第一篇：重慶市國家稅務(wù)局：營改增政策指引(一)

重慶市國家稅務(wù)局：營改增政策指引

（一）重慶市國家稅務(wù)局：營改增政策指引

（一）2016-08-08 11:01閱讀：

營改增政策指引

（一）發(fā)布日期：2016-08-04 11:00:00 【字體： 大 中 小 】 打印本頁

1、個人代理人申請代開發(fā)票的問題，保險代理人中的其他個人，在按月匯總開具增值稅普通發(fā)票時，適用的增值稅起征點(diǎn)是500元還是30000元？電信、證券代理人中的其他個人，能否比照保險代理人的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行？

回復(fù)：根據(jù)總局7月7日視頻會政策組明確，個人代理人適用小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題請按照國家稅務(wù)總局公告2016年第45號執(zhí)行。

2、關(guān)于風(fēng)景名勝區(qū)景點(diǎn)經(jīng)營收入征收增值稅問題。

回復(fù)：經(jīng)總局最新答復(fù)，對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收入按提供“旅游服務(wù)”征收增值稅。單位和個人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的增值稅；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。市局營改增專欄政策指引第4期問題8回復(fù)按以上規(guī)定執(zhí)行。

3、房地產(chǎn)開發(fā)項目于2016年5月1日之前取得建筑施工許可證，并進(jìn)行了房屋主體建筑施工。但由于房地產(chǎn)開發(fā)項目的工期較長，除建筑項目外的消

加載中...內(nèi)容加載失敗，點(diǎn)擊此處重試加載全文 防、綠化等項目在5月1日之后才簽訂施工合同。該工程項目是一個整體，消防、綠化等部分無法取得建筑安裝施工許可證。請問，上述情形是否屬于建筑安裝老項目，能否適用簡易辦法計稅？

回復(fù)：如果該項目的建筑施工許可證上已包含消防、綠化等項目，則消防、綠化工程項目屬于建筑安裝老項目，納稅人可以選擇簡易計稅方法；如果該項目的建筑施工許可證上未包含消防、綠化等項目，且該部分無法單獨(dú)取得建筑安裝施工許可證，則以建筑工程承包合同注明的開工日期作為判斷是否屬于建筑工程老項目的依據(jù)。此外，一般納稅人以清包工、甲供材方式提供建筑服務(wù)也可適用簡易計稅方法計稅。

4、通過ETC方式支付的過路費(fèi)，銀行直接開具普通發(fā)票給繳費(fèi)人，該發(fā)票是否可以直接用來計算進(jìn)項稅額？

回復(fù)：由于充值時并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，銀行受托代收而開具給ETC繳費(fèi)人的普通發(fā)票，不能作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進(jìn)項稅額。

5、水廠開具給物業(yè)公司的發(fā)票上有代政府收取的污水處理費(fèi)，稅率為0。物業(yè)公司對該部分污水處理費(fèi)也是代收，但是又不符合政府性基金的條件，如果企業(yè)作為水費(fèi)價外費(fèi)用征稅又不合理，如何處理呢？

回復(fù)：對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。物業(yè)公司隨自來水費(fèi)一并收取的污水處理費(fèi)，向客戶開具發(fā)票并且在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”、“金額欄”填開污水處理費(fèi)及其金額的，不得免征增值稅；未在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”、“金額欄”填開污水處理費(fèi)及其金額，僅在備注欄注明的除外。

其他單位收取農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)按照國稅函〔2009〕591號相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

6、納稅人的車庫、辦公樓等不動產(chǎn)被政府征收了用于統(tǒng)一市政規(guī)劃，從政府取得的拆遷補(bǔ)償款，是否要征收增值稅？

回復(fù)：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)（包括土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物）歸還給土地所有者的情形免征增值稅。除此情形外，納稅人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)按照銷售不動產(chǎn)征稅。

7、多用途商業(yè)預(yù)付卡發(fā)行單位，代其他單位收取款項，如何開具發(fā)票。

回復(fù)：經(jīng)請示總局明確，多用途商業(yè)預(yù)付卡發(fā)行單位收取的卡內(nèi)金額本金部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具“免稅”普通發(fā)票（選擇“免稅”開具實(shí)際上不歸屬于免稅，僅代表不征稅。）；收取預(yù)付卡合作商戶給付的酬金形式款項，按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，可以按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。

8、甲（自然人）銷售兩年以上的住房給乙，因個人、歷史等原因，甲沒有在購買時辦理該套房屋的房產(chǎn)證及相關(guān)發(fā)票，請問是否能以甲乙簽訂的合同日期判定甲屬于銷售購買兩年以上的住房免征增值稅？

回復(fù)：根據(jù)《重慶市地方稅務(wù)局重慶市國家稅務(wù)局關(guān)于做好委托代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（渝地稅發(fā)〔2016〕50號）第五條第三款規(guī)定執(zhí)行。

9、因移民搬遷原因，我縣政府集中出資修建了移民安置房，移民安置房未辦理房產(chǎn)證，現(xiàn)未分配完的移民安置房掛靠在移民局名下，移民局現(xiàn)將房屋進(jìn)行出售，請問此房屋銷售行為是按照一手房還是按二手房征稅？移民局繳納稅款達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，受否要認(rèn)定為一般納稅人？

回復(fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第二條對納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)中的取得方式作出了明確規(guī)定，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。移民局將移民安置房進(jìn)行出售，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)征收增值稅。

財稅〔2016〕36號文附件1第三條規(guī)定：“應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！?/p>

10、小貸公司與學(xué)校合作，向?qū)W生提供助學(xué)貸款，其中收取的學(xué)校支付給小貸公司的助學(xué)獎勵部分，小貸公司可不可以開專票。

回復(fù)：小貸公司收到學(xué)校支付的助學(xué)獎勵按照提供“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征收增值稅，可按政策規(guī)定向?qū)W校開具增值稅專用發(fā)票。

11、一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅，銷售額如何確定？借款利息能否從銷售額中扣除？

回復(fù)：根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件2第一部分第三項第5條第一款規(guī)定：“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額”。

第四款規(guī)定“經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行”。

12、售后回租保理業(yè)務(wù)如何征收增值稅？支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利息或折價購入應(yīng)收賬款是否應(yīng)從銷售額中扣除？

回復(fù)：房地產(chǎn)企業(yè)將不動產(chǎn)銷售給金融租賃公司，金融租賃公司再把不動產(chǎn)回租給房地產(chǎn)企業(yè)，期限屆滿后房地產(chǎn)企業(yè)再回購不動產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)又過戶于房地產(chǎn)企業(yè)，這屬于“售后回租”服務(wù)；金融租賃公司將房地產(chǎn)企業(yè)的租金應(yīng)收款賣給銀行，銀行獲得了合同規(guī)定的租金應(yīng)收款收款權(quán)。這屬于“保理”業(yè)務(wù)。

由于售后回租保理整個業(yè)務(wù)兩個環(huán)節(jié)的納稅人并非同一個，因此應(yīng)當(dāng)分別就其發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行稅務(wù)處理。融資性售后回租服務(wù)按照財稅[2016]36號文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；保理服務(wù)在總局新的文件規(guī)定明確前，暫按照市局網(wǎng)頁—營改增專欄—營改增政策指引第4期規(guī)定進(jìn)行處理。

13、公司在開展業(yè)務(wù)時，伴隨開展業(yè)務(wù)“贈送”客戶禮品如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

回復(fù)：贈送客戶的禮品如果單獨(dú)作價核算，則按銷售處理，不屬于視同銷售；如果納稅人是無償贈送，屬于視同銷售。

納稅人購進(jìn)禮品取得的進(jìn)項稅額符合政策規(guī)定可抵扣的，允許從應(yīng)納稅額中抵扣。

14、目前勞務(wù)派遣選擇差額5%計稅方法是否可按項目適用？

回復(fù)：納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)不得按項目選擇計稅方法，應(yīng)按照其發(fā)生的應(yīng)稅行為選擇適用的計稅方法，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

15、垃圾處置勞務(wù)費(fèi)是否征增值稅？

回復(fù)：提供垃圾處置勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)按照根據(jù)財稅〔2015〕78號規(guī)定執(zhí)行。對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)可享受70%增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。

16、房地產(chǎn)企業(yè)按約定將公共配套的學(xué)校無償移交給政府部門,是否屬于36號文第14條中的'單位無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象除外',不視同銷售,不征收增值稅?

