第一篇：稅務(wù)稽查電子證據(jù)現(xiàn)場(chǎng)取證流程

稅務(wù)稽查電子證據(jù)現(xiàn)場(chǎng)取證流程

電子證據(jù)現(xiàn)場(chǎng)取證就是在案件現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)、提取和封存與案件相關(guān)的電子證據(jù)及其他證據(jù)?，F(xiàn)場(chǎng)取證必須保證及時(shí)性、真實(shí)性、完整性和合法性，即保證現(xiàn)場(chǎng)保護(hù)及時(shí)，保證電子證據(jù)的真實(shí)和完整，保證電子取證程序和過程的合法。電子證據(jù)包括可用作證據(jù)的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)、存儲(chǔ)媒介和電子設(shè)備。電子證據(jù)現(xiàn)場(chǎng)取證包括：①取證準(zhǔn)備；②現(xiàn)場(chǎng)保護(hù)；③現(xiàn)場(chǎng)檢查；④電子證據(jù)的提取和封存。

1、取證準(zhǔn)備

取證準(zhǔn)備是指為電子取證工作做好組織、人員和設(shè)備上的準(zhǔn)備，制定周密、詳細(xì)的取證行動(dòng)方案，嚴(yán)格按取證行動(dòng)方案執(zhí)行，以確保取證工作的順利進(jìn)行。

①擬定周密、細(xì)致的《協(xié)助檢查方案》

首先電子取證人員根據(jù)檢查部門檢查任務(wù)的要求，通過調(diào)閱被查對(duì)象的相關(guān)資料，初步了解被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，重點(diǎn)了解其信息化程度和會(huì)計(jì)電算化水平，有可能可先到企業(yè)經(jīng)營(yíng)所在地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)摸查，為擬定《協(xié)助檢查方案》提供可靠依據(jù)。

②落實(shí)技術(shù)檢查人員職責(zé)

一般情況下，檢查小組應(yīng)指派兩名以上稽查人員負(fù)責(zé)電子證據(jù)取證工作。對(duì)重大或者特別重大的案件，可由上級(jí)稽查局直接組織指揮電子證據(jù)取證工作。負(fù)責(zé)電子取證的稽查人員應(yīng)具備電子取證的專業(yè)知識(shí)和技能，能夠熟練地操作計(jì)算機(jī)設(shè)備，熟悉會(huì)計(jì)電算化軟件的基本原理和操作流程。在缺乏電子取證技術(shù)人員或者對(duì)電子取證技術(shù)要求較高的情況下，可臨時(shí)聘請(qǐng)稅務(wù)局內(nèi)部信息技術(shù)人員或外部技術(shù)專家進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)。

③準(zhǔn)備取證設(shè)備

檢查小組應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要配備足夠數(shù)量的筆記本電腦、移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)連接線、光盤刻錄機(jī)、可刻錄光盤、封存包裝物等電子取證裝備。具備條件的檢查小組還應(yīng)攜帶攝影機(jī)和相機(jī)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)狀況以及現(xiàn)場(chǎng)檢查、提取電子數(shù)據(jù)、封存物品文件的關(guān)鍵步驟進(jìn)行錄像和拍照，并將錄像帶和照片編號(hào)封存。

④分配工作任務(wù)，明確工作重點(diǎn)

對(duì)每個(gè)檢查人員進(jìn)行明確分工和落實(shí)檢查重點(diǎn)，每個(gè)檢查人員根據(jù)工作部署，掌握自己重點(diǎn)監(jiān)控的檢查環(huán)節(jié)和檢查工作。

2、現(xiàn)場(chǎng)保護(hù)

現(xiàn)場(chǎng)保護(hù)的目的是防止電子數(shù)據(jù)被刪除、修改或轉(zhuǎn)移，保證電子證據(jù)的完整性和真實(shí)性。

①到達(dá)檢查現(xiàn)場(chǎng)后，電子取證人員應(yīng)立即要求現(xiàn)場(chǎng)人員停止操作計(jì)算機(jī)，重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)部門主管、會(huì)計(jì)、出納使用的計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)庫服務(wù)器實(shí)施監(jiān)控。

②要防止現(xiàn)場(chǎng)人員將筆記本電腦、移動(dòng)硬盤、U盤、軟盤等可作移動(dòng)存儲(chǔ)用途的設(shè)備帶離現(xiàn)場(chǎng)。對(duì)正在使用的移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備，要求停止使用并保護(hù)好其中存儲(chǔ)的電子數(shù)據(jù)。

③通過現(xiàn)場(chǎng)詢問、觀察網(wǎng)線布置、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)置和已安裝程序等方式判斷企業(yè)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行方式，重點(diǎn)查找數(shù)據(jù)庫服務(wù)器，如發(fā)現(xiàn)要求立即斷開網(wǎng)絡(luò)連接，并用查賬軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取。對(duì)因正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要確實(shí)不能斷開網(wǎng)絡(luò)連接的服務(wù)器則需實(shí)時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)和其中存儲(chǔ)的電子數(shù)據(jù)，防止企業(yè)人員從客戶端進(jìn)行數(shù)據(jù)的刪除、修改和轉(zhuǎn)移操作。

3、現(xiàn)場(chǎng)檢查

現(xiàn)場(chǎng)檢查是指在檢查現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施電子數(shù)據(jù)檢查，以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)存留的與案件有關(guān)的電子證據(jù)和其它相關(guān)證據(jù)。

①電子數(shù)據(jù)現(xiàn)場(chǎng)檢查的重點(diǎn)是通技術(shù)手段對(duì)存儲(chǔ)在被查對(duì)象計(jì)算機(jī)內(nèi)的Office、WPS等辦公軟件文檔，以及管理信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化軟件等存儲(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，從中發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的電子數(shù)據(jù)。

②稽查人員向被查對(duì)象出示《稅務(wù)檢查通知書》并由企業(yè)簽收《送達(dá)回證》后，電子取證人員才能對(duì)被查對(duì)象的電子數(shù)據(jù)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查。

③電子數(shù)據(jù)的現(xiàn)場(chǎng)檢查必須有被查對(duì)象的人員在場(chǎng)并取得被查對(duì)象技術(shù)人員的協(xié)助。

④對(duì)放置在被查對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的計(jì)算機(jī)、存儲(chǔ)媒介和電子設(shè)備，稽查人員有權(quán)要求進(jìn)行檢查。被查對(duì)象無正當(dāng)理由拒絕接受檢查的，可按《征管法》第七十條的相關(guān)規(guī)定處理。

⑤稽查人員進(jìn)入被查對(duì)象計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行檢查時(shí)，有責(zé)任保證被查對(duì)象計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性，并保守被查對(duì)象的商業(yè)秘密。

⑥稽查人員進(jìn)入被查對(duì)象計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行檢查的過程中，要防止對(duì)被檢對(duì)象的計(jì)算機(jī)硬盤進(jìn)行寫操作。若確需進(jìn)行寫操作，須由被查對(duì)象工作人員協(xié)助進(jìn)行。

