第一篇：增值稅留抵稅額在幾種特殊情形下的處理方法[范文模版]

增值稅留抵稅額在幾種特殊情形下的處理方法

一、增值稅一般納稅人經(jīng)營地點遷移時增值稅留抵稅額處理

《關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局2011年第71號公告）規(guī)定：

（一）增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。

（二）遷出地主管稅務機關應認真核實納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》?！对鲋刀愐话慵{稅人遷移進項稅額轉移單》一式三份，遷出地主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務機關一份。

（三）遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

二、增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理

《關于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局2012年第55號公告）規(guī)定：

（一）增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

（二）原納稅人主管稅務機關應認真核查納稅人資產(chǎn)重組相關資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉移單》?！对鲋刀愐话慵{稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉移單》一式三份，原納稅人主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務機關一份。

（三）新納稅人主管稅務機關應將原納稅人主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對原納稅人尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣。

三、增值稅一般納稅人清算注銷時增值稅留抵稅額處理

（一）《關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

（二）《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，準予在計算應納稅所得額時扣除。

因此雖然一般納稅人注銷時留抵的增值稅進項稅額不予以退稅，但在計算應納稅所得額時是準予扣除的。

（三）根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知（國稅函[2009]388號），應將其填入《企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》附表二《負債清償損益明細表》第9行“應交稅費”中，并以此在清算申報表主表第二行“負債清償損益”中反映。

四、“營改增”企業(yè)增值稅留抵稅額的處理

（一）《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）規(guī)定： 原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

（二）《關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知》（財預[2013]275號）規(guī)定：納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務、銷售貨物或應稅勞務的，按照銷項稅額的比例劃分應納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。

也就是說企業(yè)整體應納稅額按照銷項稅額的比例去劃分銷售貨物或應稅勞務和應稅服務的應納稅額，從而解決“留抵稅額”問題。

五、增值稅留抵稅額抵繳一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款的處理

（一）《關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號）規(guī)定：

1.對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

2.納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：

（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

3.為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發(fā)[2003]53號）《增值稅納稅申報表》（主表）相關欄次的填報口徑作如下調整：

（1）第13項“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應與“應交稅金——應交增值稅”明細科目借方月初余額一致。

（2）第25項“期初未繳稅額（多繳為負數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

（二）《關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知》（國稅函[2004]1197號）規(guī)定：

1.關于稅務文書的填開

當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應由縣（含）以上稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》（以下簡稱《通知書》，式樣見附件）一式兩份，納稅人、主管稅務機關各一份。

2.關于抵減金額的確定

抵減欠繳稅款時，應按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應繳未繳滯納金金額，應繳未繳滯納金金額加欠稅金額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于欠繳總額。

第二篇：增值稅期末留抵稅額[范文]

財稅[2011]111號文規(guī)定，“試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣”。是否意味著我公司2011年12月的留抵稅額在2012年的申報期均無法申報抵扣？

[龍岳輝]這是一個很具體的問題，既是一個業(yè)務問題也是一個操作上的問題，我們的文件規(guī)定，貨物的留抵不能在服務的銷項稅額當中抵扣。這是什么意思呢？國務院的常務會議決定，試點地區(qū)營業(yè)稅收入改征增值稅后仍然歸試點地區(qū)。網(wǎng)友問的12月31日前增值稅的留抵稅額能不能從銷項稅額中抵扣的問題，貨物的留抵稅額如果從服務的銷項稅額中抵扣的話就會影響中央和地方的財政分配關系，所以是不能從服務的銷項稅額中抵扣的。

但是留抵稅額可以從以后的貨物的銷項稅額當中進行抵扣，是不會讓企業(yè)吃虧的，也不會影響到上海的地方財政收入。納稅人可將2011年12月的留抵稅額填入申報表附表

（二）第39行“2011年年末留抵稅額”，由主管稅務機關審定后，征管系統(tǒng)自動轉入，作為主表第24欄“應納稅額合計”減項。

某企業(yè)為北京市一家印務公司，經(jīng)營范圍主要為提供印刷品印刷、排版、裝訂，另外還兼營廣告設計、制作、設備租賃等。其中提供印刷品印刷、排版、裝訂勞務申報繳納增值稅；廣告設計、制作和設備租賃申報繳納營業(yè)稅。最近，國稅局通知該公司從2012年9月1日起，經(jīng)營的所有項目都應當繳納增值稅，但截止2012年8月31日之前的增值稅期末留抵稅額，不得從廣告設計、制作和設備租賃的銷項稅額中抵扣。可是，該公司8月份賬上還有15萬元的上期留抵稅額。這部分進項稅額都已經(jīng)通過認證了，也是用于生產(chǎn)經(jīng)營了。請問能否抵扣？是否轉入成本中？應該如何處理？

