第一篇：上海市國稅局營改增文件匯總

上海市國稅局：

一、電信業(yè)服務(wù)納入營改增試點的具體范圍是什么？

電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。

二、電信業(yè)服務(wù)的適用稅率？

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；

提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

三、電信業(yè)企業(yè)提供套餐服務(wù)、融合服務(wù)時，如何計算繳納增值稅并開具票據(jù)？

納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈電信終端，取得的全部價款和價外費用中，暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期就電信終端價格開具增值稅專用發(fā)票，剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項開具收據(jù)，實際業(yè)務(wù)發(fā)生時開具增值稅專用發(fā)票。如果購買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷售額開具普通發(fā)票，實際按期分攤時分攤部分不再開具發(fā)票。

具體案例見附件一（會計處理供參考）

對于試點以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù)，在試點以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入，暫不予扣除試點以前已交付用戶的電信終端等貨物價格，全額按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

四、提供電信業(yè)服務(wù)有哪些項目可以在銷售額中扣除？

中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)（名單見附件）接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

在實際會計處理中，企業(yè)為其他機構(gòu)接受捐款服務(wù)取得的價款和價外費用不做收入處理。但是按照財稅[2013]106號文件第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。因此，這部分價款和價外費用在稅務(wù)上做銷售額計算繳納增值稅，并按規(guī)定進行銷售額扣除。

五、電信服務(wù)出口的政策規(guī)定？

境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

對于試點納稅人向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)享受跨境服務(wù)免征增值稅政策的，應(yīng)提交服務(wù)接受方機構(gòu)所在地在境外以及收入來源于境外的證明材料，并按本市2013年3號公告規(guī)定的流程向主管稅務(wù)機關(guān)提出備案申請。

六、電信服務(wù)積分兌換商品如何處理？

（一）以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

（二）以積分兌換形式贈送的貨物

按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的貨物，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。

（三）以積分兌換形式贈送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)，暫視同提供應(yīng)稅服務(wù)，繳納增值稅，相應(yīng)取得的進項稅額按規(guī)定進行抵扣。

（四）以積分兌換形式贈送的營業(yè)稅勞務(wù)

現(xiàn)行營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)涉及無償贈送視同銷售的僅限于不動產(chǎn)，其他營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)無需按視同銷售處理。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的營業(yè)稅勞務(wù)暫不繳納營業(yè)稅。

七、哪些電信服務(wù)可選擇適用簡易征收方式？

在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

八、企業(yè)提供電信服務(wù)收到預(yù)收款時如何開具憑證？

如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在收到預(yù)收款時開具收據(jù)，實際發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為時可開具增值稅專用發(fā)票。

如果購買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個人，暫按照預(yù)收金額開具普通發(fā)票或定額發(fā)票，實際業(yè)務(wù)發(fā)生時不再開具發(fā)票。

九、企業(yè)提供電信服務(wù)的發(fā)票開具有什么過渡政策？

自2014年6月1日起，企業(yè)提供電信服務(wù)應(yīng)開具國稅監(jiān)制發(fā)票，原地稅監(jiān)制發(fā)票應(yīng)停止使用。

鑒于移動、聯(lián)通、電信、鐵通四大電信運營商的地稅監(jiān)制發(fā)票存量較多，為避免浪費，減輕發(fā)票清繳的工作量，對其發(fā)票轉(zhuǎn)換實施3個月的過渡期。在過渡期內(nèi)電信運營商提供的電信業(yè)服務(wù)仍可使用原地稅監(jiān)制發(fā)票，除納稅人有兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)情況外，稅務(wù)機關(guān)不再新供應(yīng)地稅監(jiān)制發(fā)票。

十、電信業(yè)試點納稅人應(yīng)如何申報？

自2014年6月1日（所屬期）起，電信行業(yè)的試點納稅人應(yīng)按《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報事項的公告》（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告2011年第5號）進行增值稅納稅申報。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）規(guī)定，中國電信股份有限公司在本市設(shè)立的各分支機構(gòu)提供電信業(yè)服務(wù)實行匯總計算繳納增值稅，其中中國電信股份有限公司上海分公司視作匯總申報的總機構(gòu)，其他各分支機構(gòu)為預(yù)繳單位，預(yù)繳計算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額+預(yù)收款）*預(yù)征率

預(yù)繳基數(shù)包括分支機構(gòu)實際取得的電信服務(wù)收入，以及銷售電信充值卡（儲值卡）、預(yù)存話費等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的全部價款。有關(guān)預(yù)征率另行明確。

總機構(gòu)和分支機構(gòu)均應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人認定手續(xù)，分支機構(gòu)使用的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，統(tǒng)一由總機構(gòu)向總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購。

另：電信業(yè)部分典型業(yè)務(wù)活動情況及處理見附件二。

附件一

案例：用戶于自有營業(yè)廳購買一臺iphone5的“預(yù)存話費送手機”合約計劃，用戶在網(wǎng)24個月，選擇286套餐，預(yù)存總計5899元，其中話費4000元分月返還，購機款1899元，即以優(yōu)惠價格1899元購得原價為5288元的iphone5一部，該手機成本為4960元，假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無溢出通話部分，每月另外收取電信營業(yè)款119.33元。

