，隨意往里塞費用，稅務(wù)局更關(guān)注發(fā)票后面的內(nèi)容，這個更關(guān)鍵。正如稽便函（2011）31號所規(guī)定的：

對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問題。

對填開金額很小的發(fā)票（如出租車發(fā)票、停車費發(fā)票等），可以不列入重點企業(yè)檢查范圍。

稅務(wù)機關(guān)開展抽查和重點檢查工作的開始時間不得遲于2011年8月1日。稅務(wù)局對會議費、餐費、辦公用品、傭金等進行重點檢查有兩個原因：

第一，這與整個國企的職務(wù)消費相配套，很多職務(wù)消費混到了會議費、餐費等費用中； 第二，稅務(wù)局要檢查各種費用里的實物。會議費成了垃圾簍，任何費用都往里塞。稅務(wù)局就要一層層剝開，逐個檢查出席人員。之所以檢查餐費，是因為很多單位將所分東西的費用放進餐費里，這樣雖然不讓計成本，但免除了個稅，造成餐費數(shù)額龐大。稅務(wù)局檢查餐費時要查實物，所以企業(yè)不能把各種費用都混在這里。同時，盡量不要寫辦公用品，因為在稅務(wù)局的觀念里，辦公用品就等于購物卡。另外，傭金也不能隨便給，超出稅務(wù)局5%的規(guī)定就不讓計成本。

4.禮品贈送與職工福利

禮品贈送

以月餅為例，企業(yè)在禮品贈送時有兩種思維方式：

第一，在稅務(wù)安排時必須為稅務(wù)局留個“老鼠尾巴”，即一定要有送禮這個項目，可以把數(shù)額變小，剩下的數(shù)額再想辦法，但不能一點都沒有。這是一個技巧問題。

第二，企業(yè)可以不交稅，但要策劃一個稅務(wù)節(jié)稅規(guī)劃安排。例如，飯店打包是不交個稅的，企業(yè)可以與酒店合作，在商定的酒店價格基礎(chǔ)上多給酒店錢，在會議結(jié)束時以酒店的名義送月餅。這樣既沒有增加辦公用品等其他科目的費用，又免除了個稅。即使往深里查，酒店的月餅交了營業(yè)稅，不會出現(xiàn)問題。需要注意的是，企業(yè)要與酒店等服務(wù)業(yè)合作，不要與月餅廠合作，因為服務(wù)業(yè)比食品廠的稅負低得多。

職工福利

如果將月餅作為福利發(fā)給員工，員工在單位吃是沒有問題的，但如果將月餅拿回家，就要交個稅，這就要求企業(yè)把握好兩者的界限。

無論是禮品贈送還是職工福利，企業(yè)都可以通過與其他機構(gòu)合作節(jié)省稅款，因而現(xiàn)在形成了很多捆綁式營銷。所以，企業(yè)要學習運用政策。

二、發(fā)票類稅務(wù)案例解析

1.發(fā)票合法與企業(yè)內(nèi)控

【案例】

采訪要給專家費

某國際咨詢公司自己內(nèi)刊的編輯，曾四次采訪電力企業(yè)的一位高管，然后每次答謝4000美金，說是行規(guī)。

這種情況如果正常處理，就是送禮。四次一共有10萬，發(fā)票上要寫專家的名字，既要交20%的個人所得稅，更重要的是還會出現(xiàn)貪污受賄等狀況。解決辦法就是利用公司的廣告費，在該雜志上做個廣告，把多給的廣告費讓內(nèi)刊編輯采訪專家。采訪的內(nèi)容不重要，重要的是把錢送給專家。如此一來，發(fā)票就換成了廣告宣傳費，專家拿錢也心安理得。事實上，如今有很多專家都在外面掛職，企業(yè)就要想辦法使發(fā)票合理、合法。

【案例】

150萬美金年薪

某國際知名企業(yè)為給回扣，安排給收回扣的領(lǐng)導的兒子負責其公司在美國的私人飛機的管理。其職務(wù)類似國內(nèi)的車隊隊長，是一個虛職，不上機。然后以職務(wù)要求素質(zhì)極高為名，給了150萬美金的年薪。

案例中的公司在境外設(shè)立，150萬美金年薪從境外支付，不用發(fā)票。但如果把錢全部套現(xiàn)變成私帳，就會有很大風險。實際上，有很多合法的管道，企業(yè)要在做事之前要設(shè)計這個管道。

【案例】

北京飯店與小飯店

如果北京飯店和小飯店同時到菜市場買200塊錢的黃瓜，二者的稅務(wù)處理是不一樣的。比如賣黃瓜的個體戶沒有發(fā)票，蓋了個人印章，那么北京飯店可以作為成本稅前扣除，但小飯店不可以。

這是因為北京飯店是五星級飯店，內(nèi)部管理非常嚴格，有內(nèi)控。北京飯店買到黃瓜以后一定是用于做菜賣給消費者，而且這個收入申報繳納了營業(yè)稅，也就有了所得稅，因而可以稅前扣除。

小飯店沒有內(nèi)控，即使賣黃瓜的個體戶能夠證明小飯店買了黃瓜，也不能證明黃瓜是小飯店老板自己吃了還是做成菜賣給了消費者。而且做出菜賣給消費者的收入沒有申報交稅，沒有營業(yè)稅，成本也就無法扣除。

由此可見，內(nèi)控對企業(yè)財產(chǎn)有重要作用。有效憑證取之于內(nèi)控，但內(nèi)控不是花錢越多越好，適合自己最重要。

2.如何處理假發(fā)票

【案例】

假發(fā)票 一個小飯店購買送來的黃瓜、辣椒等原料之后沒有查驗交付的發(fā)票，會計水平不高，沒有驗出發(fā)票是假票，當稅務(wù)局查賬時才知道發(fā)票是假的。在這種情況下，稅務(wù)局沒有看實物，而是按照虛列成本，要求小飯店以25%的稅率直接補稅罰款。

小飯店覺得自己很冤，于是把送調(diào)料的個體戶告上法庭，要求賠償損失，結(jié)果法院判決小飯店敗訴。判決理由是，按照會計法的規(guī)定，當對方開發(fā)票時會計有審查發(fā)票真假的義務(wù)。小飯店由于自己的失誤，沒有看出發(fā)票的真假，把貨款給了個體戶，以后的責任就與賣調(diào)料的沒有關(guān)系了。

實際上，小飯店不能認吃這個啞巴虧，可以拿出依據(jù)——東西確實收到了，但發(fā)票是假的。同時，要用相關(guān)法律法規(guī)去應對?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

稅務(wù)機關(guān)核定應納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

在這個案例中，小飯店的情況基本符合第四條，根據(jù)這條法律，不應該簡單地乘以25%罰款補稅，稅務(wù)局需要進行重新評定。對于難以評估的，《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

（一）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整應納稅額。這個細則說得非常清楚，出現(xiàn)虛假發(fā)票時，稅務(wù)機關(guān)應按法定程序重新進行評估。

3.虛假申報

曾經(jīng)有過一家民營企業(yè)的腐敗問題被媒體曝光，發(fā)現(xiàn)有幾千萬甚至上億的假發(fā)票套現(xiàn)，于是公安局開始查賬。此時就不看發(fā)票，只看實物。由于審計署反貪局和公安部聯(lián)合辦案，被查者進去后一定全部招供。

