第一篇：企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中常見問(wèn)題分析

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中常見問(wèn)題分析

開展企業(yè)的納稅評(píng)估工作，在實(shí)際調(diào)研、評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)在企業(yè)所得稅方面常出現(xiàn)一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）無(wú)合法憑證支付費(fèi)用

一些企業(yè)用取得的假發(fā)票、第三方代開發(fā)票、收據(jù)、串種類使用發(fā)票，作廢發(fā)票甚至白條列支成本費(fèi)用等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，侵蝕了企業(yè)所得稅的稅基。發(fā)票作為一種重要的外來(lái)原始憑證，是納稅人接受稅務(wù)管理，又是制作記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿的重要依據(jù)，同時(shí)也是稅務(wù)部門征收稅款的基本依據(jù)。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，不僅一些企業(yè)使用假發(fā)票，還有一些行政事業(yè)單位不可避免的也接受了假發(fā)票，為企業(yè)偷逃納稅和某些行政事業(yè)單位建立小金庫(kù)等違法違紀(jì)行為提供了便利。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條的規(guī)定，納稅人按照法律法規(guī)的規(guī)定設(shè)臵賬薄，根據(jù)真實(shí)、合法、有效的憑證記賬，進(jìn)行核算。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的意見》（國(guó)稅發(fā)[2005]50號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》國(guó)稅發(fā)?2008?80號(hào)和國(guó)稅發(fā)?2008?40號(hào)的進(jìn)一步明確，納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開付款方全稱的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

（二）稅前列支商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

一些效益較好的企業(yè)，為投資者和本企業(yè)職工購(gòu)買除國(guó)家規(guī)定可以稅前扣除以外的商業(yè)保險(xiǎn)，變通名義，在稅前列支。有的還把為退離休人員購(gòu)買的保險(xiǎn)費(fèi)也混入其中一并稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

（三）“應(yīng)付工資”提而未發(fā)，按計(jì)提數(shù)稅前扣除

一些企業(yè)實(shí)行效益工作制度，工資先提后發(fā)，往往存在提取數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際發(fā)放數(shù)的問(wèn)題，有的到年底甚至匯算清繳結(jié)束后，將計(jì)提的應(yīng)付工資轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”等其他科目進(jìn)行隱匿，逃避檢查。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)的工資、薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅年度。所以，即使企業(yè)計(jì)提了職工的工資，但是沒(méi)有發(fā)放，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除；根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函?2009?3號(hào)）的規(guī)定，實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金可以稅前扣除。計(jì)提而沒(méi)有實(shí)際支付的工資應(yīng)做調(diào)整應(yīng)納稅所得額處理。

（四）變通名義支付贊助、攤派費(fèi)用

一些企業(yè)由于效益好，利潤(rùn)多，在地方政府和一些部門遇有經(jīng)濟(jì)訴求和攤派任務(wù)時(shí)，這些企業(yè)自然也成為首當(dāng)其沖。同時(shí)由于業(yè)務(wù)的特殊性，離不開公安、工商等部門的配合和支持，產(chǎn)生一定量的協(xié)查費(fèi)用。在共同辦案過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)也是合理的，是允許扣除的。但實(shí)際執(zhí)行上，企業(yè)往往以此為借口在“管理費(fèi)用—打假經(jīng)費(fèi)”中列支按辦案數(shù)量支付給檢察機(jī)關(guān)、人民法院、公安機(jī)關(guān)等權(quán)利機(jī)關(guān)大量的“協(xié)同辦案費(fèi)”，匯入指定的賬戶，如某機(jī)關(guān)服務(wù)中心、某酒店、某公司等等，有些盡管使用的是地稅部門代開的正規(guī)發(fā)票，但這些支出不符合打假經(jīng)費(fèi)的使用范圍，也不屬于實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，檢察機(jī)關(guān)和人民法院辦案收取企業(yè)支付的費(fèi)用也是沒(méi)有依據(jù)的，是不合法的。實(shí)屬支付贊助費(fèi)用性質(zhì)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。支付給公檢法等權(quán)利機(jī)關(guān)協(xié)同辦案費(fèi)，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

（五）“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”提而未繳，或者多提少繳，按計(jì)提數(shù)稅前扣除 企業(yè)在“其他應(yīng)付款”中計(jì)提的住房公積金、基本養(yǎng)老金基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等等，計(jì)提沒(méi)有實(shí)際繳納，或者多提少繳，年末留有大量余額。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。計(jì)提沒(méi)有繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

（六）職工教育經(jīng)費(fèi)超支或先提后繳，年底留有大量余額

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知國(guó)稅函?2009?98號(hào)》第五條的規(guī)定，對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。沒(méi)按規(guī)定先支付2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

（七）工會(huì)經(jīng)費(fèi)沒(méi)有撥繳工會(huì)并取得“工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用票據(jù)”支付憑證

企業(yè)在成本費(fèi)用中提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)，計(jì)入“其他應(yīng)付款—工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目，沒(méi)有撥繳工會(huì)，除正常工會(huì)開展活動(dòng)開支外，年底留有大量余額。企業(yè)工會(huì)多數(shù)沒(méi)有專用賬號(hào)。根據(jù)《工會(huì)法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。沒(méi)按規(guī)定撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)也沒(méi)實(shí)際支付，不能保證工會(huì)的獨(dú)立性，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

（八）稅前扣除未經(jīng)審核的財(cái)產(chǎn)損失

根據(jù)25號(hào)公告的規(guī)定：應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失，金融企業(yè)的呆賬損失，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失等等，需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并由企業(yè)申報(bào)才能稅前扣除。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。外部證據(jù)包括是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。納稅人發(fā)生資產(chǎn)損失后，應(yīng)及時(shí)收集證據(jù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除申請(qǐng)。企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，不得稅前扣除，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

（九）預(yù)提費(fèi)用稅前扣除

企業(yè)在成本費(fèi)用中假借“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的名義，預(yù)提各種名義的費(fèi)用，計(jì)入“其他應(yīng)付款”等科目，如：目標(biāo)任務(wù)獎(jiǎng)金、職工降溫取暖費(fèi)等等，這些費(fèi)用計(jì)提但沒(méi)有實(shí)際支付。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。計(jì)提沒(méi)有實(shí)際支付應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（十）確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，長(zhǎng)期掛賬，不做處理 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條和實(shí)施條例第二十二條的規(guī)定，確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入收入總額繳納企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的通知國(guó)稅發(fā)?2007?10號(hào)第八條的規(guī)定，因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款應(yīng)作為其他收入計(jì)入納稅所得；企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)多年掛賬，如果不能提供債權(quán)人要求償還的證明材料，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額。以后年度如果實(shí)際支付，再做納稅調(diào)減處理。

（十一）隨意擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍

有些企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)的歸集不符合《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，隨意擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍，將部分不符合規(guī)定的支出計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用并在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除，從而少計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。有的企業(yè)將沒(méi)有參與研究人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金等也納入研究開發(fā)費(fèi)，有的企業(yè)將差旅費(fèi)，通訊費(fèi)補(bǔ)助、房租等屬于隨意擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（十二）將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出

有的企業(yè)將購(gòu)入的數(shù)臺(tái)電腦、空調(diào)等一次性計(jì)入辦公費(fèi)，不作為固定資產(chǎn)管理；有的將融資租入的小轎車、ATM自動(dòng)收款機(jī)、電腦等作為經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)，租賃費(fèi)一次性列支；還有的將固定資產(chǎn)改建支出不按規(guī)定增加計(jì)稅基礎(chǔ)，一次性列支修理費(fèi)，將固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用不按尚可使用年限分期攤銷，一次性列支裝修費(fèi)用等。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。企業(yè)將資本性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，多計(jì)當(dāng)年費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額，應(yīng)作納稅調(diào)增。

（十三）稅前扣除與收入無(wú)關(guān)的支出

一些企業(yè)在成本費(fèi)用中給退離休職工（已參加職工養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌）發(fā)放補(bǔ)助工資、發(fā)放水電補(bǔ)貼、購(gòu)買各種商業(yè)保險(xiǎn)等，有的在成本費(fèi)用中報(bào)銷職工住房的物業(yè)費(fèi)、車險(xiǎn)、修理費(fèi)等?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，與取得納稅收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)職工住房的物業(yè)費(fèi)、車險(xiǎn)、修理費(fèi)等以及支付給退離休職工、買斷工齡人員的費(fèi)用（已經(jīng)不屬于本企業(yè)員工）按照相關(guān)性原則，屬于和取得收入無(wú)關(guān)的支出，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)不能扣除。應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

（十四）、評(píng)估、稽查入庫(kù)稅款不做賬務(wù)處理，或者賬務(wù)處理不正確，評(píng)估、稽查難以反映出來(lái)

