第一篇：營改增一般納稅人差額征稅的賬務處理

營改增一般納稅人差額征稅的賬務處理

（一）試點納稅人差額征稅的賬務處理

1、一般納稅人差額征稅的會計處理

根據(jù)財會[2012]13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目 案例1：

XX市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？ 分析：

由于客運收入屬于交通運輸業(yè)，屬于營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。

甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。

試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務，銷售額要按差額計算。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人提供應稅服務的銷售額，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

甲運輸公司取得收入的會計處理：

借：銀行存款

200

貸：主營業(yè)務收入

179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]。

支付聯(lián)運企業(yè)運費：

借：主營業(yè)務成本

45.05

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

4.95[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款

50。

假設本案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》的規(guī)定，試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

甲運輸公司銷項稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。

甲運輸公司可抵扣進項稅額為50×7%＝3.5（萬元）。

借：銀行存款

200

貸：主營業(yè)務收入

179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

20.37。

支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：

借：主營業(yè)務成本

46.5

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

3.5

貸：銀行存款

50。

假設支付試點聯(lián)運企業(yè)（一般納稅人）運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進項稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。甲運輸公司提供服務取得收入的會計處理：

借：銀行存款

200

貸：主營業(yè)務收入

179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

20.37。

支付聯(lián)運一般納稅人企業(yè)運費：

借：主營業(yè)務成本

45.05

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

50。

4.95

第二篇：營改增差額征稅提醒和會計處理

營改增差額征稅提醒和會計處理

一、稅務提醒

（一）營改增后享受增值稅“銷售額差額征稅”政策規(guī)定 財稅（2013）37號文件，附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定：

(四)銷售額。

經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

4.國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

（二）實務提醒 1.從上面文件可以看出，只有上面規(guī)定的范圍才能增值稅差額征稅，必須同時滿足以下兩個條件：

（1）納稅人—— 經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人

（2）從事業(yè)務——提供有形動產(chǎn)融資租賃服務 2.實務操作形式要求——有效憑證

滿足了上述條件，才有可能按照“有效憑證”規(guī)定要求；沒有差額的業(yè)務，也就沒有“有效憑證”規(guī)定要求。

二、差額會計處理

——很多教材和文章（包括國稅官方的、公開出版的）的實務例子大部分有點問題，都舉了一些其他已經(jīng)取消差額政策的行業(yè)（交通運輸業(yè)、廣告代理業(yè)等）。

（一）一般納稅人差額征稅的會計處理

一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃行業(yè)支付的由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。

企業(yè)接受該應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

【例1】A 企業(yè)2013 年12 月17 日，取得融資租賃業(yè)務支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費開具的各種合法有效憑證，金額10 萬元。

應納稅額=100000/（1+17%）×17％= 14529.91 借：主營業(yè)務成本 85470.09

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）14529.91 貸：銀行存款 100000

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主

營業(yè)務成本”等科目。

【例2】接【例1】若A 企業(yè)對扣減銷售額而減少的銷項稅額采取期末一次性進行賬務處理，則會計處理如下：

（1）支付款項時： 借：主營業(yè)務成本 100000 貸：銀行存款 100000（2）期末結轉稅款時：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）14529.91 貸：主營業(yè)務成本 14529.91

（二）小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

小規(guī)模納稅人提供提供有形動產(chǎn)融資租賃行業(yè)支付的由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業(yè)接受該應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

【案例3】假設A 企業(yè)為小規(guī)模納稅人，A 企業(yè)2013 年12 月17 日，取得融資租賃業(yè)務支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費開具的各種合法有效憑證，金額10 萬元。

應納稅額=100000/（1+3%）×3％= 2912.62 借：主營業(yè)務成本 97087.38

應交稅費——應交增值稅 2912.62 貸：銀行存款 100000

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。【案例4】接【案例3】若A 企業(yè)對扣減銷售額而減少的銷項稅額采取期末一次性進行賬務處理，則會計處理如下：

（1）支付款項時：

借：主營業(yè)務成本 2912.62 貸：銀行存款 2912.62（2）期末結轉稅款時：

借：應交稅費——應交增值稅 2912.62 貸：主營業(yè)務成本 2912.62

第三篇：營改增后一般納稅人的賬務處理

營改增后，一般納稅人的一般賬務處理方法

（一）一般納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應稅勞務，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

例1：A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設該企業(yè)從事提供應稅服務的業(yè)務，2013年9月15日，取得《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”，“稅額”欄550元，款已付；企業(yè)應作的會計分錄為： 借：營業(yè)費用5000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）550 貸：銀行存款5550

