第一篇：企業(yè)清算所得稅申報表及附表填表說明

中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明

一、適用范圍

本表適用于按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)申報。

二、填報依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關(guān)稅收政策規(guī)定計算填報。

三、有關(guān)項目填報說明

（一）表頭項目

1.“清算期間”：填報納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營終止次日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。2.“納稅人名稱”：填報稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。3.“納稅人識別號”：填報稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號碼。

（二）行次說明

1.第1行“資產(chǎn)處置損益”：填報納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格扣除其計稅基礎(chǔ)后確認的資產(chǎn)處置所得或損失金額。本行通過附表一《資產(chǎn)處置損益明細表》計算填報。

2.第2行“負債清償損益”：填報納稅人全部負債按計稅基礎(chǔ)減除其清償金額后確認的負債清償所得或損失金額。本行通過附表二《負債清償損益明細表》計算填報。

3.第3行“清算費用”：填報納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費用。

4.第4行“清算稅金及附加”：填報納稅人清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

5.第5行“其他所得或支出”：填報納稅人清算過程中取得的其他所得或發(fā)生的其他支出。其中，其他支出以“-”號（負數(shù)）填列。

6.第6行“清算所得”：填報納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格減除其計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額。

7.第7行“免稅收入”：填報納稅人清算過程中取得的按稅收規(guī)定免稅收入。8.第8行“不征稅收入”：填報納稅人清算過程中取得的按稅收規(guī)定不征稅收入。9.第9行“其他免稅所得”：填報納稅人清算過程中取得的按稅收規(guī)定免稅的所得。10.第10行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前納稅年度 尚未彌補的虧損額。

11.第11行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第6-7-8-9-10行。本行按照上述順序計算結(jié)果為負數(shù)，本行金額填零。

12.第12行“稅率”：填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%。13.第13行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第11×12行。

14.第14行“減（免）企業(yè)所得稅額”：填報納稅人按稅收規(guī)定準予減免的企業(yè)所得稅額。15.第15行“境外應(yīng)補所得稅額”：填報納稅人按稅收規(guī)定在清算期間發(fā)生的境外所得應(yīng)在境內(nèi)補繳的企業(yè)所得稅額。

16.第16行“境內(nèi)外實際應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第13-14＋15行。

17.第17行“以前納稅年度應(yīng)補（退）所得稅額”：填報納稅人因以前納稅年度損益調(diào)整、匯算清繳多繳、欠稅等在清算期間應(yīng)補（退）企業(yè)所得稅額。其中，應(yīng)退企業(yè)所得稅額以“-”號（負數(shù)）填列。

18.第18行“實際應(yīng)補（退）所得稅額”：金額＝本表第16+17行。

四、表內(nèi)及表間關(guān)系

1.第1行＝附表一第32行“資產(chǎn)處置損益（4）”列的總計數(shù)。2.第2行＝附表二第23行“負債清償損益（4）”列的總計數(shù)。3.第6行＝本表第1＋2-3-4+5行。4.第11行＝本表第6-7-8-9-10行。5.第13行＝本表第11×12行。6.第16行＝本表第13-14＋15行。7.第18行＝本表第16+17行。

附表一《資產(chǎn)處置損益明細表》填報說明

一、適用范圍

本表適用于按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)申報。

二、填報依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關(guān)稅收政策規(guī)定計算填報。

三、有關(guān)項目填報說明

1.標有*行次由執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人填報；標有＃行次由執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人填報；其他行次執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的納稅人均填報。

執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則以外的納稅人，按照本表的行次內(nèi)容根據(jù)其資產(chǎn)情況分析填報。

2.“賬面價值（1）”列：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定確定的清算開始日的各項資產(chǎn)賬面價值的金額。

3.“計稅基礎(chǔ)（2）”列：填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的金額，即取得資產(chǎn)時確定的計稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準備金等的余額。

4.“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）”列：填報納稅人清算過程中各項資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格的金額。

5．“資產(chǎn)處置損益（4）”列：填報納稅人各項資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除其計稅基礎(chǔ)的余額。

四、表內(nèi)及表間關(guān)系

1.“資產(chǎn)處置損益（4）”列＝本表“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）”列－“計稅基礎(chǔ)（2）”列

2.第32行“賬面價值（1）”列總計＝本表“賬面價值（1）”列第1＋?+31行總計。3.第32行“計稅基礎(chǔ)（2）”列總計＝本表“計稅基礎(chǔ)（2）”列第1＋?+31行總計。4.第32 行“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）”列總計＝本表“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）”列第1＋?+31行總計。

5．第32行“資產(chǎn)處置損益（4）”列總計＝本表第32行“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）” 列總計－本表第32行“計稅基礎(chǔ)（2）”列總計=本表“資產(chǎn)處置損益（4）”列第1＋?+31行總計。

6．第32行“資產(chǎn)處置損益（4）”列總計＝主表第1行。

附表二《負債清償損益明細表》填報說明

一、適用范圍

本表適用于按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)申報。

二、填報依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關(guān)稅收政策規(guī)定計算填報。

三、有關(guān)項目填報說明

1.標有*行次由執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人填報；標有＃行次由執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人填報；其他行次執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的納稅人均填報。

執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則以外的納稅人，按照本表的行次內(nèi)容根據(jù)其負債情況分析填報。

2.“賬面價值（1）”列：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定確定的清算開始日的各項負債賬面價值的金額。

3.“計稅基礎(chǔ)（2）”列：填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項負債計稅基礎(chǔ)的金額，即負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。

4.“清償金額（3）”列：填報納稅人清算過程中各項負債的清償金額。

5．“負債清償損益（4）”列：填報納稅人各項負債計稅基礎(chǔ)減除其清償金額的余額。

四、表內(nèi)及表間關(guān)系

1.“負債清償損益（4）”列＝本表“計稅基礎(chǔ)（2）”列－“清償金額（3）”列 2.第23行“賬面價值（1）”列總計＝本表“賬面價值（1）”列第1＋?+22行總計。3.第23行“計稅基礎(chǔ)（2）”列總計＝本表“計稅基礎(chǔ)（2）”列第1＋?+22行總計。4.第23行“清償金額（3）”列總計＝本表“清償金額（3）”列第1＋?+22行總計。5.第23行“負債清償損益（4）”列總計＝本表第23行“計稅基礎(chǔ)（2）”列總計－本表第23行“清償金額（3）”列總計=本表“負債清償損益（4）”列第1＋?+22行總計。

6.第23行“負債清償損益”列總計＝主表第2行。

附表三《剩余財產(chǎn)計算明細表》填報說明

一、適用范圍

本表適用于按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)申報。

二、填報依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關(guān)稅收政策規(guī)定計算填報。

三、有關(guān)項目填報說明

1.第1行“資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格”：填報納稅人全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格金額。

2.第2行“清算費用”：填報納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費用。

3.第3行“職工工資”：填報納稅人清算過程中償還的職工工資。

4.第4行“社會保險費用”：填報納稅人清算過程中償還欠繳的各種社會保險費用。5.第5行“法定補償金”：填報納稅人清算過程中按照有關(guān)規(guī)定支付的法定補償金。6.第6行“清算稅金及附加”：填報納稅人清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

7.第7行“清算所得稅額”：填報納稅人清算過程中應(yīng)繳的清算企業(yè)所得稅金額。8.第8行“以前年度欠稅額”：填報納稅人以前年度欠繳的各項稅金及其附加。9.第9行“其他債務(wù)”：填報納稅人清算過程中償還的其他債務(wù)。

10.第10行“剩余財產(chǎn)”：填報納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用、職工工資、社會保險費用、法定補償金、清算稅費、清算所得稅額、以前年度欠稅和企業(yè)其他債務(wù)后的余額。

11.第11行“其中：累計盈余公積”：填報納稅人截止開始分配剩余財產(chǎn)時累計從凈利潤提取的盈余公積金額。

12.第12行“其中：累計未分配利潤”：填報納稅人截止開始分配剩余財產(chǎn)時累計的未分配利潤金額。13.第13－17行“股東名稱”列：填報清算企業(yè)的各股東名稱。

14.第13－17行“持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例”列：填報清算企業(yè)的各股東持有清算企業(yè)的權(quán)益性投資比例。

15.第13－17行“投資額”列：填報清算企業(yè)各股東向清算企業(yè)進行權(quán)益性投資總額。16.第13－17行“分配的財產(chǎn)金額”列：填報清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財產(chǎn)中按照其持有的清算企業(yè)的權(quán)益性投資比例分得的財產(chǎn)金額。

17．第13－17行“其中確認為股息金額”列：填報清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財產(chǎn)分得財產(chǎn)中，相當于累計未分配利潤和累計盈余公積按照其持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例計算確認的部分。清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列。