企業(yè)對(duì)評(píng)估、稽查出的以前年度稅款，不做進(jìn)行計(jì)提“應(yīng)付稅金”的賬務(wù)處理，入庫(kù)時(shí)直接沖減應(yīng)付稅金（借：應(yīng)付稅金，貸：銀行存款），也不做以前年度補(bǔ)充納稅申報(bào)（年報(bào)）處理，稅務(wù)人員開票時(shí)為照顧企業(yè)少交滯納金，所屬時(shí)期填為本年度稅款。這樣處理就相當(dāng)于企業(yè)年度內(nèi)預(yù)繳稅款，到年底匯算清繳，多退少補(bǔ)時(shí)自動(dòng)抵掉了就作為年度內(nèi)已繳稅款；有的企業(yè)也做了計(jì)提稅款的賬務(wù)處理，但賬務(wù)處理不正確，如計(jì)提時(shí)，做分錄：借：所得稅費(fèi)用，貸：應(yīng)付稅金。與年度內(nèi)按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)提所得稅沒(méi)有任何區(qū)別，其最終結(jié)果與沒(méi)有計(jì)提同出一轍。正確的處理應(yīng)當(dāng)是通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目，計(jì)提應(yīng)交稅金，不應(yīng)影響本年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交稅金的計(jì)算。在對(duì)企業(yè)開展納稅評(píng)估、稽查時(shí)應(yīng)高度重視，了解該企業(yè)以前年度是否有接受評(píng)估、稽查處理的事項(xiàng)，查詢其稅款所屬時(shí)期、會(huì)計(jì)處理是否正確，評(píng)估、稽查稅款入庫(kù)后要跟蹤企業(yè)賬務(wù)處理是否正確，查詢?nèi)霂?kù)稅款稅款所屬時(shí)期是否與處理決定一致等，確保無(wú)誤，方可最終結(jié)案。

第二篇：企業(yè)所得稅納稅評(píng)估

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估自查情況表填表說(shuō)明

一、填表情況

對(duì)自查情況表中各指標(biāo)，有比值的按表中格式填寫評(píng)估期數(shù)，基期數(shù)和比值；指標(biāo)不需要計(jì)算比值的，按指標(biāo)公式計(jì)算評(píng)估期數(shù)和基期數(shù)，評(píng)估期：所屬期為2010，基期：所屬期為2009。

結(jié)合所填寫指標(biāo)及企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，寫出自查情況說(shuō)明，表格不夠可另附頁(yè)。

二、指標(biāo)計(jì)算口徑

1.銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值：

評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率=評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入*100% 基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率=基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入*100% 銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值=評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率/基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率*100% 2.銷售（營(yíng)業(yè)）收入比值

銷售（營(yíng)業(yè)）收入比值= [評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

3.期間費(fèi)用收入比比值

評(píng)估期期間費(fèi)用收入比率=(評(píng)估期期間費(fèi)用/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入)*100% 基期期間費(fèi)用收入比率=(基期期間費(fèi)用/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入)*100% 期間費(fèi)用收入比比值=(評(píng)估期期間費(fèi)用收入比率/基期期間費(fèi)用收入比率)4.利潤(rùn)率差值

評(píng)估期利潤(rùn)率=評(píng)估期利潤(rùn)總額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入 基期利潤(rùn)率=基期利潤(rùn)總額/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入利潤(rùn)率 差值=評(píng)估期利潤(rùn)率-基期利潤(rùn)率 5.所得稅貢獻(xiàn)率比值

評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率=(評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入)*100% 基期所得稅貢獻(xiàn)率=(基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入)*100% 所得稅貢獻(xiàn)率比值=(評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率/基期所得稅貢獻(xiàn)率)6.所得稅負(fù)擔(dān)率比值

評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率=評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期利潤(rùn)總額*100% 基期所得稅負(fù)擔(dān)率=基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤(rùn)總額*100% 所得稅負(fù)擔(dān)率比值=評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率/基期所得稅負(fù)擔(dān)率 7.凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷所有者權(quán)益平均數(shù)

所有者權(quán)益(實(shí)收資本)平均數(shù)=（年初(期初)數(shù)+年末(期末)數(shù)）÷2 8.固定資產(chǎn)綜合折舊率

固定資產(chǎn)綜合折舊率=（基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額）×100% 9.應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率

應(yīng)收(付)賬款變動(dòng)率=(評(píng)估期末應(yīng)收（付）賬款—評(píng)估期初應(yīng)收（付）帳款)/評(píng)估期初應(yīng)收（付）帳款×100% 10.存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率=評(píng)估期末主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷【（評(píng)估期期初存貨成本+評(píng)估期末存貨成本）÷２】×100%.11.資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)率

資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)率=〔資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實(shí)際收取的價(jià)款-資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用〕÷資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值 12.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100% 13.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100% 14.主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用×100% 15.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn))/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100% 16.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析

收入費(fèi)用變動(dòng)率=[主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率*(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%]/[主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率*(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用×100]

第三篇：企業(yè)所得稅納稅評(píng)估

一、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的主要程序

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的基本程序包括：確定對(duì)象、實(shí)施分析、約談?shì)o導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、評(píng)估處理、反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。簡(jiǎn)述如下：

（一）確定評(píng)估對(duì)象。包括連續(xù)3年以上虧損企業(yè)以及上級(jí)機(jī)關(guān)確定的重點(diǎn)稅源企業(yè)。

（二）評(píng)估要求。對(duì)連續(xù)虧損的納稅人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)影響企業(yè)虧損或微利的成本、費(fèi)用的稅前扣除情況審查，重點(diǎn)審查成本、費(fèi)用扣除憑證的真實(shí)性，成本費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?，分析連續(xù)微利或虧損的原因，并加強(qiáng)與同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)比較，與增值稅稅負(fù)緊密聯(lián)系。對(duì)達(dá)不到增值稅稅負(fù)預(yù)警值且連續(xù)虧損的企業(yè)，要實(shí)行定率或定額征收，不能在所得稅和增值稅都鉆空子。對(duì)涉稅事項(xiàng)、稅收政策運(yùn)用、資產(chǎn)計(jì)稅成本是否正確，有無(wú)故意避稅行為等方面進(jìn)行評(píng)估核查。

（三）做出結(jié)論。對(duì)于一般性申報(bào)問(wèn)題，通知納稅人及時(shí)糾正、補(bǔ)繳稅款；對(duì)一般性違法，依據(jù)稅收征管法有關(guān)條款按程序處理；對(duì)涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，移送稅務(wù)稽查部門處理。

（四）總結(jié)上報(bào)。及時(shí)進(jìn)行工作匯總統(tǒng)計(jì)、分析總結(jié)，為今后評(píng)估工作積累經(jīng)驗(yàn)，打好基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中存在的主要問(wèn)題

通過(guò)我局今年開展的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作來(lái)看，主要存在以下幾方面的問(wèn)題。

（一）對(duì)所得稅納稅評(píng)估工作認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。評(píng)估人員對(duì)所得稅納稅評(píng)估的內(nèi)涵、作用認(rèn)識(shí)不足，且日常稅收工作片面注重稅務(wù)稽查和征收環(huán)節(jié)，個(gè)別分局對(duì)評(píng)估工作重視不夠，導(dǎo)致評(píng)估工作流于形式，實(shí)際工作僅停留在表面或根本未開展，未取得應(yīng)有成效，更談不上發(fā)揮納稅評(píng)估應(yīng)有的作用。

（二）人員素質(zhì)與所得稅納稅評(píng)估的技能需求不適應(yīng)。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，是一項(xiàng)政策要求高、技術(shù)要求精的管理工作，這就要求評(píng)估人員應(yīng)具備較高的會(huì)計(jì)和稅收業(yè)務(wù)知識(shí)。但是，目前我局評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對(duì)稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握不全面，對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化、稅源變動(dòng)情況、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解不夠，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問(wèn)題，使評(píng)估工作流于形式，停留在看表、翻帳、核數(shù)的淺層次上，評(píng)估工作的監(jiān)控作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。

（三）所得稅納稅評(píng)估的方法、手段不科學(xué)。只求評(píng)估戶數(shù)，不求評(píng)估質(zhì)量，輕率出具評(píng)估報(bào)告，以致評(píng)估工作流于形式。有的將評(píng)估簡(jiǎn)單化、程序化、任務(wù)化。評(píng)估前調(diào)查分析不細(xì)，評(píng)估中習(xí)慣就企業(yè)提供的數(shù)據(jù)開展納稅評(píng)估。未針對(duì)不同行業(yè)的評(píng)估對(duì)象，科學(xué)合理地采用各種評(píng)估方法、運(yùn)用行之有效手段。有的約談?dòng)涗浿挥泿仔凶?，有的甚至直接?wèn)納稅人有沒(méi)有偷稅。還有一些稅務(wù)分局沒(méi)有充分利用稅負(fù)預(yù)警值提供的重要線索開展納稅評(píng)估、解剖稅負(fù)異常原因，而是一味地要求納稅人“自律”，使一部分存在偷逃騙稅僥幸心理的納稅人蒙混過(guò)關(guān)。

