第一篇：企業(yè)固定資產處置賬務處理方法

企業(yè)固定資產處置賬務處理方法

企業(yè)出售、轉讓、報廢或發(fā)生固定資產毀損，應將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算。

企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因處置固定資產，其賬務處理方法如下：

一、將固定資產轉入清理戶。按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”，按固定資產原價，貸記“固定資產”。

二、發(fā)生的清理費用。清理過程中發(fā)生的有關費用以及應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。

三、出售收入和殘料等的處理。收到出售價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”。

四、保險賠償?shù)奶幚?。計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應沖減清理支出，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產清理”。

五、清理凈損益的處理。清理完成后的凈損失，經(jīng)批準后：

（一）屬于生產經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出--處置非流動資產損失”，貸記“固定資產清理”；

（二）屬于生產經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出--非常損失”，貸記“固定資產清理”。

清理完成后的凈收益，借記“固定資產清理”，貸記“營業(yè)外收入”。

第二篇：固定資產處置的賬務處理

固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資等，應當通過固定資產清理科目核算。

固定資產清理賬戶屬于資產類賬戶，核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產。該賬戶借方登記轉入清理的固定資產的凈值、清理過程中發(fā)生的各項支出；貸方登記清理過程中取得的各項清理收入（包括出售固定資產的價款、賠償損失、變價收入）。余額如果在借方表示該資產發(fā)生清理凈損失，從貸方轉入營業(yè)外支出賬戶；余額如果在貸方表示該資產發(fā)生清理凈收益，從借方轉入營業(yè)外收入賬戶；結轉后該賬戶無余額。本賬戶按被清理的固定資產非別進行明細核算。

固定資產清理屬于資產類的特例，借表示減少，貸表示增加。

企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產和發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產處置一般通過固定資產請離開科目核算。其會計處理一般需要經(jīng)過以下幾個步驟：

1、固定資產轉入清理。應借記固定資產清理、累計折舊、固定資產減值準備科目；按其賬面原值貸記固定資產科目

2、發(fā)生的清理費用等。固定資產清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記固定資產清理科目，貸記銀行存款、應交稅費——應交營業(yè)稅等科目

3、收回出售的固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記銀行存款、原材料等科目；貸記固定資產清理科目

4、保險賠償?shù)鹊奶幚?。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記其他應收款等科目，貸記固定資產清理科目。

5、結轉凈損益的處理。凈損失借記營業(yè)外支出科目，貸記固定資產清理科目；凈收益應借記固定資產清理科目，貸記營業(yè)外收入科目。

1、轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

2、發(fā)生清理費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款

應交稅費——應交營業(yè)稅

3、變價收入

借：銀行存款

貸;固定資產清理

4、保險賠償

借：其他應收款

貸：固定資產清理

5、結轉

凈收益

借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入

凈損失

借：營業(yè)外支出

貸;固定資產清理

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第三篇：固定資產賬務處理

固定資產賬務處理

1、購入不需要安裝的固定資產按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等

借：固定資產

貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產

（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：在建工程

貸：銀行存款（2）發(fā)生的安裝等費用

借：在建工程

貸：銀行存款

預付賬款

（3）安裝完畢結轉在建工程和油氣開發(fā)支出，按實際支付的價款和安裝成本

借：固定資產

貸：在建工程

3、自行建造的固定資產

（1）自營工程領用的工程物資

借：在建工程

貸：原材料（2）自營工程領用本單位的商品產品

借：在建工程

貸：產成品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（3）自營工程發(fā)生的其它費用

借：在建工程

貸：銀行存款

應付職工薪酬

輔助生產

（4）固定資產購建完工，達到預定可使用狀態(tài)，按實際發(fā)生的全部支出記賬

借：固定資產

貸：在建工程

4、出包工程

（1）預付工程價款

借：預付賬款

貸：銀行存款

（2）資產負債表日，按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結算的進度款

借：在建工程 貸：預付賬款

銀行存款

（3）工程完工與承包企業(yè)辦理工程價款結算時，按應補付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）固定資產達到預定可使用狀態(tài)，按實際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產

貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值

借：固定資產

貸：股本（或實收資本）

資本公積—資本（或股本）溢價

6、融資租入固定資產

借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款—應付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款

按期分攤未確認融資費用

借：財務費用

貸：未確認融資費用

7、接受捐贈的固定資產

借：固定資產（確定的入賬價值）

貸：營業(yè)外收入—接受捐贈利得

銀行存款等（應支付的相關稅費）

8、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）

貸：待處理財產損溢

盤盈的固定資產、油氣資產屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關規(guī)定處理，通過“以前損益調整” 科目核算。

