第一篇：國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)關(guān)于印發(fā)《增值稅問(wèn)題解答(之一)》的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問(wèn)題解答（之一）》的通知 國(guó)稅函發(fā)<1995>288號(hào)

1995-06-02國(guó)家稅務(wù)總局

(通知略)

增值稅問(wèn)題解答(之一)

一、問(wèn):《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》((94)財(cái)稅字第012號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，其準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額的具體范圍應(yīng)如何掌握？

答:(一)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

(二)準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

二、問(wèn):增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，能否比照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)稅收政策問(wèn)題的通知》((94)財(cái)稅字第060號(hào))中關(guān)于銷售應(yīng)稅貨物而支付的運(yùn)輸費(fèi)用的規(guī)定，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣？

答:增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

三、問(wèn):《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)稅收政策問(wèn)題的通知》((94)財(cái)稅字第060號(hào))中規(guī)定，鐵路工附業(yè)單位，凡是向其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，1995年底前暫免征收增值稅；向其所在鐵路局以外銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。在執(zhí)行中鐵路工附業(yè)的具體范圍應(yīng)如何掌握？鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，繳納增值稅的納稅地點(diǎn)應(yīng)如何確定？鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何確定？

答:(一)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)稅收政策問(wèn)題的通知》((94)財(cái)稅字第060號(hào))中所稱的鐵路工附業(yè)，是指直接為鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)服務(wù)的工業(yè)性和非工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，主要包括工業(yè)性生產(chǎn)和加工修理修配、材料供應(yīng)、生活供應(yīng)等，暫免增值稅的具體范圍如下:

1.鐵路局所屬的工業(yè)企業(yè)為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

2.鐵路局所屬的從事加工、修理修配的單位，為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的應(yīng)稅勞務(wù)。

3.鐵路局所屬的材料供應(yīng)單位為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

4.鐵路局所屬的生活供應(yīng)站為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

鐵路局所屬單位興辦的多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，鐵路局和其所屬單位與其他單位合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以及鐵路局所屬集體企業(yè)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

(二)鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，繳納增值稅的納稅地點(diǎn)，按增值稅納稅地點(diǎn)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(三)鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和抵扣憑證，應(yīng)按增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。鐵路局內(nèi)部所屬單位相互開具的調(diào)撥結(jié)算單、普通發(fā)票等，不屬于增值稅稅法規(guī)定的抵扣憑證，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

三、問(wèn):代理進(jìn)口貨物應(yīng)如何征稅？

答:代理進(jìn)口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購(gòu)貨物行為，應(yīng)按增值稅代購(gòu)貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對(duì)代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。

四、問(wèn):集郵公司銷售的集郵商品應(yīng)如何征稅？

答:根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局(94)財(cái)稅字第026號(hào)通知和國(guó)稅發(fā)<1995>076號(hào)通知的規(guī)定，集郵商品的生產(chǎn)應(yīng)征收增值稅。郵政部門、集郵公司銷售(包括調(diào)撥在內(nèi))集郵商品，一律征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

五、問(wèn):對(duì)利用圖書、報(bào)紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，取得的廣告收入應(yīng)如何征稅？

答:按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書、報(bào)紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購(gòu)進(jìn)貨物不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱增值稅實(shí)施細(xì)則)第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

六、問(wèn):對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，是否征收增值稅？

答:對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。

七、問(wèn):貨物的生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費(fèi)用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費(fèi)用支出，對(duì)經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)如何征稅？

答:經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。

八、問(wèn):對(duì)納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物應(yīng)如何征稅？其增值稅一般納稅人，不再購(gòu)進(jìn)貨物而只銷售存貨，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購(gòu)進(jìn)水、電的，其期初存貨已征稅款應(yīng)如何抵扣？對(duì)納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否退稅？

答:(一)對(duì)納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物，應(yīng)按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅。

(二)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字<1995>042號(hào))規(guī)定，從1995年起，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款在5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法。增值稅一般納稅人，如因倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購(gòu)進(jìn)貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購(gòu)進(jìn)水、電的，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實(shí)際動(dòng)用數(shù)抵扣。增值稅一般納稅人申請(qǐng)按動(dòng)用數(shù)抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額，需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的文件等資料，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

(三)對(duì)納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。

九、問(wèn):對(duì)出版單位委托發(fā)行圖書、報(bào)刊、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)，在征收增值稅時(shí)是否允許從銷售額中減除？

答:對(duì)出版單位委托發(fā)行圖書、報(bào)刊、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)，在征收增值稅時(shí)按“折扣銷售”的有關(guān)規(guī)定辦理，如果銷售額和支付的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)在同一發(fā)票上分別注明的，可按減除經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)后的銷售額征收增值稅；如果經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)不在同一發(fā)票上注明，另外開具發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)。

十、問(wèn):根據(jù)(94)財(cái)稅字第026號(hào)通知的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。在實(shí)際征收中“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？

答:“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件:

(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

(二)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；

(三)銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。

對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。

十一、問(wèn):增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定中規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該規(guī)定中“逾期”的期限應(yīng)如何確定？

答:包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

十二、問(wèn):根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額的比例，乘以當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額的公式，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該辦法在實(shí)際執(zhí)行中，由于納稅人月度之間的購(gòu)銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，對(duì)此，應(yīng)如何處理？

答:對(duì)由于納稅人月度之間購(gòu)銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的辦法，即:年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

十三、問(wèn):增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)廢舊物資，按收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)收購(gòu)憑證應(yīng)如何管理？

答:對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，以及從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)廢舊物資所使用的收購(gòu)憑證，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)嚴(yán)格管理。收購(gòu)憑證的印制，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理，對(duì)收購(gòu)憑證的發(fā)放、使用、保管，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局做出統(tǒng)一的規(guī)定。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證，對(duì)其使用未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證，以及不按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求使用、保管收購(gòu)憑證的，其收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

十四、問(wèn):新申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，是否允許計(jì)算期初存貨已征稅款？