（四）所得稅納稅評(píng)估的信息渠道不暢。

全面掌握納稅人的涉稅信息，是納稅評(píng)估工作開展的前提和基礎(chǔ)，其完整性和準(zhǔn)確性直接影響著評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足。表現(xiàn)為財(cái)務(wù)不健全，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計(jì)算的評(píng)估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。

（五）對(duì)大型企業(yè)的評(píng)估難以開展。

大型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為復(fù)雜，對(duì)其實(shí)施納稅評(píng)估需要制定專門的評(píng)估方案和應(yīng)運(yùn)用更為規(guī)范的技術(shù)手段。此次評(píng)估共安排了2戶大型企業(yè)，主要是對(duì)2戶企業(yè)歸并、整合進(jìn)行的前期評(píng)估核查。根據(jù)評(píng)估結(jié)果來(lái)看只是對(duì)企業(yè)是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整、齊全。企業(yè)所得稅申報(bào)表主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)據(jù)填寫是否完整、邏輯關(guān)系是否正確；適用稅率及各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確；申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符等內(nèi)容進(jìn)行了淺層次的評(píng)估核查。對(duì)審核收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定等更深一層的評(píng)估，僅憑我局現(xiàn)有的力量無(wú)法做到。

三、做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)思考

（一）要提高對(duì)業(yè)所得稅實(shí)行納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)，并從評(píng)估機(jī)構(gòu)上予以加強(qiáng)。一是要正確理解企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的涵義。二是要充分認(rèn)識(shí)納稅評(píng)估工作是加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的一項(xiàng)重要舉措，加大對(duì)企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估力度，是提高稅收征管水平、促進(jìn)依法治稅的有效途徑。三是市（縣）局成立所得稅專門管理機(jī)構(gòu)，建立一支納稅評(píng)估專業(yè)隊(duì)伍，讓一批懂所得稅政策及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的人員，充實(shí)到企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍中來(lái)，以此解決制約所得稅管理工作的瓶頸問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。抓好培訓(xùn)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)是開展所得稅納稅評(píng)估的必要環(huán)節(jié)。要想在較短的時(shí)間內(nèi)明顯提高納稅評(píng)估質(zhì)量，筆者認(rèn)為提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)是前提，一是大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評(píng)估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力培養(yǎng)出一批能勝任評(píng)估工作的干部隊(duì)伍。二是狠抓參評(píng)人員專項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)的評(píng)前培訓(xùn)，對(duì)各類企業(yè)可能實(shí)施的各種違法行為進(jìn)行分析和探討，輔導(dǎo)相關(guān)的會(huì)計(jì)和稅收政策，才能使每位參評(píng)人員專項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)技能和水平得到及時(shí)的鞏固和提升，才能使參評(píng)人員迅速進(jìn)入角色，起到事半功倍的效果。三是要建立納稅評(píng)估典型案例評(píng)析制度。要定期召開納稅評(píng)估案例分析會(huì)，通過(guò)典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)（行業(yè)）財(cái)務(wù)管理、稅收管理中的深層次問(wèn)題，并對(duì)納稅評(píng)估中取得的階段性成果及時(shí)進(jìn)行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業(yè)所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。

（三）綜合運(yùn)用科學(xué)、合理的評(píng)估方法。所得稅納稅評(píng)估要綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法，通過(guò)計(jì)算機(jī)或人工進(jìn)行納稅評(píng)估。如：通過(guò)納稅申報(bào)表與其附表、附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；與類似或相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行數(shù)學(xué)模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實(shí)際情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析；項(xiàng)目評(píng)估、整體評(píng)估或分行業(yè)評(píng)估等等。

（四）依靠科技手段廣泛采集各方的信息。在現(xiàn)有征管資料的基礎(chǔ)上，要重視企業(yè)的會(huì)計(jì)資料信息，進(jìn)一步拓寬資料的來(lái)源渠道，加強(qiáng)與地稅、工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金變化情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的全方位監(jiān)控，為評(píng)估工作提供有效的核查證據(jù)。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅分類管理制度，加大核定征收力度。對(duì)微利企業(yè)和連續(xù)幾年虧損，且增值稅達(dá)不到預(yù)警值的企業(yè)實(shí)行定率或定額核定征收，包括增值稅一般納稅人。我們確定一戶一般納稅人從2009年開始定率或定額征收，要求企業(yè)健全帳簿，輔導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，逐步規(guī)范，最終達(dá)到查帳征收的目的。這無(wú)論從增強(qiáng)納稅人的稅法意識(shí)還是增加稅收收入、兼顧效率與公平原則諸方面看都有非常積極的意義。

（六）對(duì)玉門油田分公司、玉門石油管理局的所得稅評(píng)估需要更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施。在我局實(shí)施初評(píng)的基礎(chǔ)上，應(yīng)由更高層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和我局一道，并結(jié)合增值稅一并進(jìn)行評(píng)估核查和清查。

70891222009-8-22 20:23:20 58.20.161.* 舉報(bào) 1.納稅評(píng)估的意義

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。其目的是為了進(jìn)一步強(qiáng)化稅源監(jiān)控，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。搞好納稅評(píng)估，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和管理干部的一項(xiàng)基本功。開展納稅評(píng)估工作，要充分運(yùn)用各種信息資料，包括納稅人申報(bào)資料和相關(guān)信息數(shù)據(jù)，并輔之以必要的日常檢查，了解情況，分析企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）、庫(kù)存、成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)增加值等指標(biāo)與其繳納的增值稅（營(yíng)業(yè)稅）、所得稅的關(guān)系，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個(gè)體納稅情況，通過(guò)分析比較，摸清規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。結(jié)合實(shí)際制定行業(yè)平均利潤(rùn)率、平均增值率和各稅種相對(duì)于其稅基的平均稅負(fù)等評(píng)估指標(biāo)，建立科學(xué)、實(shí)用的納稅評(píng)估模型，對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行縱向和橫向比較，分析測(cè)算納稅人實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距，評(píng)估納稅申報(bào)的真實(shí)性，增強(qiáng)管理的針對(duì)性。

2.評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值

主要掌握納稅評(píng)估指標(biāo)的含義、分類、分析指標(biāo)及其預(yù)警值的設(shè)置方法。納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類。

（1）納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)。有：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率，單位產(chǎn)成品原材料耗用率，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率，主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率，營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率，成本費(fèi)用率，成本費(fèi)用利潤(rùn)率，稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率，稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，營(yíng)業(yè)外收支增減額，凈資產(chǎn)收益率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率，固定資產(chǎn)綜合折舊率，資產(chǎn)負(fù)債率等。上述指標(biāo)可分為收入類評(píng)估分析指標(biāo)、成本類評(píng)估分析指標(biāo)、費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)、利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)和資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)五大類。

（2）納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)。由國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)根據(jù)各自征管范圍設(shè)置。國(guó)稅機(jī)關(guān)主要設(shè)置增值稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅特定分析指標(biāo)。

增值稅評(píng)估分析指標(biāo)有：增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)，進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)等。

內(nèi)資企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)有：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率，所得稅貢獻(xiàn)率，所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率，所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率等。

外資企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)有：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率，資本金到位額，境外應(yīng)補(bǔ)所得稅發(fā)生額，生產(chǎn)性企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入劃分額，借款利息，出口銷售毛利率，資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)率，關(guān)聯(lián)出口銷售比例，關(guān)聯(lián)采購(gòu)比率，無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額，融通資金關(guān)聯(lián)交易額，關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額，關(guān)聯(lián)銷售比率，關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率，關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率等。

（3）分析指標(biāo)及其預(yù)警值的設(shè)置方法

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還可按照因地制宜原則根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和征管工作的需要設(shè)置細(xì)化的納稅評(píng)估指標(biāo)。納稅評(píng)估分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各類指標(biāo)，并參照評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比分析。評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍。測(cè)算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。

2“一窗式”管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，通過(guò)優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，統(tǒng)一在辦稅大廳的申報(bào)征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報(bào)（包括受理增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)和 IC 卡報(bào)稅），進(jìn)行票表稅比對(duì)，比對(duì)結(jié)果處理等工作。

“一窗式”管理一律實(shí)行“一窗一人一機(jī)”模式?；玖鞒虨椋涸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)（以下簡(jiǎn)稱申報(bào)）受理、IC 卡報(bào)稅、票表稅比對(duì)及結(jié)果處理。

3納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查不是一回事，雖然都是對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)情況進(jìn)行檢查，但還是有很大區(qū)別的。

第一，從納稅評(píng)估方面講，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈納稅評(píng)估管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)）中《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第二條規(guī)定，納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