9、接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產、油氣資產見“應收 賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產，交換具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的

1）以交易性金融資產換入固定資產、油氣資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

投資收益（交易性金融資產公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產（賬面價值）

銀行存款

應交稅費

投資收益（交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額）（2）以產成品、庫存商品換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業(yè)務收入（公允價值）

其他業(yè)務收入（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉成本

借：主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

原材料（3）以固定資產換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面凈值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

銀行存款等（應交的相關稅費）

貸：固定資產（賬面原價）

借：固定資產（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

貸：固定資產清理（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

按轉出固定資產的公允價值大于賬面價值的差額

借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入—非貨幣性資產交換利得 按轉出固定資產的公允價值小于賬面價值的差額

借：營業(yè)外支出—非貨幣性資產交換損失

貸：固定資產清理

（4）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）無形資產減值準備

累計攤銷

營業(yè)外支出—非貨幣性資產交換損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

營業(yè)外收入—非貨幣性資產交換利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

長期投資減值準備

持有至到期投資減值準備

可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：長期股權投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）非貨幣性交易換入的固定資產涉及補價的，收到補價的企業(yè)，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費減去補價后的余額作為換入資產的成本，支付補價的企業(yè)，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費和補價作為換入資產的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產，交換不具有商業(yè)實質或換入、換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的

（1）以固定資換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面凈值）

累計折舊（已提的折舊）

固定資產減值準備

貸：固定資產（換出固定資產賬面原價）

借：固定資產（“固定資產清理”科目的余額）

貸：固定資產清理（2）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

無形資產減值準備（換出無形資產已計提的減值準備）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）（3）以長期股權投資、持有至到期投資換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

長期股權投資減值準備（換出長期股權投資已計提的減值準備）

持有至到期投資減值準備（換出持有至到期投資已計提的減值準備）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

涉及補價的，同時進行相應處理。

12、開發(fā)新產品、新技術而購置的單臺設備在規(guī)定的價值以下的固定資產，按規(guī)定一次計入研究開發(fā)費用

借：固定資產

貸：銀行存款 一次計入費用時

借：研發(fā)支出

貸：累計折舊

13、投資轉出的固定資產見“長期股權投資”科目

14、捐贈轉出的固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

累計折耗（計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）

銀行存款等（捐贈轉出的固定資產、油氣資產應交的相關稅費）

借：營業(yè)外支出—捐贈支出（“固定資產清理“科目的余額）

貸：固定資產清理

15、以非現(xiàn)金資產抵償債務方式轉出的固定資產，見“應付賬款”科目

16、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產（賬面原價）

固定資產折舊 按月計提固定資產折舊

借：制造費用

營業(yè)費用

管理費用

其他業(yè)務成本

貸：累計折舊

固定資產減值

固定資產發(fā)生減值

借：資產減值損失—固定資產減值損失

貸：固定資產減值準備 如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復

借：固定資產減值準備

貸：資產減值損失—固定資產減值損失

固定資產清理

1、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產（賬面原價）

2、清理過程中發(fā)生的費用以及應交的稅金

借：固定資產清理

貸：銀行存款

應交稅費—應交營業(yè)稅

3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產清理

4、應由保險公司或過失賠償?shù)膿p失

借：其他應收款

貸：固定資產清理

5、固定資產清理后的凈收益

借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產利得

6、固定資產清理后的凈損失

屬于生產經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失

借：營業(yè)外支出—非常損失

貸：固定資產清理 屬于生產經(jīng)營期間正常的處理損失

借：營業(yè)外支出—處理非流動資產損失

貸：固定資產清理

固定資產盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）

貸：待處理財產損溢

2、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（凈值）

累計折舊（已提折舊）貸：固定資產（原價）

3、轉銷固定資產盤盈 借：待處理財產損溢

貸：營業(yè)外收入—資產盤盈利得

4、轉銷固定資產盤虧

借：營業(yè)外支出—資產盤虧損失

貸：待處理財產損溢

第四篇：固定資產報廢處置的賬務處理

固定資產報廢處置的賬務處理

【問題】新的會計準則及稅法，對于09年1月1日后購入的固定資產可進行增值稅抵扣，同時對于事后變價處理也有相應的規(guī)定。但是如果固定資產報廢不能使用了，是否還需要轉出稅金呢？具體稅務與會計上怎么處理？