四、表內(nèi)及表間關(guān)系

1.第10行＝本表第1-2-?-9行。2.第2行＝主表第3行。3.第6行＝主表第4行。4.第7行＝主表第16行。

第二篇：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅申報表附表(A03) 填表說明

填表說明

一、本表反映企業(yè)為銷售商品以及企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的費用。

二、本表第25行第1、2、4、5欄數(shù)據(jù)應(yīng)分別與申報表（A類）中第4、5行的營業(yè)費用、管理費用的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。

三、本表主要項目填寫如下：

1.福利費：填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定在提存三項基金（住房公積金、退休保險基金、醫(yī)療保險基金）和計提兩項經(jīng)費（工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）以外實際發(fā)生的其他職工福利費支出。2.退休保險基金：填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險。3.醫(yī)療保險基金：填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的基本醫(yī)療保險。4.總機構(gòu)管理費：填寫外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，向其總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費。5.上繳管理費：填寫企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門、協(xié)會支付的管理費。6.銷售傭金或手續(xù)費：填寫企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的傭金或手續(xù)費，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的境外傭金，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后方可在稅前扣除。7.保險費：填寫企業(yè)在營業(yè)費用和管理費用中列支的保險費用。8.交際應(yīng)酬費：填寫企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費。9.稅金及附加：填寫可以列入費用的稅金，如城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、印花稅等。10.無形資產(chǎn)攤銷的“依法申報金額”：填寫A0301表第1行第3欄金額。11.籌辦費攤銷：填寫A0301表第8行第2、3欄金額。

12.壞賬損失：企業(yè)稅前列支的壞帳損失應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準。

填表說明

一、本表反映企業(yè)無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他長期資產(chǎn)攤銷情況。

二、表中無形資產(chǎn)：是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

三、表中長期待攤費用：是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上的（不含一年）的各項費用。

四、表中原值：是指各項資產(chǎn)的歷史成本。

五、表中賬載金額、企業(yè)依法申報金額：均指各項資產(chǎn)本年攤銷金額。

六、表中行次邏輯關(guān)系：1=2+3+4+5+6；7=8+9+10+11；13=1+7+12

七、本表第1行第3欄數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表第19行第5欄數(shù)據(jù)相一致。

本表第8行第2、3欄數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表第20行第4、5欄數(shù)據(jù)相一致。

填表說明

一、本表反映企業(yè)本納稅全部固定資產(chǎn)增減及折舊情況。

二、固定資產(chǎn)分類：企業(yè)可按稅法實施細則第35條規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況分大類填寫。

三、本年“增加”、“減少”填寫企業(yè)在本納稅新投入使用和停止使用的固定資產(chǎn)數(shù)額。

四、折舊方法中的“非直線法”包括“工作量法”、“年數(shù)總和法”、“雙倍余額遞減法”等折舊方法。企業(yè)采取“非直線法”計提折舊，應(yīng)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。

填表說明

一、本表反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項財務(wù)費用收支情況。包括應(yīng)當作為期間費用的利息支出、利息收入、匯兌損失、匯兌收益以及相關(guān)手續(xù)費、現(xiàn)金折扣及其他財務(wù)費用等。

二、表中利息支出、匯兌收益均指未扣除利息收入、匯兌損失前的數(shù)額。

三、表中利息收入、匯兌收益用負數(shù)表示。

四、表中行次邏輯關(guān)系：12=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11。

五、本表第12行第1、2欄數(shù)據(jù)應(yīng)與申報表（A類）第6行相關(guān)數(shù)據(jù)一致。

填表說明

一、本表主要反映企業(yè)注冊資本的到位情況。

二、本表各欄目填報口徑如下：

1.注冊資本總額：填寫企業(yè)批準證書上注明的注冊資本總額。2.時間：按企業(yè)合同、章程上注明的入資時間分別填寫。3.應(yīng)到位注冊資本：填寫合同約定的中外雙方入資時間所規(guī)定的應(yīng)到位的注冊資本額。4.已到位注冊資本時間：按注冊會計師驗資報告中驗明的中外方注冊資本金實際已經(jīng)到位時間填寫.5.已到位注冊資本金額：按注冊會計師驗資報告中驗明的實際已經(jīng)到位的注冊資本金填寫，為中外方到位資本合計數(shù)。6.外方已到位注冊資本時間:按注冊會計師驗資報告中驗明的注冊資本金外方實際已經(jīng)到位時間填寫。7.外方已到位注冊資本金額:按注冊會計師驗資報告中驗明的外方實際已經(jīng)到位的注冊資本金金額填寫。8.應(yīng)到未到位注冊資本:截至到本納稅末，企業(yè)合同、章程約定的注冊資本與實際到位注冊資本金之差額。9.應(yīng)到未到位天數(shù)：填寫自注冊資本應(yīng)到位時間起至本納稅末止應(yīng)到未到的累計天數(shù)。

第三篇：中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明

中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知[全文有效] 發(fā)文日期: 2009-07-17 國稅函【2009】388號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，稅務(wù)總局制定了企業(yè)清算所得稅申報表及其附表?，F(xiàn)將《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》及附表印發(fā)給你們，請各地稅務(wù)機關(guān)及時做好上述報表的印制、發(fā)放、學習、培訓及軟件修改等工作。執(zhí)行中有何問題，請及時向稅務(wù)總局（所得稅司）報告。

附件：1.中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表

中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表

附表1 資產(chǎn)處置損益明細表

附表2

負債清償損益明細表

附表3 剩余財產(chǎn)計算和分配明細表

2.中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表填報說明

附件2：

中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明

一、適用范圍

本表適用于按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)申報。

二、填報依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關(guān)稅收政策規(guī)定計算填報。

三、有關(guān)項目填報說明

（一）表頭項目 1.“清算期間”：填報納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。2.“納稅人名稱”：填報稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。3.“納稅人識別號”：填報稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號碼。

（二）行次說明

1.第1行“資產(chǎn)處置損益”：填報納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格扣除其計稅基礎(chǔ)后確認的資產(chǎn)處置所得或損失金額。本行通過附表一《資產(chǎn)處置損益明細表》計算填報。2.第2行“負債清償損益”：填報納稅人全部負債按計稅基礎(chǔ)減除其清償金額后確認的負債清償所得或損失金額。本行通過附表二《負債清償損益明細表》計算填報。3.第3行“清算費用”：填報納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費用。

4.第4行“清算稅金及附加”：填報納稅人清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。5.第5行“其他所得或支出”：填報納稅人清算過程中取得的其他所得或發(fā)生的其他支出。其中，其他支出以“-”號（負數(shù)）填列。6.第6行“清算所得”：填報納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格減除其計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額。

7.第7行“免稅收入”：填報納稅人清算過程中取得的按稅收規(guī)定免稅收入。8.第8行“不征稅收入”：填報納稅人清算過程中取得的按稅收規(guī)定不征稅收入。9.第9行“其他免稅所得”：填報納稅人清算過程中取得的按稅收規(guī)定免稅的所得。10.第10行“彌補以前虧損”：填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前納稅尚未彌補的虧損額。

11.第11行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第6-7-8-9-10行。本行按照上述順序計算結(jié)果為負數(shù)，本行金額填零。12.第12行“稅率”：填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%。13.第13行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第11×12行。14.第14行“減（免）企業(yè)所得稅額”：填報納稅人按稅收規(guī)定準予減免的企業(yè)所得稅額。15.第15行“境外應(yīng)補所得稅額”：填報納稅人按稅收規(guī)定在清算期間發(fā)生的境外所得應(yīng)在境內(nèi)補繳的企業(yè)所得稅額。

16.第16行“境內(nèi)外實際應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第13-14＋15行。17.第17行“以前納稅應(yīng)補（退）所得稅額”：填報納稅人因以前納稅損益調(diào)整、匯算清繳多繳、欠稅等在清算期間應(yīng)補（退）企業(yè)所得稅額。其中，應(yīng)退企業(yè)所得稅額以“-”號（負數(shù)）填列。

18.第18行“實際應(yīng)補（退）所得稅額”：金額＝本表第16+17行。

四、表內(nèi)及表間關(guān)系

1.第1行＝附表一第32行“資產(chǎn)處置損益（4）”列的總計數(shù)。2.第2行＝附表二第23行“負債清償損益（4）”列的總計數(shù)。3.第6行＝本表第1＋2-3-4+5行。4.第11行＝本表第6-7-8-9-10行。5.第13行＝本表第11×12行。6.第16行＝本表第13-14＋15行。7.第18行＝本表第16+17行。

附表一《資產(chǎn)處置損益明細表》填報說明

一、適用范圍

本表適用于按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)申報。

二、填報依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關(guān)稅收政策規(guī)定計算填報。

