第一篇：關(guān)于營改增的差額抵稅問題

關(guān)于“營改增”中營業(yè)稅扣除項(xiàng)目銜接中一個(gè)問題的思考

最近在考慮“營改增”征管過渡方案中，關(guān)于實(shí)行營業(yè)稅扣除項(xiàng)目納稅人涉及的扣除項(xiàng)目在“營改增”后如何銜接的辦法，突然發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題，特將其提出來，也供其他實(shí)行“營改增”地方的同志們參考。

目前，根據(jù)財(cái)稅【2011】111號(hào)文中的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額”。

但是，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)屬于“營改增”的納稅人，原先按規(guī)定可以實(shí)行營業(yè)稅差額政策的，如果在試點(diǎn)后存在未抵扣完的扣除項(xiàng)目的銜接問題，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]133號(hào)）的規(guī)定是：“試點(diǎn)納稅人（指按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人，下同）提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至 2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2012年1月1日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅?！?/p>

在考慮征管過渡方案時(shí)，仔細(xì)思考了財(cái)政部和國家稅務(wù)總局這個(gè)文件的規(guī)定，似乎這種銜接方案存在一定的問題。

在營業(yè)稅差額征稅的方法上，理想狀態(tài)下，扣除項(xiàng)目應(yīng)該在其對(duì)應(yīng)的收入確認(rèn)的所屬期從其確認(rèn)的收入中進(jìn)行扣除，但這個(gè)在實(shí)際征管中存在問題，因?yàn)槲覀儫o法把納稅人的扣除項(xiàng)目和其取得的每一筆收入都一一對(duì)應(yīng)。所以，目前在“營改增”涉及到的營業(yè)稅差額征稅政策的納稅人，我們一般在營業(yè)稅的扣除上基本實(shí)行的按項(xiàng)目憑票抵扣，且無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的政策，基本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣除的結(jié)轉(zhuǎn)方式類似。

在營業(yè)稅差額征稅中，無非存在以上三種情況：

第一種是扣除項(xiàng)目金額早于收入，即納稅人已經(jīng)支付了可以扣除的項(xiàng)目金額并取得發(fā)票，但收入尚未取得或尚未完全取得，導(dǎo)致扣除項(xiàng)目大于收入而未完全抵扣的情況；比如，廣告公司一般是先向媒體買斷相關(guān)版面，提前向媒體支付廣告發(fā)布費(fèi)并取得發(fā)票，但收入是在后期分期取得的，這樣，扣除項(xiàng)目金額發(fā)生在先，而收入確認(rèn)在后，如果在這個(gè)中途“營改增”，就會(huì)出現(xiàn)未抵扣完的扣除金額問題。

第二種情況是收入早于扣除項(xiàng)目。這種情況就會(huì)導(dǎo)致納稅人前期多繳納了營業(yè)稅，但扣除項(xiàng)目發(fā)生后尚未足夠收入進(jìn)行扣除導(dǎo)致未抵扣完的情況。此時(shí)，扣除項(xiàng)目既可能是發(fā)生在“營改增”前，也可能發(fā)生在“營改增”后。

第三種是由于業(yè)務(wù)的虧損導(dǎo)致有未抵扣完扣除金額的情況。這種情況是，納稅人收入已經(jīng)全部確認(rèn)了，可扣除項(xiàng)目金額也已經(jīng)支付并取得票據(jù)了。但是由于納稅人經(jīng)營不善，導(dǎo)致成本大于收入，扣除項(xiàng)目金額大于納稅人確認(rèn)的全部營業(yè)稅收入，從而也會(huì)出現(xiàn)未抵扣完的扣除金額問題。當(dāng)然，這種情況在營業(yè)稅并上不多見。

按照133號(hào)的規(guī)定，如果“營改增”試點(diǎn)納稅人按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2012年1月1日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅就會(huì)存在一系列問題。

首先，對(duì)于第三種情況，納稅人由于業(yè)務(wù)虧損導(dǎo)致扣除項(xiàng)目金額大于其對(duì)應(yīng)的全部營業(yè)稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)頂多將其已經(jīng)繳納的營業(yè)稅全部退還，不可能再就其扣除超過收入的部分再退稅。如果實(shí)際中，稅務(wù)機(jī)關(guān)能做好扣除與收入的對(duì)應(yīng)，則比較好應(yīng)付這種情況，如果無法做到扣除與收入的嚴(yán)格對(duì)應(yīng)，則難以和第一和第二種情況區(qū)分開來。所以，核心還是放在對(duì)于第一和第二種情況的考慮上。

