第一篇：08年企業(yè)所得稅檢查情況說明

企業(yè)所得稅檢查情況說明

南京創(chuàng)新機電管帶有限公司08年營業(yè)收入合計7980653.01元，其中：產(chǎn)品銷售主營業(yè)務(wù)收入7964204.01元，其他業(yè)務(wù)收入16449元，08年營業(yè)成本合計7504566.62元，其中產(chǎn)品銷售主營業(yè)成本7503670.15元，其他業(yè)務(wù)支出成本896.47元。管理費用合計436410.52元，其中：辦公費10303.52元、差旅費27981元、通訊費7283.50元、業(yè)務(wù)招待費67411.90元、折舊費25938.6元、運輸費27540元、修理費4635元、工資257400、福利費7917元。

本年度工資計稅人數(shù)13人，都與公司簽訂勞動合同，按照新稅法的有關(guān)規(guī)定允許在稅前實際列支工資薪金257400元，按新稅法規(guī)定不在計提福利費，對實際發(fā)生的支費應(yīng)先沖減以前年度結(jié)余數(shù)，應(yīng)付福利費7917元，此項應(yīng)作納稅調(diào)整。職工教育經(jīng)費，工會經(jīng)費未有計提，固定資產(chǎn)折舊25938.60元未超過稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。

業(yè)務(wù)招待費，按稅法規(guī)定收入7980653.01×5‰等于39903.07元和實際發(fā)出額的67411.90×60%等于40447.14元，兩者取小，即允許在稅前列的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)該為39903.27元，而實際列支的招待費67411.90元，應(yīng)作納稅調(diào)整，調(diào)整數(shù)為67411.90元減去39903.27等于27508.63元。運輸費27540元，經(jīng)查有兩張合計金額18000元的票據(jù)不規(guī)范（承運人收條），應(yīng)作納稅調(diào)整。

檢查結(jié)果是08年營業(yè)收入總額為7980653.01元，納稅調(diào)整前所得33018.81元，納稅調(diào)整增加額為（7917元＋27508.63元＋18000元）53425.63元，無調(diào)整減少項目，調(diào)整后應(yīng)納稅所得為86444.44元，應(yīng)交企業(yè)所得稅21611.11元，期初已預(yù)繳企業(yè)所得稅15131.86元，目前還需補繳企業(yè)所得稅6479.25元。

國家稅務(wù)總局所得稅管理司：

青島市地方稅務(wù)局按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅檢查工作管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[1999]155號）的規(guī)定和要求，積極開展2004年度企業(yè)所得稅檢查工作。現(xiàn)將我局2004年度組織開展企業(yè)所得稅檢查工作情況報告如下：

一、檢查基本情況

全年檢查主要涉及房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、交通運輸業(yè)、餐飲娛樂業(yè)、金融業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)及購銷企業(yè)、電力系統(tǒng)等行業(yè)和單位。共檢查各類性質(zhì)納稅人1523戶，其中有問題1027戶，查補稅款8407萬元。按行業(yè)劃分查補稅款最多的是房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)為6358萬元。按經(jīng)濟性質(zhì)劃分查補稅款最多的是有限責(zé)任企業(yè)為3391萬元。企業(yè)所得稅查補稅款占全部查補稅款的比例為55.4%。

二、主要做法

2004年，我局在認真總結(jié)前幾年開展企業(yè)所得稅檢查工作的基礎(chǔ)上，進一步加強了企業(yè)所得稅檢查工作，保證了企業(yè)所得稅政策、法規(guī)的正確貫徹落實，優(yōu)化了企業(yè)所得稅征管環(huán)境。主要做法是：

