第一篇：稅務(wù)培訓(xùn)課程-最新營改增政策之106號文要點全解析

“營改增”最新政策之106號文要點全解析

活動介紹：

隨著《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）于2014年1月1日正式生效，實行了短短五個月的財稅[2013]37號文隨之被廢止。106號文除了將鐵路運輸和郵政業(yè)正式納入營改增范圍，根據(jù)此前營改增試點的情況，同時也就應(yīng)稅服務(wù)范圍、出口政策適用、原營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)等內(nèi)容做了進(jìn)一步的明確，并重新發(fā)布了營改增試點實施辦法、試點有關(guān)事項規(guī)定、試點過渡政策規(guī)定及應(yīng)稅服務(wù)增值稅零稅率和免稅政策規(guī)定。此外，對于融資租賃企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)的本金扣除問題和國際貨代行業(yè)一直關(guān)注的差額征稅及免稅等相關(guān)事宜的規(guī)定也引起了同行的激烈討論。

為此，鉑略咨詢（Linked-F）在文件發(fā)布的第一時間，特邀德勤會計師事務(wù)所的合伙人葉永青先生，為您全面解讀財稅[2013]106號文件，就改變和新增的內(nèi)容條款進(jìn)行分析，并提示企業(yè)在實操中的需注意的事項，使企業(yè)面對新政策的實施能做到處之泰然。流程：

15:00 活動開始

15:05 營改增新政財稅[2013]106號解讀 新增營改增行業(yè)及抵扣憑證變化 補充文件：財稅[2013]121號 進(jìn)項稅額抵扣率的變化

物流企業(yè)差額征稅和免稅申請的分析 融資性售后回租服務(wù)變化

減免稅優(yōu)惠、即征即退的過渡政策變化 其他營改增政策的細(xì)微變化 操作建議和提示 16:00 Q&A 16:30 會議結(jié)束

來源：http://004km.cn/events.asp

第二篇：營改增政策解析

營改增政策解析

授課提綱

模塊一：營改增原因分析與改革進(jìn)程

模塊二：增值稅的征稅范圍與稅率、征收率

模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定

模塊四：一般納稅人納稅操作

模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作

模塊六：過渡政策

模塊一：營改增原因分析與改革進(jìn)程

（一）營改增原因分析

增值稅可以避免重復(fù)征稅

避免重復(fù)征稅是以抵扣鏈條完整為前提的如果抵扣鏈條不完整，會出現(xiàn)什么結(jié)果？

（二）改革進(jìn)程

模塊二：增值稅的征稅范圍及稅率、征收率

問題：營改增范圍

是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率

1.汽車租金

2.房屋租金

3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

4.航空公司出租飛機(jī)，不配備操作人員

5.航空公司出租飛機(jī)，配備操作人員

6.代理報關(guān)服務(wù)

7.廣告服務(wù)

8.軟件開發(fā)

9.工程設(shè)計

10.工程建筑

（一）營改增范圍、稅率、征收率 征稅范圍 稅率 征收率

交通運輸業(yè) 11% 3%

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動產(chǎn)租賃 17% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 6% 信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)

“1”：交通運輸業(yè)

暫不包括鐵路運輸，但包含軌道交通運輸

經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點經(jīng)營索道業(yè)務(wù)暫不屬于本次營改增范圍

遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)；航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于交通運輸業(yè)的征稅范圍

遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)租賃

快遞業(yè)務(wù)是否營改增？

單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

實際執(zhí)行中

有快遞經(jīng)營許可證：郵電通信業(yè)，不改增值稅

無快遞經(jīng)營許可證：運輸業(yè)或貨代業(yè)征稅，改增值稅

出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費用

出租車屬于出租車公司的

按照“陸路運輸服務(wù)”征收增值稅

出租車屬于出租車司機(jī)的不征收增值稅

“6”：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動

（2）信息技術(shù)服務(wù)

利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（包括商譽和特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（含廣告代理服務(wù)）和會議展覽服務(wù)（含會議展覽代理服務(wù)）。

注意： 廣告服務(wù):包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

組織安排會議或展覽的服務(wù)按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅

（4）物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。

財稅[2012]86號：港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅

（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)租賃，按照“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”而非“交通運輸業(yè)”征收增值稅。

（6）鑒證咨詢服務(wù)

包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅

問題解析：營改增范圍（1）

是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率

1.汽車租金 T（有形動產(chǎn)租賃）17%

2.房屋租金 F（不動產(chǎn)租賃，繳納營業(yè)稅）5% 3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán) T（研發(fā)和技服）6%

4.航空公司出租飛機(jī)，不配備操作人員 T（干租，有形動產(chǎn)租賃）17% 5.航空公司出租飛機(jī)，配備操作人員 T（濕租，交通運輸業(yè)）11%

問題解析：營改增范圍（2）

是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率

6.代理報關(guān)服務(wù) T（物流輔助服務(wù)）6% 7.廣告服務(wù) T（文化創(chuàng)意服務(wù)）6% 8.軟件開發(fā) T（信息技術(shù)服務(wù)）6% 9.工程設(shè)計 T（文化創(chuàng)意服務(wù)）6%

10.工程建筑 F（建筑業(yè)，繼續(xù)征收營業(yè)稅）3%（營業(yè)稅稅率）

增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍

所得來源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)

流轉(zhuǎn)稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)≠所得稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)

營改增：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。

所得來源地判定的一般規(guī)則

屬人原則 境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)所獲得的收入，無論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于境內(nèi)的所得

屬地原則 只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)

境內(nèi)的含義：屬地+屬人

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；

境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；

所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。

境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

營改增的影響

試點地區(qū)的試點行業(yè)業(yè)務(wù)量是升是降?