回復(fù)：應(yīng)根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)與政府部門的具體合同內(nèi)容進(jìn)行判定：如果房地產(chǎn)企業(yè)將公共配套的學(xué)校無償移交給政府部門，用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象，符合36號文相關(guān)規(guī)定，不視同銷售，不征收增值稅；如果房地產(chǎn)企業(yè)將公共配套的學(xué)校無償移交給政府部門，但并非用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象，則按視同銷售，征收增值稅。

17、我轄區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)收到的建行“善融商務(wù)”平臺以按揭貸款的5%購房補(bǔ)貼款項應(yīng)該按什么品目征稅？

回復(fù)：

購房者通過“善融商務(wù)”平臺辦理的按揭貸款，與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售金額一致的，則房地產(chǎn)企業(yè)收到的購房補(bǔ)貼款項應(yīng)按提供“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征收增值稅。

購房者通過“善融商務(wù)”平臺辦理的按揭貸款，與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售金額不一致的，則房地產(chǎn)企業(yè)收到的購房補(bǔ)貼款項應(yīng)按“不動產(chǎn)銷售”征收增值稅。

18、建筑企業(yè)跨區(qū)、縣提供建筑服務(wù)由于未扣除分包款形成多繳的情形，該如何退稅？

回復(fù)：分兩種情形分別處理。

（1）營改增前多繳的營業(yè)稅款

在原營業(yè)稅制度下，對特定情形給予了一些差額征收的政策，且由于納稅人個體收入和支出的所屬期不同，會出現(xiàn)先取得收入，后可以差額的情況，也會出現(xiàn)收入確認(rèn)少，差額確認(rèn)多的情況。按照有關(guān)規(guī)定，國、地稅的管轄權(quán)是確定的，并且每個稅種對應(yīng)的預(yù)算科目、預(yù)算級次都不一樣，為了保證中央和地方財力劃分、稅款入庫科目準(zhǔn)確，明確了營業(yè)稅下未減除完畢的部分在營改增后，不得在計算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

（2）營改增后多繳的增值稅款

若最終完工按項目清算后，仍舊出現(xiàn)多繳增值稅的，在總局新政策文件明確前，暫按以下方式進(jìn)行處理：①選擇適用簡易計稅方法計稅的，由于以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款，其稅款已在建筑服務(wù)發(fā)生地全額繳納，所以應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地申請退稅；②選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按2%征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款，應(yīng)由機(jī)構(gòu)所在地對申報多繳的稅款進(jìn)行退還。機(jī)構(gòu)地退還后仍舊出現(xiàn)多繳增值稅的，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地申請退還多預(yù)繳的稅款。

19、2016年5月1日后為房地產(chǎn)老項目提供建筑、安裝、裝飾服務(wù)（合同簽定時間在5月1日后）是否適用簡易計稅方法？

回復(fù)：36號文件規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

此外，一般納稅人以清包工、甲供材方式提供建筑服務(wù)也可適用簡易計稅方法計稅。

20、自然人之間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，合同約定價格明顯偏低，特別是低于地稅價格評估系統(tǒng)中的價格，國稅辦稅廳受理發(fā)票代開申請時，如何掌握？是否可以依據(jù)地稅的價格評估系統(tǒng)來，具體操作規(guī)范市局可否明確？

回復(fù)：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。

由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計稅價格應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：一是價格明顯偏低或者偏高；二是不具有合理商業(yè)目的。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。不同時具備上述兩條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定計稅價格。

21、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在4月30日前已進(jìn)行竣工結(jié)算，實(shí)際交房面積與房屋銷售時面積有出入，所以房款有增有減，但由于住戶未及時前來補(bǔ)退款，到5月1日之后還陸續(xù)有住戶前來進(jìn)行補(bǔ)退款，那么由于實(shí)際面積增加而補(bǔ)繳的房款應(yīng)計繳增值稅還是營業(yè)稅？

回復(fù)：（1）對于銷售面積大于實(shí)際交房面積，產(chǎn)生的退款所帶來的多繳稅款，其實(shí)質(zhì)是多繳了營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅；（2）對于實(shí)際交房面積大于銷售面積，補(bǔ)交房款產(chǎn)生的應(yīng)納稅額，應(yīng)根據(jù)實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行判定：①納稅義務(wù)發(fā)生時間在試點(diǎn)前的，應(yīng)繳納營業(yè)稅；②納稅義務(wù)發(fā)生時間在試點(diǎn)后的，應(yīng)繳納增值稅。

22、財稅〔2016〕36號附件3第六條規(guī)定：“上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠?！币罁?jù)此文件，營改增后，發(fā)電廠對外轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)，應(yīng)可繼續(xù)享受增值稅減免優(yōu)惠。

回復(fù)：財稅[2016]36號文件附件3第六條，是對附件3中已列舉稅收優(yōu)惠項目適用優(yōu)惠政策的解釋，而不是指的試點(diǎn)前所有享受免征營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的項目。

23、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)老項目的確定問題。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第八條規(guī)定：房地產(chǎn)老項目，是指

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

在現(xiàn)實(shí)工作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需先經(jīng)過發(fā)改委立項，進(jìn)行場地平整、地下層開挖、地質(zhì)勘探等前期工程，完成前期工程，達(dá)到主體建筑施工的條件，并與建筑工程承建方簽訂建筑工程承包合同后，建設(shè)主管部門才能核發(fā)《建筑工程施工許可證》。

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)4月30日前以前期工程，并已簽訂前期施工合同，但未取得《建筑工程施工許可證》，5月1日后取得《建筑工程施工許可證》且《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后的房地產(chǎn)項目能否認(rèn)定為房地產(chǎn)老項目？

回復(fù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》中規(guī)定，建筑工程老項目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已取得《建筑工程施工許可證》，并且《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后，不能認(rèn)定為房地產(chǎn)老項目。

24、保潔公司人員到其他單位從事保潔服務(wù)能否按勞務(wù)派遣計算繳納增值稅問題。

保潔公司承接保潔業(yè)務(wù)后，派遣固定人員到服務(wù)單位從事保潔服務(wù)，并接受服務(wù)單位的管理并為其工作，能否按勞務(wù)派遣服務(wù)政策選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除派出保潔人員的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅？

回復(fù)：根據(jù)財稅[2016]47號文件規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。符合政策規(guī)定的，可以按勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅。

25、財稅[2016]36號文附件3第二十七條關(guān)于合同能源管理服務(wù)的增值稅免稅條件有兩個：一個是技術(shù)條件要求；另一個是簽訂的合同格式和內(nèi)容。請問對合同能源管理服務(wù)免稅是否是特指專業(yè)合同能源管理公司，對于兼有合同能源管理服務(wù)的企業(yè)是否可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

回復(fù)：根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件3第一部分第二十七條規(guī)定，“同時符合下列條件的合同能源管理服務(wù)：1.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求。2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定”，免征增值稅。因此，對于兼有合同能源管理服務(wù)的納稅人，只要同時滿足兩項條件，其提供的合同能源管理服務(wù)收入可享受免征增值稅。

第二篇：重慶市國家稅務(wù)局營改增政策指引

重慶市國家稅務(wù)局營改增政策指引(4)

11.對再保險的政策目前僅有68號文中的一段描述，希望能夠出臺更具體的政策解釋，指導(dǎo)再保險部分的納稅工作。

回復(fù)：財稅〔2016〕68號明確：

（一）境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險服務(wù)，免征增值稅；

（二）試點(diǎn)納稅人提供再保險服務(wù)（境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的再保險服務(wù)除外），實(shí)行與原保險服務(wù)一致的增值稅政策。再保險合同對應(yīng)多個原保險合同的，所有原保險合同均適用免征增值稅政策時，該再保險合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。原保險服務(wù)，是指保險分出方與投保人之間直接簽訂保險合同而建立保險關(guān)系的業(yè)務(wù)活動。

第（一）條即原保險與保險標(biāo)的風(fēng)險均在國外，國內(nèi)不就該項服務(wù)征收增值稅；第（二）條即所有風(fēng)險標(biāo)的和原保險均在國內(nèi)，再保險與所有原保險享受同樣的增值稅政策。12.根據(jù)36號文及46號文規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)往來利息收入免增值稅，但在市局出臺的免稅政策備案資料清單中沒有對此免稅事項報送資料的規(guī)定，希望早日增加相關(guān)內(nèi)容?；貜?fù)：《稅收減免管理辦法》第十五條：納稅人隨納稅申報表提交附送材料或報備材料進(jìn)行備案的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，報送以下資料：

