第一篇：ao-ugoha加強稅收經(jīng)濟分析和企業(yè)納稅評估提高稅源管理水平

、.~ ① 我們‖打〈敗〉了敵人。

②我們‖〔把敵人〕打〈敗〉了。

《稅務研究》2007.05 總第264期

加強稅收經(jīng)濟分析和企業(yè)納稅評估提高稅源管理水平◆ 謝旭人* 稅源是稅收收入的來源。稅源管理是稅務機關依照國家稅法和管理規(guī)定，采取切實可行的管理措施和行之有效的方法，對各稅種稅基進行控管的稅收管理活動。通過稅源管理，稅務機關可以全面掌握稅源的

規(guī)模、分布以及各稅種稅基的構成與變化特點，審核評估企業(yè)的納稅申報，及時發(fā)現(xiàn)和解決申報不實等問題，提高納稅人的稅法遵從度，從而堵塞征管漏洞，防止稅收流失，使國家稅款的實際征收數(shù)不斷逼近應征數(shù)。可以說，稅源管理是稅收管理的基礎，稅源管理的水平?jīng)Q定了稅收征管的水平。加強稅源管理有許多工作要做，其中，深化稅收經(jīng)濟分析、強化企業(yè)納稅評估是稅源管理的重要方法。

一、深化稅收經(jīng)濟分析

經(jīng)濟決定稅收，稅收增長需要以經(jīng)濟增長為基礎。稅收增長與經(jīng)濟增長是否協(xié)調(diào)，是衡量稅收征管質(zhì)量和效率的重要標準。稅收經(jīng)濟分析，就是利用相關的稅收經(jīng)濟指標及數(shù)據(jù)，進行對比分析，從而揭示稅收增長與經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)程度，查找稅收管理中存在的問題，有針對性地采取加強管理的措施。稅收經(jīng)濟分析是稅收征管工作的眼睛，是準確判斷稅收收入形勢，正確指導組織收入工作，推進稅收科學化、精細化管理的一項基礎性工作，是監(jiān)控稅源變化、加強稅收征管、客觀評價稅收工作的重要手段。做好稅收經(jīng)濟分析，對于提高稅收征管質(zhì)量和效率、發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟和調(diào)節(jié)分配的作用具有重要的意義。第一，開展稅收經(jīng)濟分析可以進一步揭示稅收與經(jīng)濟的數(shù)量關系，真實反映經(jīng)濟稅收運行情況，把握組織稅收收入的主動權。第二，通過稅收經(jīng)濟分析延伸到對征管措施成效分析以及對征管力度的量化分析，可以客觀地反映一個地區(qū)稅收征管狀況，查找稅收征管工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取強化稅源管理的措施。第三，利用稅收經(jīng)濟分析的成果，可以進一步分析某項稅收政策、管理制度及其調(diào)整對經(jīng)濟運行和稅收收入增減的政策效應，為進一步完善稅收政策、稅收制度提供依據(jù)。第四，通過剖析國家宏觀調(diào)控政策變動對經(jīng)濟運行和稅收收入的作用機理，圍繞經(jīng)濟發(fā)展大局，積極主動地針對不同時期宏觀調(diào)控整體目標和宏觀經(jīng)濟運行態(tài)勢，適時調(diào)整相關稅收政策，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟和收入分配的調(diào)節(jié)作用，更好地為國家宏觀調(diào)控服務。

稅收經(jīng)濟分析，最直接、最主要的是稅收負擔分析（簡稱稅負分析）、稅收彈性分析、稅源分析和稅收關聯(lián)分析。

（一）稅負分析

稅收負擔是稅收與稅基的一種比例關系，是稅收經(jīng)濟關系的靜態(tài)指標，稅負的高低取決于經(jīng)濟結(jié)構、稅收政策影響和征管水平等綜合因素。從國家的角度看，稅負反映的是國家在稅收課征時的強度，也就是基于一定的經(jīng)濟發(fā)展狀況要征多少稅；從納稅人的角度看，稅負反映的是納稅人在繳納稅收時的負擔水平，即一定的產(chǎn)出承擔了多少稅款。衡量稅負水平的指標較多，主要有宏觀稅負、地區(qū)稅負、行業(yè)稅負、稅種稅負等指標。稅負分析就是要通過對這些具體指標的對比分析，進一步了解稅負的基本狀況、稅負變動特征及其成因。

1．宏觀稅負分析。宏觀稅負通常是指一個國家在一定期間內(nèi)稅收收入占當期國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重，是反映一個國家稅收的總體負擔水平的重要指標。從我國稅收與GDP的關系看，稅收主要來源于GDP中的第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值。通過對一個國家在不同時期宏觀稅負水平的縱向比較，可以分析稅收制度的完善與國家經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)狀況；通過對不同國家之間宏觀稅負水平的橫向比較，可分析一國與其他國家稅制和征管水平的差異。在分析宏觀稅負時可以進一步延伸到地區(qū)稅負，由地區(qū)稅負再延伸到地區(qū)行業(yè)稅負，由地區(qū)行業(yè)稅負延伸到稅種稅負、企業(yè)稅負。通過層層對比，深入分析，就可以發(fā)現(xiàn)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)稅收征管中存在的問題。

2．地區(qū)稅負分析。地區(qū)稅負是指一個地區(qū)的宏觀稅負水平，反映一定時期某地區(qū)經(jīng)濟總量所承擔的稅收額度，用某個地區(qū)一定時期征收的稅收總額作分子，用同期地區(qū)生產(chǎn)總值（地區(qū)GDP）作分母比較得到。地區(qū)稅負分析要重點把握稅收政策調(diào)整、經(jīng)濟結(jié)構變化、行業(yè)結(jié)構狀況及其變動趨勢、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行等因素對本地稅負的影響，合理剔除一些特殊因素，從多個角度加以分析比較，從而科學判斷本地區(qū)稅負水平。

3．行業(yè)稅負分析。行業(yè)稅負是指某個地區(qū)某個行業(yè)一定時期繳納的稅收占其增加值的比重。行業(yè)按照由大到小的層次，可以分為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)，其下分別為行業(yè)門類，再下分別為大中小類行業(yè)。與行業(yè)分類相一致，行業(yè)稅收負擔具體包括產(chǎn)業(yè)稅負、行業(yè)稅負和產(chǎn)品稅負。在同一行業(yè)稅負內(nèi)部還可按產(chǎn)品計算稅負，產(chǎn)品稅負是全國（地區(qū)）某產(chǎn)品所承擔的稅收與該產(chǎn)品增加值的比值。由于行業(yè)間的市場環(huán)境不同、適用稅收政策不同，行業(yè)間的稅負差異可能會很大，分析不同行業(yè)的稅負狀況，可以為稅收政策的調(diào)整、有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用提供參考依據(jù)。

4．稅種稅負分析。稅種稅負是把各稅種收入與其對應的生產(chǎn)銷售額或增加值以及對應稅基進

行對比的結(jié)果，反映該稅種的征稅強度，用來分析主要稅種的稅負水平和變動趨勢以及稅負形成的原因分析等。通過分析稅種稅負，可以準確找出稅收制度和征收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強征收管理，確定稅收收入新的增長點。

