第一篇：納稅評(píng)估商業(yè)企業(yè)：不妨從分析企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)入手

評(píng)估商業(yè)企業(yè)：不妨從分析企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)入手

稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估工作，離不開預(yù)警參數(shù)指標(biāo)。但由于設(shè)立技術(shù)參數(shù)指標(biāo)技術(shù)含量很高，預(yù)警指標(biāo)數(shù)值的科學(xué)性需要反復(fù)論證，目前不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)尚缺乏科學(xué)規(guī)范的預(yù)警參數(shù)指標(biāo)，導(dǎo)致很多納稅評(píng)估工作停留在單一指標(biāo)的對(duì)比上，稅務(wù)人員需要憑自己的經(jīng)驗(yàn)對(duì)關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)行分析，直接影響評(píng)估的質(zhì)量和效率。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)行管理?xiàng)l件下，從分析企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息入手，尋找納稅疑點(diǎn)，讓納稅人對(duì)疑點(diǎn)作出解釋，再通過進(jìn)一步核查排除疑點(diǎn)，可以形成可靠的預(yù)警指標(biāo)，產(chǎn)生更好的評(píng)估效果。

現(xiàn)行評(píng)估方式與當(dāng)前的稅收環(huán)境脫節(jié)

從納稅評(píng)估的目的來看，筆者認(rèn)為，納稅評(píng)估就是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息化建設(shè)，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)分析數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)一種動(dòng)態(tài)、及時(shí)的稅收監(jiān)控狀態(tài)。目前，稅務(wù)系統(tǒng)的主要評(píng)估思路是，廣泛搜集內(nèi)外部信息，將這些信息與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)；再按行業(yè)分類建立評(píng)估模型，利用評(píng)估模型開展納稅評(píng)估。但這種評(píng)估方式比較理想化，與當(dāng)前的稅收環(huán)境明顯脫節(jié)。

比如，按照這種評(píng)估模式，稅務(wù)人員在對(duì)某歌星實(shí)施納稅評(píng)估前，需要將該歌星所有的涉稅信息進(jìn)行整理，歸類出房產(chǎn)、存款等涉稅項(xiàng)目，再將相關(guān)信息與其申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)。如果比對(duì)不符，差異點(diǎn)就可以成為納稅評(píng)估工作的重要突破口。但當(dāng)前的實(shí)際情況往往是，稅務(wù)人員花費(fèi)大量精力也很難全面掌握被評(píng)估對(duì)象的涉稅信息，納稅人提交的信息也不完全真實(shí)。如果稅務(wù)人員試圖從外部尋找線索，經(jīng)常會(huì)影響相關(guān)方面的利益，從而受到阻礙。同時(shí)，由于稅務(wù)人員將大量精力花費(fèi)在外部資料搜集方面，也直接弱化了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的監(jiān)控，導(dǎo)致一些企業(yè)故意混淆賬目，使稅務(wù)人員檢查無法下手。此外，由于缺少科學(xué)、規(guī)范的預(yù)警技術(shù)指標(biāo)參數(shù)，很多納稅評(píng)估工作還停留在對(duì)單一指標(biāo)的對(duì)比上，通過單一指標(biāo)對(duì)比設(shè)定疑點(diǎn)。在根據(jù)疑點(diǎn)進(jìn)一步評(píng)估時(shí)，一般需要稅務(wù)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)對(duì)相關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)行分析。這樣，在具體實(shí)施評(píng)估工作時(shí)，往往存在不同的評(píng)估人員尺度不

一、評(píng)估結(jié)果出入大等問題，直接影響納稅評(píng)估的質(zhì)量和效率。

商業(yè)企業(yè)往往利用存貨核算隱瞞收入

筆者在日常工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)逃稅尤其是商業(yè)企業(yè)逃稅，往往通過隱瞞銷售收入，增加成本來實(shí)現(xiàn)。具體而言，商業(yè)企業(yè)一般通過虛開發(fā)票、虛假購進(jìn)存貨取得增值稅發(fā)票、銷售不入賬或延期實(shí)現(xiàn)銷售、虛假列支費(fèi)用，偷逃稅款。

與工業(yè)企業(yè)相比，商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡單，涉及的會(huì)計(jì)科目相對(duì)集中，存貨核算成為商業(yè)企業(yè)偷逃稅款的重要渠道。經(jīng)過總結(jié)歸納，筆者發(fā)現(xiàn)，商業(yè)企業(yè)銷售收入不入賬的方法基本上有以下幾種。

一是購貨不進(jìn)入存貨核算，隱瞞銷售收入，直接增加銷售成本。這包括三種形式：無發(fā)票購進(jìn)貨物、取得普通發(fā)票購進(jìn)貨物、取得增值稅發(fā)票購進(jìn)貨物。企業(yè)一般采取增加單位存貨成本方式結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。二是購進(jìn)存貨進(jìn)入存貨科目核算，銷售不作賬務(wù)處理，成本也不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。這也包括三種情況：無票存貨（包括估值入賬）、取得普通發(fā)票存貨（無進(jìn)項(xiàng)）、取得增值稅發(fā)票存貨。企業(yè)往往通過虛報(bào)財(cái)產(chǎn)損失、虛假贈(zèng)送、低價(jià)銷售等方式消減存貨數(shù)量。

