第一篇：20180501后對(duì)農(nóng)貿(mào)企業(yè)不同渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)分析及納稅籌劃

2018.5.1后對(duì)農(nóng)貿(mào)企業(yè)不同渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的

稅收負(fù)擔(dān)分析及納稅籌劃

摘要：在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，優(yōu)勝劣汰的速度也越來越快。農(nóng)貿(mào)企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，除對(duì)外提高市場(chǎng)占有率，對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理外，成功的稅收籌劃也能使企業(yè)減少稅費(fèi)開支，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。由于農(nóng)貿(mào)企業(yè)不同渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)售獲利的稅收負(fù)擔(dān)相差懸殊，所以通過合適的渠道采購農(nóng)產(chǎn)品這種稅收籌劃方法倍受多數(shù)企業(yè)的青睞。企業(yè)如果掌握稅收籌劃的技巧，運(yùn)用得當(dāng)，就會(huì)使企業(yè)從中受益并獲得長足發(fā)展，因此農(nóng)貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃值得我們進(jìn)行深入的分析與探討。關(guān)鍵詞：農(nóng)貿(mào)企業(yè) 農(nóng)產(chǎn)品 發(fā)票 渠道 注意事項(xiàng) 稅收籌劃

一、從不同主體購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)分析

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提條件下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅款的一系列謀劃活動(dòng)。下面，筆者僅以盈利的農(nóng)貿(mào)企業(yè)（為一般納稅人，并實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅）為例，從該類企業(yè)不同渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)售應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)（包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅）綜合稅負(fù)進(jìn)行比較分析，歸納總結(jié)稅收籌劃的基本思路。

為了便于比較分析，統(tǒng)一計(jì)算口徑，現(xiàn)假定有一家盈利的甲農(nóng)貿(mào)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅率為25%，增值稅率為13%，城市維護(hù)建設(shè)稅率（以下簡(jiǎn)稱“城建稅率”）為7%，教育費(fèi)附加率為3%。該企業(yè)欲購進(jìn)1,000公斤蘋果，16元/公斤（含稅），之后以20元/公斤（含稅）出售給乙企業(yè)，假設(shè)不考慮其他因素，逐一計(jì)算分析不同渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)甲企業(yè)的稅負(fù)。

（一）對(duì)于從個(gè)體工商戶購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品沒有取得正規(guī)發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析

根據(jù)《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定：?jiǎn)挝?、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。再結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如果甲企業(yè)從某家個(gè)體工商戶購進(jìn)1000公斤蘋果沒有取得增值稅專用發(fā)票，那么增值稅就無法進(jìn)行正常抵扣，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)貨成本也不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除，企業(yè)的稅負(fù)異常沉重。

1、應(yīng)交增值稅

1000×20÷（1+10%）×10%=1818.18（元）

2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加 1818.18×（7%+3%）=181.82（元）

3、應(yīng)交企業(yè)所得稅

[1000×20÷（1+10%）-181.82]×25%=4500.00（元）

4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)

1818.18+181.82+4500.00=6500（元）

以上各項(xiàng)應(yīng)納稅費(fèi)占蘋果采購金額16,000元的40.63%，稅負(fù)之高真令人咋舌。

（二）對(duì)于從批發(fā)或零售企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析

如果甲企業(yè)在商品批發(fā)或零售市場(chǎng)上采購1000公斤蘋果，但僅能取得銷貨單位開具的增值稅普通發(fā)票，那么，增值稅照樣不能正常抵扣，但在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于有正規(guī)貨物采購發(fā)票，含稅成本可以全額結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1、應(yīng)交增值稅

1000×20÷（1+10%）×10%=1818.18（元）

2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加 1818.18×（7%+3%）=181.82（元）

3、應(yīng)交企業(yè)所得稅

[1000×20÷（1+10%）-181.82-16000]×25%=500（元）

4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)

1818.18+181.82+500.00=2500（元）

以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購金額16,000元的15.63%，比第一種無票情形少繳稅費(fèi)4000元，相對(duì)減輕了企業(yè)稅負(fù)。

（三）對(duì)于從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析

如果甲企業(yè)自某家商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)1000公斤蘋果，價(jià)格不變，取得了增值稅專用發(fā)票，那么一切問題都迎刃而解。甲企業(yè)既能正常抵扣增值稅，且在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不含稅成本也能結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1、應(yīng)交增值稅

1000×20÷（1+10%）×10%-1000×16÷（1+10%）×10%=363.64（元）

2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加 363.64×（7%+3%）=36.36（元）

3、應(yīng)交企業(yè)所得稅

[1000×20÷（1+10%）-36.36-1，000×16÷（1+10%）]×25%=900（元）

4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)

363.64+36.36+900=1300（元）

以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購金額16,000元的8.13%，比第二種情形取得普通發(fā)票少繳稅費(fèi)1200元，進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)。

（四）對(duì)于從農(nóng)業(yè)合作社購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)分析 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×10%（扣除率）

基于上述稅收政策的規(guī)定，如果甲企業(yè)自某家農(nóng)業(yè)合作社購進(jìn)1000公斤蘋果，價(jià)格不變，并自該合作社取得了免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，各項(xiàng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)如下。

1、應(yīng)交增值稅 1000×20÷（1+10%）×10%-1000×16×10%=218.18（元）

2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加 218.18×（7%+3%）=21.82（元）

3、應(yīng)交企業(yè)所得稅

[1000×20÷（1+10%）-21.82-1000×16×（1-10%）]×25%=940（元）

4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)

218.18+21.82 +940=1180（元）

以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購金額16,000元的7.38%，比第三種情形取得增值稅專用發(fā)票少繳稅費(fèi)120.00元，企業(yè)稅負(fù)明顯減輕。

（五）對(duì)于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)分析 根據(jù)增值相關(guān)條例及實(shí)施細(xì)則和發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定，有收購業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購屬于《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）中所列農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購并針對(duì)其收購業(yè)務(wù)開具《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票》。

假定甲企業(yè)符合上述稅收政策，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購了《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票》，那么，甲企業(yè)就可以像自農(nóng)業(yè)合作社購買農(nóng)產(chǎn)品一樣計(jì)算增值稅及其他稅費(fèi)，實(shí)際稅負(fù)同“自農(nóng)業(yè)合作社購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品”，在此不再贅述。

二、選擇合適渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃思路 有比較才會(huì)有鑒別，通過上面的對(duì)比分析不難發(fā)現(xiàn)，屬于增值稅一般納稅人且盈利性的農(nóng)貿(mào)企業(yè)，自外部購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品因渠道不同企業(yè)實(shí)際稅負(fù)可謂大相徑庭。在農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)價(jià)格相同的情況下，無法取得發(fā)票時(shí)稅負(fù)最高，其次是僅取得了普通發(fā)票，再次是取得了增值稅專用發(fā)票，最理想的情況是自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社購買或者從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中購進(jìn)后，準(zhǔn)備好相關(guān)資料到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購并開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票。

這就要求我們農(nóng)貿(mào)企業(yè)的廣大財(cái)務(wù)工作者，在本企業(yè)對(duì)外采購農(nóng)產(chǎn)品之前針對(duì)不同渠道的稅負(fù)進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，并結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況提出可行的稅收籌劃方案以供領(lǐng)導(dǎo)參考，積極維護(hù)企業(yè)正當(dāng)合法的經(jīng)濟(jì)利益。在遵紀(jì)守法的前提下，通過行之有效的稅收籌劃方案減少企業(yè)稅費(fèi)開支，為企業(yè)開源節(jié)流創(chuàng)造管理效益。