一、原營業(yè)稅狀態(tài)下

（一）會計處理

1.入網(wǎng)當(dāng)期

借：銀行存款 5899

貸：預(yù)收賬款 4000

其他業(yè)務(wù)收入 1899

借：其他業(yè)務(wù)成本 4960

貸：庫存材料 4960

借：營業(yè)稅金及附加 56.97

貸：銀行存款 56.97

2.合約期內(nèi)每期

借：預(yù)收賬款 166.67

營業(yè)款 119.33

貸：主營業(yè)務(wù)收入 286 借：營業(yè)稅金及附加 8.58 貸：銀行存款 8.58

（二）稅務(wù)處理 1.入網(wǎng)當(dāng)期

營業(yè)稅：1899×3％＝56.97 2.合約期內(nèi)每期

營業(yè)稅：286×3％＝8.58 3.項目總稅額

56.97＋8.58×24＝262.89

（三）開票處理 1.入網(wǎng)當(dāng)期

開具普通發(fā)票（賬單）5899元 2.合約期內(nèi)每期

開具普通發(fā)票（賬單）119.33元

3.共開具普通發(fā)票（賬單）8762.92元

二、現(xiàn)增值稅狀態(tài)下

假設(shè)該套餐每月話費使用時，基礎(chǔ)電信服務(wù)占30％，增值電信服務(wù)占70％。入網(wǎng)當(dāng)期手機暫按成本全額計銷售額計稅，合約期內(nèi)每期暫按公允價值分攤電信服務(wù)收入。（有關(guān)會計處理方法系便于理解相關(guān)稅收政策，不代表企業(yè)實務(wù)操作）

（一）會計處理

1.購入手機當(dāng)期

借：庫存材料 4239.32（4960/1.17）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）720.68（4960/1.17*0.17）

貸：銀行存款 4960

2.入網(wǎng)當(dāng)期

借：銀行存款 5899

貸：預(yù)收賬款 939（5899－4960）

其他業(yè)務(wù)收入 4239.32（4960/1.17）

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）720.68（4960/1.17*0.17）

借：其他業(yè)務(wù)成本 4239.32（4960/1.17）貸：庫存材料 4239.32（4960/1.17）3.合約期內(nèi)每期

借：預(yù)收賬款 39.13（939/24）營業(yè)款 119.33 貸：主營業(yè)務(wù)收入 147.47 [（39.13+119.33）*30％/1.11+（39.13+119.33）*70％/1.06] 應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.99 [（39.13+119.33）*30％/1.11*0.11+（39.13+119.33）*70％/1.06*0.06]

（二）稅務(wù)處理 1.購入手機當(dāng)期

進項稅額＝4960÷（1+17％）×17％＝720.68 2.入網(wǎng)當(dāng)期

銷項稅額＝4960÷（1+17％）×17％＝720.68 3.合約期內(nèi)每期

基礎(chǔ)電信銷項稅額＝（39.13+119.33）×30％÷（1+11％）×11％＝4.71 增值電信銷項稅額＝（39.13+119.33）×70％÷（1+6％）×6％＝6.28 銷項稅額＝4.71+6.28＝10.99 4.項目總稅額

10.99×24＝263.72（未減其他進項）

（三）開票處理（符合開具增值稅專用發(fā)票條件）1.入網(wǎng)當(dāng)期

開具稅率為17％的增值稅專用發(fā)票，價稅合計4960元 開具收據(jù)（不可入成本賬）939元 2.合約期內(nèi)每期

開具稅率為11％的增值稅專用發(fā)票，價稅合計47.54元 開具稅率為6％的增值稅專用發(fā)票，價稅合計110.92元 3.共開具增值稅專用發(fā)票價稅合計8763.04元

附件二

電信業(yè)部分典型業(yè)務(wù)活動情況及處理

終端零售和促銷活動

終端營銷活動分為：預(yù)存話費優(yōu)惠購機（如家庭暢想計劃終端營銷活動、全球通新88套餐終端營銷活動等）和購機贈話費。終端零售為自營終端零售。

承諾消費優(yōu)惠購機，購機贈話費

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）第四條規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈電信終端，取得的全部價款和價外費用中，暫以電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

業(yè)務(wù)銷售附帶贈送自有業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)銷售附帶贈送電信服務(wù)業(yè)務(wù)的營銷活動主要有以下幾類：年付包、自有業(yè)務(wù)折扣折讓類（如存100送50，或贈送指定產(chǎn)品的消費）、大金額折扣（比如購買1元服務(wù)贈送10元服務(wù)）。

新入網(wǎng)充值送

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）第四條規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

因此，企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈自有電信業(yè)務(wù)，暫對取得的全部價款和價外費用按照公允價值進行拆分，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物（終端除外）

業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物（終端除外）的營銷活動主要有以下幾類：充值送實物、簽約套餐送實物等營銷活動。

年付送實物

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。

因此企業(yè)贈送貨物（終端除外）的行為，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。

積分兌換

積分換實物：如 3500積分兌換50元一桶食用油

積分換終端：如 70積分抵用1元

積分換話費：如 3340積分兌換50元話費

1.積分換實物（包括終端）

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。

因此電信企業(yè)將積分兌換的商品贈送用戶的做法，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。

2.積分換話費

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）第七條規(guī)定，以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。因此，積分換話費部分不征收增值稅。

抽獎

抽獎活動

如：飛信搶

8、短信搶8，贈智能手機等獎品、MM下載有禮等、下載/轉(zhuǎn)發(fā)有禮

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）第一條和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供電信業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

因此，電信企業(yè)以抽獎方式贈送自有業(yè)務(wù)應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)，暫按規(guī)定繳納增值稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。

