第一篇：稅務(wù)培訓(xùn)-營改增系列跨境服務(wù)退免稅案例分析

營改增系列-跨境服務(wù)退免稅案例分析

活動(dòng)介紹：

“營改增”的核心文件《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）附件四對(duì)應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅進(jìn)行了規(guī)定，而《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）的公告》（稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)）則側(cè)重于解決增值稅免稅政策在執(zhí)行層面的問題。但是對(duì)納稅人而言，落實(shí)到具體的實(shí)踐操作中，跨境服務(wù)退稅及免稅依舊存在較為模糊的地方，各個(gè)地方的執(zhí)行還是存在差異，如何享受稅收優(yōu)惠依舊是納稅人迫切想要了解的問題。鉑略咨詢本次的在線課程，將結(jié)合政策與實(shí)踐操作，并由嘉賓分享實(shí)際操作過的案例，為廣大會(huì)員就跨境服務(wù)退稅及免稅的申請(qǐng)和操作提供指引。流程

15:00活動(dòng)開始

15:05營改增跨境應(yīng)稅服務(wù)退稅及免稅概述 跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策依據(jù)-《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）

-《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）的公告》（稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào))-各地的相關(guān)管理政策

跨境服務(wù)免稅和零稅率的基本規(guī)定-零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍與限制

-免稅應(yīng)稅服務(wù)的范圍與限制（海關(guān)特監(jiān)區(qū)限制，收入取得地點(diǎn)等特殊要求）-零稅率稅收優(yōu)惠申請(qǐng)與審核-免稅備案要求細(xì)則與備案手續(xù)-各項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)跨境服務(wù)政策關(guān)鍵點(diǎn)（工程勘察勘探服務(wù)、會(huì)議展覽、倉儲(chǔ)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)等）跨境服務(wù)的財(cái)稅操作-跨境服務(wù)是否開發(fā)票

-退免的稅金是否計(jì)入“營業(yè)外收入”-??

零稅率與免稅應(yīng)稅服務(wù)重合范圍及稅收優(yōu)惠的選擇考量因素

稅收優(yōu)惠新政帶來的影響及挑戰(zhàn)（外貿(mào)企業(yè)兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)，國際/港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)等）

106號(hào)文和52號(hào)公告帶來的影響及仍未解決的問題 跨境服務(wù)退免稅的未來政策走向 陳志堅(jiān) 北京營改增工作小組成員 著名稅務(wù)專家

16:05 某大型跨國企業(yè)跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅申請(qǐng)成功案例分享 蘇正 高級(jí)合伙人 泰悅咨詢 16:30互動(dòng)問答 17:00活動(dòng)結(jié)束

來源：http://004km.cn/events.asp

第二篇：稅務(wù)培訓(xùn)-跨境營改增應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠解讀

跨境營改增應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠解讀

誰應(yīng)該參加：

財(cái)務(wù)/稅務(wù)總監(jiān) 財(cái)務(wù)/稅務(wù)經(jīng)理

活動(dòng)介紹：

從2012年8月1日營改增在上海首先實(shí)施試點(diǎn)開始，涉及出口的運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)一直都在等待相關(guān)的條例。而在此前的營業(yè)稅相關(guān)條款中，極少有關(guān)于出口服務(wù)的豁免案例。

在《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）出臺(tái)之后，國家稅務(wù)總局又制定并發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）?！掇k法》不但進(jìn)一步細(xì)化了各項(xiàng)免稅服務(wù)的范圍，并同時(shí)明確了稅收管理辦法。盡管該管理辦法目前只是“試行”階段，然而對(duì)納稅人而言無疑是利好。同時(shí)，《辦法》也明確了鉑略會(huì)員在之前的活動(dòng)中，對(duì)服務(wù)出口免稅的一些疑問有望的得到解決。如“到底是服務(wù)接收方在中國境內(nèi)會(huì)導(dǎo)致不得免稅還是服務(wù)發(fā)生地在中國境內(nèi)會(huì)導(dǎo)致免稅？”，“對(duì)中國市場的調(diào)研服務(wù)是否會(huì)應(yīng)為該服務(wù)的標(biāo)的是中國市場而被直接認(rèn)定為不得免稅？”。針對(duì)新鮮出爐的《辦法》，鉑略咨詢（Linked-F）邀請(qǐng)到來自德勤的合伙人高立群女士，為您就52號(hào)公告的主要內(nèi)容，及其可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行全面解讀。