⑦對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查的關(guān)鍵步驟，特別是涉及到數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換和統(tǒng)計(jì)分析等加工過程，應(yīng)錄像并及時(shí)記錄在《現(xiàn)場(chǎng)檢查筆錄》中。

4、電子證據(jù)的提取和封存

①對(duì)可作為證據(jù)使用的電子數(shù)據(jù)、存儲(chǔ)媒介和電子設(shè)備應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)場(chǎng)提取和封存。

②電子證據(jù)的提取和封存過程必須有被查對(duì)象財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在場(chǎng)并當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行確認(rèn)。

③原則上提取原始電子數(shù)據(jù)用作電子證據(jù)，原始數(shù)據(jù)確需轉(zhuǎn)換后方可進(jìn)行分析的，應(yīng)由被查對(duì)象技術(shù)人員進(jìn)行轉(zhuǎn)換并簽名確認(rèn)。提取的原始電子數(shù)據(jù)在現(xiàn)場(chǎng)即刻進(jìn)行封存，以作為后續(xù)檢查的備案電子證據(jù)。

④對(duì)于封存的電子數(shù)據(jù),應(yīng)當(dāng)在封存前現(xiàn)場(chǎng)制作備份。對(duì)于封存的其他電子證據(jù)，盡可能在封存前現(xiàn)場(chǎng)制作備份，以便檢查人員的后續(xù)分析。⑤對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的對(duì)案件性質(zhì)有重大影響的電子數(shù)據(jù)可在現(xiàn)場(chǎng)直接打印成紙質(zhì)文件，由被查對(duì)象負(fù)責(zé)人簽名并加蓋被查對(duì)象公章后封存。

⑥若被查對(duì)象電子數(shù)據(jù)龐大、不可能在現(xiàn)場(chǎng)打印的情況下，如會(huì)計(jì)電算化軟件和管理信息系統(tǒng)中包含的數(shù)據(jù)庫文件等，應(yīng)分年度或分多個(gè)系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)到存儲(chǔ)介質(zhì)，可采取直接復(fù)制數(shù)據(jù)到光盤或其他移動(dòng)存貯設(shè)備的形式封存（最好復(fù)制到多個(gè)存儲(chǔ)媒介和電子設(shè)備中）。復(fù)制時(shí)一定要存儲(chǔ)雙備份，其中一份由被查對(duì)象的當(dāng)事人現(xiàn)場(chǎng)用信封之類的物件將存有數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)進(jìn)行四周封簽（簽字蓋章），在簽字蓋章的同時(shí)，要求被查對(duì)象的當(dāng)事人在封裝存儲(chǔ)介質(zhì)的包裝物件的封口處標(biāo)注“本包裝（包裝物名稱）內(nèi)封存的存儲(chǔ)介質(zhì)（存儲(chǔ)介質(zhì)名稱）所存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)是從我單位電腦（具體電腦名稱）上復(fù)制的，是真實(shí)的，是未經(jīng)改動(dòng)的數(shù)據(jù)?！钡淖謽?，并標(biāo)注日期及簽字蓋章，以備以后作為訴訟的證據(jù)。

⑦封存的電子設(shè)備和存儲(chǔ)媒介應(yīng)當(dāng)保證在不解除封存狀態(tài)的情況下，無法使用和啟動(dòng)。

以上操作過程建議最好當(dāng)場(chǎng)錄像，封存的存儲(chǔ)介質(zhì)要求在被查對(duì)象的當(dāng)事人在場(chǎng)的情況下請(qǐng)兩名以上的見證人予以證明 “簽封完整、是未經(jīng)改動(dòng)的數(shù)據(jù)”，并標(biāo)注日期及簽字蓋章，以備查驗(yàn)。

被查對(duì)象對(duì)封存電子證據(jù)不進(jìn)行確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行錄像及公證。⑧封存前后應(yīng)當(dāng)拍攝被封存電子設(shè)備和存儲(chǔ)媒介的照片，照片應(yīng)當(dāng)從各個(gè)角度反映被封存電子設(shè)備和存儲(chǔ)媒介封存前后的狀況。企業(yè)自行在封條上注明封存電子證據(jù)清單，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，由被查對(duì)象技術(shù)人員、負(fù)責(zé)人在封條右下角簽名，并在封條右下角和騎縫處加蓋被查對(duì)象公章。

⑨封存電子證據(jù)完畢，應(yīng)該及時(shí)制作《電子取證工作記錄》。（《電子取證工作記錄》由《現(xiàn)場(chǎng)檢查筆錄》、《封存電子證據(jù)清單》、《電子取證照片清單》等內(nèi)容組成）

⑩將加封和未加封備份的存儲(chǔ)介質(zhì)都帶回稅務(wù)局后，先將封存的存儲(chǔ)介質(zhì)歸檔保存，即時(shí)填寫《電子取證封存數(shù)據(jù)移交臺(tái)帳》交由檢查部門存檔保存，待檢查結(jié)案后，檢查部門一并移交審理部門，根據(jù)稅務(wù)局聲像檔案管理和機(jī)要保密工作規(guī)程，按保管期限，將其歸類、排列、編號(hào)，編制包括電子取證材料的事由、時(shí)間、地點(diǎn)、人物、背景、操作者等情況的說明，編制電子取證檔案的卷內(nèi)目錄和案卷目錄，歸檔完后移交本單位的檔案管理部門。

第二篇：淺談如何進(jìn)行稅務(wù)稽查案件取證

文章標(biāo)題：淺談如何進(jìn)行稅務(wù)稽查案件取證

所謂收集證據(jù)，是指法定的機(jī)關(guān)和人員，依照法律程序，發(fā)現(xiàn)證據(jù)、提取證據(jù)，并將證據(jù)予以固定的訴訟活動(dòng)。

稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)要正確查處涉稅違法行為，首先必須查明納稅人違反稅收法律、法規(guī)的事實(shí)。在稽查工作中，大多涉稅違法行為都是在稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)立案以前發(fā)生的，對(duì)于整個(gè)涉稅違法行為的發(fā)

生和發(fā)展，在稽查初期，稽查人員并不是對(duì)整個(gè)案情十分了解。因此，要查清案件事實(shí)，一方面要對(duì)納稅人賬務(wù)資料進(jìn)行細(xì)致檢查，并對(duì)案件所涉及人員依法詢問，另一方面針對(duì)該納稅人生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)其疏漏，并展開細(xì)致的調(diào)查研究，廣泛收集與案件有聯(lián)系的，能夠反映案件真實(shí)情況的各種證據(jù)。只有掌握了充分的證據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)分析和綜合研究，才能查明稽查案件的事實(shí)真相，對(duì)稽查案件做出符合客觀實(shí)際的結(jié)論，并依法做出處理。