發(fā)票套現(xiàn)、股東分紅、送禮等都屬于虛假申報，這涉及兩項罪名。第一，沒有扣個稅的罰0.5到1倍，而且套現(xiàn)時的工薪所得或者股績分紅再罰1倍，這是罰單位的。補稅再罰1倍，這樣就要罰3倍罰款。第二，交滯納金，企業(yè)老板被抓去判刑。因此，公司高層要對董事會說清這種風險。

第二篇：企業(yè)所得稅與發(fā)票管理

1.根據(jù)新《發(fā)票管理辦法》對虛開發(fā)票的規(guī)定，如果虛開金額3萬元，將會受到：

A

B

C

D 1萬以下罰款5萬到50萬罰款50萬到100萬罰款追究刑事責任

2.如果事后發(fā)現(xiàn)假發(fā)票稅務(wù)局要求罰款補稅，企業(yè)應該：

A

B

C

D 吃啞巴虧將提供假發(fā)票的客戶告上法庭以費用憑證殘缺不全為由，進行重新評定與當事人私下解決

3.對于應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)可以追補，但追補確認期限不得超過：A

B

C

D

判斷題

4.跨期發(fā)票是“零”的概念，不能追補。此種說法：

正確

錯誤1年2年3年5年

5.在稅務(wù)管理中，發(fā)票是唯一的證據(jù)。此種說法：

正確

錯誤

第三篇：淺議企業(yè)所得稅管理

淺議企業(yè)所得稅管理

新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例于2008年1月1日起全面實施。新稅法的實施對營造公平的稅收環(huán)境、推進稅制的現(xiàn)代化建設(shè)、促進國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展將產(chǎn)生深遠而重大的影響。認真執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法》，是貫徹落實黨的十七大確立的深化財稅體制改革、完善宏觀調(diào)控體系大政方針的有力舉措。

根據(jù)黨的十七大和中央經(jīng)濟工作會議精神，國家稅務(wù)總局對今后一段時間企業(yè)所得稅管理工作提出24字方針的要求：“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”總體要求。按照這一總體要求，我們要把嚴格執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法》作為貫徹落實黨的十七大精神的重要舉措，以全省“稅收管理跨越年”為契機，全面加強企業(yè)所得稅管理，努力提升稅收管理水平。

一、企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀與存在的問題

企業(yè)所得稅作為我國稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在組織財政收入和調(diào)節(jié)分配方面起著重要的作用，而且隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展和稅制改革的逐步深化，企業(yè)所得稅在我國稅制體系及稅收收入中的地位將會進一步提升。同時，企業(yè)所得稅的管理在整個國稅工作中的地位也將日益重要、任務(wù)愈加艱巨。尤其是2002年實施企業(yè)所得稅分享體制改革以來，企業(yè)所得稅管理在整個國稅工作中的地位日益突出，納稅人戶數(shù)及收入比重呈現(xiàn)出了明顯的增長趨勢。以衡水國稅為例，2006年共組織入庫企業(yè)所得稅10122萬元，占同期全市國稅收入的4.8%；2007年全市組織入庫企業(yè)所得稅15998萬元，占同期全市國稅收入的7.5%。2008年全市組織入庫企業(yè)所得稅27305萬元，占同期全市國稅收入的10.8%。08年與06年相比，企業(yè)所得稅收入增長了169.75%，收入增幅遠遠高出同期國稅收入增長幅度，企業(yè)所得稅已成為衡水市國稅新的稅收增長點。

但我們必須清醒地認識到，目前國稅部門在對企業(yè)所得稅的管理方面，仍然面臨著比較嚴峻的形勢，呈現(xiàn)出三個“不對稱”的局面，即征管基礎(chǔ)與日益增長的管理任務(wù)不對稱，征管手段與日益嚴峻的管理形勢不對稱，征管力量與日益規(guī)范的管理需求不對稱。存在的問題主要有以下五個方面：

（一）戶籍管理漏洞較大。和其他稅種一樣，戶籍管理也是企業(yè)所得稅管理十分重要的基礎(chǔ)性工作，是管好企業(yè)所得稅的前提。但從現(xiàn)實情況來看，在企業(yè)所得稅的管理上，漏征漏管戶的問題是客觀存在的，主要的原因在于稅務(wù)、工商信息交流渠道不夠暢通，國稅、地稅協(xié)作機制不夠健全。盡管現(xiàn)行的稅收征管法賦予了工商行政管理部門定期向稅務(wù)機關(guān)通報辦理登記注冊核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況的職能，但沒有明確相應的責任，因此很難與工商管理部門建立起真正有效的信息反饋機制。企業(yè)所得稅分享體制改革以后，對于第三產(chǎn)業(yè)的新辦企業(yè)，如餐飲、娛樂、服務(wù)、中介公司等，向地稅部門繳納營業(yè)稅，在地稅部門領(lǐng)購發(fā)票，有的企業(yè)納稅意識淡薄，很少主動向國稅申請稅務(wù)登記，加之國地稅部門之間還沒有建立起真正有效的協(xié)作機制，在客觀上給企業(yè)所得稅漏征漏管問題埋下了隱患。

（二）稅源管理不夠精細?；鶎訃惒块T承擔的工作任務(wù)比較繁重，增值稅的日常管理量大面廣，對于采取預繳辦法的企業(yè)所得稅，大多數(shù)管理人員認為日常的監(jiān)管沒有現(xiàn)實意義。加上時間和精力有限，稅源管理部門對企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視，缺乏深入實際的調(diào)查研究，缺乏對相關(guān)稅源信息及時、全面、準確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上缺主動性，不夠精細。

（三）管理手段相對落后。相對于增值稅而言，企業(yè)所得稅的管理手段仍然比較落后。如在對納稅申報的審核方面，缺乏科學、有效的稽核手段和稽核方法，沒有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機制，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅關(guān)注表內(nèi)的邏輯關(guān)系，再加上人員素質(zhì)的差異，對申報表的審核基本上是流于形式的。再如，由于對企業(yè)所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎(chǔ)、納稅評估工作開展不夠深入，對企業(yè)所得稅的日常監(jiān)控缺乏針對性，沒有科學有效的方式方法用以甄別納稅申報的真實性，從而不能進一步對可能存在問題的納稅人進行針對性的檢查，這無疑會助長納稅人偷逃企業(yè)所得稅的僥幸心理。

（四）納稅核算比較混亂。和其他稅種相比，企業(yè)所得稅的核算與企業(yè)財務(wù)會計的關(guān)系更為密切，涉及面廣、政策性強、計算過程復雜，要求企業(yè)財務(wù)人員不僅要精通財務(wù)知識，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。但由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準確，尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準確，對同一個政策，不同的企業(yè)有不同的理解，導致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。

（五）征管力量亟待加強。由于國稅部門大規(guī)模介入企業(yè)所得稅管理工作的時間較短，稅務(wù)干部對企業(yè)所得稅管理的經(jīng)驗不足，加之大多數(shù)干部對企業(yè)財務(wù)會計知識不夠熟悉，加之財務(wù)會計制度和企業(yè)所得稅政策頻繁更新，企業(yè)所得稅的征管工作本身就具有很大的挑戰(zhàn)性。特別是在越來越多的企業(yè)使用財務(wù)軟件記賬的情況下，對企業(yè)所得的稽查提出了更高的要求，不僅要求稅務(wù)人員精通各行業(yè)財務(wù)制度，還要熟練掌握各種財務(wù)核算軟件。由此可見，我們現(xiàn)有的征管力量與企業(yè)所得稅的管理要求矛盾突出。