通過分析我們可以發(fā)現(xiàn)，商業(yè)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要集中在以下方面：有真實(shí)發(fā)票，有真實(shí)進(jìn)貨，但成本結(jié)轉(zhuǎn)存在問題；有真實(shí)發(fā)票，無真實(shí)進(jìn)貨。這種情況下，企業(yè)一般需要抵扣增值稅稅款，并將存貨進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)；未取得發(fā)票或普通發(fā)票，但進(jìn)行了成本結(jié)轉(zhuǎn)。

以企業(yè)存貨科目核算為出發(fā)點(diǎn)開展評(píng)估

基于上述分析，筆者認(rèn)為，對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，稅務(wù)人員應(yīng)以審核企業(yè)的存貨科目核算是否準(zhǔn)確為關(guān)鍵點(diǎn)，通過核算企業(yè)的存貨情況倒推其銷售情況，尋找企業(yè)的納稅疑點(diǎn)，再結(jié)合實(shí)地核查，形成可靠的預(yù)警指標(biāo)。

具體來說，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員一般在進(jìn)行存貨核算后，再作隱瞞收入的核算，稅務(wù)人員理論上可以利用企業(yè)的申報(bào)信息，通過邏輯推理找出企業(yè)的納稅疑點(diǎn)，再根據(jù)疑點(diǎn)對(duì)企業(yè)的存貨情況進(jìn)行實(shí)地核查，證實(shí)其存貨是否作了正確的會(huì)計(jì)處理。

在對(duì)企業(yè)實(shí)際評(píng)估時(shí)，需要先假設(shè)企業(yè)的期初存貨為真實(shí)數(shù)據(jù)。

企業(yè)的存貨可以通過企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行倒算（需要扣除運(yùn)費(fèi)和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)部分，通過征管系統(tǒng)即可查詢到相關(guān)信息）。

由于我們的分析前提是，企業(yè)通過調(diào)節(jié)銷售成本與存貨余額的方式隱瞞收入，我們可以假設(shè)企業(yè)的期末存貨是實(shí)際存貨（與實(shí)際盤點(diǎn)一致），然后根據(jù)增值稅發(fā)票信息測算企業(yè)的銷售成本，即用企業(yè)的期初存貨成本，加上企業(yè)的本期購進(jìn)成本（進(jìn)項(xiàng)發(fā)票／增值稅稅率），再減去企業(yè)的期末存貨成本。這也就是企業(yè)的庫存總賬的貸方累計(jì)發(fā)生額。接著，將如此測算的企業(yè)銷售成本與企業(yè)損益表中的銷售成本進(jìn)行比較。如果比較產(chǎn)生了差異，這個(gè)差異就是我們審核的重點(diǎn)。

這個(gè)差異通常會(huì)產(chǎn)生三種結(jié)果。

第一，所測算的企業(yè)銷售成本小于企業(yè)的實(shí)際銷售成本。

產(chǎn)生這個(gè)結(jié)果的原因主要有以下幾點(diǎn)。（1）企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本（相關(guān)成本未通過原材料科目核算，且無增值稅發(fā)票，直接記入銷售成本）。對(duì)這種情況，稅務(wù)人員需要核對(duì)企業(yè)對(duì)應(yīng)的銷售收入數(shù)據(jù)。（2）企業(yè)購進(jìn)存貨取得的是普通發(fā)票（原材料科目借方大于按進(jìn)項(xiàng)稅測算的原材料購進(jìn)數(shù)額）。（3）企業(yè)當(dāng)月預(yù)估原材料入賬，事后未紅沖，取得發(fā)票后重復(fù)記賬。弄清上述情況，稅務(wù)人員還需要企業(yè)提供相關(guān)的資料證明。

第二，所測算的企業(yè)銷售成本大于企業(yè)的實(shí)際銷售成本。

產(chǎn)生這個(gè)結(jié)果的原因如下。（1）企業(yè)有增值稅發(fā)票，也通過了原材料核算，但原材料轉(zhuǎn)出未對(duì)應(yīng)銷售成本科目。（2）企業(yè)少結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。（3）企業(yè)以貨易貨，但取得的貨物有增值稅發(fā)票，換出的貨物沒開增值稅發(fā)票，導(dǎo)致原材料貸方數(shù)字大于銷售成本數(shù)字；或者換入的貨物直接結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，導(dǎo)致增值稅發(fā)票測算原材料購入數(shù)額大，造成測算結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額大。（4）企業(yè)利用虛假進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行了稅款抵扣。由于無真實(shí)購進(jìn)貨物，且未進(jìn)行庫存減少，企業(yè)一般采取提高商品單位成本或低價(jià)格銷售等方式消化虛增的庫存。因此，對(duì)于存貨持續(xù)增加且稅負(fù)率低、收入增幅不大的企業(yè)，稅務(wù)人員應(yīng)對(duì)其長期掛賬庫存進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，看其實(shí)際庫存與其賬面庫存是否一致。