一、取證的步驟

收集證據(jù)工作通常包括發(fā)現(xiàn)證據(jù)和取得證據(jù)兩個(gè)方面。發(fā)現(xiàn)證據(jù)，是指利用合法手段和方法索取能夠證明稽查案件真實(shí)情況的事實(shí)材料，是證據(jù)收集的首要任務(wù)，因?yàn)橹挥邪l(fā)現(xiàn)了證據(jù)，進(jìn)而才能取得證據(jù)。發(fā)現(xiàn)證據(jù)在稽查案件查處工作中顯得尤為重要。涉稅違法案件的情況非常復(fù)雜，許多證據(jù)是不易發(fā)現(xiàn)的，因?yàn)樯娑愡`法犯罪分子為了逃避懲罰，其在實(shí)施涉稅違法行為時(shí)，大多采用隱蔽的形式和狡猾的手段進(jìn)行。在實(shí)施違法行為后，往往又利用偽造或虛假的財(cái)務(wù)資料，千方百計(jì)地掩蓋其罪行，力圖迷惑、欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，隨著時(shí)間的推移，能夠反映其實(shí)施涉稅違法行為的證據(jù)也會(huì)發(fā)生變化，如第二套賬的轉(zhuǎn)移或殘缺不全，甚至有被銷毀的可能，需外調(diào)的與該納稅企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的其他公司也存在注銷、失控的可能。知情人也可能因時(shí)間久遠(yuǎn)而記憶不清，不能準(zhǔn)確提供情況，或者因心存顧慮，不敢如實(shí)地反映案情。諸如這些情況，都給發(fā)現(xiàn)證據(jù)工作帶來一定困難。但是，只要涉稅違法犯罪分子實(shí)施了違法行為，不論他如何狡猾、詭秘、善于偽裝，總會(huì)在作案過程中留下有關(guān)犯罪活動(dòng)的痕跡、物品和線索。盡管發(fā)現(xiàn)證據(jù)是一項(xiàng)很復(fù)雜的工作，只要稽查人員堅(jiān)持辯證唯物主義的認(rèn)識(shí)論，采取正確的方法，依靠群眾進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究，就一定能夠發(fā)現(xiàn)證據(jù)。

取得證據(jù)，是在發(fā)現(xiàn)證據(jù)之后予以提取的活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)證據(jù)是一項(xiàng)重要任務(wù)，取得證據(jù)也是十分重要的。因此，稽查人員在稽查中發(fā)現(xiàn)了證據(jù)，必須采取一定的方法把它提取出來，以便向當(dāng)事人展示和審理部門的審核。同時(shí)，某個(gè)被發(fā)現(xiàn)的事實(shí)材料能否作為證據(jù)，還必須和其他證據(jù)相比較，進(jìn)行綜合分析與判斷，提取證據(jù)的方法是多種多樣的，既包括運(yùn)用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段，如運(yùn)用化學(xué)、物理學(xué)等方法，也包括使用傳統(tǒng)的方法，如筆錄、繪圖、復(fù)印等。不論采取何種方法提取證據(jù)，都要保持其原狀和真實(shí)性，防止因提取而發(fā)生變化?？傊?，要盡可能使取得的證據(jù)與被發(fā)現(xiàn)的證據(jù)保持一致。

對(duì)于收集的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)妥善保管，使其不受損毀，以便分析研究，作為稽查案件處理的依據(jù)，如果對(duì)收集到的證據(jù)不加以妥善保管，隨意使用，以致發(fā)生變化，影響對(duì)稽查案件做出正確判斷與處理。因而，妥善保管證據(jù)也是收集證據(jù)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作。

二、稅務(wù)稽查取證的原則

稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)收集證據(jù)是從事稽查工作的一個(gè)重要方面。為了保證其順利進(jìn)行和取得成效，為正確處理稽查案件提供可靠的依據(jù)，必須遵循以下兩個(gè)方面原則：

（1）嚴(yán)格按照法定的程序進(jìn)行。

稽查人員為了發(fā)現(xiàn)和取得證據(jù)所進(jìn)行的檢查活動(dòng)，是否遵循一定的程序，不僅關(guān)系到能否收集到確鑿充分的證據(jù)，而且關(guān)系到證據(jù)是否合法、有效以及納稅人的權(quán)利是否得到保障。為了保證一切與稽查案件有關(guān)或了解涉稅案情的當(dāng)事人、證人，有客觀、充分地提供證據(jù)的條件，防止可能出現(xiàn)的偏差和錯(cuò)誤，使收集證據(jù)工作能夠有效地進(jìn)行，我國(guó)《刑事訴訟法》和《民事訴訟法》就收集證據(jù)的具體行為規(guī)定了方式、方法。例如，《刑事訴訟法》規(guī)定：偵查中訊問犯罪嫌疑人，必須由人民檢察院或公安機(jī)關(guān)的偵查人員負(fù)責(zé)進(jìn)行，而且偵查人員不得少于兩人；詢問證人應(yīng)當(dāng)個(gè)別進(jìn)行，還應(yīng)告知他應(yīng)當(dāng)如實(shí)地提供證據(jù)、證言以及有意作偽證、假證或者隱匿罪證要負(fù)的法律責(zé)任；偵查人員執(zhí)行勘驗(yàn)檢查，必須持所在機(jī)關(guān)的證明文件，檢查婦女的身體，應(yīng)當(dāng)由女工作人員和醫(yī)師進(jìn)行；嚴(yán)禁司法人員刑訊逼供和使用威脅、引誘、欺騙以及其他方法非法收集證據(jù)?！睹袷略V訟法》規(guī)定：勘驗(yàn)物證或現(xiàn)場(chǎng)，勘驗(yàn)人員必須出示證件，邀請(qǐng)當(dāng)?shù)鼗鶎咏M織或者當(dāng)事人所在單位派人參加。對(duì)勘驗(yàn)情況和結(jié)果應(yīng)當(dāng)制作筆錄，并由勘驗(yàn)人、當(dāng)事人、被邀請(qǐng)參加人簽名或者蓋章。

《行政訴訟法》對(duì)一些收集證據(jù)具體方式和方法也有規(guī)定。例如，該法第35條規(guī)定：“在訴訟過程中，人民法院認(rèn)為對(duì)專門性問題需要鑒定的，應(yīng)當(dāng)交由法定鑒定部門鑒定；沒有法定鑒定部門的，由人民法院指定的鑒定部門鑒定。

”因此，在稅務(wù)稽查取證過程中，必須參照上述規(guī)定展開收集證據(jù)工作。

為了保證稅務(wù)稽查人員能夠依照法定程序收集證據(jù)，《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第22條至第25條也對(duì)稅務(wù)稽查如何規(guī)范、合法地展開取證工作做出了明確規(guī)定，并對(duì)采取非法方式所收集到的證據(jù)，規(guī)定了不能作為定案依據(jù)。這對(duì)促進(jìn)稽查人員依照法定程序收集證據(jù)，無疑具有重大的作用。

（2）依靠群眾的原則。

無論稽查案件當(dāng)事人如何狡猾，只要其實(shí)施了涉稅違法行為，總會(huì)留下一些線索和證據(jù)，難免被周圍群眾直接或間接地察覺和了解，因此在收集證據(jù)過程中，必須貫徹群眾路線，相信和依靠群眾?；槿藛T要深人群眾調(diào)查訪問，注意發(fā)現(xiàn)知情人，就能較容易地收集到確鑿充分的證據(jù)。