對(duì)于第一種情況，由于扣除項(xiàng)目金額早于收入而導(dǎo)致的納稅人在“營改增”后有未抵扣金額，如果按照133號(hào)文的處理原則，一概不允許結(jié)轉(zhuǎn)到“營改增”后抵扣，而向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅是存在問題的。我們可以舉一個(gè)可能極端的案例來分析一下：

假設(shè)在上海實(shí)行“營改增”前，2011年11月1日，某廣告公司在上海注冊成立。2011年12月1日參加上海電視臺(tái)關(guān)于2012年某廣告時(shí)間段的招標(biāo)，支付了1000萬人民幣取得了廣告發(fā)布權(quán)，并支付了費(fèi)用也取得了上海電視臺(tái)開具的廣告業(yè)發(fā)票。此時(shí)，該納稅人2011年12月已經(jīng)取得了營業(yè)稅可扣除項(xiàng)目金額1000萬元。如果該納稅人2012年1月20日開展第一筆業(yè)務(wù)，取得收入200萬元并開了增值稅發(fā)票，繳納增值稅了。但是，如果按照133號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于該納稅人2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2012年1月1日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅的話，則該納稅人2012年取得的200萬收入全額繳納增值稅。但是，1000萬尚未扣除項(xiàng)目向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。但關(guān)鍵問題是，該納稅人自2011年11月1日成立以來，根本就沒有繳納過營業(yè)稅，地稅機(jī)關(guān)如何操作退稅呢。所以，按照133號(hào)文的規(guī)定，很有可能會(huì)導(dǎo)致納稅人這筆扣除項(xiàng)目既無法抵扣，也無法退稅的情況。實(shí)際上，扣除項(xiàng)目金額應(yīng)該與對(duì)應(yīng)的收入相關(guān)。對(duì)于扣除項(xiàng)目金額早于收入導(dǎo)致有未抵扣的情況，主要是因?yàn)榕c其對(duì)應(yīng)的收入尚未完全確認(rèn)。既然，這部分收入在“營改增”后這部分收入繳納了增值稅，則這部分尚未扣除的金額就應(yīng)該允許結(jié)轉(zhuǎn)到后期抵扣。否則，會(huì)導(dǎo)致納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)的退稅金額大于納稅人實(shí)際繳納的營業(yè)稅金額，而無法進(jìn)行退稅。

對(duì)于第二種情況，如果收入確認(rèn)在先，可扣除項(xiàng)目金額發(fā)生在后，則要區(qū)分兩種情況。第一種情況是，可扣除項(xiàng)目金額發(fā)生在收入確認(rèn)之后，但在“營改增”試點(diǎn)之前，對(duì)于這種情況，地稅機(jī)關(guān)只能將全部扣除金額中與前期確認(rèn)的收入中向?qū)?yīng)的部分給予納稅人扣除后退還多繳納的營業(yè)稅，剩余的扣除項(xiàng)目金額仍要結(jié)轉(zhuǎn)到“營改增”后抵扣，否則也會(huì)導(dǎo)致納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)的退稅金額大于納稅人實(shí)際繳納的營業(yè)稅金額的情況。第二種情況是，可扣除項(xiàng)目金額發(fā)生在收入確認(rèn)之后，但也在“營改增”試點(diǎn)之后，從合理的角度出發(fā)，對(duì)于“營改增”后發(fā)生的扣除項(xiàng)目，如果是與“營改增”前取得收入相關(guān)的，應(yīng)該向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，剩余扣除項(xiàng)目部分按《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》執(zhí)行。

綜上所述，個(gè)人認(rèn)為133號(hào)文關(guān)于跨年度業(yè)務(wù)營業(yè)稅扣除項(xiàng)目的銜接問題，應(yīng)該按如下方式規(guī)定，可能更加合理：

試點(diǎn)納稅人（指按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人，下同）提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，凡是與該試點(diǎn)納稅人2012年1月1日以前取得的收入相關(guān)的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2012年1月1日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。凡是與該試點(diǎn)納稅人2012年1月1日以后取得的收入相關(guān)的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)到2012年1月1日后該試點(diǎn)納稅人取得收入時(shí)繼續(xù)抵扣。