第三，所測算的企業(yè)銷售成本與企業(yè)的實(shí)際銷售成本相等。

之所以出現(xiàn)這種結(jié)果，可能是因?yàn)槠髽I(yè)有增值稅發(fā)票未通過存貨科目核算，所采購的存貨直接進(jìn)入了銷售成本或費(fèi)用科目。弄清楚其中情況，還需要稅務(wù)人員核查企業(yè)對(duì)應(yīng)的銷售收入情況。如果不存在上述問題，則企業(yè)存在取得虛假發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的可能，同時(shí)也存在隱瞞收入的可能。

利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息與其申報(bào)信息進(jìn)行自動(dòng)核對(duì)后，如果相關(guān)差異依然存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)可立即要求企業(yè)對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行解釋，并提供相關(guān)的賬冊(cè)資料作為證明。對(duì)于解釋不清的納稅人，再對(duì)其進(jìn)行深入的實(shí)地核查。經(jīng)過核查形成一些可靠的行業(yè)預(yù)警參數(shù)指標(biāo)，推動(dòng)后續(xù)的評(píng)估工作有序、高效運(yùn)行。

作者單位：天津市國稅局

來源:中國稅務(wù)報(bào)

作者:崔廣怡 孫文勝 苗睿

第二篇：企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

反應(yīng)企業(yè)償債能力的指標(biāo)

資產(chǎn)負(fù)債率：(負(fù)債總額/總資產(chǎn))×100%

流動(dòng)比率：(流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債)×100%

速動(dòng)比率：［(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨)/流動(dòng)負(fù)債］×100%

利息保障倍數(shù)：［(利潤總額+利息費(fèi)用)/利息費(fèi)用］×100% 現(xiàn)金比率：［（貨幣資金+短期投資）/流動(dòng)負(fù)債］×100%

營運(yùn)資本：流動(dòng)資產(chǎn)—流動(dòng)負(fù)債

反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率的指標(biāo)

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：(銷售額/平均資產(chǎn)總額)×100%

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：(銷售額/平均固定資產(chǎn))×100%

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：(銷售額/平均流動(dòng)資產(chǎn))×100%

應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率：（銷售收入/平均應(yīng)收帳款）×100%

存貨周轉(zhuǎn)率：（銷售成本/平均存貨）×100%

反應(yīng)企業(yè)盈利能力的指標(biāo)

銷售利潤率：(稅后利潤/銷售收入)×100%

總資產(chǎn)利潤率：(利潤總額/平均資產(chǎn)總額)×100%

成本費(fèi)用率：[凈利潤/（主營業(yè)務(wù)成本+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）] 凈資產(chǎn)收益率：(利潤總額/平均凈資產(chǎn))×100%

100% ×

第三篇：企業(yè)所得稅納稅評(píng)估

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估自查情況表填表說明

一、填表情況

對(duì)自查情況表中各指標(biāo)，有比值的按表中格式填寫評(píng)估期數(shù)，基期數(shù)和比值；指標(biāo)不需要計(jì)算比值的，按指標(biāo)公式計(jì)算評(píng)估期數(shù)和基期數(shù)，評(píng)估期：所屬期為2010，基期：所屬期為2009。

結(jié)合所填寫指標(biāo)及企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營情況，寫出自查情況說明，表格不夠可另附頁。

二、指標(biāo)計(jì)算口徑

1.銷售（營業(yè)）成本率比值：

評(píng)估期銷售（營業(yè)）成本率=評(píng)估期銷售（營業(yè)）成本/評(píng)估期銷售（營業(yè)）收入*100% 基期銷售（營業(yè)）成本率=基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入*100% 銷售（營業(yè)）成本率比值=評(píng)估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營業(yè)）成本率*100% 2.銷售（營業(yè)）收入比值

銷售（營業(yè)）收入比值= [評(píng)估期銷售（營業(yè)）收入/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

3.期間費(fèi)用收入比比值

評(píng)估期期間費(fèi)用收入比率=(評(píng)估期期間費(fèi)用/評(píng)估期銷售（營業(yè)）收入)*100% 基期期間費(fèi)用收入比率=(基期期間費(fèi)用/基期銷售（營業(yè)）收入)*100% 期間費(fèi)用收入比比值=(評(píng)估期期間費(fèi)用收入比率/基期期間費(fèi)用收入比率)4.利潤率差值

評(píng)估期利潤率=評(píng)估期利潤總額/評(píng)估期銷售（營業(yè)）收入 基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業(yè)）收入利潤率 差值=評(píng)估期利潤率-基期利潤率 5.所得稅貢獻(xiàn)率比值

評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率=(評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期銷售（營業(yè)）收入)*100% 基期所得稅貢獻(xiàn)率=(基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入)*100% 所得稅貢獻(xiàn)率比值=(評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率/基期所得稅貢獻(xiàn)率)6.所得稅負(fù)擔(dān)率比值