因此電信企業(yè)以抽獎方式贈送手機的行為，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。

第二篇：建筑業(yè)營改增文件

1納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內(nèi)銷售提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。

2征收范圍

一、建筑服務(wù)的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

二、建筑服務(wù)稅目注釋

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

(一)工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

(二)安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

(三)修繕服務(wù)。

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

(四)裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

(五)其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

3稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。

境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

4計稅方法

1基本規(guī)定

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2一般計稅方法的應(yīng)納稅額

一般計稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

3簡易計稅方法的應(yīng)納稅額

(一)簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

5銷售額的確定

1基本規(guī)定

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;

(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

2具體規(guī)定

試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

3試點前后業(yè)務(wù)處理

試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

4視同提供建筑服務(wù)的處理

下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務(wù)而無銷售額的(用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

6納稅地點

1基本規(guī)定

屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

2異地預(yù)繳規(guī)定

(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

(二)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

7納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

8增值稅進額抵扣

1增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

3不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

(七)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務(wù)單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。

9稅收優(yōu)惠 一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。三、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

四、境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

(一)工程項目在境外的建筑服務(wù)。

(二)工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

(三)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)

第三篇：房地產(chǎn)業(yè)營改增主要文件

房地產(chǎn)業(yè)營改增主要文件

房地產(chǎn)業(yè)營改增主要政策文件有：

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）

4.《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）

一、納稅人

（一）基本規(guī)定

在中華人民共和國境內(nèi)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，為增值稅納稅人。

自行開發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。房地產(chǎn)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項銷售的屬于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

在境內(nèi)銷售不動產(chǎn)，是指所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

（二）兩類納稅人

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。銷售自行開發(fā)的不動產(chǎn)納稅人應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過該標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

二、稅率及征收率

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目適用稅率為11%，征收率為5%。

三、應(yīng)納稅額的計算

（一）計稅方法

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用一般計稅方法計稅。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇簡易計稅方法按照5%征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法的，36個月內(nèi)不得變更為一般計算方法。

房地產(chǎn)老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

（二）一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額 銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（三）簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算 計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

四、銷售額

（一）一般計稅方法

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：

銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）/（1+11%）

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

（1）代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或者受政府委托收取的土地價款的單位直接支付的土地價款。向政府部門支付的土地價款包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。

2.當(dāng)期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積/房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）*支付的土地價款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當(dāng)期進行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，房地產(chǎn)可供銷售建筑面積，是指計容積率地上建筑面積，不包括地下車位建筑面積。

3.差額扣除憑證

在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；納稅人按照上述規(guī)定扣除在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償款時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

4.差額扣除其他特殊規(guī)定（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款以及向其他單位或個人支付的拆遷補償費用，按照上述規(guī)定，允許在計算銷售額時扣除但未扣除的，從2016年12月（稅款所屬期）起按照規(guī)定計算扣除。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款：

① 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三房簽訂變更協(xié)議或者補充合同，將土地受讓人變更為項目公司；

② 受讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或者補充合同時，土地價款總額不變；

③ 項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體，下同）、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司時，項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有，屬于上述“項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有”。

5.差額扣除臺賬登記

一般納稅人應(yīng)建立臺賬登記土地價款（包括向其他單位或個人支付的拆遷補償費用）的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。

（二）簡易計稅方法

小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目以及一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應(yīng)的土地價款。

（三）視同銷售

下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： 1.單位或者個人向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

2.單位或者個人向其他單位向個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

3.財政部或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(四）納稅人銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。2.按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。

3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

五、進項稅額

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件１《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕86 號）中關(guān)于進項稅額的相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人購買的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，可按規(guī)定憑合法有效的增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

4.一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3% 一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5% 5.適用一般計稅方法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

【注意】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第十條的規(guī)定：“自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

2.不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目。

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照《營改增試點實施辦法》所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（7）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

（8）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

上述第（4）點、第（5）點所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

上述第（2）點、第（3）點、第（4）點、第（5）點所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

3.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。4.不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額*（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模/房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）

（三）進項稅發(fā)票的認證抵扣

1.增值稅扣稅憑證的認證抵扣方式。納稅人取得增值稅發(fā)票扣稅憑證（含增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）可以通過前臺掃描認證、自助掃描認證、增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選確認三種方式進行抵扣，其中發(fā)票掃描認證為全市通辦業(yè)務(wù)，為減少納稅人前往辦稅服務(wù)廳排隊等候的時間，建議使用增值稅發(fā)票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。納稅人取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書可通過申報系統(tǒng)上傳海關(guān)繳款書相關(guān)信息，待稽核比對通過后方可在稽核結(jié)果的當(dāng)月申報期內(nèi)申報抵扣。

2.關(guān)于增值稅發(fā)票選擇確認平臺的操作提示。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于按照納稅信用等級對增值稅發(fā)票使用實行分類管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第71號）的規(guī)定，目前取消增值稅發(fā)票認證的納稅人范圍已由納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人擴大到納稅信用C級的增值稅一般納稅人。

（1）在發(fā)票勾選時，請關(guān)注界面上的當(dāng)前稅款所屬期，納稅人勾選的發(fā)票將屬于當(dāng)前的所屬期。

（2）確認勾選的操作期為當(dāng)期已申報結(jié)束或征期結(jié)束后（以兩者中較先發(fā)生者為開始時間）至下期申報當(dāng)天或征期結(jié)束當(dāng)天（以兩者中較先發(fā)生者為終止時間）。勾選操作窗口期的規(guī)定不同于原掃描認證的窗口期，如納稅人于2017年3月1日進行勾選認證的增值稅專用發(fā)票可于2017年2月所屬期申報抵扣，但同日掃描認證的增值稅專用發(fā)票只可于2017年3月所屬期申報抵扣。