二、制約企業(yè)所得稅管理的因素分析

分析目前企業(yè)所得稅管理方面存在的問題，我們認為既有國稅機關(guān)對企業(yè)所得稅管理的征管力量不足、管理缺位的問題，也有納稅人依法納稅意識淡薄，財務(wù)核算不夠規(guī)范問題。

（一）國稅機關(guān)對企業(yè)所得稅管理的思想認識不足。1994年稅制改革以來，增值稅一直是國稅工作的重點，尤其是金稅二期和CTAIS上線運行后，國稅機關(guān)從上到下都把稅收管理工作的重心轉(zhuǎn)向增值稅納稅人和專用發(fā)票的管理上，對于企業(yè)所得稅的管理從思想認識上沒有提高到相應高度，稅收管理員甚至部分基層領(lǐng)導，對所得稅分享體制改革后國稅部門加強企業(yè)所得稅征管的重要性認識不夠，加上企業(yè)所得稅一度沒有納入國稅部門的稅收任務(wù)考核體系，導致部分國稅機關(guān)在企業(yè)所得稅的日常管理工作中疏于管理，在企業(yè)所得稅的稅源管理上“缺位”的現(xiàn)象是客觀存在的。

（二）國稅干部對企業(yè)所得稅的管理工作還沒有完全適應。應該說，從1994年到2002年的這段時間里，對于國稅部門而言，企業(yè)所得稅管理工作量相對很少，國稅干部在日常的稅收征管中很少用到企業(yè)所得稅政策，稅務(wù)稽查也很少涉及到企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)，甚至對企業(yè)財務(wù)會計知識借助的也很少。從而在2002年實施企業(yè)所得稅分享體制改革后，大部分國稅干對企業(yè)所得稅的管理工作顯得非常生疏，還沒有真正適應企業(yè)所得稅管理工作。

（三）企業(yè)財務(wù)不規(guī)范的問題普遍存在。從當前企業(yè)所得稅的管理中遇到的來看，納稅人財務(wù)核算不規(guī)范的問題比較普遍，在很大程度上制約了企業(yè)所得管理水平的提高。如有的企業(yè)不能按照現(xiàn)行的會計制度規(guī)范的設(shè)臵會計科目，不能按照會計處理程序正確核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對各項成本費用列支把關(guān)不嚴，審核不力，導致亂攤成本、虛增虛列費用的現(xiàn)象時有發(fā)生；有的企業(yè)對財務(wù)制度執(zhí)行不嚴，不能按照財務(wù)制度的規(guī)定處理有關(guān)會計事項，不能嚴格按照現(xiàn)金管理規(guī)定，嚴格控制庫存現(xiàn)金限額，大額現(xiàn)金交易相當普遍；有的企業(yè)對財務(wù)人員管理不規(guī)范，在財務(wù)人員的使用上任人唯親，允許不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計職業(yè)，導致賬簿記載混亂，成本、收入、費用等項目記錄不全面、不完整，連最基本的企業(yè)利潤都無法準確計算，更談不上企業(yè)所得稅的規(guī)范核算問題。

三、對加強企業(yè)所得稅管理的幾點思考

針對當前企業(yè)所得稅存在的問題，應當結(jié)合總局的“二十四字方針”為指導，從以下幾個方面著手，切實做好企業(yè)所得稅的管理工作。

（一）分類管理

1、重點行業(yè)實行專業(yè)化管理

根據(jù)本地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點，確定若干重點行業(yè)，進一步鞏固和擴大行業(yè)管理范圍。掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點等相關(guān)信息，分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定該行業(yè)企業(yè)所得稅管理思路，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法，建立行業(yè)納稅評估指標體系并設(shè)定峰值。

2、重點稅源實行精細化管理

在現(xiàn)有稅務(wù)組織機構(gòu)中，對占本地區(qū)稅源80%以上的企業(yè)，設(shè)臵重點稅源科（所）。全面了解重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況，積極探索重點稅源企業(yè)所得稅管理模型。有條件的地區(qū)，可打破行政區(qū)域的局限，以市、縣為單位，積極探索重點稅源重點管理的模式。

3、特殊事項實行專項管理

對匯總納稅企業(yè)，事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位以及企業(yè)改組改制、注銷清算等，根據(jù)企業(yè)所得稅管理要求，明確管理目標，落實管理責任，做好針對性的服務(wù)和管理工作。對減免稅企業(yè)管理，抓好企業(yè)優(yōu)惠資格認定、審核審批以及后續(xù)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）優(yōu)化服務(wù)

1、創(chuàng)新服務(wù)理念牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，公正、公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念，滿足納稅人正當需求是納稅服務(wù)導向的理念。針對企業(yè)所得稅政策復雜、涉及面廣、計算繁瑣和申報要求高等特點，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)納稅人分類管理工作要求，分別提供不同內(nèi)容和重點的服務(wù)內(nèi)容。完善服務(wù)體系，豐富服務(wù)方式和手段，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

2、突出政策服務(wù)的工作重點建設(shè)主動型、服務(wù)型稅政。發(fā)揮企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)宏觀、引導微觀的職能作用，及時發(fā)布最新政策。加強行業(yè)輔導培訓，積極參與企業(yè)改組改制、合并分立等重大事項，提高政策服務(wù)和服務(wù)對象的契合度。重大政策通過政策解讀、案例剖析等方式，幫助企業(yè)正確理解稅法精神和政策規(guī)定。建立市、縣分層培訓機制，確?；鶎佣悇?wù)干部和納稅人政策輔導到位。建立政策執(zhí)行情況的評價反饋機制，了解分析稅收政策對經(jīng)濟運行和社會發(fā)展的影響，為上級決策提供依據(jù)。

3、公開管理要求，簡化辦稅流程按照“依法、公開、便民”的服務(wù)原則，優(yōu)化企業(yè)所得稅工作流程，完善企業(yè)所得稅操作指南，簡化納稅人辦稅程序。一是梳理現(xiàn)有企業(yè)所得稅管理事項，按照企業(yè)所得稅法要求，明確納稅人申報資料和基層稅務(wù)機關(guān)操作流程。二是調(diào)整企業(yè)所得稅審批權(quán)限，企業(yè)所得稅減免稅由市、縣局進行審批，上級稅務(wù)機關(guān)實行定期督查制度。三是減輕納稅人辦稅負擔，提高現(xiàn)有稅收征管信息用于企業(yè)所得稅征管的能力，避免重復采集涉稅信息。凡是現(xiàn)有稅收征管資料已有的財務(wù)報表及納稅申報表不重復報送，凡是同一項目分審批的相同資料不重復報送，凡是不影響審批結(jié)果的資料不報送。

（三）核實稅基

1、加強收入管理。進行調(diào)查研究，努力探索加強企業(yè)收入源泉控管的有效手段。認真總結(jié)不同行業(yè)收入的來源渠道、實現(xiàn)時間、實現(xiàn)方式，以及收入與成本費用的配比關(guān)系等規(guī)律，對收入異常的企業(yè)及時采取評估、檢查措施。加大對企業(yè)會計行為的監(jiān)督力度，堅決糾正提前或者滯后實現(xiàn)收入，以及隱匿、轉(zhuǎn)移收入等違法行為。

2、加強扣除項目管理。規(guī)范憑證管理，完善企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理制度。對大額支出，通過發(fā)票與實物、合同、現(xiàn)金支出等相關(guān)憑證比對、分析，確保支出的真實性。嚴格建安、勞務(wù)等專用發(fā)票的管理，加強開具和接受的檢查核實工作，形成收入確認、稅前扣除的相互約束機制。