試點地區(qū)的試點行業(yè)稅負(fù)是升是降？

試點行業(yè)小規(guī)模納稅人

試點行業(yè)一般納稅人

（二）視同提供應(yīng)稅服務(wù)

向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

注意視同提供應(yīng)稅勞務(wù)與非營業(yè)活動的區(qū)別

非營業(yè)活動

1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）混合銷售行為

一項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。

稅務(wù)處理問題

以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅

以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅

（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

多項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。

稅務(wù)處理

能夠分開核算，分別納稅

未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

（五）零稅率和免稅的規(guī)定（1）

零稅率≠免稅

零稅率的具體實現(xiàn)方式

（1）一般計稅方法：免抵退

（2）簡易計稅方法：免稅

（五）零稅率和免稅的規(guī)定（2）行業(yè) 零稅率項目 免稅項目

交通運輸業(yè) 資質(zhì)完備的國際運輸服務(wù) 資質(zhì)不完備的國際運輸服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)

（2）向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)（但不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)）

信息技術(shù)

向境外單位提供的軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

文化創(chuàng)意 向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)）（1）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)

（2）向境外單位提供的商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)（3）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)

物流服務(wù)

（1）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)

（2）向境外單位提供的物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）

有形動產(chǎn)租賃

標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

鑒證咨詢

向境外單位提供的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（但不包括對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）

模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 類型 劃分標(biāo)準(zhǔn)

1.生產(chǎn)企業(yè) 年銷售額50萬元

2.商業(yè)企業(yè) 年銷售額80萬元

3.應(yīng)稅服務(wù) 年銷售額500萬元

4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人 按小規(guī)模納稅人納稅

5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，也可以申請一般納稅人資格

注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數(shù)額

（一）計稅方法

小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

一般納稅人：規(guī)范化的計稅方法

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

（二）特殊規(guī)定

試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

試點納稅人在試點實施前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

（三）扣繳義務(wù)人的規(guī)定

境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

符合下列情形的，按照《試點實施辦法》規(guī)定代扣代繳增值稅：

以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。

以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。

不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅

扣繳稅種的規(guī)定

是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地 扣繳稅種

有 試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅

有

試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅

有 非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅

無

不適用 試點地區(qū) 增值稅

無 不適用 非試點地區(qū) 營業(yè)稅

國際運輸勞務(wù) 情形 稅務(wù)處理

與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù) 免稅

未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)扣繳增稅 試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率

模塊四：一般納稅人納稅操作

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

一、銷項稅額的確定及賬務(wù)處理

二、銷售使用過的固定資產(chǎn)

三、進(jìn)項稅額的確定及賬務(wù)處理

四、應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理

某咨詢公司的案例

試點地區(qū)某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務(wù)，雙方約定的含增值稅價格為10.6萬元。2012年11月份該咨詢公司完成了咨詢服務(wù)，但由于A公司資金緊張，未按合同約定付款。2013年6月支付了11萬元款項，其中0.4萬元為延期付款利息。請問該咨詢公司應(yīng)如何計算銷項稅額？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

一、銷項稅額的確定及賬務(wù)處理

銷項稅額=銷售額×稅率

（一）銷售額的一般規(guī)定：全部價款和價外費用

價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

案例——一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月9日對外提設(shè)計服務(wù)取得含增值稅收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額6萬元

試點前：

借：應(yīng)收賬款

1060000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1060000

借：營業(yè)稅金及附加 53000

貸：應(yīng)交稅費——營

53000

試點后：

借：應(yīng)收賬款

1060000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1000000

應(yīng)交稅費——增（銷）60000

咨詢公司的賬務(wù)處理？

咨詢業(yè)務(wù)完成時

借：應(yīng)收賬款

106000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6000

收到款項時

借：銀行存款

110000

貸：應(yīng)收賬款

106000

主營業(yè)務(wù)收入

3773.58

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）226.42

（二）營改增對差額征稅的處理

營業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定——原有規(guī)定

營改增的過渡政策

支付給試點納稅人的 抵扣進(jìn)項稅額

支付給非試點納稅人的 差額征稅

營改增后對差額征稅的處理

第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項稅額 記入“進(jìn)項稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表

②支付給非試點納稅人 差額計稅

允許扣除價款的項目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表

一、附表三

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人

試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人

1.交通運輸業(yè)的具體規(guī)定

營業(yè)稅

納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

（1）支付給試點納稅人

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人

支付給試點納稅人，一般情況下的處理

取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅額

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額；也不得差額計稅

案例

試點地區(qū)A運輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運運費111萬，將其中的88.8萬元（含增值稅）支付給試點地區(qū)B運輸公司，取得增值稅專用發(fā)票

如果B運輸公司屬于增值稅一般納稅人

借：主營業(yè)務(wù)成本

800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）88000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入附表2的第2行

