第一篇：增值稅留抵稅額在幾種特殊情形下的處理方法[范文模版]

增值稅留抵稅額在幾種特殊情形下的處理方法

一、增值稅一般納稅人經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)遷移時(shí)增值稅留抵稅額處理

《關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第71號(hào)公告）規(guī)定：

（一）增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門(mén)作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。

（二）遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》?！对鲋刀愐话慵{稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

（三）遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。

二、增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理

《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第55號(hào)公告）規(guī)定：

（一）增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

（二）原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核查納稅人資產(chǎn)重組相關(guān)資料，核實(shí)原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》。《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

（三）新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。

三、增值稅一般納稅人清算注銷時(shí)增值稅留抵稅額處理

（一）《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

（二）《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此雖然一般納稅人注銷時(shí)留抵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予以退稅，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是準(zhǔn)予扣除的。

（三）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知（國(guó)稅函[2009]388號(hào)），應(yīng)將其填入《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明》附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》第9行“應(yīng)交稅費(fèi)”中，并以此在清算申報(bào)表主表第二行“負(fù)債清償損益”中反映。

四、“營(yíng)改增”企業(yè)增值稅留抵稅額的處理

（一）《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）規(guī)定： 原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知》（財(cái)預(yù)[2013]275號(hào)）規(guī)定：納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫(kù)。

也就是說(shuō)企業(yè)整體應(yīng)納稅額按照銷項(xiàng)稅額的比例去劃分銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，從而解決“留抵稅額”問(wèn)題。

五、增值稅留抵稅額抵繳一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款的處理

（一）《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)）規(guī)定：

1.對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

2.納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

3.為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》（國(guó)稅發(fā)[2003]53號(hào)）《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）相關(guān)欄次的填報(bào)口徑作如下調(diào)整：

（1）第13項(xiàng)“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額一致。

（2）第25項(xiàng)“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

（二）《關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函[2004]1197號(hào)）規(guī)定：

1.關(guān)于稅務(wù)文書(shū)的填開(kāi)

當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱《通知書(shū)》，式樣見(jiàn)附件）一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。

2.關(guān)于抵減金額的確定

抵減欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實(shí)際抵減金額時(shí)，按填開(kāi)《通知書(shū)》的日期作為截止期，計(jì)算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金金額，應(yīng)繳未繳滯納金金額加欠稅金額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計(jì)算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。

第二篇：增值稅期末留抵稅額[范文]

財(cái)稅[2011]111號(hào)文規(guī)定，“試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣”。是否意味著我公司2011年12月的留抵稅額在2012年的申報(bào)期均無(wú)法申報(bào)抵扣？

[龍?jiān)垒x]這是一個(gè)很具體的問(wèn)題，既是一個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題也是一個(gè)操作上的問(wèn)題，我們的文件規(guī)定，貨物的留抵不能在服務(wù)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣。這是什么意思呢？國(guó)務(wù)院的常務(wù)會(huì)議決定，試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅收入改征增值稅后仍然歸試點(diǎn)地區(qū)。網(wǎng)友問(wèn)的12月31日前增值稅的留抵稅額能不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的問(wèn)題，貨物的留抵稅額如果從服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的話就會(huì)影響中央和地方的財(cái)政分配關(guān)系，所以是不能從服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的。

但是留抵稅額可以從以后的貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中進(jìn)行抵扣，是不會(huì)讓企業(yè)吃虧的，也不會(huì)影響到上海的地方財(cái)政收入。納稅人可將2011年12月的留抵稅額填入申報(bào)表附表

（二）第39行“2011年年末留抵稅額”，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定后，征管系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)入，作為主表第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”減項(xiàng)。

某企業(yè)為北京市一家印務(wù)公司，經(jīng)營(yíng)范圍主要為提供印刷品印刷、排版、裝訂，另外還兼營(yíng)廣告設(shè)計(jì)、制作、設(shè)備租賃等。其中提供印刷品印刷、排版、裝訂勞務(wù)申報(bào)繳納增值稅；廣告設(shè)計(jì)、制作和設(shè)備租賃申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。最近，國(guó)稅局通知該公司從2012年9月1日起，經(jīng)營(yíng)的所有項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但截止2012年8月31日之前的增值稅期末留抵稅額，不得從廣告設(shè)計(jì)、制作和設(shè)備租賃的銷項(xiàng)稅額中抵扣?？墒?，該公司8月份賬上還有15萬(wàn)元的上期留抵稅額。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額都已經(jīng)通過(guò)認(rèn)證了，也是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)了。請(qǐng)問(wèn)能否抵扣？是否轉(zhuǎn)入成本中？應(yīng)該如何處理？