【解答】

1.《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第五條規(guī)定：

納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

2.條例第十條內容如下：

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

3.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

4.會計處理如下：

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

借：固定資產清理

貸：銀行存款（發(fā)生的清理費用）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產清理

發(fā)生收益轉入營業(yè)外收入。

固定資產報廢有兩種情況：一是由于磨損或陳舊，使用期滿不能繼續(xù)使用；二是由于技術進步，必須由先進設備替代。固定資產報廢，一方面由于固定資產退出企業(yè)引起企業(yè)固定資產的減少，另一方面在清理過程中還會發(fā)生一些清理費用，同時還可能取得一定的變價收入。因此，固定資產報廢的核算應按以下程序進行：

（1）注銷報廢固定資產的原值和已提折舊額。按固定資產的凈值，借記“固定資產清理”賬戶；按已提折舊額，借記“累計折舊”賬戶；按固定資產原值，貸記“固定資產”賬戶。（2）結轉殘料價值和變價收入。按收回的殘料價值和變價收入，借記“銀行存款”、“原材料”等賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶。

（3）支付清理費用。按發(fā)生的清理費用，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

（4）結轉清理后的凈損益。固定資產清理后的凈收益，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入──處理固定資產收益”賬戶；固定資產清理后的凈損失，借記“營業(yè)外支出──處理固定資產損失”賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶。

你咨詢一下你們附近稅所，好像是要開發(fā)票的，普通發(fā)票，4個點的 當企業(yè)出售報廢固定資產等，一般通過固定資產清理科目進行核算 借：固定資產清理

累計折舊（按已計提的累計折舊）

固定資產減值準備（如果沒有就不用管）

貸：固定資產（按原賬面余額）發(fā)生清理費用或稅費時 借：固定資產清理

貸：銀行存款

應交稅費 出售收入的處理： 借：銀行存款

貸：固定資產清理 最后結轉凈損益

你應該是盈利的，因為你已折舊完，而且所得大于你的費用 借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入

例子：我單位處理一臺固定資產賣了94000元，開了增值稅發(fā)票，兩人分別做了以下分錄，竟把收入做重了：

錯誤：借：固定資產清理 6494.01 累計折舊 126505.99 貸：固定資產： 133000

借：應付賬款：94000 貸：固定資產清理：94000

借：固定資產清理： 87505.99 貸：營業(yè)外收入： 87505.99

另一個開發(fā)票的人又做了一筆： 借：應收賬款： 94000 貸：主營業(yè)務收入 80341.88 應交稅金 13658.12

正確：借：固定資產清理 6494.01 累計折舊 126505.99 貸：固定資產： 133000

借：應收賬款：94000 貸：固定資產清理：94000

借：固定資產清理： 87505.99 貸：營業(yè)外收入： 87505.99 出售用過的固定資產未超過原值的不用繳納增值稅。

第五篇：來料加工企業(yè)賬務處理方法（本站推薦）

來料加工企業(yè)賬務處理方法

(一)來料加工是”三來一補”中的一種貿易方式?(三來一補是指來料加工，來件裝配，來樣加工，被償貿易等)

(二)來料加工企業(yè)的特點：

來料加工是指合作外方不作價提供設備，原料，輔料和包裝物等，由國內企業(yè)加工裝配成品由國外廠商負責銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費的一種貿易方式.其特點有5點：

1)來料加工進口的設備，材料等不動用外匯，國內企業(yè)不需付款;

2)來料加工進口的設備，材料屬保稅貨物，由海關監(jiān)管;

3)來料加工進口的設備，材料等所有權屬外方，國內企業(yè)對貨物除進行加工生產外，無處置權;

4)進口與出口有密切的內在聯(lián)系，外方是料件的供應人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同;

5)中外方是委托加工關系，其交易是經(jīng)濟效果由外方承擔盈虧責任，中方不負責盈虧.(三)來料加工企業(yè)設立程序

1)中方外方簽訂協(xié)議(即合作協(xié)議書)

2)協(xié)議書經(jīng)外經(jīng)辦批準，發(fā)給引進項目批準書;

3)由外方負責簽訂廠房，宿舍等 租賃合同;

4)由工商局核發(fā)特準加工許可證;

5)海關登記核發(fā)設備進口登記手冊;

6)根據(jù)協(xié)議書外方進口設備后由會計事務所進行查驗;

7)海關進行驗廠;

8)根據(jù)中外方簽訂加工合同，報海關核準備案并發(fā)給進口料件登記手冊;