六、預(yù)繳稅款

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括一般納稅人以及小規(guī)模納稅人），采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

3.應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款/（1+稅率或者征收率）*3% 一般納稅人適用一般計稅方法計稅的按照11%稅率計算；一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的以小規(guī)模納稅人，按照5%征收率計算。

4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。預(yù)繳稅款時應(yīng)填報《增值稅預(yù)繳稅款表》。

【補充】不動產(chǎn)經(jīng)營租賃的預(yù)繳：

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目與其機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租其2016年5月1日后自行開發(fā)的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的房地產(chǎn)項目，應(yīng)按照3%預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目與其機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

七、納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售、出租不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

2.納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款形式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，納稅人義務(wù)發(fā)生時間為交付房產(chǎn)的當(dāng)天。先開具符合規(guī)定的適用稅率的增值稅發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。

八、納稅申報

1.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法以及小規(guī)模納稅人，以當(dāng)期銷售額和5%征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

九、發(fā)票開具

1.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅發(fā)票。

2.小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅普通發(fā)票。購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國稅機關(guān)申請代開。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。

4.銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物和應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)售形式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)售款時可以開具不征稅的增值稅普通發(fā)票（該發(fā)票不需做納稅申報），開具內(nèi)容為“預(yù)收購房款”，選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼“602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”。

6.房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具不征稅的增值稅普通發(fā)票，開具增值稅發(fā)票時應(yīng)選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼“603 已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。對此部分款項一般納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第七條的規(guī)定，納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。

十、試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)

1.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

2.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。

第四篇：湖北國稅局營改增問題解答

湖北國稅局營改增問題解答

第一部分 綜合問題

1.關(guān)于混合銷售界定的問題

一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：

（1）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標志。

（2）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。

若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準。

2.關(guān)于差額征稅項目的范圍、銷售額的確定及發(fā)票開具問題

（1）金融商品轉(zhuǎn)讓。

銷售額=賣出價-買入價不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發(fā)票（以下簡稱普票）。

（2）經(jīng)紀代理服務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。

（3）融資租賃業(yè)務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅可全額開具專票。

（4）融資性售后回租服務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。

（5）原有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

（6）航空運輸企業(yè)銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款納稅人接受旅客運輸服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。

（7）客運場站服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費納稅人接受旅客運輸服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。

（8）旅游服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。

（9）適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款可以全額開具專票。

（10）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款可以全額開具專票。

（11）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）

銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價可以全額開具專票。

（12）電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構(gòu)的捐款其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

納稅人符合差額征稅條件的，應(yīng)在2016年5月1日后、第一次申報差額計稅前向主管國稅機關(guān)申請備案。

3.關(guān)于總分機構(gòu)如何繳納增值稅、如何開票、如何申報的問題

（1）匯總納稅的申請。實行總分機構(gòu)模式管理的營改增企業(yè)，可以進行匯總申報納稅。需要匯總申報的，省內(nèi)跨市州的向省局提出申請；市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的，可向所在市州局提出申請，也可直接向省局提出申請，由省局決定。

（2）匯總納稅的稅款計算目前匯總納稅的稅款計算方式主要有按率預(yù)征和按銷售占比分配兩種。

原則上按銷售占比的方式分配稅款。即各分支機構(gòu)的銷售額、銷項稅額、進項稅額，先匯總上傳至省公司，計算全省總的應(yīng)納稅額。再按各分支機構(gòu)銷售額占全省的比例，計算分配增值稅。（原則上，數(shù)據(jù)上傳、應(yīng)納稅額計算都通過增值稅傳遞表系統(tǒng)完成。）

增值稅傳遞表系統(tǒng)是航信公司開發(fā)的總分機構(gòu)傳遞、計算的小軟件，各縣區(qū)公司、國稅人員都有一個用戶名，用于錄入數(shù)據(jù)信息。

（3）匯總納稅的申報由省公司全口徑申報。分支機構(gòu)按分配稅款進行申報。

（4）匯總納稅的稅款繳納原則上按原營業(yè)稅繳納層級繳納。

同一縣（市、區(qū)）有多個分支機構(gòu)的，由省公司指定一個為納稅人，其他分支機構(gòu)的應(yīng)納稅額由指定納稅人繳納。

（5）稅控設(shè)備的發(fā)行

A.原則上稅控設(shè)備的發(fā)行層級，按照開具發(fā)票的層級確定；開具發(fā)票的層級，由企業(yè)自定。

B.一臺服務(wù)器可下設(shè)20個納稅識別號，一個識別號可下設(shè)200個分開票點。

C.如只發(fā)行到市州級，只能以市州公司名義開具發(fā)票。

D.發(fā)行到縣（市、區(qū)）級的，如該縣（市、區(qū)）內(nèi)有多個分支機構(gòu)，各分支機構(gòu)都以省公司指定為納稅人的分支機構(gòu)的名義開具發(fā)票。