分 析

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）在上海試點(diǎn)之初，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》有關(guān)稅收收入歸屬安排，試點(diǎn)期間應(yīng)保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目單一，即僅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營(yíng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人來(lái)說(shuō)，通過(guò)各自的申報(bào)就能夠準(zhǔn)確區(qū)分的稅收收入的歸屬。但對(duì)于兼營(yíng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)，特別是在試點(diǎn)之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來(lái)說(shuō)，就存在原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的增值稅收入吃掉改征后試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅收入的問(wèn)題。為準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入的影響，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在出臺(tái)《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅﹝2011﹞111號(hào)）附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》曾經(jīng)規(guī)定：“試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣”以解決這一問(wèn)題。

在國(guó)務(wù)院公布第二批“營(yíng)改增”試點(diǎn)名單后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在出臺(tái)《關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2012]71號(hào)）中將原規(guī)定的“2011年12月31日”修改為“該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前”，即所有納入試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法計(jì)算抵扣。

近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)），給出了處理辦法，即按照一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例來(lái)計(jì)算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。

例如：案例中的納稅人2012年9月申報(bào)提供印刷勞務(wù)100萬(wàn)元（不含稅），提供設(shè)備租賃取得不含稅收入10萬(wàn)元。當(dāng)期取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，上期留抵稅額15萬(wàn)元。

則當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=（100+10）

×17%=18.7萬(wàn)元，相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡(jiǎn)稱《申報(bào)表》）附列資料

（一）中，并生成主表第11欄“銷項(xiàng)稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=5萬(wàn)元；相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份《申報(bào)表》附列資料

（二）第12欄“稅額”，并填入主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。

上期留抵稅額15萬(wàn)元作為“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額”（即試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”）填入2012年10月份《申報(bào)表》主表第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”中。而該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”在2012年10月份《主表》中填寫(xiě)“0”。

經(jīng)計(jì)算，2012年10月份《申報(bào)表》主表第18欄實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫(xiě)5萬(wàn)元。

該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)” 則反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。需將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)填入。

經(jīng)計(jì)算，貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”=15萬(wàn)元；

一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”×100％=17萬(wàn)元÷（17萬(wàn)元+1.7萬(wàn)元）×100％=91%；

一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=（18.7萬(wàn)元-5萬(wàn)元）×91%=12.467（萬(wàn)元）。

因此，2012年10月份《申報(bào)表》主表第18欄實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額欄 “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”應(yīng)填入12.467萬(wàn)。

最終2012年10月份應(yīng)納增值稅額＝《申報(bào)表》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”=18.7萬(wàn)元-5萬(wàn)元-12.467萬(wàn)元=1.233（萬(wàn)元）。

而未抵扣完的余額15萬(wàn)元-12.467萬(wàn)元=2.533（萬(wàn)元）作為貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額填入《申報(bào)表》主表第20欄“期末留抵稅額”中；并在進(jìn)行11月份申報(bào)時(shí)，填入《申報(bào)表》主表第13欄“上期留抵稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”中，以后各月以此類推。

由于以上問(wèn)題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務(wù)，《財(cái)政部關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理，明確試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

根據(jù)以上規(guī)定，案例中的企業(yè)應(yīng)在2012年9月作如下賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 2.533

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2.533。

假設(shè)10月經(jīng)計(jì)算，2.533萬(wàn)元可全額抵扣，則作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.533

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 2.533。

第三篇：資產(chǎn)重組后增值稅留抵稅額抵扣解析

資產(chǎn)重組后增值稅留抵稅額抵扣解析

資產(chǎn)重組是企業(yè)做大做強(qiáng)的主要方式之一。目前，諸如上海申花控股股份有限公司、焦作萬(wàn)方鋁業(yè)股份有限公司等都在進(jìn)行資產(chǎn)重組。

但在此過(guò)程中，要警惕資產(chǎn)重組后增值稅留抵稅額抵扣問(wèn)題。2012年12月13日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)），明確了納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理的有關(guān)問(wèn)題。需同時(shí)滿足四個(gè)條件