（一）列明減免稅的項目、依據(jù)、范圍、期限等；

（二）減免稅依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定要求報送的材料。納稅人對報送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

市局《貨物和勞務(wù)稅處關(guān)于營改增稅收優(yōu)惠備案報送資料的緊急通知》已說明，以上未盡的試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的稅收優(yōu)惠項目，請結(jié)合財稅〔2016〕36號文件規(guī)定報送備案資料。金融同業(yè)往來利息收入享受增值稅減免備案參考資料：（1）《納稅人減免稅備案登記表》2份；（2）貸款合同原件及復(fù)印件；（3）金融同業(yè)往來利息收入相關(guān)證明材料；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明材料。13.對視同銷售的稅務(wù)政策，希望更明確。

回復(fù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

財稅[2016]36號第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第四十四條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

14.能否向國家稅務(wù)總局呼吁，對稅控設(shè)備享受財政全額抵減的政策能否擴(kuò)大到服務(wù)器版本，包括布局在總部的驗簽服務(wù)器、稅控盤陣等專門的稅控設(shè)備也能享受政策減免?；貜?fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第19號）、《國家發(fā)展改革委關(guān)于完善增值稅稅控系統(tǒng)有關(guān)收費(fèi)政策的通知》（發(fā)改價格〔2012〕2155號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）只明確符合上述規(guī)定的增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，驗簽服務(wù)器、稅控盤陣等專門的稅控設(shè)備并未納入抵扣范圍，在總局新規(guī)定出臺前，不得享受稅收抵減。其購進(jìn)驗簽服務(wù)器、稅控盤陣等專門的稅控設(shè)備時可向銷售方索取增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

15.由于財務(wù)公司基本沒有進(jìn)項稅來源，營改增后公司增值稅稅負(fù)增加，因此希望對“營改增”后實(shí)際稅負(fù)增加的部分予以返還，切實(shí)減輕公司稅收負(fù)擔(dān)?；貜?fù)：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）規(guī)定，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項目。同時，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號）和《國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知》（國發(fā)〔2015〕25號）文件規(guī)定，未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，各地區(qū)、各部門不得對企業(yè)規(guī)定財政優(yōu)惠政策。對與企業(yè)及其投資者（或管理者）繳納稅收或非稅收入掛鉤的先征后返、列收列支、財政獎勵或補(bǔ)貼，以代繳或給予補(bǔ)貼等形式減免土地收入等違法違規(guī)的財政支出優(yōu)惠政策，堅決予以取消。

建議企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，對購進(jìn)貨物、應(yīng)稅服務(wù)、不動產(chǎn)等，應(yīng)主動向銷售方索取增值稅專用發(fā)票用作進(jìn)項抵扣。16.擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣范圍，允許對集團(tuán)內(nèi)部的貸款利息收入開具增值稅專用發(fā)票，成員單位按收到的專票稅額進(jìn)行抵扣。財務(wù)公司雖然是金融機(jī)構(gòu)，但主要為成員單位服務(wù)，不能對外吸收公眾存款，資金主要來源于成員單位，收入也全部來自于成員單位，根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年92號公告，對集團(tuán)內(nèi)部符合要求的統(tǒng)借統(tǒng)貸利息收入是免交營業(yè)稅的（營改增后政策平移則免交增值稅），而成立財務(wù)公司的主要目的就是加強(qiáng)資金集中管理、提高資金使用效率，如果對財務(wù)公司因資金集中管理產(chǎn)生的利息收入繳納的增值稅不予抵扣的話，實(shí)際是加大了集團(tuán)的融資成本，降低了資金使用效益。希望各級領(lǐng)導(dǎo)能根據(jù)財務(wù)公司實(shí)際情況，對財務(wù)公司貸款利息收入繳納的增值稅允許集團(tuán)內(nèi)部成員單位抵扣； 回復(fù)：財稅[2016]36號文件明確：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。同時，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，“納稅人購進(jìn)的貸款服務(wù)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。

17.公司在購買商品或勞務(wù)時，存在銷售方如新世紀(jì)百貨、部分酒店，以各種理由拒絕向公司開具增值稅專用發(fā)票情形，希望國稅部門能敦促各銷售方在銷售商品或勞務(wù)時，如購買方要求開具增值稅專用發(fā)票，需依法向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

回復(fù)：一般納稅人購買商品、勞務(wù)或接受提供服務(wù)，除政策規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，可向銷售方索取增值稅專用發(fā)票，對方拒不開具的，納稅人可撥打12366或向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)舉報。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定：應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款，有違法所得的予以沒收。

18.工商銀行反映部分業(yè)務(wù)取得專用發(fā)票比較難，抵扣的鏈條在操作上還有待進(jìn)一步完善。如實(shí)際工作中，我行租賃網(wǎng)點(diǎn)的水電、物管、房租在取得專用發(fā)票時存在一定困難。在固定加油站購買油卡，用于固定的車輛使用，與生產(chǎn)經(jīng)營緊密相關(guān)，但是中石油加油站對此不提供專用發(fā)票，客觀上加大了企業(yè)的成本支出。

回復(fù)：一般納稅人購買商品、勞務(wù)或接受提供服務(wù)，除政策規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，可向銷售方索取增值稅專用發(fā)票，對方拒不開具的，納稅人可撥打12366或向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)舉報。

銀行租賃網(wǎng)點(diǎn)的水電、物管、房租等，在租賃時均可要求對方開具增值稅專用發(fā)票。租賃方為小規(guī)模納稅人的，可向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。購買加油卡需開具增值稅專用發(fā)票的，可向購買加油卡的加油站當(dāng)?shù)厮鶎偈凸舅魅　?/p>

19.如下操作是否能被稅務(wù)認(rèn)可，總分機(jī)構(gòu)模式下，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收到收入后，可否在總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一做銷項稅額，然后將不含稅的收入下劃分支機(jī)構(gòu)；另外總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一采購設(shè)備，可否由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得專用發(fā)票作進(jìn)項抵扣，然后將不含稅的支出下劃分支機(jī)構(gòu)列支。免去總分機(jī)構(gòu)之間通過開票進(jìn)行認(rèn)證和抵扣的工作量。

回復(fù)：2016年5月1日起納入營改增試點(diǎn)的屬于固定業(yè)戶的納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一區(qū)（縣），但均在我市范圍內(nèi)的，可按照《貨物和勞務(wù)稅處關(guān)于做好營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人匯總申報納稅工作的通知》規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總申報納稅，請各單位做好宣傳解釋工作。20.對屬于不能抵扣的項目，但取得了專用發(fā)票，可否不進(jìn)行認(rèn)證，直接當(dāng)普通發(fā)票處理。對于這個問題有不同的解釋，有的說不認(rèn)證，有的說認(rèn)證了不抵扣，有的說要認(rèn)證要抵扣再進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。我們希望有一個比較統(tǒng)一的答復(fù)，也利于納稅人防范稅務(wù)風(fēng)險，便于操作管理。

回復(fù)：納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)或無形資產(chǎn)用于不能抵扣的項目，取得的增值稅專用發(fā)票，可以不進(jìn)行認(rèn)證抵扣。21.稅法規(guī)定逾期90天以內(nèi)的貸款利息收入要繳增值稅，超過90天的可不繳納，但90天以內(nèi)的已繳稅款不得轉(zhuǎn)出。目前銀行資產(chǎn)質(zhì)量處于下行趨勢，逾期90天以內(nèi)的貸款利息收入掛帳額度越來越大，這部分未實(shí)際收到的收入銀行不但不能產(chǎn)生收益，還要繳納增值稅，而且本金還有遭受損失的風(fēng)險，建議能否考慮對超過90天后仍然無法收到的貸款利息收入，在90天以內(nèi)欠息繳納的增值稅進(jìn)行回轉(zhuǎn)?；貜?fù)：財稅[2016]36號文件明確規(guī)定：金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

第三篇：重慶市國家稅務(wù)局營改增政策指引

重慶市國家稅務(wù)局營改增政策指引(5)

22.在確保規(guī)范納稅，稅收不流失的情況下，建議對采取總分機(jī)構(gòu)納稅模式的A級納稅人減化申報工作。目前我們自已梳理覺得需要填報的報表10張：包括主表，附表1-5，《本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》、《固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表》、《增值稅減免稅申報明細(xì)表》、《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》等，總體感覺申報表數(shù)量多，表之間的勾稽關(guān)系復(fù)雜，要正確無誤填報需要熟練地掌握相關(guān)稅務(wù)知識。由于分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)人員配備較少，稅務(wù)知識也有待加強(qiáng)，建議對總分機(jī)構(gòu)納稅模式的A級行，能否由總機(jī)構(gòu)按稅務(wù)要求填報一套完整的申報表，分支機(jī)構(gòu)直接根據(jù)《重慶市總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅分配明細(xì)表》中應(yīng)納稅額進(jìn)行在屬地繳納，不再填報相關(guān)申報表。