三、企業(yè)在實(shí)際稅收籌劃過程中的注意事項(xiàng)

（一）不違法性

國家為了鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的需要，針對(duì)不同地區(qū)、不同農(nóng)產(chǎn)品品種適時(shí)出臺(tái)了多種稅收優(yōu)惠政策和試行條文。這就要求我們?cè)谶\(yùn)用稅收籌劃時(shí)必需掌握相關(guān)政策文件，不能違反稅法或?qū)Χ愂照呃斫忮e(cuò)誤的情況單純?yōu)榱似髽I(yè)節(jié)稅而做出違法行為。應(yīng)熟知，稅收籌劃與偷稅、漏稅、欠稅，以及騙稅有者本質(zhì)的區(qū)別，切不可將二者混同。

（二）事先性

事先性是指稅收籌劃在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)；在財(cái)產(chǎn)取得之后才產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)稅納稅義務(wù)等，這就要求我們農(nóng)貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在本企業(yè)對(duì)外采購農(nóng)產(chǎn)品之前，因地制宜向領(lǐng)導(dǎo)提出各種渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)的比較分析方案，指引領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策。

（三）風(fēng)險(xiǎn)性

由于國家經(jīng)常結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行調(diào)整和修訂，而稅收籌劃又是在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，這就使未來的結(jié)果帶有一定的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性。所以，我們?cè)趯?shí)際運(yùn)用稅收籌劃之前，一是要第一時(shí)間掌握農(nóng)產(chǎn)業(yè)的最新稅收政策，二是要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)專員保持密切聯(lián)系，適時(shí)向他們咨詢稅收政策的執(zhí)行情況和操作過程中的注意事項(xiàng)，切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)降低工作。

（四）統(tǒng)一性

通常，企業(yè)在不同發(fā)展階段會(huì)結(jié)合自身狀況制定一套切實(shí)可行的未來發(fā)展戰(zhàn)略，稅收戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。這就要求我們?cè)谶\(yùn)用稅收籌劃前必須對(duì)本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略了如指掌，并從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，制定一套正確的稅收戰(zhàn)略。確保稅收戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略高度一致，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)在合理、合法經(jīng)營的前提下，通過有效的稅收籌劃創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益。參考文獻(xiàn)： [1]《中華人民共和國增值稅暫行條例》.[中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)]，頒發(fā)時(shí)間：2008-11-10 [2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.[中華人民共和國財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)]，頒發(fā)時(shí)間：2008-12-18 [3]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》.[中華人民共和國主席令第63號(hào)]，頒發(fā)時(shí)間：2007-3-16 [4]《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》.[ 國函〔1993〕174號(hào)]，頒發(fā)時(shí)間：1993-12-12 [5]梁俊嬌.《稅收籌劃》.中國人民大學(xué)出版社，2009

第二篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養(yǎng)護(hù)機(jī)械的技術(shù)開發(fā)和制造，公司經(jīng)營范圍：公路筑路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、機(jī)場(chǎng)養(yǎng)護(hù)設(shè)備、特種設(shè)備的開發(fā)、制造及銷售；公路養(yǎng)護(hù)施工。經(jīng)營貨物及技術(shù)進(jìn)出口；設(shè)備租賃。公司發(fā)展至今年產(chǎn)值僅50-100億元，市場(chǎng)保有量600-700億元，預(yù)計(jì)2020年養(yǎng)護(hù)機(jī)械市場(chǎng)規(guī)模將達(dá)到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達(dá)到近1,000億元。目前公司正在進(jìn)行冷吹式機(jī)場(chǎng)除雪車、機(jī)場(chǎng)跑道除冰液灑布車、機(jī)械式綜合除雪車等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。

二、A公司財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤

2011實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個(gè)百分點(diǎn)。此外，2011年，A公司在營業(yè)外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補(bǔ)助)。2011年全年實(shí)現(xiàn)利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費(fèi)用水平

A公司2011年發(fā)生銷售成本99,812,049.59元，銷售費(fèi)用18,388,472.57元，管理費(fèi)用17,198,476.76元，財(cái)務(wù)費(fèi)用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)14,185.92元，職工福利費(fèi)68,679.64元，職工教育經(jīng)費(fèi)10,355.00元;列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)

2011年，應(yīng)收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應(yīng)收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1,687,505.49元。

（四）企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%、企業(yè)所得稅25%、個(gè)人所得稅。2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對(duì)于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學(xué)技術(shù)廳、遼寧省財(cái)政廳、遼寧省國家稅務(wù)局、遼寧省地方稅務(wù)局四部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得《高新技術(shù)企業(yè)證書))(證書編號(hào):GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內(nèi)按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。

三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項(xiàng)稅種的納稅人主體都有嚴(yán)格的定義，即對(duì)納稅人主體范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運(yùn)用這種條框性，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實(shí)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)減輕納稅額的目標(biāo)。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會(huì)隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項(xiàng)也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機(jī)。

3、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性

通過對(duì)A公司課稅對(duì)象分析發(fā)現(xiàn)，其適用范圍的稅率是計(jì)算納稅額的兩個(gè)重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據(jù)實(shí)際情況與現(xiàn)有條件對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)而縮減稅金，以實(shí)現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。對(duì)子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對(duì)B公司的利潤分配上可以進(jìn)行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負(fù)擔(dān)提供了可能。

4、稅種稅負(fù)的彈性

稅負(fù)的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對(duì)納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關(guān)鍵的作用，即成正比關(guān)系。其規(guī)律是:若稅負(fù)的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負(fù)彈性取決于稅源的大小和稅種的構(gòu)成要素:即稅源與稅負(fù)彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)就越重;也就是說，稅負(fù)的輕重取決于稅收扣除的大小?？偠灾?，稅負(fù)彈性取決于各項(xiàng)稅種組成要素的彈性。從A公司應(yīng)收賬款結(jié)算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據(jù)稅法相關(guān)條款規(guī)定，如果企業(yè)采用分期收款方式作為應(yīng)收賬款結(jié)算方式，那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時(shí)間。

5、稅收優(yōu)惠

稅收的優(yōu)惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要區(qū)域、經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵(lì)研發(fā)與銷售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策?？傊舳愂諆?yōu)惠的差別越大，實(shí)施的內(nèi)容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按稅法規(guī)定應(yīng)按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時(shí)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)提交申請(qǐng)，所以A公司2011年錯(cuò)過了按15%計(jì)提所得稅的優(yōu)惠。

（二）企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間

總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費(fèi)用的抵減范圍和標(biāo)準(zhǔn)，若收入不變得情況下，稅前可扣除項(xiàng)目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計(jì)稅工資等內(nèi)容，所得稅法中對(duì)其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進(jìn)行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。A公司在稅前扣除項(xiàng)目上，如:業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、利息費(fèi)用、捐贈(zèng)費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除等項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。

四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計(jì)

根據(jù)對(duì)A公司2011的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。

（一）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路

對(duì)于A公司而言，除了對(duì)優(yōu)惠政策加以利用外，同時(shí)還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認(rèn)收入，合理的利用資金流動(dòng)的時(shí)效性為A公司進(jìn)行納稅籌劃，而是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅，如對(duì)收入進(jìn)行推遲確認(rèn)。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應(yīng)納稅款額，但對(duì)于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益與所得。

2、利用成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)