3、加強后續(xù)管理。依據(jù)企業(yè)所得稅法更新、修訂出臺《企業(yè)所得稅后續(xù)管理操作規(guī)程》。分戶分項目建立臺賬，對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨扣除項目和一次性審批減免稅等項目，實行臺賬管理。

4、加強關(guān)聯(lián)方稅收管理。建立關(guān)聯(lián)方登記制度。關(guān)注企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移的敏感信息，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價和不合理分攤費用。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源，充分搜集第三方信息。加強對跨省市大企業(yè)和企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易管理，實行上下聯(lián)動、國地稅互動的聯(lián)合納稅評估和檢查。

5、加強清算管理。完善企業(yè)清算所得稅管理辦法，規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報制度。注重利用中介機構(gòu)對清算企業(yè)審計評估資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值。對清算金額大、清算事項復雜的企業(yè)，建立法規(guī)、稅政、征管等部門聯(lián)合組成的清算小組，進行集體清算。關(guān)注企業(yè)清算后尚未處臵資產(chǎn)的變現(xiàn)情況，綜合各稅管理要求，進行跟蹤管理。

6、加強納稅戶登記管理。認真貫徹國家有關(guān)文件精神，強本固基，建立國、地稅稅戶管理協(xié)調(diào)機制，積極主動地做好所得稅管戶的劃分認定工作，防止稅戶減少。對存在稅源轉(zhuǎn)移傾向的重點稅源企業(yè)，應事前做好宣傳服務(wù)，并積極采取有效措施，防止稅源流失。

（四）完善匯繳

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過規(guī)范預繳申報、加強匯繳宣傳輔導及申報審核、引入中介機構(gòu)審計等工作，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預繳申報，加強預繳收入分析根據(jù)納稅人財務(wù)會計核算質(zhì)量及稅款交納情況，確定企業(yè)所得稅預繳期限和方式，對年應納稅額超過1000萬元的，實行按月預繳申報。把好小型微利企業(yè)認定關(guān)，防止企業(yè)從低適用稅率。加強對預繳申報率的監(jiān)控，確保預繳申報的正常進行，做好預繳申報的催報催繳工作，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。進一步提高預繳的入庫率，加強對預繳申報收入的分析，及時了解并掌握企業(yè)所得稅收入結(jié)構(gòu)變化情況、收入進度情況及收入增減變動情況。

2、加強匯算清繳全過程管理做好企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳輔導工作。分行業(yè)、分類型、分層次，有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓及申報輔導等工作，督促企業(yè)有序、及時、準確進行納稅申報。逐步擴大企業(yè)端申報軟件的使用面，引導企業(yè)實行電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段進行納稅申報。

受理納稅申報，認真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準確。做好催報催繳工作，提高納稅申報率和補稅入庫率。

認真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。及時匯總和認真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，分行業(yè)、分項目進行指標的對比分析，找出行業(yè)或項目的預警值，并將與預警值偏差較大的數(shù)據(jù)及時推送給基層，引導基層管理人員有針對性地做好日常管理、稅源管理等工作。針對管理漏洞研究改進措施，進一步提升行業(yè)及項目管理水平，鞏固匯算清繳成果。

3、積極引入中介機構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳工作引導中介機構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項審計鑒證工作。對法律法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計年報須經(jīng)中介機構(gòu)審計鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報中介機構(gòu)鑒證的財務(wù)會計報表及審計報告。企業(yè)所得稅規(guī)定需中介機構(gòu)出具鑒證報告的稅收事項，要求附中介機構(gòu)出具的鑒證報告。有條件的地區(qū)，通過政府購買服務(wù)方式，探索中介機構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳的合法、有效模式。

（五）強化評估

1、建立行業(yè)評估模型結(jié)合重點稅源行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、財務(wù)會計核算以及企業(yè)所得稅征管特點，探索建立行業(yè)納稅評估模型，充分運用企業(yè)所得稅行業(yè)評估模型開展納稅評估。建立國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅納稅評估指標體系，按行業(yè)逐步建立企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫。逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負率、利潤率、成本費用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。各地根據(jù)本地區(qū)行業(yè)管理要求，探索建立本地區(qū)的行業(yè)評估模型，以推動全省企業(yè)所得稅納稅評估工作。

2、充分獲取外部信息全面、完整、準確采集企業(yè)申報表、財務(wù)會計報表以及營業(yè)稅、個人所得稅、基金（費）等相關(guān)信息，重視企業(yè)用電、用水、用工等第三方的涉稅信息。加強與科技、民政、勞動、電力等部門聯(lián)系，獲取高新技術(shù)企業(yè)、非營利性組織、風險投資企業(yè)等資格認定相關(guān)指標以及企業(yè)用工、用電相關(guān)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，逐步建立與外部門的信息聯(lián)動平臺。充分運用第三方信息與企業(yè)申報數(shù)據(jù)的比對分析工作，開展多層次、多維度的納稅評估。

3、有效運用納稅評估對企業(yè)所得稅后續(xù)管理項目、連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應納稅所得額異常變動的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。

（六）防范避稅

1、加強風險管理認真落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，嚴格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的防范調(diào)查力度，全面提升防范避稅工作深度和廣度。針對避稅風險大的領(lǐng)域和企業(yè)重點實施特別納稅調(diào)整，從嚴核定應納稅所得額，形成對其他避稅企業(yè)的威懾力度。實行行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動，重點突破，并以點帶面，充分形成輻射效應。

2、完善信息基礎(chǔ)積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、稅務(wù)登記信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項數(shù)據(jù)庫信息，開展特別納稅調(diào)整的選案、調(diào)查和調(diào)整工作，拓寬信息資料的來源，增強特別納稅調(diào)整案例的可比性。

3、建立信息反饋機制重視稅收日常管理工作與防范避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)，通過加強關(guān)聯(lián)交易申報管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使管理人員能夠充分掌握企業(yè)預繳申報、匯算清繳、稅務(wù)稽查等稅務(wù)管理信息和資料，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點。

4、積極探索內(nèi)資企業(yè)防范避稅管理工作新機制在吸收跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅管理有益經(jīng)驗基礎(chǔ)上，廣泛調(diào)研，熟悉內(nèi)資企業(yè)避稅手段和方法，掌握特別納稅調(diào)整管理基本手段。因地制宜地選擇避稅風險大的領(lǐng)域和企業(yè)開展特別納稅調(diào)整事項調(diào)查試點。

總之，企業(yè)所得稅的管理本身是一項量大面廣、情況復雜的工作，新企業(yè)所得稅法的實施為企業(yè)所得稅管理帶來了新的挑戰(zhàn)，也帶來了新的機遇，我們必須實事求是地對待當前企業(yè)所得稅管理中存在的一些問題，把執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法作為貫徹落實科學發(fā)展觀的重大舉措，抓住貫徹新企業(yè)所得稅法實施第二年這一機遇，結(jié)合實際采取有力措施全面加強企業(yè)所得稅管理，努力提升企業(yè)所得稅管理的科學化、精細化水平。

第四篇：企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀與思考

企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀與思考

珙縣國稅局肖昌勇張 偉

隨著我國稅收形勢的不斷發(fā)展變化，企業(yè)所得稅在國稅工作中的重要性不斷提高，加強企業(yè)所得稅管理對堵塞稅收流失、強化稅收基礎(chǔ)管理、促進企業(yè)加強內(nèi)部管理等方面具有重要意義，并有利于促進稅收增長和企業(yè)發(fā)展的良性互動，有利于貫徹公平稅負、促進各類企業(yè)之間的平等競爭。以珙縣為例，筆者就目前基層國稅企業(yè)所得稅管理作初淺思考：