(一)加強選案管理

一是制定《選案工作管理辦法》，從收集資料、選案分析、案源受理、案件撤銷、稽查任務(wù)分配五個方面規(guī)范稽查行為。進一步強化稅務(wù)稽查工作的科學(xué)性、針對性和計劃性，規(guī)范稅務(wù)稽查工作程序，逐步建立并完善稽查選案運行機制，有效的提高選案正確率和有效率。二是建立《稽查案件撤銷登記臺賬》，進一步完善案件撤銷規(guī)章制度。為了規(guī)范稽查案件撤銷工作，今年年初重新設(shè)計了《稽查案件撤銷申批表》，對經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的撤銷案件，全面進行了登記。在實際工作中，選案人員嚴(yán)把撤案關(guān)，對不符合規(guī)定的予以全部退回。三是制定了選案分析制度，將納稅戶的選案工作，按行業(yè)分配到個人，各司其責(zé)，通盤分析對比，發(fā)現(xiàn)納稅疑點，并定期對有代表性的納稅人進行重點調(diào)查，摸清行業(yè)常規(guī)，提高選案質(zhì)量和效率。四是經(jīng)驗總結(jié)制度，定期召開經(jīng)驗總結(jié)交流會議，對前一階段選案工作進行總結(jié)，并將每個人選案反饋信息進行通報，交流選案經(jīng)驗和工作中存在的困難和不足，提出改進措施和方法，進行選案指標(biāo)論證，不斷建立各行業(yè)選案指標(biāo)體系。五是責(zé)任追究制度，將選案工作納入目標(biāo)考核，制定有效的考核辦法，避免人為因素選案，重復(fù)選案、超轄區(qū)選案等現(xiàn)象的發(fā)生，努力提高選案的有效率。

(二)注重檢查方法

各級稽查部門采取“一組進點、各稅統(tǒng)查、突出重點、兼顧其他”的檢查方法，避免了重復(fù)進點、重復(fù)檢查的問題。在具體檢查過程中，檢查人員嚴(yán)格按照法定程序，堅持自查從寬、被查從嚴(yán)、實事求是、寬嚴(yán)適度的原則，因“企”制宜，調(diào)帳檢查和實地檢查相結(jié)合，以調(diào)賬檢查為主。靈活運用順查、逆查、核對分析、比較等各種方法，重點圍繞納稅人應(yīng)稅收入的真實性、收入費用配比的正確性、準(zhǔn)予扣除項目的真實性、適用稅率的準(zhǔn)確性、享受優(yōu)惠政策的合法性及新舊征管法的政策銜接等方面和環(huán)節(jié)，展開稽查。

(三)審理采取的措施

審理中加快審理的速度，對檢查環(huán)節(jié)移交的案卷爭取作到日收日清，及時審理完畢移交執(zhí)行環(huán)節(jié)。審理中充分聽取各方意見，對當(dāng)事人用各種方式提出的事實、理由和證據(jù)，發(fā)揮稅務(wù)行政聽審的功能，與當(dāng)事人進行約談、全面了解、復(fù)核。認真聽取當(dāng)事人意見，切實保護納稅人的合法權(quán)益。擬定初審意見與《稅務(wù)稽查報告》處理建議不一致的及時向檢查處書面反饋。

(四)加大執(zhí)行力度

對轉(zhuǎn)入執(zhí)行環(huán)節(jié)的案件，及時登記臺賬，掌握查處情況，并由各執(zhí)行組嚴(yán)格按照規(guī)定的期限送達各種文書進行催繳入庫。對未繳清的企業(yè)區(qū)分原因，適時采取各項措施。對45戶擬采取強制執(zhí)行措施的企業(yè)進行上報，批準(zhǔn)43戶，已采取強制措施41戶，其中扣繳稅款15戶。對有繳納能力故意不繳納的，按照法律程序依法移交司法機關(guān)，已移送公安機關(guān)處理5戶。

三、檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題

通過檢查，發(fā)現(xiàn)被查納稅人在企業(yè)所得稅方面存在幾個共性問題，幾乎年年查年年有，有的問題是因為企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)所限，有的是對稅收政策理解不深不透造成的，還有的是主觀故意所為。主要存在以下問題：

(一)白條支付各種費用。

(二)購買股票、債券取得的收入不按時轉(zhuǎn)記投資收益。

(三)未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，提取上繳管理費。

(四)發(fā)生大宗裝修、裝潢費用直接攤銷，記入當(dāng)年損益。

(五)多計提應(yīng)付工資，年終結(jié)余部分未結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)付款。