《辦法》規(guī)定，納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

按照《辦法》規(guī)定，納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象；重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的納稅人要被列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。納稅

評(píng)估工作根據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。

在對(duì)評(píng)估結(jié)果的處理上，《辦法》第十八條規(guī)定，對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明、補(bǔ)充提供舉證資料等問(wèn)題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。

但對(duì)發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。按照《辦法》規(guī)定，對(duì)重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評(píng)估分析一次。

第二，從稅務(wù)稽查方面講，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕226號(hào)）中的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解釋，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查等。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國(guó)家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。

《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查對(duì)象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補(bǔ)稅額在5000元~20000元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。

第四篇：供電企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系

供電企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系(試行)

第一條

為規(guī)范供電企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，根據(jù)《安徽省國(guó)家稅務(wù)局納稅評(píng)估管理辦法（試行）》和《企業(yè)所得稅納稅評(píng)估實(shí)施辦法（試行）》的規(guī)定，結(jié)合供電企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，制定本評(píng)估指標(biāo)體系。

第二條

供電企業(yè)納稅評(píng)估原則上按開展。企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照工作安排對(duì)供電企業(yè)開展評(píng)估，并根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算方式和內(nèi)容選擇確定評(píng)估指標(biāo)。第三條

供電企業(yè)納稅評(píng)估的環(huán)節(jié)、程序和評(píng)估處理按照《安徽省國(guó)家稅務(wù)局納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。第四條

納稅評(píng)估資料的收集

（一）企業(yè)基本信息

企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、財(cái)務(wù)核算形式、納稅方式、所屬全資企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)情況，被投資企業(yè)和持股比例情況及對(duì)內(nèi)一套機(jī)構(gòu)對(duì)外兩塊牌子等。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息

企業(yè)銷售電力以及其他產(chǎn)品的品種、數(shù)量、價(jià)格及金額等情況；

企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、待處理資產(chǎn)等增減變動(dòng)情況以及固定資產(chǎn)卡片登記情況。

（三）財(cái)務(wù)管理信息 企業(yè)會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)處理辦法等情況，資金流動(dòng)情況包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、流動(dòng)比率、資本結(jié)構(gòu)、周轉(zhuǎn)比率等。

（四）關(guān)聯(lián)方交易信息

資金融通利率，產(chǎn)品購(gòu)銷價(jià)格、提供勞務(wù)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)價(jià)格以及交易的方式、數(shù)量、金額等情況。

（五）歷史數(shù)據(jù)信息

包括近幾年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)情況，實(shí)現(xiàn)稅款增減情況，稅負(fù)率、銷售利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率變動(dòng)情況，企業(yè)歷年對(duì)外長(zhǎng)期投資變化情況等。

（六）收入方面信息

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成及增長(zhǎng)情況；

2.企業(yè)接受捐贈(zèng)供電設(shè)施入賬及納稅申報(bào)情況； 3.投資收益情況；

4.對(duì)本單位職工及多經(jīng)企業(yè)售電收入計(jì)價(jià)情況；

5.隨電費(fèi)收取價(jià)外收費(fèi)項(xiàng)目的上交或使用情況及有關(guān)部門管理情況；

6.向用戶收取的電費(fèi)保證金、電表保證金、臨時(shí)接電費(fèi)、負(fù)荷控制管理費(fèi)、開戶費(fèi)、增容費(fèi)等納稅申報(bào)情況；

7.電費(fèi)違約金、罰款及代維收入確認(rèn)情況；

8.其他業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成及確認(rèn)，包括供電材料、器具等銷售收入的確認(rèn)情況。

（七）成本費(fèi)用方面信息

1.企業(yè)大修理項(xiàng)目的分類和發(fā)生額，使用材料的分類、數(shù)量及計(jì)價(jià)情況； 2.企業(yè)在職人員名單及在崗情況，臨時(shí)工、農(nóng)電工工資列支情況； 3.企業(yè)清產(chǎn)核資資料，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；

4.技術(shù)開發(fā)費(fèi)相關(guān)資料，運(yùn)輸、代維護(hù)等費(fèi)用列支情況； 5.住房公積金提取及上交情況；

6.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、取暖費(fèi)、降溫費(fèi)、通訊費(fèi)等人均發(fā)放及報(bào)銷情況；在工資科目之外發(fā)放獎(jiǎng)金、誤餐費(fèi)、伙食補(bǔ)貼以及其他津貼、補(bǔ)貼等，在成本、費(fèi)用中列支及納稅調(diào)整情況； 7.長(zhǎng)期借款利息支出資本化與在建工程、固定資產(chǎn)增減同步變化情況； 8.資產(chǎn)計(jì)價(jià)辦法調(diào)整情況，固定資產(chǎn)原值與折舊增減變化情況。

（八）納稅申報(bào)信息

1.企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；

2.增值稅、營(yíng)業(yè)稅等納稅申報(bào)表；

3.企業(yè)所得稅與增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入申報(bào)的差異情況； 4.以前納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查結(jié)論； 5.會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告； 6.匯總納稅反饋情況； 7.涉稅審批、備案資料； 8.其他涉稅資料。

（九）其他方面信息 1.營(yíng)業(yè)外收支情況；

2.收回己稅前扣除壞帳入賬情況； 3.上級(jí)撥入運(yùn)行維護(hù)費(fèi)支出情況；

4.在建工程運(yùn)行情況，農(nóng)網(wǎng)改造還貸資金提取、上交和使用情況； 5.內(nèi)、外往來(lái)賬項(xiàng)發(fā)生額及結(jié)余情況；

6.企業(yè)接受財(cái)務(wù)檢查、物價(jià)檢查以及審計(jì)等結(jié)論。第五條

納稅評(píng)估特性指標(biāo)體系

（一）利潤(rùn)變動(dòng)率

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率變動(dòng)率＝（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率×100%；

主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率＝（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%； 2.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率＝（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%；

3.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率＝（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%；

4.利潤(rùn)總額變動(dòng)率

利潤(rùn)總額變動(dòng)率＝（本期利潤(rùn)總額－基期利潤(rùn)總額）÷基期利潤(rùn)總額×100%。

提示：通過(guò)對(duì)上述4項(xiàng)指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少計(jì)收入、多列成本（費(fèi)用）、瞞報(bào)利潤(rùn)等疑點(diǎn)。

（二）營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率＝（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%；

2.免稅收入變動(dòng)率

免稅收入變動(dòng)率＝（本期免稅收入－基期免稅收入）÷基期免稅收入×100%； 3.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額變動(dòng)率＝（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額×100%。

提示：通過(guò)上述3項(xiàng)指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在在購(gòu)售電價(jià)較穩(wěn)定的情況下，少報(bào)應(yīng)稅收入，多報(bào)免稅收入以及職工福利用電、關(guān)聯(lián)方售電不計(jì)或少計(jì)收入等疑點(diǎn)。

（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率＝（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%；

提示：通過(guò)該指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在上網(wǎng)電價(jià)較穩(wěn)定的情況下，是否存在虛列或多列主營(yíng)業(yè)成本等疑點(diǎn)。

（四）費(fèi)用變動(dòng)率

費(fèi)用變動(dòng)率＝〔本期費(fèi)用－基期費(fèi)用〕÷基期費(fèi)用×100%。

提示：通過(guò)費(fèi)用（應(yīng)分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行分析，市級(jí)供電企業(yè)將營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”）變動(dòng)率指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在多列期間費(fèi)用、資本性支出計(jì)入費(fèi)用、向關(guān)聯(lián)方單位支付超過(guò)非正常交易價(jià)格的費(fèi)用等疑點(diǎn)。

（五）折舊率變動(dòng)率 1.折舊率

折舊率＝本期折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100% 2.折舊率變動(dòng)率

折舊率變動(dòng)率＝[本期折舊率－基期折舊率]÷基期折舊率×100%。

提示：通過(guò)固定資產(chǎn)折舊率變動(dòng)率（可分為房屋及建筑物、機(jī)器機(jī)械等生產(chǎn)設(shè)備、其他生產(chǎn)工具等3類）的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在擅自改變折舊辦法，超標(biāo)準(zhǔn)扣除固定資產(chǎn)折舊的疑點(diǎn)。

（六）往來(lái)賬款變動(dòng)率 1.應(yīng)付款變動(dòng)率

應(yīng)付款變動(dòng)率＝年末應(yīng)付款總額÷年初應(yīng)付款總額×100% 提示：通過(guò)應(yīng)付款變動(dòng)率（包括應(yīng)付賬款變動(dòng)率、其他應(yīng)付款變動(dòng)率、內(nèi)部往來(lái)貸方變動(dòng)率等）的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在把應(yīng)付款中的上級(jí)拔入款、隨電價(jià)收費(fèi)、向用戶收費(fèi)等專項(xiàng)資金以及無(wú)法支付的款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入資本公積，不按規(guī)定申報(bào)納稅的情況。2.應(yīng)收款變動(dòng)率