如果B運輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人

借：主營業(yè)務(wù)成本

825840

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）62160

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入：附表2的第2行，金額“價稅合計”，稅額=金額×7%

附表2：本期進(jìn)項稅額明細(xì)（節(jié)選）

一、申報抵扣的進(jìn)項稅額

項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額

（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3

其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣 2

前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣 3

（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8

（2）支付給非試點納稅人

試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

非試點納稅人

試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人

非試點納稅人的范圍

鐵路運輸部門？

非試點地區(qū)的運輸公司？

國際運費？

試點納稅人（一般納稅人）差額征稅的會計處理

在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

某運輸公司收取聯(lián)運運費111萬，將其中的88.8萬元支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運輸公司，取得運費結(jié)算單據(jù)

收取款項時

借：銀行存款

1110000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110000

支付款項時

借：主營業(yè)務(wù)成本

800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）88000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入附表

1、附表3

附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）

合計 應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項（應(yīng)納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應(yīng)納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

附表3：應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細(xì)（節(jié)選）

項目及欄次 本期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計額（免稅銷售額）應(yīng)稅服務(wù)扣除項目

期初余額 本期發(fā)生額 本期應(yīng)扣除金額 本期實際扣除金額 期末余額2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4-5

11%的應(yīng)稅服務(wù)

附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）

合計 應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項（應(yīng)納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應(yīng)納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

案例

試點地區(qū)A運輸公司收取聯(lián)運運費111萬，將其中的88.8萬元支付給試點地區(qū)B水路運輸公司，取得運費結(jié)算單據(jù)

既不能抵扣進(jìn)項稅額；也不能差額納稅

借：主營業(yè)務(wù)成本

888000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000

2.試點物流企業(yè)的具體規(guī)定

試點物流企業(yè)

經(jīng)國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)

營業(yè)稅

試點物流企業(yè)從事運輸、倉儲業(yè)務(wù)，應(yīng)以取得的全部運輸業(yè)務(wù)收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為計稅營業(yè)額。

3.勘察設(shè)計單位的具體規(guī)定

對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

4.有形動產(chǎn)融資租賃

經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

5.代理業(yè)務(wù)的具體規(guī)定

納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。

（1）廣告代理業(yè)

從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都可以差額計稅——允許扣除廣告發(fā)布費

營改增中廣告服務(wù)的界定

廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

廣告代理業(yè)

支付的廣告策劃、設(shè)計、制作等費用

必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進(jìn)項稅額；不得差額計稅

支付的廣告發(fā)布費

支付給試點納稅人

必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額，不得差額計稅

支付給非試點納稅人

差額計稅

案例

試點地區(qū)某廣告公司在此次“營改增”試點中被認(rèn)定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬。

注：廣告公司支付了江西省電視臺全額費用，但只收到客戶80%的合同款，該廣告公司應(yīng)如何進(jìn)行會計核算？

解析

不含稅價=1060÷（1+6%）=1000（萬元）

（1）廣告發(fā)布時

借：銀行存款

8480000

應(yīng)收賬款

2120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）600000

（2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）360000

主營業(yè)務(wù)成本

600000

貸：銀行存款

6360000

（2）無船承運業(yè)務(wù)

納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。

（3）代理報關(guān)業(yè)務(wù)

納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：

支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費

支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；

支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費；

國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

（4）包機(jī)業(yè)務(wù)

對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機(jī)費后的余額。

（5）貨運代理

屬于代理業(yè)。

納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。

在征收營業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。

①支付給試點納稅人

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。

一般情況下

取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅額。

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額；也不得差額計稅。

案例

試點地區(qū)A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給試點地區(qū)B運輸公司，取得增值稅專用發(fā)票

解析

情形 賬務(wù)處理 填表 試點地區(qū)運輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本

720720.72

應(yīng)交稅費——增（進(jìn)）79279.28

貸：銀行存款

800000 填入附表2的第2行

如果試點地區(qū)B運輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本

744000

應(yīng)交稅費——增（進(jìn)）56000

貸：銀行存款

800000 附表2的第2行 金額:價稅合計 稅額=金額×7%

②支付給非試點納稅人

試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

非試點納稅人

試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人

非試點納稅人的范圍

試點地區(qū)的鐵路運輸部門？

非試點地區(qū)的運輸公司？

國際運費？

試點納稅人差額征稅的會計處理

一般納稅人的會計處理

在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

試點地區(qū)A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運輸公司，取得運費結(jié)算單據(jù)

借：主營業(yè)務(wù)成本

754716.98

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）45283.02

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

800000

填入附表

1、附表3

6.特殊規(guī)定：國際貨代

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

特殊規(guī)定形成的原因——支付給境內(nèi)單位

試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅

國際運輸服務(wù)，是指：

1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

2.在境外載運旅客或者貨物入境；

3.在境外載運旅客或者貨物。

財稅【2012】86號：營改增試點地區(qū)的試點納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運輸服務(wù)以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率

零稅率的處理

如果屬于適用增值稅一般計稅方法的 實行免抵退稅辦法

如果屬于適用簡易計稅方法的 實行免征增值稅辦法

支付給境外單位的國際運費

與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)

免稅

未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)

應(yīng)扣繳增值稅=接收方支付的價款/（1+征收率3%）×征收率3%

7.扣除價款憑證的規(guī)定

支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

總結(jié)：營改增后對差額征稅的處理

第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項稅額 記入“進(jìn)項稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表

②支付給非試點納稅人 差額計稅

允許扣除價款的項目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表

一、附表三

案例

試點地區(qū)甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內(nèi)客運收入188萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得運費結(jié)算單據(jù)；銷售貨物取得收入12萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項稅額，期初無留抵稅額。請分析甲運輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？