三、有關(guān)項目填報說明

1.標有*行次由執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人填報；標有＃行次由執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人填報；其他行次執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的納稅人均填報。執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則以外的納稅人，按照本表的行次內(nèi)容根據(jù)其資產(chǎn)情況分析填報。

2.“賬面價值（1）”列：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定確定的清算開始日的各項資產(chǎn)賬面價值的金額。3.“計稅基礎(chǔ)（2）”列：填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的金額，即取得資產(chǎn)時確定的計稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準備金等的余額。

4.“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）”列：填報納稅人清算過程中各項資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格的金額。5．“資產(chǎn)處置損益（4）”列：填報納稅人各項資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除其計稅基礎(chǔ)的余額。

四、表內(nèi)及表間關(guān)系 1.“資產(chǎn)處置損益（4）”列＝本表“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）”列－“計稅基礎(chǔ)（2）”列 2.第32行“賬面價值（1）”列總計＝本表“賬面價值（1）”列第1＋?+31行總計。3.第32行“計稅基礎(chǔ)（2）”列總計＝本表“計稅基礎(chǔ)（2）”列第1＋?+31行總計。4.第32 行“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）”列總計＝本表“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）”列第1＋?+31行總計。

5．第32行“資產(chǎn)處置損益（4）”列總計＝本表第32行“可變現(xiàn)價值或交易價格（3）”列總計－本表第32行“計稅基礎(chǔ)（2）”列總計=本表“資產(chǎn)處置損益（4）”列第1＋?+31行總計。

6．第32行“資產(chǎn)處置損益（4）”列總計＝主表第1行。

附表二《負債清償損益明細表》填報說明

一、適用范圍

本表適用于按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)申報。

二、填報依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關(guān)稅收政策規(guī)定計算填報。

三、有關(guān)項目填報說明

1.標有*行次由執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人填報；標有＃行次由執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人填報；其他行次執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的納稅人均填報。執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則以外的納稅人，按照本表的行次內(nèi)容根據(jù)其負債情況分析填報。

2.“賬面價值（1）”列：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定確定的清算開始日的各項負債賬面價值的金額。3.“計稅基礎(chǔ)（2）”列：填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項負債計稅基礎(chǔ)的金額，即負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。

4.“清償金額（3）”列：填報納稅人清算過程中各項負債的清償金額。5．“負債清償損益（4）”列：填報納稅人各項負債計稅基礎(chǔ)減除其清償金額的余額。

四、表內(nèi)及表間關(guān)系 1.“負債清償損益（4）”列＝本表“計稅基礎(chǔ)（2）”列－“清償金額（3）”列 2.第23行“賬面價值（1）”列總計＝本表“賬面價值（1）”列第1＋?+22行總計。3.第23行“計稅基礎(chǔ)（2）”列總計＝本表“計稅基礎(chǔ)（2）”列第1＋?+22行總計。4.第23行“清償金額（3）”列總計＝本表“清償金額（3）”列第1＋?+22行總計。5.第23行“負債清償損益（4）”列總計＝本表第23行“計稅基礎(chǔ)（2）”列總計－本表第23行“清償金額（3）”列總計=本表“負債清償損益（4）”列第1＋?+22行總計。6.第23行“負債清償損益”列總計＝主表第2行。

附表三《剩余財產(chǎn)計算明細表》填報說明

一、適用范圍

本表適用于按稅收規(guī)定進行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱納稅人)申報。

二、填報依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關(guān)稅收政策規(guī)定計算填報。

三、有關(guān)項目填報說明

1.第1行“資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格”：填報納稅人全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格金額。

2.第2行“清算費用”：填報納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費用。

3.第3行“職工工資”：填報納稅人清算過程中償還的職工工資。4.第4行“社會保險費用”：填報納稅人清算過程中償還欠繳的各種社會保險費用。5.第5行“法定補償金”：填報納稅人清算過程中按照有關(guān)規(guī)定支付的法定補償金。6.第6行“清算稅金及附加”：填報納稅人清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。7.第7行“清算所得稅額”：填報納稅人清算過程中應(yīng)繳的清算企業(yè)所得稅金額。8.第8行“以前欠稅額”：填報納稅人以前欠繳的各項稅金及其附加。9.第9行“其他債務(wù)”：填報納稅人清算過程中償還的其他債務(wù)。10.第10行“剩余財產(chǎn)”：填報納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用、職工工資、社會保險費用、法定補償金、清算稅費、清算所得稅額、以前欠稅和企業(yè)其他債務(wù)后的余額。

11.第11行“其中：累計盈余公積”：填報納稅人截止開始分配剩余財產(chǎn)時累計從凈利潤提取的盈余公積金額。

12.第12行“其中：累計未分配利潤”：填報納稅人截止開始分配剩余財產(chǎn)時累計的未分配利潤金額。

13.第13－17行“股東名稱”列：填報清算企業(yè)的各股東名稱。

14.第13－17行“持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例”列：填報清算企業(yè)的各股東持有清算企業(yè)的權(quán)益性投資比例。

15.第13－17行“投資額”列：填報清算企業(yè)各股東向清算企業(yè)進行權(quán)益性投資總額。16.第13－17行“分配的財產(chǎn)金額”列：填報清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財產(chǎn)中按照其持有的清算企業(yè)的權(quán)益性投資比例分得的財產(chǎn)金額。

17．第13－17行“其中確認為股息金額”列：填報清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財產(chǎn)分得財產(chǎn)中，相當于累計未分配利潤和累計盈余公積按照其持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例計算確認的部分。清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列。

四、表內(nèi)及表間關(guān)系

1.第10行＝本表第1-2-?-9行。2.第2行＝主表第3行。3.第6行＝主表第4行。4.第7行＝主表第16行。

第四篇：所得稅納稅申報表及附表填報說明（推薦）

所得稅納稅申報表及附表填報說明

企業(yè)所得稅月（季）度預繳納申報表（A類）》

一、常見問題1．

企業(yè)所得稅季度A類報表的“本期金額”列填什么？“本期金額”列的數(shù)據(jù)為所屬季（月）度第一日至最后一日的累計數(shù)。例：7月初申報第二季度的報表時，“本期金額”列需要填寫4月1日至6月30日的累計金額。

2．企業(yè)所得稅季度A類報表的“累計金額”列填什么？“累計金額”列的數(shù)據(jù)為所屬1月1日到所屬季度最后一日的累計數(shù)。例：7月初申報第二季度的報表時，“累計金額”列需要填寫1月1日至6月30日的累計金額。

3． 本季度繳納的所得稅稅款（“應(yīng)補（退）的所得稅額”），是按哪一列的數(shù)據(jù)來計算？根據(jù)“累計金額”列的數(shù)據(jù)，按照第9行=第6行-第7行-第8行的計算關(guān)系，系統(tǒng)自動計算生成 “應(yīng)補（退）的所得稅額”（第9行），本行為本季（月）度應(yīng)繳納的所得稅稅款。

4．企業(yè)所得稅季度A類報表“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”和“利潤總額”三欄間還有邏輯關(guān)系嗎？第2、3、4行之間沒有邏輯關(guān)系。營業(yè)收入、營業(yè)成本按會計制度核算的收入、成本填報，利潤總額修改為“實際利潤額”，填報按會計制度核算的利潤總額減除以前待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預售收入按規(guī)定計算出的預計利潤額計入本行。

5．房地產(chǎn)企業(yè)的預售收入怎么填表？開發(fā)產(chǎn)品還未完工取得預售收入如何填報表？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預售收入按規(guī)定計算出的預計利潤額計入第4行“實際利潤額”中。

6．適用20%稅率的小型微利企業(yè)，但網(wǎng)上的稅率是25%，而且改不了？企業(yè)所得稅的稅率為25%，適用20%稅率的小型微利企業(yè)按25%的稅率計算應(yīng)納所得稅額，將按25%的稅率與20%的稅率計算的應(yīng)納稅額的差額部分填寫在減免所得稅額（第7欄）中。

7．外省市在大連轄區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)應(yīng)該填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納申報表（A類）》的哪幾欄？除鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）在大連設(shè)置的分支機構(gòu)外，分支機構(gòu)需要依據(jù)其總機構(gòu)出具的《匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》中確定的分配比例及分支機構(gòu)分攤的所得稅稅額，填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納申報表（A類）》的第20、21、22行，其他欄次不需要填寫。

8．企業(yè)所得稅季度申報時盈利了可以彌補以前的虧損嗎？

可以。需要在申報彌補前向主管局提交中介機構(gòu)的虧損鑒定證明,主管局做完期初設(shè)置后才可以彌補。虧損延續(xù)彌補的期限不能超過5年。

二、主要邏輯關(guān)系

1、第2行“營業(yè)收入”：填報會計制度核算的營業(yè)收入，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位按其會計制度核算的收入填報。