一、企業(yè)所得稅重要性分析

（一）納稅人管理戶和稅收收入呈正比例逐年攀升。從戶籍和收入情況來看，自2002年企業(yè)所得稅征管范圍改革之后，國稅征管范圍進一步擴大，企業(yè)所得稅納稅人戶數(shù)和稅收收入逐年攀升。就珙縣而言，2002年至今，該縣企業(yè)所得稅納稅人管理戶數(shù)已經(jīng)翻了一番，所得稅稅收收入更是呈幾何倍數(shù)增長。

此外，截止到2009年10月，我縣共有納稅人共1482戶，其中企業(yè)所得稅納稅人就有135戶，占9.1%；全縣稅收收入1.55億元，其中企業(yè)所得稅420萬元，占總收入2.7%，收入僅次于第一大稅種增值稅。從以上數(shù)據(jù)可以看出，無論是稅源還是稅收收入，企業(yè)所得稅呈逐年上升趨勢，企業(yè)所得稅在基層國稅工作中的重要性由此可見。

（二）對經(jīng)濟發(fā)展的杠桿調(diào)節(jié)和導向作用進一步凸顯。從企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠對社會經(jīng)濟的促進作用上來看，其重要性主要體現(xiàn)為以下方面：一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進一步優(yōu)化，我縣水能資源豐富，企業(yè)所得稅西部大開發(fā)優(yōu)惠政策使全縣小水電企業(yè)得到大力發(fā)展，目前，已開發(fā)建成了35 座小水電站，裝機容量達25025萬千瓦，“以電代燃”的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化取得顯著成效；二是鼓勵類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促進了我縣環(huán)境保護的改善，如2006年投產(chǎn)運行的四川雙馬宜賓水泥制造有限責任公司屬西部地區(qū)熟料新型干法水泥生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)在生產(chǎn)過程中不僅產(chǎn)生了

巨大的經(jīng)濟效益，同時通過采取各種環(huán)保措施，減少了水泥生產(chǎn)行業(yè)帶來的環(huán)境污染，促進了我縣環(huán)境保護的進一步改善。

因此，基層國稅作為企業(yè)所得稅征收管理的第一線，如何進一步完善企業(yè)所得稅管理，確保收入可持續(xù)增長，大力提升基層國稅所得稅管理科學化、精細化、專業(yè)化管理水平及如何服務(wù)地方經(jīng)濟是當前基層國稅的工作重點之一。但從目前企業(yè)所得稅管理情況來看，基層國稅在企業(yè)所得稅管理過程中仍然存在許多問題。

二、管理現(xiàn)狀及存在問題分析

從歷年來企業(yè)所得稅管理情況來看，目前在管理過程中存在的問題大概有以下幾方面：

（一）企業(yè)自主申報不實。一是部分私營企業(yè)依法納稅意識較差，財務(wù)人員完全按照業(yè)主的意愿做賬，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入賬、費用亂列支或以白條入賬等現(xiàn)象，造成大量申報不實。二是財務(wù)人員兼職普遍，財務(wù)核算水平較差，由于財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊和對企業(yè)所得稅政策的不了解，使部分企業(yè)會計制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財務(wù)核算不規(guī)范，不能準確核算成本費用，在很大程度上制約了企業(yè)所得管理水平的提高，企業(yè)“長虧不倒”的問題十分嚴重。

（二）戶籍管理困難。一直以來，基層國稅企業(yè)所得稅戶籍管理就存在一定難度，其原因主要有幾方面：一是工商交換信息取得的新辦企業(yè)名單中，存在部分老企業(yè)變更后產(chǎn)生的新企業(yè)，這為基層國稅開展戶籍工作增加了難度；二是部分私營企業(yè)辦理工商登記和稅務(wù)登記后并未開展經(jīng)營，甚至于部分企業(yè)連法人代表都無法聯(lián)系，成為空殼企業(yè)，這同樣為基層國稅的戶籍管理和征收管理加大了難度。

（三）納稅評估流于形式。由于企業(yè)所得稅實行季度預繳、匯算清繳，因此，加強日常檢查和監(jiān)控在企業(yè)所得稅管理過程中尤為重要，但在實際工作中，納稅評估作為日常工作中重要的監(jiān)控手段其重要性并沒有充分發(fā)揮出來，部分管理人員由于責任心和時間、精力等原因，在納稅評估過程中流于形式，就指標算指標的情況普遍存在，并未客觀細致的收集企業(yè)信息和行業(yè)信息，通過指標分析發(fā)現(xiàn)的異常情況也未能仔細深入的調(diào)查研究，往往是與企業(yè)約談過程中主觀采信了企業(yè)相關(guān)人員的自述。

（四）征管手段粗放?；鶎訃惒块T承擔的工作任務(wù)比較繁重，日常事務(wù)性管理冗雜，管理人員疲于應對各種臨時性工作安排，造成稅源管理部門對企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化缺乏深入實際的調(diào)查研究，缺乏對相關(guān)稅源信息及時、全面、準確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上缺乏主動性，不夠精細。

三、加強企業(yè)所得稅管理的幾點思考

（一）進一步加強政策宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高納稅遵從度。一是要加大對企業(yè)財務(wù)人員的學習培訓力度，深入開展對納稅人的所得稅政策法規(guī)的輔導，面對面，手把手，幫助企業(yè)財務(wù)人員熟練掌握所得稅知識和操作流程。二是要轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，在平等服務(wù)上下功夫。要按照建設(shè)服務(wù)型國稅機關(guān)的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念、納稅人正當需求應予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務(wù)，促進納稅人自覺主動依法納稅，不斷提高稅法遵從度。

（二）突出對所得稅規(guī)范管理工作的考核。研究制訂相應的企業(yè)所得稅管理考核辦法，將所得稅漏征漏管情況、納稅評估質(zhì)量、日常檢查情況、審批事項管理情況等指標作為所得稅考核的重點，并將單項考核的結(jié)果作為年終目標考核的重要內(nèi)容，通過考核和引導，促使全體稅收管理員統(tǒng)一認識，加強管理。

（三）強化納稅評估，進一步提高征管水平。納稅評估是稅源管理的加強日常管理的一個基本環(huán)節(jié)和重要手段，要充分利用企業(yè)申報的各種信息資料，運

用納稅評估指標體系中的各種指標，對納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報額與評估額進行比較分析，審核其納稅申報的真實性，發(fā)現(xiàn)問題及時進行處理。通過項目評估、整體評估或分行業(yè)評估等多種形式開展企業(yè)所得稅納稅評估，做到因地制宜、因事制宜，并通過人工計算、定性定量分析等方式選擇企業(yè)所得稅的重點納稅人逐步開展納稅評估。

（四）依法加強稅務(wù)代理。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，企業(yè)財務(wù)人員無論從數(shù)量上，還是從業(yè)務(wù)素質(zhì)上都不適應經(jīng)濟高速發(fā)展的需要，因此，基層國稅應積極發(fā)揮稅務(wù)代理機構(gòu)的作用，廣泛推行稅務(wù)代理，對會計核算基礎(chǔ)較差，沒有建帳能力的企業(yè)或財務(wù)核算混亂、帳證不健全的企業(yè)，要依法鼓勵其由稅務(wù)代理機構(gòu)來代為建立健全帳證，進行財務(wù)會計核算和辦理納稅事項，為這些企業(yè)逐步過渡到查帳征收企業(yè)所得稅創(chuàng)造條件;此外,還應要求企業(yè)在辦理申報、稅收優(yōu)惠審批、稅前扣除審批等事項時，依法要求出具專業(yè)中介機構(gòu)的鑒證報告，通過中介機構(gòu)的鑒證，確保企業(yè)的辦理申報、審批等事項的準確性、規(guī)范性和真實性。