評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率=評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期利潤總額*100% 基期所得稅負(fù)擔(dān)率=基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤總額*100% 所得稅負(fù)擔(dān)率比值=評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率/基期所得稅負(fù)擔(dān)率 7.凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷所有者權(quán)益平均數(shù)

所有者權(quán)益(實(shí)收資本)平均數(shù)=（年初(期初)數(shù)+年末(期末)數(shù)）÷2 8.固定資產(chǎn)綜合折舊率

固定資產(chǎn)綜合折舊率=（基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額）×100% 9.應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率

應(yīng)收(付)賬款變動(dòng)率=(評(píng)估期末應(yīng)收（付）賬款—評(píng)估期初應(yīng)收（付）帳款)/評(píng)估期初應(yīng)收（付）帳款×100% 10.存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率=評(píng)估期末主營業(yè)務(wù)成本÷【（評(píng)估期期初存貨成本+評(píng)估期末存貨成本）÷２】×100%.11.資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率

資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率=〔資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實(shí)際收取的價(jià)款-資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用〕÷資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值 12.主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)/基期主營業(yè)務(wù)收入×100% 13.主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率

主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本)/基期主營業(yè)務(wù)成本×100% 14.主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率

主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用)/基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100% 15.主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率

主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤)/基期主營業(yè)務(wù)利潤×100% 16.主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析

收入費(fèi)用變動(dòng)率=[主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率*(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)/基期主營業(yè)務(wù)收入×100%]/[主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率*(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用)/基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100]

第四篇：企業(yè)所得稅納稅評(píng)估

一、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的主要程序

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的基本程序包括：確定對(duì)象、實(shí)施分析、約談輔導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、評(píng)估處理、反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。簡述如下：

（一）確定評(píng)估對(duì)象。包括連續(xù)3年以上虧損企業(yè)以及上級(jí)機(jī)關(guān)確定的重點(diǎn)稅源企業(yè)。

（二）評(píng)估要求。對(duì)連續(xù)虧損的納稅人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)影響企業(yè)虧損或微利的成本、費(fèi)用的稅前扣除情況審查，重點(diǎn)審查成本、費(fèi)用扣除憑證的真實(shí)性，成本費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?，分析連續(xù)微利或虧損的原因，并加強(qiáng)與同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)比較，與增值稅稅負(fù)緊密聯(lián)系。對(duì)達(dá)不到增值稅稅負(fù)預(yù)警值且連續(xù)虧損的企業(yè)，要實(shí)行定率或定額征收，不能在所得稅和增值稅都鉆空子。對(duì)涉稅事項(xiàng)、稅收政策運(yùn)用、資產(chǎn)計(jì)稅成本是否正確，有無故意避稅行為等方面進(jìn)行評(píng)估核查。

（三）做出結(jié)論。對(duì)于一般性申報(bào)問題，通知納稅人及時(shí)糾正、補(bǔ)繳稅款；對(duì)一般性違法，依據(jù)稅收征管法有關(guān)條款按程序處理；對(duì)涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，移送稅務(wù)稽查部門處理。

（四）總結(jié)上報(bào)。及時(shí)進(jìn)行工作匯總統(tǒng)計(jì)、分析總結(jié)，為今后評(píng)估工作積累經(jīng)驗(yàn)，打好基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中存在的主要問題

通過我局今年開展的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作來看，主要存在以下幾方面的問題。

（一）對(duì)所得稅納稅評(píng)估工作認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。評(píng)估人員對(duì)所得稅納稅評(píng)估的內(nèi)涵、作用認(rèn)識(shí)不足，且日常稅收工作片面注重稅務(wù)稽查和征收環(huán)節(jié)，個(gè)別分局對(duì)評(píng)估工作重視不夠，導(dǎo)致評(píng)估工作流于形式，實(shí)際工作僅停留在表面或根本未開展，未取得應(yīng)有成效，更談不上發(fā)揮納稅評(píng)估應(yīng)有的作用。

（二）人員素質(zhì)與所得稅納稅評(píng)估的技能需求不適應(yīng)。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，是一項(xiàng)政策要求高、技術(shù)要求精的管理工作，這就要求評(píng)估人員應(yīng)具備較高的會(huì)計(jì)和稅收業(yè)務(wù)知識(shí)。但是，目前我局評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對(duì)稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握不全面，對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢變化、稅源變動(dòng)情況、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況了解不夠，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使評(píng)估工作流于形式，停留在看表、翻帳、核數(shù)的淺層次上，評(píng)估工作的監(jiān)控作用沒有得到充分發(fā)揮。