應(yīng)收款變動(dòng)率＝（本期應(yīng)收款余額－上期應(yīng)收款余額）÷上期應(yīng)收款余額×100% 提示：通過(guò)對(duì)應(yīng)收款變動(dòng)率（包括應(yīng)收賬款變動(dòng)率、其他應(yīng)收款變動(dòng)率、內(nèi)部往來(lái)借方變動(dòng)率等）的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，轉(zhuǎn)移收入或藏匿收入等疑點(diǎn)。3.長(zhǎng)期借款余額變動(dòng)率 長(zhǎng)期借款余額變動(dòng)率＝（本期長(zhǎng)期借款余額－上期長(zhǎng)期借款余額）÷上期長(zhǎng)期借款余額×100% 提示：通過(guò)長(zhǎng)期借款余額變動(dòng)率的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、利息支出資本化與財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的變化是否異常。

（七）資本公積余額變動(dòng)率 資本公積余額變動(dòng)率＝（本期資本公積余額－上期資本公積余額）÷上期資本公積余額×100% 提示：通過(guò)對(duì)資本公積余額變動(dòng)率變動(dòng)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在將“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”賬戶中的應(yīng)稅收入以及接受的捐贈(zèng)等，直接轉(zhuǎn)入資本公積，未申報(bào)納稅等疑點(diǎn)。

（八）投資收益變動(dòng)率

投資收益變動(dòng)率＝（本期投資收益－上期投資收益）÷上期投資收益×100% 提示：通過(guò)投資收益變動(dòng)率分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易是否存在減少收入、代支費(fèi)用和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等影響納稅或規(guī)避稅收的疑點(diǎn)。

（九）稅負(fù)變動(dòng)率 1.宏觀稅負(fù)率

宏觀稅負(fù)率＝應(yīng)納所得稅額÷銷售收入×100% 2.名義稅負(fù)率 名義稅負(fù)率＝應(yīng)納所得稅額（含減免稅額）÷應(yīng)納稅所得額×100% 3.實(shí)際稅負(fù)率

實(shí)際稅負(fù)率＝應(yīng)納所得稅額（剔除減免稅額）÷應(yīng)納稅所得額×100% 4.稅負(fù)差異系數(shù)

稅負(fù)差異系數(shù)＝名義稅負(fù)率－實(shí)際稅負(fù)率

5.稅負(fù)變動(dòng)率 [本期稅負(fù)率（名義、實(shí)際）－基期稅負(fù)率（名義、實(shí)際）]÷基期稅負(fù)率（名義、實(shí)際）×100%。

提示：通過(guò)上述5項(xiàng)指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在通過(guò)少報(bào)（瞞報(bào)）收入、多扣除成本費(fèi)用、未按規(guī)定納稅調(diào)整等手段，達(dá)到少繳或不繳稅款目的等疑點(diǎn)。第六條

供電企業(yè)納稅評(píng)估通用指標(biāo)分析參照安徽省國(guó)家稅務(wù)局《企業(yè)所得稅納稅評(píng)估實(shí)施辦法（試行）》的具體規(guī)定處理。第七條

納稅評(píng)估特性指標(biāo)分析

（一）按照購(gòu)電量、售電量變動(dòng)率分析企業(yè)銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)情況 1.購(gòu)電量變動(dòng)率＝（本期購(gòu)電量－基期購(gòu)電量）÷基期購(gòu)電量×100%；

提示：通過(guò)購(gòu)電量變動(dòng)率的分析，與售電量、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存在正比關(guān)系。2.售電量變動(dòng)率＝（本期售電量－基期售電量）÷基期售電量×100%；

提示：通過(guò)購(gòu)電量、售電量（城網(wǎng)、農(nóng)網(wǎng)）變動(dòng)率的分析，在線損率比較穩(wěn)定的情況下，反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、免稅收入變動(dòng)是否異常。

（二）按照售電率、線損率和售電均價(jià)分析企業(yè)銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)情況 1.售電率變動(dòng)率

售電率變動(dòng)率（城網(wǎng)、農(nóng)網(wǎng)）＝（本期售電率－基期售電率）÷基期售電率×100% 售電率＝售電量÷購(gòu)電量×100% 2.線損率變動(dòng)率

線損率變動(dòng)率（城網(wǎng)、農(nóng)網(wǎng)）＝（本期線損率－基期線損率）÷基期線損率×100% 線損率＝線損÷(線損＋售電量)×100% 3.單位售電均價(jià)

單位售電均價(jià)＝售電收入÷售電量 提示：通過(guò)從供電企業(yè)客服中心等單位取得的數(shù)據(jù)資料對(duì)上述3項(xiàng)指標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否隨購(gòu)電量的增加、售電量的增長(zhǎng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，以及可能存在利用線損、售電均價(jià)少報(bào)或瞞報(bào)銷售收入的情況。

（三）按照購(gòu)售電量差異變動(dòng)率分析企業(yè)銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)情況

購(gòu)售電量差異變動(dòng)率＝（當(dāng)期購(gòu)售電量差異率－上年購(gòu)售電差異率）÷上年購(gòu)售電差異率×100% 購(gòu)售電量差異率＝（購(gòu)電量－售電量）÷售電量×100% 提示：通過(guò)購(gòu)售電量差異變動(dòng)率的分析，在購(gòu)售電價(jià)比較穩(wěn)定的情況下，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在調(diào)整用戶類型，少報(bào)應(yīng)稅收入，多報(bào)免稅收入以及職工福利用電、關(guān)聯(lián)方售電不計(jì)或少計(jì)收入等情況。

（四）根據(jù)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入變動(dòng)率分析企業(yè)銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)情況

1.農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入變動(dòng)率＝（當(dāng)年農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入－上年農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入）÷上年農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入×100% 2.農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入比率＝農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入÷企業(yè)收入總額(含免稅收入)×100% 3.農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入比率變動(dòng)率 農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入比率變動(dòng)率＝（本期農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入比率－基期農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入比率）÷基期農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入比率×100% 提示：通過(guò)上述3項(xiàng)指標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收取電價(jià)時(shí)是否存在擴(kuò)大農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征收范圍、征收標(biāo)準(zhǔn)，以及將應(yīng)稅收入劃入農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的情況。

（五）通過(guò)售電單位成本分析供電企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況 售電單位成本＝售電成本÷售電量

提示：通過(guò)售電單位成本計(jì)算，分析可能存在成本與收入結(jié)轉(zhuǎn)不匹配，多結(jié)轉(zhuǎn)成本等情況。第八條

供電企業(yè)納稅評(píng)估，應(yīng)側(cè)重于下列問(wèn)題：

（一）收入確認(rèn)方面

1.通過(guò)基礎(chǔ)資料分析供電企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入申報(bào)情況

提示：通過(guò)電費(fèi)臺(tái)帳、用戶檔案、供電所記錄以及電費(fèi)收繳、電量統(tǒng)計(jì)、用電檢查、報(bào)裝增容、用電監(jiān)察、用電調(diào)查、生產(chǎn)計(jì)劃與統(tǒng)計(jì)等資料與財(cái)務(wù)賬簿核實(shí)，分析企業(yè)供電收入申報(bào)納稅情況。

2.通過(guò)其他應(yīng)付款項(xiàng)分析供電企業(yè)為用戶工程補(bǔ)助收入申報(bào)納稅情況

提示：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表或賬簿“其他應(yīng)付款/其他往來(lái)款/工程定額補(bǔ)助”、“一戶一表定額補(bǔ)助科目”與“預(yù)提費(fèi)用”、“在建工程”等科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析企業(yè)轉(zhuǎn)入定額補(bǔ)助收入、工時(shí)定額補(bǔ)助、工時(shí)補(bǔ)助費(fèi)等扣除差旅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅后，是否并入當(dāng)期應(yīng)稅所得申報(bào)納稅。3.通過(guò)專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)分析供電企業(yè)為用戶裝表收入申報(bào)納稅情況

提示：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表或賬簿“專項(xiàng)應(yīng)付款/一戶一表專項(xiàng)資金、分時(shí)表資金”，與“銀行存款”等科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析企業(yè)一戶一表用電客戶收入和安裝的分時(shí)表收入以及臨時(shí)用電客戶收入，在申報(bào)繳納增值稅時(shí)，是否按規(guī)定并入總收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。4.通過(guò)專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)分析供電企業(yè)為用戶代建工程收入申報(bào)納稅情況

提示：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表或賬簿“專項(xiàng)應(yīng)付款/用戶代辦工程”，與“銀行存款”科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析供電企業(yè)代建工程收入扣除相應(yīng)的支出后，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。5.通過(guò)其他應(yīng)付款項(xiàng)分析供電企業(yè)對(duì)外勞務(wù)收入申報(bào)納稅情況