答:新申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，不得計(jì)算期初存貨已征稅款。

十五、問(wèn):《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條及其實(shí)施細(xì)則第三十五條中所稱“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”，是否包括國(guó)家稅務(wù)總局所屬的各級(jí)征收機(jī)關(guān)？

答:增值稅實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、征收機(jī)關(guān)，指國(guó)家稅務(wù)總局所屬支局以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。但是由于各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)分設(shè)，原稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱所指已發(fā)生變化，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確流轉(zhuǎn)稅、資源稅法規(guī)中“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收機(jī)關(guān)”名稱問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)<1994>232號(hào))又重新明確為:主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、征收機(jī)關(guān)是指國(guó)家稅務(wù)總局所屬的縣級(jí)以上(含縣級(jí))國(guó)家稅務(wù)局。主要是考慮到增值稅政策性強(qiáng)，為了保證各地正確執(zhí)行稅法而確定的。鑒于目前納稅申報(bào)的實(shí)際情況，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條及其實(shí)施細(xì)則第三十五條中所稱“征收機(jī)關(guān)”，均指國(guó)家稅務(wù)總局及其所屬的各級(jí)征收機(jī)關(guān)。

十六、問(wèn):國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)<1994>272號(hào)通知，根據(jù)增值稅一年的執(zhí)行情況，修改了《增值稅納稅申報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱申報(bào)表)，申報(bào)表中的本期銷項(xiàng)稅額中的“貨物”項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局計(jì)會(huì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的分類口徑及不同的稅率分別填列，一些生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)品種較多的企業(yè)存在一張申報(bào)表貨物名稱填寫不下的問(wèn)題，對(duì)此，應(yīng)如何解決？申報(bào)表期初進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目中的“累計(jì)數(shù)”，稅款計(jì)算項(xiàng)目中的“累計(jì)數(shù)”應(yīng)如何填寫？

答:(一)對(duì)一些生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)品種較多的企業(yè)，如果一張申報(bào)表貨物名稱填寫不下的，可以按不同的稅率匯總名稱填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表，對(duì)匯總填報(bào)申報(bào)表的，必須附有銷貨方填開的按國(guó)家稅務(wù)總局計(jì)會(huì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的分類口徑及不同的稅率分別填列“貨物”清單。其清單的具體樣式，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局制定。

(二)申報(bào)表期初進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目中的“累計(jì)數(shù)”(第11、12、13、14欄累計(jì)數(shù))，稅款計(jì)算項(xiàng)目中的“累計(jì)數(shù)”(第15、16、17、18、19、20、21、22、23、24、25欄累計(jì)數(shù))，納稅人在申報(bào)納稅時(shí)暫不填寫。

第二篇：四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅問(wèn)題解答[之一、二]》(新)

四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅問(wèn)題解答[之二]》的通知

川國(guó)稅函[2009]306號(hào)

一、問(wèn)：生產(chǎn)供應(yīng)水、電、氣的企業(yè)購(gòu)進(jìn)的注明工程車、搶險(xiǎn)車字樣但屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、越野車，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，生產(chǎn)供應(yīng)水、電、氣的企業(yè)購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論注明何種用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、問(wèn)：新《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)非正常損失范圍的界定刪除了自然災(zāi)害損失部分，對(duì)企業(yè)自然災(zāi)害損失收到保險(xiǎn)賠款或者責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑欠褡鬟M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

答：不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

三、問(wèn)：對(duì)于銷貨方企業(yè)在2008年采取賒銷和分期收款方式銷售的固定資產(chǎn)，合同約定的收款日期和增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)間均是2009年，購(gòu)貨方企業(yè)購(gòu)買的這類固定資產(chǎn)是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第三項(xiàng)的規(guī)定，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、問(wèn)：礦產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)由于產(chǎn)品結(jié)算的特殊性，2008年銷售的產(chǎn)品，要在2009年憑化驗(yàn)結(jié)果才能最終結(jié)算。對(duì)于2008年銷售的礦產(chǎn)品，在2009年進(jìn)行結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的差額，適用稅率是13%還是17%？

答：根據(jù)企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間來(lái)確認(rèn)適用稅率。如果企業(yè)的銷售收入確定在2008年，結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的差額適用13%的稅率；如果企業(yè)的銷售收入確定在2009年，結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的差額適用17%的稅率。

五、問(wèn)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]081號(hào)）明確：對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。新條例實(shí)行后，財(cái)稅[2008]081號(hào)文件是否有效？

答：有效，繼續(xù)執(zhí)行。

六、問(wèn)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定的“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”如何界定？

答：在國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”可暫按以下原則掌握：一是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，二是內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)的月份累計(jì)不超過(guò)5個(gè)月。但應(yīng)同時(shí)具備上述兩個(gè)條件。

七、問(wèn)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條，明確了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，其“年應(yīng)征增值稅銷售額”的時(shí)限是否包括從2008年起計(jì)算跨至2009年的連續(xù)12個(gè)月？新認(rèn)定的小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人是否實(shí)行輔導(dǎo)期管理？

答：上述標(biāo)準(zhǔn)可按以下原則掌握：1.連續(xù)12個(gè)月（含2008年）達(dá)到上述新標(biāo)準(zhǔn)，納稅人自行申請(qǐng)一般納稅人，可認(rèn)定為一般納稅人。2.連續(xù)12個(gè)月（含2008年）達(dá)到上述新標(biāo)準(zhǔn)，納稅人不申請(qǐng)一般納稅人的，其連續(xù)12個(gè)月可從2009年1月1日起計(jì)算。

新認(rèn)定的小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，必須經(jīng)過(guò)輔導(dǎo)期管理。

八、問(wèn)：一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)免稅企業(yè)是否適用？

答：一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)對(duì)免稅企業(yè)同樣適用。

九、問(wèn)：國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)免稅政策和國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食開具增值稅專用

發(fā)票的規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財(cái)稅[2009]017號(hào)）規(guī)定，國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)免稅政策和國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行。