（二）稅收彈性分析

稅收彈性是稅收增長率與經(jīng)濟增長率的比值。這一指標動態(tài)地反映經(jīng)濟變化對稅收變化的影響，體現(xiàn)稅收增長與對應的經(jīng)濟稅源增長的同步性或相關性，也是判斷稅收征管水平高低的一個重要指標。在稅收政策不變的條件下，稅收收入根據(jù)一定量的經(jīng)濟規(guī)模依率計征，并隨著經(jīng)濟總量的變化而變化。如果稅收彈性系數(shù)大于1，表明稅收增長的速度大于對應的經(jīng)濟指標增長速度，如果稅收彈性系數(shù)小于1，說明稅收增長的速度小于對應的經(jīng)濟指標增長的速度，如果稅收彈性系數(shù)等于1，表明稅收增長的速度與對應的經(jīng)濟指標增長的速度相等。在一般情況下，稅收彈性系數(shù)應等于1，即稅收與對應的經(jīng)濟指標應保持同步增長?？紤]到經(jīng)濟結(jié)構變化的影響、國民收入分配環(huán)節(jié)變化的影響、稅收政策調(diào)整的影響以及稅收征管強度變化的影響，稅收彈性系數(shù)更多情況下是在1附近上下波動。開展稅收彈性分析，可以判斷稅收增長與對應經(jīng)濟增長是否協(xié)調(diào)，并據(jù)此對收入形勢是否正常做出判斷；可以通過對稅收增長與經(jīng)濟增長不協(xié)調(diào)原因的剖析，進一步查找影響稅源和稅收變化的因素，從中發(fā)現(xiàn)征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。稅收彈性分析，不僅要從稅收總量上來進行分析，而且更要注意從分量、稅種、稅目、行業(yè)以至企業(yè)等進行稅收彈性分析，從而科學判斷稅收與對應的經(jīng)濟指標增長的協(xié)調(diào)性。做好稅收彈性分析要注意剔除稅收收入中的特殊因素，以免其影響真實的彈性，掩蓋稅收征管中的問題。要進一步加強增值稅與工商業(yè)增加值、企業(yè)所得稅與企業(yè)利潤的彈性分析，分析消費稅、營業(yè)稅各稅目與相關經(jīng)濟指標的彈性，開展各地方稅種與對應稅基的彈性分析。通過深入細致的彈性分析，深挖稅收增長與經(jīng)濟增長不適應的原因，解決管理中存在的問題，促進稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）稅源分析

開展稅源分析的目的，就是要了解在經(jīng)濟社會發(fā)展基礎上的真實稅源狀況，判斷現(xiàn)實征收率，并據(jù)以查漏補缺，應收盡收。長期以來，稅收分析和加強征管的注意力主要集中在申報、征收入庫這一過程上，忽視對真實稅源狀況的分析監(jiān)控，對納稅申報的審核往往就表評表，很難發(fā)現(xiàn)問題。有些地方申報率、入庫率幾乎月月100%，但宏觀稅負和行業(yè)稅負明顯偏低，反映實際稅源并未都轉(zhuǎn)化為稅收?？梢哉f，不研究稅源，不關注經(jīng)濟社會發(fā)展帶來的稅源變化，稅收征管工作就深入不了，拓展不開，提高征管質(zhì)量和效率也就成了空話。加強稅源分析，不僅要分析納稅申報表上的應稅額，更要分析反映真實稅源的應征數(shù)。為此，在進行前述的宏觀稅負、行業(yè)稅負分析的同時，要充分掌握各種社會信息數(shù)據(jù)，對當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展情況

進行分析，及時發(fā)現(xiàn)新的稅源或新的增長點，還要利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)，查詢第三方信息資料，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務資產(chǎn)狀況等進行分析，評估其應納稅數(shù)量。在分析時，要注意引進工商、銀行、統(tǒng)計以及行業(yè)主管部門等外部信息，實現(xiàn)各外部獨立數(shù)據(jù)與納稅人申報數(shù)據(jù)的比對分析，解決稅務機關與納稅人信息不對稱的問題，更為準確地判斷企業(yè)稅源情況，提高稅收征收率。

（四）稅收關聯(lián)分析

稅收關聯(lián)分析主要是從相關稅種稅基的內(nèi)在關聯(lián)性出發(fā)，對相關的各類稅收數(shù)據(jù)進行對比分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務核算、納稅申報中異常情況以及稅款征收中的問題。如發(fā)票記錄的銷售額與申報表應稅銷售額、申報應征稅款與入庫稅款和欠稅、增值稅與企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅與契稅、土地使用稅與企業(yè)占用土地、宏觀經(jīng)濟和企業(yè)財務與稅收稅源等數(shù)據(jù)之間存在著廣泛的關聯(lián)性。通過不同數(shù)據(jù)的相關分析驗證，可以發(fā)現(xiàn)納稅異常和稅收管理上的問題。比如，通過增值稅交叉稽核系統(tǒng)對企業(yè)進、銷項稅金進行對比分析，國稅局、地稅局之間就運輸企業(yè)發(fā)票開具和抵扣情況進行對比分析，對海關完稅憑證、農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等進行比對分析，等等，都能有效提高增值稅、營業(yè)稅的征管水平。稅負分析、稅收彈性分析、稅源分析和稅收關聯(lián)分析，是稅收經(jīng)濟分析的主要方法。在稅收管理實際工作中，要視不同情況綜合運用各種方法加強稅收經(jīng)濟分析，有機結(jié)合，更加全面地反映稅源狀況和征收情況，通過分析，及時準確地提出加強稅收管理的意見。既要關注稅收收入總量增減的變化，更要重點分析稅收收入相對于經(jīng)濟的變化，以及各稅種收入與相關經(jīng)濟指標之間的關系，分析影響稅收收入變化的經(jīng)濟、政策和征管等方面因素，科學判斷稅收收入增減的原因；既要分析稅收收入計劃完成進度，更要加強宏觀稅負和稅收彈性分析，對不同地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和重點稅源企業(yè)的稅負水平進行橫向和縱向比較，分析各主要稅種收入增長與相關經(jīng)濟指標之間的彈性；既要作一般性分析，又要注意收入增長中一些特殊因

素的影響，還應注意剔除特殊因素后的宏觀稅負和增長彈性情況，以免因特殊的因素而掩蓋了其他方面存在的問題；既要有稅收宏觀分析，還要有稅源的具體分析，要善于將一個地區(qū)稅收增減的總體狀況，分解剖析到具體稅種、具體行業(yè)和企業(yè)等微觀方面，及時發(fā)現(xiàn)稅收政策執(zhí)行和稅收征管中存在的問題，并有針對性地采取措施及時解決。開展稅收經(jīng)濟分析必須建立健全各級稅收經(jīng)濟分析制度，明確各級稅收經(jīng)濟分析的重點。國家稅務總局負責建立稅收分析工作規(guī)范，定期發(fā)布稅收質(zhì)量監(jiān)控指標，為基層稅務機關提供稅收分析方法上的指導，推動稅收分析工作的深入開展；省、市稅務局具體負責分析和監(jiān)控地區(qū)、行業(yè)稅源稅收情況，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和分析質(zhì)量，指導基層做好分析工作；縣稅務局具體負責計統(tǒng)基本數(shù)據(jù)的采集，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量，并認真開展重點稅源企業(yè)的稅收分析。

二、強化企業(yè)納稅評估

企業(yè)納稅評估，就是稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步措施加強稅收征管。納稅申報情況的真實準確性，集中體現(xiàn)為計稅依據(jù)與應納稅額等關鍵數(shù)據(jù)指標的真實準確性。納稅評估不僅是對申報表所報稅額的評估，更重要的是對納稅人申報稅源的真實準確性進行評估。評估納稅人稅收經(jīng)濟關系的合理性，不能只就表評表，而要評估申報應納稅額與真實稅源之間的相關合理性。所以納稅評估實質(zhì)上是在審核納稅人申報時，運用申報信息和第三方信息，對納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營收入和經(jīng)濟效益的評估，也即對應納稅額的評估。企業(yè)納稅評估是稅收經(jīng)濟分析的進一步延伸。通過稅收經(jīng)濟分析，可以從總體上看到收入增減變化的情況和趨勢，發(fā)現(xiàn)稅負彈性偏低等問題，但要找準原因還必須對企業(yè)進行納稅評估。也就是說，不僅要對 該地區(qū)稅收收入增減變化的宏觀層次原因進行分析，而且要結(jié)合該地區(qū)的經(jīng)濟結(jié)構、行業(yè)分布和重點稅源等方面的特點，深入剖析影響該地區(qū)稅收收入增減的具體原因。這樣，就將一個地區(qū)稅收增減的總體狀況，分解剖析到具體稅種、具體行業(yè)和重點稅源等方面，以便及時掌握影響稅收收入變化的相關因素，及時發(fā)現(xiàn)并有針對性地采取措施解決稅收政策執(zhí)行和稅收征管中存在的問題，用以指導基層稅源管理工作。對企業(yè)進行納稅評估，是強化稅源管理、提高稅收征收率的有效途徑，是實現(xiàn)科學化、精細化管理的重要內(nèi)容，是稅務機關特別是基層稅務機關稅源管理部門和稅收管理員的一項重要工作職責和基本功，對提高稅收管理水平具有重要的作用。第一，開展企業(yè)納稅評估有利于加強稅源監(jiān)控能力，提升稅收征管水平。納稅評估是稅收與經(jīng)濟關系在微觀層面上的具體應用，通過利用來自企業(yè)內(nèi)部的納稅信息和來自企業(yè)外部的參考指標信息，把握企業(yè)經(jīng)營成果與稅收形成的內(nèi)在關系，可以推斷企業(yè)真實的納稅能力，提高稅源監(jiān)控的準確性。第二，開展企業(yè)納稅評估有利于加強征管各環(huán)節(jié)的協(xié)作，提高稅收征管的整體效能。納稅評估通過綜合運用企業(yè)各方面的涉稅信息開展分析評估，可以進一步加強稅款征收、稅源監(jiān)控與稅務稽查之間的內(nèi)在聯(lián)系，強化各部門和崗位之間的工作銜接，促進稅收征管綜合效能的提高。第三，開展企業(yè)納稅評估有利于提高納稅遵從度，減少稅收流失風險。企業(yè)納稅評估的核心內(nèi)容是估算企業(yè)應納稅額或稅務部門應征稅收，有針對性地制定并實施相關征管措施，可以最大限度地減少稅收流失，降低稅收風險，并通過舉證約談等方法，調(diào)整納稅申報，促使納稅人真實足額納稅。