2、第3行“營業(yè)成本”：填報會計制度核算的營業(yè)成本，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位按其會計制度核算的成本（費用）填報。

3、第4行“實際利潤總額”：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預售收入按規(guī)定計算出的預計利潤額計入本行。

4、第5行“稅率（25%）”：按照《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定的25%稅率計算應(yīng)納所得稅額。

5、第6行“應(yīng)納所得稅額”：填報計算出的當期應(yīng)納所得稅額。第6行=第4行×第5行，且第6行≥0。

6、第7行“減免所得稅額”：填報當期實際享受的減免所得稅額，包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。第7行≤第6行。

7、第8行“實際已預繳的所得稅額”：填報累計已預繳的企業(yè)所得稅稅額，“本期金額”列不填。

8、第9行“應(yīng)補（退）所得稅額”：填報按照稅法規(guī)定計算的本次應(yīng)補（退）預繳所得稅額。第9行＝第6行-第7行-第8行，且第9行＜0時，填0，“本期金額”列不填。

9、第11行“上一納稅應(yīng)納稅所得額”：填報上一納稅申報的應(yīng)納稅所得額。本行不包括納稅人的境外所得。

10、第12行“本月（季）應(yīng)納所得稅所得額”：填報納稅人依據(jù)上一納稅申報的應(yīng)納稅所得額計算的當期應(yīng)納稅所得額。按季預繳企業(yè)：第12行＝第11行×1/4

11、第13行“稅率25%”：按照《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定的25%稅率計算應(yīng)納所得稅額。

12、第14行“本月（季）應(yīng)納所得稅額”：填報計算的本月（季）應(yīng)納所得稅額。第14行＝第12行×第13行

13、第16行“本月（季）確定預繳的所得稅額”：填報依據(jù)稅務(wù)機關(guān)認定的應(yīng)納稅所得額計算出的本月（季）應(yīng)繳納所得稅額。

三、匯總納稅的總、分支機構(gòu)的填寫總機構(gòu)：

總機構(gòu)除了填寫《匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》和《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納申報表（A類）》的第一部分（1-16行）之外，還需要根據(jù)第一部分（1-16行）的數(shù)據(jù)，填報第二部分的18、19、20行。分支機構(gòu)：

分支機構(gòu)需要依據(jù)其總機構(gòu)出具的《匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》中確定的分配比例，計算填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納申報表（A類）》的第20、21、22行，其他欄次不需要填報。

（若總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，本表的18-20行按國稅發(fā)［2008］28號及相關(guān)補充文件計算填寫。）

1、第18行“總機構(gòu)應(yīng)分攤的所得稅額”：填報匯總納稅總機構(gòu)以本表第一部分（第1-16行）本月或本季度預繳所得稅額為基數(shù)，按總機構(gòu)應(yīng)分攤的預繳比例計算出的本期預繳所得稅額。（1）據(jù)實預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第9行×總機構(gòu)應(yīng)分攤的預繳比例25%（2）按上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第14行×總機構(gòu)應(yīng)分攤的預繳比例25%（3）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第16行×總機構(gòu)應(yīng)分攤的預繳比例25%

2、第19行“中央財政集中分配稅款的所得稅額”：填報匯總納稅總機構(gòu)以本表第一部分（第1-16行）本月或本季預繳所得稅額為基數(shù)，按中央財政集中分配稅款的預繳比例計算出的本期預繳所得稅額。（1）據(jù)實預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)：

第9行×中央財政集中分配稅款的預繳比例25%（2）按上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第14行×中央財政集中分配稅款的預繳比例25%（3）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第16行×中央財政集中分配稅款的預繳比例25%

3、第20行“分支機構(gòu)分攤的所得稅額”：填報匯總納稅總機構(gòu)以本表第一部分（第1-16行）本月或本季預繳所得稅額為基數(shù)，按分支機構(gòu)分攤的預繳比例計算出的本期預繳所得稅額。（1）據(jù)實預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第9行×分支機構(gòu)分攤的預繳比例50%（2）按上一納稅應(yīng)納稅所得額月度或季度平均額預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第14行×分支機構(gòu)分攤的預繳比例50%（3）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第16行×分支機構(gòu)分攤的預繳比例50%（分支機構(gòu)本行填報總機構(gòu)申報的第20行“分支機構(gòu)分攤的所得稅額”）

4、第21行“分配比例”：填報匯總納稅分支機構(gòu)依據(jù)《匯總納稅企業(yè)所得稅分配表》中確定的分配比例。

5、第22行“分配的所得稅額”：填報匯總納稅分支機構(gòu)依據(jù)當期總機構(gòu)申報表中第20行“分支機構(gòu)分攤的所得稅額”×本表第21行“分配比例”的數(shù)額。

＜匯總納稅分支機構(gòu)分配表＞1．總、分支機構(gòu)都在大連，分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅如何申報繳納？

總機構(gòu)、分支機構(gòu)均在大連市轄區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款，由總機構(gòu)在其所在地繳納。實行“統(tǒng)一計算、統(tǒng)一管理、匯總預繳、匯總清算”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。統(tǒng)一計算：由總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

統(tǒng)一管理：由總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)和分支機構(gòu)進行企業(yè)所得稅征收管理，分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)不做所得稅稅種登記。匯總預繳：由總機構(gòu)分季向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。匯總清算:終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，多退少補稅款。

匯總納稅的分支機構(gòu)需要總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)確認，確認程序如下:

1.總機構(gòu)報送資料 匯總納稅的總機構(gòu)在7月30日前向所在地主管稅務(wù)機關(guān)如實報送以下資料:（1）在大連市轄區(qū)范圍內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支機構(gòu)名單及主管稅務(wù)機關(guān)（附件1）；（2）使用的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計核算辦法和會計核算軟件；

（3）總機構(gòu)及分支機構(gòu)財務(wù)核算方式說明；包括銀行結(jié)算賬戶的設(shè)置情況、分支機構(gòu)是否編制財務(wù)報表，分支機構(gòu)與總部賬簿的設(shè)置及核算方法，分支機構(gòu)與總部微機聯(lián)網(wǎng)情況等；（4）使用的企業(yè)核心管理系統(tǒng)軟件的功能說明；

（5）使用的適用于匯總納稅條件下的內(nèi)部控制（管理）制度；（6）總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)要求備案的其他資料。

2.總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)核實 總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做如下審核

（1）對報送資料進行符合性審核，必要時可進行現(xiàn)場審核。

（2）對總機構(gòu)報送的分支機構(gòu)名單進行核實。分支機構(gòu)名單與總機構(gòu)稅務(wù)登記中分支機構(gòu)信息進行核對，總機構(gòu)報送分支機構(gòu)名單與總機構(gòu)稅務(wù)登記分支機構(gòu)名單一致的，確認為匯總納稅分支機構(gòu)。分支機構(gòu)名單與稅務(wù)登記信息不一致的，不予確認匯總納稅分支機構(gòu)。屬于未按稅務(wù)登記規(guī)定變更總機構(gòu)稅務(wù)登記的，待總機構(gòu)變更稅務(wù)登記后，再予以確認。（3）對工商登記為分支機構(gòu)，但實際并未按稅法規(guī)定將其應(yīng)納稅款并入總機構(gòu)的，應(yīng)確認為非匯總納稅的分支機構(gòu)，按稅法規(guī)定就地繳納企業(yè)所得稅。（4）總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)在8月30

日前將確認的分支機構(gòu)名單抄送分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)，同時報市局備案（附件二）。（5）分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)總機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)出具的名單，在9月30日前取消該分支機構(gòu)的稅種登記。

（6）總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)為地稅局的，分支機構(gòu)應(yīng)向主管國稅局提供總機構(gòu)主管地稅局開具的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》，分支機構(gòu)未按規(guī)定報送《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》的，主管國稅局應(yīng)作為居民企業(yè)管理。

3.注銷的分支機構(gòu)，總機構(gòu)應(yīng)于分支機構(gòu)設(shè)注銷后15日內(nèi)將分支機構(gòu)注銷情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

4.審核

總機構(gòu)應(yīng)在終了15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送參與本匯總納稅的分支機構(gòu)名單，總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將名單與總機構(gòu)稅務(wù)登記信息進行核對，對名單與總機構(gòu)稅務(wù)登記信息不符的，告知企業(yè)在15日內(nèi)予以糾正，對逾期不予糾正的，不予確認為匯總納稅的分支機構(gòu)，同時將名單抄送分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)，并報市局備案，分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其進行企業(yè)所得稅的征收管理，并就地征收企業(yè)所得稅。

2．總機構(gòu)在上海，08年在大連新成立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年所得稅如何來繳納？那就不需要報分支機構(gòu)的分配表了對嗎？