十、問(wèn)：增值稅一般納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)使用增值稅普通發(fā)票，如何填寫增值稅普通發(fā)票上的金額欄和稅額欄？

答：目前在“一機(jī)多票”系統(tǒng)中，一般納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具增值稅普通發(fā)票只能填寫金額欄，不能填寫稅額欄，故按買價(jià)填寫金額欄。

十一、問(wèn)：新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》實(shí)施后，對(duì)稅率變化的貨物發(fā)生退貨或折讓，銷方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購(gòu)方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，是按原稅率計(jì)算還是按調(diào)整后的稅率計(jì)算？

答：對(duì)適用稅率發(fā)生變化的購(gòu)進(jìn)貨物，如在新條例和細(xì)則實(shí)施前購(gòu)進(jìn)貨物現(xiàn)在又發(fā)生銷貨退回或折讓的，銷方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額、購(gòu)方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出均按原稅率計(jì)算。

十二、問(wèn)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）涉及的“污水處理后的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、部分新型墻體材料產(chǎn)品、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力”的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采信哪個(gè)部門或哪一級(jí)部門的認(rèn)定？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于清理減并納稅人報(bào)送涉稅資料有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2007]1077號(hào)）文件精神，凡享受優(yōu)惠政策的納稅人，在國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供地市級(jí)（含）以上相關(guān)部門的產(chǎn)品質(zhì)量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告及復(fù)印件、《新型墻體材料產(chǎn)品資質(zhì)認(rèn)定證書》及復(fù)印件。

]

十三、問(wèn)：對(duì)財(cái)稅[2008]156號(hào)第一條第四款中特定建材產(chǎn)品中的“砌塊”與第四條第六款中“新型墻體材料”中的“砌塊類”有何區(qū)別？

答：財(cái)稅[2008]156號(hào)第一條第四款中所指“砌塊”即“砌塊類”?！捌鰤K”可以分成燒結(jié)和非燒結(jié)兩類。燒結(jié)類砌塊是指以頁(yè)巖、粉煤灰、煤矸石、江河湖淤泥、建筑垃圾等為原料，經(jīng)成型、干燥、焙燒等工序制成的人造塊材，常見的產(chǎn)品品種有燒結(jié)空心砌塊（符合GB13545－2003技術(shù)要求）；非燒結(jié)類砌塊是指以水泥、石膏、石灰、集料和工業(yè)廢棄物等為原料，經(jīng)成型、養(yǎng)護(hù)等工序制成的人造塊材，常見的產(chǎn)品品種有普通混凝土小型空心砌塊（符合GB8239－1997技術(shù)要求）、輕集料混凝土小型空心砌塊（符合GB/T15229－2002技術(shù)要求）、粉煤灰混凝土小型空心砌塊（符合JC/T862－2008技術(shù)要求）、蒸壓加氣混凝土砌塊（符合GB11968－2006技術(shù)要求）、石膏砌塊（符合JC/T698—1998技術(shù)要求）等。

十四、問(wèn)：財(cái)稅[2008]156號(hào)中第一條第四項(xiàng)所指“燒結(jié)普通磚”應(yīng)如何理解？

答：燒結(jié)普通磚是以粘土或頁(yè)巖、煤矸石、粉煤灰為主要原料，經(jīng)過(guò)焙燒而成的普通磚。按材質(zhì)分為：粘土磚、頁(yè)巖磚、煤矸石磚、粉煤灰磚等，具體標(biāo)準(zhǔn)見國(guó)標(biāo)GB5101-2003《燒結(jié)普通磚》。

十五、問(wèn)：關(guān)于財(cái)稅[2008]156號(hào)文中提到的相關(guān)“摻廢比例”的確認(rèn)，在納稅人申請(qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)，能否要求提供質(zhì)檢、環(huán)保、經(jīng)貿(mào)等相關(guān)部門出具的產(chǎn)品檢驗(yàn)證書、達(dá)標(biāo)認(rèn)定證明等，降低稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)？綜合資源利用政策調(diào)整后，是否對(duì)繼續(xù)享受增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行重新認(rèn)定并重新核發(fā)《資源綜合利用證書》？

答：根據(jù)財(cái)稅[2008]156號(hào)文第七條的規(guī)定，為認(rèn)定“摻廢比例”更加準(zhǔn)確，在國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，納稅人享受稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其地市級(jí)（含）以上質(zhì)監(jiān)、環(huán)保、經(jīng)貿(mào)等相關(guān)部門出具的產(chǎn)品檢驗(yàn)證書、達(dá)標(biāo)認(rèn)定證明、《資源綜合利用認(rèn)定證書》等。凡取得有效期內(nèi)的《資源綜合利用認(rèn)定證書》不需重新認(rèn)定和核發(fā)。

十六、問(wèn)：企業(yè)生產(chǎn)的“飼料級(jí)混合油”可否比照“單一大宗飼料”享受免征增值稅的優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]121號(hào)）規(guī)定，“飼料級(jí)混合油”不屬于免稅“單一大宗飼料”范圍，不能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

十七、問(wèn)：糧食倉(cāng)儲(chǔ)機(jī)械（包括通風(fēng)道、單管風(fēng)機(jī)、振動(dòng)篩、進(jìn)倉(cāng)機(jī)、輸送機(jī)和裝包機(jī)等），是否屬于農(nóng)機(jī)中的場(chǎng)上作業(yè)機(jī)械，適用13%的增值稅稅率？

答：糧食倉(cāng)儲(chǔ)機(jī)械（包括通風(fēng)道、單管風(fēng)機(jī)、振動(dòng)篩、進(jìn)倉(cāng)機(jī)、輸送機(jī)和裝包機(jī)等），不屬于《關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]151）中農(nóng)機(jī)的范圍，應(yīng)適用17%的增值稅稅率。

十八、問(wèn)：飼料生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的奶牛精料補(bǔ)充料和貓犬復(fù)合預(yù)混料是否免征增值稅？