（一）企業(yè)納稅評估的主要內(nèi)容

企業(yè)納稅評估主要工作內(nèi)容包括五個方面：一是根據(jù)稅收經(jīng)濟分析結(jié)果以及相關數(shù)據(jù)設立評估指標及其預警值；二是綜合運用各類對比分析方法篩選確定納稅評估分析對象；三是利用相關數(shù)據(jù)信息的對比分析對所篩選出的納稅人申報納稅異常情況進行深入分析，并作出定性

和定量判斷；四是對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取約談輔導、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查等有關部門進一步查處等方法進行處理；五是對評估分析資料、處理處罰結(jié)果等稅源管理數(shù)據(jù)進行維護與更新，為稅收經(jīng)濟分析提供基礎信息等。開展企業(yè)納稅評估要把握兩點。首先，評估對象申報納稅真實度是納稅評估的核心內(nèi)容。在納稅評估過程中，稅務部門使用科學的分析方法，針對納稅人的申報情況，通過對企業(yè)生產(chǎn)能力和銷售情況、投入產(chǎn)出關系、稅收負擔、稅收彈性等指標的評估，以判斷納稅人申報納稅真實程度，促使納稅人提高納稅遵從度。比如，可以通過稅負分析，找到低于稅負預警線的企業(yè)，找到企業(yè)實際稅負與法定稅負的差距。其次，對納稅人申報納稅情況的審核分析是納稅評估工作的關鍵。具體包括：納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù)據(jù)與稅務機關所掌握的相關數(shù)據(jù)是否相符；收入、費用、利潤及其他有關項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關手續(xù)；與上期和同期申報納稅情況有無較大差異以及稅務機關和稅收管理員認為應進行審核分析的其他內(nèi)容。

（二）建立企業(yè)納稅評估的指標體系

企業(yè)納稅評估指標體系是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，由通用分析指標和特定分析指標兩大類組成。其中，通用指標是指各稅種通用、與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算情況相關的主要指標。比如：資產(chǎn)負債率、主營業(yè)務利潤率、成本費用率、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務收入變動率、單位產(chǎn)成品原材料耗用率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率，等等。特定指標是指涉及評估分析、分稅種稅負等特定用途的評估指標等。比如：企業(yè)所得稅評估分析指標包括所得稅稅收負擔率、主營業(yè)務利潤稅收負擔率、應納稅所得額變動率、所得稅負擔變動率等。增值稅評估分析指標包括增值稅稅收負擔率、應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)、工（商）業(yè)增加值增長率、工（商）業(yè)增加值稅負差異率等。納稅評估指標是動態(tài)開放的指標體系，評估分析時對各類指標要結(jié)合實際綜合運用。在應用上述指標體系的同時，可根據(jù)實際需要對其細化和補充完善。國家稅務總局制定的納稅評估通用分析指標及其使用方法和納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法，為各級稅務機關界定各類納稅評估指標的功能、計算公式及其分析使用方法提供了參照，對增值稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅特別是關聯(lián)交易類納稅評估通用指標和功能指標的概念、計算公式以及配比分析的方法都作了明確的規(guī)定。開展企業(yè)納稅評估分析，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預警值進行對比分析。評估指標預警值是稅務機關根據(jù)稅收經(jīng)濟分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務會計核算情況以及內(nèi)外部相關信息，運用數(shù)學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍，是評估指標分析的重要參照物，一般由各地稅務機關稅收征管和計劃統(tǒng)計部門根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況自行確定。測算預警值，應堅持實事求是、因地制宜的原則，綜合考慮所轄地區(qū)綜合經(jīng)濟水平、經(jīng)濟稅源規(guī)模、主要經(jīng)濟類型、主體稅種等多方面因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。企業(yè)納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源，主要有以下四個方面：一是“一戶式”儲存的納稅人各類納稅信息資料，包括納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等。二是稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，包括生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數(shù)據(jù)信息。三是上級稅務機關發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標的預警值。四是本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

（三）企業(yè)納稅評估對象的選擇

企業(yè)納稅評估的對象為稅務機關負責管理的所有納稅人及稅種?？偟膩碇v，篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。要將綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人作為重點評估分析對象；同時，對所轄區(qū)域的重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、交叉稽核發(fā)現(xiàn)的發(fā)票異常、日常管理和稅務檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人也要列為納稅評估的重點分析對象。納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選。

（四）綜合運用企業(yè)納稅評估方法

企業(yè)納稅評估工作必須遵循國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責任來進行，對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合，統(tǒng)一進行，避免多頭重復評估。開展評估工作可以根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況，采取靈活多樣的評估分析方法，確保評估的針對性。一是對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；二是通過各項指標與相關數(shù)據(jù)的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預警值相比較；三是將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關數(shù)據(jù)進行橫向比較；四是將納

稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關數(shù)據(jù)進行縱向比較；五是根據(jù)不同稅種之間的關聯(lián)性和勾稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯(lián)性分析，分析納稅人應納相關稅種的異常變化；六是應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；七是通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關經(jīng)濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。

（五）把握稅種關聯(lián)性，統(tǒng)籌進行企業(yè)納稅評估

對企業(yè)進行納稅評估，一般是在審核納稅申報時，分析該企業(yè)實際應稅能力，評估其納稅申報的真實準確性，并經(jīng)與納稅人約談，依法查補稅款或進一步稽查處理。所以，納稅評估主要是對納稅人取得的

生產(chǎn)經(jīng)營收入和實現(xiàn)利潤的評估，并結(jié)合不同稅種計征要求，評估企業(yè)依法應繳相關稅收的數(shù)量。各稅種都有自身計征的特點，相應的應有各自的納稅評估辦法，但有些稅種的關聯(lián)性較強，其稅基或者評估參照的經(jīng)濟指標是相近的，所以在評估時，對這些稅種應統(tǒng)籌進行分析，以利于提高評估準確性和工作效率。比如，企業(yè)增值稅和所得稅評估應結(jié)合進行。增值稅是以企業(yè)增加值為稅基的。我國目前是在企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，按照銷項稅額減進項稅額的方式逐月計征稅款。由于企業(yè)進、銷項在月度之間存在差異，為均衡計征，增值稅的評估分析期限一般應在三個月以上。企業(yè)所得稅是對企業(yè)實現(xiàn)利潤課征的稅收，即按稅法規(guī)定在企業(yè)利潤的基礎上確定應稅所得額，再乘上適用稅率，計算應稅額。在征收方式上，企業(yè)所得稅是按月（季）預繳，年度匯算清繳。由于企業(yè)利潤按會計制度在一年內(nèi)確定，所以評估期限一般是年度，季度只能作初評估。企業(yè)增值稅稅基的實質(zhì)是增加值，所得稅稅基是利潤，企業(yè)利潤又是增加值的組成部分。增值稅和所得稅具有較強關聯(lián)性。對這兩個主體稅種的評估，可以會計核算為基礎，利用企業(yè)財務指標的邏輯關系建立評估分析指標體系。以客觀經(jīng)濟規(guī)律為主導，利用財務指標的配比關系建立評估分析方法。以半年和一年為期限進行綜合分析和評估。根據(jù)增值稅和所得稅計征特點，評估的關系性指標主要是企業(yè)銷售收入、直接消耗材料、增加值和實現(xiàn)利潤。為印證這些指標，要注意分析諸如用電量、用水量、運輸量、統(tǒng)計信息等第三方資料。運用以上基本數(shù)據(jù)、評估分析的基本程序和方法，以研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入為起點，區(qū)分零申報與非零申報。對于零申報，通過表票比對與查賬提出問題。對于非零申報，再區(qū)分企業(yè)收入增長和下降兩種情形評估。在企業(yè)收入下降的情形下，要判斷企業(yè)收入下降的真?zhèn)闻c合理性。在企業(yè)收入增長的情況下，要判斷企業(yè)增加值下降的真?zhèn)闻c合理性。在企業(yè)增加值增長的情況下，要判斷企業(yè)利潤下降的真?zhèn)闻c合理性。在此分析基礎上，判斷有無稅收。如企業(yè)會計核算增加值大于零，就應有增值稅稅收；企業(yè)會計核