（二）一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照海關提供的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。（目前，海關進口繳款書采用先比對后抵扣的管理方法）例2-1：假設A企業(yè)2016年5月進口貨物，取得海關進口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17萬元。當月提交比對系統(tǒng)，則上述業(yè)務的會計處理為： 借：原材料100

應交稅費-待抵扣進項稅額17 貸：銀行存款117 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后： 借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17 貸：應交稅費-待抵扣進項稅額17

（三）輔導期納稅人處理。一般納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應稅勞務，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額（例如實施輔導期管理的納稅人），借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

納稅人收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后，按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

例2-2：假設A企業(yè)納入輔導期管理，則上述業(yè)務的會計處理為： 借：營業(yè)費用5000

應交稅費-待抵扣進項稅額550 貸：銀行存款5550 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后： 借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）550 貸：應交稅費-待抵扣進項稅額550 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單不得抵扣后： 借：應交稅費-待抵扣進項稅額-550 貸：營業(yè)費用-550

（四）一般納稅人銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或提供應稅勞務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的服務終止或折讓，作相反的會計分錄。

例3：2013年9月16日，A企業(yè)取得某項服務費收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。企業(yè)應作的會計分錄為： 借：銀行存款1060000 貸：主營業(yè)務收入1000000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）60000

（五）視同銷售業(yè)務。一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十四條所規(guī)定情形，視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

例4：從事工藝設計的A公司無償為B生產(chǎn)企業(yè)設計工藝流程，該設計服務的市場計稅價格為50000元，該批設計服務人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。

視同銷售計算的稅額=50000*6%=3000（元）借：營業(yè)外支出33000 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3000

應付職工薪酬30000

（六）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算營業(yè)收入應繳納的增值稅。憑有關單證向稅務機關申報辦理該項出口服務的免抵退稅。1.按稅務機關批準的免抵稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）”；按稅務機關批準的應退稅額，借記“其他應收款——增值稅”等科目；按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——增值稅”科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務終止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。依據(jù)財稅[2016]36號附件4第四條規(guī)定，“境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法?！?/p>

（七）發(fā)生《試點實施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進貨物、加工修理修配勞務、應稅服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途等原因，其進項稅額不得抵扣，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，屬于轉作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

例7：B公司，2013年9月5日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關單位批準處理。A公司應做會計分錄如下： 1.發(fā)現(xiàn)盤虧：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢334000 貸：庫存商品300000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)34000 2.責任認定后取得保險款和責任賠償： 借：銀行存款（或其他應收款）150000 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢150000 3.批準處理：

借：營業(yè)外支出184000 貸: 待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢184000 一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務，發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應稅服務應繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。例9:假設A企業(yè)下設一個出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準匯總繳納增值稅，2015年10月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業(yè)應作的會計分錄為： 借：銀行存款500000 貸：其他業(yè)務收入485436.89

應交稅費-未交增值稅14563.11

（八）納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅”科目核算，一般納稅人應通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入“應交稅費——未交增值稅”科目，而不能計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目（注：此時會計處理和申報填寫有差異，申報要按政策規(guī)定先在申報表第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”填寫按3%計算的稅額，再計算出1%稅額填寫在第23欄“應納稅額減征額”）。

例10:A企業(yè)，2013年12月出售于2009年1月份購買的某設備（未抵扣設備進項稅額），該設備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應作的會計分錄為： 1.出售設備轉入清理： 借：固定資產(chǎn)清理150000

累計折舊50000 貸：固定資產(chǎn)200000 2.收到出售設備價款： 借：銀行存款120000 貸：固定資產(chǎn)清理120000 3.按3%征收率減按2%征收計算出應交增值稅元： 120000/(1+3%)*2%=2330.1 借：固定資產(chǎn)清理2330.1 貸：應交稅費-未交增值稅2330.1 4.結轉固定資產(chǎn)清理： 借：營業(yè)外支出32330.1 貸：固定資產(chǎn)清理32330.1

（九）月份終了，一般納稅人應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅費──應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費──應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應交稅費──應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。（注意：轉出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉回。）

當月上交上月應交未交的增值稅，借記“應交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

當月上交本月增值稅時，借記“應交稅費──應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例11（不存在已交稅額的情況下）

1.假設C企業(yè)“應交稅費-應交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應作的會計分錄為： 借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）20 貸：應交稅費-未交增值稅20 下月征收期內(nèi)繳納稅款時，會計處理如下： 借：應繳稅額-未交增值稅20 貸：銀行存款20 2.假設C企業(yè)“應交稅費-應交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進行業(yè)務處理。

例12：（存在已交稅金的情況下）某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額（1000萬元）計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報。