答：據(jù)調(diào)查，奶牛精料補(bǔ)充料屬于混合飼料，如符合混合飼料的產(chǎn)品配方和質(zhì)量要求，應(yīng)免征增值稅；貓犬復(fù)合預(yù)混料屬于添加劑，不屬于免征飼料范圍，應(yīng)征收增值稅。

十九、問(wèn)：利用粉煤灰生產(chǎn)的混凝土外加劑可否享受資源綜合利用增值稅稅收優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）第一條第四項(xiàng)的規(guī)定，混凝土外加劑不屬于“生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品”，應(yīng)征收增值稅。

二十、問(wèn)：企業(yè)利用生物菌，采取人工干預(yù)下的生物強(qiáng)化技術(shù)治理開放性水域污染，使污染水域達(dá)到國(guó)家地表水環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，向政府相關(guān)部門收取的治理費(fèi)，是否征收增值稅？

答：運(yùn)用生物技術(shù)治理開放性水域收取的治理費(fèi)，在國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，暫不征收增值稅。

四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干政策問(wèn)題解答[之一]》的通知

川國(guó)稅函[2008]155號(hào)

四川省國(guó)家稅務(wù)局 2008-6-11

各市、州國(guó)家稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)分局、稽查局：

1994年稅制改革以來(lái)，省局先后印發(fā)了8個(gè)《增值稅若干問(wèn)題解答》，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收政策的的調(diào)整，原有解答中的部分內(nèi)容已經(jīng)廢止或者發(fā)生改變。近期省局組織力量對(duì)解答內(nèi)容進(jìn)行了全面清理和修訂，現(xiàn)將修訂后的《增值稅若干政策問(wèn)題解答（之一）》印發(fā)你們，請(qǐng)?jiān)趪?guó)家稅務(wù)總局沒有出臺(tái)新規(guī)定前暫按此執(zhí)行。

本通知自2008年7月1日起執(zhí)行。執(zhí)行之日起，以下文件全文或相關(guān)文件列舉條款同時(shí)廢止，即《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅若干問(wèn)題解答

（一）﹥的通知》（川國(guó)稅函發(fā)[1995]第100號(hào)）、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅若干問(wèn)題解答

（二）﹥的通知》（川國(guó)稅函發(fā)[1995]第122號(hào)）、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅問(wèn)題解答之四﹥的通知》（川國(guó)稅函發(fā)[1997]第2號(hào)）、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅問(wèn)題解答之五﹥的通知》（川國(guó)稅函[1998]第259號(hào)）、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答的通知》（川國(guó)稅函[2000]第185號(hào)）、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答的通知》（川國(guó)稅函[2002]第242號(hào)）及《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》（川國(guó)稅發(fā)[1995]096號(hào)）、《四川省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品等實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（川國(guó)稅發(fā)[1996]095號(hào)）、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確對(duì)資源綜合利用建材產(chǎn)品實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（川國(guó)稅發(fā)[1997]第250號(hào)）、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)對(duì)資源綜合利用建材產(chǎn)品增值稅免稅政策管理的通知》（川國(guó)稅函[2000]001號(hào)）、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品增值稅免稅管理的補(bǔ)充通知》（川國(guó)稅流一函[2000]001號(hào)）、《四川省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》（川國(guó)稅函[2002]011號(hào)）、《四川省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（川國(guó)稅發(fā)[1997]第267號(hào)）、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確有關(guān)稅收審批權(quán)限的通知》（川國(guó)稅函[2003]127號(hào)）第一條第一、二款、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于嚴(yán)格其他抵扣憑證管理的通知》（川國(guó)稅函[2006]337號(hào)）第三條。（注：《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅若干問(wèn)題解答

（三）﹥的通知》、《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅若干問(wèn)題解答之六﹥的通知》已納入四川省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于公布省局第一批稅收規(guī)范性文件清理結(jié)果的通知》中失效的稅收規(guī)范性文件目錄。）

二○○八年六月十一日增值稅若干政策問(wèn)題解答（之一）

一、問(wèn)：對(duì)納稅人外購(gòu)貨物進(jìn)行分包（裝）后銷售是否按生產(chǎn)性行為對(duì)待？

答：對(duì)納稅人從事外購(gòu)貨物進(jìn)行分包（裝）后銷售的，在征稅時(shí)按生產(chǎn)性行為對(duì)待。

二、問(wèn)：對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)等）自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品移送到跨縣（市）總、分支機(jī)構(gòu)用于生產(chǎn)、加工銷售的，其總、分支機(jī)構(gòu)是否作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品對(duì)待予以免稅？

答：對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)等）自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品移送到跨縣（市）總、分支機(jī)構(gòu)用于生產(chǎn)、加工和銷售的，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位免征增值稅并應(yīng)開具普通發(fā)票，跨縣（市）的總、分支機(jī)構(gòu)再銷售時(shí)不得作為自產(chǎn)自銷行為對(duì)待，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以征稅?？缈h（市）總、分支機(jī)構(gòu)取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具普通發(fā)票允許按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

同一縣（市）總、分支機(jī)構(gòu)之間移送自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)、加工后銷售，企業(yè)要求開具普通發(fā)票的，亦可按照上述規(guī)定辦理。

三、問(wèn)：納稅人丟失、被盜專用發(fā)票、防偽稅控專用設(shè)備應(yīng)如何處理？稅務(wù)機(jī)關(guān)丟失、被盜專用發(fā)票應(yīng)如何處理？

答：納稅人丟失、被盜專用發(fā)票、防偽稅控專用設(shè)備應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)報(bào)案并在3個(gè)工作日內(nèi)書面上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國(guó)稅函[2004]123號(hào)規(guī)定于接到納稅人書面報(bào)告當(dāng)日內(nèi)，將專用發(fā)票信息錄入增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制數(shù)據(jù)庫(kù)。

各級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定，設(shè)專人并有相應(yīng)的防盜設(shè)施妥善保管專用發(fā)票。若稅務(wù)機(jī)關(guān)丟失、被盜專用發(fā)票，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)告和向當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)報(bào)案，將丟失、被盜專用發(fā)票信息錄入增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制數(shù)據(jù)庫(kù)。