(六)購買土地，準(zhǔn)備擴建，將土地作為固定資產(chǎn)計提折舊。

(七)盤盈的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)不作損益處理。

(八)企業(yè)收取的承包費不記入所得額，長期投資、聯(lián)營分回的盈虧不在帳上反映，始終在往來帳上反復(fù)。

(九)購買假發(fā)票或自行填開發(fā)票入帳。

(十)應(yīng)有個人承擔(dān)的個人所得稅進入管理費用——其它。

(十一)報銷不屬于自己單位的發(fā)票、稅票。

(十二)記帳憑證報銷多，原始憑證數(shù)額少。

(十三)購入固定資產(chǎn)列入費用，或者將固定資產(chǎn)分解開票記入費用。

(十四)在建工程的貸款利息記入管理費用或者財務(wù)費用。

(十五)流動資產(chǎn)損失在地稅批復(fù)后，直接記入營業(yè)外支出，涉及增值稅部分不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

(十六)補貼收入不并入計稅所得額，直接記入資本公積或盈余公積。

(十七)業(yè)務(wù)費、廣告費超支后放在其它科目列支，如：手續(xù)費、差旅費、會議費等。

(十八)未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，在稅前列支三新費用（新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費）。

(十九)校辦企業(yè)、福利企業(yè)的證書沒有年檢，申請減免企業(yè)所得稅。

(二十)稅務(wù)稽查調(diào)增的所得額，屬于時間性差異部分，只補稅不調(diào)帳，造成明征暗退。

四、今后工作的建議

(一)針對目前部分中小企業(yè)財務(wù)會計人員或素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)不強，或法律觀念淡薄、責(zé)任心較差，使得面對不斷出臺的國家稅收新政策、新規(guī)定，難以及時、全面的將這些新政策吃透的問題，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步深入開展行之有效的稅收政策宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作，稅法宣傳不應(yīng)只局限于形式多樣化，更應(yīng)注重內(nèi)容具體化，切實提高企業(yè)會計人員掌握稅收政策和履行日常納稅義務(wù)的水平。

(二)針對企業(yè)所得稅存在問題較為集中、較為普遍的行業(yè)，建議總局繼續(xù)組織開展全國性的稅收專項檢查，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查職能作用，從整體上理順和規(guī)范行業(yè)性稅收問題，促進稅收秩序的根本好轉(zhuǎn)。

第二篇：企業(yè)所得稅年報填報說明

企業(yè)所得稅年報填報說明

先填寫上利潤表、資產(chǎn)負債表保存，暫不提交，因為提交后不能再修改，如果報表有錯誤只能到稅局，找大廳的人把提交的報表退回才能修改。

按資產(chǎn)負債表、利潤表及會計事務(wù)所出具的審計報告填寫居民企業(yè)所得稅（年報）。先填附表一至十一，填完后結(jié)果會自動生成到企業(yè)所得稅報表A類。匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表要看本企業(yè)性質(zhì)，如沒有分支機構(gòu)不填。各表填完后保存，暫不申報。填寫關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，如沒有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)空保存。

檢查各表是否有錯誤，檢查無誤后點開互聯(lián)網(wǎng)申報進行報表申報。點擊財務(wù)報表申報，按申報數(shù)據(jù)。如果是報表有錯誤，稅局退回了報表，也要先在財務(wù)報表申報里，點擊數(shù)據(jù)修改，才能到填報的報表處進行修改。申報完財務(wù)報表，點擊企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)申報，方法和申報財務(wù)報表相同。申報完成后，可到申報結(jié)果查詢里查一下是否申報成功。

申報成功后，打印關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表和所得稅年報，各打三份交到稅局。稅局會于2月后返回一份申報結(jié)果。

第三篇：【企業(yè)所得稅自查說明怎么寫】

【問】08年匯算清繳完,稅務(wù)局說我們是低稅負,讓填自查表,我們單位經(jīng)自查后未發(fā)現(xiàn)偷逃稅問題,請問交給稅務(wù)局的自查說明應(yīng)該怎么寫?