分 析

在營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）在上海試點之初，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》有關稅收收入歸屬安排，試點期間應保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。這項規(guī)定對于經(jīng)營項目單一，即僅銷售貨物或應稅勞務的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營“營改增”應稅服務的試點納稅人來說，通過各自的申報就能夠準確區(qū)分的稅收收入的歸屬。但對于兼營“營改增”應稅服務，特別是在試點之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來說，就存在原歸屬試點地區(qū)的增值稅收入吃掉改征后試點地區(qū)營業(yè)稅收入的問題。為準確統(tǒng)計“營改增”對財政收入的影響，財政部、國家稅務總局在出臺《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2011﹞111號）附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》曾經(jīng)規(guī)定：“試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣”以解決這一問題。

在國務院公布第二批“營改增”試點名單后，財政部、國家稅務總局在出臺《關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號）中將原規(guī)定的“2011年12月31日”修改為“該地區(qū)試點實施之日前”，即所有納入試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到該地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應按照規(guī)定的方法計算抵扣。

近日，國家稅務總局下發(fā)了《關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第43號），給出了處理辦法，即按照一般貨物及勞務銷項稅額比例來計算可抵扣稅額及應納稅額。

例如：案例中的納稅人2012年9月申報提供印刷勞務100萬元（不含稅），提供設備租賃取得不含稅收入10萬元。當期取得可抵扣的進項稅額5萬元，上期留抵稅額15萬元。

則當期銷項稅額=（100+10）

×17%=18.7萬元，相關數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡稱《申報表》）附列資料

（一）中，并生成主表第11欄“銷項稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”。

當期進項稅額=5萬元；相關數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份《申報表》附列資料

（二）第12欄“稅額”，并填入主表第12欄“進項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”。

上期留抵稅額15萬元作為“貨物和勞務掛賬留抵稅額”（即試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數(shù)”）填入2012年10月份《申報表》主表第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”中。而該欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”在2012年10月份《主表》中填寫“0”。

經(jīng)計算，2012年10月份《申報表》主表第18欄實際抵扣的進項稅額欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”填寫5萬元。

該欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計” 則反映貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數(shù)額。需將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)填入。

經(jīng)計算，貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”=15萬元；

一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”×100％=17萬元÷（17萬元+1.7萬元）×100％=91%；

一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例=（18.7萬元-5萬元）×91%=12.467（萬元）。

因此，2012年10月份《申報表》主表第18欄實際抵扣的進項稅額欄 “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”應填入12.467萬。

最終2012年10月份應納增值稅額＝《申報表》主表第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”=18.7萬元-5萬元-12.467萬元=1.233（萬元）。

而未抵扣完的余額15萬元-12.467萬元=2.533（萬元）作為貨物和勞務掛賬留抵稅額填入《申報表》主表第20欄“期末留抵稅額”中；并在進行11月份申報時，填入《申報表》主表第13欄“上期留抵稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”中，以后各月以此類推。

由于以上問題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務，《財政部關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》（財會[2012]13號）特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會計處理，明確試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。在開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

根據(jù)以上規(guī)定，案例中的企業(yè)應在2012年9月作如下賬務處理（單位：萬元）：

借：應交稅費——增值稅留抵稅額 2.533

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2.533。

假設10月經(jīng)計算，2.533萬元可全額抵扣，則作如下賬務處理：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2.533

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額 2.533。

第三篇：資產(chǎn)重組后增值稅留抵稅額抵扣解析

資產(chǎn)重組后增值稅留抵稅額抵扣解析

資產(chǎn)重組是企業(yè)做大做強的主要方式之一。目前，諸如上海申花控股股份有限公司、焦作萬方鋁業(yè)股份有限公司等都在進行資產(chǎn)重組。

但在此過程中，要警惕資產(chǎn)重組后增值稅留抵稅額抵扣問題。2012年12月13日，國家稅務總局發(fā)布《關于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號），明確了納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理的有關問題。需同時滿足四個條件