四、問(wèn)：企業(yè)為銷售貨物收取的內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)如何征稅？

答：企業(yè)為銷售貨物利用自備鐵路（公路）專用線承運(yùn)貨物，向購(gòu)貨方收取內(nèi)段運(yùn)費(fèi)，屬混合銷售行為，應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，應(yīng)作為所售貨物的銷售額一并征收增值稅。對(duì)銷貨方開出的內(nèi)段運(yùn)輸結(jié)算憑證，不能作為購(gòu)貨方的運(yùn)輸?shù)挚蹜{證。

五、問(wèn)：對(duì)納稅人銷售免稅貨物時(shí)出借出租和出售的包裝物應(yīng)如何征收增值稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第（一）款的規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的包裝物押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物適用稅率征收增值稅。若納稅人銷售的貨物屬免稅貨物范圍，其收取的包裝物押金，無(wú)論是否退還，應(yīng)隨同所包裝的免稅貨物免征增值稅，如果銷售免稅貨物的同時(shí)出售包裝物的，應(yīng)分別以下情況處理：（1）對(duì)不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨免稅貨物銷售額免征增值稅；（2）對(duì)包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，但免稅貨物與包裝物在同一張發(fā)票上分別注明的，對(duì)包裝物可隨免稅貨物免征增值稅；（3）對(duì)包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)并另開發(fā)票和記帳核算的，應(yīng)按相應(yīng)的適用稅率征收增值稅。

六、問(wèn)：部分企業(yè)將自產(chǎn)貨物無(wú)償出借或出租給其他單位和個(gè)人使用，是否應(yīng)征收增值稅？

答：出借或出租屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四款的規(guī)定將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目屬于視同銷售行為，應(yīng)按照貨物適用稅率征收增值稅。

七、問(wèn)：按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，避孕藥具屬免征增值稅項(xiàng)目，節(jié)育藥具（如息隱等藥品）是否屬此免稅項(xiàng)目范圍？

答：《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，避孕藥品和用具免征增值稅。避孕節(jié)育藥具的具體名目和范圍應(yīng)該依據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即由國(guó)家計(jì)劃生育委員會(huì)、衛(wèi)生部、化工部、國(guó)家醫(yī)藥管理局四部委聯(lián)合發(fā)布的《我國(guó)現(xiàn)用避孕節(jié)育藥具和技術(shù)名目》，米非司酮（化學(xué)名，商品名即息隱）、前列腺素類等藥品及扁桃酸避孕栓等藥具均屬列入名目的避孕節(jié)育藥具，并由國(guó)家定點(diǎn)廠生產(chǎn)，因此，這類藥具屬于免征增值稅項(xiàng)目，應(yīng)予免征增值稅。

八、問(wèn)：對(duì)鮮奶、純牛奶及其加工品如何征收增值稅？

答：1.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字[1995]052號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)養(yǎng)強(qiáng)化奶適用增值稅稅率問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]676號(hào)）的規(guī)定，對(duì)鮮奶以及按照《食品營(yíng)養(yǎng)強(qiáng)化劑使用衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB14880-94）在鮮奶中添加微量元素生產(chǎn)的鮮奶，可依照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中的鮮奶按13%的增值稅稅率征收增值稅。

2.在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，純牛奶可暫比照鮮奶適用稅率征稅。

3.對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自養(yǎng)的哺乳類動(dòng)物生產(chǎn)、銷售的鮮奶免征增值稅，對(duì)其銷售的外購(gòu)鮮奶以及從其他單位外購(gòu)鮮奶經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)銷售的鮮奶，不屬于免稅范圍，應(yīng)按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅；

4、對(duì)在鮮奶加工過(guò)程中，摻加了其他物質(zhì)（如核桃、花生、芝麻、果汁等），所生產(chǎn)的各種奶制品，則按17%稅率征收增值稅。

九、問(wèn)：企業(yè)銷售過(guò)期、過(guò)季節(jié)商品、缺碼（不配套）商品、工業(yè)企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品等是否屬非正常損失范圍，其外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣？其殘值收入是否征收增值稅？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條的規(guī)定，非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗以外的損失，其范圍主要包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失及其他非正常損失。企業(yè)銷售過(guò)期、過(guò)季節(jié)商品、缺碼（不配套）商品、工業(yè)企業(yè)報(bào)廢產(chǎn)品等屬正常損失范圍，其外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。這部分產(chǎn)品及商品的殘值收入應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

十、問(wèn)：增值稅一般納稅人開發(fā)研制新產(chǎn)品失敗后，所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否屬非正常損失范圍？其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

答：對(duì)增值稅一般納稅人開發(fā)研制新產(chǎn)品失敗后，其購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于非正常損失的范圍，允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

十一、問(wèn)：報(bào)刊雜志社或其他單位按低于報(bào)刊雜志定價(jià)發(fā)行銷售報(bào)刊雜志，應(yīng)如何確定增值稅計(jì)稅價(jià)格？

答：報(bào)刊雜志社或其他單位按低于報(bào)刊雜志定價(jià)發(fā)行、銷售的報(bào)刊雜志，屬于折扣銷售方式。應(yīng)根據(jù)折扣銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。

十二、問(wèn)：如何確定掛面（或干面）的增值稅稅率？

答：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局1994年5月下發(fā)的《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》中明確，切面、餃子皮、米粉等經(jīng)簡(jiǎn)單加工的糧食復(fù)制品（不包括掛面）比照糧食稅率征稅。1995年6月下發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]052號(hào)）中，將切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品納入了糧食范圍，但對(duì)掛面（或干面）未作明確。由于掛面（或干面）的加工工藝不是簡(jiǎn)單加工過(guò)程，仍應(yīng)按17%的稅率征收增值稅。