（五）加強虧損企業(yè)管理。建立季度預繳申報的預警機制，加強日常監(jiān)控，按期開展服務(wù)性調(diào)研，掌握企業(yè)成本、費用的列支情況，加強數(shù)據(jù)比對分析工作，根據(jù)企業(yè)報送的財務(wù)報表、申報數(shù)據(jù)等涉稅信息開展數(shù)據(jù)分析比對，結(jié)合日常檢查、納稅評估和稅務(wù)稽查等手段，對發(fā)現(xiàn)的異常事項及時掌握并分析處理，并查找企業(yè)虧損的真正原因，促使企業(yè)規(guī)范核算，控制“明虧暗盈”；對于部分“長虧不倒”的企業(yè)，符合核定征收條件的，應實行所得稅核定征收，確保稅源不流失。

不難看出，企業(yè)所得稅管理工作已然成為基層國稅刻不容緩的重點工作之一，我們基層國稅機關(guān)應當根據(jù)自身征管現(xiàn)狀，探索建立貫穿企業(yè)所得稅征收管理全過程的一整套科學、合理、嚴密的企業(yè)所得稅征收管理辦法，通過科學的財

務(wù)監(jiān)督，對資金投入、成本管理、利潤核算一直到往來款項結(jié)算等各個環(huán)節(jié)進行全方位監(jiān)控，保證企業(yè)所得稅收入穩(wěn)定增長。

第五篇：企業(yè)所得稅管理思路

一、近幾年來我市所得稅管理工作取得的成績

近幾年來，仙桃市國稅局所得稅管理工作逐步規(guī)范，收入穩(wěn)步增長，成效日益顯現(xiàn)，2007年共組織收入（含外資企業(yè)所得稅）5985.06萬元，比同期增收2248.61萬元，增長60.18%，今年1-4月已入庫企業(yè)所得稅3585萬元，比同期增收165萬元，增長5％，提前二個月實現(xiàn)收入過半，為服務(wù)經(jīng)濟建設(shè)，壯大地方財政實力做出了較大的貢獻。

(一)夯實基礎(chǔ)管理。近幾年，按照省局工作部署，從四個方面狠抓基礎(chǔ)工作，有效地推進企業(yè)所得稅精細化管理。一是注重戶籍清理。與工商部門配合，掌握新辦企業(yè)登記情況，通過強化管戶巡查，摸清戶籍底數(shù)、企業(yè)基本信息和稅源分布狀況，使管理工作有的放矢、有條不紊。2008年，納入征管的企業(yè)達到845戶。二是強化分類管理。根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、財務(wù)核算狀況以及納稅意識等方面的具體情況，確定不同的征收方式和監(jiān)控辦法，嚴格分類征管，確保了所得稅的征收面和征收率。2007年，結(jié)合實際確定核定征收戶311戶，占當年內(nèi)資企業(yè)409戶的76%，內(nèi)資企業(yè)所得稅征收面達到90%以上。三是加強核定征收。從本地實際出發(fā)，修訂完善了企業(yè)所得稅核定征收電子監(jiān)控系統(tǒng)，統(tǒng)一了核定征收的標準，規(guī)范了核定征收的程序，實行了公開透明的核定辦法，2007年通過該系統(tǒng)核定稅額195.25萬元,戶平稅收6278元。四是規(guī)范政策管理。加強政策宣傳，開展政策輔導，依法及時審批、備案企業(yè)所得稅相關(guān)事項，確保政策落到實處。2007年，共辦理國產(chǎn)設(shè)備抵免337.66萬元，辦理財產(chǎn)損失備案10129.56萬元，辦理減免稅手續(xù)16戶、金額4258.99萬元。

（二）加強日常監(jiān)管。一是加強稅源稅收分析。按季分層次、分規(guī)模開展企業(yè)所得稅稅源分析，有效地掌控稅源變化趨勢，查找日常征管中的薄弱環(huán)節(jié)，促進了稅收征管。二是加強重點企業(yè)稅源監(jiān)控。將影響所得稅收入的5個重點企業(yè)納入市局監(jiān)控范圍，重點指導企業(yè)的申報入庫工作，加強政策輔導，確保收入的穩(wěn)步增加，2007年5戶企業(yè)入庫所得稅4788萬元,占總收入的80%。三是加強房地產(chǎn)企業(yè)稅收監(jiān)管。結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點和仙桃實際，借鑒周邊縣市房地產(chǎn)所得稅管理的先進經(jīng)驗，在市委、市政府的統(tǒng)一領(lǐng)導下，加強對房地產(chǎn)行業(yè)稅收綜合治理整頓，組成工作專班，強化部門之間的協(xié)作配合，齊抓共管，確保工作效果。2007年共組織入庫房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅790萬元，是上年242萬元的3倍多，比上年凈增加548萬元，今年一季度又入庫所得稅300萬元。

（三）完善匯算清繳。按照總局“轉(zhuǎn)移主體、明確責任、做好服務(wù)、強化檢查”的匯算清繳指導思想，進一步明確和強化納稅人自行申報的法律責任。同時，樹立以人為本的思想，積極倡導人性化服務(wù)，加大向納稅人進行政策宣傳及納稅申報填報的輔導力度，切實做到了納稅申報輔導到位，稅收政策落實到位，征管行為規(guī)范到位，從而確保了匯算清繳質(zhì)量逐年穩(wěn)步提升，匯算清繳面達100%。2007年，通過匯算清繳調(diào)增應納稅所得額1829萬元;2008年初步摸底調(diào)增應納稅所得額將超過5000萬元。

（四）嚴格稅收檢查。一方面認真抓好內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估，2007年，從全市抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，對市煙草公司等17戶企業(yè)進行了所得稅評估。共審增應稅所得額達2572萬元，查補各項稅款共計220萬元。另一方面開展涉外企業(yè)稅務(wù)審計和反避稅調(diào)查，也取得了較好的效果,有6戶企業(yè)經(jīng)稅務(wù)審計，不僅扭虧為盈還補交了所得稅，有2戶外資企業(yè)核實進入獲利。

（五）強化隊伍建設(shè)。為加強所得稅管理,強化隊伍建設(shè),首先從機構(gòu)上予以保證。成立了所得稅專業(yè)管理機構(gòu)，調(diào)整選派思想品質(zhì)好，業(yè)務(wù)能力強的同志充實力量。其次是組織開展政策學習,加大了培訓力度。去年，組織了50名稅務(wù)骨干赴中南財經(jīng)政法大學,開展為期10天的新會計準則及新所得稅法的培訓,收到了非常好的成效。在學習的基礎(chǔ)上組織能手考試，讓優(yōu)秀人才脫穎而出。最后是抽調(diào)人員開展納稅評估（審計），現(xiàn)場練兵，提高骨干們的實戰(zhàn)技能，達到所得稅管理人員既懂政策，又會查會管的目的。