E.如下級機構(gòu)未辦理一般納稅人資格登記，應(yīng)以已辦理一般納稅人登記的上級機構(gòu)的名義取得專票。

F.服務(wù)單位的問題。目前全省服務(wù)單位有兩家：航天信息和百旺金賦，所有辦稅服務(wù)廳都進行了劃分。如納稅人集團統(tǒng)一提供稅控設(shè)備，應(yīng)按集團公司統(tǒng)一選擇的服務(wù)單位，不受劃分服務(wù)單位的限制。

（6）發(fā)票的領(lǐng)用

A.直接到國稅機關(guān)領(lǐng)用發(fā)票的，只能到納稅人主管國稅機關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。

B.通過網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)用發(fā)票的，可跨縣（市、區(qū)）領(lǐng)取發(fā)票。

（7）電子發(fā)票

A.提供兩個開票平臺：一是公共平臺，由服務(wù)單位提供，納稅人隨時可接入，電子發(fā)票試點期間免費使用。二是自建平臺，需納稅人開發(fā)軟件，由服務(wù)單位提供免費接口。

B.電子發(fā)票相當(dāng)于增加一個票種，應(yīng)到主管國稅機關(guān)進行核定。

4.營改增納稅申報期有何特別規(guī)定？

為確保營改增試點納稅人（以下簡稱試點納稅人）能夠順利完成首期申報，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。按季申報的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機關(guān)申報繳納4月底以前的營業(yè)稅，2016年7月15日前向主管國稅機關(guān)申報繳納5月、6月的增值稅。

5.原兼營增值稅、營業(yè)稅業(yè)務(wù)分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

6.從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票營改增后還可以繼續(xù)使用嗎？

答：試點納稅人從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票，營改增后可繼續(xù)使用至6月30日，印有本單位名稱的發(fā)票可繼續(xù)使用至8月31日。

若在此期間，納稅人在國稅機關(guān)領(lǐng)用發(fā)票且能滿足其用票需求的，停用地稅發(fā)票。

7.什么情況下可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能。

8.銷售建筑服務(wù)、不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)時開票有什么特殊規(guī)定？

答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

9.不得開具專用發(fā)票的情形有哪些？

（1）向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

（2）適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食企業(yè)除外。

（3）提供經(jīng)紀代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（4）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（5）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（6）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

10.一般納稅人適用簡易辦法計稅的，能否開具增值稅專用發(fā)票？

答：除以下情形之外，按簡易辦法征稅的都可以開具專票：

（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；

（2）納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

（3）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的。

11.什么情形下可以開具紅字增值稅專用發(fā)票？

答：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

12.如何開具紅字發(fā)票？

答：（1）專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）?！缎畔⒈怼匪鶎?yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當(dāng)期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認證結(jié)果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。

（2）專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。

（3）主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（4）銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

（5）稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

13.專用發(fā)票開具要求有哪些？

答：專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

14.增值稅扣稅憑證有哪些？

答：增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

上述完稅憑證是納稅人從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。

15.增值稅專用發(fā)票抵扣有無時限要求？

答：適用取消認證的納稅人，增值稅發(fā)票抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到發(fā)票信息的，可以選擇掃描認證。

增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）應(yīng)在自開票之日起180日內(nèi)進行認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。

16.哪些納稅人適用取消認證？

答：對納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認證。

17.逾期未認證的發(fā)票是否可以抵扣？

答：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額

第三部分 房地產(chǎn)業(yè)

20.關(guān)于土地價款的扣除問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費用包括土地出讓金、拆遷補償費、征收補償款、開發(fā)規(guī)費等。

土地出讓金通常是指各級政府土地管理部門將土地使用權(quán)出讓給土地使用者，按規(guī)定向買受人收取的土地出讓的全部價款。土地出讓金根據(jù)批租地塊的條件，可以分為“熟地價”（即提供“七通一平”的地塊價，包括土地使用費和開發(fā)費）、“毛地”或“生地”價。其票據(jù)由財政部門出具。

拆遷補償費通常是指拆建單位依照規(guī)定標準向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的各種補償金，主要包括房屋補償費、周轉(zhuǎn)補償費和獎勵性補償費三方面。其票據(jù)主要是被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人出具的發(fā)票或者收據(jù)。

征收補償款通常是指政府先將土地拍賣出讓，再由政府出面征收拆遷但由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔(dān)、并通過政府向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的款項。其票據(jù)為政府財政部門出具的非稅收入票據(jù)。

開發(fā)規(guī)費通常是指在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照項目所在地的收取標準向政府多個部門繳納若干項的各種規(guī)費。其票據(jù)為政府部門出具的非稅收入票據(jù)。

目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從二級土地市場取得的土地使用權(quán)，憑取得的專用發(fā)票抵扣進項稅額。

21.關(guān)于房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。

在具體交房時間的辨別上，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準；若實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準。

以交房時間作為房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間，主要是基于以下幾點考慮：一是可以解決稅款預(yù)繳時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間不明確的問題；二是可以解決房地產(chǎn)公司銷項稅額與進項稅額發(fā)生時間不一致造成的錯配問題（如果按收到房屋價款作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，可能形成前期銷項稅額大、后期進項稅額大、長期留抵甚至到企業(yè)注銷時進項稅額仍然沒有抵扣完畢的現(xiàn)象）。

三是可以解決從銷售額中扣除的土地價款與實現(xiàn)的收入匹配的問題。

22.關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款的范圍問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收款，為不動產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項，但不含簽訂房地產(chǎn)銷售合同之前所收取的誠意金、認籌金和訂金等。

23.市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房地產(chǎn)項目，是否應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅？