【答】

格式:

通過自查,我公司XX年XX月的費用(成本)稅前扣除不規(guī)范,需要進行納稅調(diào)整,調(diào)增應(yīng)稅所得額,具體數(shù)目如下:.......一定要往輕了寫,找好理由.補充幾點:一般只要簡單的介紹一下相關(guān)情況,更類似于情況說明.一般稅務(wù)應(yīng)該給你發(fā)一個正式的函,具體說明你要自查的問題,然后規(guī)定你交自查報告的具體日期.有的時候他們比較懶或認為不存在嚴(yán)重的問題,就口頭通知你寫個自查報告就可以.大概的格式:

“自查報告”第一行居中,然后第二行開始:列明他讓你自查的問題;然后簡單解釋(千萬不要太多字)

然后右下角寫你公司名稱,日期然后加蓋公章.如果是稅務(wù)局發(fā)的函,還要在那個上面簽字,證明你在規(guī)定日期內(nèi)交了自查報告,如果稅務(wù)認可了就基本沒有事情了,如果他認為你的自查報告不合理,則會到貴公司進行查賬.若是正常的,也可以這樣:

XX市國稅局:

我是XXX有限公司,成立于XX年X月，在XX年X月--XX年X月實現(xiàn)銷售收入XX，銷項稅XX,進項稅XX,實際稅負率XX，,經(jīng)自查,一切情況正常. ,稅審; ,深圳稅務(wù)代理;XX有限公司

 ,深圳稅務(wù);XX年XX月

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅檢查實施方案

房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅檢查實施方案

檢查對象：北京xxx房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

北京xxx置業(yè)有限公司

準(zhǔn)備階段

一、組成專門項目組，由一名副所長具體負責(zé)，協(xié)助稽查部門負責(zé)實施。

二、抽調(diào)精干力量參加，特別是熟悉房企所得稅業(yè)務(wù)和計算機業(yè)務(wù)的人員。

三、集中培訓(xùn)，學(xué)習(xí)房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理制度、會計制度、人事管理制度、資產(chǎn)管理制度；學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅中相關(guān)的規(guī)定和具體政策，提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、處理問題的能力，保證檢查工作的質(zhì)量。

四、案頭準(zhǔn)備：

1、收集納稅人的財務(wù)管理制度、會計制度、人事管理制度、資產(chǎn)管理制度。

2、收集納稅人當(dāng)年和上年的財務(wù)會計報表、財務(wù)會計分析報告、企業(yè)所得稅申報表。

3、收集以前和當(dāng)年的注冊會計師查帳報告、審計報告，以前稅務(wù)檢查報告。

4、對上述資料整理、歸類、分析，了解被查對象的納稅誠信程度，總結(jié)以前發(fā)現(xiàn)的習(xí)慣性問題，發(fā)現(xiàn)線索，結(jié)合被查對象的經(jīng)營特點，確定檢查的重點內(nèi)容和采取的方案。

5、根據(jù)檢查方案明確人員分工，做好時間安排。

檢查實施階段

一、稅務(wù)檢查工作的具體實施：

1、與協(xié)助單位溝通，確認入場時間、地點、工作計劃。

2、認真聽取協(xié)助單位關(guān)于被查對象機構(gòu)設(shè)置、人員變動和經(jīng)營管理以及收入、利潤等基本情況的介紹，作好記錄。

3、深入經(jīng)營場所實地檢查，是否有未匯報的其他事項（視具體情況）。

4、報表檢查。檢查會計報表，計算核對收入、成本、費用是否準(zhǔn)確。

根據(jù)企業(yè)所得稅申報表核對應(yīng)納稅所得額調(diào)整項目是否全面、是否調(diào)整足額。

5、帳務(wù)檢查。根據(jù)檢查提綱對總帳、明細帳進行認真檢查。特別注意對“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”的檢查。

6、憑證的檢查。先抽查三個月的憑證從中發(fā)現(xiàn)問題，分類整理，延伸全年檢查；注意對列支憑證的真實性、合法性審查。

7、對發(fā)現(xiàn)的重大問題采取延伸式檢查，搞好取證工作。

8、根據(jù)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，整理分類匯總，找出稅務(wù)處理的文件依據(jù)；交協(xié)助單位與被查對象核對數(shù)據(jù)，與被查對象交換意見，由被檢查人寫書面陳述意見，簽定檢查工作底稿。