二、當前所得稅征管工作中面臨的問題

當前，隨著客觀經(jīng)濟形勢的變化和國家經(jīng)濟政策的調(diào)整，企業(yè)所得稅管理工作中面臨一些新的問題和挑戰(zhàn)：

（一）征管對象參差不齊，增加了工作的難度。企業(yè)所得稅實行的是法人所得稅制，目前法人認定的標準較低，如生產(chǎn)經(jīng)營性公司和商品批發(fā)業(yè)務(wù)為主的商業(yè)性公司的注冊資本金起點為50萬元，非公司企業(yè)法人注冊資金起點為3萬元，1人有限責任公司、農(nóng)民專業(yè)合作社等新型企業(yè)法人形式的出現(xiàn)，使法人企業(yè)帶有家庭式經(jīng)營、合伙式經(jīng)營的特點，規(guī)模小、起點低的企業(yè)難以適應新稅法的要求。目前，仙桃所得稅征管范圍內(nèi)的小企業(yè)占到80%以上。此外，所得稅由兩個稅務(wù)部門征管，企業(yè)為了避稅，通過改變登記內(nèi)容，選擇稅務(wù)機關(guān)，無疑也增加了征管的難度。

（二）企業(yè)核算水平低，會計信息準確性差。會計信息是所得稅征管的基礎(chǔ)信息，目前會計人員培訓滯后，會計人才缺乏，優(yōu)秀會計人員聵用成本較高，對規(guī)模較小的企業(yè)來說矛盾更突出。有些企業(yè)聘請兼職會計，主要是應付稅務(wù)部門。新的會計準則和財務(wù)通則頒布后，相當多的企業(yè)財會人員對新的會計、財務(wù)知識沒有弄懂弄通，會計信息的提供錯漏百出，會計核算水平的低下對所得稅的規(guī)范管理帶來較大的負面影響。

（三）新所得稅法配套政策出臺滯后，影響所得稅的日常管理。按照新稅法的要求,相關(guān)配套的征收管理制度和辦法將根據(jù)輕重緩急陸續(xù)下發(fā),由于企業(yè)所得稅的征收管理具有連續(xù)性,在新的征管制度辦法沒有正式發(fā)布前,在日常管理上不好操作。表現(xiàn)較多的是優(yōu)惠政策的落實上，如農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的確定等，造成無法確定是否免稅，是否享受低稅率照顧，影響納稅人的稅款預繳，在一定程度上影響征收單位的收入進度。

（四）所得稅基礎(chǔ)管理比較薄弱。一是所得稅審批制度改革后，總局取消了許多審批事項，改為備案，納稅人還未完全適應。二是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的指導服務(wù)做得不夠。三是資料管理、檔案管理有待加強。

（五）稅務(wù)人員的素質(zhì)難以適應日益復雜的所得稅管理工作。企業(yè)所得稅管理具有政策性、技術(shù)性、復雜性和調(diào)控性等特點，其政策多、征管工作環(huán)節(jié)多、申報采集數(shù)據(jù)多、與會計核算聯(lián)系多、審核審批項目多的實際情況，不僅要求干部懂政策，還要懂財務(wù)會計，與此同時，所得稅對稅務(wù)人員的職業(yè)判斷有更高的要求，這些對稅務(wù)人員的素質(zhì)都是新的挑戰(zhàn)。

（六）長虧不倒的現(xiàn)象難以有效遏制。不少企業(yè)受到經(jīng)濟利益驅(qū)動的影響，法律意識淡薄，財務(wù)核算不健全，造成賬薄虛假、資料不全、信息不足、數(shù)據(jù)不準，會計報表不能反映企業(yè)的真實情況，長虧企業(yè)面居高不下。如我市外資企業(yè)53戶,2007年虧損企業(yè)26戶,占50%左右。

（七）信息化運用有待進一步加強。企業(yè)所得稅管理信息化建設(shè)的進展明顯滯后于流轉(zhuǎn)稅、出口退稅，目前的CTAIS V2.0只能滿足所得稅日常征管的基本要求，不能完全滿足監(jiān)控管理的需要。

三、新稅法框架下推動所得稅精細化、科學化管理措施

（一）嚴格基礎(chǔ)管理。一是加強戶籍管理。要嚴格按照總局劃分國地稅企業(yè)所得稅征管范圍的有關(guān)文件精神，開展管戶巡查和戶籍清理，杜絕漏征漏管戶；特別是對從事經(jīng)營活動的行政事業(yè)性單位或者團體，要督促其及時辦理稅務(wù)登記，依法履行納稅義務(wù)；另外，對非正常戶要加大公示力度，實地調(diào)查，減少空殼企業(yè)。二是加強資料管理。首先，應加強企業(yè)所得稅涉稅信息管理，如各類臺賬、申報表、財務(wù)報表、審批備案資料、評估（審計）檢查材料等，對這些資料要有序存放，在此基礎(chǔ)上，完善對所得稅稅源清冊資料、重點稅源資料和所得稅申報征收、匯算清繳和檢查的資料的整理，形成比較完備的所得稅分戶檔案資料，為所得稅管理打好基礎(chǔ)。三是要加強總分支機構(gòu)戶籍管理，建立起總機構(gòu)征收地和分支機構(gòu)管理地之間的協(xié)調(diào)溝通機制，有效防止所得稅款流失。四是加強稅基管理。要準確核實稅基，加強對企業(yè)收入總額、應稅收入、不征稅收入、免稅收入、稅前扣除項目的核實工作，加強對關(guān)聯(lián)交易的管理，準確計算應納稅所得額。稅收管理員要加強對申報真實性的審核，將申報審核的重點放在支出項目的真實性和合法性上。凡是不合法、不真實的憑據(jù)一律不得稅前扣除。五是加強所得稅信息化建設(shè)，拓展CTAIS V2.0在所得稅領(lǐng)域的運用空間。

（二）強化分類管理。企業(yè)所得稅的分類管理，要在屬地管理的基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人的稅源規(guī)模、財務(wù)核算狀況、納稅方式等因素，分析企業(yè)所得稅管理的共性要求和特點，綜合確定有利于集約化管理和體現(xiàn)企業(yè)所得稅征管規(guī)律的有效方法。在實際工作中采用下列分類方法：一是按納稅人財務(wù)核算狀況，分為查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)，對于出口退稅企業(yè)和增值稅一般納稅人，要督促其健全賬務(wù)，規(guī)范財務(wù)核算，實行查賬征收；對于財務(wù)不健全的增值稅一般納稅人或者稅務(wù)部門能準確掌握其收入額的企業(yè)，要嚴格按照國家規(guī)定的應稅所得率，實行定率征收企業(yè)所得稅；對既不符合查賬征收條件又不能實行定率征收的其他企業(yè)，實行定額征收。同時，國地稅兩部門要統(tǒng)一核定征收范圍和標準，確保稅收的公平公正。對查賬征收的企業(yè)不進行申報，或者進行虛假申報的按規(guī)定實行事后核定征收稅款，保證稅收不流失。二是按照納稅人的稅源規(guī)模，分為重點納稅人和一般納稅人，建議省局將年應納所得稅額在１億元以上作為全省重點戶進行監(jiān)控管理。對重點納稅人，要以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點，以稅源分析和預測、納稅評估為手段，在各個環(huán)節(jié)實行全面精細化管理。三是按行業(yè)分類，制定帶有行業(yè)特點的所得稅管理辦法。要開展典型調(diào)查、綜合分析測算，建立不同行業(yè)的利潤率、平均稅負、平均物耗能耗、投入產(chǎn)出等指標體系，結(jié)合行業(yè)的宏觀數(shù)據(jù)、行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，引進同行業(yè)第三方信息，對于稅源數(shù)據(jù)與同行業(yè)異常的加強評估檢查，查找異常原因。通過分類管理，突出重點稅源、鞏固一般稅源、培育成長稅源、挖掘潛在稅源。