依靠群眾收集證據(jù)原則，也是法律所明確要求的，我國(guó)《憲法》第27條第2款規(guī)定：“一切國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家工作人員必須依靠人民的支持，經(jīng)常保持同人民的密切聯(lián)系，傾聽人民的意見和建議，接受人民的監(jiān)督，努力為人民服務(wù)?！笔占C據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使職權(quán)的一項(xiàng)重要工作，自然應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《憲法》的規(guī)定，堅(jiān)持依靠群眾。除《憲法》外，《刑事訴訟法》第43條還規(guī)定：“必須保證一切與案件有關(guān)或者了解案情的公民，有客觀地充分地提供證據(jù)的條件，除特殊情況外，并且可吸收他們協(xié)助調(diào)查?！?/P>

稽查人員深入群眾調(diào)查，收集證據(jù)，必須具有群眾觀點(diǎn)和虛心態(tài)度。只有尊重群眾，虛心向群眾求教才能取得群眾的信任，群眾才能提供線索和有關(guān)證據(jù)，愿意講出自己所知道的與案件有關(guān)的真實(shí)情況，積極協(xié)助稽查人員做好收集證據(jù)工作。實(shí)踐中被調(diào)查人的情況很復(fù)雜。有的怕打擊報(bào)復(fù)，不敢大膽提供情況，還有的大多數(shù)知情人是當(dāng)事人的雇員，往往顧慮很多，不愿講出真實(shí)情況。因此，稽查人員應(yīng)善于根據(jù)不同對(duì)象，有的放矢地宣傳法律和稅收政策，講究工作方法，以便使收集證據(jù)的工作取得成效。

三、稽查案件取證的主要內(nèi)容和基本要求

實(shí)踐證明，在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，首先要做好被查對(duì)象的企業(yè)基礎(chǔ)資料的取證，包括：納稅人自然情況明細(xì)表，所檢查的會(huì)計(jì)資料即企業(yè)年報(bào)、納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、全庫存商品盤點(diǎn)表等。通過對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)資料的取證，可以對(duì)所查對(duì)象有一個(gè)更深層次的了解，及時(shí)調(diào)整稽查方向、重點(diǎn)，也可以通過對(duì)報(bào)表的勾稽關(guān)系的分析，發(fā)現(xiàn)問題及線索。其次，應(yīng)重點(diǎn)圍繞對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題的具體賬冊(cè)、憑證、報(bào)表及相關(guān)資料的取證。與此同時(shí)，稽查人員在取得上述證據(jù)過程中還應(yīng)符合以下基本要求。

（1）取證工作必須及時(shí)。能夠證明案件真實(shí)情況的證據(jù)，都是事實(shí)，要由一定的物品、痕跡或者人的語言文字表現(xiàn)出來。一般來講，涉稅違法案件的查處時(shí)間與當(dāng)事人違法的時(shí)間間隔較長(zhǎng)，不像刑事案件，一旦有案件發(fā)生，司法機(jī)關(guān)就能立即發(fā)現(xiàn)并展開調(diào)查。而且大多涉稅違法案件當(dāng)事人為了逃避承擔(dān)法律責(zé)任，總想方設(shè)法隱匿或毀掉一些對(duì)自己不利的證據(jù)，企圖利用虛假的賬務(wù)資料迷惑稽查人員。因此要求稽查人員在檢查過程中必須及時(shí)收集證據(jù)，以防能夠證明稽查案件真實(shí)情況的物品和痕跡以及賬務(wù)資料發(fā)生變化或者消失。

（2）取證必須客觀、全面。為了查明稽查案件的真實(shí)情況，認(rèn)識(shí)稽查案件的本來面目，稽查人員在收集證據(jù)時(shí)，必須堅(jiān)持唯物論的反映論，采取實(shí)事求是的態(tài)度。對(duì)客觀存在的證據(jù)，不能加以夸大或縮小，也不能用主觀想象代替客觀事實(shí)，按照主觀設(shè)想的思想去收集證據(jù)，更不能弄虛作假，歪曲事實(shí)，制造假證據(jù)。否則，收集到的證據(jù)不真實(shí)全面，不僅證明不了案件全貌，而且如果以這樣的證據(jù)定案，極有可能造成錯(cuò)案，無法保證納稅人合法權(quán)益。

全面地收集證據(jù)，是查明稽查案件真實(shí)情況的基礎(chǔ)工作和十分重要的要求。就涉稅違法案件而言，只有全面、客觀地收集證據(jù)，才能查明涉稅違法行為發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、動(dòng)機(jī)、目的、手段、方法、過程、危害后果，誰是主要犯罪嫌疑人；才能據(jù)以正確認(rèn)定是故意犯罪還是過失犯罪；是共同犯罪還是個(gè)人犯罪；以及稽在案件當(dāng)事人是否應(yīng)負(fù)刑事責(zé)任。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的有關(guān)規(guī)定，稽查人員在收集證據(jù)日寸必須防止先入為主的思想，不能只注意收集證明納稅人有罪和罪重的證據(jù)，而不注意收集其罪輕或無罪的證據(jù)；也不能因只注意收集加重被查對(duì)象罪責(zé)的證據(jù)，而不注意收集有關(guān)從輕或減輕納稅人處罰的證據(jù)。只有全面、客觀地收集證據(jù)，取得正反兩方面的證據(jù)材料，才能了解稽查案件真實(shí)的各個(gè)方面和全貌，為正確處理稽查案件奠定基礎(chǔ)。

（3）取證工作必須深入、細(xì)致。納稅人實(shí)施涉稅違法行為后，往往會(huì)利用虛假的財(cái)務(wù)資料，混淆是非，迷惑視聽。而在對(duì)單位其他的財(cái)務(wù)、銷售、庫管人員詢問時(shí)，由于出于某種考慮，常常只提供有利于本單位的證據(jù)，隱匿于己不利的證據(jù)。所以，稽查人員不能被表面現(xiàn)象迷惑，必須到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，深人群眾，收集那些不易發(fā)現(xiàn)或未被納入正常財(cái)務(wù)核算的資料證據(jù)，以便查清納稅人是否嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)申報(bào)納稅。

收集證據(jù)必須細(xì)致，要注意從納稅人生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)查找線索，不能放過疑點(diǎn)，決不能走馬觀花，馬虎從事，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，如果收集證據(jù)不深入、細(xì)致，往往會(huì)漏掉重要線索和證據(jù)，給稽查案件查處工作帶來不必要的困難。

（4）取證必須利用現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)手段。為了準(zhǔn)確地查明稽查案件事實(shí)，現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)特別強(qiáng)調(diào)運(yùn)用科學(xué)知識(shí)和先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備去發(fā)現(xiàn)和固定證據(jù)。隨著社會(huì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)已日益滲透到社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。目前，利用科學(xué)技術(shù)手段從事涉稅違法行為的案件時(shí)有發(fā)生，例如，利用激光照排技術(shù)偽造增值稅專用發(fā)票和私刻稅務(wù)、海關(guān)、銀行印章，利用科技手段篡改防偽稅控設(shè)備等等。因此，為了破獲涉稅違法案件，查清納稅人涉稅違法行為，必然要求運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)手段去發(fā)現(xiàn)和收集證據(jù)。同時(shí)，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展已為稽查人員查明和杜絕涉稅違法行為開辟了廣闊的前景。