十三、問(wèn)：對(duì)屬小規(guī)模納稅人的報(bào)刊雜志社發(fā)行銷售的報(bào)刊雜志，其增值稅征收率如何確定？答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》（財(cái)稅字[1998]113號(hào)）明確：商業(yè)批發(fā)、零售小規(guī)模納稅人適用4%的征收率，商業(yè)批發(fā)、零售以外的其它納稅人適用6%的征收率。報(bào)刊雜志社不屬于商業(yè)范疇。對(duì)屬小規(guī)模納稅人的報(bào)刊雜志社，出版發(fā)行銷售的報(bào)刊雜志按6%的征收率計(jì)繳增值稅。

十四、問(wèn)：對(duì)水、電、氣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位內(nèi)部職工使用的自產(chǎn)水、電、氣等產(chǎn)品價(jià)格明顯偏低的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)如何核定其銷售價(jià)格？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。銷售額的確定順序當(dāng)?shù)貫椋?/p>

1、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

2、按納稅人最近時(shí)間的同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。因此對(duì)水、電、氣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位提供給內(nèi)部職工使用的自產(chǎn)水、電、氣產(chǎn)品價(jià)格明顯偏低的，其計(jì)稅價(jià)格由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按當(dāng)?shù)厮㈦?、氣?jīng)營(yíng)單位銷售給當(dāng)?shù)鼐用竦漠?dāng)月水、電、氣平均價(jià)格確定。其他行業(yè)或部門有此類情況的，也按照此規(guī)定辦理。

十五、問(wèn)：對(duì)礦泉水、純凈水可否比照自來(lái)水征收增值稅？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]151號(hào)）有關(guān)規(guī)定，自來(lái)水是指自來(lái)水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過(guò)濾、沉淀、消毒等工序后，通過(guò)供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。礦泉水、純凈水不屬于自來(lái)水范圍，應(yīng)按17%的稅率征收增值稅。

十六、問(wèn)：對(duì)商業(yè)企業(yè)采取購(gòu)物返券、買一贈(zèng)一等方式贈(zèng)送給消費(fèi)者的貨物和購(gòu)物券，應(yīng)如何確定增值稅應(yīng)稅銷售額？

答：商業(yè)企業(yè)的購(gòu)物返券行為不是無(wú)償贈(zèng)送，不能視同銷售計(jì)算增值稅；購(gòu)物返券與商業(yè)折扣的銷售方式相似，因此購(gòu)物返券應(yīng)該比照商業(yè)折扣，按實(shí)際取得的現(xiàn)金（或銀行存款）收入計(jì)算增值稅。商場(chǎng)從顧客手中收回的購(gòu)物券，其收入已在購(gòu)物返券時(shí)體現(xiàn)，不應(yīng)征收增值稅。

買一贈(zèng)一是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價(jià)銷售，應(yīng)按照實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算繳納增值稅。

購(gòu)物返券、買一贈(zèng)一中返券金額和贈(zèng)一的商品價(jià)格不能大于購(gòu)買貨物所支付的金額。

十七、問(wèn)：納稅人享受資源綜合利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)提供哪些資料？其稅收優(yōu)惠政策屬報(bào)批類還是備案類？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]198號(hào)）、《國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)辦公廳關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用目錄（2003年修訂）>的通知》（發(fā)改環(huán)資[2004]73號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策的通知》（財(cái)稅[2006]102號(hào)）等文件規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品必須是《資源綜合利用目錄（2003年修訂）》所列產(chǎn)品，必須符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，產(chǎn)品必須達(dá)到相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。

1.生產(chǎn)水泥、以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)必須提供以下資料：（1）有效的《資源綜合利用認(rèn)定證書》；（2）省級(jí)質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)部門出具的當(dāng)期《資源綜合利用核查報(bào)告》；（3）省級(jí)質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)部門出具的當(dāng)期《產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告》。

2.其它企業(yè)必須提供以下資料：

（1）有效的《資源綜合利用認(rèn)定證書》；

（2）質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)部門出具的當(dāng)期《資源綜合利用核查報(bào)告》；

（3）質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)部門出具的當(dāng)期《產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告》。

3.資源綜合利用增值稅稅收優(yōu)惠政策管理屬報(bào)批類，由縣級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批。

十八、問(wèn)：目前很多公司代理銷售移動(dòng)通訊公司SIM卡，移動(dòng)通訊公司對(duì)售卡公司支付手續(xù)費(fèi)。對(duì)公司售卡收入及手續(xù)費(fèi)是否應(yīng)征增值稅？

答：移動(dòng)通訊公司SIM卡所提供的是電信勞務(wù)服務(wù)，受托方——售卡公司代理銷售移動(dòng)通訊公司SIM卡，用戶購(gòu)買的是一種電信服務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中郵電通信業(yè)的征稅范圍；受托方從移動(dòng)通訊公司收取的代銷手續(xù)費(fèi)，是其從事服務(wù)業(yè)——代理業(yè)務(wù)而向委托方收取的價(jià)款，不屬于增值稅的征稅范圍。因此，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)上述售卡收入及手續(xù)費(fèi)不征增值稅。

十九、問(wèn)：企業(yè)將報(bào)廢的固定資產(chǎn)（如車輛、成套設(shè)備）出售，能否按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）規(guī)定的條件不征收增值稅？

答：企業(yè)將報(bào)廢的固定資產(chǎn)出售，只要符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）規(guī)定的條件（即：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物），免征增值稅。

二十、問(wèn)：從事節(jié)電業(yè)務(wù)的企業(yè)，為他人免費(fèi)提供設(shè)備和技術(shù)，使其達(dá)到節(jié)電的目的，并從他人的節(jié)電金額中按一定比例取得收入，其從事節(jié)電業(yè)務(wù)的企業(yè)取得收入是否征收增值稅？

答：上述情況行為屬技術(shù)服務(wù)不屬增值稅的征稅范圍。

二十一、問(wèn)：將二甲醚（DEM）摻入液化石油氣（LPG）后形成混合氣（LPGD），應(yīng)適用13%或17%的稅率？

答：鑒于混合氣（LPGD）與液化石油氣用途一致，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，可暫比照液化石油氣13%的稅率征收增值稅。