新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預繳企業(yè)所得稅，也不參與分配計算。分支機構(gòu)當年需要報分支機構(gòu)分配表及進行納稅申報，申報金額可為“0”

3．總公司在沈陽，大連這邊的分公司季度所得稅如何來申報繳納？

總公司需要填寫＜企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表＞并傳遞給分公司，分公司按總機構(gòu)的＜匯總納稅分支機構(gòu)分配表＞內(nèi)容，在進行所得稅申報時，一并申報納稅。

4．跨省市總、分機構(gòu)匯總繳納的政策，總公司那邊現(xiàn)在還沒執(zhí)行，無法提供分配表，分公司這個季度所得稅如何申報？分公司無法提供總公司＜匯總納稅分支機構(gòu)分配表＞的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出協(xié)查函（附件3）?？倷C構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)未復函或復函確認不是匯總納稅分支機構(gòu)的，該分支機構(gòu)應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。

5．總、分機構(gòu)所得稅匯總繳納，是在季報時執(zhí)行還是等年報再執(zhí)行？分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。

6．跨省市總、分機構(gòu)，分支機構(gòu)報的分配比例表，每個季度申報時都需要報嗎？每季度分支機構(gòu)報的分配表應(yīng)該是一樣的吧？是的，每個季度申報時都需要報。

分配表中的“收入總額、工資總額、資產(chǎn)總額及分配比例”是一樣的，因為是按照上一的相關(guān)數(shù)據(jù)計算出來的，但“分支機構(gòu)分攤的所得稅額”及“分配稅額”是變化的，“分支機構(gòu)分攤的所得稅額”應(yīng)填寫總機構(gòu)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)確定的分攤方法計算的本季（月）由各分支機構(gòu)進行分攤的所得稅額，“分配稅額”應(yīng)填寫本季（月）分配給各分支機構(gòu)繳納的所得稅額。

7．跨省市總、分機構(gòu)，總公司傳過來的分配表，一、二季度是按上上的三項因素算出的比例，具體是按上上上半年，還是下半年的數(shù)呢？具體計算的文件？

按上上的全年數(shù)，具體請參看國稅發(fā)[2008]28號文件。

8．跨省市總、分機構(gòu)，總機構(gòu)上一是小型微利企業(yè)，分支機構(gòu)所得稅還需要就地繳納嗎？分支機構(gòu)不就地預繳。但分支機構(gòu)需要向主管國稅局報送能證明總機構(gòu)是小型微利企業(yè)的資料。例如：總機構(gòu)上年的財務(wù)報表、總機構(gòu)主管國稅局出具的證明、總機構(gòu)的分配表等。分支機構(gòu)需要報分支機構(gòu)分配表及進行納稅申報，申報金額可為“0”

9．分配表中第一行總機構(gòu)情況：收入總額、工資總額和資產(chǎn)總額是只填寫總公司的三項因素，還是填寫包括下設(shè)所有分支機構(gòu)的三項因素數(shù)？填寫總機構(gòu)及下設(shè)所有分支機構(gòu)三頂因素的合計數(shù)。如果總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額，那么填寫分配表時就需要將總機構(gòu)及下設(shè)所有分支機構(gòu)三項因素的合計數(shù)填寫在分配表；如果總機構(gòu)不設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，就將下設(shè)分支機構(gòu)的三項因素的合計數(shù)填寫到分配表第一行上。

10．分配表中：分支機構(gòu)情況是要填寫下設(shè)所有分支機構(gòu)的三項因素，還是就填寫我們一家分支機構(gòu)的三項因素就可以了？填寫所有的總公司下設(shè)的二級機構(gòu)的三項因素。

11．填寫分配表中分支機構(gòu)情況時，如何插入行？刪除行？插入行——Ctrl+Insert;

刪除行——Ctrl+Delete.12．我企業(yè)是跨省市總、分支機構(gòu)，大連地區(qū)的一家分支機構(gòu)，在季度所得稅申請時，主表的第20-22欄無法填寫數(shù)字，是灰色的，怎么辦？有些分支機構(gòu)填主表的20.21.22行時是灰色的，這種情況需要到主管稅務(wù)機關(guān)作分支機構(gòu)設(shè)置，回來作數(shù)據(jù)更新后，才會變成白色的，此時可以填寫數(shù)字。

13．網(wǎng)上分配表小數(shù)點的位數(shù)自動生成的是6位，而分支機構(gòu)取得總機構(gòu)的分配表，其中“分配比例”一項的小數(shù)點后有多于6位的情況，如果處理？（1）如果總機構(gòu)的分配表的小數(shù)點后的位數(shù)小于6位的，分支機構(gòu)自己在網(wǎng)上修改為總機構(gòu)分配表上的位數(shù)。

（2）如果總機構(gòu)的分配表的小數(shù)點后的位數(shù)大于6位的，按網(wǎng)上自動生成的情況申報?！镀髽I(yè)所得稅季度預繳納稅申報表（B類）》

一、常見問題1.《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（B類）主要適用哪些企業(yè)申報？按照核定征收管理辦法(包括核定應(yīng)稅所得率和核定稅額征收方式)繳納企業(yè)所得稅的納稅人在月(季)度申報繳納企業(yè)所得稅時使用，包括依法被稅務(wù)機關(guān)指定的扣繳義務(wù)人。

2.“累計金額”欄次填寫的是當季度數(shù)還是全年累計數(shù)？“累計金額”填寫所屬1月1日到所屬季度最后一日的累計數(shù)。例：7月初申報第二季度的報表時，“累計金額”列需要填寫1月1日至6月30日的累計金額。

3.應(yīng)納稅所得額的計算第一行至第十行，企業(yè)都需要填寫嗎？核定應(yīng)稅所得率的納稅人按收入總額核定、按成本費用核定、按經(jīng)費支出換算分別填寫。

4.核定征收企業(yè)享受“小型微利企業(yè)”20%的優(yōu)惠稅率，報表第12行“應(yīng)納所得稅額”欄次應(yīng)如何填寫？第12行仍填寫按25%稅率計算出的應(yīng)納所得稅額，將按25%的稅率與20%的稅率計算的應(yīng)納稅額的差額部分填寫第13行“減免所得稅額”中，納稅人最終即可按20%稅率計算出的應(yīng)納所得稅額繳納稅款。

5.按經(jīng)費支出換算繳納企業(yè)所得稅的納稅人，采用新表后，仍按本期經(jīng)費支出額/1－核定利潤率－5%換算收入額計算嗎？不是，按照經(jīng)費支出額/1－應(yīng)稅所得稅率來換算收入額。

6.第一季度是查賬征收企業(yè)，但第二季度主管稅務(wù)機關(guān)對我企業(yè)采取核定征收所得稅的管理，第二季度所得稅報表需要將第一季度的數(shù)額包括在內(nèi)嗎？ 需要。

7.納稅人當年前幾季度預繳的稅款，在報表哪一欄次體現(xiàn)？會在表中第14行“已預繳所得稅額”欄次自動生成。

8.納稅人當季度需要預繳的稅款金額按報表哪一欄次的數(shù)額繳納？按第15行“應(yīng)補(退)所得稅額”欄次的數(shù)額繳納。

9.我企業(yè)前期預繳的稅款遠遠大于本季度按全年累計計算出的稅款，在報表第15行“應(yīng)補(退)所得稅額”欄次會體現(xiàn)負數(shù)嗎？不會。第15行“應(yīng)補(退)所得稅額”欄次最小為零。在申報時會體現(xiàn)多繳稅款，并退稅。

二、主要邏輯關(guān)系

1、第1行“收入總額”：按照收入總額核定應(yīng)稅所得率的納稅人填報此行。填寫本累計取得的各項收入金額。

2、第2行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”：填報主管稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。

3、第3行“應(yīng)納稅所得額”：填報計算結(jié)果。計算公式：應(yīng)納稅所得額=第1行“收入總額”×第2行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”。

4、第4行“成本費用總額”：按照成本費用核定應(yīng)稅所得率的納稅人填報此行。填寫本累計發(fā)生的各項成本費用金額。

5、第5行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”：填報主管稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。

6、第6行“應(yīng)納稅所得額”：填報計算結(jié)果。計算公式：應(yīng)納稅所得額=第4行“成本費用總額”÷(1-第5行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”)×第5行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”。

7、第7行“經(jīng)費支出總額”：按照經(jīng)費支出換算收入方式繳納所得稅的納稅人填報此行。填報累計發(fā)生的各項經(jīng)費支出金額。

8、第8行“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”：填報主管稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。

9、第9行“換算的收入額”：填報計算結(jié)果。計算公式：換算的收入額=第7行“經(jīng)費支出總額”÷(1-第8行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”)。