四、稽查取證時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)

（1）稽查人員在調(diào)查取證時(shí)，需要取得證據(jù)原件的應(yīng)向當(dāng)事人外具提取證據(jù)通知書及提取證據(jù)專用清單；不能取得原件的，可以復(fù)印、復(fù)制或照相，但必須注明原件的保存單位（個(gè)人）和出處，由原件保存單位和個(gè)人簽注“與原件核對(duì)無誤，原件存我單位”字樣，并由其簽字或押印。

（2）對(duì)原始憑證、單據(jù)、賬簿進(jìn)行取證時(shí)，應(yīng)完整復(fù)印原件，注明什么賬簿，并在復(fù)印件上由經(jīng)辦人寫明“此復(fù)印件共計(jì)多少頁，與原件一致，原件存我單位XX處”并簽字，然后由單位加蓋公章，并加蓋騎縫章。重要證據(jù)需做專項(xiàng)詢問以固定證據(jù)。對(duì)賬冊(cè)中的重要數(shù)據(jù)，應(yīng)在賬冊(cè)前另附說明，特別是相關(guān)數(shù)據(jù)，應(yīng)注明“此數(shù)據(jù)反映我單位某某問題，數(shù)字準(zhǔn)確，屬實(shí)”，由具體經(jīng)辦人簽字并加蓋公章。主要取證人應(yīng)簽名在前。簽字、蓋章時(shí)要注意位置的合理性，以確保資料裝訂的完整性。對(duì)于摘抄、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)由被查單位注“此數(shù)據(jù)摘抄或統(tǒng)計(jì)于我單位某某賬冊(cè)，摘抄或統(tǒng)計(jì)數(shù)字屬實(shí)”，由具體經(jīng)辦人簽字并加蓋公章。

（3）在對(duì)“視聽材料”取證時(shí)，要嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十一條第一款第三項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行，并符合以下要求：①提供有關(guān)資料的原始載體，提供原始載體確有困難的，可以提供復(fù)制件；②注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等；③聲音資料應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄。同時(shí)根據(jù)最高人民法院發(fā)布的《關(guān)于審理刑事案件程序的具體規(guī)定》中的規(guī)定：“制作書證的副本、復(fù)制件、拍攝物證的照片、錄像以及對(duì)有關(guān)證據(jù)錄音時(shí)，制作人不得少于兩人。提供書證的副本、復(fù)制件及照片、音像制品應(yīng)附有關(guān)制作過程的文字說明?！?/P>

（4）在對(duì)“證人證言”取證時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十一條第一款第四項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行：①寫明證人的姓名、性別、年齡、職業(yè)、住址等基本情況；②有證人的簽名，不能簽名的，應(yīng)當(dāng)以蓋章或押印等方式證明；③注明出具日期；④附有居民身份證復(fù)印件等證明證人身份的文件。

（5）對(duì)取證票據(jù)中已經(jīng)證實(shí)為偽造、變?cè)斓脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的抵扣聯(lián)，因需要作為證據(jù)使用，由實(shí)施稽查人員依據(jù)《鑒定結(jié)論》制作《提取證據(jù)通知書》及《提取證據(jù)專用清單》，同時(shí)將上述發(fā)票復(fù)印件一并送達(dá)原單位辦理相關(guān)手續(xù)。若納稅人不慎將已抵扣的偽造、變?cè)彀l(fā)票抵扣聯(lián)丟失，可提取其記賬聯(lián)。

（6）對(duì)取證票據(jù)中已經(jīng)證實(shí)為接受虛開增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，因需要作為證據(jù)使用，由實(shí)施稽查人員制作《提取證據(jù)通知書》及《提取證據(jù)專用清單》，同時(shí)將上述發(fā)票復(fù)印件一并送達(dá)原單位辦理相關(guān)手續(xù)。若納稅人不慎將已抵扣的偽造、變?cè)彀l(fā)票抵扣聯(lián)丟失，可提取其記賬聯(lián)。

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第三篇：稅務(wù)稽查工作流程

稅務(wù)稽查工作流程

稽查工作分選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行

（一）選案

國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)公民舉報(bào)，部門轉(zhuǎn)辦，互有交辦，情報(bào)交換或通過微機(jī)網(wǎng)絡(luò)分析篩選有嫌疑的，征管分局移交的嫌疑對(duì)象進(jìn)行計(jì)算機(jī)或人工排列后列出稽查重點(diǎn)戶。

國(guó)稅舉報(bào)中心設(shè)在稽查局，受理公民、法人及其他社會(huì)組織對(duì)涉稅案件的舉報(bào)，并填寫《舉報(bào)案件摘要表》，有權(quán)根據(jù)《舉報(bào)案件摘要表》直接填寫《稽查人員下戶檢查批準(zhǔn)書》，經(jīng)審批后實(shí)施稽查。

（二）檢查

稅務(wù)稽查的檢查工作，是根據(jù)選案所確定的稽查對(duì)象，組織稽查人員寮施檢查，采取必要的方法、措施和手段，收集案件的證人、證言，原始書證材料，整理制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》直接將案件移送審理的活動(dòng)過程。

１.檢查前的事項(xiàng)

稅務(wù)稽查人員在實(shí)施稽查之前，除下列三種情況之外，應(yīng)當(dāng)提前以書面形式向被查對(duì)象下達(dá)《稅務(wù)稽查通知書》，并要求收件人填寫《稅務(wù)文書送達(dá)回證》取回存檔。（１）公民舉報(bào)有稅收違法行為的；

（２）稽查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；

（３）預(yù)先通知有事礙稽查的；

２.回避制度

稽查人員與被查對(duì)象有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避，被查對(duì)象也有權(quán)要求他們回避。（１）稽查人員與被查當(dāng)事人有近親屬關(guān)系的；

（２）稽查人員與被查對(duì)象有利害關(guān)系的；

（３）稽查人員與被查對(duì)象有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的。

３.詢問

根據(jù)《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，有權(quán)“詢問納稅人，扣繳義務(wù)人納稅或代扣代繳代收代繳稅款有關(guān)的總是和情況”。也可以對(duì)當(dāng)事人、見證人或其他有關(guān)知情人，了解相關(guān)情況。

詢問的基本要求：

（１）詢問當(dāng)事人，必須有兩人以上參加，并出示稅務(wù)檢查證件。

（2）詢問當(dāng)事人時(shí)，應(yīng)有專人記錄、制作《稅務(wù)稽查詢問筆錄》，并告知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