（三）所得稅納稅評(píng)估的方法、手段不科學(xué)。只求評(píng)估戶數(shù)，不求評(píng)估質(zhì)量，輕率出具評(píng)估報(bào)告，以致評(píng)估工作流于形式。有的將評(píng)估簡單化、程序化、任務(wù)化。評(píng)估前調(diào)查分析不細(xì)，評(píng)估中習(xí)慣就企業(yè)提供的數(shù)據(jù)開展納稅評(píng)估。未針對(duì)不同行業(yè)的評(píng)估對(duì)象，科學(xué)合理地采用各種評(píng)估方法、運(yùn)用行之有效手段。有的約談?dòng)涗浿挥泿仔凶?，有的甚至直接問納稅人有沒有偷稅。還有一些稅務(wù)分局沒有充分利用稅負(fù)預(yù)警值提供的重要線索開展納稅評(píng)估、解剖稅負(fù)異常原因，而是一味地要求納稅人“自律”，使一部分存在偷逃騙稅僥幸心理的納稅人蒙混過關(guān)。

（四）所得稅納稅評(píng)估的信息渠道不暢。

全面掌握納稅人的涉稅信息，是納稅評(píng)估工作開展的前提和基礎(chǔ)，其完整性和準(zhǔn)確性直接影響著評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足。表現(xiàn)為財(cái)務(wù)不健全，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計(jì)算的評(píng)估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。

（五）對(duì)大型企業(yè)的評(píng)估難以開展。

大型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營較為復(fù)雜，對(duì)其實(shí)施納稅評(píng)估需要制定專門的評(píng)估方案和應(yīng)運(yùn)用更為規(guī)范的技術(shù)手段。此次評(píng)估共安排了2戶大型企業(yè)，主要是對(duì)2戶企業(yè)歸并、整合進(jìn)行的前期評(píng)估核查。根據(jù)評(píng)估結(jié)果來看只是對(duì)企業(yè)是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整、齊全。企業(yè)所得稅申報(bào)表主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)據(jù)填寫是否完整、邏輯關(guān)系是否正確；適用稅率及各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確；申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符等內(nèi)容進(jìn)行了淺層次的評(píng)估核查。對(duì)審核收入、成本、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定等更深一層的評(píng)估，僅憑我局現(xiàn)有的力量無法做到。

三、做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)思考

（一）要提高對(duì)業(yè)所得稅實(shí)行納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)，并從評(píng)估機(jī)構(gòu)上予以加強(qiáng)。一是要正確理解企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的涵義。二是要充分認(rèn)識(shí)納稅評(píng)估工作是加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的一項(xiàng)重要舉措，加大對(duì)企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估力度，是提高稅收征管水平、促進(jìn)依法治稅的有效途徑。三是市（縣）局成立所得稅專門管理機(jī)構(gòu)，建立一支納稅評(píng)估專業(yè)隊(duì)伍，讓一批懂所得稅政策及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的人員，充實(shí)到企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍中來，以此解決制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。抓好培訓(xùn)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)是開展所得稅納稅評(píng)估的必要環(huán)節(jié)。要想在較短的時(shí)間內(nèi)明顯提高納稅評(píng)估質(zhì)量，筆者認(rèn)為提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)是前提，一是大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評(píng)估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力培養(yǎng)出一批能勝任評(píng)估工作的干部隊(duì)伍。二是狠抓參評(píng)人員專項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)的評(píng)前培訓(xùn)，對(duì)各類企業(yè)可能實(shí)施的各種違法行為進(jìn)行分析和探討，輔導(dǎo)相關(guān)的會(huì)計(jì)和稅收政策，才能使每位參評(píng)人員專項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)技能和水平得到及時(shí)的鞏固和提升，才能使參評(píng)人員迅速進(jìn)入角色，起到事半功倍的效果。三是要建立納稅評(píng)估典型案例評(píng)析制度。要定期召開納稅評(píng)估案例分析會(huì)，通過典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)（行業(yè)）財(cái)務(wù)管理、稅收管理中的深層次問題，并對(duì)納稅評(píng)估中取得的階段性成果及時(shí)進(jìn)行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業(yè)所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。

（三）綜合運(yùn)用科學(xué)、合理的評(píng)估方法。所得稅納稅評(píng)估要綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法，通過計(jì)算機(jī)或人工進(jìn)行納稅評(píng)估。如：通過納稅申報(bào)表與其附表、附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；與類似或相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)學(xué)模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實(shí)際情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析；項(xiàng)目評(píng)估、整體評(píng)估或分行業(yè)評(píng)估等等。

（四）依靠科技手段廣泛采集各方的信息。在現(xiàn)有征管資料的基礎(chǔ)上，要重視企業(yè)的會(huì)計(jì)資料信息，進(jìn)一步拓寬資料的來源渠道，加強(qiáng)與地稅、工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金變化情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為的全方位監(jiān)控，為評(píng)估工作提供有效的核查證據(jù)。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅分類管理制度，加大核定征收力度。對(duì)微利企業(yè)和連續(xù)幾年虧損，且增值稅達(dá)不到預(yù)警值的企業(yè)實(shí)行定率或定額核定征收，包括增值稅一般納稅人。我們確定一戶一般納稅人從2009年開始定率或定額征收，要求企業(yè)健全帳簿，輔導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，逐步規(guī)范，最終達(dá)到查帳征收的目的。這無論從增強(qiáng)納稅人的稅法意識(shí)還是增加稅收收入、兼顧效率與公平原則諸方面看都有非常積極的意義。