解析

取得收入時

借：銀行存款

200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

179.63

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

20.37

188÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%

支付聯(lián)運企業(yè)運費時

借：主營業(yè)務(wù)成本

45.05

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）4.95

[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款

假設(shè)案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。

試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：

借：主營業(yè)務(wù)成本

46.5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3.5

貸：銀行存款

（三）視同提供應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。

（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。

（3）按照組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預(yù)收對方一年租金60000元，何時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？

（2）甲運輸公司2012年12月15日接受乙企業(yè)委托運送貨物，運費60萬。12月25日開始運輸，于2013年1月8日到達(dá)目的地，期間于12月29日收到運費40萬元，2013年1月8日收到運費20萬元。12月份增值稅的銷售額為多少？

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；

收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

問題

1.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

2.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人

5.某酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入

6.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

上述業(yè)務(wù)如何納稅？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何填寫納稅申報表？

二、銷售使用過的固定資產(chǎn)

1.銷售自己使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)

按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算

2.銷售自己使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)

按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算

如何填寫納稅申報表？

問題解析

1.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算

2.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算

5.試點地區(qū)酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算

6.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。

小規(guī)模納稅人納稅操作時進(jìn)行介紹

三、進(jìn)項稅額的確定及賬務(wù)處理

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

不得抵扣的進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額

問題解析：運費進(jìn)項稅額的抵扣 試點地區(qū)一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點地區(qū)運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票

2.委托試點地區(qū)運輸公司（小規(guī)模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票

3.委托試點地區(qū)運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

4.委托試點地區(qū)鐵路局運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

5.委托非試點單位運輸公司運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

（4）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

接受試點地區(qū)一般納稅人提供的交通運輸服務(wù)

增值稅專用發(fā)票上的增值稅額

接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)

價稅合計× 7%

從試點地區(qū)取得的營改增以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外）不得作為增值稅扣稅憑證。

接受非試點地區(qū)的納稅人提供的交通運輸服務(wù)：運輸費用金額×7%

問題解析：運費進(jìn)項稅額的抵扣

試點地區(qū)的一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點地區(qū)運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票

2.委托試點地區(qū)運輸公司（小規(guī)模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票

3.委托試點地區(qū)運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

4.委托試點地區(qū)鐵路局運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

5.委托非試點單位運輸公司運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

（5）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

案例——一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月15日接受A公司提供的設(shè)計勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價款40萬元，注明增值稅額2.4萬元。

試點前：

借：主營業(yè)務(wù)成本 424000

貸：應(yīng)付賬款

424000

試點后：

借：主營業(yè)務(wù)成本

400000

應(yīng)交稅費——增值稅（進(jìn)項稅額）24000

貸：應(yīng)付賬款

424000

2.不得抵扣的進(jìn)項稅額

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書

納稅人需特別關(guān)注事項（增值稅專用發(fā)票的使用）

我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。

試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點區(qū)域購買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。

納稅人需特別關(guān)注事項（納稅申報）

對于取得的進(jìn)項稅額扣稅憑證，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過當(dāng)月抵扣，未通過認(rèn)證、比對的，不得作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。

問題：進(jìn)項稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于本企業(yè)修建大樓

3.某企業(yè)購入面粉，將其作為福利分發(fā)給本廠職工

4.某企業(yè)購入材料，用于進(jìn)行專利權(quán)的研發(fā)

5.某藥廠購入機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品

2.不得抵扣的進(jìn)項稅額

（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

不允許抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

問題解析：進(jìn)項稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于本企業(yè)修建大樓

3.某企業(yè)購入面粉，將其作為福利分發(fā)給本廠職工

4.某企業(yè)購入材料，用于進(jìn)行專利權(quán)的研發(fā)

5.某藥廠購入機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品

6.某企業(yè)因為違法經(jīng)營，被執(zhí)法部門依法沒收的貨物

7.某企業(yè)人員乘坐飛機(jī)出差支付的機(jī)票費用

8.某服裝生產(chǎn)企業(yè)購入的小轎車

9.某運輸公司購入的作為運輸用車輛的小轎車

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

（4）接受的旅客運輸服務(wù)。

（5）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，由于事后改變用途被用于不得抵扣進(jìn)項稅額情形的（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外），或者由于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失等原因，出現(xiàn)不得抵扣進(jìn)項稅額的情形時，應(yīng)做“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理。

四、應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

賬務(wù)處理

應(yīng)交稅費下設(shè)三個與增值稅有關(guān)的明細(xì)賬

應(yīng)交增值稅

未交增值稅

增值稅檢查調(diào)整

1.應(yīng)交增值稅

借方專欄

（1）進(jìn)項稅額；（已經(jīng)介紹過）

（2）已交稅金；

（3）減免稅款；

（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；（出口退稅用）

（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅；

（6）營改增抵減的銷項稅額；（已經(jīng)介紹過）

貸方專欄

（7）銷項稅額；（已經(jīng)介紹過）

（8）出口退稅；（出口退稅用）

（9）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；（已經(jīng)介紹過）

（10）轉(zhuǎn)出多交增值稅。

“已交稅金”專欄

本月繳納本月的增值稅款

12月15日繳納12月1~10日應(yīng)該繳納的增值稅10萬元

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10

貸：銀行存款

“減免稅款”專欄

反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款

財稅[2012]15號文件的賬務(wù)處理

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理

增值稅一般納稅人的會計處理

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為34000元，借方的進(jìn)項稅額為16000元，月末賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）18000