流程：

16:00 會(huì)議開始

16:05 跨境營改增應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠解讀 52號(hào)公告出臺(tái)背景 52號(hào)公告的主要內(nèi)容

-跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅的范圍-申請(qǐng)?jiān)鲋刀惷舛惔鲰毦邆涞臈l件

-已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并獲準(zhǔn)暫按免稅申報(bào)的稅務(wù)處理 企業(yè)目前面臨的困惑-未辦理備案的后果？

-8月1日之前提供的服務(wù)如何享受免稅？

-如何理解必須提交“合同”及合同中文版/中文翻譯件？-免稅備案是否需要經(jīng)過實(shí)質(zhì)性審查？-同一份合同是否可重復(fù)使用？

52號(hào)公告帶來的影響及仍未解決的問題

高立群 稅務(wù)合伙人德勤

16:30 Q&A

17:00 會(huì)議結(jié)束

來源：http://004km.cn/events.asp

第三篇：營改增技術(shù)合同免稅

篇一：營改增后技術(shù)合同免征流轉(zhuǎn)稅問題的探討 營改增后技術(shù)合同免征流轉(zhuǎn)稅問題的探討 作者：鄭軼 來源：《今日湖北·下旬刊》2014年第04期

摘 要 為了促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，提高我國產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平，國家對(duì)不同的技術(shù)合同給予了不同的減免稅政策。營改增之前，這一政策得到了很好的落實(shí)和普及，為廣大企業(yè)享受到政策的優(yōu)惠和效益的優(yōu)化起到了良好的作用。但是營改增之后，這一政策在執(zhí)行過程中存在著一定的難度，使企業(yè)很難享受到這項(xiàng)優(yōu)惠政策的延續(xù)。本文對(duì)此作一些探討。關(guān)鍵詞 營改增 技術(shù)合同 流轉(zhuǎn)稅 探討

一、技術(shù)合同的內(nèi)涵

技術(shù)合同的定義：指當(dāng)事人就技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢或者服務(wù)訂立的確定相互之間權(quán)利和義務(wù)的合同，它是技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同的總稱。其特征是：（1）技術(shù)合同的標(biāo)的是提供技術(shù)或者與技術(shù)有關(guān)的行為。（2）技術(shù)合同是雙務(wù)合同、有償合同。在技術(shù)合同中，當(dāng)事人都有相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)，一方取得權(quán)利須以向?qū)Ψ街Ц秲r(jià)款為代價(jià)，且其權(quán)利義務(wù)存在著對(duì)等關(guān)系。（3）技術(shù)合同以促進(jìn)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步為目的。技術(shù)合同的主要內(nèi)容：（1）項(xiàng)目名稱：是指種類技術(shù)合同所涉及的技術(shù)合同標(biāo)的項(xiàng)目的全稱。（2）標(biāo)的內(nèi)容、范圍和要求：此為技術(shù)合同的中心條款，是當(dāng)事人雙方權(quán)利和義務(wù)的主要依據(jù)。（3）履行的計(jì)劃、期限、進(jìn)度、地點(diǎn)和方式：它表明當(dāng)事人履行技術(shù)合同意思表示的科學(xué)性和真實(shí)性。合同履行的期限包括合同簽訂日期、完成日期和合同有效期限。合同履行地點(diǎn)指合同當(dāng)事人約定在哪一方履行及履行的具體地點(diǎn)和場所。合同履行方式指當(dāng)事人以什么樣的手段完成、實(shí)現(xiàn)技術(shù)合同標(biāo)的所要求的技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。（4）技術(shù)情報(bào)和資料的保密：對(duì)有關(guān)技術(shù)情報(bào)和資料的公開性、限制性要求，實(shí)際工作中當(dāng)事人在訂立合同前可以就交換技術(shù)情報(bào)和資料達(dá)成書面保密協(xié)議。即使訂立合同達(dá)不成協(xié)議時(shí)也不影響保密協(xié)議的效力；另外，技術(shù)合同終止后，當(dāng)事人可以約定一方或各方在一定期限、一定地域內(nèi)對(duì)有關(guān)情報(bào)和資料負(fù)有保密義務(wù)。（5）風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和承擔(dān)：其用來解決技術(shù)合同在履行中出現(xiàn)無法預(yù)見、無法防止、無法克服的客觀原因?qū)е虏糠只蛉渴r(shí)，如何承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的問題。（6）技術(shù)成果的歸屬和分享：合同中應(yīng)載明關(guān)于技術(shù)成果的權(quán)利歸屬、如何使用和轉(zhuǎn)讓以及產(chǎn)生的利益如何分配。（7）驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和方式：指完成合同規(guī)定任務(wù)所應(yīng)達(dá)到的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及其鑒定方式。此為合同驗(yàn)收的依據(jù)。（8）價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)及其支付方式：由雙方綜合市場需要、成本大小、經(jīng)濟(jì)利益、同類技術(shù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)大小等自由約定；支付方式可采用一次總算一次總付或一次總算分期支付，亦可采用提成支付或提成支付附加預(yù)付入門費(fèi)的方式。（9）違約金或損害賠償?shù)挠?jì)算方法：指當(dāng)事人違約后，一方承擔(dān)違約責(zé)任而賠償受損失一方的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、方法和數(shù)額。