10、第10行“應(yīng)納稅所得額”：填報計算結(jié)果。計算公式：應(yīng)納稅所得額=第8行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率” ×第9行“換算的收入額”。

11、第11行“稅率”：填寫《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定的25%稅率。

12、第12行“應(yīng)納所得稅額”

(1)核定應(yīng)稅所得率的納稅人填報計算結(jié)果：

按照收入總額核定應(yīng)稅所得率的納稅人，應(yīng)納所得稅額=第3行“應(yīng)納稅所得額”×第11行“稅率”

按照成本費用核定應(yīng)稅所得率的納稅人，應(yīng)納所得稅額=第6行“應(yīng)納稅所得額”×第11行“稅率”

按照經(jīng)費支出換算應(yīng)納稅所得額的納稅人，應(yīng)納所得稅額=第10行“應(yīng)納稅所得額”×第11行“稅率”

(2)實行核定稅額征收的納稅人，填報稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)納所得稅額。

13、第13行“減免所得稅額”：填報當期實際享受的減免所得稅額，第13行≤第12行。包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。

14、第14行“已預繳的所得稅額”：填報當年累計已預繳的企業(yè)所得稅。

15、第15行“應(yīng)補(退)所得稅額”：填報計算結(jié)果。計算公式：應(yīng)補(退)所得稅額=第12行“應(yīng)納所得稅額”-第13行“減免所得稅額”-第14行“已預繳的所得稅額”；當?shù)?5行≤0時，本行填0。

第五篇：所得稅申報表附表6

所得稅申報表附表6.10 這個表的填報依據(jù)是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，填報納稅人本發(fā)生的來源于不同國家或地區(qū)的境外所得，按照我國稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)繳納和抵免的所得稅額。大家注意一下，這里一個是境外、一個是抵免所得稅額，什么意思？這個表要填報的主要是國內(nèi)或者說境內(nèi)居民企業(yè)來源于境外的一塊兒所得或者是非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)或者場所來源于境外，與這個機構(gòu)或者場所有聯(lián)系的所得，按照我們國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，可以在我們國家抵免的所得稅額。

企業(yè)所得稅法第22條規(guī)定的應(yīng)納稅額計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。公式中的減免稅額和抵免稅額是指按照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院稅收優(yōu)惠規(guī)定減征免征和抵免的應(yīng)納稅額。這一個表里面主要研究抵免的應(yīng)納稅額。這反映一種關(guān)系，隨著經(jīng)濟全球一體化，過去很多公司，境外公司來到中國境內(nèi)進行投資設(shè)廠，現(xiàn)在越來越多的企業(yè)實行走出去戰(zhàn)略，到境外設(shè)立分公司，比如海爾，海信這些大公司。這個圖中列出的就是這樣一種關(guān)系：這一個虛線就相當于我們的國境或者關(guān)境線，我們講不同國家和地區(qū)，地區(qū)不是一個國家，像我們國家的香港或者是澳門，他們是屬于地區(qū)。境內(nèi)一個公司，A公司可能在境外設(shè)立一個B公司，也可能成立一個C是它的分公司，還有可能B公司再投資成立一個D公司，所以這些情況他們按照所在國的稅收法律可能要在當?shù)乩U納所得稅，這一塊兒在當?shù)乩U納了的所得稅怎么辦呢？稅法23條這樣規(guī)定：企業(yè)取得下列所得已在境外繳納的所得稅額可以在當期納稅額中抵免。一個是居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。比如本身是中國一個企業(yè)在中國境外設(shè)立分公司或者設(shè)立公司，它分回來一塊兒股息或者利息所得，就是居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。再有就是非居民企業(yè)——不是按照我們國家的法律在我國境內(nèi)成立的公司，或者外國公司的實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)——但在我們國家設(shè)立了機構(gòu)場所，這些機構(gòu)場所從中國境外取得的與這些機構(gòu)場所，有聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

下面解釋所得包括范圍，一個生產(chǎn)經(jīng)營所得，一個財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，還有租賃，特許權(quán)使用費，股息、利息、紅利等。這些所得可以在境外繳納所得稅，這些所得稅，可以在境內(nèi)企業(yè)當期應(yīng)納稅額當中進行抵免。

條例73條解釋稅法23條規(guī)定，什么樣是境外應(yīng)納稅所得稅額呢，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照中國境外，也就是說外國（地區(qū)）的稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，大家注意了，抵免的只能是企業(yè)所得稅的稅款，像流轉(zhuǎn)稅比如是營業(yè)稅，這一個是不能抵免。第二個就是境外的所得稅它可能不叫所得稅，有的國家或者地區(qū)叫做利得稅或者叫做公司稅，凡屬于所得稅性質(zhì)的稅款都可以在中國境內(nèi)進行抵免。抵免按照稅法的說法有兩種抵免，一個是直接抵免，一個是間接抵免。什么是直接抵免呢？就是企業(yè)取得下列所得，已在境外繳納所得稅額，可以在當期應(yīng)納所得稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定應(yīng)納稅額，超過抵免限額的可以在以后五個內(nèi)以每抵免限額抵免當年應(yīng)抵免稅額后的余額進行抵補。一居民企業(yè)來源于中國境外應(yīng)稅所得。二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所取得的發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。如A公司在境外設(shè)立分支機構(gòu)，B分公司，B分公司生產(chǎn)經(jīng)營所得或者其他所得最后要合并到A公司納稅所得額里面去，這一塊兒發(fā)生的抵免就是直接抵免。還有境內(nèi)本身是非居民企業(yè)，但在我們境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)或者場所，比如美國花旗銀行是美國一個法人公司，但是在我們青島設(shè)立一個分行，貸款給境外B公司，既然貸款給B公司，B公司肯定要支付利息給花旗銀行青島分行。B公司支付利息時肯定在國外要扣繳所得稅，這些扣繳的所得稅，我們可以允許它進行抵免，這是情況第二。

還有間接抵免，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息，紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得的負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第23條規(guī)定的抵免限額中抵免。比如A公司是境內(nèi)一個企業(yè)，在外國投資成立一個B公司，B公司分回國內(nèi)一塊兒股息，這一塊兒股息本身需要繳納的所得稅可以抵免，這就是直接抵免；同時股息本身可能要承擔外國公司B公司的一塊兒企業(yè)所得稅稅額，這一塊兒企業(yè)所得稅稅額也可以抵免，這就是間接抵免。

剛才講一個間接控制，間接控制就是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份，這一種情況下叫做間接控制。我們原來講外商投資企業(yè)的時候，有一個是視同外商投資企業(yè)情況跟這個比較類似：假如中國境內(nèi)一個外商投資企業(yè)，外商占外商投資企業(yè)的比例超過了50%，這個外商投資企業(yè)又和另一個國內(nèi)企業(yè)再合資成立一個外商投資企業(yè)，假如說外商投資企業(yè)在這個新成立的外商投資企業(yè)中是再占50%股份的話，50和50，一半的一半，等于外商占新的外商投資企業(yè)25%的股份，這一種情況下也可以作為外商投資企業(yè)來享受優(yōu)惠。間接抵免情況跟這個相類似。比如說我境內(nèi)一個A公司，在境外投資成立一個B公司，假如B公司由A公司全資投資成立，也就是說A公司持有B公司100%的股份，C公司是境外一個法人公司，就是一個純外國企業(yè)。B公司和C公司又合資成立了D公司，他們合資的比例是各占50%，也就是說假如不看A公司，等于B公司和C公司各拿一半錢成立D公司，因為B公司是由A公司100%投資成立，相當于A公司投入50%成立D公司，這一種情況下由于A公司間接或者直接持有D公司的股份超過20%，這一種情況下D公司繳納企業(yè)所得稅也可以由A公司來抵免。計算稅收抵免時78條是這樣規(guī)定，抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當分國（地區(qū)）不分項計算，就是這個所得怎么計算？分國家。你是來源于美國還是來源于日本的。來源于美國的所得可能既有生產(chǎn)經(jīng)營所得還有股息、利息所得，來源于日本可能就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在計算抵免過程中我只分國家，分你是從美國來的還是從日本來的來分別計算抵免，而不是分項：是生產(chǎn)經(jīng)營所得還是股息所得還是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來計算抵免。

具體公式：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。也就是說我計算一下你這一個境外應(yīng)稅所得額所占境內(nèi)境外應(yīng)稅所得額的份額來計算這個抵免稅額。

第七十九條規(guī)定，稅法23條所稱五個，可以往后延續(xù)五個來抵免是指企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅。也就是說跟我們發(fā)生虧損一樣，當年抵免不完可以往后延續(xù)，但不是無限期，只能夠往后延續(xù)五個抵免。