4.查帳

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)和財(cái)會(huì)制度規(guī)定，有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的帳簿、記帳憑證、報(bào)表等有關(guān)資料進(jìn)行審查。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票稽查中可以采取下列方法進(jìn)行檢查：

a、檢查印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得和保管發(fā)票的情況；

b、調(diào)出發(fā)票檢驗(yàn)；

c、查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；

d、向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；

e、在查處發(fā)票案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人的帳簿、記帳憑證、報(bào)表、發(fā)票和其他納稅資料時(shí)，可采取調(diào)取帳簿資料和實(shí)地檢查兩種方法。

a、調(diào)取帳戶及有關(guān)資料。根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十二條規(guī)定，稅務(wù)稽查可以采取通知被查對(duì)象將其帳簿、憑證、報(bào)表等 關(guān)資料，按規(guī)定時(shí)間送交稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稽查。b、實(shí)地稽查。稅務(wù)稽查人員根據(jù)稅務(wù)稽查計(jì)劃，可以到納稅人、扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地和貨物存放地實(shí)施稅務(wù)稽查。

稅務(wù)稽查部門的稽查人員在實(shí)施實(shí)地稽查前必須按制度規(guī)定向部門領(lǐng)導(dǎo)例行報(bào)告，并填制《稅務(wù)檢查人員下戶檢查批準(zhǔn)書》，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。否則，納稅人可拒絕檢查。

5.證人

稅務(wù)稽查中需要證人作證的，證人應(yīng)如實(shí)提供情況，否則應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。證人的證言資料由證人用鋼筆或毛筆書寫，并由本人簽章或者押??；證人沒有書寫能力的可請(qǐng)人代寫，由代寫人向本人宣讀并由本人和代寫人共同簽章或者押??；更改證言的，應(yīng)當(dāng)說明更改的原因，但不退還原件。收集證言時(shí)，可以筆錄、錄音、錄像。

6.取證

調(diào)查取證索取與案件有關(guān)的資料原件的，用統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件或用收據(jù)提取有關(guān)資料；不能取得原件的，可以照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的保存單位（個(gè)人）和出處，由原件保存單位和個(gè)人簽注“與原件核對(duì)無誤”字樣，并由其簽章或者押印。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稽查過程中，可以讓納稅人、扣繳義務(wù)人或證人用書面的形式提供情況，以取得書面證言。稅務(wù)機(jī)關(guān)在帳外調(diào)查中為取得證據(jù)原件應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人開肯《提取證據(jù)專用收據(jù)》，并設(shè)置《證件復(fù)制（提?。﹩巍?。

取證過程中，不得對(duì)當(dāng)事人和證人引供、誘供和逼供；必要時(shí)對(duì)證據(jù)可進(jìn)行專門技術(shù)鑒定。任何人不得涂改或毀棄證明原件、詢問筆錄以及其他證據(jù)。

7.稅收保全措施

稽查中依法需暫停支付被查對(duì)象存款的，慶當(dāng)填寫《暫停支付存款通知書》，通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于稅款的存款；依法需查封被查對(duì)象商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的，驗(yàn)明所有權(quán)后應(yīng)當(dāng)填寫《查封（扣押）證》，并附《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》，查封時(shí)，應(yīng)當(dāng)粘貼統(tǒng)一封志，注明公歷年、月、日，加蓋公單；依法需扣押的，應(yīng)當(dāng)填寫《查封（扣押）證》，并開肯《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。

稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)欠繳稅款的納稅人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清慶交納的稅款或者提供擔(dān)保，未結(jié)清稅款、又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅發(fā)

[1997]216）通知規(guī)定，辦理阻止欠稅人出境布控申請(qǐng)手續(xù)，填制《阻止欠稅人出境布控申請(qǐng)表》，提請(qǐng)出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境；待結(jié)清稅款后，方可出境。

8.稅收保全措施的解除

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)當(dāng)解除查封、扣押措施的，要填寫《解除查封（扣押）通知書》，通知納稅人持《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》或《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》，前來辦理解除查封（扣押）的手續(xù)；需解除暫停支付的應(yīng)當(dāng)填寫《解除暫停支付存款通知書》，通知銀行或其他金融機(jī)構(gòu)解除暫停支付措施。

9.立案

稅務(wù)稽查人員在對(duì)未經(jīng)立案的納稅人實(shí)施稽查過程中，發(fā)現(xiàn)該納稅人已達(dá)到了立案的標(biāo)

準(zhǔn)，應(yīng)立即按有關(guān)規(guī)定辦理立案手續(xù)，被充案。

立案標(biāo)準(zhǔn)：

（1）偷稅、逃稅追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；

（2）未具有本條第一項(xiàng)所列行為，但查補(bǔ)稅額在5000元以上的；

（3）私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票、非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；

（4）其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。

10.簽證

稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)檢查中應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填寫《稅務(wù)稽查底稿》，責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供的有關(guān)文件、證明材料和資料應(yīng)當(dāng)注明出處；稽查結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)將稽查的結(jié)果和主要問題向被查對(duì)象說明，核對(duì)查實(shí)，聽取意見。

稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)查帳時(shí)，應(yīng)逐筆如實(shí)地記錄稽查中發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的帳戶、記帳憑證、金額等細(xì)節(jié)，全面所映此項(xiàng)稽查工作的情況。制作《稅務(wù)稽查底稿》和《稅務(wù)稽查簽證表》，實(shí)施稽查結(jié)束時(shí)，交由被查對(duì)象的有關(guān)負(fù)責(zé)人逐項(xiàng)核對(duì)并認(rèn)為，證明無誤后簽字蓋章。

（三）審理

稅務(wù)稽查審理，是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)立案查處的各類稅務(wù)違法案件在檢查完畢基礎(chǔ)上，由專門組織或人員核準(zhǔn)事實(shí)、審查鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì)，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定》或者《稅務(wù)稽查結(jié)論》的活動(dòng)過程。

稅務(wù)岙查審理工作應(yīng)由專門的審理機(jī)構(gòu)和專職審理人員負(fù)責(zé)。必要時(shí)可組織有關(guān)稅務(wù)人員會(huì)審。

處理程序：

A、簡(jiǎn)易程序

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出50元以下罰款，或?qū)Ψㄈ思捌渌M織作出1000元以下罰款，適用簡(jiǎn)易程序，應(yīng)在發(fā)出《處理決定書》之前告知當(dāng)事人，并聽取申辯、陳述的行政處罰程序。

B、一般程序

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出50元（含）以上、2000元以下罰款，或者對(duì)法人及其他組織作出1000元（含）以上、10000元以下罰款，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)前人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書》，告知

當(dāng)事人有申辯、陳述，否則，視為放棄權(quán)力。

C、聽證程序

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元（含）以上罰款，或者對(duì)法人及其他組織作出1萬元（含）罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書》，告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)力。

要求聽證的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰告知書》送達(dá)之日起3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證，逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)力。

（四）告知

適用一般程序及聽證程序的涉稅案件在作出處罰之前，應(yīng)告知事人作出處罰決定的事實(shí)、理由和依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利，同時(shí)充分聽取當(dāng)事人的意見，允許當(dāng)事人進(jìn)行陳述和辯解，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核。