二、房企檢查的項目和主要內(nèi)容：

檢查中應(yīng)該從以下幾方面入手：

第一、要收集納稅人的基本信息

要了解納稅人的機構(gòu)組成，是否有關(guān)聯(lián)機構(gòu)，有幾個分支機構(gòu)；有幾個開發(fā)項目，是否有掛靠機構(gòu)或掛靠項目。資本構(gòu)成，股份構(gòu)成，是否有銀行借款：期限、應(yīng)付已副利息；與建筑商或銷售商的關(guān)系交易。

第二、要收集開發(fā)項目的基本信息

開發(fā)項目名稱、總投資，資金來源；開發(fā)商品類型是商業(yè)店鋪還是商品住宅，有無其他應(yīng)稅建筑物或其他商品；開工時間、竣工時間、銷售時間；銷售方式是自售還是代售還是其他銷售；征用土地面積，實際利用土地面積、未開發(fā)面積；建筑面積（套），已經(jīng)銷售面積（套），未銷售面積（套）；銷售平均價格、平均成本、平均利潤；予收帳款情況，是否予售。

第三、要實地檢查，審查銷售平面圖

要和售樓經(jīng)理座談，要索取銷售平面圖、要審查銷售業(yè)績，結(jié)合實地觀察情況作好記錄。

第四、要審查帳務(wù)資料

要求納稅人提供完整的納稅資料包括帳本、報表和發(fā)票，還要提供項目立項書、與建筑商的合同協(xié)議、與客戶的合同協(xié)議，與政府機關(guān)的交納的各種稅費。從收入、費用、稅金三方面審核。

第五、根據(jù)需要，外調(diào)內(nèi)查

與地稅溝通納稅信息，到房產(chǎn)管理部門收集開發(fā)信息，到建設(shè)主管部門收集有關(guān)信息，注意分析利用各種資料。在帳務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)有問題的發(fā)票或資金也要及時落實。

第六、要注重核對帳實是否相符

注意核對庫存商品與帳面是否相符，有無其他可能出現(xiàn)的問題，自用和視同銷售的情形。

（一）收入檢查要點：

1、開發(fā)產(chǎn)品出售后是否嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的六大原則確認收入的實現(xiàn)。

2、發(fā)生下列行為是否按照稅法規(guī)定確認收入和利潤：

（1）將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；

（2）將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)；

（3）將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資以及分配給股東或投資者；

（4）以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；

（5）以開發(fā)產(chǎn)品換取其他事業(yè)單位、個人的非貨幣資產(chǎn)。

3、代建工程、提供勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月的，是否按照完工百分比法確認收入的實現(xiàn)。

4、代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)約的材料、下腳料、殘料留歸企業(yè)所有的，是否按公允價確認收入。

5、客戶放棄的購房定金有否及時轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入。

6、商品房售后服務(wù)收入，如代客裝修、清潔等取得的收入有否作其他業(yè)務(wù)收入。

（二）稅前扣除項目檢查要點

1、是否準(zhǔn)確區(qū)分期間費用和成本、開發(fā)產(chǎn)品建造成本和銷售成本的界限，有無人為加大投資概算，有否虛列、重列有關(guān)的成本、費用。

2、土地征用及拆遷補償費、公共設(shè)施配套費是否按成本對象進行歸集，是否將成本對象完工后實際發(fā)生的費用全部計入當(dāng)期銷售成本。

3、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，同一企業(yè)有多個房產(chǎn)開發(fā)項目，其發(fā)生的成本、費用能否劃分清楚，在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本與費用時是否與收入相匹配，有無匯雜其他未結(jié)轉(zhuǎn)收入項目的成本、費用；有無多計開發(fā)產(chǎn)品單位工程成本和已售商品房面積。

4、為開發(fā)產(chǎn)品公共部分、共用設(shè)施設(shè)備維修計提的維修基金余額是否作納稅調(diào)