算利潤大于零，就一定有所得稅稅收。進一步作稅源檢驗，基本方法一是進行邏輯關系檢驗，比如經(jīng)營利潤大于等于零，增加值一定大于零；二是應用同行業(yè)平均參數(shù)，比較企業(yè)納稅額與企業(yè)增加值、利潤比例是否正常，對企業(yè)的增值率低于同行業(yè)增值率、稅負低于同行業(yè)稅負的，要進行預警；三是縱向分析，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定均衡性，測算同一納稅人歷史數(shù)據(jù)的變化趨勢、波動情況，觀察差異，發(fā)現(xiàn)問題；四是相關分析，對企業(yè)增加值、利潤和收入進行相關性分析，判斷稅源質(zhì)量。

（六）納稅評估結(jié)果的處理

評估結(jié)果的處理是企業(yè)納稅評估的重要環(huán)節(jié)，要針對評估對象行為的客觀事實、性質(zhì)和后果，進行有

針對性的結(jié)果處理。對評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題或存在的疑點問題，經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準并事先發(fā)出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人。稅務約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關人員的，應經(jīng)稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務部門進行安排。納稅人因特殊困難不能按時接受稅務約談的，可向稅務機關說明情況，經(jīng)批準后延期進行。納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務代理人進行稅務約談。稅務代理人代表納稅人進行稅務約談時，應向稅務機關提交納稅人委托代理合法證明。對評估分析和稅務約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門或有關部門進行處理。對企業(yè)納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要做出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。企業(yè)納稅評估分析報告和工作底稿是稅務機關內(nèi)部資料，要加強統(tǒng)一管理。

（七）加強對企業(yè)納稅評估工作的管理

基層稅務機關及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶，要保證每年評估分析一次?；鶎佣悇諜C關及其稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高評估工作水平。要經(jīng)常對評估結(jié)果進行分析研究，提出加強征管工作的建議。要做好評估資料整理工作，本著簡便、實用的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私。要建立健全納稅評估工作崗位責任制、崗位輪換制、評估復查制和責任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核。各級稅務機關的征管部門負責納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評估工作業(yè)務規(guī)程，建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機制，指導基層稅務機關開展納稅評估工作，明確納稅評估工作職責分工并定期對評估工作開展情況進行總結(jié)和交流。各級稅務機關的計劃統(tǒng)計部門負責對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟的對應規(guī)律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期的宏觀分析，為基層稅務機關開展納稅評估提供依據(jù)和指導。各級稅務機關的專業(yè)管理部門，包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣級稅務機關的綜合業(yè)務部門，負責進行行業(yè)稅負監(jiān)控、建立各稅種的納稅評估指標體系、測算指標預警值、制定分稅種的具體評估方法，為基層稅務機關開展納稅評估工作提供依據(jù)和指導。

三、建立稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查的互動機制

強化稅收經(jīng)濟分析和企業(yè)納稅評估是做好稅源管理的重要手段。但是，稅源管理的目的不僅僅是真實地了解稅源的狀況，更重要的是將現(xiàn)存的稅源通過征管措施轉(zhuǎn)化成為現(xiàn)實的稅收收入，并進而搜尋、挖掘出潛在的稅源。在實際工作中，有一些地方宏觀稅負和行業(yè)稅負明顯偏低，但并未引起重視，其中一個重要原因就是稅收分析與征管工作脫節(jié)，征管查之間不協(xié)調(diào)，稅收分析往往局限于收入的縱向比較，滿足于任務是否完成，較少在分析中發(fā)現(xiàn)征管上的問題。稅款征收、稅源管理和稅務稽查工作有時也相互脫節(jié)，信息不共享，起不到相互促進的作用。比如有些地方在稽查中發(fā)現(xiàn)了問題，往往查補稅款了事，在查找漏洞促進管理上做得不夠，稽查過后有些納稅人又沒有正確申報。這種狀況影響了稅收征管水平的提高。因此，就需要建立稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查的互動機制，將這些不 同的管理環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮，優(yōu)化管理流程，在稅務機關內(nèi)部職能部門之間構建信息共享、良性互動、有機統(tǒng)一的工作格局，從而形成一個閉合的、鏈條式的稅收管理機制。稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查之間有著內(nèi)在的關聯(lián)。稅收經(jīng)濟分析主要是從面上分析稅收收入與相關經(jīng)濟指標之間的關系，并分解剖析到具體稅種、具體行業(yè)乃至某個企業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)稅收政策執(zhí)行和稅收征管中存在的問題。納稅評估則是從點上具體分析某個企業(yè)相關

稅種納稅情況與其銷售收入、實現(xiàn)增加值、利潤等指標的對應關系，從而把握企業(yè)納稅情況的真實性和準確性，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。稅收經(jīng)濟分析和企業(yè)納稅評估都是強化稅源監(jiān)控的重要方法和途徑，通過加強分析和評估，掌握稅源狀況，強化稅源管理。在評估和分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷騙稅的嫌疑，則通過及時移交稽查部門查處。稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查的互動機制，就是在分析掌握它們之間內(nèi)在關系的基礎上建立的，目的是在內(nèi)部相關職能部門之間構建信息共享、良性互動、有機統(tǒng)一的工作格局和運行機制，達到優(yōu)化業(yè)務流程，整合管理資源，加強協(xié)調(diào)配合，提高征管質(zhì)量和效率的效果。各級稅務機關要充分認識建立稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查的互動機制對于強化稅源管理、加強稅收征管的重要意義，積極借鑒成功經(jīng)驗，建立健全這一互動機制。從建立科學的稅收分析方法體系入手，強化稅收與宏觀經(jīng)濟稅源分析、分行業(yè)和分稅種的分析，從宏觀上把握稅源的情況；不斷改進和完善納稅評估的方法和機制，加強對具體納稅戶的評估，了解納稅人的實際納稅情況;充分運用分析和評估的結(jié)果，強化對稅源的監(jiān)控，進一步挖掘增收的潛力;完善工作流程，確保分析評估發(fā)現(xiàn)的案件線索及時移送稽查部門，稽查部門查處的結(jié)果和建議及時反饋稅源管理部門。稅務機關各部門之間要加強協(xié)調(diào)配合，國家稅務總局和各省稅務局要利用數(shù)據(jù)搞好稅收經(jīng)濟分析，并建立數(shù)據(jù)定期發(fā)布制度，指導基層開展納稅評估和稅源管理，基層要利用各方面數(shù)據(jù)包括“一戶式”數(shù)據(jù)搞好稅收管理與服務工作，共同推進稅源管理水平的提高，從而真正實現(xiàn)以分析引導評估，以評估協(xié)助檢查，以檢查促進管理。