費(fèi)用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提，會(huì)計(jì)成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的基礎(chǔ)。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圍內(nèi)進(jìn)行時(shí)，利潤減少的實(shí)現(xiàn)可以通過對(duì)有利于產(chǎn)品成本擴(kuò)大方法的選擇來獲取，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優(yōu)惠條件

在新頒布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關(guān)優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先，對(duì)于國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對(duì)于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率，結(jié)合公司實(shí)際情況，調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

4、充分利用稅收優(yōu)惠政策

A公司應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況認(rèn)真研究這些優(yōu)惠政策，包括充分利用這方面的優(yōu)勢(shì)來降低自身的稅負(fù)。

（二）扣除項(xiàng)目的籌劃

根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據(jù)稅法要求對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)先扣除，如損失、成本、稅金以及費(fèi)用?；诔杀竞怂憬嵌葋碇v，企業(yè)想要減輕稅負(fù)，完全可以通過列支成本費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)。

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃

根據(jù)我國所得稅稅法相關(guān)條約規(guī)定，實(shí)際發(fā)生額的百分之六十是準(zhǔn)予納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除部分，最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據(jù)我國有關(guān)稅前扣除辦法的相關(guān)要求，納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，如若董事會(huì)、會(huì)議以及差旅中所產(chǎn)生的合理費(fèi)用開支，均可被列支為“其他扣除項(xiàng)目”，但不能將這三項(xiàng)在視作業(yè)務(wù)招待費(fèi)來進(jìn)行處理。因此，對(duì)于納稅人而言，其在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)過程中，可以列支出董事會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)以及差旅費(fèi)，并將其與業(yè)務(wù)招待費(fèi)所分開，因?yàn)檫@三種費(fèi)用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經(jīng)營活動(dòng)需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實(shí)的收據(jù)憑證，即可將這三種費(fèi)用納入到其他扣除項(xiàng)目中，如記錄好會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會(huì)議費(fèi)80萬元列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%在計(jì)算所得稅時(shí)已經(jīng)作為納稅調(diào)增項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如列入會(huì)議費(fèi)不用納稅調(diào)整，該筆會(huì)議費(fèi)對(duì)所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)籌劃

我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工工費(fèi)的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算，即2011A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節(jié)稅空間。

3、教育經(jīng)費(fèi)籌劃

我國((企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工再培訓(xùn)費(fèi)用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)一萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節(jié)稅空間余地。

4、職工福利費(fèi)

我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工福利費(fèi)用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算，即2011A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時(shí)，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節(jié)稅空間頗為巨大，共計(jì)46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊籌劃

對(duì)于A公司而言，固定資產(chǎn)部分價(jià)值損耗轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本投入中，而產(chǎn)品成本的增加勢(shì)必會(huì)提升銷售成本，此外，隨著固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)采取一定措施來遏制，這又造成管理費(fèi)用的開支，進(jìn)而在對(duì)企業(yè)本總額利潤產(chǎn)生影響的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。所以，企業(yè)應(yīng)繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

A公司從固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)的類別、估計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產(chǎn)折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)折舊年限加以縮減，那么就能夠適當(dāng)?shù)膶?duì)前期折舊額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業(yè)對(duì)資金的使用。如果A公司對(duì)折舊的會(huì)計(jì)政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額，A公司2011年當(dāng)年計(jì)提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當(dāng)年計(jì)提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

在會(huì)計(jì)處理中，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用支出可以據(jù)實(shí)上報(bào)。然而在稅收處理方面，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用若在當(dāng)期未形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，那么需將其計(jì)入到當(dāng)期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準(zhǔn)予扣除部分為技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的50%，若該部分費(fèi)用已成為企業(yè)無形資產(chǎn)的一部分，那么必須攤銷無形資產(chǎn)150%的成本。A公司從國外購買該技術(shù)，花費(fèi)2000萬元，購買后可以直接投入生產(chǎn)應(yīng)用，合同約定的年限為10年，當(dāng)年可抵減的應(yīng)納稅所得額為200萬元，假設(shè)自行開發(fā)該項(xiàng)技術(shù)，估計(jì)費(fèi)用也為2000萬元。但可抵減的應(yīng)納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評(píng)價(jià)

納稅籌劃方案的實(shí)施是循序漸進(jìn)的，是在有計(jì)劃、有組織的情況下實(shí)施的，尤其是對(duì)與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實(shí)到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中，以達(dá)到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對(duì)于A公司來講，在合法情況下，結(jié)合本公司實(shí)際情況，積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應(yīng)用，A公司節(jié)稅金額共計(jì)2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應(yīng)用，實(shí)際效果顯示可以為A公司減輕稅負(fù)，這一點(diǎn)實(shí)現(xiàn)并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。其次，資金收入確認(rèn)時(shí)間的時(shí)效性價(jià)值應(yīng)最大程度的在納稅籌劃中發(fā)揮出來。公司結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)性的采用合理的方式來延遲當(dāng)期所得稅的上繳，進(jìn)而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業(yè)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)。最后，企業(yè)納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴(yán)格按照稅法與相關(guān)法律的要求，在結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況時(shí)，為本企業(yè)創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策與稅率的條件，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。不難發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅幫助企業(yè)享受了應(yīng)有的合法權(quán)益，同時(shí)也幫助企業(yè)承擔(dān)了納稅義務(wù)，呈現(xiàn)雙贏的局面。

第三篇：企業(yè)慈善捐贈(zèng)納稅籌劃及慈善稅收優(yōu)惠改進(jìn)建議

企業(yè)慈善捐贈(zèng)納稅籌劃及慈善稅收優(yōu)惠改進(jìn)建議

摘要：稅收優(yōu)惠是撬動(dòng)社會(huì)資源向慈善領(lǐng)域流動(dòng)的最有力杠桿。本文將從現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度出發(fā)，探究企業(yè)在積極參與慈善事業(yè)的同時(shí)如何更好地享受國家稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)現(xiàn)存稅收優(yōu)惠制度的改進(jìn)方向提出建議。

Abstract： Tax preferences are the most powerful leverage to promote social resources flow to charity.This article will start from the current tax preference system，to explore how to better enjoy the preferential tax policies in the active participation of philanthropy，and put forward suggestions for the improvement of the existing tax preferential system.關(guān)鍵詞：公益性捐贈(zèng)；納稅籌劃；慈善稅收優(yōu)惠制度

Key words： charitable donation；tax planning；charitable tax preference system

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）24-0050-03

0 引言

稅收政策體現(xiàn)社會(huì)公平。2015年國家稅收收入達(dá)124922.20億元，當(dāng)年財(cái)政收入為152269.23億元，占比82.04%，稅收作為國家財(cái)政的主要來源，承擔(dān)著社會(huì)再分配的使命。再分配的內(nèi)容之一，是政府以社會(huì)管理者的身份把錢從資金富集方通過補(bǔ)貼、救濟(jì)等方式轉(zhuǎn)移到資金匱乏者手中，使得社會(huì)和諧穩(wěn)定向前發(fā)展。而慈善稅收優(yōu)惠政策，可以看作是國家將一部分再分配的責(zé)任交付到慈善者手中。放到企業(yè)捐贈(zèng)人身上，國家的稅收優(yōu)惠政策減少了他們的稅款繳納額，也就是留下了更多的稅后收入供企業(yè)自身發(fā)展，而做大做強(qiáng)的企業(yè)就可以創(chuàng)造更多的社會(huì)價(jià)值。這在理論上論證了在慈善領(lǐng)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠的現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