回復(fù)：為減少納稅人申報表填寫工作量，切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，市國稅局協(xié)助網(wǎng)上申報軟件公司聯(lián)合開發(fā)了一款網(wǎng)上申報輔助軟件，將原來的10張申報表中必須由納稅人填寫的內(nèi)容，整合到同一張報表中。納稅人可通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)選擇輔助軟件填報，只需要在整合后的報表中填寫申報數(shù)據(jù)，由系統(tǒng)自動將填報數(shù)據(jù)帶入對應(yīng)申報表，并自動計算生成申報信息，實(shí)現(xiàn)一表申報。

同時，根據(jù)市國稅局對試點(diǎn)納稅人匯總納稅管理的相關(guān)規(guī)定，營改增試點(diǎn)納稅人的各分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)計算應(yīng)納稅額，并按收入比例對應(yīng)納稅額進(jìn)行分?jǐn)?，由總機(jī)構(gòu)向各分支機(jī)構(gòu)開具《重慶市總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅分配明細(xì)表》后進(jìn)行屬地繳納，各分支機(jī)構(gòu)也需進(jìn)行納稅申報。

23.建議加強(qiáng)申報表填報輔導(dǎo)，特別是在第一個申報期，納稅人對于《本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》、《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》等報表的理解還不是很到位，分析填報時需要的資料和統(tǒng)計還比較困難，希望填報時能得到稅務(wù)部門的幫助，使納稅人準(zhǔn)確掌握報表的各項指標(biāo)，準(zhǔn)確快捷填報?；貜?fù)：市國稅局已對各區(qū)縣開展了多次試點(diǎn)納稅人申報師資培訓(xùn)，要求各區(qū)縣局對本次營改增試點(diǎn)企業(yè)的納稅申報操作和網(wǎng)上模擬申報必須做到全員培訓(xùn)，并在各地辦稅服務(wù)廳組建了申報輔導(dǎo)隊、設(shè)置申報預(yù)審崗以輔導(dǎo)納稅人的申報表填報，減輕辦稅負(fù)擔(dān)。同時，市局還對簡化后的一般納稅人申報輔助軟件組織開展了2次集中培訓(xùn)，培訓(xùn)范圍擴(kuò)大到各區(qū)縣局業(yè)務(wù)骨干、稅務(wù)所管理員，并要求各單位對試點(diǎn)一般納稅人開展全員培訓(xùn)。

24.賠款抵扣問題：對于財產(chǎn)保險行業(yè)來說，最大的成本是賠付支出，但目前重慶對于實(shí)物賠付取得發(fā)票是否可以納入抵扣仍然沒有最終的定論。所以迫切需要稅務(wù)機(jī)關(guān)給出明確的意見。同時對于目前取得的直接理賠費(fèi)用的增值稅專票，是否可以進(jìn)行抵扣。（前期會議中明確用于營改增前的不允許進(jìn)行抵扣）

回復(fù)：營改增后，保險公司實(shí)際經(jīng)營活動中發(fā)生的實(shí)物賠付取得了合法有效抵扣憑證且符合抵扣范圍的，可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣。對于發(fā)生的實(shí)物賠付，用于營改增試點(diǎn)前已繳納營業(yè)稅的保險業(yè)務(wù)的，其取得的進(jìn)項稅額不得抵扣。

25.退保發(fā)票開具：對于保險公司而言，存在頻繁退保操作。在營業(yè)稅下，承保時開具營業(yè)稅正數(shù)發(fā)票，客戶退保時開具營業(yè)稅負(fù)數(shù)發(fā)票。增值稅制下,未開具增值稅藍(lán)字發(fā)票的情況下不允許開具紅字發(fā)票，那么對于前期提供營業(yè)稅發(fā)票業(yè)務(wù)，現(xiàn)在退保就沒有辦法開具紅字發(fā)票，這個如何解決？ 回復(fù)：根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件2第一項第十三條的規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。”保險公司發(fā)生試點(diǎn)前業(yè)務(wù)的退保，應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

退保后保險業(yè)務(wù)未發(fā)生，不用開具發(fā)票。

26.稅局是否同意使用增值稅冠名發(fā)票？增值稅冠名發(fā)票的信息如何傳輸給稅局？

回復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（一）款規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新系統(tǒng)）開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

是否使用增值稅冠名發(fā)票問題，待國家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確。

27.稅局是否支持電子發(fā)票？是否需將核心版拿回重新做發(fā)行？

回復(fù)：我局正在大力推廣納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的企業(yè)使用增值稅電子發(fā)票，使用增值稅電子發(fā)票的納稅人需要將金稅盤重新進(jìn)行發(fā)行操作。

28.西南證券反映內(nèi)部開票的相關(guān)問題。

原營業(yè)稅下，我司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的收入和支出均分?jǐn)偟礁鳡I業(yè)部?！盃I改增”后，因為經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)所涉支出的發(fā)票僅能由中登及交易所直接開具給公司總部，若按營業(yè)稅下的處理方式，在各營業(yè)部之間進(jìn)行分?jǐn)?，需大量的?nèi)部開票，預(yù)計每月總部需開具1200張以上的增值稅專用發(fā)票給營業(yè)部。故請示市局，可否同時不分?jǐn)偨?jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的收入和支出，在對稅額影響不大的情況下，減少內(nèi)部開票的工作量，且避免開具大量增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。

回復(fù)：建議沿用原營業(yè)稅時的處理模式，收入和支出在各營業(yè)部之間進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)內(nèi)部開具相應(yīng)增值稅發(fā)票。29.西南證券匯總申報的相關(guān)問題。

匯總申報范圍內(nèi)總機(jī)構(gòu)及重慶市范圍內(nèi)的44家分支機(jī)構(gòu)無法自動清卡，必須每月寫申請遞交主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)后，由主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)對金稅盤進(jìn)行強(qiáng)清。故請示市局可否取消匯總申報的總分機(jī)構(gòu)在清卡時的一窗式比對，或者免去每月申請強(qiáng)清時遞交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的申請。

匯總申報范圍內(nèi)，總機(jī)構(gòu)需要匯總分支機(jī)構(gòu)的進(jìn)項稅額。因為我司分支機(jī)構(gòu)無專業(yè)財務(wù)人員，為防止其提供的進(jìn)項數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，可否請?zhí)鞎澈笈_開發(fā)查詢功能，使總機(jī)構(gòu)可以查詢到分支機(jī)構(gòu)的進(jìn)項認(rèn)證信息，以保障申報表的準(zhǔn)確填寫?；貜?fù)：目前，暫按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)[2005]61號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。在總局規(guī)定范圍內(nèi)，我們將進(jìn)一步分析研究處理總分機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確申報后解鎖問題?？倷C(jī)構(gòu)查詢分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項勾選（認(rèn)證）信息問題，我們將積極與相關(guān)技術(shù)服務(wù)單位研究解決。30.西南證券勾選認(rèn)證的相關(guān)問題。

我司無評級及評級為C級以下的分支機(jī)構(gòu)從今年8月開始無法繼續(xù)使用網(wǎng)上勾選認(rèn)證的功能?？煞裾埵芯謪f(xié)調(diào)一下重慶市范圍內(nèi)的各區(qū)縣局，對分支機(jī)構(gòu)的評價，參照總機(jī)構(gòu)的評級，評到B級及以上。可否請市局向總局反映一下，推廣勾選系統(tǒng)對所有納稅人使用?；貜?fù)：可與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，繼續(xù)通過查詢平臺進(jìn)行勾選。

31.西南證券代扣代繳經(jīng)紀(jì)人增值稅的問題。

原營業(yè)稅下，我司的營業(yè)部可代扣代繳經(jīng)紀(jì)人的營業(yè)稅?，F(xiàn)增值稅下，暫無相關(guān)政策明確如何處理。故希望市局就重慶地區(qū)的營業(yè)部是否可以代扣代繳經(jīng)紀(jì)人的增值稅，在經(jīng)紀(jì)人無納稅人識別號的情況下具體如何代扣代繳，及代扣代繳后稅務(wù)局可否代開專票給我司進(jìn)行進(jìn)項抵扣等相關(guān)問題出臺明確的文件規(guī)定。