四、堅持“人機結(jié)合”，提高稅源管理科學化、精細化水平

當前，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，納稅人數(shù)量迅速增長，并且隨著經(jīng)濟活動的日益繁榮，與納稅人有關的海量涉稅信息已經(jīng)成為稅收管理的重要內(nèi)容。稅收征管工作量不斷加大，基層稅務機關人少事多的矛盾日益突出，加強稅源管理，建立稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查的互動機制，必須依托稅收管理信息化建設，實現(xiàn)各個管理環(huán)節(jié)之間的信息及時共享和有效溝通，提高稅源管理質(zhì)量和效率。近年來，稅務部門積極推進稅收管理信息化建設，開發(fā)應用稅收管理信息系統(tǒng)，應用稅收宏觀經(jīng)濟分析系統(tǒng)，建立數(shù)據(jù)分析模型，推廣應用稅控收款機，對納稅人信息實行“一戶式”儲存管理等，對提高稅收管理的水平發(fā)揮了重要的作用。但是，在高度重視運用信息化手段的同時，要防止片面強調(diào)計算機而忽視人的管理作用。那種認為配備了計算機、應用了各種管理信息系統(tǒng)就自然加強了稅源管理，或者認為信息化手段不足就不能實施管理、從而不注重發(fā)揮稅務干部的管理作用的觀點都是錯誤的。事實上，信息技術只是管理的手段，要真正發(fā)揮作用，關鍵在人。也就是說，在稅源管理中，既要積極運用信息化手段提高管理的效率，又要充分發(fā)揮稅務干部主觀能動性和積極性，做到“人機結(jié)合”。在進行稅收經(jīng)濟分析時，一方面，稅收管理人員要依托信息化手段，充分利

用計算機自動批量篩選、批量處理的功能，結(jié)合宏觀稅負、行業(yè)稅負等數(shù)據(jù)，合理設定分析評估指標預警值，運用計算機系統(tǒng)按照設定的程序初步篩選、發(fā)現(xiàn)稅收和經(jīng)濟、企業(yè)納稅情況和納稅實力等之間的問題和疑點；另一方面，稅收管理人員要注意發(fā)揮主觀能動性，綜合運用各方面的信息資料，對問題和疑點的性質(zhì)和具體原因進行分析和判斷。在進行企業(yè)納稅評估時，稅收管理人員首先可以采用計算機自動篩選、重點抽樣篩選等方法確定具體納稅評估對象；然后利用現(xiàn)有的納稅人“一戶式”存儲管理的資料進行評估，分析比較納稅情況，看看稅負是否正常；并進一步對企業(yè)進行實地檢查，深入了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、庫存變化、資金流動等情況，對其生產(chǎn)規(guī)模、可能的銷售量和投入產(chǎn)出關系進行分析；同時，還要注意利用各種渠道收集和查證第三方的信息，加強獨立數(shù)據(jù)之間的對比分析，核對企業(yè)實際經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，堵塞征管漏洞。做到“人機結(jié)合”，要加大教育培訓力度，不斷提高稅收管理人員的能力素質(zhì)。做好稅收管理工作，關鍵在人。人是稅收管理工作中最活躍、最具有決定性的因素。稅收管理人員是落實管理責任，強化稅源管理的主要力量，必須加強稅收管理人員隊伍建設，挖掘人力資源潛力。要選拔懂企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、懂財會知識、熟悉稅收業(yè)務、責任心強的干部擔任稅收管理人員，不斷充實稅收管理人員隊伍。綜合考慮稅源的數(shù)量、結(jié)構、地域分布和基層人員的數(shù)量和素質(zhì)等因素，對稅收管理人員隊伍進行配置和組合。同時，要加強稅收管理人員的思想政治教育，強化“聚財為國、執(zhí)法為民”的宗旨教育，不斷增強做好稅源管理工作的事業(yè)心和責任感。加大業(yè)務培訓力度，認真落實稅務系統(tǒng)教育培訓規(guī)劃，搞好以“六員”為重點的教育培訓，按照“干什么、學什么，缺什么、補什么”的要求進行培訓，以稅法知識、企業(yè)財務管理、稽查審計、稅收經(jīng)濟分析、納稅評估、計算機技術等內(nèi)容為重點，結(jié)合實際開展稅收業(yè)務和崗位技能培訓，不斷提高稅收管理人員的業(yè)務能力和管理水平。做到“人機結(jié)合”，還要加強信息系統(tǒng)運行的管理。扎實做好各種稅源信息的采集、儲存、更新和應用工作，確保信息的真實有效，充分發(fā)揮計算機的作用。要從實際出發(fā)配置信息化手段，對業(yè)務流程中人工操作較為便捷有效的環(huán)節(jié)不一定都用計算機管理，避免簡單地用信息化手段模擬現(xiàn)行業(yè)務，提高計算機使用效率。另外，稅源管理的措施和要求明確以后，即使信息技術手段暫時跟不上，也必須及時運用人工的方式開展工作，把管理措施落到實處?？傊悇詹块T必須按照科學化、精細化管理的要求，加強稅收經(jīng)濟分析和企業(yè)納稅評估，完善稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查的互動機制，強化稅源管理工作，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

第二篇：積極開展納稅評估提高稅收管理水平

積極開展納稅評估提高稅收管理水平

【論文摘要】納稅評估是現(xiàn)代稅收征管的一項重要舉措，它對于加強稅收管理、提高征度質(zhì)量、增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管的科學化、精細化管理具有十分重要的作用。我國目前的納稅評估從機構的質(zhì)量、指標的采用等方面還存在不足，需針對不足之處采取相應措施以提高納稅評估的質(zhì)量。

納稅評估工作是國家稅務總局加強稅源管理的一項重要舉措，它是通過稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請，下同)情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。是介于申報征收與稅務稽查之間的一道“過濾網(wǎng)”，具體表現(xiàn)為稅務機關通過對納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現(xiàn)對納稅人整體、實時的控管，以促進納稅人的真實申報和提高稅收監(jiān)控管理水平。納稅評估工作是稅源管理的重要內(nèi)容，是稅收征管工作一次“質(zhì)的飛躍”，是加強對稅源的科學化、精細化管理的客觀要求，是強化稅源管理和監(jiān)控，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要手段，是稅收內(nèi)部基礎管理制度在稅收征管工作中的重要體現(xiàn)。因此，在現(xiàn)代稅收征管中需要全面實行納稅評估制度，以加強稅收管理，提高征管質(zhì)量，增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管科學化、精細化管理的目標。

一、開展納稅評估的必要性及其作用

(一)開展納稅評估的必要性

1、開展納稅評估，是當前稅收征管環(huán)境的需要。目前我國的稅收征管環(huán)境不甚理想，稅源監(jiān)控乏力，大量的稅源不能轉(zhuǎn)化為稅收，主要表現(xiàn)在：一是市場經(jīng)濟不發(fā)達，現(xiàn)金交易普遍，納稅人依法納稅意識淡薄，偷稅、漏稅、騙稅現(xiàn)象突出，稅收流失嚴重；二是一些社會中介機構、會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高，申報信息失真嚴重，稅企之間信息明顯不對稱；三是社會各部門對稅務機關依法治稅的支持、協(xié)助不夠，沒有形成社會綜合治理的氛圍，社會輿論對稅務工作支持程度有待進一步提高；四是稅收法律體系尚需完善，稅收執(zhí)法手段剛性不足，威懾力不強；五是稅收征管現(xiàn)代化程度較低，雖然計算機網(wǎng)絡技術在日常征管中得到廣泛應用，但征管的科技含量、信息化應用程度較低，計算機的管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能沒有充分發(fā)揮出來。因此，需要一個比較科學的方法幫助稅務機關了解哪些稅源有問題，需重點掌握，而納稅評估，則能很好地滿足這一要求。

2、現(xiàn)行稅收征管體制不夠健全，需要開展納稅評估加以完善。主要表現(xiàn)在：(1)部分單位把稅收工作重點片面放在稽查和征收環(huán)節(jié)，對征管基礎工作重視不夠，從而導致管理弱化，漏征漏管現(xiàn)象較為嚴重；(2)稅務部門提供納稅服務有限，稅企之間缺乏有效的橋梁聯(lián)系，稅務機關對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況心中無數(shù)，知之不多，從而缺乏對稅源變化的有效監(jiān)控；(3)機構設置不合理，征管崗責劃分不清晰，征管各環(huán)節(jié)不能緊密協(xié)調(diào)，形不成合力，突出表現(xiàn)在：征收、管理、稽查各系列職責不清，各環(huán)節(jié)缺乏相互制約的信息傳導機制，造成相互扯皮、責任不清、效率低下甚至腐敗，出現(xiàn)“疏于管理，淡化責任”的局面，征管查整體效能得不到充分發(fā)揮。