在市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房地產(chǎn)的，不在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅，應(yīng)在機構(gòu)所在地申報繳納增值稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，適用一般計稅方法的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

24.關(guān)于代收的辦證等費用是否屬于價外費用的問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為不動產(chǎn)買受人辦理“兩證”時代收轉(zhuǎn)付并以不動產(chǎn)買受人名義取得票據(jù)的辦證等款項不屬于價外費用的范圍。

25.在會計制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動產(chǎn)，其進項稅額如何抵扣？

2016年5月1日后取得并在會計制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

（1）2016年5月1日后，納稅人購入的原材料等物資用途明確，直接用于不動產(chǎn)在建工程的，其進項稅額的60%于取得扣稅憑證的當(dāng)期直接申報抵扣；剩余40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月申報抵扣。

（2）納稅人購入的原材料用途不明的，可在購入當(dāng)期按規(guī)定直接抵扣進項稅額。將已抵扣進項稅額的原材料用于不動產(chǎn)在建工程時，應(yīng)將已抵扣進項稅額的40%在材料領(lǐng)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出為待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)出當(dāng)月起第13個月再行抵扣。

（3）2016年5月1日后取得并在會計制度上不按“固定資產(chǎn)”核算（如投資性房地產(chǎn)）的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額可以一次性全額抵扣。

26.關(guān)于房地產(chǎn)公司

一般納稅人一次購地、分期開發(fā)的，其土地成本如何分攤的問題房地產(chǎn)企業(yè)一次性購地，分次開發(fā)，可供銷售建筑面積無法一次全部確定的，按以下順序計算當(dāng)期允許扣除分攤土地價款：

（1）首先，計算出已開發(fā)項目所對應(yīng)的土地出讓金已開發(fā)項目所對應(yīng)的土地出讓金=土地出讓金×（已開發(fā)項目占地面積÷開發(fā)用地總面積）

（2）然后，再按照以下公式計算當(dāng)期允許扣除的土地價款：當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×已開發(fā)項目所對應(yīng)的土地出讓金當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當(dāng)期進行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

（3）按上述公式計算出的允許扣除的土地價款要按項目進行清算，且其總額不得超過支付的土地出讓金總額。

（4）從政府部門取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價款中扣除。

27.關(guān)于房地產(chǎn)公司預(yù)售產(chǎn)品已納營業(yè)稅未開具發(fā)票的問題

房地產(chǎn)公司對預(yù)售的產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅的，均應(yīng)在4月30日前就所收取的款項全額開具地稅部門監(jiān)制的發(fā)票。

28.關(guān)于轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)如何納稅的問題總局明確按照納稅人出租不動產(chǎn)來確定。

一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易辦法征稅。

29.一般納稅人出租不動產(chǎn)，該不動產(chǎn)在2016年4月30日前開工、2016年5月1日后竣工的，是否可以選擇簡易計稅方法計稅？

可以。

30.人防工程出售或者出租的問題

納稅人將人防工程建成商鋪、車庫，對外一次性出售或者出租若干年經(jīng)營權(quán)的，屬于提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)。

納稅人將開工日期在2016年4月30日前的人防工程對外出售或者出租的，可選擇簡易計稅方法計稅。

第四部分 建筑業(yè)

31.建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）項目應(yīng)該如何辦理稅務(wù)登記？

（1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時從事建筑服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。

（2）跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的建筑項目在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前，應(yīng)當(dāng)持《外管證》及稅務(wù)登記證副本（或者“三證合一”），到其項目所在地主管國稅機關(guān)辦理報驗登記。

（3）在建的鐵路、公路、電網(wǎng)、電纜、水庫、管道、內(nèi)河航道、港口碼頭、電站等工程建設(shè)項目在我省行政區(qū)劃內(nèi)跨市州的建設(shè)（施工）標段，跨市州的由建設(shè)（施工）標段所經(jīng)過的市州分別負責(zé)征收管理。建設(shè)項目跨縣（市、區(qū)）的由市州局指定一個縣（市、區(qū)）國稅機關(guān)負責(zé)征收管理。

32.甲供工程選擇一般納稅人簡易納稅方式，計算增值稅時，銷售額中是否包括甲供材料及設(shè)備？分包額是否含所有分包支出，還是僅含勞務(wù)？

甲供材料及設(shè)備不計入計算應(yīng)納增值稅額的銷售額；分包額應(yīng)包括全部的分包支出。

33.4月30日之前簽定了合同，5月1日后才招投標的項目，是新項目還是老項目？

按照財稅（2016）36號文件規(guī)定：建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在4月30日之前屬于建筑工程老項目。

34.一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法？

財稅（2016）36號文規(guī)定，為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實質(zhì)來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。

35.一個工程項目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，能否以其他方式證明工程實際上在4月30日已經(jīng)開工，并選擇適用簡易計稅方法？

財稅（2016）36號文規(guī)定是否屬于建筑老項目的標準有兩種，一是以施工許可證上注明的開工時期來劃分；二是未取得建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開工日期來進行劃分。所以對于未取得施工許可證也未簽訂相關(guān)合同的，應(yīng)視為新項目，不能選擇適用簡易計稅方法。

36.在有分包的情況下，乙方已向甲方開具了營業(yè)稅發(fā)票并繳納了營業(yè)稅，但分包出去的部分發(fā)票沒有及時取得，導(dǎo)致允許差額扣除的部分在5月1日前未能足額扣除多繳納了營業(yè)稅，且在地稅機關(guān)因為各種原因不能取得退還，能否在5月1日后實現(xiàn)的增值稅中進行相應(yīng)的扣除？