1.1 捐贈(zèng)途徑

企業(yè)捐贈(zèng)的途徑主要有四種，直接捐贈(zèng)，間接捐贈(zèng)，設(shè)立基金會(huì)和慈善信托。

直接捐?，即企業(yè)直接將捐贈(zèng)物贈(zèng)與某些慈善項(xiàng)目或個(gè)人。這樣一來企業(yè)可以很清楚地了解捐贈(zèng)物的流向，直接幫助受益人，規(guī)避了慈善組織違規(guī)操作帶來的風(fēng)險(xiǎn)。但是直接捐贈(zèng)沒有抵稅作用，因?yàn)橘Y金流向難以查明，很難規(guī)范統(tǒng)一的票據(jù)憑證來證明企業(yè)確實(shí)進(jìn)行了公益性捐贈(zèng)，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。為避免偷稅漏稅逃稅等現(xiàn)象出現(xiàn)，直接捐贈(zèng)不得進(jìn)行所得稅稅前抵扣。

間接捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)額可在繳納所得稅時(shí)部分或全部抵扣?！洞壬品ā穼?duì)慈善組織進(jìn)行了明確的界定，即依法成立，符合慈善法規(guī)定，以面向社會(huì)開展慈善活動(dòng)為宗旨的非營利性組織，可以采取基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等組織形式。通過慈善組織捐贈(zèng)要想享受稅前抵扣，必須確保該慈善組織獲得了公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，且捐贈(zèng)后應(yīng)當(dāng)收取由財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)（印）制的捐贈(zèng)票據(jù)，作為抵稅依據(jù)。間接捐贈(zèng)使得捐贈(zèng)人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的去向可追蹤，且慈善組織更具專業(yè)性，了解更多受困信息，有利于慈善資源的有效配置。

自設(shè)基金，即企業(yè)家建立自己的基金，由基金會(huì)負(fù)責(zé)管理，以便保證這些基金能順利用于慈善活動(dòng)，并能進(jìn)行有效的跟蹤。符合條件的基金會(huì)可以向登記的民政部門申請(qǐng)認(rèn)定為慈善組織進(jìn)而獲得免稅資格以及公益性捐贈(zèng)稅前抵扣資格。未獲得批準(zhǔn)的自設(shè)基金接受的企業(yè)公益性捐贈(zèng)不能享受稅前抵扣。

慈善信托，即委托人基于慈善目的，依法將其財(cái)產(chǎn)委托給受托人，由受托人按照委托人意愿以受托人名義進(jìn)行管理和處分，開展慈善活動(dòng)的行為，屬于公益信托。《慈善法》規(guī)定，設(shè)立慈善信托的受托人應(yīng)當(dāng)在慈善信托文件簽訂之日起七日內(nèi)，將相關(guān)文件向受托人所在地縣級(jí)以上人民政府民政部門備案。未將相關(guān)文件報(bào)民政部門備案的，不享受稅收優(yōu)惠，但具體的政策仍未出臺(tái)，這也是未來稅法應(yīng)該改進(jìn)的內(nèi)容之一。

1.2 捐贈(zèng)內(nèi)容

貨幣捐贈(zèng)。2017年2月24日，十二屆全國人大常委會(huì)第二十六次會(huì)議表決通過了修改《企業(yè)所得稅法》的提案，允許2016年9月1日后企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出超出12%的部分在以后三年內(nèi)繼續(xù)在稅前扣除，這與《慈善法》第八十條做到了無縫銜接，但這僅僅適用于貨幣捐贈(zèng)，且企業(yè)利潤大于零的情況。

實(shí)物捐贈(zèng)。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即視同銷售。因此實(shí)物捐贈(zèng)還涉及增值稅、消費(fèi)稅等問題。國家出臺(tái)了相關(guān)政策，單位和個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給汶川地震、舟曲泥石流、蘆山地震、玉樹地震災(zāi)區(qū)或受災(zāi)居民，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅；財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免納印花稅；對(duì)境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈(zèng)人，無償向經(jīng)國務(wù)院主管部門依法批準(zhǔn)成立的，以人道主義救助和發(fā)展扶貧、慈善事業(yè)為宗旨的社會(huì)團(tuán)體，直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；捐贈(zèng)人向慈善組織捐贈(zèng)實(shí)物、有價(jià)證券、股權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的，依法免征權(quán)利轉(zhuǎn)讓的相關(guān)行政事業(yè)性費(fèi)用；以贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，不征土地增值稅。

股權(quán)捐贈(zèng)。財(cái)稅〔2016〕45號(hào)文載明“企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除”。此處僅指企業(yè)向中華人民共和國境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為，對(duì)外捐贈(zèng)尚未列明。

勞務(wù)捐贈(zèng)。如果企業(yè)僅僅是進(jìn)行單純的勞務(wù)捐贈(zèng)，沒有形成實(shí)際收入，則不會(huì)產(chǎn)生相關(guān)稅費(fèi)。

1.3 捐贈(zèng)對(duì)象

從2000年起至2006年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后又出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問題的通知》等幾個(gè)文件。企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)，福利性、非營利的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，農(nóng)村義務(wù)教育，青少年活動(dòng)場(chǎng)所等的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除；企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)捐贈(zèng)納稅籌劃

從捐贈(zèng)途徑看，間接捐贈(zèng)的捐贈(zèng)額可按比例稅前抵扣，超出部分三年可結(jié)轉(zhuǎn)，而直接捐贈(zèng)和未經(jīng)批準(zhǔn)的自設(shè)基金則無法享受。另外慈善信托優(yōu)惠政策仍未出臺(tái)，慈善信托發(fā)展尚在初期，建議企業(yè)采取間接捐贈(zèng)的途徑。從捐贈(zèng)內(nèi)容來看，除有特殊規(guī)定外，大部分實(shí)物捐贈(zèng)不享受稅前抵扣優(yōu)惠，不建議采用。另外股權(quán)捐贈(zèng)以歷史成本計(jì)量，勞務(wù)捐贈(zèng)均不產(chǎn)生納稅收益，可以考慮采用。從捐贈(zèng)的對(duì)象來看，傾向選擇國家機(jī)關(guān)認(rèn)定可全額抵扣的組織或領(lǐng)域，這樣可以使企業(yè)在積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)享受到最大的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)人和受益人的雙贏，促進(jìn)資金在社會(huì)中有效配給。慈善稅收優(yōu)惠改革方向建議

2015年美國捐贈(zèng)量達(dá)3732.25億美元，使我國捐贈(zèng)量的20余倍，人均捐贈(zèng)量是我國的92.42倍。顯見我國的慈善公益事業(yè)還有很長的路要走。這一方面是與我們經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異有關(guān)，也說明我國在慈善捐贈(zèng)方面的動(dòng)員還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。企業(yè)捐贈(zèng)額在2015年達(dá)到了783.85億元，捐贈(zèng)額同比增長了1.47%，仍為國內(nèi)捐款的最主要力量，且民營企業(yè)捐贈(zèng)比例超五成，已成為我國公益事業(yè)的第一主力軍，因此加快慈善稅制改革，促進(jìn)社會(huì)資本向慈善資本轉(zhuǎn)變具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