條例第81條規(guī)定，企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第23條，24條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當提供中國境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)稅款所屬的有關(guān)納稅憑證。不能自己說你繳了多少稅，要回來計算抵免的時候，你必須提供相關(guān)憑證，這個相關(guān)憑證就是我們俗稱的外國稅務(wù)機關(guān)開具的稅票。

這個是講多層抵免的問題，居民企業(yè)在依照稅法第24條的規(guī)定抵免境外所得稅稅額中有其負擔的稅額的，應(yīng)在符合本條例規(guī)定持股比例的企業(yè)之間，從最低一層企業(yè)起逐層計算由上一層企業(yè)負擔的稅額，其計算公式如下：本層企業(yè)應(yīng)納稅額由上一層企業(yè)負擔的稅額=本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納和按稅法規(guī)定計算負擔的稅額×本層企業(yè)向上一層企業(yè)分配的股息紅利額÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。什么意思？就是我境內(nèi)一個A公司，可能投資在境外成立一個B公司，由B公司可能再成立一個D公司，D公司再投資成立一個C公司，一層一層來成立的。在計算這個限額的時候我要先計算C公司，是反過來分利，因為C公司是由D公司成立，C公司要把股息分給D公司，D公司把從C公司分得的股息加D公司本身當年所實現(xiàn)利潤再分給B公司，就是紅箭頭的方向，B公司本身利潤加D公司包括C公司分得的股息加利潤總額再分給A公司，這就是屬于分層抵免，這一種情況可能就比較少了，在這不多講了。

舉幾個例子，第一個居民企業(yè)直接抵免，中國居民企業(yè)A在某國設(shè)立一個分公司B，2008年A企業(yè)來自中國本部應(yīng)納稅所得額一千萬元，來自B公司所得為70萬元，A企業(yè)適用所得稅率25%，B公司適用所得稅率30%。假定A企業(yè)當年沒有減免稅和投資抵免，A企業(yè)2008年應(yīng)在中國繳納多少所得稅？計算過程是這樣的。首先我們來計算一下A企業(yè)從B公司取得稅前納稅所得額是多少，大家看，我A企業(yè)從B公司分得稅后股息70萬元，我在這個國家繳納所得稅稅率30%，70÷（1+30%），這的還原所得稅額是100萬。如果在我國所得額100萬，按照中國國家法律，稅收法規(guī)規(guī)定應(yīng)該繳納多少所得稅？乘我們自己的所得稅稅率是25%，繳納25萬的稅款。B公司在某國應(yīng)納稅所得額100萬，再乘稅率30%，實際繳納30萬的稅款。大家看如果抵免，按照計算這個抵免限額我們只能夠抵免25萬，他小于在B國繳納稅款30萬元，所以應(yīng)該允許抵免稅額25萬。A企業(yè)在08年應(yīng)在中國繳納所得稅總額是多少？1000萬元在中國境內(nèi)取得所得加100元（這100萬元是我實際分得的股息70元，還原成稅前的我納稅所得是100萬元）然后再×25%，適用我們中國稅率25%，再減去25，這一塊兒等于是應(yīng)該在中國境內(nèi)繳納的稅款全額，再減25是什么意思？就是限額。剛才講了因為他實際上雖然在某國繳納30萬稅款，但限額計算你只能夠在中國境內(nèi)抵免25萬，所以你只能夠抵25萬，實際繳納稅款就是250萬，這就是A公司在中國境內(nèi)應(yīng)該繳納的稅款總額，大家會問這30萬怎么辦，只能夠抵免25萬，實際在國外繳納30萬，這在以后納稅內(nèi)可以抵免，但抵免限額五年，假如老是稅率這么高，最后結(jié)果可能是這5萬是永遠不能抵免的。

這個圖第一列是國家或地區(qū)，這是某國，境外所得70萬，境外換算含稅所得剛才講是100萬。沒有可彌補虧損這個還是100萬，沒有彌補境內(nèi)虧損，境外應(yīng)納稅所得額還是一百萬。按照我們國內(nèi)的稅率是25%，它境外所得應(yīng)納稅額就是25萬。最后他境外這個可抵免的稅額是30萬，為什么填30萬元呢？就是說這一個在境外實際繳納的所得稅額。十二列填寫我們計算限額25萬，本可以抵免的限額就是25萬元。

第二個例子就是非居民企業(yè)直接抵免。A國一家銀行在我國境內(nèi)設(shè)立一家分行，該分行2008年以在中國籌集資金向B國一家企業(yè)借款，取得借款利息80萬元，假設(shè)B國針對利息的預提所得稅率為20%，2008年該分行除來自B國利息外，實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1000萬元，適用稅率為25%，則該銀行2008年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅？一個首先要看一下，你這一個A國這一家銀行，它從中國境內(nèi)籌得資金向B國進行放貸，放貸以后這個貸款是跟A國分行有關(guān)系的，只能夠說有關(guān)系才能夠在中國境內(nèi)交稅，沒有關(guān)系就不交稅。這個要注意一下。計算過程是這樣的，假定說來自B國分得的股息是80萬元，它換算到這個含稅所得是多少？是80÷（1-20%）=100萬元。20%是B國的預提所得稅稅率，所以還原之后應(yīng)納稅所得額是100萬元。已經(jīng)繳納的預提所得稅等于100萬元乘20%的預提所得稅稅率是20萬元。抵免限額,這一塊兒所得假如說在中國境內(nèi)繳稅的話，100萬×25%是25萬元，也就是說在境外沒有繳稅完全在我國境內(nèi)繳稅需要繳納25萬的所得稅，這25萬明顯大于他在B國繳納所得稅20萬元。所以他這個20萬元的稅款可以在我們中國境內(nèi)是足額抵扣。他在中國境內(nèi)應(yīng)該繳納所得稅額是多少呢？就是1000萬元再加上100萬元，也就是中國境內(nèi)所得加來源于中國境外所得，然后再×25%的稅率，減去20萬元，這一個20萬元是他在B國實際繳納所得稅額，最后交稅255萬元。

這個表第一列是來自于B國，境外所得是80萬，境外所得除1-預提所得稅稅率20%，換算之后境外納稅所得額100萬元。乘我們國家稅率25%，應(yīng)納稅額，按照我們國家的稅率計算境外應(yīng)納稅額25萬，實際在境外繳納所得稅20萬元，計算限額也是20萬元，本年抵免限額也是20萬元。我這個20萬可以完全抵免。

第三是間接抵免。中國居民企業(yè)A擁有設(shè)立在甲國的B企業(yè)60%的有表決權(quán)股份，2008年A企業(yè)本部取得應(yīng)納稅所得額為1000萬元。收到B企業(yè)分回股息90萬元。A企業(yè)適用所得稅稅率25%，B企業(yè)實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為500萬元。適用20%的比例所得稅。甲國規(guī)定的股息預提所得稅率為10%，假定B企業(yè)按適用稅率在甲國已繳納企業(yè)所得稅，且A企業(yè)當年又無減免稅和投資抵免，則A企業(yè)2008年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅？大家看一下這個計算過程，這一個相對來說就稍微復雜一點。首先我們要先計算一下B企業(yè)這一塊兒支付給A企業(yè)的股息，換算成中國稅前納稅所得額是多少？我分到的股息90萬÷（1-10%），10%是B國預提所得稅稅率，還原以后納稅所得額是100萬元。B企業(yè)針對分給A企業(yè)股息要代征預提所得稅，跟我們國家一樣。100萬×10%等于10萬元。B企業(yè)當年分給A企業(yè)是100萬的股息，B企業(yè)當年實現(xiàn)利潤是多少？前面已經(jīng)講實現(xiàn)500萬利潤。500萬實現(xiàn)利潤乘1-20%是什么意思？20%是B國企業(yè)所得的所得稅稅率，這個計算出來的400萬元就相當于B企業(yè)當年實現(xiàn)的稅后利潤。