(二)開展納稅評估的作用

1、有利于增加納稅人的納稅意識和提高申報質(zhì)量，融洽征納關系。(1)在我國公民納稅意識普遍不高的環(huán)境下，通過經(jīng)常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的納稅狀況進行及時、深入的控管，及時糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性；(2)納稅評估將評估結(jié)果與當事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋，幫助他們提高納稅意識的有效途徑；(3)納稅評估對一般涉稅問題的處理，解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅現(xiàn)象，減少了稅務機關和納稅人雙方直接沖突的可能；(4)納稅評估通過計算機對納稅人整體納稅情況的監(jiān)控，體現(xiàn)了稅收的公平、公正，有效控制了偷稅等不良行為的發(fā)生，減少了納稅人進入稽查的頻率，起到了服務納稅人，優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的目的。

2、提高了稅務機關的執(zhí)法能力，形成了工作合力。首先，納稅評估作為一項新的稅收征管形式，它具有前瞻性、及時性和反饋性，它不但能發(fā)現(xiàn)、糾正納稅人的涉稅違法行為，起到督促、監(jiān)控和檢查的作用，而且也可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，有利于提高稅收征管水平。其次，納稅評估是連接征收與稽查的有效載體。納稅評估通過對申報資料的稽核，成功的為“集中征收”增添了有效的“后續(xù)”，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”．是稅款征收和稅務稽查的結(jié)合點，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔，做到了申報資料的最大利用，使稅款征收與稅務稽查有機地聯(lián)系在一起。再次，納稅評估是稅務稽查實施體系的基礎，開展納稅評估，有助于稅務稽查整體效能的發(fā)揮。一方面納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務稽查提供案源，不僅可避免稽查選案環(huán)節(jié)的隨意性和盲目性，而且可使稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工并對稽查實施產(chǎn)生制約。有利于發(fā)揮稅務部門的整體效能。

二、當前評估工作存在的主要問題

(一)納稅評估的機構有待落實。納稅評估工作的推行與開展，要以專業(yè)化組織機構設置為保證，目前，大多數(shù)稅務部門沒有在稅收管理員制度的基礎上，成立專門的納稅評估機構開展納稅評估工作，使納稅評估工作在組織機構上得不到保證。

(二)納稅評估人員素質(zhì)有待進一步提高。納稅評估工作是一項業(yè)務性較強的綜合性工作，要求稅務機關對納稅人的涉稅信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，要求評估人員依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性。這就要求評估人員應具備較高的業(yè)務素質(zhì)。但是．目前評估人員的業(yè)務素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數(shù)的淺層次上，使評估工作的作用沒有充分發(fā)揮。

(三)納稅評估指標存在一定的局限性?，F(xiàn)行的納稅評估指標體系一般是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設，一般這種評估指標的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報。實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外．單憑評估指標測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果。

(四)納稅評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎之上，若沒有一定征管基礎，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評估與征收的不理順、評估與稽查的不理順。

(五)信息渠道有待進一步拓寬。納稅評估工作開展的基礎和前提，是稅務機關內(nèi)部各崗位在日常征管工作中形成的各種資料、數(shù)據(jù)，以及外部單位提供的信息資料。因此，資料信息的完整性和準確性直接影響著評估工作的效率和成果，但是稅務部門自常形成的數(shù)據(jù)資料真實性較低，成為制約評估準確性的限制因素。

三、對提高納稅評估質(zhì)量的對策和建議

(一)設立納稅評估機構。鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強、人員素質(zhì)要求高的工作特點，根據(jù)工作需要，稅務機關應設置專業(yè)的組織機構，具體負責評估指標體系的建立、評估范圍、評估手段的確立、評估內(nèi)部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。

(二)強化培訓，提高評估人員的綜合業(yè)務水平。在實際工作中，首先應選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評估工作；其次，堅持學習經(jīng)?；⒅贫然?，使評估人員在日常工作中多學習、勤實踐，精通業(yè)務知識，掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務制度，精通財務核算方法；再次．要加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機相關知識進行系統(tǒng)學習，不斷提高評估人員素質(zhì)，培養(yǎng)出一批能夠勝任評估工作的“專家”。

(三)完善評估方法，提高納稅評估的工作實效

1、實行分類評估管理。對大型企業(yè)集團或重點稅源，依靠計算機網(wǎng)絡、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用納稅評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題．確定評估對象，進行評定處理；對個體工商業(yè)戶l，可采取事前測定評估方法，即計算機定額管理系統(tǒng)管理，將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)嵉卣{(diào)查相結(jié)合的方法，利用計算機得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應的較為合理的應納稅定額。完善納稅評估指標體系，做到定量分析與定性分析有機結(jié)合。一是注重調(diào)查，不斷豐富和完善評估分析指標體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎指標測算的基礎上，對納稅人正常經(jīng)營狀態(tài)下的經(jīng)營額、經(jīng)營成本、流動資產(chǎn)等指標進行縱橫向?qū)Ρ确治龊途C合測定，建立較為完善的評估指標體系，做好評估“量化”分析，以準確體現(xiàn)納稅行為的共性和規(guī)律，不斷提高“篩選”異常信息的準確性，為評估的實施提供真實的指導信息。二是建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的經(jīng)營能力、經(jīng)營規(guī)模等方面，實現(xiàn)對經(jīng)營情況的全方位分析，應用經(jīng)濟指標，進行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結(jié)合以提高分析的科學性、準確性。

3、簡化工作程序，規(guī)范評估運作。首先要簡化工作程序和文書數(shù)量，提高評估工作的可操作性。要本著簡化、實用的原則，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。其次是規(guī)范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估工作質(zhì)量全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關系，使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。

(四)依靠科技手段，提升納稅評估的水平

1、結(jié)合稅收征管實際，開發(fā)納稅評估軟件。稅務機關要以綜合征管軟件為核心，以稅收管理員制度為基礎，以各行業(yè)相關稅收預警指標為參數(shù)，開發(fā)出符合稅收征管實際的納稅評估軟件，提高納稅評估的工作質(zhì)量和效率。

2、建立和完善評估信息提供機制。稅務機關要在不增加納稅人負擔的前提下，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面。

3、依托計算機網(wǎng)絡，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

第三篇：對稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估的理解

對稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估的理解

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，不斷提高稅收收入是各級政府部門的殷勤期望，而稅收收入的增長主要依賴于稅源的不斷增加。然而面臨當前艱巨的稅收征收工作，且我們稅務機關的人力資源又非常緊缺，要完成稅收收入的最好途徑就是加強稅源的應收盡收工作。這就需要我們建立一個稅收管理體系，而這個體系的建立就要求我們對稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估這三者關系的認識度。所以作為我們稅務職責人員，去學習、理解稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估這三者之間的關系，對稅收收入任務的順利完成有著強勁的推動作用。

一、稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估的含義

稅源監(jiān)控是指通過對納稅人經(jīng)濟活動中有關信息和數(shù)據(jù)的掌握，全面了解企業(yè)經(jīng)濟活動中的發(fā)展變化，規(guī)范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策提供決策支持的稅收管理活動。稅收分析是運用科學的理論和方法，對一定時期內(nèi)稅收與經(jīng)濟稅源、稅收政策、稅收征管等相關影響因素及其相互關系進行分析、評價，查找稅收管理中存在的問題，進而提出完善稅收政策、加強稅收征管措施建議的一項綜合性管理活動。納稅評估是稅務機關根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料、財務資料和日常掌握的征管資料及其他信息資料，運用一定的技術手段和方法，對納稅人的納稅情況進行審核、分析，并依法及時進行評定處理的管理工作。