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

18000

2013年1月份繳納2012年12月份稅款時：本月繳納上月稅額

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

18000

貸：銀行存款

18000

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進(jìn)項稅額為17000元。

月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進(jìn)項稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

7000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7000

2.未交增值稅

核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

不得抵扣進(jìn)項稅額

1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的問題

小規(guī)模納稅人的會計處理

初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

（1）購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

（2）技術(shù)維護(hù)費，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

2.小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

問題解析：試點地區(qū)某運輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

3.小規(guī)模納稅人差額計稅的規(guī)定

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。

試點納稅人差額征稅的會計處理

小規(guī)模納稅人的會計處理

按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

試點地區(qū)A國際貨運代理服務(wù)企業(yè)在此次“營改增”改革中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。2013年1月，其承接了一項國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為10.3萬元，其中需要支付給境外代理機(jī)構(gòu)7.21萬元。企業(yè)當(dāng)月完成了該項業(yè)務(wù)，款項已收到并支付給境外代理機(jī)構(gòu)7.21萬元，收到境外代理機(jī)構(gòu)簽收的單據(jù)。

解析

應(yīng)納增值稅=（103000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）

賬務(wù)處理：

（1）確認(rèn)收入時：

借：銀行存款

103000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅 3000

（2）對外支付款項時：

借：應(yīng)交稅費—— 應(yīng)交增值稅 2100

主營業(yè)務(wù)成本

70000

貸：銀行存款

72100

模塊六：過渡政策

試點實施前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

免征增值稅項目

1.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

2.殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。

3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。

4.試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

6.臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入

7.隨軍家屬就業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)、失業(yè)人員就業(yè)

即征即退

安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)

試點納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

服務(wù)提供方——機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生地 增值稅/營業(yè)稅

試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅

試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅，但允許在計算繳納增值稅時抵減

非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅

非試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅

取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

第三篇：稅務(wù)培訓(xùn)-營改增系列之政策及實務(wù)操作要點提示

營改增系列-政策及實務(wù)操作要點提示

適合參與人群：希望全面梳理“營改增”政策，了解“營改增”的發(fā)展趨勢動態(tài)的企業(yè)財稅人員

活動介紹：

作為中國稅制改革的“重頭戲”，營改增啟動兩年多，改革推進(jìn)之快，出乎很多人的意料。根據(jù)財政部稅政司今年4月13日發(fā)布的營改增試點運行的基本情況，數(shù)據(jù)顯示2013年減稅規(guī)模超過1400億元。作為當(dāng)下的財稅熱點，營業(yè)稅改增值稅的稅制調(diào)整必將對企業(yè)帶來新的發(fā)展機(jī)遇，也是對于企業(yè)財稅經(jīng)理人的一次業(yè)務(wù)考驗。學(xué)習(xí)政策，理解并實施改革方案，是擺在財稅同行面前的一項必要且緊迫的工作。

鉑略咨詢（Linked-F）特邀北京營改增工作小組的著名稅務(wù)專家陳志堅老師舉辦營改增系列活動，在第一期活動中將通過對營改增政策的系統(tǒng)梳理，幫助企業(yè)加深理解，引導(dǎo)企業(yè)及時調(diào)整經(jīng)營管理模式、適應(yīng)新稅制的要求，盡量減少企業(yè)因不熟悉政策造成漏繳稅,交冤枉稅的情況。本次活動將對最新的電信業(yè)營改增進(jìn)行全面解析！流程：

15:00活動開始

15:05營改增政策及實務(wù)操作要點提示 營改增概述 營改增政策背景

前期試點地區(qū)經(jīng)驗介紹 營改增的各地執(zhí)行“口徑” 營改增的未來的趨勢

營改增最新動態(tài)--電信業(yè)營改增：財稅[2014]43號 非電信企業(yè)需要關(guān)注的要點 電信服務(wù)范圍及稅率

差額征稅、免稅及簡易計稅對電信服務(wù)價格的影響

中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信股份有限公司關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅的公告解讀 營改增核心法規(guī)文件解讀及實務(wù)要點提示：財稅[2013]106號文 國際貨物運輸代理行業(yè)變化 收派服務(wù)范圍

融資性售后回租服務(wù)利息收入部分繳納增值稅

程租、期租和濕租服務(wù)享受國際運輸零稅率的政策調(diào)整 其他重要變化 營改增免稅處理 16:30互動問答 17:00活動結(jié)束

來源：http://004km.cn/events.asp

第四篇：“營改增”最新政策解讀與稅務(wù)籌劃

“營改增”最新政策解讀與稅務(wù)籌劃

授課方式：案例研討、角色演練、小組討論等形式的互動式，要求全員參與。課程背景

自 2012 年 1 月 1 日交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點以來，試點范圍和行業(yè)逐步擴(kuò)大。2016 年 3 月 5 日李克強總理在政府工作報告中明確，房地產(chǎn)、建筑施工業(yè)、金融保險業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將在 2016 年 5 月 1 日起“營改增”。如何應(yīng)對“營改增”帶來的好處，享受結(jié)構(gòu)性減稅是每個企業(yè)管理者和財務(wù)人員需要思考的內(nèi)容。課程收益