回復(fù)：根據(jù)總局7月7日視頻會政策組明確，個人代理人適用小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑、便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策執(zhí)行，按照有利于稅收管控和方便納稅的原則，證券經(jīng)紀(jì)人可比照保險經(jīng)紀(jì)人按以下政策執(zhí)行：(1)證券公司可代個人證券經(jīng)紀(jì)人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請，匯總代開增值稅發(fā)票。申請代開增值稅發(fā)票時，證券公司應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)出具詳細(xì)的清單。需要說明的是，出于簡化辦稅程序的考慮，這里的“出具”指的是“出示”，而不是“提供”，稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要留存；（2）主管國稅機(jī)關(guān)為個人證券經(jīng)紀(jì)人匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個人證券經(jīng)紀(jì)人匯總代開”字樣，以區(qū)別于其它方式的代開發(fā)票。

32.重百商業(yè)保理有限公司提出建議：企業(yè)商業(yè)模式缺少進(jìn)項，6%的稅率偏高，是否能降低稅率或者對部分業(yè)務(wù)允許簡易辦法計稅？

回復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）規(guī)定，增值稅稅率或征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項目。

33.銀行進(jìn)項稅方面.企業(yè)經(jīng)營成本中大量稅法允許抵扣的項目因無法取得專票而無法實(shí)現(xiàn)抵扣，例如向物管索要水電費(fèi)、例如向個人或政府、軍隊等租賃的營業(yè)用房房租無法取得專票；例如金盾押運(yùn)、保安值守、物業(yè)管理等勞務(wù)外包，其中占成本比例較大的用于支付對方人員工資福利部分無法取得專票；例如企業(yè)經(jīng)營過程向商場批量購買的用于贈送客戶的商品無法取得專票，再例如購買的油費(fèi)等在支付款項時無法取得專票，必須等實(shí)際消費(fèi)后才能開票，而石油公司在客戶實(shí)際消費(fèi)后，又聲稱無法統(tǒng)計而無法開票。諸如此類的問題還有很多。特別是水電費(fèi)、小規(guī)模納稅人代開專票能否請市局對進(jìn)一步明確如何實(shí)際操作。

回復(fù)：一般納稅人購買商品、勞務(wù)或接受提供服務(wù)，除政策規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，可向銷售方索取增值稅專用發(fā)票，對方拒不開具的，納稅人可撥打12366或向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)舉報。

銀行租賃網(wǎng)點(diǎn)的水電、物管、房租等，在租賃時均可要求對方開具增值稅專用發(fā)票。租賃方為小規(guī)模納稅人的，可向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。購買加油卡需開具增值稅專用發(fā)票的，可向購買加油卡的加油站當(dāng)?shù)厮鶎偈凸舅魅　?/p>

34.銀行銷項稅方面，一是關(guān)于“三代”手續(xù)費(fèi)是否計稅，我們通過所、區(qū)局向上進(jìn)行了反映，目前為止的政策還不明朗；二是金融業(yè)存在大量與業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的贈送行為，是否均要視同銷售，例如客戶使用我們的信用卡或其他產(chǎn)品，達(dá)到一定金額或次數(shù)或積分，我們贈送一些小禮品或者是電話費(fèi)或者是洗車服務(wù)等諸如此類的促銷活動，是否要視同銷售，視同銷售的準(zhǔn)確標(biāo)準(zhǔn)或解釋口徑是什么，部分省國稅部門已出臺對金融業(yè)視同銷售（或不視同銷售）的口徑，期望市局能早日給出一個清晰的口徑，避免納稅人因政策理解不清造成的多繳或漏繳增值稅。

回復(fù)：財行【2005】365號規(guī)定，“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計入本單位收入，用于三代管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。依照財稅【2016】36號文件規(guī)定，“三代”服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)中的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，應(yīng)按6%稅率繳納增值稅。35.匯總開票是否需要打印銷售清單？相關(guān)稅收政策規(guī)定，匯總開具的增值稅專用發(fā)票需通過防偽稅控系統(tǒng)打印銷貨清單。但我行部分供應(yīng)商反映由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不需要銷貨清單。為防范稅收風(fēng)險，我行建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)政策進(jìn)行明確。

回復(fù)：依據(jù)國稅發(fā)【2006】156號文件第十二條規(guī)定，匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

第四篇：山東省國家稅務(wù)局營改增試點(diǎn)政策指引

政策指引

（一）一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用簡易計稅方法的對象問題 部分房地產(chǎn)企業(yè)對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以房地產(chǎn)項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

房地產(chǎn)業(yè)按項目管理是基本原則，這是針對房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產(chǎn)品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)實(shí)在在的利好。遵循這一原則，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產(chǎn)項目為對象的。舉例來說，一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。這一原則對于建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法同樣適用。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地價款扣除問題

部分房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、一次開發(fā)”，按照項目中當(dāng)期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計算可以扣除的土地價款，政策規(guī)定清晰；但如果房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

房地產(chǎn)企業(yè)分次開發(fā)的每一期都是作為單獨(dú)項目進(jìn)行核算的，這一操作模式與?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法?中的“項目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發(fā)”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同項目中進(jìn)行劃分固化；第二步，對單個房地產(chǎn)項目中所對應(yīng)的土地價款，要按照該項目中當(dāng)期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進(jìn)行計算扣除。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款問題 目前出臺的營改增政策中，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售跨縣自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，并未進(jìn)行相關(guān)規(guī)定。

本著不影響現(xiàn)有財政利益格局的原則，建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在每個項目所在地均辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，獨(dú)立計算和繳納稅款；對于未在項目所在地辦理稅務(wù)登記的，參照銷售不動產(chǎn)的稅務(wù)辦法進(jìn)行處理，在不動產(chǎn)所在地按照5%進(jìn)行預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報，并自行開具發(fā)票，對于不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（二）一、關(guān)于建筑業(yè)臨時稅務(wù)登記問題

建筑企業(yè)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，在地稅部門管理時，持外管證在勞務(wù)發(fā)生地辦理報驗登記，就地繳納稅款并代開發(fā)票。營改增后，對跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，基本沿襲了營業(yè)稅下的管理方式，也是持外管證在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報。因此，在移交確認(rèn)過程中，對這類納稅人的報驗登記信息不必進(jìn)行登記確認(rèn)，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經(jīng)辦理登記確認(rèn)信息的納稅人，需要對登記確認(rèn)信息予以刪除。

二、關(guān)于建筑業(yè)納稅人適用簡易計稅方法的對象問題 部分建筑企業(yè)對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以建筑項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

建筑業(yè)按項目管理是基本原則，這是針對建筑行業(yè)特點(diǎn)專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產(chǎn)品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對建筑行業(yè)實(shí)實(shí)在在的利好。遵循這一原則，建筑企業(yè)是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項目為對象的。舉例來說，一個建筑企業(yè)有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。

三、關(guān)于保險公司個人代理人問題 在保險行業(yè)中，存在著大量的個人代理人，他們向保險公司收取代理手續(xù)費(fèi)，并在授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)。營改增之前，營業(yè)稅是由保險公司代扣代繳，營改增之后，個人代理人成為了增值稅納稅人。由于個人代理人數(shù)量多、金額小、流動性強(qiáng)，稅收征管成本較高，也涉及到個人利益，敏感性強(qiáng)。

為了適應(yīng)保險行業(yè)業(yè)務(wù)需求，減少個人代理人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅成本，擬對保險行業(yè)個人代理人問題采取集中代開發(fā)票的形式。具體操作如下：保險公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、身份證號、代理費(fèi)收入、是否為個體工商戶等詳細(xì)信息，并經(jīng)代理人簽字確認(rèn)后，由保險公司到主管國稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票。主管國稅機(jī)關(guān)可匯總代開，并將代理人清單留存。對代理人中的個體工商戶，可按規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票，對代理人中的其他個人，應(yīng)按規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票。對代理人應(yīng)按規(guī)定適用小微企業(yè)免征增值稅政策，保險企業(yè)可根據(jù)需要向主管國稅機(jī)關(guān)申請按上述規(guī)定開具發(fā)票。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（三）一、關(guān)于物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)問題

物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)，繳納營業(yè)稅時實(shí)行差額征稅，開具代開普通發(fā)票，而營改增試點(diǎn)政策中并未延續(xù)差額征稅政策。對此問題，國家稅務(wù)總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區(qū)分對待：