（三）加強政策管理。一是優(yōu)惠政策管理，特別是新舊稅法過渡期優(yōu)惠政策的銜接；對小型微利企業(yè)的認定，要制定嚴格的程序。二是加強審批和備案管理。重點抓好企業(yè)所得稅減免稅、財產(chǎn)損失等審批事項的調(diào)查核實、審批審核工作，加強取消審批項目的資料備案工作和后續(xù)管理工作，建議制定專項備案制度，規(guī)范備案項目，統(tǒng)一備案資料，強化備案審核，不備案不予享受優(yōu)惠政策，不予稅前扣除。三是加強政策調(diào)查研究。新稅法稅率降低,并在稅前扣除項目等方面放寬了標準,稅收優(yōu)惠政策、納稅方式等也發(fā)生了很大變化。要認真研究新稅法，在實際工作中加強調(diào)查研究，研究制定有針對性的征管措施，抓住征管的重點和增長的潛力,強化征管措施,最大限度地減輕新稅法實施對組織收入工作的不利影響。

（四）突出監(jiān)控管理。一是加強對長虧不倒企業(yè)的評估審計工作?？梢砸?guī)定連續(xù)兩年虧損的列作評估審計重點，對虛報虧損的嚴格按政策規(guī)定在核減虧損或者補稅的同時，按規(guī)定予以處罰。二是加強對重點稅源大戶的稅源稅收分析。對每戶重點納稅人從收入額、應納稅所得額、應納所得稅額等項目的總量、增幅、增量、增量貢獻率等方面進行縱向和橫向分析，對于變化較大的，應及時深入企業(yè)了解變化原因，并及時采取有針對性的措施。三是抓好所得稅匯繳，做好輔導和評估檢查工作。在匯算清繳前和匯算清繳中，稅務(wù)機關(guān)要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，宣傳所得稅政策，特別是當年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策，有針對性地派出精干人員下戶進行匯算清繳輔導。針對企業(yè)所得稅匯繳業(yè)務(wù)復雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，可以考慮把一部分匯繳工作（如應納稅所得額比較小的企業(yè)）交由有資質(zhì)的中介機構(gòu)來完成，以確保稅務(wù)機關(guān)有足夠的精力和人力對重點企業(yè)的匯繳進行審核。要認真審核納稅人報送的申報表及有關(guān)資料，如資料報送的種類和數(shù)量是否齊全，資料的填寫是否規(guī)范，數(shù)據(jù)計算是否準確，相關(guān)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系是否正確等。匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應組織開展企業(yè)所得稅評估和檢查工作，對于發(fā)現(xiàn)的問題，決不留情，起到規(guī)范一個、震懾一片的作用。要抓好反避稅工作。要落實好特別納稅調(diào)整的主要措施，平時稅收管理員要注意收集關(guān)聯(lián)方交易信息，而且要擴大反避稅工作的視野，不僅盯著跨國集團公司之間的關(guān)聯(lián)交易，對于國內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的非公允交易帶來的避稅問題要引起足夠的重視。

（五）重視人才管理。要以學習貫徹新稅法為契機，分層次開展培訓工作，省局要有目的地培訓一批所得稅管理的拔尖人才，地市州局和區(qū)縣局要培訓好稅收管理員。要建立所得稅人才庫，以點帶面，帶動全系統(tǒng)干部職工學習新稅法，掌握所得稅征管技能的熱情。與此同時，要加強所得稅管理機構(gòu)的建設(shè)，在此基礎(chǔ)上，要進一步規(guī)范崗責體系、工作流程和管理目標，加強考核監(jiān)督和督辦落實，強化工作執(zhí)行力，促進規(guī)范管理工作上檔升級。

（六）抓好服務(wù)管理。要廣泛開展對企業(yè)財會人員的培訓工作，特別是要加強對重點稅源企業(yè)和骨干企業(yè)的納稅輔導，使他們了解和掌握各項稅收政策的具體規(guī)定、應納稅所得額的計算方法、新法與財務(wù)會計制度的差異，從而準確填報納稅申報表，依法履行納稅義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)還要落實好各項優(yōu)惠政策，發(fā)揮所得稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，定期不定期地政策宣講，納稅提醒等。抓好服務(wù)管理要將所得稅管理與其信譽等級評定結(jié)合起來，對于那些建真賬、如實申報的納稅人評級要高，要為他們提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，提高其稅法遵從度和服務(wù)的滿意度。

（七）推進綜合管理。一是稅種聯(lián)動。要將所得稅的管理與流轉(zhuǎn)稅的管理特別是增值稅的管理結(jié)合起來，采取收入比對、以票控稅等有效措施強化所得稅管理。二是國地稅互動。主要是國地稅要加強溝通協(xié)調(diào)，統(tǒng)一落實政策的具體辦法，充分發(fā)揮和運用各自的征管優(yōu)勢和手段，防止并嚴厲打擊不法納稅人利用相互間的征管漏洞偷逃國家稅款，共同維護好正常的稅收征管秩序。國地稅部門要互通情況，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，相互委托代征，減少稅收征收成本等。三是相關(guān)部門聯(lián)手。建立部門配合和暢通政府部門間信息反饋渠道，對于及時反映和解決執(zhí)行中存在的問題，具有十分重要的意義。與財政部門配合加強對企業(yè)執(zhí)行財務(wù)會計制度情況的監(jiān)督，確保企業(yè)財務(wù)會計核算規(guī)范有序，不做假賬。與工商部門配合加強企業(yè)法人的登記管理。對于已辦理企業(yè)法人登記非因法定原因不得變更為個體工商戶或者合伙企業(yè)。與房地產(chǎn)管理部門配合加強對房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅管理。房地產(chǎn)企業(yè)到市房地產(chǎn)管理局申請辦理商品房預（銷）售許可證以及房產(chǎn)證時，應當出具相關(guān)稅收證明材料，否則市房地產(chǎn)管理局不予辦理相關(guān)手續(xù)。與金融部門配合依法做好企業(yè)存款賬戶的查詢、凍結(jié)以及強制劃繳手續(xù)，確保國家稅款及時足額入庫。與公安等司法部門配合研究所得稅違法犯罪的構(gòu)成要素，加大查處力度，凈化稅收環(huán)境。

（八）推行企業(yè)所得稅核定征收監(jiān)控系統(tǒng)。根據(jù)新所得稅法的相關(guān)規(guī)定，以及總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》，結(jié)合幾年來實行電子定稅的經(jīng)驗作法，應對所得稅核定征收監(jiān)控系統(tǒng)進行進一步完善，主要內(nèi)容包括：一是進一步規(guī)范征收方式鑒定的內(nèi)容、程序，做到合法務(wù)實、公開有效；二是進一步規(guī)范核定定額征收的方法步驟；三是研究強化核定定率征收企業(yè)的日常監(jiān)控辦法；四是研究查賬征收戶達到核定征收的情形時，實行核定征收的具體辦法；五是完善核定征收的日常征管、匯算清繳、超額補繳的相關(guān)措施；六是推行核定征收的公平、公開辦法，接受社會監(jiān)督，減少工作阻力，從而把所得稅核定征收監(jiān)控系統(tǒng)打造成全省的精品工程。