雖然2012年55號(hào)公告規(guī)定了資產(chǎn)重組中原增值稅納稅人的留抵稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但是這種結(jié)轉(zhuǎn)抵扣需要同時(shí)滿足以下4個(gè)條件：

第一個(gè)條件是資產(chǎn)重組中的原納稅人必須是增值稅一般納稅人。這是理應(yīng)具備的條件。因?yàn)?，小?guī)模納稅人不會(huì)涉及留抵稅額問(wèn)題。

第二個(gè)條件是資產(chǎn)重組中，新納稅人必須是增值稅一般納稅人。這也是留抵稅額能夠結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的必要條件。

第三個(gè)條件是原增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組中，必須是將全部而不能僅僅是部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，這一點(diǎn)非常重要。因?yàn)椤蛾P(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)重組中的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，既涉及到全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓，也涉及到部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓。而55號(hào)公告中能夠?qū)崿F(xiàn)原增值稅一般納稅人留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的情況必須是全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓。但滿足以上3個(gè)條件還不足以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

第四個(gè)條件是原增值稅一般納稅人在將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人后，必須按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，只有在申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，才能在注銷前將尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。需要注意的是，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他納稅人后，原納稅人既可以注銷，也可以不注銷。如果納稅人將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他納稅人后，辦理稅務(wù)和工商注銷手續(xù)，實(shí)際上屬于資產(chǎn)重組中的企業(yè)合并形式。如果納稅人將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他納稅人后不注銷，資格仍然保留，實(shí)際屬于資產(chǎn)重組中的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形式。而55號(hào)公告規(guī)定要求原增值稅納稅人留抵稅額能結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，必須要在將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記，實(shí)際上是明確了只有在13號(hào)公告規(guī)定下的資產(chǎn)重組的企業(yè)合并這種形式，才能獲得增值稅留抵稅額的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

操作中應(yīng)把握五大方面

第一，納稅人在執(zhí)行這一政策時(shí)，應(yīng)留意國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)文件。該公告明確，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍。其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

第二，注意不同企業(yè)合并形式中增值稅留抵稅額的處理。根據(jù)公司法第一百七十三條規(guī)定，公司合并實(shí)際包括兩種情形：吸收合并和新設(shè)合并。

一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。

例如，A公司合并B公司，B公司解散，屬于吸收合并。如果A公司和B公司合并后都解散，同時(shí)并入新成立的公司C，屬于新設(shè)合并。假設(shè)A公司吸收合并B公司，B公司全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給A公司后解散注銷。此時(shí)，只要A公司和B公司都是增值稅一般納稅人，就符合55號(hào)公告規(guī)定的條件。在新設(shè)合并中，假設(shè)A公司和B公司合并后解散，成立新公司C。在新設(shè)合并中，原納稅人從一個(gè)企業(yè)變?yōu)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)，這里假設(shè)是A和B。新納稅人指新設(shè)合并中新成立的企業(yè)。要符合55號(hào)公告規(guī)定的條件，新設(shè)公司C必須是一般納稅人。

第三，根據(jù)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第四條規(guī)定，新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。但在具體實(shí)務(wù)中，重組各方應(yīng)提前謀劃，把握好當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)于新開(kāi)業(yè)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定條件和申請(qǐng)程序，防止新設(shè)企業(yè)因無(wú)法認(rèn)定為一般納稅人而喪失留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的待遇。

第四，新設(shè)合并中，根據(jù)55號(hào)公告的規(guī)定，要求原納稅人必須是增值稅一般納稅人才可以適用。因此，如果在新設(shè)合并中，原被合并方中有小規(guī)模納稅人，企業(yè)需要關(guān)注這種政策風(fēng)險(xiǎn)，提前咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可，企業(yè)就需要提前謀劃。如果僅是兩個(gè)企業(yè)的新設(shè)合并，則只能采用吸收合并的方式，用增值稅一般納稅人吸收合并小規(guī)模納稅人。如果涉及多個(gè)企業(yè)的新設(shè)合并，則可以分兩步走，先將增值稅一般納稅人新設(shè)合并，然后用新設(shè)企業(yè)吸收合并小規(guī)模納稅人。