雖然2012年55號公告規(guī)定了資產(chǎn)重組中原增值稅納稅人的留抵稅額可以結轉抵扣，但是這種結轉抵扣需要同時滿足以下4個條件：

第一個條件是資產(chǎn)重組中的原納稅人必須是增值稅一般納稅人。這是理應具備的條件。因為，小規(guī)模納稅人不會涉及留抵稅額問題。

第二個條件是資產(chǎn)重組中，新納稅人必須是增值稅一般納稅人。這也是留抵稅額能夠結轉抵扣的必要條件。

第三個條件是原增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組中，必須是將全部而不能僅僅是部分資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，這一點非常重要。因為《關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)重組中的貨物轉讓不征收增值稅，既涉及到全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓，也涉及到部分資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓。而55號公告中能夠實現(xiàn)原增值稅一般納稅人留抵稅額結轉抵扣的情況必須是全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓。但滿足以上3個條件還不足以實現(xiàn)資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額的結轉抵扣。

第四個條件是原增值稅一般納稅人在將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人后，必須按程序辦理注銷稅務登記的，只有在申請辦理注銷稅務登記時，才能在注銷前將尚未抵扣的進項稅額結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。需要注意的是，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他納稅人后，原納稅人既可以注銷，也可以不注銷。如果納稅人將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他納稅人后，辦理稅務和工商注銷手續(xù)，實際上屬于資產(chǎn)重組中的企業(yè)合并形式。如果納稅人將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他納稅人后不注銷，資格仍然保留，實際屬于資產(chǎn)重組中的整體資產(chǎn)轉讓形式。而55號公告規(guī)定要求原增值稅納稅人留抵稅額能結轉抵扣，必須要在將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記，實際上是明確了只有在13號公告規(guī)定下的資產(chǎn)重組的企業(yè)合并這種形式，才能獲得增值稅留抵稅額的結轉抵扣。

操作中應把握五大方面

第一，納稅人在執(zhí)行這一政策時，應留意國家稅務總局國家稅務總局公告2011年第13號文件。該公告明確，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍。其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

第二，注意不同企業(yè)合并形式中增值稅留抵稅額的處理。根據(jù)公司法第一百七十三條規(guī)定，公司合并實際包括兩種情形：吸收合并和新設合并。

一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個以上公司合并設立一個新的公司為新設合并，合并各方解散。

例如，A公司合并B公司，B公司解散，屬于吸收合并。如果A公司和B公司合并后都解散，同時并入新成立的公司C，屬于新設合并。假設A公司吸收合并B公司，B公司全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給A公司后解散注銷。此時，只要A公司和B公司都是增值稅一般納稅人，就符合55號公告規(guī)定的條件。在新設合并中，假設A公司和B公司合并后解散，成立新公司C。在新設合并中，原納稅人從一個企業(yè)變?yōu)閮蓚€或多個企業(yè)，這里假設是A和B。新納稅人指新設合并中新成立的企業(yè)。要符合55號公告規(guī)定的條件，新設公司C必須是一般納稅人。

第三，根據(jù)增值稅一般納稅人資格認定管理辦法（國家稅務總局令第22號）第四條規(guī)定，新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。但在具體實務中，重組各方應提前謀劃，把握好當?shù)貒悪C關對于新開業(yè)企業(yè)一般納稅人的認定條件和申請程序，防止新設企業(yè)因無法認定為一般納稅人而喪失留抵稅額結轉抵扣的待遇。

第四，新設合并中，根據(jù)55號公告的規(guī)定，要求原納稅人必須是增值稅一般納稅人才可以適用。因此，如果在新設合并中，原被合并方中有小規(guī)模納稅人，企業(yè)需要關注這種政策風險，提前咨詢當?shù)囟悇諜C關。如果當?shù)囟悇諜C關不認可，企業(yè)就需要提前謀劃。如果僅是兩個企業(yè)的新設合并，則只能采用吸收合并的方式，用增值稅一般納稅人吸收合并小規(guī)模納稅人。如果涉及多個企業(yè)的新設合并，則可以分兩步走，先將增值稅一般納稅人新設合并，然后用新設企業(yè)吸收合并小規(guī)模納稅人。