在不動產(chǎn)所在地預繳稅款時：稅額=1000*5%=50(萬元)借：應繳稅額-應繳增值稅（已交稅金）50 貸：銀行存款50 1.假設10月，該企業(yè)銷項稅額為150萬元，進項稅額20萬元，則當期“應繳稅額-應繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業(yè)10月應繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應作的會計分錄為： 借：應繳稅費-應繳增值稅（轉出未交增值稅）80 貸：應繳稅費-未交增值稅80 11月申報后繳稅的會計處理： 借：應繳稅額-未交增值稅80 貸：銀行存款80 2.假設10月，該企業(yè)銷項稅額為50萬元，進項稅額20萬元，則當期“應繳稅額-應繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業(yè)應作的會計分錄為：

借：應繳稅費-未交增值稅20 貸：應繳稅費-應繳增值稅（轉出多交增值稅）20 3.假設10月，該企業(yè)銷項稅額為10萬元，進項稅額80萬元，則此時“應繳稅額-應繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-80-50），則企業(yè)應作的會計分錄為：

借：應繳稅費-未交增值稅50 貸：應繳稅費-應繳增值稅（轉出多交增值稅）50 注意：轉出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉回，此時能夠轉回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。

（十）“應交稅費──應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額

“應交稅費──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。

例13：假設C企業(yè)“應交稅費-應交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會計分錄，其借方的余額作為下期期初的進項稅處理即可。

（十一）一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應交稅費──未交增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入—政府補助”科目。例14-1：假定A企業(yè)當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，定額標準為每人每年4000元，則會計處理如下：

借：應交稅費-未交增值稅20000 貸：營業(yè)外收入-政府補助20000 核算一般納稅人購進增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和發(fā)生技術維護時抵減應納稅額的款項。用

“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）” 參考新的納稅申報表

（十二）享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠政策。這種稅收優(yōu)惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫，不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性。（即：銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票等票據(jù)，正常計算銷項稅額；購買方也可以按規(guī)定予以抵扣）。

根據(jù)企業(yè)會計準則對政府補助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補助的定義，因此計入“營業(yè)外收入”。

例14-2：某企業(yè)當期“應繳稅額-應繳增值稅”科目貸方余額為20萬元，當月享受即征即退增值稅稅額為10萬元。

則當月計提應收的即征即退增值稅（10萬元）時，進行如下會計處理： 借：其他應收款-即征即退增值稅10 貸：營業(yè)外收入-政府補助10 次月申報期內(nèi)繳納增值稅（20萬元）時，會計處理如下： 借：應繳稅費-未交增值稅20 貸：銀行存款20 收到增值稅返還時，會計處理如下： 借：銀行存款10 貸：其他應收款-即征即退增值稅10

（十三）經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅的： 1.分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應收款”“內(nèi)部往來”等科目，貸記“應交稅費──未交增值稅”科目；上繳時，借記“應交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部。

2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應納稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應付款”“內(nèi)部往來”等科目；將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。

第四篇：營改增差額征稅全攻略

營改增差額征稅全攻略

2016年（福建）

第一部分 差額征稅的政策

1、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2、經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

3、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。

（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

（4）經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。

4、航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

5、試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

6、試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

7、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

簡易計稅方法包括：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

跨縣市區(qū)提供建筑服務的

（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

9、銷售不動產(chǎn)

（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（3）小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（5）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

第二部分 差額征稅的稅收管理

試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第五篇：營改增后建筑企業(yè)差額征稅的財稅處理

營改增后建筑企業(yè)差額征稅的財稅處理

來源：肖太壽 作者：肖太壽 人氣：3338 發(fā)布時間：2017-04-16 導語

建筑企業(yè)增值稅差額征稅是指建筑企業(yè)總承包方發(fā)生分包業(yè)務時，在工程項目所在地國稅局進行差額預繳增值稅的納稅業(yè)務。

全面營改增后，建筑企業(yè)增值稅差額征稅的總承包方，應如何進行會計核算？如何開具發(fā)票？如何進行預繳增值稅和申報增值稅？這些問題必須依照稅法的規(guī)定進行。

一、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類及其稅務處理

1、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類和條件

根據(jù)國家稅務總局2016年公告第17號文件的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征收增值稅分為兩類：

第一類是工程施工所在地差額預交增值稅；

第二類是公司注冊地差額申報增值稅。

其中第一類又分為兩種：

（1）一般計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務時的總分包差額預交增值稅；

（2）簡易計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務時的總分包差額預交增值稅。

第二類只有一種差額申報增值稅，即簡易計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務時的總分包差額申報增值稅。

具體如下圖所示：

2、建筑企業(yè)差額征增值稅的條件

根據(jù)國家稅務總局2016年公告第17號文件和國家稅務總局2016年公告第53號的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征增值稅必須同時具備以下條件。