（六）對(duì)玉門油田分公司、玉門石油管理局的所得稅評(píng)估需要更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施。在我局實(shí)施初評(píng)的基礎(chǔ)上，應(yīng)由更高層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和我局一道，并結(jié)合增值稅一并進(jìn)行評(píng)估核查和清查。

70891222009-8-22 20:23:20 58.20.161.* 舉報(bào) 1.納稅評(píng)估的意義

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。其目的是為了進(jìn)一步強(qiáng)化稅源監(jiān)控，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。搞好納稅評(píng)估，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和管理干部的一項(xiàng)基本功。開展納稅評(píng)估工作，要充分運(yùn)用各種信息資料，包括納稅人申報(bào)資料和相關(guān)信息數(shù)據(jù)，并輔之以必要的日常檢查，了解情況，分析企業(yè)銷售（營業(yè)）、庫存、成本、實(shí)現(xiàn)利潤、實(shí)現(xiàn)增加值等指標(biāo)與其繳納的增值稅（營業(yè)稅）、所得稅的關(guān)系，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個(gè)體納稅情況，通過分析比較，摸清規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問題。結(jié)合實(shí)際制定行業(yè)平均利潤率、平均增值率和各稅種相對(duì)于其稅基的平均稅負(fù)等評(píng)估指標(biāo)，建立科學(xué)、實(shí)用的納稅評(píng)估模型，對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距，評(píng)估納稅申報(bào)的真實(shí)性，增強(qiáng)管理的針對(duì)性。

2.評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值

主要掌握納稅評(píng)估指標(biāo)的含義、分類、分析指標(biāo)及其預(yù)警值的設(shè)置方法。納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類。

（1）納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)。有：主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率，單位產(chǎn)成品原材料耗用率，主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率，主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率，營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率，成本費(fèi)用率，成本費(fèi)用利潤率，稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)，主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率，其他業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率，稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，營業(yè)外收支增減額，凈資產(chǎn)收益率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率，固定資產(chǎn)綜合折舊率，資產(chǎn)負(fù)債率等。上述指標(biāo)可分為收入類評(píng)估分析指標(biāo)、成本類評(píng)估分析指標(biāo)、費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)、利潤類評(píng)估分析指標(biāo)和資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)五大類。

（2）納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)。由國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)根據(jù)各自征管范圍設(shè)置。國稅機(jī)關(guān)主要設(shè)置增值稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅特定分析指標(biāo)。

增值稅評(píng)估分析指標(biāo)有：增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)，進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)等。

內(nèi)資企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)有：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率，所得稅貢獻(xiàn)率，所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率，所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率等。

外資企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)有：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率，資本金到位額，境外應(yīng)補(bǔ)所得稅發(fā)生額，生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入劃分額，借款利息，出口銷售毛利率，資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率，關(guān)聯(lián)出口銷售比例，關(guān)聯(lián)采購比率，無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額，融通資金關(guān)聯(lián)交易額，關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額，關(guān)聯(lián)銷售比率，關(guān)聯(lián)采購變動(dòng)率，關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率等。

（3）分析指標(biāo)及其預(yù)警值的設(shè)置方法

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還可按照因地制宜原則根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和征管工作的需要設(shè)置細(xì)化的納稅評(píng)估指標(biāo)。納稅評(píng)估分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各類指標(biāo)，并參照評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比分析。評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。

2“一窗式”管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，通過優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，統(tǒng)一在辦稅大廳的申報(bào)征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報(bào)（包括受理增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)和 IC 卡報(bào)稅），進(jìn)行票表稅比對(duì)，比對(duì)結(jié)果處理等工作。

“一窗式”管理一律實(shí)行“一窗一人一機(jī)”模式?；玖鞒虨椋涸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)（以下簡稱申報(bào)）受理、IC 卡報(bào)稅、票表稅比對(duì)及結(jié)果處理。

3納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查不是一回事，雖然都是對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)情況進(jìn)行檢查，但還是有很大區(qū)別的。

第一，從納稅評(píng)估方面講，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈納稅評(píng)估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕43號(hào)）中《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二條規(guī)定，納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

《辦法》規(guī)定，納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

按照《辦法》規(guī)定，納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象；重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要被列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。納稅

評(píng)估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。

在對(duì)評(píng)估結(jié)果的處理上，《辦法》第十八條規(guī)定，對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。

但對(duì)發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。按照《辦法》規(guī)定，對(duì)重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評(píng)估分析一次。

第二，從稅務(wù)稽查方面講，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕226號(hào)）中的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解釋，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查等。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。

《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查對(duì)象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補(bǔ)稅額在5000元~20000元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。

第五篇：納稅評(píng)估分析指標(biāo)

附件1 納稅評(píng)估分析指標(biāo)

一、增值稅

(一)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率(簡稱稅負(fù)率)1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：必要。