二、技術(shù)合同免征流轉(zhuǎn)稅的有關(guān)政策營改增之前，技術(shù)性收入免征營業(yè)稅。相關(guān)政策文件有： 《關(guān)于貫徹落實(shí)（中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定）有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)）中規(guī)定： “對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅?！?營改增之后，技術(shù)性收入免征增值稅。相關(guān)政策文件有：

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅字【2013】37號(hào)）中規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。且相關(guān)說明與上述免征營業(yè)稅的說明一致。

三、營改增前后辦理免稅的認(rèn)定和備案流程

營改增之前，企業(yè)憑技術(shù)合同、相關(guān)發(fā)票和銀行收款憑證等資料到科技局技術(shù)市場辦公室辦理技術(shù)收入的核定，審核通過后，憑借核定證明單去稅務(wù)局備案，辦理營業(yè)稅的的減免事項(xiàng)。營改增之后，企業(yè)攜帶技術(shù)合同料到技術(shù)市場辦進(jìn)行審核，核定后到國稅局備案登記。這些程序辦理完畢后，才能開具零稅率的增值稅普通發(fā)票，享受免稅政策。

兩者的主要區(qū)別在于：營改增之前是先開發(fā)票，款項(xiàng)到位才能辦理營業(yè)稅的免稅手續(xù)；營改增之后，則是先去辦理技術(shù)合同的免稅備案，然后才可以開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。

四、問題分析 營改增之后，經(jīng)過具體業(yè)務(wù)的辦理和協(xié)調(diào)，發(fā)現(xiàn)這項(xiàng)優(yōu)惠政策的過渡到位并不是件容易的事。例如：甲方（委托方）委托乙方（受托方）進(jìn)行某項(xiàng)目的技術(shù)開發(fā)，技術(shù)交易金額為100萬元。

營改增之前：乙方給甲方開具100萬的服務(wù)業(yè)發(fā)票，收到甲方的100萬元技術(shù)開發(fā)費(fèi)，做營業(yè)收入，繳納100*5%=5萬元的營業(yè)稅，然后根據(jù)免稅備案，享受地方稅務(wù)局的退稅。即100萬的收入最終是免稅處理的。

營改增之后，由于增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅法規(guī)定，享受免稅優(yōu)惠的業(yè)務(wù)必須開具增值稅普通發(fā)票。這樣一來，若乙方給甲方開具100萬元的增值稅普通發(fā)票，可以減免稅額100/（1+.0.06）€？0.06=5.66萬元，但是甲方不得進(jìn)項(xiàng)抵扣；而若乙方給甲方開具100萬元的增值稅專用發(fā)票，乙方不得免稅，而甲方可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，甲方的實(shí)際成本就減少為100-5.66=94.34萬元。在這種情況下，占據(jù)強(qiáng)勢地位的甲方當(dāng)然是選擇接收增值稅專用發(fā)票，受托方則只能接受無法執(zhí)行免稅優(yōu)惠的結(jié)果。因此，營改增之后，“試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅?！边@一優(yōu)惠政策成了鏡中花、水中月，提供技術(shù)服務(wù)，推廣技術(shù)成果的技術(shù)性企業(yè)在給業(yè)主提供了優(yōu)質(zhì)的開發(fā)成果，且促進(jìn)其優(yōu)良轉(zhuǎn)化之后，并沒有享受到該享受的稅收優(yōu)惠，這不利于調(diào)動(dòng)這類企業(yè)的積極性，也違背了促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，提高我國產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平的初衷。為此，筆者建議：一是從財(cái)政補(bǔ)貼中撥出一定比例，補(bǔ)償給沒有享受到稅收優(yōu)惠的技術(shù)性企業(yè)或沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的委托方，調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)技術(shù)開發(fā)，技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓這一領(lǐng)域的積極性，從而推動(dòng)技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展。二是出臺(tái)針對(duì)技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域且可以落實(shí)到位的具體稅收優(yōu)惠政策，在委托方進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提下，對(duì)受托方采取即征即退或先征后返等政策，這樣既達(dá)到營改增減輕稅負(fù)的目的，又可以繼續(xù)讓企業(yè)實(shí)實(shí)在在地享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。（作者單位：中冶南方工程技術(shù)有限公司財(cái)務(wù)部）篇二：營改增后對(duì)于技術(shù)合同認(rèn)定、登記、優(yōu)惠政策匯總及方案分析模擬