提示：通過(guò)“其他應(yīng)付款/其他往來(lái)款/外協(xié)定額補(bǔ)助”科目，分析供電企業(yè)對(duì)外提供的勞務(wù)收入，扣除營(yíng)業(yè)稅、材料費(fèi)等支出后，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

6.通過(guò)其他應(yīng)付款項(xiàng)分析供電企業(yè)隨同電價(jià)收費(fèi)收入申報(bào)納稅情況

提示：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表或賬簿“其他應(yīng)付款”等 科目，分析供電企業(yè)隨同電價(jià)收取的貼費(fèi)、電力建設(shè)基金、城市公用附加以及農(nóng)網(wǎng)還貸資金等是否按規(guī)定上交，取得的手續(xù)費(fèi)收入和無(wú)法支付款項(xiàng)以及到期不需要?dú)w還的款項(xiàng)是否按規(guī)定申報(bào)納稅。7.通過(guò)其他應(yīng)收款項(xiàng)分析供電企業(yè)取得的其他收入申報(bào)納稅情況

提示：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表或賬簿“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，分析企業(yè)價(jià)外收費(fèi)、向用戶收取的“代收有關(guān)配套資金”、“校驗(yàn)電表收入”以及收到的保險(xiǎn)公司賠款、處置資產(chǎn)等收入是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

8.通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)賬戶分析供電企業(yè)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入、農(nóng)網(wǎng)還貸資金提取使用情況 提示：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)會(huì)計(jì)科目，分析供電企業(yè)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入、農(nóng)網(wǎng)還貸資金的提取是否符合規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)及用途，在財(cái)務(wù)上是否單獨(dú)核算，對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)收取以及未單獨(dú)核算的，是否并入當(dāng)期收入申報(bào)納稅。

9.通過(guò)用電檢查統(tǒng)計(jì)資料分析供電企業(yè)處罰收入申報(bào)納稅情況

提示：通過(guò)企業(yè)用電檢查、用電監(jiān)察情況及統(tǒng)計(jì)資料分析供電企業(yè)對(duì)用戶加收的違約金、滯納金、罰款，違章、違約用電追繳加收的電費(fèi)和其他費(fèi)用收入以及對(duì)竊電追繳的電費(fèi)及罰款是否按規(guī)定計(jì)入收入并申報(bào)納稅。

10.通過(guò)企業(yè)內(nèi)外往來(lái)、資本公積等賬戶資料分析供電企業(yè)接受捐贈(zèng)收入申報(bào)納稅情況 提示：通過(guò)企業(yè)在不同科目對(duì)接受捐贈(zèng)的核算，分析企業(yè)接受捐贈(zèng)收入申報(bào)納稅情況。

（二）稅前扣除方面 1.通過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式分析供電企業(yè)資本化情況

提示：通過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的辦法，分析供電企業(yè)是否隨意改變固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式，將資本性支出列入修理費(fèi)用，直接在當(dāng)期稅前扣除；大修理費(fèi)用未按規(guī)定資本化或記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2.通過(guò)應(yīng)付款項(xiàng)或合同分析供電企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易規(guī)避稅收情況 提示：通過(guò)供電企業(yè)履行合同或協(xié)議向關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，分析關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)交易是否按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付物業(yè)管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)等費(fèi)用和貨款，或代付保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、工資性支出等款項(xiàng)，特別是租后回租、售后回租、售后回購(gòu)等業(yè)務(wù)的交易情況。

3.通過(guò)差旅費(fèi)分析供電企業(yè)各種津貼、補(bǔ)貼等工資性支出發(fā)放情況

提示：通過(guò)“差旅費(fèi)”等科目，分析供電企業(yè)是否將誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、津貼等工資性支出，在“差旅費(fèi)”等科目中列支，直接在成本費(fèi)用中稅前扣除，未按規(guī)定并入工資總額申報(bào)納稅。

4.通過(guò)保險(xiǎn)費(fèi)用分析供電企業(yè)個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)支出情況

提示：通過(guò)“管理費(fèi)用”、“工資”等科目，分析供電企業(yè)是否將個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用稅前扣除。

5.通過(guò)成本、費(fèi)用分析供電企業(yè)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)支出情況

提示：通過(guò)成本及有關(guān)費(fèi)用科目，分析供電企業(yè)是否在成本費(fèi)用科目中列支屬于“農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)”范圍的費(fèi)用，如農(nóng)電工工資、低壓農(nóng)網(wǎng)維護(hù)支出等情況。6.根據(jù)工效掛鉤方案分析工資扣除情況

提示：結(jié)合企業(yè)工效掛鉤方案，按“兩個(gè)低于”、上級(jí)撥入包干和實(shí)際發(fā)放原則，超支部分、結(jié)余部分及改變用途部分是否進(jìn)行納稅調(diào)整。

供電企業(yè)支付給未被接收人員的各種費(fèi)用（包括分流人員的一次性補(bǔ)償金），是否按規(guī)定未在所得稅前扣除。

（三）納稅申報(bào)方面 1.分析企業(yè)利潤(rùn)申報(bào)情況

提示：將企業(yè)申報(bào)表中“納稅調(diào)整前所得”與利潤(rùn)表中“利潤(rùn)總額”進(jìn)行比對(duì)，分析企業(yè)申報(bào)的利潤(rùn)總額與納稅調(diào)整前所得的一致性。2.分析企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入申報(bào)情況

提示：將供電企業(yè)申報(bào)的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入與增值稅、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)的應(yīng)稅收入進(jìn)行比對(duì)，分析企業(yè)應(yīng)稅收入申報(bào)的完整性。3.分析技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除情況 提示：將企業(yè)申報(bào)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除數(shù)據(jù)與報(bào)表中技術(shù)開發(fā)費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，分析企業(yè)申報(bào)技術(shù)開發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除的合理性。4.分析壞賬準(zhǔn)備金扣除情況

提示：將企業(yè)申報(bào)扣除的壞賬準(zhǔn)備金，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，分析企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金扣除計(jì)算的準(zhǔn)確性。

5.分析企業(yè)投資收益的申報(bào)情況

提示：將供電企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、農(nóng)網(wǎng)還貸業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)進(jìn)行比對(duì)，分析企業(yè)納稅申報(bào)的投資收益的真實(shí)性。第九條

納稅評(píng)估的方法

根據(jù)行業(yè)稅收管理特點(diǎn)，各地國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)供電企業(yè)開展納稅評(píng)估根據(jù)本地情況采取談檢結(jié)合、評(píng)查結(jié)合等有針對(duì)性的評(píng)估辦法外，還可采用以下方法：

（一）內(nèi)外結(jié)合，注重外部信息在評(píng)估中的運(yùn)用。國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)已掌握的供電企業(yè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)信息和從工商、物價(jià)、審計(jì)、財(cái)政部駐皖專員辦事處等部門以及房地產(chǎn)、新增用電戶等取得的管理信息與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及報(bào)送的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等戶管資料進(jìn)行比對(duì)，尋找疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（二）上下結(jié)合，發(fā)揮分級(jí)評(píng)估在征管中的作用。針對(duì)供電企業(yè)行業(yè)財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理的獨(dú)特性以及銷售產(chǎn)品的特殊性，可采取上下聯(lián)動(dòng)式的評(píng)估，有利于發(fā)現(xiàn)個(gè)性疑點(diǎn)，確認(rèn)共性問(wèn)題，提高納稅評(píng)估的效果。

（三）賬實(shí)結(jié)合，重視歷史數(shù)據(jù)在評(píng)估中的運(yùn)用。根據(jù)供電企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)處理辦法，分析企業(yè)之間財(cái)務(wù)指標(biāo)和申報(bào)數(shù)據(jù)的變動(dòng)情況，再將其與企業(yè)計(jì)劃執(zhí)行情況或?qū)嶋H生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況核對(duì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)中存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)。

（四）賬表結(jié)合，發(fā)揮戶管資料在評(píng)估中的作用。把供電企業(yè)報(bào)送的納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)核算資料逐項(xiàng)進(jìn)行比對(duì)，查找數(shù)據(jù)差異類型，分析差異產(chǎn)生原因，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報(bào)存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)。

（五）兩稅互評(píng)，防止共性問(wèn)題在評(píng)估中的遺漏。供電企業(yè)既是企業(yè)所得稅納稅人，又是增值稅納稅人，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)開展評(píng)估時(shí)，可把對(duì)“兩稅”的評(píng)估同時(shí)進(jìn)行或?qū)⒃鲋刀愒u(píng)估出的問(wèn)題作為企業(yè)所得稅評(píng)估的疑點(diǎn)，減少評(píng)估的盲目性，提高評(píng)估的效率。第十條

