第一篇：上市公司年報(bào)披露時(shí)間分布特征的研究

我國(guó)的證券市場(chǎng)從無(wú)到有已經(jīng)經(jīng)歷了17年的實(shí)踐。伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，我國(guó)證券市場(chǎng)也在不斷發(fā)展壯大，特別是從2006年以來(lái)，中國(guó)證券市場(chǎng)持續(xù)保持強(qiáng)勁的上揚(yáng)態(tài)勢(shì)，并以不可思議的滲透力和擴(kuò)張力不斷觸及到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)生活的各個(gè)方面。但是以成熟市場(chǎng)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，新興證券市場(chǎng)在制度的完善方面會(huì)經(jīng)歷一個(gè)過(guò)程。就我國(guó)證券市場(chǎng)而言，在市場(chǎng)建立初期暴漲暴跌的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)中，管理層開(kāi)始認(rèn)識(shí)到規(guī)范年度報(bào)告這樣的基礎(chǔ)性信息披露制度對(duì)于穩(wěn)定市場(chǎng)的重要性。從1993年第一部上市公司信息披露的規(guī)范性文件――《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》實(shí)施以來(lái)，到2006年年報(bào)披露工作塵埃落定，我國(guó)上市公司的年報(bào)披露規(guī)范治理已經(jīng)經(jīng)歷了14年的探索與實(shí)踐。本文將這14年間的年報(bào)披露時(shí)間數(shù)據(jù)進(jìn)行了分類(lèi)整理和歸納，試圖以盡可能開(kāi)闊的視野來(lái)全面準(zhǔn)確的從多角度多層面描述我國(guó)上市公司年報(bào)披露及時(shí)性特征的概況。

一、年報(bào)披露時(shí)滯分布的總體狀況

在1993年至2006年的14年中，年報(bào)時(shí)滯總體上呈現(xiàn)震蕩起伏的特征，但從主要指標(biāo)上看，年報(bào)披露時(shí)滯在1997年以后呈現(xiàn)縮短的趨勢(shì)。均值基本在90天以?xún)?nèi)，這一現(xiàn)象說(shuō)明，隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)信息披露制度的不斷完善，我國(guó)上市公司年報(bào)披露及時(shí)性有了一定程度的提高。中位數(shù)大部分也在90天以?xún)?nèi)，說(shuō)明有50％稍多一點(diǎn)的企業(yè)在3個(gè)月以?xún)?nèi)披露年報(bào)，這為政策上適當(dāng)縮短年報(bào)披露的限定報(bào)告期提供了有利條件。從1997年年報(bào)以后，披露滯后時(shí)間最小值也同樣下降5-1o天左右。但是值得注意的是，披露滯后時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)差卻仍然維持在20-30天的水平之間。這表明近幾年來(lái)交易所對(duì)一上市公司信息披露時(shí)間安排的“均衡披露”原則的制定與執(zhí)行收到一定的效果。但是，披露滯后時(shí)間的最大值方面，除了在1997年報(bào)中出現(xiàn)的最大值224天外，最大值并沒(méi)有出現(xiàn)較明顯的變化，始終大大超出約120天的規(guī)定。這說(shuō)明盡管交易所和各級(jí)監(jiān)管部門(mén)對(duì)年報(bào)披露采取了許多措施，每年總有一些公司以種種理由推遲年報(bào)時(shí)間，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)法定的時(shí)間限制期。

二、年報(bào)披露日在各月份之間的分布特征

我們將2003年至2006年連續(xù)四年年報(bào)披露時(shí)間的月份分布情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)后發(fā)現(xiàn)：時(shí)間分布極不均衡、“前松后緊”仍是最近四年年報(bào)披露進(jìn)度的重要特征。披露時(shí)間在月份分布上，從一月到四月有逐漸密集的趨勢(shì)。大部分上市公司傾向于較晚披露其年度報(bào)告，甚至直至四月的最后期限大量集中披露。對(duì)于上市公司在最后期限集中“擠末班車(chē)”披露年報(bào)的問(wèn)題，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和兩個(gè)交易所早在1998年初開(kāi)始就針對(duì)披露順序和時(shí)間進(jìn)行了直接頂撞。原則上按照資產(chǎn)規(guī)模的大小，在1到4月中均衡地安排年報(bào)在指定報(bào)刊上的刊登時(shí)間。2001年正式實(shí)行了年報(bào)披露預(yù)約制度。但是，統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示即便到了最近的2003年至200年年報(bào)的披露進(jìn)程中，“擠末班車(chē)”的問(wèn)題并未得到較大程度的緩解，四月份披露比例維持在50％上下波動(dòng)。