整。

5、是否將非本期的費用計入當(dāng)期費用，成本對象建造過程中發(fā)生的單項或單位工程報廢或損毀是否作為財產(chǎn)損失直接稅前扣除。

6、是否將未結(jié)轉(zhuǎn)入銷售收入的預(yù)收款所涉及到的營業(yè)稅及附稅一并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期銷售稅金，有否重復(fù)列支稅金。

7、“廣告費”、“業(yè)務(wù)宣傳費”、“壞帳損失”、“業(yè)務(wù)招待費”等期間費用是否按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進行扣除，是否存在為規(guī)避扣除比例的限制而將上述費用部分計入開發(fā)成本的情況。

8、賄賂等非法支出，因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金是否已作納稅調(diào)整。

9、有否在稅前扣除與收入無關(guān)的支出，如債權(quán)擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償，企業(yè)負責(zé)人的個人消費、代扣個人所得稅等等。

10、各項跌價準(zhǔn)備金、投資減值準(zhǔn)備是否已作納稅調(diào)整。

11、工資計提是否符合有關(guān)部門批準(zhǔn)的比例。當(dāng)年按規(guī)定計提的工資未發(fā)放完畢的，余額是否已調(diào)增應(yīng)稅所得。

12、納稅人計提的以前應(yīng)提未提、應(yīng)攤未攤的費用是否已作納稅調(diào)整。

13、捐贈的扣除是否符合稅法規(guī)定，有否將納稅人直接向受贈人的捐贈、非公益、救濟性捐贈以及各種贊助支出在稅前扣除，虧損企業(yè)的公益救濟性捐贈是否作納稅調(diào)整。

14、未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)以及臨時出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，是否也計提了折舊。

15、為房地產(chǎn)開發(fā)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，是否計入有關(guān)房地產(chǎn)的成本。

16、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，是否已作納稅調(diào)整。

17、納稅人對租入的固定資產(chǎn)的改良支出，是否在租賃期內(nèi)平均分攤計入所屬費用。

18、納稅人自有的固定資產(chǎn)改良支出，是否按稅法有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。

19、有否將購建“固定資產(chǎn)”等資本性支出在直接在稅前扣除。

20、有否將無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出直接在稅前扣除。

21、災(zāi)害事故損失的賠償有否從實際損失中扣除后才在稅前列支。

22、固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損益清理后的凈收益是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入帳戶，企業(yè)的各項財產(chǎn)損失未報批的，是否按規(guī)定作納稅調(diào)減。

23、投資收益中屬于稅后利潤的聯(lián)營企業(yè)分回利潤和股息收益（利息、紅利），在投資企業(yè)所得稅稅率高于接受投資企業(yè)所得稅稅率的情況下，有否計算補繳企業(yè)所得稅。

24、以前損益調(diào)整事項未計入以前所得計繳所得稅的，是否已做納稅調(diào)整。

檢查人員根據(jù)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，寫出情況匯報送項目組與協(xié)助單位集體審理。根據(jù)取證要求，制作工作底稿，如納稅人有疑義可附送書面陳述材料交審理科。

第五篇：農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅稅收檢查

農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅稅收檢查

前些年, 因為農(nóng)村信用社只是微利或虧損, 一般不涉及到繳納企業(yè)所得稅, 在稅收檢查中, 農(nóng)村信用社不太引人注意。隨著深化農(nóng)村信用社改革的逐步推進, 大部分農(nóng)村信用社的經(jīng)營狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn), 其企業(yè)所得稅問題日益凸現(xiàn)。因此, 筆者對農(nóng)村信用社檢查過程需要關(guān)注的企業(yè)所得稅問題進行歸納總結(jié)如下:

一、金融業(yè)務(wù)方面

1.關(guān)于企業(yè)發(fā)放的貸款利息, 按收付實現(xiàn)制確認收入, 未按照稅收權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入。2007 及以前, 按照國稅函(2002)960號文第一條規(guī)定, 企業(yè)發(fā)放貸款逾期90 天以內(nèi)的, 應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算利息收入, 計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額, 貸款逾期超過90天可不計收入, 待實際收到時再計收入。但是信用社一般會將發(fā)放的貸款利息, 全部按收付實現(xiàn)制進行核算, 存在延遲確認收入問題, 從而造成當(dāng)期少繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。2008 及以后,企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定, 貸款逾期超過90 天的也要計入收入, 但信用社的核算系統(tǒng)如未更改計息原則, 則更可能存在少計收入的問題。