在營改增的大的方針背景下，要保證行業(yè)稅負只減不增，要保證平滑過渡，要保證不出現(xiàn)負面輿情，不能出現(xiàn)納稅人多繳納了營業(yè)稅在地稅機關(guān)不能退稅在國稅機關(guān)也不能抵減的問題。財稅（2016）36號文件雖然規(guī)定了4月30日前支付的分包款不能在全部價款和價外費用中扣除導(dǎo)致多繳納的營業(yè)稅應(yīng)向主管地稅機關(guān)申請退還，但是國家稅務(wù)總局公告2016第17號規(guī)定納稅人取得的在4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票可以在6月30前作為在工程項目所在地預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。因此納稅人無法向地稅機關(guān)申請退稅營業(yè)稅，只要取得上述憑證，在6月30前應(yīng)允許在工程項目所在地作為預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。

37.營改增前已經(jīng)完工的項目，與業(yè)主進行了工程結(jié)算，已開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票和繳納營業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后收到工程款的如何處理？

在4月30日前，應(yīng)按照營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間繳納營業(yè)稅并開具營業(yè)稅發(fā)票。營改增后在收到工程款時不需繳納增值稅。

38.采取簡易辦法征收的建筑項目，能否抵扣取得進項稅額，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

建筑項目選擇按簡易計稅方法的，不得抵扣增值稅進項稅額，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，稅率欄填寫3%。

39.選擇一般計稅方法和簡易辦法計稅的建筑項目是否需要4月30日前在國稅局報備？跨縣市的項目是否需要在項目所在地國稅局備案？

建議：選擇簡易辦法計稅的建筑項目應(yīng)從5月1日起在首次進行納稅申報、預(yù)繳增值稅時，分別向機構(gòu)所在地和跨縣（市、區(qū)）的項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行報備。

40.每個建筑項目是否都要購買一套稅控設(shè)備？

對于省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項目部不需要開具發(fā)票，不必購買安裝稅控設(shè)備

第五篇：國稅局“營改增”先進集體事跡材料

凝聚精神 爭創(chuàng)一流——施秉縣國稅局“營改增”先進集體事跡材料

營業(yè)稅改征增值稅改革，是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對經(jīng)濟社會發(fā)展有著重大意義，其重要性，也可以將其說是利改稅、國地稅分制之后的第三次稅制改革。不論是從2013年4月30日起，“營改增”試點工作在素有“中國漂城”、“西南藥城”“中國硅城”之美譽的施秉縣的準備工作，還是到8月1日零點開出第一張“營改增”發(fā)票，施秉縣國稅局的稅務(wù)干部們用青春和熱血，在這片秀美而神奇的土地上書寫下一頁頁關(guān)于“營改增”工作的美麗“詩篇”?；仨簦雇磥?，施秉縣國稅局依然“揮戈稅收辟坦途”，一路鏖戰(zhàn)一路歌——

優(yōu)質(zhì)服務(wù)“營改增”

“金杯銀杯不如納稅人的口碑，金獎銀獎不如納稅人的夸獎”施秉縣國稅局一直把納稅服務(wù)作為稅收工作的重點工作之一，不斷著力于提高納稅人的滿意度。這次“營改增”試點工作時間緊、任務(wù)重，為確?！盃I改增”順利實施，施秉國稅局領(lǐng)導(dǎo)班子極度重視提高納稅服務(wù)水平，在施秉縣國稅局“營改增”工作會議上，潘萬明局長全局班干部不講理由，不講條件，服務(wù)好“營改增”試點納稅人，努力爭取試點納稅人的支持，順利完成這項重大任務(wù)。為更好地做好“營改增”試點納稅服務(wù)工作，施秉國稅局在堅持執(zhí)行首問責(zé)任制、延時服務(wù)制等原有制度的同時，增加了領(lǐng)導(dǎo)值班制，有領(lǐng)導(dǎo)班子成員輪流在辦稅服務(wù)大廳值班，及時解答試點納稅人的“營改增”政策咨詢和有效地處理各種應(yīng)急事件。施秉國稅局在辦稅服務(wù)大廳不僅在設(shè)置了“營改增”綠色服務(wù)通道，還成立了“營改增”納稅服務(wù)小組，只要納稅人遇到難題，便上門為納稅人服務(wù)，更方便更快捷地為“營改增”試點納稅人服務(wù)。施秉國稅局全心全意的服務(wù)精神，不僅得到了試點納稅人夸獎，也得到了縣委、縣政府領(lǐng)導(dǎo)的肯定，在“營改增”試點工作期間，施秉縣國稅局辦稅服務(wù)大廳被評為“先進紅旗窗口”，窗口6名工作人員全部榮獲“納稅服務(wù)之星”稱號。

全力奉獻“營改增”