本指標(biāo)體系由安徽省國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第十一條

本指標(biāo)體系自2007年1月1日起施行。

第五篇：關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的思考

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的思考

【內(nèi)容摘要： 企業(yè)所得稅納稅評(píng)估，是納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)運(yùn)用科學(xué)的指標(biāo)體系，從收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)以及其他相關(guān)涉稅信息等方面，對(duì)比、分析、評(píng)價(jià)其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并根據(jù)對(duì)比、分析、評(píng)價(jià)結(jié)

果進(jìn)行管理服務(wù)的工作。納稅評(píng)估是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅征收管理，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，全面提高企業(yè)所得稅征管工作質(zhì)量和效率的重要手段。加強(qiáng)納稅評(píng)估工作有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源

監(jiān)控能力，有利于提高稅收信息化建設(shè)水平，有利于稅收管理員職能的全面發(fā)揮，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)做好內(nèi)部管理。本文針對(duì)當(dāng)前

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中存在的問(wèn)題提出八個(gè)方面的建議?！?/p>

一、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中存在的主要問(wèn)題

（一）大部分涉稅信息一般來(lái)源于納稅人的申報(bào)，但實(shí)際上卻存在著失真、虛假等現(xiàn)象。納稅人提供的信息

數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)不健全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計(jì)算

的評(píng)估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，也使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業(yè)隱瞞銷售收入或不及時(shí)確認(rèn)收入。一些企業(yè)通過(guò)銷售掛往來(lái)的辦法，既不申報(bào)銷售

收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，人為地推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，邊角料銷售未確認(rèn)收入。

在稅前扣除項(xiàng)目上做文章。一是成本多結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)在使用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)計(jì)算失誤，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)成本。二是工資多計(jì)提。一些企業(yè)通過(guò)虛列職工人數(shù)加大工資提取數(shù)，以達(dá)到降低利潤(rùn)的目的。多計(jì)提工資

僅靠賬面無(wú)法發(fā)現(xiàn),必須到企業(yè)實(shí)地核查,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、機(jī)械設(shè)備，深入到企業(yè)車間詢問(wèn)職工用工狀況和

工資水平，最終確認(rèn)企業(yè)合理的計(jì)稅工資。三是預(yù)提費(fèi)用多計(jì)提。企業(yè)預(yù)提職工保險(xiǎn)費(fèi)未上繳，在賬面中預(yù)提了

此費(fèi)用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費(fèi)用一直掛賬。四是無(wú)形資產(chǎn)多攤銷。企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)有土地使用權(quán)后，年末多攤銷無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定，國(guó)有土地使用權(quán)應(yīng)在土地使用年限內(nèi)平均分?jǐn)?，根?jù)合同注明該土地使用年限，每年平均分?jǐn)?。五是管理費(fèi)用中招待費(fèi)超標(biāo)列支。雖然每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)已作調(diào)整，但僅局限于管理

費(fèi)用中的招待費(fèi)，而企業(yè)銷售人員和廠長(zhǎng)經(jīng)理出差期間開支的招待費(fèi)都在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（產(chǎn)品銷售費(fèi)用）中全額列支，并未進(jìn)行納稅調(diào)整，需要從企業(yè)的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費(fèi)用現(xiàn)象普遍，有接受以前過(guò)期作廢發(fā)

票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。

（二）評(píng)估所需信息資料來(lái)源不夠廣泛。納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜集、積累和掌握，納稅評(píng)估中要

進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒(méi)有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前，納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類、經(jīng)營(yíng)核算類以及其他諸如登記注冊(cè)類、價(jià)

格類以及關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進(jìn)行處理、測(cè)算、比

對(duì)以及綜合分析后，才能對(duì)企業(yè)做出較為準(zhǔn)確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒(méi)有足夠的渠道獲取這些信息，對(duì)報(bào)表和

稅負(fù)等面上問(wèn)題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無(wú)法把問(wèn)題完整地分析出來(lái)，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

（三）對(duì)納稅評(píng)估執(zhí)法方式認(rèn)識(shí)不一致，評(píng)估工作不能有效開展。相當(dāng)一些單位認(rèn)為的納稅評(píng)估僅是一種案

頭的稅務(wù)審計(jì)，不能實(shí)地進(jìn)行評(píng)估，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題的確認(rèn)也可由檢查環(huán)節(jié)代替，評(píng)估工作人員沒(méi)有執(zhí)法專用證件，執(zhí)法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評(píng)估工作開展困難比較大。

（四）納稅評(píng)估與征收、稽查等環(huán)節(jié)缺乏有效配合。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系、聯(lián)動(dòng)常常出現(xiàn)一些問(wèn)題，納

稅評(píng)估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。

（五）評(píng)估人員素質(zhì)有待提高。納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，這就要求評(píng)估人員應(yīng)具備較高

的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。但是，目前評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，無(wú)法充

分有效的利用我們已經(jīng)占有的涉稅信息，使很多評(píng)估工作流于形式，停留在淺層次上，評(píng)估工作的監(jiān)督作用沒(méi)有

充分發(fā)揮。

（六）納稅評(píng)估指標(biāo)很難確定?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估參數(shù)是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一

種假設(shè)，企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模

大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難準(zhǔn)確確定申報(bào)

的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局

限性，制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開展方向。

二、產(chǎn)生企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的主要原因

分析存在問(wèn)題其成因有兩個(gè)方面：一是現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收政策規(guī)定有時(shí)不完全一致。會(huì)計(jì)制度和稅收

政策的目的不同，兩者對(duì)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的確認(rèn)與計(jì)量也不盡相同。所以，《所得稅條例》規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。也就是說(shuō)，企業(yè)按照會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前利潤(rùn)總額或虧損總額，與

按照稅法規(guī)定計(jì)算的同一時(shí)期應(yīng)納稅所得額之間有時(shí)會(huì)存在差異。正是由于這一差異，導(dǎo)致了匯算清繳結(jié)果的偏

差。二是稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)所得稅重征管、輕評(píng)估。自1995年國(guó)、地稅分設(shè)以來(lái)，企業(yè)所得稅一直由地稅局負(fù)責(zé)征

管，從2002年1月份以后新辦企業(yè)所得稅又由國(guó)稅負(fù)責(zé)征管，稅務(wù)部門往往是企業(yè)申報(bào)多少就確認(rèn)多少，申報(bào)質(zhì)

量較低，對(duì)企業(yè)所得稅缺乏嚴(yán)格認(rèn)真的評(píng)估。直到2005年3月11日，國(guó)稅總局以國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)文件出臺(tái)的

《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，才真正對(duì)納稅評(píng)估的指導(dǎo)思想、法律（職能）定位、操作規(guī)范和考核標(biāo)準(zhǔn)等一

系列基礎(chǔ)問(wèn)題作出了理論的總結(jié)和統(tǒng)一的規(guī)定，納稅評(píng)估工作才有了依據(jù)。

三、發(fā)達(dá)國(guó)家納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)對(duì)我們的啟示

國(guó)外憑借信息化手段，開展納稅評(píng)估工作和稅務(wù)審計(jì)制度，為納稅人普遍接受。借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開展納

稅評(píng)估和實(shí)行稅務(wù)審計(jì)，是我國(guó)與國(guó)際先進(jìn)稅收管理方法接軌的必然選擇。

新加坡是推行納稅評(píng)估制度較為規(guī)范的國(guó)家，其納稅評(píng)估工作有三個(gè)特點(diǎn)：一是納稅評(píng)估分工較細(xì)。稅務(wù)處

理部門負(fù)責(zé)發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對(duì)個(gè)人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；公司服

務(wù)部對(duì)法人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；納稅人審計(jì)部對(duì)以往評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)；稅務(wù)調(diào)查

部對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾，在評(píng)稅工作中，都要先給納稅人一個(gè)主動(dòng)坦白的機(jī)會(huì)。

三是評(píng)稅管理主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行。

在美國(guó)，因?yàn)槎愂照鞴軐?shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化，在納稅人自行申報(bào)基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)力量放在稅務(wù)審計(jì)上，稅

務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員一半以上。納稅人申報(bào)后，稅務(wù)部門必須嚴(yán)格審核納稅人申報(bào)的每份納稅申報(bào)表。

納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行審核比較。如果在審核過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不

實(shí)者，稅務(wù)部門會(huì)書面通知報(bào)稅人，要求改正或選為審計(jì)對(duì)象。審計(jì)選案主要集中在信息處理中心，稅務(wù)審計(jì)對(duì)

象確定的基本程序是，根據(jù)稅務(wù)部門事先確定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦公正地評(píng)分，然后根據(jù)評(píng)分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項(xiàng)目越多、錯(cuò)漏越多者、分?jǐn)?shù)就越高，成為審計(jì)對(duì)象的可能性就越大。聯(lián)邦稅務(wù)局每年通過(guò)