2.出售憑證的收入是否計入損益。信用社在向客戶出售各種結(jié)算憑證時, 經(jīng)常在其他應(yīng)收款科目掛賬, 并不計入會計利潤, 在企業(yè)所得稅匯算中應(yīng)將其凈收益做納稅調(diào)增, 計入應(yīng)納稅所得額。

3.呆賬準(zhǔn)備的稅前扣除: 呆賬準(zhǔn)備的稅法政策如下: 2007年及以前政策為金融保險企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法(國家稅務(wù)總局令第4號);2008以后政策為財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知(財稅[ 2009 ] 64號)。呆賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整較復(fù)雜, 信用社在期末所得部匯算時可能會出現(xiàn)錯誤。注意新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅稅收政策規(guī)定的允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備計提基數(shù)不同(新法中基數(shù)不包抵債資產(chǎn)、括股權(quán)投資和債券投資、應(yīng)收利息(不含貸款應(yīng)收利息)、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款)。在稅收檢查中應(yīng)核實信用社在相應(yīng)期間的納稅申報是否符合稅法規(guī)定。

4.代辦儲蓄手續(xù)費支出是否超過稅法規(guī)定的限額: 2007 及以前的稅法政策規(guī)定: 根據(jù)國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)農(nóng)村信用社財務(wù)管理實施辦法的通知(國稅發(fā)[ 2000] 101 號)規(guī)定, 代辦儲蓄手續(xù)費按代辦儲蓄存款

年平均余額的8? 之內(nèi)控制使用;2008 以后, 代辦儲蓄手續(xù)費應(yīng)按財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知(財稅[ 2009 ] 29 號)的規(guī)定執(zhí)行, 即按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。信用社一般會定期支付給代辦員代辦手續(xù)費, 支付的金額與代辦員介紹的存款儲蓄金額相關(guān), 可能存在超過稅規(guī)定比例列支代辦費的問題。按以上文件規(guī)定, 代辦儲蓄手續(xù)費應(yīng)按稅法規(guī)定的限額稅前扣除。在稅收檢查中應(yīng)按稅法規(guī)定重新核實其是否超過稅收限額及是否符合稅法規(guī)定的支付條件。

二、資產(chǎn)管理方面的問題

1.固定資產(chǎn)的裝修費問題: 2007 年及以前政策, 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法(國稅發(fā)[ 2000 ] 84 號)規(guī)定: 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出, 如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊, 可增加固定資產(chǎn)價值;如已提足折舊, 可作為遞延費用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。固定資產(chǎn)改良支出的條件(滿足其一即可), 一是達到固定資產(chǎn)原值20%以上;二是使用壽命延長二年以上;三是被用于新的或不同的用途。2008年以后政策, 按新所得稅法規(guī)定, 固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出, 是指同時符合下列條件的支出, 一是固定資產(chǎn)的 計稅基礎(chǔ)50%以上;二是使用年限延長2年以上。一般信用社固定資產(chǎn)裝修費用都會直接計入期間費用, 稅收檢查中應(yīng)核實其是否符合稅法規(guī)定的費用化條件, 如不符合費用化條件, 而是符合固定資產(chǎn)大修理支出(或改良支出)的條件, 應(yīng)按時間性差異做納稅調(diào)整, 補繳企業(yè)所得稅。

2.租入固定資產(chǎn)裝修費問題: 企業(yè)所得稅政策規(guī)定, 租入固定資產(chǎn)的改建支出, 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。一般信用社租入固定資產(chǎn)裝修費用都會直接計入期間費用, 稅收檢查中可檢查最近幾年的裝修費, 已核實其是否為分期攤銷, 如存在問題應(yīng)按時間性差異做納稅調(diào)整, 補繳企業(yè)所得稅。