二十二、問(wèn)：有的企業(yè)以化工企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的硫酸渣（含鐵）為原料，采用粉碎后磁選的方式，或采用添加部分硫鐵礦石和其他材料的方式生產(chǎn)的有色金屬化合物，應(yīng)適用何種稅率？

答：企業(yè)使用以上方式生產(chǎn)的有色金屬化合物，與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》（（94）財(cái)稅字第022號(hào)）的第二條第二項(xiàng)規(guī)定直接用天然礦石進(jìn)行煅燒或焙燒生產(chǎn)的有色金屬化合物不同，應(yīng)按照17％征收增值稅。

二十三、問(wèn)：目前部分化肥如鉀肥在生產(chǎn)環(huán)節(jié)屬于征稅化肥，在商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)又免征增值稅，如企業(yè)從商業(yè)環(huán)節(jié)購(gòu)入上述化肥作為原料生產(chǎn)復(fù)混肥，并且上述免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％，能否免征增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]113號(hào)）第一條第三款規(guī)定以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％）免征增值稅，上述規(guī)定中并未限制免稅化肥的購(gòu)進(jìn)途徑，對(duì)于鉀肥等在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的化肥，如企業(yè)是在免稅的商業(yè)環(huán)節(jié)購(gòu)入的，可以視為免稅化肥，以之為主要原料的復(fù)混肥符合財(cái)稅[2001]113號(hào)文件第一條第三款規(guī)定條件的可以免征增值稅。

第三篇：免征增值稅問(wèn)題解答

你好，請(qǐng)問(wèn)，公司自己開發(fā)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以免增值稅是嗎？那不是公司自己開發(fā)，而到外面購(gòu)買取得的技術(shù)要轉(zhuǎn)讓，是否可以免增值稅，謝謝

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件3規(guī)定：

一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（三）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。

（四）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

1．技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上。如果您不屬于以上情況，則不得免征增值稅。

2．審批程序。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備查。

第四篇：關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅函【2009】1079號(hào))

關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅函〔2008〕1079號(hào)

成文日期：2008-12-

31各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》降低了小規(guī)模納稅人

標(biāo)準(zhǔn)（以下稱新標(biāo)準(zhǔn)），自2009年1月1日起實(shí)施。目前，稅務(wù)總局正在制定增

值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標(biāo)準(zhǔn)的順利

執(zhí)行，增值稅一般納稅人認(rèn)定工作暫按以下原則辦理：

一、現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。

二、2008年應(yīng)稅銷售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一

般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手

續(xù)。

三、2009年應(yīng)稅銷售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民

共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅

人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)

算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

四、年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。國(guó)家稅務(wù)總局

二○○八年十二月三十一日

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》 [條款失效]

國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào) 1995年04月17日

備注：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)文件關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知規(guī)定，本法規(guī)

部分條款失效。

一、問(wèn)：稅制改革以前，原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的減稅、免稅項(xiàng)目，在994年1月1日起實(shí)行新的營(yíng)業(yè)稅制以后是否還繼續(xù)執(zhí)行? [本條失效]

答：實(shí)行新稅制后，原營(yíng)業(yè)稅的法規(guī)均已廢止，過(guò)去所作的減征或免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定自然也一律停止執(zhí)行。營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目?！币虼耍?994年1月1日實(shí)行新稅制后如果還繼續(xù)執(zhí)行原營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅項(xiàng)目，是屬于違反稅法的行為，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決予以糾正。

二、問(wèn)：公安部門拍賣機(jī)動(dòng)車牌照，交通部門拍賣公交線路運(yùn)營(yíng)權(quán)，是否征收營(yíng)業(yè)稅? 答：公安部門拍賣機(jī)動(dòng)車牌照，交通部門拍賣公交線路運(yùn)營(yíng)權(quán)，這兩種行為均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營(yíng)業(yè)稅。

三、問(wèn)：運(yùn)輸企業(yè)在境外載運(yùn)旅客或貨物入境，是否征收營(yíng)業(yè)稅? [本條失效]

答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條第（二）款關(guān)于“在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境”屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)在境外載運(yùn)旅客或貨物入境，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，因而不征收營(yíng)業(yè)稅。

四、問(wèn)：航空公司用飛機(jī)開展飛灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)是否名征營(yíng)業(yè)稅?

答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例第六條第（五）款規(guī)定農(nóng)業(yè)病蟲害防治免征營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條第（四）款明確農(nóng)業(yè)病蟲害防治“是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)。”航空公司用飛機(jī)開展飛灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)屬于從事農(nóng)業(yè)病蟲害防治業(yè)務(wù)，因而應(yīng)當(dāng)免征營(yíng)業(yè)稅。

五、問(wèn)：?jiǎn)挝凰鶎賰?nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬的單位建筑安裝工程是否征收營(yíng)業(yè)稅? [本條失效] 答：這首先要看此類施工隊(duì)伍是否屬于獨(dú)立核算單位。如果屬于獨(dú)立核算單位，不論承擔(dān)其所隸屬單位（以下稱本單位）的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。如果屬于非獨(dú)立核算單位，承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)的否應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價(jià)款。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊(duì)伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營(yíng)業(yè)稅。

六、問(wèn)：對(duì)綠化工程應(yīng)按何稅目征稅?

答：綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對(duì)綠化工程按“建筑業(yè)一其他工程作業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

七、問(wèn)：對(duì)工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅?

答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

八、問(wèn)：對(duì)境外機(jī)構(gòu)總承包建筑安裝工程如何征稅? [本條失效]

答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條第（二）款“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條第（一）款“境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營(yíng)業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營(yíng)業(yè)稅稅款；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。

九、問(wèn)：銀行貸款給單位和個(gè)人，借款者以房屋作抵押，如果期滿后借款者無(wú)力還貸，抵押的房屋歸銀行所有，對(duì)此是否應(yīng)當(dāng)征稅?如果房屋歸銀行所有后，雜亂無(wú)章針?lè)课蒌N售，是否應(yīng)當(dāng)征稅?