B企業(yè)要支付給A企業(yè)股息，他支付A企業(yè)股息部分要承擔一塊所得稅額，分給A企業(yè)股息100萬元，100萬股息里面承擔B企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤在當?shù)乩U納企業(yè)所得稅的稅款是多少？是這樣計算。500就是B企業(yè)實現(xiàn)利潤總額，然后乘20%，這20%是B企業(yè)所在國規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅率。然后乘100除400，什么意思？就是這100萬是B企業(yè)分給A企業(yè)的股息，這400萬是我整個B企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤，100除400就相當于B企業(yè)支付給A企業(yè)的股息占當年全部股息的一個份額，相當于多少？25萬，就是說B企業(yè)當年一共繳納100萬的企業(yè)所得稅稅款，實際上這100萬的企業(yè)所得稅稅款相當于我分給了A企業(yè)股息的時候，A企業(yè)負擔了25萬的企業(yè)所得稅稅款。在這種計算情況下，B企業(yè)支付給A企業(yè)的時候，A企業(yè)還原后的所得是多少？就是100萬。這就是分給A企業(yè)還愿后的稅前一個股息；再加上25萬，相當于還原后A企業(yè)分得的股息所負擔的B企業(yè)所得稅的這一塊兒所得，最后A企業(yè)分得的所得額是125萬。B企業(yè)分配的股息相當于在甲國已經(jīng)交了多少所得稅？一個是25萬，這25萬是B企業(yè)在甲國繳納企業(yè)所得稅，因為它分給了A企業(yè)100萬的股息，這100萬的股息所負擔的一塊兒企業(yè)所得稅稅額。后邊這個10萬就是分給甲企業(yè)一共是一百萬的股息所繳納的預提所得稅。這樣，A公司實際繳納企業(yè)所得稅和預提所得稅額一共是35萬。在這種情況下，我們應(yīng)該可以抵免限額是多少呢？就是125萬，這一個125萬就相當于我分回了股息90萬元，還愿成稅前的股息100萬元，加上我25萬元，就是B企業(yè)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)該由A企業(yè)承擔的部分，再乘以25%，得出來31.25萬元?？碅企業(yè)收到B企業(yè)這個股息部分，相當于在甲國交35萬的稅款，31.25萬明顯小于35萬，我們抵免限額只能夠抵免31.25萬。所以抵免限額這個為31.25萬。

A企業(yè)2008年應(yīng)該在中國繳納所得稅是多少？就是1000萬，在中國境內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)的納稅所得加125萬，這125萬剛才已經(jīng)講了由兩部分組成。一部分是100萬：由B企業(yè)分回的稅前的股息，再加上25萬，就是這100萬的股息所應(yīng)承擔的B企業(yè)在所在國繳納的企業(yè)所得稅額，乘25%再減抵免限額31.25萬元，最后A企業(yè)在中國境內(nèi)應(yīng)該繳納所得稅是250萬元。

這個表第一列填甲國，第二列境外所得分回來股息90萬元，第三列是我還原以后我的納稅所得是125萬，剛才已經(jīng)講了，包括兩部分，一個是分回的股息，還原成稅前100萬，再加上這100萬股息所承擔的B企業(yè)在甲國繳納的企業(yè)所得稅額25萬，它的稅率，適用稅率是25%，第十行我計算出來的應(yīng)納稅額是31.25萬，可抵免的限額，境外所得可抵免稅額35萬，這一個是在甲國實際繳納，限額31.25萬。

在填這個表的時候有幾個問題請大家注意一下，一個是剛才已經(jīng)講過填這個表的時候注意是分國不分項。從美國或者是日本取得所得額，這個要分開。至于說從美國取得是利息所得還是股息所得還是什么生產(chǎn)經(jīng)營所得這個是不分的。

第二，境外虧損不可境內(nèi)補，境內(nèi)虧損可用境外補。什么意思？就是我境外成立分公司也好或者是子公司也好，它發(fā)生虧損不能用境內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)利潤來彌補。但境內(nèi)企業(yè)發(fā)生了虧損可以以境外企業(yè)分回來的所得進行彌補。

第三點就是雙方政府已簽訂避免雙重征稅協(xié)定中有特殊規(guī)定的，按協(xié)定的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。一般來說國際法優(yōu)于國內(nèi)法，這個要注意一下。

第二個表附表十，資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表，這個表是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及企業(yè)會計制度，會計準則計提各項資產(chǎn)減值準備，風險準備等準備金支出以及會計核算與稅收差異進行填報。這個表一共是計提17項準備，會計準則規(guī)范七類有資產(chǎn)存在減值跡象的情形計提準備，計提的前提是合理估計可收回金額。在會計處理上是這樣規(guī)定的，可收回的金額低于其帳面價值的應(yīng)當將資產(chǎn)的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失。計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。稅法第10條第七項規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。既然不準扣除肯定要進行調(diào)整。

填表時注意幾個問題，一個按照要求填列。剛才大家看這個表的時候也注意到這一個問題了。上午跟一些同志討論時也說過這一個表搞的有一點亂，又是會計準則，又是會計制度，又有會計準則填的，比較亂，填的時候一定要注意，這一個企業(yè)是執(zhí)行會計準則還是會計制度，填*是執(zhí)行會計準則的企業(yè)填，填#是會計制度和小企業(yè)會計制度填，不是這一種情況不要填。

第二是納稅人按照會計制度，會計準則等核算因價值恢復，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)回的準備金本期轉(zhuǎn)回數(shù)。什么意思？過去計提準備的時候，你計提會計準備在年末計算繳納所得稅時已經(jīng)做了調(diào)減了，你現(xiàn)在這一個價值恢復了或者是這一個資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓了，這一種情況下過去調(diào)增納稅所得額，這一個時候應(yīng)該允許企業(yè)調(diào)減納稅所得額。

第三個是企業(yè)提取的減值準備最終能否調(diào)增納稅所得額，要根據(jù)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回來判定。就是我要減一下，你是計提的多還是轉(zhuǎn)回的多，如果是計提的多的話我這一個時候是調(diào)增納稅所得額，如果是轉(zhuǎn)回的多的話我要調(diào)減納稅所得額。

第四個是金融企業(yè)計提呆帳準備是否允許企業(yè)在所得稅前扣除，總局正在研究，請密切關(guān)注總局的最新文件。準備課件的時候王霞他們還沒有到總局開會，一會兒可能她要講這個問題，我不知道他們這一次開會講沒講，呆帳準備這一塊兒總局可能有規(guī)定，這一個將來按照總局的規(guī)定來執(zhí)行。

舉一個簡單例子，某企業(yè)2007年各項準備的帳面余額為存貨跌價準備120萬，無形資產(chǎn)減值準備5萬元（假如這個企業(yè)只有一項無形資產(chǎn)）。2008年該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)，第一將無形資產(chǎn)處置42萬元，這一個無形資產(chǎn)實際上的價值比如50萬元。年初企業(yè)購入股票100萬，年末股市不好成50萬了。第三原材料成本1000萬，當時購入成本1000萬，現(xiàn)在這個可變現(xiàn)凈值成910萬，就是貶值。計算過程，首先計算一下無形資產(chǎn)，作為企業(yè)來說我的無形資產(chǎn)是處置了42萬元，攤余價值50萬元，現(xiàn)在帳面還有50萬的無形資產(chǎn)，但賣是賣多少錢？42萬。50-42萬元。然后5是什么意思？當時計提5萬的減值準備。我最后企業(yè)計算的時候，我的無形資產(chǎn)損失是多少？3萬元。這一種情況下，因為你當時計算減值準備的時候，你是調(diào)減了納稅所得額。我們在本年填表的時候要沖回來減值準備5萬元，當時這個損失不讓人家列，現(xiàn)在人家實際處理，這一塊兒損失應(yīng)該在納稅所得額前允許人家進行調(diào)整。

第二股票投資按成本與市價誰低計價，計提短期投資跌價準備50萬元。

第三個是原材料應(yīng)保留存貨跌價準備90萬元，什么意思？我這個原材料原來帳面價值1000萬，我現(xiàn)在的現(xiàn)值只有910萬，這一種情況下我跌價準備成了90萬，按照期末數(shù)來說，年初是120萬元，這一個時候我要沖回30萬的跌價準備。表上面反映是這樣，一個是我的存貨，存貨期初余額，97年年末數(shù)我存貨的跌價準備120萬，我期末的時候，我按照這個1000萬和910萬的差額，我期末余額只能夠有90萬元，這30萬元我就應(yīng)該作為本期轉(zhuǎn)回去把它沖回來，這種情況下調(diào)減納稅所得額30萬。股票這一個因為我現(xiàn)在市值只有50萬，我要計提短期投資跌價準備50萬，這時候要調(diào)增納稅所得額50萬，無形資產(chǎn)我年初時有5萬元的減值準備，現(xiàn)在到了本年的時候我把無形資產(chǎn)處理完，我這5萬元當時計提的時候，已經(jīng)調(diào)增了納稅所得額，所以本期我要把它轉(zhuǎn)回來，這一塊兒是5萬元。納稅調(diào)整額是負5萬元。最后結(jié)果納稅調(diào)整額調(diào)增納稅所得額15萬元。這一個調(diào)增這個數(shù)最后填在附表三，納稅項目調(diào)整明細表的第51行，51行如果是正數(shù)就填在調(diào)增金額上，如果是負數(shù)就是調(diào)減金額。我要講的就到這個地方。因為水平有限，可能有很多錯誤，如果有什么錯誤將來還是以總局的正式的說明或者是填表案例為準。

謝謝大家。