(四)來料加工企業(yè)的海關監(jiān)管

1)來料加工項下的進口料件屬保稅貨物，這些貨物應是為某一特定的目的進口，并在規(guī)定的時間內以進口時的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復運后出口;

2)進口的料件應專門用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營單位和加工企業(yè)應做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其他料件混放混用，調換頂替;經(jīng)營單位和加工企業(yè)對進口料件與加工成品的儲存，使用，出口情況應設立專門賬冊，并定期將來料加工項下的料件進口加工成品以及庫存情況列表報海關;

3)每年的會計年報均要報海關進行年檢;

4)海關定期或不定期對加工企業(yè)進行稽查，檢查核對料件進口，成品出口以及庫存情況;

5)加工企業(yè)如生產中發(fā)現(xiàn)進口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理;

6)加工企業(yè)如用進口料件生產的產品在國內銷售以及銷售邊角廢料均應申請海關補征進口關稅和代征進口環(huán)節(jié)增值稅;

(五)來料加工企業(yè)的會計核算的會計政策

1)會計期間

自公歷1月1日至12月31日為一會計;

2)存貨的計價

a)進口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領用均按進口報關單原幣單價計價;

b)國內采購材料的收，發(fā)以實際成本計價;

c)產成品按實際成本計價;

d)低值易耗品領用一次性進入成本不采用攤銷方法;

3)工繳費的收入(含水電，房租)

按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過銀行進行結匯，以結匯單計算;

4)來料加工企業(yè)開辦費由外方負擔，不存在列賬或攤銷;

5)固定資產

a)固定資產以進口報關單價格計算

b)固定資產不計算折舊

6)成本計算

a)加工產品只計入材料成本

b)工資，費用作為工繳費單獨計算，不分配到產品成本

7)外幣核算

由于來料加工企業(yè)的進口設備，材料均由海關監(jiān)管.海關監(jiān)管設備.材料的進口數(shù)量，生產使用數(shù)量以及庫存數(shù)量的情況，因此來料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動不大時，可不進行調整;

8)工繳費的結余

工繳費結余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔;

(六)來料加工企業(yè)會計核算內容;

1)來料加工企業(yè)的會計核算內容主要是二大部分，一大部分是工繳費的收入與支出的核算;另一大部分是海關監(jiān)管的進口設備，進口材料和出口產品三部分;

2)核算的重點是進口材料的收入，領用，結存以及產品生產數(shù)與出口數(shù)，結存數(shù)，會計核算的結果大致要與海關三本賬，設備，材料，產品三本賬一致;

3)由于外方提供的是不作價設備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會計科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物(內采購部分)，存貨-監(jiān)管物必須與應付賬款-監(jiān)管相對應，存貨-非監(jiān)管必須與應付賬款-非監(jiān)管相對應，同樣，進口的設備列固定資產-監(jiān)管物必須與長期應付款-監(jiān)管相對應，國內采購的設備列固定資產-非監(jiān)管相對應;

4)如來料加工企業(yè)沒發(fā)生對內協(xié)作加工業(yè)務，沒有生產內銷的產品，一般就不存在應收，應付，預收，預付款等事項，這些會計科目無會計事項發(fā)生;

5)來料加工企業(yè)原則上是采用收付實現(xiàn)制，來料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預提，待攤或應付工資等科目的發(fā)生;

6)來料加工企業(yè)的收入有結匯收入與非結匯收入(部分企業(yè)有內銷產品收入和對內加工收入以及廢料收入等)，非結匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國內采購材料，采購設備和彌補工繳費收不敷支的費用支付，因此來料加工企業(yè)的會計報表主要是報送海關，稅務和外管局;

7)其他應收款，其他應付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會計事項，不涉及其他的往業(yè)事項;

(七)工繳費收入及其他收入的核算

1)工繳費收入有通過銀行結匯的收入，包括加工費結匯收入，廠租結匯收入和水電費結匯收入

2)工繳費收入不通過銀行結匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結匯收入，非結匯收入通常有(1)由外方負責的彌補工繳費收不敷支的資金;(2)由外方負責的國內采購材料所需要的資金;(3)由外方負責在國內采購設備所需要的資金;

3)會計處理方法是：

(1)工繳費銀行結匯收入：

憑銀行結匯回單：

借：銀行存款──結匯收入(按實收款)

借：工繳費支出-銀行手續(xù)費

借：工繳費支出-上級管理費

借：工繳費支出-區(qū)鎮(zhèn)收入

貸：工繳費收入-結匯收入(按實際結匯款)