答：借款無(wú)力歸還貸款，抵押的房屋被銀行收走以抵作貸款本息，這表明房屋的所有權(quán)被借款者有償轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)對(duì)借款者轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

同樣，銀行如果將收歸其所有的房屋銷售，也應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

十、問(wèn)：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅?

答：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

十一、問(wèn)：保險(xiǎn)公司開展財(cái)產(chǎn)、人身保險(xiǎn)時(shí)向投保者收取的全部保費(fèi)記入“儲(chǔ)金”科目，儲(chǔ)金的利息記入“保費(fèi)收入”科目，儲(chǔ)金到期返還給用戶。對(duì)保險(xiǎn)公司開展財(cái)產(chǎn)、人身保險(xiǎn)征收營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額是向投保者收取的保費(fèi)，還是儲(chǔ)金的利息?對(duì)于到期返還給用戶的儲(chǔ)金是否準(zhǔn)許從其營(yíng)業(yè)額中扣除?

答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：除另有規(guī)定者外，“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，第一，保險(xiǎn)公司開展財(cái)產(chǎn)、人身保險(xiǎn)的營(yíng)業(yè)為向投保者收取的全部保費(fèi)，而不是儲(chǔ)金的利息收入。國(guó)為，就提供保險(xiǎn)勞務(wù)而言，此項(xiàng)規(guī)定所說(shuō)的“對(duì)方”是指投保者，保險(xiǎn)公司向投保者收取的是保費(fèi)，而儲(chǔ)金利息是保險(xiǎn)公司向銀行收取的，不是向投保者收取的。其次，應(yīng)以保費(fèi)金額為營(yíng)業(yè)額，對(duì)到期返還給用戶的儲(chǔ)金不能從營(yíng)業(yè)額中扣除。

十二、問(wèn)：郵政部門收取的“電話初裝費(fèi)”按什么稅目征稅?

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》對(duì)“郵電通信業(yè)”稅目的解釋，為用戶安裝電話的業(yè)務(wù)屬于該稅目的征收范圍?！半娫挸跹b費(fèi)”是郵政部門為用戶安裝電話而收取的費(fèi)用，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目。

十三、問(wèn)：電信部門開辦168臺(tái)電話，利用電話開展有償咨詢，點(diǎn)哥等業(yè)務(wù)，對(duì)此項(xiàng)收費(fèi)按什么稅目征稅?

答：168臺(tái)是具有特殊用途的電話臺(tái)，其業(yè)務(wù)屬于《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所說(shuō)的“用電傳設(shè)備傳遞語(yǔ)言的業(yè)務(wù)”，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

十四、問(wèn)：對(duì)郵電局（所）經(jīng)營(yíng)的郵電禮儀活動(dòng)按什么稅目征收營(yíng)業(yè)稅?其營(yíng)業(yè)額如何確定? 答：郵電禮儀是指郵電局（所）根據(jù)客戶的要求將寫有祝詞的電報(bào)，或者使用客戶支付的價(jià)款購(gòu)買的禮物傳遞給客戶所指定的對(duì)象。對(duì)于這種業(yè)務(wù)應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為郵電部門向用戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括所購(gòu)禮物的價(jià)款在內(nèi)。

十五、問(wèn)：文化培訓(xùn)適用哪個(gè)稅目?

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅目注釋》規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化業(yè)”是指除經(jīng)營(yíng)表演、播映活動(dòng)以外的文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。此項(xiàng)規(guī)定所稱培訓(xùn)活動(dòng)包括各種培訓(xùn)活動(dòng)，因此對(duì)文化培訓(xùn)應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目征稅。

十六、問(wèn)：學(xué)校取得的贊助收入是否征稅？應(yīng)如何征稅？

答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的單位和個(gè)人，均應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)以上規(guī)定，對(duì)學(xué)校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒有向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，此項(xiàng)贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。這里需要附帶說(shuō)明的是，不僅對(duì)學(xué)校取得的贊助收入應(yīng)按這一原則確定應(yīng)否征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于其他單位和個(gè)人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定是否征收營(yíng)業(yè)稅。

十七、問(wèn)：對(duì)合作建房行為應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅？

答：合作建房，是指由一方（以下簡(jiǎn)稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡(jiǎn)稱乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種：

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：

（一）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過(guò)程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷售不動(dòng)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營(yíng)業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)其銷售收入再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對(duì)其按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)其按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)雙方分別征稅時(shí)，其營(yíng)業(yè)額也按稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。對(duì)此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅：

（一）、房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。

提示— 這個(gè)隱藏幾個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程（也可以說(shuō)是倒推法）。即

1、甲方賣地給合營(yíng)公司未收款，2、合營(yíng)公司給錢甲方抵還買地款。由于甲方不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以是賣地而不是投資。——即賣地行為與投資行為的差異就在于承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）、房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤(rùn)，則不屬營(yíng)業(yè)稅所稱的投資入股不征營(yíng)業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，那么，對(duì)甲方取得的固定利潤(rùn)或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅；對(duì)合營(yíng)企業(yè)按全部房屋的銷售收入依“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）、如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營(yíng)行為，也未構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅所稱的以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不征營(yíng)業(yè)稅的行為。因此，首先對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅，其營(yíng)業(yè)額按實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定。因此，對(duì)合營(yíng)企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅。

十八、問(wèn)：對(duì)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”此項(xiàng)規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。

十九、問(wèn)：對(duì)個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人的行為，是否視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅？ [本條失效] 答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，“單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。由此可見，只有單位無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為才視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

二十、問(wèn)：以“還本”方式銷售建筑物，在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)可否從營(yíng)業(yè)額中減除“還本”支出? 答：以“還本”方式銷售建筑物，是指商品房經(jīng)營(yíng)者在銷售建筑物時(shí)許諾干年以可將房屋價(jià)款歸還購(gòu)房者，這是經(jīng)營(yíng)者為了加快資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。對(duì)以“還本”方式銷售建筑物的行為，應(yīng)按向購(gòu)買者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。