3.指標(biāo)計(jì)算公式： ①本期銷項(xiàng)稅額

②免抵退銷項(xiàng)稅額=免抵退銷售額*適用稅率

③進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+進(jìn)口料件模擬進(jìn)項(xiàng)

備注：進(jìn)口料件模擬進(jìn)項(xiàng)=當(dāng)期進(jìn)口料件金額*適用稅率

④存貨變動(dòng)影響額=(存貨期末金額-存貨期初金額)*適用稅率

屬于農(nóng)副產(chǎn)品的存貨變動(dòng)率=(存貨期末金額-存貨期初金額)/(1-扣除率)*扣除率

⑤銷售總額=內(nèi)銷銷售

額+免抵退銷售額

⑥存貨變動(dòng)額=存貨期末金額-存貨期初金額

⑦綜合稅負(fù)率=(①+②-③+④)/(⑤+⑥)*100% 4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)情況：設(shè)定預(yù)警值，根據(jù)稅政確定的指標(biāo)。

5.疑點(diǎn)提示：以進(jìn)項(xiàng)稅額為評(píng)估重點(diǎn)，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問題，對(duì)應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性。對(duì)銷項(xiàng)稅額的評(píng)估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財(cái)務(wù)報(bào)表，管理采集錄入。

（注：個(gè)別縣局認(rèn)為分子還要加上（期初留抵稅額—期末留抵稅額）)

（二）單位產(chǎn)成品原材料耗用率 1.適用類型：生產(chǎn)性納稅人 2.是否必要指標(biāo)：必要。

3.指標(biāo)計(jì)算公式：單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%(公式中的原材料指構(gòu)成產(chǎn)品的主要、必要的原材料；

本期投入原材料指數(shù)量或金額)。

4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：下達(dá)任務(wù)時(shí)說明。

5.疑點(diǎn)提示：如高于預(yù)警值，或與往年同期相比較高，可能存在人為虛增原材料數(shù)量金額，人為擴(kuò)大損耗率，存在帳外銷售問題、存在錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、存在人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財(cái)務(wù)報(bào)表，管理采集錄入。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：必要。

3.指標(biāo)計(jì)算公式：本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=(期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額)×主要外購貨物的增值稅稅率

+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。

4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：無。

5.疑點(diǎn)提示：將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購進(jìn)貨物提前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財(cái)務(wù)報(bào)表，管理采集錄入。

（四）累計(jì)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：必要。

3.指標(biāo)計(jì)算公式：累計(jì)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=(本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額)/上年同期應(yīng)稅銷售額*100% 4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：無。

5.疑點(diǎn)提示：對(duì)銷項(xiàng)稅額的評(píng)估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、按規(guī)定視同銷售的業(yè)務(wù)不計(jì)或少計(jì)銷售、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍,可能存在虛開專票等問題。

6.數(shù)據(jù)來源：CTAIS。

（五）應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率的差異額

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：必要。3.指標(biāo)計(jì)算公式：

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=(本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額)/上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額*100% 應(yīng)納稅額變動(dòng)率=(本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額)/上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額*100% 應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率的差異額=應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率-應(yīng)納稅額變動(dòng)率

4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：絕對(duì)值大于30%為異常。

5.疑點(diǎn)提示：可能存在虛增進(jìn)項(xiàng)、少報(bào)銷售。

6.數(shù)據(jù)來源：CTAIS。

（六）應(yīng)收(付)賬款變動(dòng)率 1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：參考。3.指標(biāo)計(jì)算公式：

應(yīng)收賬款變動(dòng)率=(期末應(yīng)收賬款借方余額－期初應(yīng)收賬款借方余額)÷期初應(yīng)收賬款借方余額×100%。

應(yīng)付賬款變動(dòng)率=(期末應(yīng)付賬款貸方余額－期初應(yīng)付賬款貸方余額)÷期初應(yīng)付賬款貸方余額×100%。

應(yīng)收(付)賬款：包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來賬戶。

4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：大于30%為異常

5.疑點(diǎn)提示：商業(yè)企業(yè)應(yīng)收(付)賬款增減變動(dòng)情況，有利于判斷其銷售實(shí)現(xiàn)情況。如結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，判斷是否存在少計(jì)收入的問題。

二、所得稅

（一）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：必要。3.指標(biāo)計(jì)算公式：

主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(評(píng)估期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入-基期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入)÷基期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入×100% 4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：無。5.疑點(diǎn)提示：

主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率值如果小于1，說明收入比上期下降，變動(dòng)率值越小，則下降越大，應(yīng)重點(diǎn)審核其是否隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財(cái)務(wù)報(bào)表，管理采集錄入。

（二）主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：必要。3.指標(biāo)計(jì)算公式：

主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(評(píng)估期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本)÷基期主營業(yè)務(wù)成本*100% 4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：無。

5.疑點(diǎn)提示：如果主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率大于主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財(cái)務(wù)報(bào)表，管理采集錄入。

（三）應(yīng)稅所得率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：必要。3.指標(biāo)計(jì)算公式：