（1）建筑企業(yè)總承包方必須發(fā)生分包行為，其中分包包括專業(yè)分包、清包工分包和勞務分包行為。

（2）如果是在工程施工所在地差額預繳增值稅，則建筑企業(yè)必須跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務。如果建筑企業(yè)公司注冊地與建筑服務發(fā)生地是同一個國稅局管轄地，則不在建筑服務發(fā)生地預交增值稅。

（3）建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務或建筑企業(yè)公司注冊地與建筑服務發(fā)生地是同一個國稅局管轄地，簡易計稅方法計稅的總承包方，只要發(fā)生分包業(yè)務行為，總承包方都在公司注冊地差額零申報增值稅。

（4）分包方向總承包方開開具增值稅發(fā)票時，必須在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目的名稱。

（5）建筑企業(yè) 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：

①與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；

②與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；

③從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）。

3、建筑企業(yè)差額征增值稅的稅務處理

（1）在工程所在地國稅局差額預繳增值稅的處理。

根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局2016年公告第17號）第四條、第五條、第七條和國家稅務總局公告2016年第53號第八條和《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（三）項的規(guī)定，建筑企業(yè) 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下規(guī)定差額預繳增值稅。

第一，一般納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。計算公司如下：

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

第二，一般納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。計算公司如下：

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

第三，小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

計算公司如下：

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

第四，建筑企業(yè)取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。

（2）在公司注冊地國稅局差額零申報增值稅的處理。

由于只有簡易計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包行為的情況下，才會發(fā)生在公司注冊地國稅局差額申報增值稅的情況。而且簡易計稅方法計稅的總承包方在發(fā)生分包情況下，在工程所地國稅局已經(jīng)按照3%的稅率差額預交增值稅，回公司注冊地也是按照3%稅率差額申報增值稅，基于規(guī)避重復征稅的考慮，簡易計稅方法計稅的總承包方在公司注冊地國稅局只能差額零申報增值稅。

二、簡易計稅方法的總分包之間差額征收增值稅的發(fā)票開具及賬務處理

1、會計核算依據(jù)

財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）。

（1）二級科目“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。

（2）企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

二級科目“預交增值稅”科目：核算一般納稅人轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。

企業(yè)預繳增值稅時：

借：應交稅費—預交增值稅

貸：銀行存款

月末企業(yè)將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—預繳增值稅

（2）《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關費用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。但應注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項，但是根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發(fā)生的合同成本。即總包應將所支付的分包工程進度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關責任和義務的規(guī)定相吻合。

2、稅務處理依據(jù)

按照《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑業(yè)采用簡易計稅的情況下，建筑企業(yè)總包扣除分包差額計稅，即按照(總包額-分包額)÷(1+3%)×3%.在工程施工所在地進行預繳增值稅和在建筑企業(yè)注冊所在地零申報增值稅。

? 案例分析

建筑企業(yè)簡易計稅情況下的總分包業(yè)務的會計核算、票據(jù)開具

1、案情介紹

山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元(含增值稅）的工程項目，并把其中300萬元(含增值稅）的部分項目分包給具有相應資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結算值為 1000萬元(含增值稅）。假設該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500萬元.請分析如何進行會計核算？

2、會計核算（單位為：萬元）

（1）總包方甲公司的會計處理

完成合同成本：

借：工程施工—合同成本 500

貸：原材料等 500

收到總承包款：

借：銀行存款 1000

貸：工程結算 970.88

應交稅費—簡易計稅 29.12

分包工程結算：

借：工程施工——合同成本 300

貸：應付賬款——乙公司 300

全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時：

借：應付賬款——乙公司 300

貸：銀行存款

300

同時，借：應交稅費—簡易計稅 8.74

貸：工程施工——合同成本 8.74

甲公司確認該項目收入與費用：

借：主營業(yè)務成本 791.26

工程施工——合同毛利 179.62

貸：主營業(yè)務收入 970.88

工程結算與工程施工對沖結平：

借：工程結算 970.88

貸：工程施工——合同成本 791.26

——合同毛利 179.62

向項目所在地山西國稅局預繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元）的賬務處理：

借：應交稅費——預繳增值稅 20.38

貸：銀行存款

20.38

借：應交稅費——未交增值稅 20.38

貸：應交稅費——預繳增值稅 20.38

3、全額開票，差額計稅

發(fā)票備注欄要注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預繳稅款等于向機構所在地主管稅務機關納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）。

建筑施工采用簡易計稅方法時，發(fā)票開具采用差額計稅但全額開票，這與銷售不動產(chǎn)、勞務派遣、人力資源外包服務、旅游服務等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上填寫：稅額為29.12萬元[1000÷（1+3%）×3%]；銷售金額為：970.88萬元（1000-29.12）。