3.1 公益捐贈(zèng)稅前抵扣

企業(yè)所得稅稅前抵扣余額可結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但是個(gè)人所得稅超出部分仍不可結(jié)轉(zhuǎn)，這就降低了個(gè)人捐贈(zèng)的積極性。且所得稅稅前抵扣的限額為利潤的12%，若當(dāng)年利潤為負(fù)則不能享受到該項(xiàng)優(yōu)惠政策。另外，12%的抵扣限額較其他國家來看處于比較低的水平，加拿大以??納稅所得額的75%為限額，印度可減免捐贈(zèng)額的50%，建議考量我國實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)增12%的扣除限額，以刺激更多的慈善資源涌現(xiàn)。

3.2 慈善組織經(jīng)營收入的稅收優(yōu)惠

一般來講，慈善組織的收入包括捐贈(zèng)收入、保值增值收益以及經(jīng)營收入，三者的取得都應(yīng)當(dāng)全部用于慈善目的?！洞壬品ā返诰攀邨l規(guī)定：“慈善組織極其取得的收入依法享受稅收優(yōu)惠”，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例規(guī)定：“符合條件的非營利組織的免稅收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，運(yùn)用商業(yè)模式維持慈善組織運(yùn)作成為越來越多機(jī)構(gòu)的選擇，上述規(guī)定對(duì)慈善組織的“自我造血”功能產(chǎn)生削弱作用，不利于全社會(huì)慈善資產(chǎn)的累計(jì)。另外，《慈善法》規(guī)定了增值、保值收益必須用于公益事業(yè)，那么全額繳納企業(yè)所得稅的做法就與企業(yè)捐贈(zèng)可稅前抵扣的優(yōu)惠政策相矛盾。因此，為了促進(jìn)慈善組織持續(xù)發(fā)展，相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)非營利組織除捐贈(zèng)收入以外其他收入的減免政策。

3.3 非貨幣性捐贈(zèng)的減免稅問題

非貨幣性捐贈(zèng)的難題主要在難以衡量非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值上，因此稅前抵扣政策遲遲沒有出臺(tái)。應(yīng)考慮借鑒公益股權(quán)捐贈(zèng)采用歷史成本計(jì)量的相關(guān)規(guī)定，逐步完善包括物資、不動(dòng)產(chǎn)等在內(nèi)的所有非貨幣捐贈(zèng)稅前抵扣的相關(guān)制度，不再簡(jiǎn)單套用“視同銷售”的規(guī)定，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)于慈善組織開具捐贈(zèng)發(fā)票的監(jiān)管。這樣有利于促進(jìn)捐贈(zèng)形式的多樣化發(fā)展，同時(shí)更有針對(duì)性地幫助受難地區(qū)和人民。

3.4 慈善信托的稅收優(yōu)惠

中國慈善聯(lián)合會(huì)發(fā)布《2016年中國慈善信托發(fā)展報(bào)告》顯示，截至2016年底，在全國范圍內(nèi)開展慈善信托備案工作的省區(qū)市已有11個(gè)，有18家慈善組織和信托公司成功備案了21單慈善信托產(chǎn)品，單筆金額一般為百萬級(jí)或千萬級(jí)。由此可見，無論慈善信托產(chǎn)品的參與者數(shù)量還是合同金額的規(guī)模，都反映出慈善信托產(chǎn)品的發(fā)展正在加速。但是我們不能忽視慈善信托作為一種新興事物所面臨的發(fā)展難題。首先，社會(huì)公眾對(duì)慈善信托缺乏了解，要加大慈善信托宣傳力度，有條件的機(jī)構(gòu)可以舉辦相關(guān)論壇共同推進(jìn)慈善信托理論制度方面的完善，以此調(diào)動(dòng)更多社會(huì)資源參與慈善信托；其次，公益組織難以開設(shè)信托賬戶，主要以銀行為主體，無法真正履行受托人的職責(zé)，銀監(jiān)會(huì)要盡快完善管理制度，將公益信托與商業(yè)信托區(qū)分開來，分而治之，放松對(duì)慈善組織設(shè)立信托賬戶的限制；最后，慈善信托配套的稅收優(yōu)惠政策缺失，《慈善法》只能作為一種理論性原則性法律，還應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，以發(fā)揮稅收優(yōu)惠的杠桿作用。結(jié)束語

慈善事業(yè)的發(fā)展應(yīng)從“精英慈善”走向“大眾慈善”，我國慈善事業(yè)要想有長足發(fā)展，必須建立健全慈善法律體系和行為規(guī)范，要做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。鼓勵(lì)慈善組織的設(shè)立，支持慈善活動(dòng)的開展，但同時(shí)應(yīng)該確保信息的公開透明，切實(shí)保障捐贈(zèng)人和受益人的利益，保護(hù)其知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。《慈善法》的頒布實(shí)施，必將引領(lǐng)新一代的慈善風(fēng)潮，而慈善稅收優(yōu)惠制度的不斷完善，就是這波風(fēng)潮中最有力的弄潮兒。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃案例分析

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃案例分析

【摘要】房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營流程主要分房地產(chǎn)開發(fā)和房產(chǎn)或在建工程銷售(或出租)兩個(gè)階段，其過程涉及了企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等主要稅種。本文將就土地增值，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，依據(jù)現(xiàn)行稅法，結(jié)合具體案例，對(duì)其納稅籌劃進(jìn)行探討。

關(guān)鍵字：房地產(chǎn)企業(yè)、土地增值稅、納稅籌劃

納稅籌劃是近年來在我國發(fā)展迅速、方興未艾的一個(gè)新興領(lǐng)域，所謂納稅籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉水整體利益最大化的納稅方案，管理企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的一種企業(yè)涉水管理活動(dòng)。意味著企業(yè)將在不違反現(xiàn)行法律規(guī)定的前提下，通過對(duì)其應(yīng)稅行為的事前、事中進(jìn)行合理籌措和安排，盡可能減少納稅的行為或者推遲納稅時(shí)間而取得稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

房地產(chǎn)企業(yè)是目前比較熱門的一個(gè)話題，在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到土地增值稅、營業(yè)稅、所得稅和契稅等稅種，通過合理地籌劃能減少應(yīng)上交稅收，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的收益。下面將就土地增值稅的籌劃思路進(jìn)行闡述：

一、利用“起征點(diǎn)”選擇最優(yōu)納稅方案

根據(jù)土地增值稅暫行條例的規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過取得土地使用權(quán)所支付的金額和開發(fā)成本之和的20％的可免征土地增值稅，超過20％的，應(yīng)就其全部增值額計(jì)稅。按照這一原則，納稅人在建造普通住宅出售時(shí)，考慮增值額帶來的收益和放棄起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠所增加的稅收負(fù)擔(dān)兩者的關(guān)系，避免增值額稍高于起征點(diǎn)而導(dǎo)致的得不償失。

例：A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（位于市區(qū)）建成一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅代售，除銷售稅金及附加外的扣除項(xiàng)目金額為100萬元。假如．銷售該商品房的收入為R萬元，則銷售稅金及附加為：R*5%*(1+7%+3%)=5.5%R萬元，此時(shí)全部可扣除項(xiàng)目金額為：100+5.5%R(萬元)。

(1)納稅人享受起征點(diǎn)照顧的最高售價(jià)根據(jù)規(guī)定，增值額／扣除項(xiàng)目金額=20%，即R-(100+5.5%R）=(100+5.5%R)×20%時(shí)的售價(jià)為該企業(yè)可以享受起征點(diǎn)照顧的最高售價(jià)。解方程得R=128.48萬元。此時(shí)可扣除項(xiàng)目金額為100+5.5%*128.48=107.07(萬元)。凈收益=128.48-107.07=21.41（萬元）。