第五，原企業(yè)留抵稅額的數(shù)額應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。在保護(hù)納稅人權(quán)益的同時(shí)，為避免稅收漏洞、嚴(yán)格管理，55號(hào)公告中規(guī)定，原企業(yè)的留抵稅額數(shù)應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，并通過(guò)《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》將留抵稅額信息傳遞至重組后新企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核對(duì)原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料，對(duì)原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣該部分留抵稅額?！对鲋刀愐话慵{稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

案例解析

案例一：A公司為增值稅一般納稅人，資產(chǎn)價(jià)值為5000萬(wàn)元，留抵稅額為100萬(wàn)元?，F(xiàn)將全部實(shí)物資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力出售給B公司。B公司也為增值稅一般納稅人。A公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，未按程序辦理注銷稅務(wù)登記，請(qǐng)問(wèn)：對(duì)于A公司留抵稅額，B公司可否繼續(xù)抵扣？解析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》，納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額要實(shí)現(xiàn)繼續(xù)抵扣必須滿足文件規(guī)定的兩個(gè)條件：第一，增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，必須把全部而不是部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人。第二，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后原增值稅納稅人必須是按程序辦理了注銷稅務(wù)登記的，才可以將留抵增值稅結(jié)轉(zhuǎn)給新納稅人繼續(xù)抵扣。由于A公司沒(méi)有辦理了注銷稅務(wù)登記，因此不符合公告精神，B公司無(wú)法繼續(xù)抵扣A公司100萬(wàn)元增值稅留抵稅額，A公司留扣稅額應(yīng)留在A公司繼續(xù)抵扣。

案例二：A、B公司均為超市連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)，為提高規(guī)模經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，A公司擬通過(guò)定向增發(fā)自身普通股為對(duì)價(jià)，購(gòu)入B公司100%的凈資產(chǎn)，對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并。合并完成后，B公司解散，A公司承繼其全部債務(wù)，并接收其全部員工。請(qǐng)問(wèn)：合并B公司中涉及的轉(zhuǎn)讓貨物和不動(dòng)產(chǎn)行為，是否需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅？B公司被合并時(shí)賬上的增值稅留抵稅額能否結(jié)轉(zhuǎn)到甲公司繼續(xù)抵扣？在資產(chǎn)重組中原納稅人的增值稅留抵稅額如何處理？解析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）分別對(duì)納稅人資產(chǎn)重組中增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)處理作了明確。納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，均不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

A、B公司在合并中的凈資產(chǎn)交易，表現(xiàn)為B公司將其全部資產(chǎn)、負(fù)債和人員一并轉(zhuǎn)讓給A公司。這不同于一般的企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其本質(zhì)是一種產(chǎn)權(quán)交易。根據(jù)以上規(guī)定，涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不繳納增值稅，涉及的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不繳納營(yíng)業(yè)稅。

關(guān)于在資產(chǎn)重組中原納稅人存在增值稅留抵稅額如何處理，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年55號(hào)規(guī)定，自2013年1月1日起，增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

由此可見(jiàn)，企業(yè)資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣需符合條件。B公司將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給A公司后，辦理稅務(wù)和工商注銷手續(xù)。這種吸收合并方式，符合上述留底稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的情形，其增值稅留抵稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至A公司繼續(xù)抵扣。因此，B公司應(yīng)在注銷工商登記前辦理注銷稅務(wù)登記，在注銷稅務(wù)登記前及時(shí)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)提交資產(chǎn)重組相關(guān)資料，以及留抵稅額轉(zhuǎn)移抵扣申請(qǐng)，以證明企業(yè)享有在重組中不繳納流轉(zhuǎn)稅和進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移抵扣的資格。

第四篇：增值稅一般納稅人經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)遷移時(shí)增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)遷移時(shí)增值稅留抵稅額處理

《關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第71號(hào)公告）規(guī)定：

（一）增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門(mén)作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。

（二）遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》?！对鲋刀愐话慵{稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

（三）遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。

第五篇：增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書(shū)

增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書(shū)

稅 字()第 號(hào)

：

你單位至

年

月

日止，增值稅欠繳稅額為

元，應(yīng)繳滯納金為

元，增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為

元。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)將你單位增值稅留抵稅額

元抵減欠繳稅額

元，抵減滯納金 元。尚余增值稅留抵稅額／欠繳稅額

元。

請(qǐng)你單位據(jù)此通知對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

××國(guó)家稅務(wù)局

×年×月×日