審計(jì)查補(bǔ)仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務(wù)委員會(huì)通過(guò)信件催報(bào)審查納稅一項(xiàng)收入達(dá)三十億美元。由于稅

務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化的優(yōu)質(zhì)高效地開展稅務(wù)審計(jì)工作，稅務(wù)審計(jì)的威懾力較大，極大地遏制了偷逃稅。

英國(guó)也是納稅評(píng)估制度推行較好的國(guó)家。英國(guó)各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過(guò)納稅申報(bào)、估稅、稅款繳納

和稅務(wù)檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)局認(rèn)為納稅人在某一時(shí)期的稅收申報(bào)不完全，則可以對(duì)其少繳的稅款部分簽發(fā)評(píng)稅單；如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤(rùn)未被估稅，或者納稅人獲得了無(wú)資格享受

的減免，可以對(duì)納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補(bǔ)繳估稅單。

日本的稅務(wù)審計(jì)由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)，審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。當(dāng)公司把納稅申報(bào)表送

來(lái)時(shí)，馬上交給審計(jì)員進(jìn)行辦公室審計(jì)，審計(jì)員首先檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確。這時(shí)審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)

同樣行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過(guò)去的記載和其他已掌握的資料等，審計(jì)按公司及行業(yè)的類別進(jìn)

行。實(shí)地審計(jì)即研究公司賬簿保存、會(huì)計(jì)記錄保存、商品庫(kù)存的實(shí)際狀況，對(duì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公

室審計(jì)結(jié)果表明自核稅額不太確定時(shí)，進(jìn)一步采取的審計(jì)程序。

德國(guó)的稅務(wù)審計(jì)人員是高級(jí)稅務(wù)官員，是經(jīng)嚴(yán)格挑選出來(lái)的，不是任何人都可到企業(yè)從事稅務(wù)審計(jì)，審計(jì)人

員要有較高的業(yè)務(wù)水平和3-4年的工作經(jīng)驗(yàn)，要具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題的能力。稅務(wù)審計(jì)對(duì)象是按照計(jì)

算機(jī)打分選戶進(jìn)行的，對(duì)每個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率、盈利率進(jìn)行調(diào)查測(cè)算，對(duì)納稅人的納稅情況等信息資料輸入計(jì)

算機(jī)，通過(guò)比較后生成被查對(duì)象清冊(cè)，然后根據(jù)納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、征稅通知書以及相關(guān)的信息資料進(jìn)行

分析，最終確定實(shí)地檢查戶數(shù)，按照派工制的形式將檢查任務(wù)分配給檢查人員，明確其檢查的內(nèi)容和要求。審計(jì)

人員在審計(jì)前必須熟悉被審計(jì)對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況，通過(guò)資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。如果

企業(yè)不提供會(huì)計(jì)核算資料，或資料不齊全，在足夠證據(jù)的前提下，審計(jì)人員可采用一定的方法進(jìn)行稅款估算并補(bǔ)

稅。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員要把審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題逐一與企業(yè)明確。企業(yè)如果對(duì)審計(jì)情況有異議可申辯，達(dá)到雙方

意見一致為止。如果雙方意見爭(zhēng)論不休分歧較大，則由審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人出面會(huì)談，在雙方意見基本一致的情況

下，審計(jì)人員擬寫審計(jì)報(bào)告，征稅部門核發(fā)“征稅通知書”，對(duì)補(bǔ)稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。

稅務(wù)審計(jì)制度的實(shí)行，為發(fā)達(dá)國(guó)家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強(qiáng)納稅評(píng)估工作提供

了借鑒依據(jù)。一是納稅評(píng)估工作是一種宏觀性管理工作，所適應(yīng)的范圍是全體納稅人，并根據(jù)納稅人的大致特點(diǎn)

進(jìn)行分類，以保證評(píng)估效果。二是開展納稅評(píng)估要借助于信息化手段。納稅評(píng)估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會(huì)事倍功半，效率低下。三是納稅評(píng)估要有細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。案頭審計(jì)分析納稅疑點(diǎn)，首

先依靠的是分類細(xì)致，數(shù)值準(zhǔn)確的指標(biāo)體系，減少人為因素。四是納稅評(píng)估人員應(yīng)具備較高的綜合素質(zhì)，豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。五是納稅評(píng)估要與稅務(wù)檢查緊密結(jié)合起來(lái)，評(píng)估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。六是開展

納稅評(píng)估需要社會(huì)各方面的配合，評(píng)估所需要的信息采集面和絕對(duì)數(shù)量能夠反映出納稅人動(dòng)態(tài)的、全部的情況。

四、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的幾點(diǎn)建議

建議將納稅評(píng)估固有特性與實(shí)際相結(jié)合，依據(jù)目前的稅收環(huán)境狀況和自身的實(shí)際條件，分別從專業(yè)和日常兩

個(gè)角度開展納稅評(píng)估工作。

（一）實(shí)行分類評(píng)估管理，拓展評(píng)估監(jiān)控面，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的整體綜合評(píng)定。實(shí)行分類評(píng)估管理。對(duì)大型企

業(yè)集團(tuán)或重點(diǎn)稅源，依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫(kù)和企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化和電子報(bào)稅，逐步實(shí)現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用稅

收評(píng)估軟件對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過(guò)程實(shí)施全方位的控制；對(duì)中小企業(yè)實(shí)行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過(guò)行業(yè)稅收評(píng)估

指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)納稅情況實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題確定評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)定處理；對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶，可采取事前測(cè)定評(píng)估方法即計(jì)算機(jī)定額管理系統(tǒng)管理，將個(gè)體業(yè)戶的平均經(jīng)營(yíng)水平和銷售水平，用保本推算或?qū)?/p>

地調(diào)查相結(jié)合的方法，利用計(jì)算機(jī)得出一個(gè)定期內(nèi)與營(yíng)業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。

（二）簡(jiǎn)化工作程序，規(guī)范評(píng)估運(yùn)作。簡(jiǎn)化工作程序和文書數(shù)量，提高評(píng)估工作的可操作性。要本著“簡(jiǎn)化、實(shí)用”的原則，結(jié)合工作實(shí)際，合理確定工作程序和文書，增強(qiáng)評(píng)估方法的可操作性，以免評(píng)估工作流于形式。

規(guī)范評(píng)估運(yùn)作。通過(guò)制定相應(yīng)的制度和方法，加強(qiáng)對(duì)評(píng)估工作質(zhì)量的全過(guò)程控制，明確評(píng)估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項(xiàng)工作互相緊密銜接，保證評(píng)估管理操作行為規(guī)范運(yùn)行。

（三）將“稅收管理員”制度與納稅評(píng)估制度相結(jié)合。依托稅收管理員，注重平時(shí)相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評(píng)估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定

被評(píng)估方必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確全面。管理員在負(fù)責(zé)企業(yè)稅收征繳的同時(shí)，負(fù)

責(zé)相應(yīng)企業(yè)的納稅評(píng)估工作，可以達(dá)到事半功倍之效。

（四）依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評(píng)估所需信息的電子

轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變

信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（五）優(yōu)化配置，合理配備評(píng)估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會(huì)財(cái)務(wù)，精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的干部從事評(píng)估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達(dá)到資源的最優(yōu)組合。

（六）大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評(píng)估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強(qiáng)對(duì)評(píng)估人員的培訓(xùn)力度，對(duì)評(píng)估

工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流總結(jié)，切實(shí)提高培

訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評(píng)估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評(píng)估隊(duì)伍。

（七）建立激勵(lì)創(chuàng)新機(jī)制。加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)評(píng)估人員愛崗敬業(yè)精神，鼓勵(lì)評(píng)估人員在評(píng)估業(yè)務(wù)方面

積極進(jìn)行探索、開拓。實(shí)施能級(jí)管理，根據(jù)干部專業(yè)等級(jí)和工作實(shí)績(jī)，擇優(yōu)上崗，并實(shí)行業(yè)務(wù)能級(jí)與待遇、職務(wù)

掛鉤，在干部隊(duì)伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、奮發(fā)向上的良好局面。

（八）開展納稅信譽(yù)評(píng)價(jià)，實(shí)行等級(jí)管理。納稅評(píng)估為納稅信譽(yù)等級(jí)管理制度提供全面的信息來(lái)源，我們應(yīng)

有效利用評(píng)估結(jié)果，對(duì)納稅人按照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定，在此基礎(chǔ)上對(duì)納稅人提供差

異化的納稅服務(wù)，對(duì)高等級(jí)的納稅人為他們提供最佳納稅服務(wù)，同時(shí)對(duì)信譽(yù)等級(jí)低的納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高他們的辦稅能力。對(duì)有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成良好的體制激勵(lì)，營(yíng)

造依法納稅、誠(chéng)信納稅的稅收環(huán)境。