(2)納稅人想通過提高售價(jià)獲取更太收益的最低售價(jià)。根據(jù)規(guī)定，當(dāng)增值率高于20%,低于50%時(shí)，應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅。假設(shè)提高A萬元的售價(jià)，則此時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額為：107．07+5.5%A增值額為：128．48+A-(107．07+5．5％A)=21.4l+94.5％A應(yīng)納土地增值稅額為：(2l.4l+94.5％A)* 30％若企業(yè)想通過提高售價(jià)獲取更大收益，則必須使：A>(21.4l+94.5％A)×30％即A>8.86(萬元)也就是說．最低售價(jià)應(yīng)該為128.48+8.86=137.34(萬元)。

綜上所述：當(dāng)該商品房售價(jià)R＜128.48萬元時(shí)，該房地產(chǎn)企業(yè)可以享受到起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠照顧；而當(dāng)128．48萬元＜R＜137.34萬元時(shí), 企業(yè)應(yīng)降低出售價(jià)格，使增值稅額不超過可扣除增值額的20％，以享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠；如果企業(yè)想通過提高售價(jià)獲取更大收益，則售價(jià)R必須大于137.34萬元，否則價(jià)格提高帶來的收益將不足以彌補(bǔ)價(jià)格提高所增加的稅收負(fù)擔(dān)。

二、巧用利息支出選擇最優(yōu)納稅方案

我國土地增值稅制度對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)中作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出有兩種不同的列支方法：一是在商業(yè)銀行同類同期貸款利息范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)對(duì)其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用杈所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5％以內(nèi)計(jì)算扣除，即允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本金額)*5％以內(nèi)；二是對(duì)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，可按上述合計(jì)數(shù)的10％以內(nèi)計(jì)算扣除包括利息在內(nèi)的全部費(fèi)用支出，即允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本金額)* lO％以內(nèi)。

由于土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率大小按相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的，扣除項(xiàng)目金額越大，增值額越小，兩者的比率越小，適用的稅率越低，稅額也就越小。因此，納稅人應(yīng)先預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)可分?jǐn)偫⒅С?，按照?guī)定的兩種扣除方式衡量并選擇扣除費(fèi)用較大的方式。

例：B房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓一處房地產(chǎn)，取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本為100萬元，假設(shè)利息費(fèi)用為A,規(guī)定的第一種扣除方式的扣除比例為5％，第二種方式扣除比例為10％。令A(yù)+100 *5%=100* 10%，解得：A=（10％-5％)*lOO=5（萬元）。

所以當(dāng)預(yù)計(jì)利息＞5萬元時(shí)，按第一種方法計(jì)算的允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＞5+100*5％=10萬元，第二種方式計(jì)算的可扣除金額為lOO*lO%=lO萬元。故應(yīng)該采用第一種方式。同理，當(dāng)預(yù)計(jì)利息＜5萬元，方案一允許扣除的開發(fā)費(fèi)用＜5+100*5%=10萬元，方案二可扣除金額=100*10%=10萬元，此時(shí)應(yīng)采用第二種方式；當(dāng)預(yù)計(jì)利息=5萬元，兩種方法均可。

三、利用分散收入法選擇最優(yōu)納稅方案

土地增值稅采用以增值額為基礎(chǔ)的超額累迸稅率，而增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，因而通過分散收入，減少增值額，顯然是可以起到節(jié)稅作用的。分散收入的方法通常有： 1．分離銷售公司

例：C房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備出售一幢房屋以及土地使用權(quán)．房屋的市場(chǎng)價(jià)值是800萬元，其所舍各種附屬設(shè)備的價(jià)格約為200萬元．允許扣除項(xiàng)目金額為500萬元。(1)假如該企業(yè)和購買者整訂合同時(shí)，對(duì)房屋價(jià)格和附屬設(shè)備的價(jià)格不加區(qū)分，則銷售稅金及附加=(800+200)*5％*（1+7％+3％)= 55萬元(5％的營業(yè)稅、7％的城建稅和3%的教育費(fèi)附加)，全部可扣除項(xiàng)目金額=500+55=555(萬元)。增值額=800+200-555=445萬元增值率445/555*100％=80.18％，按規(guī)定適用40％的累進(jìn)稅率應(yīng)繳土地增值稅稅額=445*40％-555*5％=150．25萬元

(2)假如該企業(yè)和購買者簽定合同時(shí)，僅在合同上注明800萬元的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，同時(shí)簽訂一份附屬辦公設(shè)備購銷合同，則銷售稅金及附加=800*5％*(1+7％+3％)=44萬元(5％的營業(yè)稅、7％的城建稅和3％的教育費(fèi)附加)，全部可扣除項(xiàng)目金額為：500+44=544(萬元)。增值額=800—544=256萬元,增值率=256／544*100％=47．06％。按規(guī)定適用30％的累進(jìn)稅率應(yīng)繳土地增值稅稅額=256*30％=76．8萬元

可見，分開單獨(dú)處理少納土地增值稅73.45(150.25-76.8)萬元。另外，由于購銷合同適用0.3‰的印花稅稅率，比產(chǎn)權(quán)用轉(zhuǎn)移用的稅率要低，也可以節(jié)省不少印花稅，可謂一舉兩得。2．簽訂分售合同

這種方法的做法是：當(dāng)所開發(fā)的住房初步完工但還沒有安裝附屬設(shè)備以及裝璜、裝飾時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)便和購買者整訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同；當(dāng)附屬設(shè)備安裝完畢或裝潢裝飾完畢后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)再和購買者簽訂附屬設(shè)備安裝及裝璜、裝飾合同，這樣該企業(yè)則只需就第一份合同上注明的金額繳納土地增值稅，而第二份合同上注明的金額屬于營業(yè)稅征稅范圍，不用計(jì)征土地增值稅。營業(yè)稅的稅率比土地增值稅的稅率要低得多，這樣就使得納稅人的應(yīng)納稅額有所減少，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

例：D房地產(chǎn)公司出售一棟房屋，房屋總售價(jià)為1000萬元，該房屋進(jìn)行了簡(jiǎn)單必備設(shè)施。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)允許扣除的費(fèi)用為400萬元，增值額為600萬元。（不考慮除其他稅種）

若該公司按1000元售價(jià)直接開具銷售合同，則增值率=600/400*100%=150%，應(yīng)繳納的土地增值稅=600*50%-400*15%=240（萬元）。

但是如果將該房屋的出售分為兩個(gè)合同，一份為房屋出售合同，不包括裝修費(fèi)用，房屋出售價(jià)格為700萬元，允許扣除的成本為300萬元；另一份為房屋裝修合同，裝修收入300萬元，允許扣除的成本100萬元。此時(shí)土地增值率=400/300*100%=133%，應(yīng)繳納的土地增值稅=400*50%-300*15%=155（萬元）

由此可見，采用第二種方案應(yīng)交稅比第一種方案少240-155=85萬元，顯然采用簽訂分售合同的方法更有利。

四、利用加計(jì)允許扣除項(xiàng)目選擇最優(yōu)納稅方案

稅法規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金的20%,，免征土地增值稅。同時(shí)稅法還規(guī)定對(duì)于納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額：不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能享受稅收優(yōu)惠。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的話,分開核算和不分開核算稅負(fù)是有差異的。哪種更節(jié)稅主要取決于兩種住宅的銷售額和可扣金額。