（五）聽證

對(duì)公民處罰兩千元以上，對(duì)法人及其他組織處罰一萬元以上的，應(yīng)告知當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)力。符合上述條件的納稅人，可在行政機(jī)關(guān)告知后三天內(nèi)申請(qǐng)聽證。當(dāng)事人要求聽證的，且符合聽證條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)紡織品的證，聽證程序須按《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第四十二條及溫國(guó)稅法（1998）88號(hào)文件規(guī)定組織。

（六）執(zhí)行

執(zhí)行人員將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)被查對(duì)象，并監(jiān)督其執(zhí)行。被查對(duì)角拒不履行納稅義務(wù)的，執(zhí)行人員可填制《稅收保全措施審批表》，報(bào)經(jīng)縣以上局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，依法對(duì)被查對(duì)象采取稅收強(qiáng)制措施，必要時(shí)移送公安機(jī)關(guān)處理。

第四篇：規(guī)范和完善稅務(wù)稽查取證工作的思考

規(guī)范和完善稅務(wù)稽查取證工作的思考

作者：馮勇 楊鈞 馮…文章來源：本站原創(chuàng)點(diǎn)擊數(shù)：195更新時(shí)間：2009-05-18

稅務(wù)稽查必須以事實(shí)為依據(jù)，以稅收法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩,做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確。在征納雙方信息不對(duì)稱的前提下，稽查證據(jù)收集是否充分、有力,直接影響到稅務(wù)違法案件查處甚至稅務(wù)行政訴訟的結(jié)果。筆者通過分析稅務(wù)稽查實(shí)踐中取證工作存在的問題，對(duì)規(guī)范和完善稅務(wù)稽查取證提出了一些建議，以供參考。

一、稅務(wù)稽查中證據(jù)收集存在的問題

(一)對(duì)原始資料審核不嚴(yán)，導(dǎo)致證據(jù)可信度低。企業(yè)提供的原始資料中，自制原始憑證、“情況說明”、“自查報(bào)告”等資料只能作為線索參考，稽查、審理人員若不認(rèn)真加以審核，去偽存真，有選擇地加以采用，稽查證據(jù)的可信度就會(huì)降低。

(二)稽查取證不完整，導(dǎo)致證據(jù)鏈缺失。根據(jù)《行政訴訟法》第31條，證據(jù)包括:書證、物證、視聽資料、證人證詞、當(dāng)事人陳述:鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄及現(xiàn)場(chǎng)筆錄等。法律規(guī)定，任何證據(jù)必須經(jīng)過質(zhì)證才能采用。完整應(yīng)稅行為的成立，必須有多條件、多環(huán)節(jié)的證據(jù)支持，形成證據(jù)鏈加以印證。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)取證工作多偏重于書證、當(dāng)事人陳述等，較少運(yùn)用其他形式的證據(jù)加以輔助，一旦取證不全，稽查結(jié)論與所依托的證據(jù)就不具備應(yīng)有的法律效力，就不能認(rèn)定納稅人有偷逃稅等違法行為。

(三)稽查面狹窄，導(dǎo)致證據(jù)不全面。例如，在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅檢查中，稅務(wù)部門如果疏忽了對(duì)關(guān)聯(lián)方的調(diào)查,容易造成證據(jù)缺失，給納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)隱瞞應(yīng)稅業(yè)務(wù)和少繳應(yīng)繳稅款造成機(jī)會(huì)。在對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)賬收入的業(yè)務(wù)檢查中，若僅限于檢查企業(yè)所設(shè)的銀行日記賬，難以查出其多頭開戶隱瞞的收入，也難以為檢查找到突破口。

(四)證據(jù)、事實(shí)未能持續(xù)相符，導(dǎo)致稅務(wù)爭(zhēng)議。企業(yè)的財(cái)務(wù)處理難免受各種不確定因素如時(shí)間差等影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查取證時(shí)，若孤立、靜止地看待財(cái)務(wù)表面事項(xiàng)，則會(huì)造成證據(jù)與事實(shí)在時(shí)間上脫節(jié)，在查處稽查案件時(shí)導(dǎo)致不必要的爭(zhēng)議。

二、稅務(wù)稽查證據(jù)合格的要求

1、充分性。在數(shù)量上，稽查證據(jù)必須能支持稽查結(jié)論的成立;在質(zhì)量上，稽查證據(jù)必須達(dá)到

一經(jīng)取證即具有法律效力。

2、有效性。證據(jù)必須可靠，并與稽查結(jié)論相關(guān)，所具備的證明效力能夠支持稽查結(jié)論成立。

3、一致性。證據(jù)的雙方當(dāng)事人對(duì)證據(jù)的理解應(yīng)達(dá)成一致，不能各有解釋。

4、效率性。證據(jù)所證實(shí)的信息，在稽查、審理、執(zhí)行部門都 能被合法地利用、采納。

三、完善稅務(wù)稽查取證工作的建議

(一)理解稽查依據(jù)，明確取證指導(dǎo)思想。稅務(wù)稽查的依據(jù)，包括國(guó)家的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)?；槿藛T必須熟練掌握稽查依據(jù)的法律階位、適用對(duì)象、效力、操作效應(yīng)等構(gòu)成要素，才能在取證過程中有的放矢地收集證據(jù)，穩(wěn)妥地降低稽查風(fēng)險(xiǎn)。

(二)做好準(zhǔn)備工作，科學(xué)制定稽查取證方案。稽查人員在實(shí)施稽查前，應(yīng)調(diào)閱被查對(duì)象的納稅檔案，詳細(xì)了解有關(guān)情況，對(duì)可能出現(xiàn)的問題作好準(zhǔn)備，以便在取證中保持清晰的工作思路，找到最佳的取證工作面與切入點(diǎn)。較為可行的做法是在稽查取證前摸清企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)、銷售控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算等情況，針對(duì)不明朗的問題，按照《稅收征管法》賦予的權(quán)限，要求企業(yè)限期提供資料，若僅僅把尋找線索的工作放在稽查過程中，則較為被動(dòng)，可能會(huì)貽誤戰(zhàn)機(jī)，無法取證。

(三)力求實(shí)地稽查，必要時(shí)擴(kuò)大稽查取證面。實(shí)地稽查與調(diào)帳稽查、函調(diào)稽查相互促進(jìn)、相互補(bǔ)充，特別是在收集被查單位的實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)以及與被查單位有關(guān)的外部證據(jù)等方面非常有效。稽查人員通過實(shí)地觀察、盤點(diǎn)、詢問、鑒別、記錄勘驗(yàn)和現(xiàn)場(chǎng)筆錄，可以進(jìn)一步地確定企業(yè)貨物是否發(fā)生流動(dòng)，存貨、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬何方，經(jīng)營(yíng)環(huán)境是否會(huì)發(fā)生不確定變化等深層問題，對(duì)于收集、確認(rèn)證據(jù)、監(jiān)督證據(jù)來源基礎(chǔ)和稽查結(jié)果執(zhí)行，都有積極的作用。