三、人員費用方面的問題

1.工資及補助問題。

1.1 信用社的賬目中可能存在已計提至費用科目, 但并未實際發(fā)放的工資。按以上文件規(guī)定, 可以稅前扣除的工資必須是實際支付或?qū)嶋H發(fā)放的工資, 在費用中計提未實際發(fā)放的工資不允許稅前扣除。

1.2 取得的專項獎金未計入工資總額且超過稅法規(guī)定的扣除限額。農(nóng)村信用社的獎金除有計稅工資的限制外, 另外還有限額規(guī)定。根據(jù)國稅函(2001)740號文件規(guī)定, 盈利的農(nóng)村信用社不超過稅前利潤(不含此項支出)8%的比例, 虧損的農(nóng)村信用社不超過減虧額(不含此項支出)的5%。

1.3 信用社可能在勞動保護費科目中, 列支職工崗位津貼;在安全保衛(wèi)費科目中, 列支職工守庫費;以上二項費用者均屬工資性支出,應(yīng)并入工資, 根據(jù)2007 及以前的稅法政策, 按計稅工資計算超標(biāo)準(zhǔn)的工資, 計繳企業(yè)所得稅。按2008 年以后政策規(guī)定, 以前補貼如未計入工資總額, 則不是合理的工資薪金, 不允許在稅前扣除。

1.4 信用社可能在差旅費科目列支向未實際出差的職工每月固定發(fā)放差旅費補助及伙食補助, 根據(jù)2007 及以前的稅法政策, 如無真實合法的出差證明(包括出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等)則不允許在稅前扣除;按2008年以后政策規(guī)定, 該項補貼如未計入工資總額, 則不是合理的工資薪金, 不允許在稅前扣除。

1.5 信用社有部分人員不是本信用社員工, 而是從一些人力資源中介雇傭的勞務(wù)工或臨時工, 信用社支付給人力資源中介勞務(wù)費, 取得勞務(wù)費發(fā)票, 而勞務(wù)工的工資及社會保險等應(yīng)由人力資源中介負責(zé)。如果信用社直接給勞務(wù)工發(fā)放工資, 而未按勞務(wù)費發(fā)票計費用, 則應(yīng)進行納稅調(diào)整, 補繳企業(yè)所得稅。如果信用社未與人力中介合作, 而是自己單獨雇用臨時工, 應(yīng)查明其是否與其簽訂勞動合同, 如未簽訂勞動合同, 其工資不能在稅前扣除。

2.社會保險、住房公積金企業(yè)繳納部分是否有計提未實際支付的費用, 是否超標(biāo)準(zhǔn)列支。信用社在稅前扣除的保險及住房公積金, 應(yīng)首先確定其是否為實際繳納, 其次應(yīng)確定其是否超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn), 未實際繳納的及超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的均應(yīng)做納稅調(diào)整, 補繳企業(yè)所得稅。

四、其他問題

1.業(yè)務(wù)宣傳費中發(fā)放給客戶的禮品, 如有不是隨機發(fā)放或不帶有本企業(yè)標(biāo)識的禮品, 應(yīng)按并入業(yè)務(wù)招待費進行納稅調(diào)整;

2.印刷費中是否有印制宣傳單費用, 應(yīng)并入業(yè)務(wù)宣傳費進行納稅調(diào)整;

3.是否承擔(dān)本企業(yè)以前分立出去的其他企業(yè)費用, 以及本企業(yè)所投資企業(yè)的費用;

4.公務(wù)用車費用中, 如有給個人報銷的汽油費保險費養(yǎng)路費等費用, 2008年以前是否并入工資進行納稅調(diào)整并繳納個人所得稅, 2008年以后是否已計入工資并繳納個人所得稅。如信用社未能按以上方式進行處理, 則應(yīng)做納稅調(diào)增處理, 補繳企業(yè)所得稅。文件依據(jù): 國稅函[ 2007 ] 305號。

5.公務(wù)用車制度改革中信用社出售給職工個人的本單位已使用過的車輛, 取得的收入企業(yè)掛入其他應(yīng)付款, 未將其并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

6.農(nóng)村信用社的財務(wù)管理一般不太正規(guī), 所以在檢查過程中也要注意是否存在不合規(guī)發(fā)票入賬及跨期費用入賬的問題。