近幾年是中國“營改增”稅收法規(guī)變化最大的幾年，“營改增”稅收法規(guī)的大范圍變化給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來了許多不確定因素。通過學(xué)習(xí)，使學(xué)員能意識到“營改增”稅收法規(guī)變化在企業(yè)戰(zhàn)略布局中的重要作用。通過尋求戰(zhàn)略布局及稅務(wù)籌劃的創(chuàng)新思維和方法，來提升企業(yè)稅收策略和對策，同時防范由稅務(wù)引發(fā)的法律風(fēng)險。具體培訓(xùn)收益可以主要概括為以下幾點：

1、全面了解“營改增”的最新政策法規(guī)變化

2、了解“營改增”的最新政策變化對企業(yè)的影響

3、掌握企業(yè)戰(zhàn)略決策中的稅務(wù)管理與籌劃方法

4、掌握企業(yè)日常經(jīng)營管理的稅務(wù)管理與避稅方法

5、掌握增值稅的會計核算和“營改增“的特殊處理

6、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門與財稅部門的關(guān)系，管控稅務(wù)風(fēng)險 課程大綱：

第一講：“營改增”最新稅收法規(guī)政策變化

一、“營改增”最新稅收法規(guī)政策解讀

1、“營改增”最新稅收法規(guī)政策的解讀

2、“營改增”政策變化給企業(yè)帶來的新契機(jī)

二、“營改增”最新稅收法規(guī)政策分析

1、營業(yè)稅改增值稅的政策解析

2、營業(yè)稅改增值稅的稅收優(yōu)惠政策

3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別

4、可抵扣與不得抵扣進(jìn)項稅

5、“營改增”過渡政策如何執(zhí)行

第二講：“營改增”帶給企業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

一、“營改增”政策帶來哪些發(fā)展機(jī)遇

1、全面降低納稅成本的深度分析

2、節(jié)稅效益促發(fā)商業(yè)模式的創(chuàng)新和升級

二、“營改增”政策帶來哪些嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

1、企業(yè)財務(wù)管理難度加大

2、企業(yè)涉稅風(fēng)險進(jìn)一步增大

第三講：“營改增”企業(yè)經(jīng)營應(yīng)對策略

一、商業(yè)模式與經(jīng)營流程的規(guī)整與設(shè)計

1、不同的商業(yè)模式（經(jīng)營流程）決定稅負(fù)的輕重。

2、如何創(chuàng)新商業(yè)模式（經(jīng)營流程），從而獲得節(jié)稅效益的最大化。

二、組織結(jié)構(gòu)的梳理與設(shè)計

1、如何選擇和調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而改變企業(yè)的納稅待遇。

2、設(shè)計和調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的有效路徑與方法。第四講：“營改增”財務(wù)管控方法

一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設(shè)計

1、采購環(huán)節(jié)涉稅流程的管控

2、銷售環(huán)節(jié)涉稅流程的管控

二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理

三、進(jìn)項稅額抵扣疑難問題的管控

四、“營改增”票據(jù)管理涉稅風(fēng)險防范

第五講、房地產(chǎn)、建筑 業(yè) “ 營改增 ”稅務(wù)籌劃 與案例分析

一、“營改增”政策要點與籌劃思路

1、“營改增”政策稅務(wù)籌劃要點

2、“營改增”稅務(wù)籌劃思路

二、納稅人的稅務(wù)籌劃

三、稅率的稅務(wù)籌劃

四、應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃

五、“營改增”稅務(wù)籌劃方式

第六講：金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)“營改增”稅務(wù)籌劃與案例分析

一、“營改增”政策要點與籌劃思路

1、“營改增”政策稅務(wù)籌劃要點

2、“營改增”稅務(wù)籌劃思路

二、納稅人的稅務(wù)籌劃

三、稅率的稅務(wù)籌劃

四、應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃

五、“營改增”稅務(wù)籌劃方式 第七講：“營改增”會計操作實務(wù)

一、增值稅納稅會計處理方法

1、基本科目設(shè)置及賬務(wù)處理

2、減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理

3、留抵稅額抵頂欠稅會計處理

4、增值稅檢查調(diào)賬

5、出口退稅會計處理

二、增值稅涉稅處理流程與納稅申報

第八講：“營改增”后的應(yīng)對策略 ?

一、“營改增”企業(yè)的應(yīng)對戰(zhàn)略分析

1、全面的變動管理計劃

2、管理層的戰(zhàn)略溝通

二、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和反饋 三、一般納稅人增值稅應(yīng)對方法

專家介紹：

胡文霞老師

財務(wù)管理實戰(zhàn)專家 32年財務(wù)相關(guān)實戰(zhàn)經(jīng)驗

11年上市公司審計、財務(wù)管理 21年財稅、投資咨詢培訓(xùn)

曾任：鞍山一工分公司（原上市公司600813）財務(wù)經(jīng)理 曾任：鞍山大道會計師事務(wù)所

項目經(jīng)理

曾任：中國國際稅務(wù)咨詢公司鞍山公司

稅務(wù)顧問 曾任：鞍山德宣稅務(wù)師/會計師事務(wù)所

合伙人/所長 現(xiàn)任：上海瑞德會計師事務(wù)所

高級合伙人

1997年通過全國考試取得“中國注冊會計師”資格證書 1998年通過全國考試取得“中國注冊稅務(wù)師”資格證書 1999年取得“中國高級會計師”專業(yè)技術(shù)職稱證書 2002年取得“高級管理咨詢師”崗位資格證書