試點(diǎn)納稅人2012年1月1日以后取得的允許扣除項(xiàng)目的金額，凡是與該試點(diǎn)納稅人2012年1月1日以前取得的收入相關(guān)的部分，不得在2012年1月1日以后取得的收入中扣減，應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。與該試點(diǎn)納稅人2012年1月1日以后取得的收入相關(guān)的部分，按《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定處理。

第二篇：客戶營改增可抵稅分析

一、運(yùn)輸服務(wù)：報(bào)價(jià)X不變

針對(duì)收款開票方（物流公司）

稅改前(開公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票)營業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅）X*3%=0.03X稅后收入X-0.03X=0.97X

稅改后(開運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)增值稅（價(jià)外稅）銷項(xiàng)稅：(1-0.9009)X=0.0991X稅后收入X/（1+11%）=0.9009X稅金增加：0.0991X-0.03X=6.91%X稅后收入減少6.91%X

針對(duì)付款受票方（客戶）

稅改前

(開公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票)成本X/(1+7%)=0.9346X可抵稅(1-0.9346)X=0.0654X

稅改后

(開運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)成本X/（1+11%）=0.9009X可抵稅(1-0.9009)X=0.0991X

稅改后客戶可以多抵扣增值稅(0.0991-0.0654)X=3.37%X

少列支成本需要多交的企業(yè)所得稅為0.0337X*25%=0.0084X

客戶實(shí)際少交稅金:0.0337X-0.0084X=2.53%X

二、倉儲(chǔ)服務(wù):報(bào)價(jià)X不變

針對(duì)收款開票方（物流公司）

稅改前:營業(yè)稅X*5%=0.05X稅后收入X-0.05X=0.95X

稅改后:增值稅X/(1+6%)*6%=0.0566X稅后收入X-0.0566X=0.9434X

稅金增加：0.0566X-0.05X=0.66%X稅后收入減少0.66%X

針對(duì)付款受票方（客戶）

稅改前：成本X不可抵稅

稅改后: 成本X/(1+6%)=0.9434X可抵稅X/(1+6%)*6%=5.66%X

少列支成本需要多交的企業(yè)所得稅為0.0566X*25%=0.01415X

客戶實(shí)際少交稅金:0.0566X-0.01415X=4.245%X

如何跟客戶解釋調(diào)價(jià)的理由:

1、營改增后客戶無論運(yùn)輸還是倉儲(chǔ)服務(wù)，都會(huì)少交稅金，成本降低，但前提是只有達(dá)到條件的我們才能開具可

抵扣的增值稅專用發(fā)票，一般的物流公司達(dá)不到資質(zhì)要求；

2、客戶如果同意調(diào)價(jià)上去，上調(diào)部分我們也得開具增值稅專用發(fā)票需繳納增值稅；

3、如果我們的下家（承運(yùn)商和庫主）能夠提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票，我們的稅負(fù)就不會(huì)增加，關(guān)健是現(xiàn)在營改增有一個(gè)要求：年銷售額在500萬以下的不能認(rèn)定為一般納稅人，我們的下家絕大部分是達(dá)不到這個(gè)要求的（更何況我們合作的還有很多個(gè)體司機(jī)），是開不出可抵扣的增值稅專用發(fā)票的，即使找到這樣合作的下家那我們的成本也肯定會(huì)提高

第三篇：營改增后材料稅抵扣

營改增以后，材料費(fèi)的抵扣需要注意什么？

導(dǎo)語

建筑企業(yè)如何抵扣增值稅？先看下面的公式： 增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

（銷項(xiàng)稅=工程結(jié)算*11%，進(jìn)項(xiàng)稅=各類成本*對(duì)應(yīng)的稅率）

營改增以后，施工企業(yè)交多少增值稅，不是取決于你的產(chǎn)值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷項(xiàng)稅就確定了。進(jìn)項(xiàng)稅的確定，要看施工企業(yè)拿到的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能不能抵扣。

不過，增值稅普通發(fā)票的情況比較簡單，但增值稅專用發(fā)票如果不符合國家相關(guān)要求，就不能拿來抵扣的。那么，營改增以后，材料費(fèi)的抵扣要注意些什么呢？

一、營改增后，工程成本不能隨意改動(dòng)

營改增之前，有的建筑公司要么把人工費(fèi)變成材料費(fèi)，要么把材料費(fèi)變成人工費(fèi)。營改增以后，這個(gè)比例不能隨意改變，否則就是虛開發(fā)票。

因此，營改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發(fā)票”作為一項(xiàng)重要的任務(wù)來抓。虛開發(fā)票，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，是要受刑事處罰的。