技術(shù)合同認(rèn)定、登記、優(yōu)惠政策匯總及方案模擬

★中橫線標(biāo)記為根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征分析不具備相關(guān)符合要求★

★針對(duì)中華通信系統(tǒng)有限公司、中網(wǎng)華通設(shè)計(jì)咨詢有限公司部分業(yè)務(wù)特征草擬★

一、簽訂技術(shù)合同符合類型 技術(shù)合同: 技術(shù)開發(fā)合同

技術(shù)開發(fā)合同： 技術(shù)服務(wù)合同：

二、辦理技術(shù)合同登記的流程

（一）進(jìn)行技術(shù)合同登記

1、技術(shù)合同要享受優(yōu)惠政策必須進(jìn)行技術(shù)合同登記?！?/p>

2、登記機(jī)構(gòu)為技術(shù)合同登記站。

3、技術(shù)合同生效后一年內(nèi)必須登記。

5、具體登記流程如下：

⑴ 注冊(cè)：首次申請(qǐng)認(rèn)定登記的用戶須先注冊(cè)。攜帶機(jī)構(gòu)代碼證書，事業(yè)單位法人證書或企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照等身份證明材料，到當(dāng)?shù)丶夹g(shù)市場辦公室進(jìn)行注冊(cè)，登記員給予“用戶名id”和“密碼pw”。

⑵ 填寫：賣方登錄系統(tǒng)，選擇“合同申請(qǐng)”，打開一張新的登記表，填寫完畢并按“提交”，就完成了一份合同的網(wǎng)上申報(bào) ⑶ 報(bào)送：網(wǎng)上申報(bào)，申請(qǐng)單位須在30日內(nèi)將合同文本及及相關(guān)附件送到選定的合同登記站進(jìn)行認(rèn)定登記（或通過郵寄報(bào)送），合同登記員對(duì)照合同文本進(jìn)行審核。

⑷ 認(rèn)定登記：登記人員自收到合同文本之日起30日內(nèi)完成技術(shù)合同的認(rèn)定登記工作，對(duì)不符合登記條件的合同不予登記并做記錄。

（二）辦理技術(shù)合同登記所需材料

a、用戶注冊(cè)：機(jī)構(gòu)證代碼，企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照等原件和復(fù)印件一份；

b、合同三份，其中原件至少一份，且復(fù)印件須注明與原件相符，并加蓋單位公章。

三、免征營業(yè)稅審批程序及相關(guān)規(guī)定的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定（軍品項(xiàng)目須先到軍工學(xué)會(huì)注冊(cè)登記），再持該書面合同和科技主管部門審核意見證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。審核通過的技術(shù)合同方可開具免稅的技術(shù)交易專用發(fā)票。

（二）免征營業(yè)稅條件

1、對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)得的收入，暫免征營業(yè)稅。

技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。

技術(shù)咨詢是指特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在同一張發(fā)票上的★。

2、屬于技術(shù)開發(fā)合同范疇：

（1）小試、中試技術(shù)成果的產(chǎn)業(yè)化開發(fā)項(xiàng)目；（2）技術(shù)改造項(xiàng)目；

（3）成套技術(shù)設(shè)備和試驗(yàn)裝置的技術(shù)改進(jìn)項(xiàng)目；

（4）引進(jìn)技術(shù)和設(shè)備消化、吸收基礎(chǔ)上的創(chuàng)新開發(fā)項(xiàng)目；

（5）信息技術(shù)的研究開發(fā)項(xiàng)目，包括語言系統(tǒng)、過程控制、管理工程、特定專家系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)等，但軟件復(fù)制和無原創(chuàng)性的程序編制的除外；（7）其他科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目。