胡文霞老師擁有30多年的財務(wù)管理實務(wù)及10多年的培訓(xùn)經(jīng)驗，將企業(yè)戰(zhàn)略、運營及流程管理與財務(wù)融合在一起，整合出一套對企業(yè)從數(shù)字管理角度及成本控制角度提升盈利能力的財務(wù)管理體系，擅長企業(yè)財務(wù)分析、預(yù)算與成本控制、運營資本與現(xiàn)金流管理，具備豐富的財務(wù)管理實戰(zhàn)經(jīng)驗。具有豐富的納稅咨詢和稅務(wù)審查實戰(zhàn)經(jīng)驗，經(jīng)常受聘為稅務(wù)局與企業(yè)培訓(xùn)，多年來一直參與財稅部門組織的財稅檢查工作，兼任多家企業(yè)財稅顧問，具有稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、上市企業(yè)三重工作經(jīng)驗。并利用她30多年豐富的實戰(zhàn)工作經(jīng)驗，先后為國內(nèi)外大、中型近100家企業(yè)提供財務(wù)管理咨詢顧問及培訓(xùn)服務(wù)，幫助企業(yè)改變理財觀念，健全理財系統(tǒng)，企業(yè)盈利總體提升50%以上、同時利潤品質(zhì)得到顯著改善。

財務(wù)、稅務(wù)咨詢項目：

●

慈溪恒進(jìn)事業(yè)部會計核算體系建立項目

通過事業(yè)部會計核算體系建立咨詢項目，使該公司能正確理解和領(lǐng)悟傳統(tǒng)會計核算體系與事業(yè)部模式下的會計核算體系的區(qū)別；在執(zhí)行事業(yè)部管理模式的過程中，公司可以發(fā)現(xiàn)可持續(xù)改進(jìn)的地方；通過事業(yè)部會計核算體系的建立，加強了公司對各事業(yè)部的有效管理，最終實現(xiàn)公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

●

營口光明贏利中心會計核算體系建立項目

通過贏利中心會計核算體系建立咨詢項目，使該公司能正確理解和領(lǐng)悟傳統(tǒng)會計核算體系與贏利中心模式下的會計核算體系的區(qū)別；在執(zhí)行贏利中心管理模式的過程中，公司可以發(fā)現(xiàn)可持續(xù)改進(jìn)的地方；通過贏利中心會計核算體系的建立，加強了公司對贏利中心的管理，最終實現(xiàn)公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

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長春吉聯(lián)財務(wù)管理咨詢項目

通過財務(wù)管理咨詢項目，使公司老板和高管能理解稅務(wù)會計、財務(wù)會計和管理會計的關(guān)聯(lián)性。通過幫助公司制定符合其公司自身的財務(wù)管理模式的《標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)作業(yè)流程》、《財務(wù)部門崗位職責(zé)》、《標(biāo)準(zhǔn)管理報表》及《財務(wù)管理制度》，可以讓公司老板及高管清楚的看到誰在為公司創(chuàng)造價值、哪個產(chǎn)品在為公司創(chuàng)造價值、哪個區(qū)域在為公司創(chuàng)造價值，為公司規(guī)劃未來、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了決策信息。

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濟(jì)南東岳財務(wù)管理咨詢項目

通過財務(wù)管理咨詢項目，使該公司的老板和高管能正確理解稅務(wù)會計、財務(wù)會計和管理會計的關(guān)聯(lián)性。通過幫助公司制定符合其公司自身的財務(wù)管理模式的《會計核算體系》、《規(guī)范財務(wù)作業(yè)流程》、《財務(wù)部門崗位職責(zé)》、《標(biāo)準(zhǔn)管理報表》及《建立財務(wù)管理制度》，可以讓公司老板及高管清楚的看到誰在為公司創(chuàng)造價值、哪個產(chǎn)品在為公司創(chuàng)造價值、哪個區(qū)域在為公司創(chuàng)造價值，為公司規(guī)劃未來、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了決策信息。

近期重復(fù)采購課程：

2015年1月—10月，上海某高校精品課程《戰(zhàn)略財務(wù)規(guī)劃與管理》、《決策者戰(zhàn)略財務(wù)管理》、《非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)管理》連續(xù)講解12期。被選聘為2015年獨家課程講師。2015年3月—現(xiàn)在，某網(wǎng)校財稅基礎(chǔ)專業(yè)課程16期。

2015年8月—9月，浙江紹興公開課3期，《基于數(shù)據(jù)的財務(wù)經(jīng)營決策與成本控制》、《非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)管理》，參會人員包括市國稅局及各分局稅務(wù)人員、所有營改增企業(yè)法人代表及財務(wù)負(fù)責(zé)人。

2015年6月—10月，山東省威海市、臨沂市、菏澤市總裁班7期，《非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)管理》，參會人員：市中小企業(yè)總經(jīng)理、高管。

2015年9月—10月，新疆電信,《非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)管理》連續(xù)講解4期。主講課程：

01-《戰(zhàn)略財務(wù)規(guī)劃與管理》 02-《決策者戰(zhàn)略財務(wù)管理》 03-《非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)管理》 04-《全面預(yù)算管理與控制》 05-《內(nèi)部控制與風(fēng)險管理》 06-《成本控制與分析》