(四)重視現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，盡可能收集原始證據(jù)和直接證據(jù)。原始證據(jù)是形成案件的最直接證據(jù)，如納稅人的經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原始憑證和記賬憑證等，都產(chǎn)生于稅案事實(shí)本身，是直接來源于案件事實(shí)的第一手資料。因此，在稅案調(diào)查過程中，稅務(wù)人員通過現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)、談話等途徑，可以了解納稅人的一些現(xiàn)象，經(jīng)過判別后，再去查找和收集納稅人違反稅收法律法規(guī)行為的原始證據(jù)。要盡可能收集直接證據(jù)，提高證據(jù)的效力，若直接證據(jù)無法收集，就要收集多個(gè)間接證據(jù)形成證據(jù)鏈，以充分證明稅案的事實(shí)。

(五)規(guī)范操作行為，確保外部證據(jù)的有效性。獲取外部證據(jù)的關(guān)鍵，在于提供證據(jù)單位的選擇和規(guī)范證據(jù)收集行為。為保證證據(jù)的有效性，取證時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

1、按照獨(dú)立、公正的原則選擇提供證據(jù)單位，盡量選取與雙方保持獨(dú)立關(guān)系的單位或個(gè)人。

2、注意取證的方式，最好是

實(shí)地取證，避免函調(diào)，提高證據(jù)的真實(shí)程度。

3、嚴(yán)格按照稽查工作規(guī)程與制度辦事，遵循一定的方式方法，減少不必要的證據(jù)爭(zhēng)議。如調(diào)查取證時(shí)必須有兩名以上稅務(wù)人員參加，并執(zhí)稅務(wù)檢查通知書和稅務(wù)檢查證;制作口供證據(jù)時(shí)不得對(duì)當(dāng)事人和證人引供、誘供和逼供;復(fù)印和復(fù)制證據(jù)時(shí)，須注明原件保存單位和出處，由當(dāng)事人簽注“與原件核對(duì)無誤”的字樣，并簽章或畫押;若同類證據(jù)材料較多時(shí)，還應(yīng)注明編號(hào)，并且加蓋騎縫章等。

(六)優(yōu)化稽查底稿功能，打好稽查報(bào)告基礎(chǔ)?；樗玫墓ぷ鞯赘逯饕勺C據(jù)的來源、會(huì)計(jì)核算借貸內(nèi)容、反映問題三部分構(gòu)成，經(jīng)被查方確認(rèn)后，基本具備了作為結(jié)果證據(jù)的條件。目前，稽查底稿在滿足不同部門應(yīng)用證據(jù)的需求上仍略顯功能單一。隨著征、管、查工作制度的完善，稽查工作底稿的功能也應(yīng)不斷擴(kuò)充和發(fā)展，以確?；?、審理、執(zhí)行、法制、監(jiān)察等部門共享底稿信息，提高稽查證據(jù)的使用效率。

(七)借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化獲取證據(jù)能力。稅務(wù)部門可借鑒公安部門獲取證據(jù)的經(jīng)驗(yàn)，主要是書證、物證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)、證人證言、當(dāng)事人陳述申辯等證據(jù)材料的提取、整理、鑒定、保存等，不斷增強(qiáng)稽查人員的證據(jù)意識(shí)，提高獲取證據(jù)的能力，進(jìn)一步提高辦案質(zhì)量，同時(shí)，為移送涉稅犯罪案件至公安部門時(shí)做到證據(jù)完整、充分打下良好基礎(chǔ)。

(八)注重科學(xué)分析，加強(qiáng)對(duì)所收集證據(jù)的運(yùn)用。收集、審查和判斷證據(jù)的最終目的，在于應(yīng)用證據(jù)來證明稅案的真實(shí)情況，從而認(rèn)定納稅人行為的動(dòng)機(jī)、目的、手段、后果以及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。運(yùn)用證據(jù)時(shí)，要注意證據(jù)之間的系統(tǒng)性，要把案件的起因、實(shí)施過程、情節(jié)、后果等各環(huán)節(jié)證據(jù)構(gòu)成完整的鏈條，環(huán)環(huán)相扣，如果前后證據(jù)不具有系統(tǒng)性，或者構(gòu)成不嚴(yán)密，就難以發(fā)揮證據(jù)應(yīng)有的作用。要注意與稅收法律法規(guī)相結(jié)合，以科學(xué)的態(tài)度運(yùn)用證據(jù)。在辦案過程中，應(yīng)對(duì)所有證據(jù)進(jìn)行分類，一般是按照“原始證據(jù)專用，直接證據(jù)多用，本證與反證同時(shí)用”的原則分類;如發(fā)現(xiàn)證據(jù)問存在矛盾，不能抱著僥幸心理予以回避，應(yīng)分析查找原因，必要時(shí)重新取證。

第五篇：電子證據(jù)的取證程序應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范

電子證據(jù)的取證程序應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范

電子證據(jù)的取證規(guī)則、取證方式都有別于傳統(tǒng)證據(jù)，需要通過特定的技術(shù)手段進(jìn)行分析和獲取，因此在電子證據(jù)的取證過程中應(yīng)當(dāng)注意規(guī)范取證流程，遵循一定的原則和方法。

1.證據(jù)現(xiàn)場(chǎng)的保護(hù)。取證人員進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后，應(yīng)迅速封鎖整個(gè)計(jì)算機(jī)區(qū)域，將人、機(jī)、物品之間進(jìn)行物理隔離;保護(hù)好計(jì)算機(jī)日志，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，切斷遠(yuǎn)程控制;封存現(xiàn)場(chǎng)的信息系統(tǒng)、各種可能涉及到的磁介質(zhì)、內(nèi)部人員使用的工作記錄、程序備份和數(shù)據(jù)備份;提取涉案計(jì)算機(jī)硬盤、移動(dòng)磁介質(zhì)、光盤等，特別應(yīng)注意對(duì)當(dāng)事人隨身攜帶的存儲(chǔ)介質(zhì)的提取。

2.證據(jù)的提取和固定。提取和固定電子證據(jù)時(shí)，一個(gè)重要的原則就是確保對(duì)目標(biāo)計(jì)算機(jī)中的原始數(shù)據(jù)不產(chǎn)生任何改動(dòng)和破壞，只有這樣，才能保證電子證據(jù)的真實(shí)性、完整性和安全性。在取證過程中，應(yīng)在對(duì)案件有關(guān)的計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)和資料不進(jìn)行任何改動(dòng)或損壞的前提下進(jìn)行備份，記錄備份的時(shí)間、地點(diǎn)、數(shù)據(jù)來源、提取過程、使用方法、備份人及見證人名單并簽名。

3.證據(jù)的分析。應(yīng)當(dāng)注意的是，所有的檢查和分析工作應(yīng)該在備份件上進(jìn)行，以保證原始證據(jù)的可靠性和可信性。對(duì)電子證據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，必須考慮計(jì)算機(jī)的類型，采用的操作系統(tǒng)，是否有隱藏的分區(qū)，有無可疑外設(shè)，有無遠(yuǎn)程控制、木馬程序及當(dāng)前計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，還應(yīng)該注意檢查所有的日志文件，對(duì)在該系統(tǒng)上使用過的用戶操作時(shí)間以及操作記錄進(jìn)行登記，查看可能進(jìn)入或使用過該機(jī)器系統(tǒng)的可疑程序。