二、稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估的區(qū)別

三者的對象層次不同，稅源監(jiān)控是對某一區(qū)域的稅源進行監(jiān)控；稅收分析是對整個經(jīng)濟數(shù)據(jù)、整個行業(yè)數(shù)據(jù)進行分析；納稅評估是針對具體企業(yè)進行評估。三者的作用范圍不同，稅源監(jiān)控是掌握信息，查找問題的過程；稅收分析是收集信息，分析問題、發(fā)現(xiàn)問題的過程；納稅評估是匯總信息，解決問題的過程。三者的意義不同，稅源監(jiān)控是提供征收決策，防止漏征漏稅，使稅源近同于稅收；稅收分析是反映稅源管理和征收管理狀況、發(fā)現(xiàn)征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題；納稅評估是發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現(xiàn)對納稅人整體、實時的控管，以促進納稅人的真實申報。

三、稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估的聯(lián)系

稅源監(jiān)控作為稅收管理的無形手，是稅收征管工作的出發(fā)點和目標。稅源監(jiān)控以納稅評估為基礎，以稅收分析為主線，促使將稅收從潛在稅源依法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實稅收收入，為稅收分析提供信息依據(jù)。稅收分析作為稅收管理的眼睛，是稅收征管工作的切入點和關鍵點。稅收分析是在納稅人稅源特征和稅收特征的基礎上，進一步開展納稅人稅收與經(jīng)濟關系的分析，稅收分析采用稅源監(jiān)控所提供信息，根據(jù)稅收收入與預期收入作對比，通過稅收與宏觀經(jīng)濟源分析，分行業(yè)分析，尋找征管中的薄弱環(huán)節(jié)，為稅源監(jiān)控和納稅評估提供準確的線索和導向。納稅評估作為稅收管

理的大腦，是稅收征管的重要手段。納稅評估是匯總信息，解決問題的過程。納稅評估根據(jù)稅收分析的線索和導向，評估出重點納稅對象，為稅源監(jiān)控提供稅源信息。然后對特殊納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤。在評估過程中，及時將分析成果反饋稅收分析、稅源監(jiān)控環(huán)節(jié)，以改進稅收分析方法，提高稅源監(jiān)控能力。

綜合以上所述，可以發(fā)現(xiàn)稅收管理工作的順利開展，離不開稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估三者的有機結(jié)合。為了能夠更加深入、全面的開展稅收管理工作，今后我們還需要不斷地學習稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估這三者的含義和關系，使得我們在稅務工作中做到游刃有余。

第四篇：稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查互動制度

地方稅務局

稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查

互動工作制度

（討論稿）

第一條為加強稅源管理，防范執(zhí)法風險，維護納稅人權益，促進信息管稅機制的形成，結(jié)合我市實際，制定本制度。

第二條互動工作制度的核心是建立稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查四者之間的信息共享和雙向反饋機制，建立一個以稅收分析為導向，稅源監(jiān)控為目標，納稅評估為手段，稅務稽查為保證的工作機制。

第三條互動機制明確責任與分工，確定信息雙向反饋方式和要求，做到實時反饋和定期反饋相結(jié)合，實現(xiàn)市局、管理單位和稽查局之間的良性互動。

第四條市局收入規(guī)劃科要加強數(shù)據(jù)分析，按期將分析整理的宏觀經(jīng)濟指標、宏觀稅負及分析數(shù)據(jù)等資料予以發(fā)布。稅政科要加強區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況的分析，按期發(fā)布政策執(zhí)行過程中存在的問題。征管科要加強對稅收征管業(yè)務數(shù)據(jù)和外延相關信息的管理，按期采集第三方信息，協(xié)調(diào)互動工作，指導分析和評估。

第五條管理單位根據(jù)征管工作實際，結(jié)合市局工作要求和任務，參照已掌握的有價值信息和資料，召集相關人員開展稅收

分析，對重點異常問題組織納稅評估，徹底查明出現(xiàn)異常的原因和事實，依程序處理，并完善本單位稅源監(jiān)控辦法，同時，將結(jié)果反饋市局征管科。

第六條稽查局根據(jù)市局或管理單位通過納稅評估反饋的情況和移送的案源，組織開展專項檢查，將結(jié)果反饋市局征管科和管理單位，并提出完善稅源監(jiān)控的征管辦法。

第七條市局技術管理科要協(xié)助各部門開展數(shù)據(jù)分析，為數(shù)據(jù)的提取、篩選、加工、比對提供技術保障。

第八條互動機制包括“市局統(tǒng)籌、內(nèi)部互動、管查聯(lián)動”三種運作方式。

第九條市局統(tǒng)籌是指征管科通過整合各類業(yè)務管理問題，有計劃、有目的啟動部署稅收分析、納稅評估、專項檢查、特殊行業(yè)清理等稅源管理工作?；鶎訂挝恢攸c抓好落實，及時反饋工作結(jié)果。

第十條內(nèi)部互動方式是指各管理單位緊緊圍繞工作重點，整合內(nèi)設資源，實現(xiàn)稅源控管一體化運轉(zhuǎn)。即：管理單位要在稅費服務科設置專門的稅收分析崗，開展轄區(qū)內(nèi)的稅收分析工作，按照管理工作的負荷程度，確定納稅評估任務，并負責納稅評估工作的組織和指導工作。納稅評估人員依程序開展納稅評估，收集資料，撰寫評估報告，并提出完善稅源監(jiān)控的征管辦法。管理單位按月開展評估審查會，確定處理意見，落實稅源管理責任，健全稅源管理制度，移送違法案件。稅源管理人員及時維護征管信息，做好稅源的管理和監(jiān)控。檢查考評人員對已完成的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估情況組織復核，并追究相關人員的責任。

第十一條管查聯(lián)動是指稽查局按照“內(nèi)促征管”的工作要求，在開展稅收專項檢查活動中，通過對行業(yè)典型納稅人的解剖分析，向市局和管理單位反饋行業(yè)稅收征管中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，管理單位有側(cè)重的開展分析和評估工作。

第十二條市局機關業(yè)務部門應當按照本制度規(guī)定開展好互動工作，對工作措施和完成情況將納入績效考核。

第十三條管理單位和稽查局未按本制度規(guī)定開展互動工作的將進行通報批評，并按照業(yè)務工作考核辦法實行扣分。

第十四條市局將按一定比例對稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查的情況組織抽查復核，經(jīng)復查有問題的追究相關責任人員和主管領導的責任。

第十五條本制度涉及的稅收分析、納稅評估和稅務檢查具體的工作過程、執(zhí)法程序和使用文書，應嚴格按照國家稅務總局和省局的相關政策法規(guī)、規(guī)程和規(guī)范性文件的規(guī)定執(zhí)行。

第十六條各縣（市）局應根據(jù)本地實際，制定具體實施辦法和監(jiān)督考核辦法，報市局備案。

第十七條本制度自2010年*月*日起施行。

第五篇：夯實基礎稅源管理基礎提高稅收風險管理水平

夯實基礎稅源團隊管理提高稅收風險管理水平

——淺議基層稅務機關風險管理

自從稅務部門工作引入風險管理理念以來，強化風險管理一直是國稅部門重要工作。按照“以明晰征納雙方權利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業(yè)化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐”的現(xiàn)代稅收征管體系總體要求，實現(xiàn)“全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率，努力提高稅法遵從度、納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本” 的稅收征管改革工作主要目標，我們已基本完成了以推進“五個集中”，打造“七大團隊”，加強“兩個建設”，優(yōu)化“四個機制”的稅收征管改革主要任務。

在新的征管格局下，稅收風險管理更是征管工作的重中之重，七大團隊中，稅收風險監(jiān)控團隊、專業(yè)評估團隊、專業(yè)化反避稅團隊和稅務稽查團隊都直接處理稅收風險管理相關業(yè)務，并形成了風險分析監(jiān)控、稅收風險應對、稅收風險反饋的完整的風險管理鏈條；風險管理人員配置上在數(shù)量和質(zhì)量上都大幅提高，稅收風險管理取得實效。目前，在七大團隊中，我們組成基礎性稅源管理服務團隊實施基礎稅源管理服務。職能職責主要包括基礎性稅源管理工作（戶籍管理、催報催繳、發(fā)票管理、欠稅管理等）、低風險應對工作（日常檢查、日常巡查、低風險事項應對、備案類事項后續(xù)管理等）、納稅服務工作（納稅輔導、涉稅咨詢、宣傳推廣、涉稅座談等）、組織收入工作（稅源分析、稅源調(diào)查等）等四大類工作。與之前相比，減少了基礎