07-《財務(wù)報表閱讀與分析》

授課風(fēng)格：

胡老師扎實的財務(wù)理論知識與豐富實踐經(jīng)驗的有效結(jié)合，形成了她嚴(yán)謹(jǐn)、清晰、實用、生動的授課風(fēng)格；將課程理論和實踐緊密結(jié)合，將財務(wù)管理和戰(zhàn)略、經(jīng)營管理融為一體。課程深入淺出、活躍，視角獨到，內(nèi)容充實縝密，一貫受到學(xué)員的贊揚。

曾服務(wù)的企業(yè)：

新疆電信、央企核工業(yè)集團(tuán)、中國電力、德爾格醫(yī)療器械、伍爾特投資、點點樂、上港集團(tuán)、國際財務(wù)管理協(xié)會、現(xiàn)代重工、寧波經(jīng)信委、武漢鋼鐵集團(tuán)鄂城鋼鐵、西德福液壓件、灝訊通訊、灝訊電氣設(shè)備、蘭佩莫斯納鑄造設(shè)備、佩特化工、睿騰貿(mào)易、圣邦實業(yè)、慧魚國際、格拉默車內(nèi)飾、漢特曼機(jī)械、伊維氏傳動系統(tǒng)、開天傳動、力運國際、慕迪貿(mào)易、歐度國際、沈煤紅陽、上海電氣、上海鍋爐廠、寧波市經(jīng)信委、上港集團(tuán)龍吳分公司、毓恬冠佳汽車零部件、光明科技、一新制藥、上海新聞出版社、廣西出版社、蘇州工業(yè)園、上海嘉德能源科技、圣人夢、魔力鮮顏、捷成軸業(yè)、埃利特模具制造、恒進(jìn)電子事業(yè)部、光明科技贏利中心、力保捷、毓恬冠佳、白象利潤中心、東岳、深圳移動、四川省煙草公司涼山州公司、農(nóng)夫山泉、中國核工業(yè)集團(tuán)、新疆電信?? 學(xué)員評價：

“說實在的，沒有親自當(dāng)會計的經(jīng)歷是很難總結(jié)出這樣的經(jīng)典財稅處理講義。打破了我們對財務(wù)老師課件常規(guī)的認(rèn)知水平,課件內(nèi)容清晰，簡明，有體系，當(dāng)然，還做得很漂亮！”

“胡老師的課件，系統(tǒng)、條理、全面，是用心寫就的；胡老師的講課，清楚、明白、有責(zé)任心，是用心講授的；胡老師的方法和經(jīng)驗，豐富、獨特、高效，是用心提煉的!”

“力挺胡老師!厚積薄發(fā)的沉淀出來的講義，佩服!講義有貼近實際的業(yè)務(wù)，有容易出現(xiàn)的問題，有準(zhǔn)確的政策解析，可圈可點!厲害的很！!”

深圳,上海 長期開課

適合對象：

總經(jīng)理、高管、稅務(wù)專員、財務(wù)人員等企業(yè)稅務(wù)方面專業(yè)人員

課綱類型: 公開課/企業(yè)內(nèi)訓(xùn)

資料來源: 森濤培訓(xùn)網(wǎng)

第五篇：稅務(wù)培訓(xùn)課程-國際貨運代理企業(yè)營改增免稅政策更新

營改增系列-國際貨運代理企業(yè)營改增免稅政策更新

課程介紹：

自營改增以來，免稅和差額征稅一直是國際貨運代理企業(yè)關(guān)注的焦點。近日，國家稅務(wù)總局又出新文，《國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第42號）進(jìn)一步解決了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）中，由于國際貨代的免稅范圍過窄，而導(dǎo)致間接提供國際貨代的企業(yè)無法享受優(yōu)惠，且稅負(fù)有所上升的問題。對國際貨代企業(yè)來說，這無疑是個利好的消息，但是42號公告中的免稅是僅指差額部分免稅還是全額免稅呢？企業(yè)必須披露支付給一代的成本嗎？種種新問題，又再次擺在了企業(yè)的面前。鉑略財務(wù)培訓(xùn)本次的在線課程，將由專業(yè)人士和企業(yè)高管為廣大會員分析國際貨代企業(yè)營改增的政策與實務(wù)問題，為參會者就國際貨代的營改增進(jìn)行全面的梳理和操作的指引。流程

15:00課程開始

15:05國際貨代企業(yè)營改增政策梳理 營改增主要政策：財稅[2013]106號

國際貨物運輸代理服務(wù)適用的增值稅稅率/征收率 國際貨代差額征稅政策的范圍

國際貨代差額征稅的憑證要求及實際操作 國際貨代免稅相關(guān)政策-財稅[2013]106號文附件3-國家稅務(wù)總局公告2014年第42號 免稅政策范圍及執(zhí)行

國際稅務(wù)總局公告2014年第42號的執(zhí)行前瞻 國際貨代在營改增中主要面臨的問題

陳志堅 北京營改增工作小組成員 著名稅務(wù)專家 15:40國際貨代營改增熱門問題探討

-免稅和差額征稅是擇一使用還是一并使用？-免稅是針對差額免稅還是全額免稅？-是否存在暴露國際貨代企業(yè)成本的隱患？

-為享受政策國代財務(wù)/業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)需做那些改變？ …… 陳志堅 北京營改增工作小組成員 著名稅務(wù)專家 稅務(wù)經(jīng)理 某知名國際貨運企業(yè) 稅務(wù)負(fù)責(zé)人 某大型國際貨運企業(yè) 16:00互動問答 16:30課程結(jié)束

來源：http://004km.cn/events.asp