(2)收外方的匯款或自帶現(xiàn)金

a)用于彌補工繳費收支不足的虧損部分：

憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：工繳費收入-非結匯收入

b)用于國內采購材料部分

(1)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：應付賬款-非監(jiān)管

(2)購買材料時憑發(fā)票

借：材料-非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金

(3)領用時

借：產成品-xx產品-監(jiān)管

貸：村料-非監(jiān)管

(4)產品出口時憑出口報關單

借：應付賬款-非監(jiān)管

貸：產成品

說明：購買材料時的會計處理是在材料購買發(fā)生時再做

領用時的會計處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會計分錄

c)用于國內購置設備部分

a)收款時憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：長期應付款-非監(jiān)管

b)購置設備時憑發(fā)票

借：固定資產-非監(jiān)管 3)來料加工企業(yè)的廢料收入：

a)加工企業(yè)的廢料需補繳進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關完稅證明單

借：其他業(yè)務支出

貸：銀行存款

b)出售廢料時，憑收款依據(jù)：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

c)繳納增值稅時，憑完稅證明單：

借：其他業(yè)務支出

貸：銀行存款

(4)內銷產品收入和對內協(xié)作加工收入

a)收取貨款時，憑發(fā)票：

借：銀行存款

貸：內銷產品收入

b)結算成本時：

借：內銷產品成本

貸：產成品

說明：結轉內銷產品成本是在月末結轉時再作會計分錄

(5)月末將收入結轉到工繳費結余賬戶：

借：各收入科目

貸：工繳費結余

貸：銀行存款或現(xiàn)金

(八)工繳費支出的核算

工檄費支出共分為工資及福利費，公司管理費，財務費用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費用，辦公費用，租賃費用，水電費，交際應酬費，商檢費用，報關費用，審計費用，運輸費，稅金，財產保險費，其他等共15個項目

根據(jù)協(xié)議規(guī)定，租賃費，水電費，商檢費用，報關費用，運輸費，財產保險費等6個項目的費用開支均由外方負擔，其中：租賃費，水電費憶在每月銀行結匯中向外方收回外，其他由外方負擔的費用實際是加工企業(yè)代外方墊付的費用.其他9個項目的費用開支才是包含在工繳費支出的內容，由于上述工繳費發(fā)生時都由加工企業(yè)的經(jīng)辦人員辦理，在加工企業(yè)報銷，因此，不論是包含在工繳費內從的費用開支項目，不是代外方墊付的費用項目，均列在工繳費支出總額內，以致形成工繳費超支均由外方負擔，中方不負擔虧損.工繳費發(fā)生時?憑有關發(fā)票或憑證:

借:工繳費支出-各項目

貸:現(xiàn)金或銀行存款

月末結轉時:

借:工繳費結余

貸:工繳費支出

覽于在實際工作中?來料加工企業(yè)工作不規(guī)范?以致發(fā)生過多的以收款依據(jù)列賬?有的企業(yè)的發(fā)票要送往外方?不能提供原始正式發(fā)票?在此情況下?可由企業(yè)填寫一份”工繳費用支出清單”?詳列各費用項目的開支數(shù)?由加工企業(yè)廠長簽章并加蓋加工企業(yè)公章?憑此清單列賬

九)來料加工企業(yè)的稅金核算

來料加工企業(yè)稅金有:收入所得稅?廢料的代征進口環(huán)節(jié)增值稅(憑海關征收憑證)?廢料的代征進口關稅(憑海關征收憑證)?個人所得稅(按個人所得稅規(guī)定計算征收)

1)?收入所得稅?按工繳費收入的1.5%(或工繳費收入*10%利潤率*稅率15%)

2)廢料銷售增值稅?按6%

3)內銷產品銷售增值稅6%

4)個人所得稅

上述稅金發(fā)生時以繳納稅稅金憑證

借:工繳費支出--稅金

借:其他業(yè)務支出-(廢料的稅金)

貸:銀行存款

注: 個人所得稅由各企業(yè)確定處理方法?若由加工企業(yè)負擔的同樣列工繳費支出?如由員工個人負擔的則轉列其他應收款科目在工資內扣回

(十)進口設備的會計核算:

根據(jù)協(xié)議規(guī)定?加工生產用的所有機器設備?動力設備?運輸工具以及辦公設備等均由外方不作價提供?其所有權歸外方?協(xié)議期滿?其設備的處理權也歸外方?或退回外方?或就此銷售.進口設備依據(jù)進口報關單的品名?規(guī)格?數(shù)量?單價核算