第五，原企業(yè)留抵稅額的數(shù)額應經(jīng)主管稅務機關審核確認。在保護納稅人權益的同時，為避免稅收漏洞、嚴格管理，55號公告中規(guī)定，原企業(yè)的留抵稅額數(shù)應經(jīng)主管稅務機關審核確認，并通過《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉移單》將留抵稅額信息傳遞至重組后新企業(yè)的主管稅務機關，新納稅人主管稅務機關應認真核對原納稅人主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉移單》與納稅人報送資料，對原納稅人尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣該部分留抵稅額。《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉移單》一式三份，原納稅人主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務機關一份。

案例解析

案例一：A公司為增值稅一般納稅人，資產(chǎn)價值為5000萬元，留抵稅額為100萬元?，F(xiàn)將全部實物資產(chǎn)、負債、勞動力出售給B公司。B公司也為增值稅一般納稅人。A公司資產(chǎn)轉讓后，未按程序辦理注銷稅務登記，請問：對于A公司留抵稅額，B公司可否繼續(xù)抵扣？解析：《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》，納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額要實現(xiàn)繼續(xù)抵扣必須滿足文件規(guī)定的兩個條件：第一，增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，必須把全部而不是部分資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人。第二，資產(chǎn)轉讓后原增值稅納稅人必須是按程序辦理了注銷稅務登記的，才可以將留抵增值稅結轉給新納稅人繼續(xù)抵扣。由于A公司沒有辦理了注銷稅務登記，因此不符合公告精神，B公司無法繼續(xù)抵扣A公司100萬元增值稅留抵稅額，A公司留扣稅額應留在A公司繼續(xù)抵扣。

案例二：A、B公司均為超市連鎖經(jīng)營企業(yè)，為提高規(guī)模經(jīng)營優(yōu)勢和市場競爭能力，A公司擬通過定向增發(fā)自身普通股為對價，購入B公司100%的凈資產(chǎn)，對B公司進行吸收合并。合并完成后，B公司解散，A公司承繼其全部債務，并接收其全部員工。請問：合并B公司中涉及的轉讓貨物和不動產(chǎn)行為，是否需要繳納增值稅和營業(yè)稅？B公司被合并時賬上的增值稅留抵稅額能否結轉到甲公司繼續(xù)抵扣？在資產(chǎn)重組中原納稅人的增值稅留抵稅額如何處理？解析：《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）和《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）分別對納稅人資產(chǎn)重組中增值稅和營業(yè)稅的稅務處理作了明確。納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，均不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓不征收增值稅，涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓不征收營業(yè)稅。

A、B公司在合并中的凈資產(chǎn)交易，表現(xiàn)為B公司將其全部資產(chǎn)、負債和人員一并轉讓給A公司。這不同于一般的企業(yè)資產(chǎn)轉讓行為，其本質是一種產(chǎn)權交易。根據(jù)以上規(guī)定，涉及的貨物轉讓不繳納增值稅，涉及的不動產(chǎn)轉讓不繳納營業(yè)稅。

關于在資產(chǎn)重組中原納稅人存在增值稅留抵稅額如何處理，國家稅務總局公告2012年55號規(guī)定，自2013年1月1日起，增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

由此可見，企業(yè)資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額結轉抵扣需符合條件。B公司將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給A公司后，辦理稅務和工商注銷手續(xù)。這種吸收合并方式，符合上述留底稅額結轉抵扣的情形，其增值稅留抵稅額可結轉至A公司繼續(xù)抵扣。因此，B公司應在注銷工商登記前辦理注銷稅務登記，在注銷稅務登記前及時向原稅務登記機關提交資產(chǎn)重組相關資料，以及留抵稅額轉移抵扣申請，以證明企業(yè)享有在重組中不繳納流轉稅和進項留抵稅額轉移抵扣的資格。

第四篇：增值稅一般納稅人經(jīng)營地點遷移時增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人經(jīng)營地點遷移時增值稅留抵稅額處理

《關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局2011年第71號公告）規(guī)定：

（一）增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。

（二）遷出地主管稅務機關應認真核實納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》?！对鲋刀愐话慵{稅人遷移進項稅額轉移單》一式三份，遷出地主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務機關一份。

（三）遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

第五篇：增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

稅 字()第 號

：

你單位至

年

月

日止，增值稅欠繳稅額為

元，應繳滯納金為

元，增值稅進項留抵稅額為

元。根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，現(xiàn)將你單位增值稅留抵稅額

元抵減欠繳稅額

元，抵減滯納金 元。尚余增值稅留抵稅額／欠繳稅額

元。

請你單位據(jù)此通知對相關會計賬務進行調整。

××國家稅務局

×年×月×日