1、如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應(yīng)該按發(fā)票金額繳納增值稅；

2、如果物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)等，在總局明確之前，可暫按代購業(yè)務(wù)的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：

（1）物業(yè)公司不墊付資金；

（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；

（3）物業(yè)公司按銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)產(chǎn)品出租有關(guān)問題 ?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財稅[2016]36號）以及?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>?（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動產(chǎn)應(yīng)適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動產(chǎn)的時間來判定，2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)屬于“老”的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法；2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)屬于“新”的不動產(chǎn)，出租時適用的是一般計稅方法。

對此問題，有人認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品用于出租并沒有進(jìn)行明文規(guī)定。16號公告中明確，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，所以適用普遍規(guī)定。

三、關(guān)于餐飲業(yè)外賣適用稅率問題

根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則?（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅

“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自?國家稅務(wù)總局關(guān)于明確?增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法?若干條款處理意見的通知?（國稅函[2010]139號）中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認(rèn)定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。因此，餐飲業(yè)銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，應(yīng)適用17%的稅率。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（四）一、關(guān)于建筑工程老項目的確定問題

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定?中規(guī)定，建筑工程老項目是指：

（1）?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

對于現(xiàn)實(shí)中存在的?建筑工程施工許可證?以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實(shí)際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、關(guān)于個人二手房購買時間的確定問題

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定?中規(guī)定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

對于住房購買時間，參照?國家稅務(wù)總局財政部建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知?（國稅發(fā)?2005?89號）規(guī)定，個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間（以兩者時間孰先為準(zhǔn)）。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（五）一、關(guān)于一般納稅人資格登記問題

一是落實(shí)總局要求。總局23號公告中，對增值稅一般納稅人資格登記問題進(jìn)行了明確，營改增試點(diǎn)實(shí)施前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。

二是核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)。對于個別納稅人反映管戶移交數(shù)據(jù)中營業(yè)稅不實(shí)的問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，以核實(shí)后的數(shù)據(jù)作為其一般納稅人登記的依據(jù)。核實(shí)的數(shù)據(jù)由稅企雙方共同簽字確認(rèn)并留存。

三是明確登記程序。根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告?（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合新舊稅制銜接的實(shí)際，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在試點(diǎn)實(shí)施后10個工作日內(nèi)制作?稅務(wù)事項通知書?，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在收到?稅務(wù)事項通知書?后10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

四是加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)。對于應(yīng)辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營改增試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。同時，向納稅人宣傳一般納稅人與小規(guī)模納稅人相比，存在的優(yōu)勢，引導(dǎo)納稅人辦理資格登記。

二、景區(qū)門票適用征稅范圍問題

部分地市反映，景區(qū)門票適用生活服務(wù)中文化體育服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)征稅范圍界定問題，有關(guān)政策指引如下：

（一）根據(jù)定義，文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，舉辦宗教活動、舉辦科技活動、舉辦文化活動，提供游覽場所。旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

從二者征稅范圍注釋來看，景區(qū)門票不屬于組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，應(yīng)屬于“提供游覽場所”的文化服務(wù)，因此，景區(qū)門票適用文化服務(wù)征收增值稅。

（二）根據(jù)?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定?，提供文化服務(wù)的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（三）試點(diǎn)納稅人取得景區(qū)門票收入中，如包含提供文化服務(wù)以外應(yīng)稅行為收入，如游藝等，應(yīng)分別進(jìn)行核算。不分別核算的，從高適用稅率或征收率。全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（六）一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題

?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法?規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

營改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開具由山東省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。該收據(jù)統(tǒng)一編號，管理上類似于發(fā)票，購房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

營改增后，為保證不影響購房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“預(yù)收款”。開票金額為實(shí)際收到的預(yù)收款全款，待下個月申報期內(nèi)通過?增值稅預(yù)繳稅款表?進(jìn)行申報并按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。在申報當(dāng)期增值稅時，不再將已經(jīng)預(yù)繳稅款的預(yù)收款通過申報表進(jìn)行體現(xiàn)，將來正式確認(rèn)收入開具不動產(chǎn)銷售發(fā)票時也不再進(jìn)行紅字沖回。

山東省?全面推開營改增試點(diǎn)政策指引?

（一）中“關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題”的指引同時廢止。

二、關(guān)于“已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票”問題 23號公告中明確規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票”。上述規(guī)定的出臺明確了已繳納營業(yè)稅但未開具發(fā)票事宜如何銜接以及具體的時限要求，納稅人發(fā)生上述情形在開具普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，同時將繳納營業(yè)稅時開具的發(fā)票、收據(jù)及完稅憑證等相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“已繳納營業(yè)稅”字樣。

秉持“對于征稅主體發(fā)生的一項應(yīng)稅行為，不重復(fù)征稅”的原則，對適用上述情況開具的增值稅普通發(fā)票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現(xiàn)。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2016年4月30日前已在地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅，正式銷售時增值稅發(fā)票開具問題

房地產(chǎn)企業(yè)正式銷售時，為方便納稅人辦理房產(chǎn)過戶，避免出現(xiàn)“一套房產(chǎn)、兩張發(fā)票”的情形，在正式開具不動產(chǎn)發(fā)票時建議采取以下方式：

（一）不動產(chǎn)已全額繳納營業(yè)稅，本次開票不涉及稅款補(bǔ)退

此種情況參照本指引中上條“關(guān)于已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票問題”進(jìn)行處理；

（二）不動產(chǎn)已部分繳納營業(yè)稅，本次開票需要再征收增值稅

此種情況暫可通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能進(jìn)行開票。首先，錄入含稅銷售額（或含稅評估額），然后錄入扣除額。此處“扣除額”=該套房產(chǎn)已繳納營業(yè)稅金額/5%，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

在填報增值稅納稅申報表時，已征收營業(yè)稅對應(yīng)的收入暫不通過申報表體現(xiàn)，僅填報增值稅應(yīng)稅收入。

四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)收款包括定金、分期取得的預(yù)收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。

誠意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款。

五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價款范圍問題 36號文規(guī)定，選擇適用一般計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用，包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開發(fā)規(guī)費(fèi)、契稅、土地出讓金延期支付利息等。

目前，符合扣除范圍的土地價款只有土地出讓金，扣除憑證為省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（七）一、關(guān)于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)代開專用發(fā)票問題

近日，接部分納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，申請在服務(wù)發(fā)生地代開增值稅專用發(fā)票時，對于差額計稅、全額代開等問題存有疑義?，F(xiàn)就該問題明確如下：

根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法?的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款，即差額計稅。同時，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申報代開增值稅發(fā)票，即全額代開。

按照上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地按差額計稅預(yù)繳稅款，并可在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申報代開增值稅專用發(fā)票。但目前在操作層面存在兩個問題：一是計稅與開票不銜接，差額計稅，全額代開，意味著實(shí)際預(yù)繳稅款并不等于代開發(fā)票上注明的稅款。而目前操作中，代開專票時，需要全額繳稅后方可全額代開。二是預(yù)繳與代開不銜接。在提交?增值稅預(yù)繳稅款表?時，需要繳納應(yīng)預(yù)繳稅款，同時在代開增值稅專用發(fā)票時也要先繳稅后開票，造成重復(fù)征稅。對于上述問題，待綜合征管軟件升級到位后即可解決。為便于納稅人操作，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問題，在綜合征管軟件升級到位之前，可暫按以下原則把握：

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，需要開具增值稅專用發(fā)票的，暫回機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。對于在機(jī)構(gòu)所在地代開專用發(fā)票形成的多繳稅款，按照征管法等有關(guān)規(guī)定，在機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理抵繳或退稅。

二、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)享受小微企業(yè)免征增值稅政策問題

（一）根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）第三條規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。因此，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以在建筑服務(wù)發(fā)生地取得的全部價款和價外費(fèi)用，確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

（二）是否享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策，雖然應(yīng)以增值稅納稅主體來判定，也就是在機(jī)構(gòu)所在地申報時，才能判定是否享受。但由于小規(guī)模納稅人跨（縣、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款時，難以判定該納稅人在機(jī)構(gòu)所在地申報時，是否符合小微企業(yè)免稅條件。一旦能夠符合免稅條件，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款將難以處理。本著有利于納稅人，有利于國家小微企業(yè)政策落實(shí)的原則，對于小規(guī)模納稅人跨（縣、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地取得的全部價款和價外費(fèi)用，按月不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，暫不在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，按照申報銷售額來確定是否享受小微企業(yè)免征增值稅政策。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已交營業(yè)稅補(bǔ)開發(fā)票問題 納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日之前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，并且不受上述條款時間的限制。