例：E房地產(chǎn)公司出售商品房取得銷售收入5000萬元．其中普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售額為3000萬元．豪華住宅的銷售額為2000萬元?？偪鄢?xiàng)目金額為3200萬元，其中普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項(xiàng)目金額為2200萬元．豪華住宅的扣除項(xiàng)目金額為1000萬元。

(1)假設(shè)不分開核算，這種情況下：銷售稅金及附加=5000*5％*(1+7%+3％)=275萬元，全部可扣除項(xiàng)目金額=3200+275=3475萬元，增值額=5000-3475=1525萬元，增值率=1525／3475*100％= 43.88％，適用30％的稅率應(yīng)繳土地增值稅稅額=1525*30％=457.5（萬元）

(2)假設(shè)分開核算，則：1)銷售普通住宅：銷售稅童及附加=3000*5%*(1+7％+3％)=165萬元，全部可扣除項(xiàng)目金額=2200十165=2365萬元，增值額=3000-2365=635萬元，增值率=635／2365*100％=27％，適用30％的稅率應(yīng)繳土地增值稅稅額635*30%=190．5（萬元）；2)銷售豪華住宅：銷售稅金及附加=2000*5％*(1+7％+3％)=110萬元，全部可扣除項(xiàng)目金額=lOO0+110=1110萬元,增值額=2000-1110=890萬元，增值率=890／1110*100％=80％。按規(guī)定適用40％的累進(jìn)稅率應(yīng)繳土地增值稅稅額=890*40％-1110*5％=300.5萬元,共繳土地增值稅：190.5+300.5=491(萬元)通過比較可見,分開核算比不分開核算多支出33．5萬元稅款。這主耍是因?yàn)槠胀ㄗ≌脑鲋德蕿?7％，超過了20％，無法享受免稅優(yōu)惠。所以進(jìn)一步籌劃的關(guān)鍵是將普通住宅的增值率控制在20％以內(nèi)。

土地增值稅的籌劃還可以在其他方面進(jìn)行分析，要說明的是，在增加房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注意稅法規(guī)定的比例限制，同時(shí)還應(yīng)結(jié)合各省的實(shí)際情況進(jìn)行籌劃。

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中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 《土地增值稅的納稅籌劃技巧》

第五篇：跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)納稅管理及稅收籌劃2.20

跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)納稅管理及稅收籌劃

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營日趨復(fù)雜，而我國建筑業(yè)稅收政策不斷調(diào)整，近兩年來國家采用貨幣從緊政策，整個(gè)建筑行業(yè)既競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，又面臨資金緊張。因此建筑企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)管理、進(jìn)行稅收籌劃、降低納稅成本、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

一、加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)稅收管理

1、設(shè)置納稅管理崗位

建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，建筑工期長，流動(dòng)性大，大部分企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營才可能生存下去。各地區(qū)除了執(zhí)行全國統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)規(guī)范性文件外，還有一些地方政策，所以造成各地稅收政策不太統(tǒng)一，因此建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)納稅管理。配備相應(yīng)的納稅管理人員，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記，納稅申報(bào)、發(fā)票管理等工作，及時(shí)掌握國家稅收政策，制定企業(yè)納稅籌劃計(jì)劃和工作方案。加強(qiáng)同各個(gè)項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系。爭(zhēng)取政策指導(dǎo)和工作上的支持。

2、《外管證》的管理

跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)外出經(jīng)營應(yīng)開具《外出營業(yè)活動(dòng)稅收管理證明》（簡(jiǎn)稱外管證）?！锻夤茏C》是跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的一個(gè)重要文件。企業(yè)必須認(rèn)真對(duì)待。否則可能會(huì)被課以重稅。國稅函[2010]156號(hào)文件規(guī)定，若沒有按稅法規(guī)定的時(shí)間、程序開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》以及開具的證明超過稅法規(guī)定的有效期限的，或者沒有向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，其工程項(xiàng)目所得稅由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際就地征收。

所以建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地開具《外管證》后，持《外管證》、企業(yè)稅務(wù)登記證副本、相關(guān)建筑項(xiàng)目的信息資料，到項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記。

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一項(xiàng)目一證件原則核發(fā)《外管證》。跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)積極到機(jī)構(gòu)所在地開具外管證，否則沒有此證或此證期限過了，在項(xiàng)目所在地會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)做為獨(dú)立納稅人征收企業(yè)所得稅。由此可看出，外管證對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的重要性。同時(shí)納稅人在工程項(xiàng)目結(jié)束后，持項(xiàng)目所在地返還的《外管證》到機(jī)構(gòu)所地地稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷。

3、項(xiàng)目報(bào)驗(yàn)登記管理、發(fā)票管理

報(bào)驗(yàn)登記包括總包在項(xiàng)目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合同登記，然后各個(gè)分包單位也應(yīng)登記在此工程合同項(xiàng)下。以便總承包人納稅時(shí)進(jìn)行抵扣，差額納稅，而全額開具發(fā)票。項(xiàng)目同時(shí)建筑企業(yè)施工必須有一定的資質(zhì)才能承接工程項(xiàng)目，而我國建筑法規(guī)定承包建筑工程的單位應(yīng)當(dāng)持有依法取得的資質(zhì)證書，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。同時(shí)建筑企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定只有法人企業(yè)才能取得資質(zhì)，所以很多項(xiàng)目只能以總公司的名義才能進(jìn)行，所以要注意發(fā)票公司名稱，以防由于公司名稱不合格，而在企業(yè)所得稅前不能扣除。

4、企業(yè)合同管理。

合同是履約的依據(jù)。所以應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同管理、防范合同履約風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉和掌握國家有關(guān)法律法規(guī)，積極參與合同簽訂過程，認(rèn)真研讀合同條款，分析各條款內(nèi)容，尤其是和財(cái)務(wù)有關(guān)的工程款項(xiàng)收付條款。

二、營業(yè)稅納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一部分。目的是合企業(yè)財(cái)富最大化。在稅收籌劃過程中遵偱成本效益原則，充分研究各項(xiàng)法律、法規(guī)，把握法律法規(guī)的最新動(dòng)態(tài)，時(shí)刻算好賬，算細(xì)賬，多思考、多探討，才能真正做好施工企業(yè)的稅收籌劃工作。

建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)廣泛復(fù)雜，具有所需要資金大，建設(shè)周期長，開發(fā)經(jīng)營復(fù)雜等特點(diǎn)。因此根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃就尤為重要。建筑企業(yè)的特殊性必然決定了其納稅問題的復(fù)雜多變和內(nèi)稅籌劃的技巧運(yùn)用的靈活多樣，深刻理解并用足稅收政策，合理減少應(yīng)納稅額和降低稅負(fù)，成功有效安全地規(guī)避掉巨額稅款是對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行籌劃的特點(diǎn)。建筑企業(yè)稅收籌劃主要包括兩個(gè)方面。一方面，根據(jù)修訂后的新營業(yè)稅法體系、增值稅法體系，企業(yè)所得稅法體系規(guī)定的關(guān)于分包工程、材料設(shè)備價(jià)款，代購材料、混合銷售等稅收征收差異進(jìn)行避稅籌劃。另一方面在不違背稅法精神的基礎(chǔ)上，合理利用國家稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行節(jié)稅籌劃。