3、不屬于技術(shù)開發(fā)合同范疇：

（1）合同標(biāo)的為當(dāng)事人已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)；（2）合同標(biāo)的為通過簡單改變尺寸。參數(shù)、排列，或者通過類似手段的變換實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整；

（3）合同標(biāo)的為一般檢驗(yàn)、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用。

（三）免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)項(xiàng)目的營業(yè)額為：

1、以圖紙、資料等為載體提供已民用工業(yè)技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

2、以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓明顯偏低，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。

（四）對(duì)接受委托開發(fā)軟件的行為，凡在開發(fā)合同中注明軟件的所有權(quán)歸委托方或開發(fā)方和委托方共同所有的，受托方從委托方所取得的技術(shù)開發(fā)收入，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；如在開發(fā)合同注明軟件所有權(quán)歸受托方或未約定所有權(quán)歸屬的，應(yīng)視為自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，征收增值稅。

（五）、受理原則

1、凡未經(jīng)技術(shù)“認(rèn)定”的技術(shù)合同，一律不免營業(yè)稅及所得稅。

2、交稅在先，認(rèn)定在后的技術(shù)合同，已交稅部分不予退回。

四、辦理技術(shù)合同登記后可以享受的優(yōu)惠政策

辦理技術(shù)合同登記后，如果符合國家技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢或服務(wù)方面的優(yōu)惠政策，可以減免營業(yè)稅、所得稅、增值稅，或成本抵扣。具體辦法如下：

（一）營業(yè)稅：技術(shù)服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。（參照財(cái)稅[1999]273號(hào)）技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓 收入對(duì)待，享受有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策?！?/p>

（二）所得稅：（參照中華人民共和國主席令第63號(hào)、國務(wù)院令第512號(hào)）

（三）技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣：允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的，在企業(yè)所得稅前扣除。

（四）技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣：對(duì)上述企業(yè)在一個(gè)納稅實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年.（五）成本抵扣：

1、設(shè)備折舊（界定標(biāo)準(zhǔn)范圍）

企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，但不提取折舊；單位價(jià)值在30萬元以上的，可采取適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊的政策。

2、獎(jiǎng)酬金

經(jīng)認(rèn)定登記的技術(shù)合同，屬于職務(wù)技術(shù)成果的，賣方應(yīng)當(dāng)從技術(shù)交易的凈收入中提取不低于百分之二十的資金，獎(jiǎng)勵(lì)該項(xiàng)成果的完成人。

（六）增值稅：（營改增后的過渡期與之結(jié)合操作）

1、嵌入式軟件（在生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨同一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的組成部分并且不能準(zhǔn)確單獨(dú)核算軟件成本的軟件產(chǎn)品）不屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知))(財(cái)稅[2000]25號(hào))規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品。（財(cái)稅 [2005]165號(hào)）

2、納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。（財(cái)稅[2005]165號(hào)）

3、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。（財(cái)稅[2005]165號(hào)）

4、對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）參考法規(guī)文獻(xiàn)：

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》[中華人民共和國主席令第63號(hào)]

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》國務(wù)院令第512號(hào)

3、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知 【財(cái)稅[2011]100號(hào)】

4、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知【財(cái)稅[2005]165號(hào)】

5、關(guān)于印發(fā)《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》的通知【國科發(fā)政（2001）253號(hào)】

6、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知))(財(cái)稅[2000]25號(hào))

7、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知【財(cái)稅字[1999]273號(hào)】

8、《辦理“技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓”免征營業(yè)稅須知》【北京方面】

9、《關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)性收入核定工作的通知》(京技市字004號(hào)文件)注：以上參考文獻(xiàn)中部分條款失效，均與企業(yè)的業(yè)務(wù)特征無相關(guān)聯(lián)系，且涉及營業(yè)稅部分，由于現(xiàn)處于營改增過渡期，暫做為參考，實(shí)際以企業(yè)可提供相關(guān)文件資料及試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的規(guī)定為準(zhǔn)。

附件：

1、簽訂技術(shù)合同注意事項(xiàng)

2、技術(shù)開發(fā)(委托)合同樣本指導(dǎo)