四、轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法問題

轉(zhuǎn)租人于2016年4月30日前租入不動產(chǎn)，于2016年5月1日之后進(jìn)行轉(zhuǎn)租，視為將2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)對外出租，收取的租金可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

五、其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)享受小微企業(yè)免征增值稅政策問題

其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤笤伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。鑒于根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限為2017年12月31日止。為此，對于租賃期較長，在2017年12月31日之后對應(yīng)的租金收入，應(yīng)該規(guī)定計算繳納增值稅。

例如：納稅人（其他個人）于2016年1月1日將不動產(chǎn)對外出租，收取預(yù)收款300萬元，租賃期為10年，則2016年1月1日至2017年12月31日2年對應(yīng)的租金收入免征增值稅，2018年1月1日至2025年12月31日8年對應(yīng)的租金收入按規(guī)定計算繳納增值稅。

六、關(guān)于人防車位計稅問題

對于出售沒有獨(dú)立產(chǎn)權(quán)的車位或儲藏間，雖然購買方并未取得完全的占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、處臵權(quán)，但本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，并從尊重交易雙方習(xí)慣出發(fā)，可暫按照出售不動產(chǎn)進(jìn)行處理。

七、建筑分包合同老項目的判斷問題 納稅人提供的建筑分包服務(wù)，在判斷是否是老項目時，以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

例如：一個項目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證上注明的開工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法。

八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)總分機(jī)構(gòu)之間土地價款扣除問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以總機(jī)構(gòu)的名義競拍土地，并支付土地價款，交由分支機(jī)構(gòu)開發(fā)，則相關(guān)的土地價款允許按照政策規(guī)定在分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行扣除。

九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“買房送裝修、送家電”征稅問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售住房贈送裝修、家電，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一種營銷模式，其主要目的為銷售住房。購房者統(tǒng)一支付對價，可參照混合銷售的原則，按銷售不動產(chǎn)適用稅率申報繳納增值稅。

十、鋼構(gòu)等企業(yè)混合銷售問題

既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷售，又提供安裝、工程等建筑服務(wù)，判斷其是否屬于混合銷售應(yīng)該把握兩個原則：一是其銷售行為必須是一項，二是該項行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物。因此，對于鋼構(gòu)等企業(yè)，如果施工合同中分別注明鋼構(gòu)價款和設(shè)計、施工價款的，分別按照適用稅率計算繳納增值稅；如果施工合同中未分別注明的，對于鋼構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照銷售貨物計算繳納增值稅，對于建筑企業(yè)購買鋼構(gòu)進(jìn)行施工應(yīng)按照建筑服務(wù)計算繳納增值稅。

十一、酒店業(yè)視同銷售問題

酒店住宿的同時，免費(fèi)提供餐飲服務(wù)（以早餐居多）、礦泉水、水果、洗漱用品等，作為酒店的一種營銷模式，消費(fèi)者統(tǒng)一支付對價，不列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實(shí)際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅；對于酒店明碼標(biāo)價提供的餐飲服務(wù)、櫥窗內(nèi)銷售物品、房間內(nèi)餐飲迷你吧等，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率計算繳納增值稅。

十二、金融機(jī)構(gòu)個人實(shí)物黃金業(yè)務(wù)納稅期限問題 根據(jù)?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法?第四十七條的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

對于選擇按季申報的金融機(jī)構(gòu)，開展個人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，可一并按季進(jìn)行納稅申報。

十三、旅游服務(wù)差額扣除憑證問題

試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

對于將返程火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交給購買方，導(dǎo)致旅游企業(yè)無法以原件作為扣除憑證的情況，可以以上述交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件（購買方簽字確認(rèn)）作為差額扣除憑證。對于無法收回的交通費(fèi)等發(fā)票，不再開具增值稅發(fā)票。

十四、購入農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題

根據(jù)現(xiàn)行政策，現(xiàn)將購入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣問題梳理如下：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

（三）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。

（2）根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知?（財稅[2008]81號），對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以按規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。

2.批發(fā)零售環(huán)節(jié)

（1）納稅人批發(fā)零售蔬菜、鮮活肉蛋等免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

（2）對不享受免稅政策的批發(fā)、零售納稅人，依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以計算抵扣進(jìn)項稅額。

（四）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。

根據(jù)?山東省國家稅務(wù)局普通發(fā)票監(jiān)控管理辦法?，納稅人收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，對收購的貨物非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的，應(yīng)要求銷售方開具發(fā)票。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（八）1、關(guān)于保險公司投保車輛維修費(fèi)進(jìn)項稅額抵扣問題 被保險人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險公司指定維修廠修理的，保險公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報抵扣進(jìn)項稅額。

2、關(guān)于保險公司銷售保險時贈送促銷品征收增值稅問題

保險公司銷售保險時,附帶贈送客戶的促銷品，如行車記錄儀等，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統(tǒng)一支付對價，不列為視同銷售范圍，按保險公司實(shí)際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。

3、關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中“企業(yè)集團(tuán)”的界定問題 統(tǒng)借統(tǒng)還中的“企業(yè)集團(tuán)”，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。

4、關(guān)于登記為增值稅一般納稅人的個體工商戶出租住房計稅問題

根據(jù)?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定?的規(guī)定：“個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額”。登記為增值稅一般納稅人的個體工商戶同樣適用上述條款，出租住房應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

5、關(guān)于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)代開專用發(fā)票問題

關(guān)于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票代開事宜，可選擇按照指引

（七）第一條把握，也可按以下原則把握：

（１）對于無差額扣除項目的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，申請在服務(wù)發(fā)生地代開增值稅專用發(fā)票的，代開專票并繳納稅款后，該筆業(yè)務(wù)暫不進(jìn)行增值稅預(yù)繳申報；

（２）對于有差額征稅項目的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人。據(jù)了解，對于小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)代開專用發(fā)票，金三系統(tǒng)將分兩步升級，第一步實(shí)現(xiàn)建筑服務(wù)差額計稅、全額代開功能；第二步解決預(yù)繳表申報與代開專票重復(fù)征稅問題。在第一步升級后，第二步升級前，申請在服務(wù)發(fā)生地代開增值稅專用發(fā)票的，代開專票并繳納稅款后，該筆業(yè)務(wù)暫不進(jìn)行增值稅預(yù)繳申報。

對于以上暫不進(jìn)行增值稅預(yù)繳申報的納稅人，需填制?增值稅預(yù)繳稅款表?，報建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)留存。

第五篇：營改增試點(diǎn)政策指引

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（一）2016-04-20 18:06:20

一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用簡易計稅方法的對象問題

部分房地產(chǎn)企業(yè)對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以房地產(chǎn)項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

房地產(chǎn)業(yè)按項目管理是基本原則，這是針對房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產(chǎn)品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)實(shí)在在的利好。遵循這一原則，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產(chǎn)項目為對象的。舉例來說，一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。這一原則對于建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法同樣適用。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地價款扣除問題

部分房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、一次開發(fā)”，按照項目中當(dāng)期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計算可以扣除的土地價款，政策規(guī)定清晰；但如果房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

房地產(chǎn)企業(yè)分次開發(fā)的每一期都是作為單獨(dú)項目進(jìn)行核算的，這一操作模式與《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發(fā)”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同項目中進(jìn)行劃分固化；第二步，對單個房地產(chǎn)項目中所對應(yīng)的土地價款，要按照該項目中當(dāng)期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進(jìn)行計算扣除。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

營改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開具由山東省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。該收據(jù)統(tǒng)一編號，管理上類似于發(fā)票，購房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

營改增后，為保證不影響購房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，待正式交易完成時，對預(yù)收款時開具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，同時開具全額的增值稅發(fā)票。

四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款問題

目前出臺的營改增政策中，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售跨縣自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，并未進(jìn)行相關(guān)規(guī)定。

本著不影響現(xiàn)有財政利益格局的原則，建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在每個項目所在地均辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，獨(dú)立計算和繳納稅款；對于未在項目所在地辦理稅務(wù)登記的，參照銷售不動產(chǎn)的稅務(wù)辦法進(jìn)行處理，在不動產(chǎn)所在地按照5%進(jìn)行預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報，并自行開具發(fā)票，對于不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（二）2016-04-20 18:08:18

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一、關(guān)于建筑業(yè)臨時稅務(wù)登記問題