實(shí)踐當(dāng)中，像房開公司，會(huì)有很多施工公司讓你多開建安發(fā)票給他，因?yàn)槎嚅_建安發(fā)票，施工企業(yè)可以少交土地增值稅。營改增以后，這種操作絕對(duì)不能進(jìn)行，是犯罪行為。

二、常見可抵扣的進(jìn)項(xiàng)

（一）電話費(fèi)：

可以抵扣11%，只限于公司座機(jī)電話費(fèi)，手機(jī)費(fèi)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（手機(jī)是實(shí)名制的，屬于個(gè)人，因此不能抵扣）。

（二）材料費(fèi)： 可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國家法律的規(guī)定：沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

1、索取材料費(fèi)增值稅發(fā)票注意以下幾點(diǎn)

索取材料費(fèi)的增值稅發(fā)票時(shí)，必須遵從一下幾點(diǎn)：

（1）從供應(yīng)商處買材料，一定要索取對(duì)方開具的銷售清單。

一般來說，購買的品種會(huì)比較多，因此必須是材料供應(yīng)商從稅控機(jī)里面開出銷售清單，蓋上發(fā)票專用章，否則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

這一點(diǎn)，一定要寫進(jìn)采購合同。在采購合同里面要明確，對(duì)方如果匯總開票，有義務(wù)提供加蓋發(fā)票專用章的銷售清單。（2）采用定點(diǎn)采購制度，定期結(jié)算，定期開票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發(fā)票的。營改增以后，公司應(yīng)該推行定點(diǎn)采購制度。通過定期結(jié)算，定期開票，這樣才能拿到增值稅專票用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。? 題外話：

建筑企業(yè)，營改增以后，應(yīng)該多做工作服（一季度做2套，1年8套）?？梢哉f，工作服是最省錢的，一來可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個(gè)人所得稅，實(shí)在是一箭三雕。

但是，不能通過購買的方式進(jìn)行。直接購買工作服的費(fèi)用，叫做職工福利費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且要扣繳個(gè)人所得稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年公告第34號(hào)文件第2條規(guī)定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：（1）在工作服的某一部位，一定要有該公司的標(biāo)識(shí)或標(biāo)記；（2）工作服貨款的支付，必須公對(duì)公賬戶進(jìn)行，不能現(xiàn)金支付。符合以上條件，開具的發(fā)票才可以抵扣17%。

2、選擇一般納稅人的材料商更合算

營改增以后，企業(yè)采購時(shí)一定要索取增值稅專用發(fā)票。

從采購價(jià)格來講，一般納稅人的材料商肯定會(huì)比小規(guī)模納稅人（個(gè)體戶）的材料商價(jià)格更高。

但是，對(duì)于建筑企業(yè)而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，又可以抵扣25%的企業(yè)所得稅，合計(jì)可以抵扣42%的稅金。因此，營改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。? 舉例：有2個(gè)供應(yīng)商A、B A（一般納稅人）：報(bào)價(jià)11萬7000元 B（小規(guī)模納稅人）：報(bào)價(jià)11萬。

從A處買，采購成本是10萬（11.7萬=10萬+10萬*17%）從B處買，采購成本是11萬。

從A處買，采購成本少1萬，相當(dāng)于未來利潤多一萬，多繳企業(yè)所得稅2500元。實(shí)際上，未來交稅時(shí)就少交17000-2500-7000=7500元，實(shí)際相當(dāng)于公司多盈利7500元。

從B處買，采購成本多1萬，也就是未來利潤少一萬，少繳企業(yè)所得稅2500元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當(dāng)于多繳增值稅1.7萬，總計(jì)未來公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買更合算。

3、特定材料的開票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個(gè)稅點(diǎn)。因?yàn)樯笆虾蜕唐坊炷恋匿N售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。營改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡易計(jì)稅的，所以一定要在采購合同中寫清楚，要求對(duì)方提供3%的增值稅專用發(fā)票。

中國的稅法，對(duì)簡易計(jì)稅不能開專票的規(guī)定做了列舉，因此并不是簡易計(jì)稅都不能開專票。當(dāng)具備以下條件：

材料是砂土石料、自來水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項(xiàng)目，房開企業(yè)選擇簡易計(jì)稅時(shí)，可以開3%的增值稅專用發(fā)票。