應(yīng)稅所得率=(本期應(yīng)納稅所得額÷收入總額)×100% 注：如果虧損，則應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)；本期應(yīng)納稅所得額為彌補(bǔ)以前虧損前的應(yīng)納稅所得額。

4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：無。

5.疑點(diǎn)提示：企業(yè)銷售額增加，應(yīng)納稅所得額反而下降，說明銷售收入和應(yīng)納稅所得額未保持同步增長，具體可結(jié)合銷售毛利率、銷售稅金率、銷售成本率、銷售期間費(fèi)用率等指標(biāo)進(jìn)行分析。對(duì)于銷售毛利率偏低

或?yàn)樨?fù)值的出口企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移利潤問題，內(nèi)銷企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)審核有否隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財(cái)務(wù)報(bào)表，管理采集錄入。

（四）應(yīng)稅所得率變動(dòng)率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：參考。

3.指標(biāo)計(jì)算公式：應(yīng)稅所得率變動(dòng)率=(評(píng)估期應(yīng)納稅所得額÷評(píng)估期收入總額)÷(基期應(yīng)納稅所得額÷基期收入總額)×100%。

4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：無。

5.疑點(diǎn)提示：該指標(biāo)如果小于1并且發(fā)生較大變化，可能存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；

也可能存在費(fèi)用配比不合理等問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財(cái)務(wù)報(bào)表，管理采集錄入。

（五）成本費(fèi)用利潤率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：必要。

3.指標(biāo)計(jì)算公式：成本費(fèi)用利潤率=(利潤總額÷成本費(fèi)用總額)×100% 注：利潤總額可由總收入扣除成本和費(fèi)用計(jì)算得出。

4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：無。

5.疑點(diǎn)提示：若該指標(biāo)偏低，應(yīng)重點(diǎn)審核分析費(fèi)用開支是否合理正常，有否存在少報(bào)收入、多列成本、費(fèi)用等現(xiàn)象。

6.數(shù)據(jù)來源：財(cái)務(wù)報(bào)表，管理采集錄入。

(六)銷售利潤率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：必要。

3.指標(biāo)計(jì)算公式：銷售利潤率=(利潤總額÷收入總額)×100% 注：利潤總額可由總收入扣除成本和費(fèi)用計(jì)算得出。

4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：無。

5.疑點(diǎn)提示：企業(yè)銷售額增加，銷售利潤反而下降，說明銷售收入和利潤額未保持同步增長，具體可結(jié)合銷售毛利率、銷售稅金率、銷售成本率、銷售期間費(fèi)用率等指標(biāo)進(jìn)行分析。對(duì)于銷售毛利率偏低或?yàn)樨?fù)值的出口企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移利潤問題，內(nèi)銷企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)審核有否隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財(cái)務(wù)報(bào)表，管理采集錄入。

(七)銷售成本率變動(dòng)率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：參考。

3.指標(biāo)計(jì)算公式：銷售成本率變動(dòng)率=(評(píng)估期銷售成本÷評(píng)估期銷售收入)÷(基期銷售成本÷基期銷售收入)×100%。

4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：無。

5.疑點(diǎn)提示：該指標(biāo)如果大于1且發(fā)生較大變化，說明單位成本上升，重點(diǎn)審核是否多列成本。

6.數(shù)據(jù)來源：財(cái)務(wù)報(bào)表，管理采集錄入。

(八)費(fèi)用率變動(dòng)率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：參考。

3.指標(biāo)計(jì)算公式：費(fèi)用率變動(dòng)率=(評(píng)估期累計(jì)費(fèi)用÷評(píng)估期銷售收入)÷(基期累計(jì)費(fèi)用÷基期銷售收入)×100%。

4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：無。

5.疑點(diǎn)提示：該指標(biāo)如果大于1且發(fā)生較大變化，說明單位費(fèi)用上升，重點(diǎn)審核是否多列費(fèi)用。

6.數(shù)據(jù)來源：財(cái)務(wù)報(bào)表，管理采集錄入。

(九)資產(chǎn)利潤率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：參考。

3.指標(biāo)計(jì)算公式：資產(chǎn)利潤率=(凈利潤÷平均凈資產(chǎn))×100%

注：本指標(biāo)計(jì)算涉及資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)

4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：無。

5.疑點(diǎn)提示：該比率越低表明企業(yè)資產(chǎn)的利用效果越差，應(yīng)分析是否有人為瞞報(bào)收入或閑置未用財(cái)產(chǎn)計(jì)提折舊等問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財(cái)務(wù)報(bào)表，管理采集錄入。

(十)資產(chǎn)負(fù)債率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標(biāo)：參考。

3.指標(biāo)計(jì)算公式：資產(chǎn)負(fù)債率=(總負(fù)債÷總資產(chǎn))×100% 注：本指標(biāo)計(jì)算涉及資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)

4.預(yù)警值(標(biāo)準(zhǔn)值)：無。

5.疑點(diǎn)提示：該比率大于1的，應(yīng)分析是否存在效益差、資不抵債的情況，有否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸關(guān)系及避稅問題。