建筑企業(yè)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，在地稅部門管理時，持外管證在勞務(wù)發(fā)生地辦理報驗登記，就地繳納稅款并代開發(fā)票。營改增后，對跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，基本沿襲了營業(yè)稅下的管理方式，也是持外管證在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報。因此，在移交確認(rèn)過程中，對這類納稅人的報驗登記信息不必進(jìn)行登記確認(rèn)，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經(jīng)辦理登記確認(rèn)信息的納稅人，需要對登記確認(rèn)信息予以刪除。

二、關(guān)于建筑業(yè)納稅人適用簡易計稅方法的對象問題

部分建筑企業(yè)對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以建筑項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

建筑業(yè)按項目管理是基本原則，這是針對建筑行業(yè)特點(diǎn)專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產(chǎn)品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對建筑行業(yè)實(shí)實(shí)在在的利好。遵循這一原則，建筑企業(yè)是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項目為對象的。舉例來說，一個建筑企業(yè)有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。

三、關(guān)于保險公司個人代理人問題

在保險行業(yè)中，存在著大量的個人代理人，他們向保險公司收取代理手續(xù)費(fèi)，并在授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)。營改增之前，營業(yè)稅是由保險公司代扣代繳，營改增之后，個人代理人成為了增值稅納稅人。由于個人代理人數(shù)量多、金額小、流動性強(qiáng)，稅收征管成本較高，也涉及到個人利益，敏感性強(qiáng)。

為了適應(yīng)保險行業(yè)業(yè)務(wù)需求，減少個人代理人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅成本，擬對保險行業(yè)個人代理人問題采取集中代開發(fā)票的形式。具體操作如下：保險公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、身份證號、代理費(fèi)收入、是否為個體工商戶等詳細(xì)信息，并經(jīng)代理人簽字確認(rèn)后，由保險公司到主管國稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票。主管國稅機(jī)關(guān)可匯總代開，并將代理人清單留存。對代理人中的個體工商戶，可按規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票，對代理人中的其他個人，應(yīng)按規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票。對代理人應(yīng)按規(guī)定適用小微企業(yè)免征增值稅政策，保險企業(yè)可根據(jù)需要向主管國稅機(jī)關(guān)申請按上述規(guī)定開具發(fā)票。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（三）2016-04-22 23:09:34

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一、關(guān)于物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)問題

物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)，繳納營業(yè)稅時實(shí)行差額征稅，開具代開普通發(fā)票，而營改增試點(diǎn)政策中并未延續(xù)差額征稅政策。對此問題，國家稅務(wù)總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區(qū)分對待：

1、如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應(yīng)該按發(fā)票金額繳納增值稅；

2、如果物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)等，在總局明確之前，可暫按代購業(yè)務(wù)的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：

（1）物業(yè)公司不墊付資金；

（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；

（3）物業(yè)公司按銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)產(chǎn)品出租有關(guān)問題

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36 號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第16 號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動產(chǎn)應(yīng)適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動產(chǎn)的時間來判定，2016 年4 月30 日前取得的不動產(chǎn)屬于“老”的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法；2016 年5 月1 日以后取得的不動產(chǎn)屬于“新”的不動產(chǎn)，出租時適用的是一般計稅方法。

對此問題，有人認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品用于出租并沒有進(jìn)行明文規(guī)定。16 號公告中明確，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，所以適用普遍規(guī)定。

三、關(guān)于餐飲業(yè)外賣適用稅率問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅

“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號）中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認(rèn)定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。因此，餐飲業(yè)銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，應(yīng)適用17%的稅率。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（四）2016-04-23 13:10:45

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一、關(guān)于建筑工程老項目的確定問題

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》中規(guī)定，建筑工程老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

對于現(xiàn)實(shí)中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實(shí)際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、關(guān)于個人二手房購買時間的確定問題

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中規(guī)定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

對于住房購買時間，參照《國家稅務(wù)總局 財政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）規(guī)定，個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間（以兩者時間孰先為準(zhǔn)）。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（五）2016-04-26 21:42:46

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一、關(guān)于一般納稅人資格登記問題

一是落實(shí)總局要求?？偩?3號公告中，對增值稅一般納稅人資格登記問題進(jìn)行了明確，營改增試點(diǎn)實(shí)施前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。

二是核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)。對于個別納稅人反映管戶移交數(shù)據(jù)中營業(yè)稅不實(shí)的問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，以核實(shí)后的數(shù)據(jù)作為其一般納稅人登記的依據(jù)。核實(shí)的數(shù)據(jù)由稅企雙方共同簽字確認(rèn)并留存。

三是明確登記程序。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合新舊稅制銜接的實(shí)際，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在試點(diǎn)實(shí)施后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

四是加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)。對于應(yīng)辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營改增試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。同時，向納稅人宣傳一般納稅人與小規(guī)模納稅人相比，存在的優(yōu)勢，引導(dǎo)納稅人辦理資格登記。

二、景區(qū)門票適用征稅范圍問題

部分地市反映，景區(qū)門票適用生活服務(wù)中文化體育服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)征稅范圍界定問題，有關(guān)政策指引如下：

（一）根據(jù)定義，文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，舉辦宗教活動、舉辦科技活動、舉辦文化活動，提供游覽場所。旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

從二者征稅范圍注釋來看，景區(qū)門票不屬于組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，應(yīng)屬于“提供游覽場所”的文化服務(wù)，因此，景區(qū)門票適用文化服務(wù)征收增值稅。

（二）根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》，提供文化服務(wù)的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（三）試點(diǎn)納稅人取得景區(qū)門票收入中，如包含提供文化服務(wù)以外應(yīng)稅行為收入，如游藝等，應(yīng)分別進(jìn)行核算。不分別核算的，從高適用稅率或征收率。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（六）一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

營改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開具由山東省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。該收據(jù)統(tǒng)一編號，管理上類似于發(fā)票，購房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

營改增后，為保證不影響購房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“預(yù)收款”。開票金額為實(shí)際收到的預(yù)收款全款，待下個月申報期內(nèi)通過《增值稅預(yù)繳稅款表》進(jìn)行申報并按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。在申報當(dāng)期增值稅時，不再將已經(jīng)預(yù)繳稅款的預(yù)收款通過申報表進(jìn)行體現(xiàn)，將來正式確認(rèn)收入開具不動產(chǎn)銷售發(fā)票時也不再進(jìn)行紅字沖回。

山東省《全面推開營改增試點(diǎn)政策指引》

（一）中“關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題”的指引同時廢止。

二、關(guān)于“已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票”問題

23號公告中明確規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票”。上述規(guī)定的出臺明確了已繳納營業(yè)稅但未開具發(fā)票事宜如何銜接以及具體的時限要求，納稅人發(fā)生上述情形在開具普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，同時將繳納營業(yè)稅時開具的發(fā)票、收據(jù)及完稅憑證等相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“已繳納營業(yè)稅”字樣。

秉持“對于征稅主體發(fā)生的一項應(yīng)稅行為，不重復(fù)征稅”的原則，對適用上述情況開具的增值稅普通發(fā)票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現(xiàn)。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2016年4月30日前已在地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅，正式銷售時增值稅發(fā)票開具問題

房地產(chǎn)企業(yè)正式銷售時，為方便納稅人辦理房產(chǎn)過戶，避免出現(xiàn)“一套房產(chǎn)、兩張發(fā)票”的情形，在正式開具不動產(chǎn)發(fā)票時建議采取以下方式：

（一）不動產(chǎn)已全額繳納營業(yè)稅，本次開票不涉及稅款補(bǔ)退

此種情況參照本指引中上條“關(guān)于已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票問題”進(jìn)行處理；

（二）不動產(chǎn)已部分繳納營業(yè)稅，本次開票需要再征收增值稅

此種情況暫可通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能進(jìn)行開票。首先，錄入含稅銷售額（或含稅評估額），然后錄入扣除額。此處“扣除額”=該套房產(chǎn)已繳納營業(yè)稅金額/5%，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

在填報增值稅納稅申報表時，已征收營業(yè)稅對應(yīng)的收入暫不通過申報表體現(xiàn)，僅填報增值稅應(yīng)稅收入。

四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)收款包括定金、分期取得的預(yù)收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。

誠意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款。

五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價款范圍問題

36號文規(guī)定，選擇適用一般計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用，包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開發(fā)規(guī)費(fèi)、契稅、土地出讓金延期支付利息等。

目前，符合扣除范圍的土地價款只有土地出讓金，扣除憑證為省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。