稅源管理單位的一些審批審核事項，將部分審批審核事項的實地核查工作也前移至納稅服務審核審批團隊；風險評估職能也交由專業(yè)化評估團隊行使。

在現(xiàn)有的風險管理模式下，雖然基礎稅源管理風險管理職能被相對弱化，稅收風險管理水平大幅提高，但是筆者認為基礎稅源管理單位在風險管理的作用還沒有完全發(fā)揮出來，大有潛力可挖。下面就對此觀點談一些淺見。

一、基礎稅源管理和稅收風險管理的關系

（一）基礎稅源管理是稅收風險管理的基石

基礎稅源管理對于當前稅收環(huán)境來說是必不可少的工作，尤其是市、縣以下稅務機關，納稅人較為分散，納稅主觀性較差，它可以在基礎環(huán)節(jié)對所有企業(yè)進行相應的約束和了解，是稅收風險管理的最前線；同時，基礎管理中的戶籍管理、數(shù)據(jù)采集、低風險應對工作本身就延伸至納稅風險防控或者是風險管理的重要組成部分，與稅收風險管理緊密銜接。只有基礎稅源管理工作落到實處、落到細處，才能給稅收風險管理提供完整準確的基礎信息，為稅收分析監(jiān)控提供扎實的基礎，稅收風險管理才能真正取得實效。

（二）稅收風險管理是提高基礎稅源管理的關鍵

稅收風險管理通過稅收風險分析監(jiān)控、稅收風險應對、稅收風險反饋的流程，是對基礎稅源管理成果的一種檢驗，在這個過程中能夠深入挖掘基礎稅源管理中存在的問題，發(fā)現(xiàn)基礎稅源管理的難點和盲點，為基礎稅源管理的提高指明方向?；A稅源管理通過稅收

風險管理反饋的信息及時采取措施提高基礎稅源管理水平，堵塞征管漏洞。

（三）二者聯(lián)動互促是提高征管水平的必要手段。

基礎稅源管理和風險管理作為征管工作中的重要組成部分二者缺一不可，任何一個部分管理水平的低下都會造成稅收征管短板，成為稅款流失的缺口。同時，只有在二者聯(lián)動互促機制良好運行時，二者才能相互促進，共同提高，達到提高整個稅收征管水平的提高。

二、目前基礎稅源風險管理仍存在的問題

（一）風險管理意識薄弱

稅收基礎管理工作從當前來看事項繁多、流程復雜，事務性、重復性工作占整體工作量的比例相當大，如納稅輔導，信息采集，協(xié)查巡查，催報催收等，這些事項專業(yè)化程度要求不高，其稅收執(zhí)法風險相對較低，對稅務人員的工作能力的要求更側(cè)重于對地區(qū)的熟悉度，與企業(yè)人員、地方政府的溝通。稅務機關現(xiàn)有人力資源在總量、能力上與業(yè)務量的不對等，只能把有限征管資源優(yōu)先應用于風險高的納稅人和領域，稅收基礎管理由于其低風險、易操作而在征管中容易被邊緣化，基層稅務機關就更容易忽視稅收基礎管理在稅收風險管理中的基石作用。

審批審核、實地核查、納稅評估職能的轉(zhuǎn)移，基礎稅源管理權力事項減少，風險管理有風險管理團隊專人專職負責，也給一些基礎稅源管理崗位的稅收干部造成了稅收風險管理跟自己沒有多大關系的錯覺，造成基礎稅源掛怒干部風險管理意識不強，缺乏發(fā)現(xiàn)風險、防

范風險的警覺性。

（二）信息化風險管理應用水平較低

基礎稅源日常管理事項繁多、流程復雜，事務性、重復性工作占整體工作量的比例大的特性讓稅源管理人員在各種簡單重復的工作中花費了大量時間，由于目前我們的信息化建設水平還較低，人員老化嚴重，信息化手段運用水平較低，在一定程度上造成了人力資源的浪費。干部的精力都消磨在日常管理事項中，對更加精細化的風險管理就顯得有些力不從心。

我們現(xiàn)階段使用的風險評估和電子檔案系統(tǒng)功能比較完善和強大，在風險管理中起了很大的作用，貫穿了整個風險管理過程，將基礎稅源日常管理、風險分析監(jiān)控、風險應對這幾個環(huán)節(jié)銜接在一起。而且這個系統(tǒng)的電子檔案系統(tǒng)中信息全面，數(shù)據(jù)采集方便，應用較簡單，對基礎稅源管理單位參與風險管理的重要工具。但在實際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)有不少干部對此系統(tǒng)的運用較少，運用水平較低，制約基礎稅源管理單位風險管理作用的發(fā)揮。

（三）創(chuàng)造力和執(zhí)行力有待提高

在新的征管格局下，風險管理實施集約化、扁平化管理，減少管理層級，職權集中，讓現(xiàn)在的基礎稅源管理單位在風險管理較多的存處于執(zhí)行環(huán)節(jié)，這并不是說明我們現(xiàn)在的基礎稅源管理不需要創(chuàng)造力，而是要求我們的基礎稅源管理單位要嚴格執(zhí)行的同時，創(chuàng)新工作方法，更加高效、更加貼合實際的去處理問題。

但是我們在工作實際中發(fā)現(xiàn)有些干部職工存在著我現(xiàn)在只是執(zhí)

行者，不需要創(chuàng)造力的誤區(qū)；在征管創(chuàng)新轉(zhuǎn)型中，崗位的調(diào)整、職責變化、收入待遇等問題在一定程度上影響了稅務干部的積極性，存在創(chuàng)造力不足，執(zhí)行不到位的情況。

三、對提高基礎稅源團隊風險管理的思考

（一）以先進的稅務文化提高稅務人員素質(zhì)

針對目前基礎稅源管理單位風險管理中風險意識薄弱，創(chuàng)造力和執(zhí)行力不足的問題，筆者認為可以通過先進的稅務文化建設從整個團隊、人員內(nèi)部激發(fā)工作活力，提高風險管理認識。結(jié)合我局開展的豐富多樣的文化活動，進一步激發(fā)工作熱情，重塑稅務人員愛崗敬業(yè)的奉獻精神。進一步加強稅務人員風險管理技能的培訓和提升，可以采取組建業(yè)務互助小組等形式，加強團隊內(nèi)部的自我提升能力，營造良好的學習氛圍，改變想干不能干，想學無處學的現(xiàn)狀，形成共同進步、創(chuàng)先爭優(yōu)的良好局面。

（二）以信息化建設提高風險管理效率

“工欲善其事，必先利其器”，信息化建設水平的提高，必是風險管理建設的利器。筆者認為，應進一步提升基礎稅源管理團隊的信息化技能，一方面是要加強風險管理系統(tǒng)的應用水平和提升辦公軟件的操作水平，另一方面要加強信息中心作為信息化建設前沿的重要作用，鼓勵有利于提升工作效率和工作質(zhì)量的軟件開發(fā)，普及電腦應用基礎知識，提升我局整體的信息化應用水平。

（三）以順暢的信息流夯實稅收風險管理基礎

稅收風險管理按照風險分析——風險應對——風險反饋的流程

進行運作，作為最基本的風險分析基于的是我們掌握的納稅人信息、第三方信息、社會經(jīng)濟運行信息、經(jīng)濟環(huán)境信息等信息進行風險點的篩選和確定。這些信息的來源大部分需要依靠基礎稅源管理單位的采集和核實確認，信息采集的真實性和準確性直接影響到風險分析的有效性。我們必須通過建立行之有效的基礎數(shù)據(jù)采集運行機制，規(guī)范基礎稅源管理團隊數(shù)據(jù)采集的流程和審核，提高信息來源的真實性和準確性；同時，理順數(shù)據(jù)采集信息反饋渠道，以順暢的信息流為稅收風險管理打下堅實的基礎。

稅收風險管理作為稅務部門的常態(tài)和基礎性工作，只有最大限度的發(fā)揮好每一個部門的職能作用，激發(fā)每一位稅務人員的工作潛能，才能讓稅收風險管理不斷適應新的發(fā)展需要，提升到新的高度。