3、辦理“技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓”免征營業(yè)稅須知

★簽訂合同方案模擬：

1、合同標(biāo)的：以研制設(shè)備標(biāo)的額50萬元為例，將合同簽訂為技術(shù)開發(fā)合同，標(biāo)明技術(shù)秘密雙方共享或知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸委托方所有，合同完成時(shí)提供樣品一套。因?yàn)楹贤杏刑峁訖C(jī)一套的規(guī)定，本合同屬于混合銷售行為。根據(jù)北京市《關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)性收入核定工作的通知》(京技市字004號(hào)文件)的規(guī)定：“嚴(yán)格核定技術(shù)交易額和技術(shù)性收入，非技術(shù)交易額不得列入技術(shù)交易額，技術(shù)性收入的核定應(yīng)按規(guī)定扣除成本（開發(fā)合同不低于40%，轉(zhuǎn)讓合同不低于30%，咨詢合同和服務(wù)合同均不低于10%）。工程監(jiān)理合同技術(shù)交易額按監(jiān)理費(fèi)的50%核定，按技術(shù)服務(wù)合同扣成本；縱向合同按經(jīng)費(fèi)的20%核定篇三：技術(shù)合同免稅說明 根據(jù)稅法要求，技術(shù)合同要交營業(yè)稅及附加（占合同金額的5.5%）。為促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，提高我國產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平，國家對(duì)不同的技術(shù)合同給予了不同的減免稅政策，因此對(duì)技術(shù)合同的認(rèn)定是保證這一政策得到有效貫徹的最重要的一環(huán)。在江蘇省，只有符合條件的技術(shù)開發(fā)和轉(zhuǎn)讓合同可免交營業(yè)稅及附加，技術(shù)咨詢和服務(wù)合同不免。根據(jù)有關(guān)政策的要求，在簽訂技術(shù)開發(fā)或轉(zhuǎn)讓合同時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1.合同標(biāo)題和內(nèi)容中不得出現(xiàn)“咨詢”、“服務(wù)”的字眼，不得有培訓(xùn)的內(nèi)容，如有應(yīng)注明培訓(xùn)的金額，或“免費(fèi)培訓(xùn)”。

2.合同內(nèi)容突出一個(gè)“新”字，如新產(chǎn)品、新工藝、新材料等。合同要體現(xiàn)出開發(fā)（轉(zhuǎn)讓）的新技術(shù)的特征，寫明達(dá)到指標(biāo)，領(lǐng)先水平，以及專利、獲獎(jiǎng)、國家項(xiàng)目等能夠反映合同涉及技術(shù)先進(jìn)性的情況。

3.合同主體和公章。合同主體必須為法人或自然人。合同的受托方（開發(fā)方）、轉(zhuǎn)讓方的名稱應(yīng)為“南京大學(xué)” 或“南京大學(xué)（xx院系）”，并蓋學(xué)校公章，因?yàn)橹挥袑W(xué)校具有法人資格，院系沒有法人資格，只能在括號(hào)中注明。合同的委托方、受讓方的名稱應(yīng)為具有法人資格的單位，并與所加蓋公章名稱一字不差。校內(nèi)具有法人資格的院所中心對(duì)外簽訂的合同，如果蓋該法人公章，其減免稅由該法人單位辦理。

4.知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬。合同中必須明確約定知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬，知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸我方的，要在合同中寫明委托方、受讓方有生產(chǎn)使用權(quán)。

5.軟件開發(fā)和轉(zhuǎn)讓。合同涉及軟件開發(fā)和轉(zhuǎn)讓的，必須在合同中寫明其知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸委托方、受讓方，或雙方共享，否則征收增值稅（比營業(yè)稅還高）。為以后工作方便，可在合同中寫上“知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸委托方、受讓方所有，但該所有權(quán)不影響開發(fā)方、轉(zhuǎn)讓方利用類似技術(shù)為第三方提供服務(wù)。”

軟件開發(fā)和轉(zhuǎn)讓合同中不得出現(xiàn)“產(chǎn)品”、“x份”的字樣，否則 將作為銷售軟件產(chǎn)品處理，征收增值稅。6.外購材料金額和增值稅抵扣。技術(shù)合同涉及外購硬件材料的，最好分開簽訂合同，不能分開的，要在合同中注明外購金額，采購后開增殖稅發(fā)票。外購金額與開發(fā)（轉(zhuǎn)讓）費(fèi)用在學(xué)校入不同的帳戶，適用不同的管理費(fèi)提取比例。外購金額入e字頭帳戶，先扣稅款，比如說，十萬元進(jìn)帳，先扣17%增值稅，等購買材料取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票后再交財(cái)稅科沖抵銷項(xiàng)稅款，進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票中不得出現(xiàn)“設(shè)備”字樣，“材料”、“器材”均可。開發(fā)費(fèi)用入d字頭帳戶，扣營業(yè)稅。