在實(shí)際工作中常用的幾種建筑企業(yè)稅收籌劃方法

利用不同稅目的差異進(jìn)行稅收籌劃

營業(yè)稅按照9個(gè)稅目分別制定稅率，但是很多企業(yè)的經(jīng)營行為并是完全按照這9個(gè)稅目來劃分的，企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)往往分屬于幾個(gè)不同的稅目，或者某些行為的性質(zhì)比較模糊，可以經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整而在不同的之間轉(zhuǎn)化，由于不同科目的稅率存在一定差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！眹惡?995】156號(hào)文規(guī)定“工程承包公司承包的建筑安裝業(yè)務(wù)，即由工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的，不論其是否參與施工，均按”建筑業(yè)“科目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建筑單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司此項(xiàng)目業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，而服務(wù)業(yè)稅率為5%。稅負(fù)相差40%，這條規(guī)定給建筑工程承包公司提供了稅收籌劃的可能。例如：

A公司發(fā)包一建設(shè)工程，在工程承包公司B的協(xié)助下，施工單位C最后中標(biāo)。于是A和C簽訂了工程承包合同，總金額為1100萬。B公司未與A公司簽訂承包合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，C支付B服務(wù)費(fèi)100萬。根據(jù)稅法規(guī)定B應(yīng)納營業(yè)稅100*5%=5萬。營業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但對(duì)建筑業(yè)規(guī)定了分包扣除。同時(shí)根據(jù)國稅函【1995】156號(hào)文件，如果B公司直接和A公司簽訂合同，合同額為1100萬，然后B再將該工程分包給C，分包款1000萬，這樣籌劃后，B應(yīng)納營業(yè)稅（1100-100）*3%=3萬，由此可看出，通過籌劃后此業(yè)務(wù)B公司可少繳營業(yè)稅5-3=2萬元。需要注意的是納稅在簽訂合同時(shí)一定要注意合同內(nèi)容與稅法規(guī)定內(nèi)容相符，同時(shí)也要注意工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同，并注意總分包合同條款的完整性。

利用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

新《細(xì)則》第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料，設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不含建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。這一規(guī)定為建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，因?yàn)槠髽I(yè)可以不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值?？捎山ㄔO(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得安裝費(fèi)收入，這樣使得其營業(yè)額中不包含安裝設(shè)備的價(jià)款，降低稅基，從而達(dá)到稅收籌劃目標(biāo)。

例：某市區(qū)安裝企業(yè)M承包建設(shè)單位一傳動(dòng)設(shè)備安裝工程，原計(jì)劃安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)300萬，其中設(shè)備260萬，安裝費(fèi)40萬，安裝企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅300*3%=9萬，同時(shí)繳納城建稅及教育費(fèi)附加9*10%=0.9萬，合計(jì)納稅9.9萬。但如果安裝企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后與建設(shè)方簽訂合同只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收安裝費(fèi)60萬，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購提供，則安裝企業(yè)只需納營業(yè)稅60*3%=1.8萬，繳納城建設(shè)稅及教育費(fèi)附加1.8*10%=0.18，合計(jì)1.98萬，由此可看出，通過稅收籌劃，節(jié)約稅款9.9-1.98=7.92萬元。

利用境外工程方式進(jìn)行稅收籌劃

利用境外子公司也可以籌劃。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于外商【1994】214號(hào)文件規(guī)定

選擇使用勞務(wù)工人方法進(jìn)行稅收籌劃

建筑公司使用大量勞務(wù)工人是眾所周知的。隨著國家對(duì)建筑市場(chǎng)的不斷規(guī)范，以及對(duì)農(nóng)民工人性化管理的加強(qiáng)，建筑公司在使用勞務(wù)工人方面存在許多風(fēng)險(xiǎn)（社?；?、稅務(wù)稽查等）如何使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更小，成本更?。科髽I(yè)應(yīng)進(jìn)行必要的籌劃。一般說來，建筑公司使用勞務(wù)工人有兩種情況：

一是直接與勞務(wù)班組簽訂勞務(wù)合同，制作工資表發(fā)放工人工資。一是與施工勞務(wù)公司簽訂建筑工程勞務(wù)分包合同，勞務(wù)款項(xiàng)支付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司給工人發(fā)放工資。勞務(wù)公司向建筑公司開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票人，建筑公司將此支出計(jì)入工程施工-人工費(fèi)。

采取第一種方式對(duì)建筑公司而言，存在以下風(fēng)險(xiǎn)。

勞務(wù)工人與公司沒有勞動(dòng)合同關(guān)系，支付的工資，稅務(wù)部門不會(huì)認(rèn)可工資薪金。因此會(huì)涉及代扣勞務(wù)工人的個(gè)人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府社保部門要求建筑公司為勞務(wù)工人繳納社會(huì)保險(xiǎn)，增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

所以我公司采用了第二種方法，這樣對(duì)公司較為有利。既省去了代扣勞務(wù)工人個(gè)稅的麻煩，回避了勞務(wù)工人繳納社保的敏感問題，同時(shí)也解決了勞務(wù)費(fèi)用的票據(jù)合規(guī)問題、還可以差額納稅。公司繳納營業(yè)稅及附加的流轉(zhuǎn)稅時(shí)可抵減施工勞務(wù)公司提供的建筑業(yè)發(fā)票發(fā)票金額，差額納稅。

同時(shí)按照國稅函【2006】493號(hào)規(guī)定，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目稅收營業(yè)稅。建筑公司繳納營業(yè)稅及附加的流轉(zhuǎn)稅時(shí)可抵減施工勞務(wù)公司提供的建筑業(yè)發(fā)票發(fā)票金額，差額納稅。

選擇合同簽訂時(shí)繳納印花稅

一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了方便稅收的征管，按工程結(jié)算收入隨征萬分之三的印花稅。按稅法規(guī)定，印花稅應(yīng)按合同金額征收印花稅，結(jié)算時(shí)增加結(jié)算價(jià)值不補(bǔ)繳印花稅，結(jié)算時(shí)減少也不退還印花稅。由于建筑企業(yè)根據(jù)預(yù)算中標(biāo)價(jià)簽訂建筑工程施工承包合同，許多工程不能完全按照合同金額結(jié)算，常有增減變化，工程完工，實(shí)際收入往往會(huì)高于合同價(jià)款。但一般不再簽訂合同，而依據(jù)工程結(jié)算單進(jìn)行。按稅法規(guī)定，增加的這部分不再征收印花稅，而如果地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按工程結(jié)算收入隨票金額隨征，應(yīng)會(huì)增加印花稅，無形增加了單位的稅收負(fù)擔(dān)。所以我司在日常工作中，工程一合同一簽訂，馬上計(jì)算稅款，在機(jī)構(gòu)所在地繳納印花稅。這樣給工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的就是繳了印花稅的合同，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)就不再開票隨征了。

以上僅是一小部分稅收政策的運(yùn)用，就會(huì)為企業(yè)節(jié)約大量稅款。而跨地區(qū)建筑企業(yè)稅收政策較多，應(yīng)多加利用。

跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項(xiàng)目由于金額巨大，所涉及的稅種多，稅額大，稍一籌劃，就會(huì)節(jié)約許多稅款，從而為企業(yè)節(jié)約大量資金。跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜，稅收政策較多，所以此類企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)納稅管理，積極進(jìn)行納稅籌劃，降低稅負(fù)，從而起到節(jié)稅的目的，使企業(yè)資金更為有效的利用。綜上所述,跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)應(yīng)充分利用有利的稅收條件，綜合考慮經(jīng)營活動(dòng)性質(zhì)、經(jīng)營業(yè)務(wù)等,從實(shí)際出發(fā),選用不同的稅收籌劃方式,以滿足其健康發(fā)展的需要。