施秉縣國稅局“營改增”戶數(shù)在全州排名第二，而且情況復(fù)雜，但施秉局的干部們卻沒有在這樣艱巨的任務(wù)下低下頭，而是迎難而上，把事情一一解決。5月21日，施秉縣國稅局與施秉縣地稅局召開了“營改增”納稅人信息交接會，施秉縣地稅局將符合條件的482戶納稅人信息交予施秉縣國稅局管理。次日，施秉局便組織干部深入482戶納稅人進行實地核查，爭取做到戶戶信息準確無誤。經(jīng)過全局干部一個月努力地核查，6月20日，施秉局成功采集到“營改增”納稅人144戶。在這次實地核查過程中，我局干部克服時間短、任務(wù)重、個體貨運納稅人分散，難以核查等種種困難，終于圓滿地完成任務(wù)。7月4日，“營改增”工作進入基礎(chǔ)信息錄入階段，錄入工作包括稅務(wù)登記、違法違章數(shù)據(jù)清理、證件發(fā)放、稅種登記、納稅人信息補錄、發(fā)票領(lǐng)購簿發(fā)放、發(fā)票審批發(fā)售、銀行信息維護、個體定額信息維護等10多個步驟，要同時打開6個CTAIS窗口，由于全州所有的錄入工作集中在州局電教室進行，導(dǎo)致網(wǎng)速緩慢，電腦多次死機，嚴重影響了工作進度，施秉國稅局的錄入人員為了不影響第二天的正常工作，爭取用最快的時間完成錄入工作。他們放棄休息，盡量少喝水減少少去廁所的次數(shù)，加班加點趕進度，直到錄得腰酸背痛，眼花睛困，終于趕在晚上7點半前，全部完成144戶納稅人的基礎(chǔ)信息錄入工作，而此時，其他很多縣區(qū)都還沒有錄入完畢。在之后的州局、省局審核中，我縣的錄入工作出錯率很低，圓滿完成了上級交予的任務(wù)。

在這次“營改增”工作過程中，我局涌現(xiàn)了許多“雷鋒”人物，如“營改增”領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室副主任胡漢剛同志，他在這次“營改增”工作中被干部情切地叫成“老黃牛”。他從“營改增”工作中開始就沒有停止過奔波，從辦公室到辦稅大廳，再到“營改增”納稅戶，哪里有需要，他就在哪里，而年過半百的他，卻從來沒有半句怨言。還有“最美媽媽”李碧菲同志，在這次“營改增”工作中她常常加班到深夜，而她卻是一個七個月大的孩子的媽媽，在孩子和工作面前，她把所有的熱情投入了工作，而把對孩子的愛埋在了心里。在這次“營改增”工作中，這樣的人物還有太多太多，他們付出了自己的心血，成就了集體的利益，為“營改增”工作的順利開展立下了汗馬功勞。

團結(jié)一致“營改增”

施秉縣國稅局是一支載滿榮譽的隊伍，也是一支“敢打仗，打硬仗，打勝仗”的隊伍。在多年的稅收工作中，施秉縣國稅局曾榮獲許多榮譽，自1999年以來連續(xù)被評為省級文明單位，2010年被省人事廳、省國稅局評為“先進集體”，記三等功進行表彰等等。在“營改增”工作上，施秉縣國稅局更是迎難而上，團結(jié)奮進，認真落實營改增”試點工作。在 “營改增”工作過程中，我局在全局范圍內(nèi)對“營改增”工作情況進行問卷調(diào)查，“營改增”工作支持率高達100%。

在這次“營改增”工作過程中，施秉縣國稅局及時地向施秉縣縣委、縣政府匯報“營改增”試點工作情況，爭取縣委、縣政府領(lǐng)導(dǎo)地支持，并主動與工商、地稅、交警、運管等部門取得聯(lián)系，建立聯(lián)動機制，共同開展工作。而后，施秉縣政府發(fā)布了《施秉縣“營改增”試點工作應(yīng)急預(yù)案》，并指導(dǎo)施秉縣國稅局制定了《施秉縣國家稅務(wù)局“營改增”試點工作應(yīng)急預(yù)案》，對“營改增”試點工作給予了積極的支持。

開拓創(chuàng)新“營改增”

在這次“營改增”工作過程中，施秉國稅局結(jié)合施秉縣實際，積極尋找新的路子和方法，來推進施秉“營改增”試點工作進程。

“算盤”傳稅就是施秉國稅局干部結(jié)合施秉縣實際想出的方法。由于施秉這次“營改增”試點中很多的個體工商戶都是私人經(jīng)營，經(jīng)常在出門外面經(jīng)營，對“營改增”政策并不了解，也存在了一些誤解，認為“營改增”試點工作，只是改變了行政管理部門而已，對自身并不存在什么利害關(guān)系，并不怎么支持“營改增”試點工作。針對納稅人的這個心理，施秉縣國稅局組織“營改增”納稅宣傳小組深入試點納稅戶開展“算盤”傳稅活動，用計算器給納稅人一筆筆算賬，給納稅人演示“營改增”試點工作是國家國家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，與納稅人有著十分密切的利益關(guān)聯(lián)。

經(jīng)過施秉縣國稅局“營改增”納稅宣傳小組的不懈努力，不僅得到了試點納稅人的支持，還提起了試點納稅人主動推動“營改增”試點工作的積極性，主動召集各試點納稅人自行開展“營改增”政策培訓(xùn)，為更進一步推進“營改增”試點工作作出了巨大貢獻。

舞陽河畔，留下了施秉國稅人不懈奮斗的足跡；云山霧鎖，記載了施秉國稅人艱苦創(chuàng)業(yè)的歷程。施秉國稅的稅干們用智慧和汗水推動了“營改增”工作的快速發(fā)展，用恒心和愛心贏得了廣大“營改增”納稅人的支持和稱贊。施秉國稅在未來的憧憬里，將依然前進不止，凱歌不斷。