第四篇：營改增培訓(xùn)

“營改增”培訓(xùn)會(huì)通訊稿

2013年6月28日下午，由中建四局華東分公司財(cái)務(wù)部牽頭開展的”營改增”培訓(xùn)會(huì)在公司四樓會(huì)議室順利舉行。

培訓(xùn)會(huì)由公司總會(huì)計(jì)師王振南同志主持。參加培訓(xùn)的主講嘉賓是黃埔稅務(wù)局財(cái)稅專家陳志遠(yuǎn)教授，參加培訓(xùn)的公司領(lǐng)導(dǎo)有總會(huì)計(jì)師王振南、江西分公司總會(huì)計(jì)師王朋祥、貴陽分公司總會(huì)計(jì)師李曉英、財(cái)務(wù)部經(jīng)理劉軼鵬、法務(wù)部經(jīng)理孟宇飛、物資部經(jīng)理?xiàng)畛?、?cái)務(wù)部副經(jīng)理劉莉莉、預(yù)算部副經(jīng)理朱曉牧、市場部副經(jīng)理吳迪，各部門員工代表也到場參加了培訓(xùn)。

培訓(xùn)期間，陳教授為大家詳細(xì)闡述了”營改增”政策的內(nèi)容，詳盡的分析了”營改增”政策給企業(yè)帶來的影響，他提到，從近期來看，“營改增”政策會(huì)給企業(yè)帶來一定的沖擊，主要的問題包括進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和增值稅發(fā)票保管、稅收籌劃以及會(huì)計(jì)核算變更等問題。

由于增值稅是價(jià)外稅，采用的是購進(jìn)扣稅法。因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，因此需結(jié)合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)發(fā)票管理。首先，分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮。如果對(duì)方須請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，可能抵扣的比率不同。實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。其次，能否在一定的期限內(nèi)開出發(fā)票，這和能否抵扣或許也是相關(guān)的?，F(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問題并不如理論分析的簡單，如拿到對(duì)方開來的發(fā)票，應(yīng)注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時(shí)間，發(fā)票章是否正確等。相比營業(yè)稅，增值稅發(fā)票因?yàn)樯婕暗挚?，有更多需要注意的地方。這些無疑對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。對(duì)于這一點(diǎn)，陳教授認(rèn)為，企業(yè)可以考慮聘請(qǐng)專業(yè)的稅收籌劃專家，這有助于企業(yè)節(jié)省成本，提高整體效益。

事實(shí)上，國家也正在考慮出臺(tái)一系列過度政策來緩解企業(yè)的壓力。而從長遠(yuǎn)來看，“營改增”卻能在一定程度上減輕施工企業(yè)稅負(fù)，減少重復(fù)交稅?？傮w來講，“營改增”對(duì)建筑企業(yè)來說，利還是大于弊的。

培訓(xùn)會(huì)于下午5點(diǎn)圓滿結(jié)束。此次培訓(xùn)讓公司各部門充分了解了“營改增”政策的內(nèi)容及影響，為公司更好的應(yīng)對(duì)”營改增”政策對(duì)企業(yè)帶來的沖擊提供了一個(gè)良好的溝通平臺(tái)。

華東公司財(cái)務(wù)部 2013-6-28

第五篇：營改增培訓(xùn)

營改增學(xué)習(xí)材料

一、納稅人

納稅人是指：中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

1、境內(nèi)：境內(nèi)提供是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2、應(yīng)稅服務(wù)：是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。提供應(yīng)稅服務(wù)指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。

視同提供應(yīng)稅服務(wù)情形：

（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

二、扣繳義務(wù)人

1、中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

2、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

三、稅率四檔稅率，17%、13%、11%、6%。

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

四、增值稅征收率：3%.五、計(jì)稅方式

增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

1、一般計(jì)稅方法

（1）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

A、下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

B、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

C、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

D、（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

（2）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

（3）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

2、簡易計(jì)稅方法

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

3、適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售

額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

六、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

2、增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總

機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

七、稅收減免

1、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

2、個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。