因此，采購合同中，一定要特別注明“材料供應(yīng)商開具3%的增值稅專票”。稅法中明確列出的，簡易計(jì)稅開增值稅普票的情況：

（1）小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%。個(gè)人只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。所以，從個(gè)人那里買砂石料或租賃設(shè)備，只能代開增值稅普通發(fā)票。（2）據(jù)財(cái)稅2008第170號(hào)和財(cái)稅2009第9號(hào)等文件規(guī)定：

? 適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；

? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；

? 納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具或代開增值稅專用發(fā)票。

第四篇：關(guān)于“營改增”問題

關(guān)于“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和

專項(xiàng)納稅評(píng)估的工作方案

各區(qū)地稅局、市局稽查局、直屬局、相關(guān)處室：

根據(jù)市局領(lǐng)導(dǎo)意見和當(dāng)前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和納稅評(píng)估工作?，F(xiàn)將有關(guān)工作明確如下：

一、營改增試點(diǎn)范圍。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

㈡部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

2、信息技術(shù)服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

3、文化創(chuàng)意服務(wù)。包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

4、物流輔助服務(wù)。包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

6、鑒證咨詢服務(wù)。包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

二、納入本次稅收自查和納稅評(píng)估的具體對(duì)象。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。貨運(yùn)自開票納稅人、航空客貨運(yùn)納稅人、管道運(yùn)輸納稅人。㈡服務(wù)業(yè)的勘察設(shè)計(jì)納稅人。

㈢廣告業(yè)的廣告發(fā)布單位納稅人（如廣播、電視臺(tái)、公汽、地鐵、網(wǎng)絡(luò)等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評(píng)估的主要內(nèi)容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執(zhí)行情況；

（三）、發(fā)票使用情況。

四、營改增試點(diǎn)范圍評(píng)查的所屬時(shí)期。

這次稅收自查和納稅評(píng)估的所屬時(shí)期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區(qū)局備案管理的納稅人，自查和評(píng)估所屬時(shí)期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點(diǎn)范圍評(píng)查的方法。

㈠各區(qū)局對(duì)上述營改增試點(diǎn)范圍管理的納稅人進(jìn)行摸底，確定具體自查和評(píng)估名單。

㈡組織確定評(píng)查對(duì)象的納稅人，填定《分行業(yè)調(diào)查表》（見附件1-4）進(jìn)行自行檢查。

㈢開展納稅評(píng)估。自查的基礎(chǔ)上，對(duì)有疑點(diǎn)的戶進(jìn)行納稅評(píng)估，各區(qū)局納入評(píng)估的戶數(shù)不得低于評(píng)查對(duì)象的20%。發(fā)現(xiàn)有政策執(zhí)行不到位、違規(guī)抵扣應(yīng)稅收入、違規(guī)使用發(fā)票、長期欠稅不繳、備案管理存在風(fēng)險(xiǎn)等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進(jìn)行專項(xiàng)稽查。對(duì)拒絕自查或不認(rèn)真自查的納稅人，以及在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)有重大偷漏稅情形、欠稅數(shù)額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項(xiàng)稽查和清繳欠稅。

六、時(shí)間安排。

此項(xiàng)評(píng)查工作分三個(gè)階段進(jìn)行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評(píng)估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項(xiàng)稽查及總結(jié)期。

七、幾點(diǎn)要求。

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。營改增試點(diǎn)是“十二五”規(guī)劃確定的加快我國財(cái)稅體制改革重要內(nèi)容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內(nèi)容，各區(qū)局必須加強(qiáng)對(duì)些項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)。

2、專人負(fù)責(zé)。各區(qū)局稅政部門是本次評(píng)查工作的責(zé)任單位，要指定專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，組織精干力量，切實(shí)做好營改增試點(diǎn)行業(yè)的稅收自查和納稅評(píng)估工作。

3、追繳欠稅。對(duì)清理出來的欠稅要嚴(yán)格的執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)追繳欠稅力度，做到及時(shí)入庫、應(yīng)收盡收。

附件：1-4（交通運(yùn)輸、勘察設(shè)計(jì)、廣告發(fā)布、其他行業(yè)）表一、二。

武漢市地方稅務(wù)局稅政管理一處

武漢市地方稅務(wù)局納稅評(píng)估管理辦公室

二○一二年七月十二日

第五篇：營改增廣告業(yè)能否差額納稅

營改增廣告業(yè)能否差額納稅

問：“營改增”后，廣告業(yè)是否還有差額納稅？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司提供廣告業(yè)服務(wù)銷售額包括提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不實(shí)行差額納稅。