進口設備不計算折舊?在海關監(jiān)管期間內?不得變賣?不得挪作他用?會計處理如下:

借:固定資產-監(jiān)管設備

貸:長期應付款-監(jiān)管

(十一)國內采購設備的會計核算

國內采購設備?根據(jù)協(xié)議規(guī)定?所有生產?辦公等使用的設備均由外方提供?隊進口設備外?如外方不進口改在國內購置?其資金也由外方出資

收到外方購置設備資金時:

借:銀行存款或現(xiàn)金

貸:長期應付款—非監(jiān)管

購置設備時憑發(fā)票:

借:固定資產—非監(jiān)管

貸:銀行存款或現(xiàn)金

(十二)進口材料的會計核算

根據(jù)協(xié)議規(guī)定?加工生產所需原材料?輔助材料?燃料?包裝物?工夾?模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作價提供.1?進口材料會計核算的幾項要求:

進口材料必須按材料名稱?規(guī)格?單價分設明細核算

進口材料必須分加工生產合同分別核算

進口材料計價一律按進口報關單的原幣單價乘以固定匯率計算

進口材料單價以第一次進口報關單單價為準?以后分次進口單價不同?也以第一次進口單價為準?若分次進口單價相差較大?則在年終決算予以調整?月份不調整.進口材料的進料與領用均使用一個單價

不論哪個合同?生產何種產品?只要是進口和領用同類材料?其單價均為一個價

2?按合同分別核算

按合同核算材料即以加工生產合同為核算對象?若一個合同有幾個產品?進料數(shù)則在一個合同內再分材料品名?規(guī)格分別匯總?材料的領用則要按合用—產品—材料匯總?即先按合同?在一個合同內再分產品?每項產品再分材料品種分列匯總.會計處理為:

進料時?憑進口報關單或海關頒發(fā)的”加工貿易進口材料登記手冊”計算各種材料的進口數(shù)(報關單進口數(shù)量*進口單價*固定匯率=材料進口金額數(shù)

進料數(shù)還要按來源不同分別匯總?如:

“上合同轉入數(shù)”—要與上合同的剩余材料相符

“本合同進口數(shù)”---與登記手冊登記數(shù)相符?

“轉廠轉入數(shù)”---與登記手冊?登記數(shù)相符

借:材料—上合同轉入數(shù)—監(jiān)管

借:材料---合同進口數(shù)---監(jiān)管

借:材料---轉廠轉入數(shù)—臨管

貸:應付賬款---監(jiān)管

領用時(1)加工合同已完成?憑海關審核的核銷表(2)未完合同則以產品出口數(shù)*單位消耗定額*單價*固定匯率=消耗金額?其會計處理不同

A?合同已完成的(憑核銷表中的產品消耗數(shù)計算)

借:產成品—甲產品---監(jiān)管

借:產成品—乙產品---監(jiān)管

同時再做一筆分錄為(按出口數(shù))

借:應付賬款—監(jiān)管

貸:產成品—甲產品

貸:產成品—乙產品

根據(jù)核銷表中其他所列的項目作如下分錄:

(1)上合同轉入數(shù):借

借:材料—02#合同—監(jiān)管

貸:材料---01#合同---監(jiān)管

(1)退港或廢料數(shù):

借:應付賬款—監(jiān)管

貸:材料—XX材料—監(jiān)管

貸:材料---XX材料---監(jiān)客

(2)轉廠轉出

轉廠轉出是指已轉入其他廠進行加工?這部分分按海關核銷表或海關已辦理轉廠轉出手續(xù)視同出口而核銷其進口材料?若未辦理海關報關手續(xù)?不能作轉廠轉出處理?而是轉廠銷售應作內銷處理?并補繳關稅和進口增值稅等.(3)剩余材料(憑核銷表說明余料轉入合同)

借:材料---03#合同—監(jiān)管

貸:材料---02#合同---臨管

貸:材料---01#合同---監(jiān)管

B?未完工合同的處理:

進料與上述相同?其領用數(shù)?上合同轉入數(shù)?退港數(shù)?廢料數(shù)還不清楚?只是先將已生產的出口產品消耗材料數(shù)計算材料的減少(海關核銷表審核的實際消耗數(shù)?都有一個差額?這個差額在加工合同全部完工后按核銷表進行調整?即以核銷表為準增加或減少材料的消耗數(shù)。