三、年報(bào)披露日在單周內(nèi)各日的分布特征

通過(guò)考察年報(bào)披露日在單周內(nèi)各日的分布，我們發(fā)現(xiàn)年報(bào)披露存在明顯的“星期六”特征或稱(chēng)之為“非交易日”特征。從2003年報(bào)到2006年報(bào)的披露情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，從周一到周六，相對(duì)應(yīng)的披露家數(shù)和頻率分別是7 9 9(14.70％)、837(15.40％)、889(16.36％)、861(15.84％)、814(14.98％)、1235(22.72％)。在交易日(星期一到早期五)，平均每天公布年報(bào)數(shù)為12.3份；在非交易日(星期六)，平均每天公布年報(bào)數(shù)為18.2份。平均每個(gè)星期六披露的上市公司年報(bào)比非周六披露日多近6家。此外，我們還發(fā)現(xiàn)：上市公司年報(bào)披露的時(shí)點(diǎn)選擇在單周各日間的分布，2003-2004連續(xù)四個(gè)年度年報(bào)都有比較穩(wěn)定的分布特征。說(shuō)明證監(jiān)會(huì)和交易所針對(duì)上市公司年報(bào)披露時(shí)間采取的強(qiáng)制性干預(yù)和指導(dǎo)，并不足以使這種分布頻率發(fā)生較大的改變。“星期六現(xiàn)象”出現(xiàn)，在一定程度上說(shuō)明，盈余水平不理想的上市公司，為了減少壞消息對(duì)股價(jià)的影響，傾向于避免在交易日公告其年報(bào)。

通過(guò)上述分析，關(guān)于我國(guó)上市公司年報(bào)披露時(shí)間的分布特征，我們可以從如下三個(gè)方面進(jìn)行總結(jié)：第一，隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)信息披露制度的不斷完善，我國(guó)上市公司年報(bào)披露及時(shí)性有了一定程度的提高。第二，上市公司年報(bào)披露在進(jìn)度方面存在嚴(yán)重的非均衡性，“前松后緊”現(xiàn)象突出；在披露時(shí)間選擇上存在明顯的“擠末班車(chē)”的偏好。雖然由于監(jiān)管部門(mén)的干預(yù)而在一定程度上有所緩和，但基本趨勢(shì)并沒(méi)有改變。年報(bào)披露進(jìn)度的非均衡性，直接影響了證券市場(chǎng)參與主體對(duì)年報(bào)信息的使用和監(jiān)管的效率。第三，從年報(bào)披露的星期性來(lái)看，年報(bào)披露時(shí)間存在明顯的“星期六”。盈余水平不理想的上市公司，為了減少壞消息對(duì)股價(jià)的影響，傾向于避免在交易日公告其年報(bào)。這樣也有利于給投資者一個(gè)謹(jǐn)慎的緩沖余地，避免造成股價(jià)較大的震蕩?！靶瞧诹碧卣饕苍谝欢ǔ潭壬险f(shuō)明上市公司信息披露的理性意識(shí)正在加強(qiáng)。

第二篇：上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

江西省高等教育自學(xué)考試 會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科畢業(yè)論文

上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

論文作者： 準(zhǔn)考證號(hào)： 作者單位：

指導(dǎo)教師：

主考學(xué)校：

完成時(shí)間：

目錄

一、會(huì)計(jì)信息披露的概述........................................................................................................1

（一）會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容............................................................................................1

（二）會(huì)計(jì)信息披露的原則............................................................................................2

（三）會(huì)計(jì)信息披露的意義............................................................................................2

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題.............................................................................3

（一）會(huì)計(jì)信息披露存在虛假情況..............................................................................3

（二）會(huì)計(jì)信息披露不完整............................................................................................3

（三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)............................................................................................3

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題的原因分析......................................................4

（一）法律法規(guī)不健全.....................................................................................................4

（二）監(jiān)管力度不夠..........................................................................................................5

（三）上市公司治理機(jī)構(gòu)方面存在不合理現(xiàn)象........................................................5

（四）利益牽引與驅(qū)動(dòng).....................................................................................................5

四、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策.............................................................................6

（一）建立健全法律體系................................................................................................6

（二）加大監(jiān)管力度..........................................................................................................6

（三）營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)環(huán)境...................................................................................7

（四）完善上市公司治理結(jié)構(gòu).......................................................................................8

五、總結(jié)........................................................................................................................................8 參考文獻(xiàn)........................................................................................................................................9

上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

【摘要】20 世紀(jì) 90 年代，我國(guó)資本市場(chǎng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)開(kāi)始起步，和其他發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的資本市場(chǎng)相比，我國(guó)資本市場(chǎng)的起步較晚，會(huì)計(jì)信息披露也比較薄弱。隨著資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益突出的促進(jìn)作用，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量穩(wěn)中求進(jìn)。但同時(shí)我們也應(yīng)關(guān)注到計(jì)信息披露問(wèn)，近年來(lái)發(fā)生的關(guān)于上市公司的惡性事件中，無(wú)不滲透著會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，上市公司會(huì)題長(zhǎng)期以來(lái)困擾著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展。本文從分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題入手，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題進(jìn)行了原因的剖析，提出了解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的思路和對(duì)策，以及解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題急待完善的具體制度。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會(huì)計(jì)信息披露 法律法規(guī) 治理

上市公司信息披露，是指股票上市公司按照相關(guān)法規(guī)要求，將公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及其他有關(guān)資料或情況向證券監(jiān)管部門(mén)報(bào)告，并向社會(huì)公眾公告的一種行為。信息披露是我國(guó)證券市場(chǎng)的基石，是確保建立公開(kāi)、公正、公平的證券市場(chǎng)的根本前提，是保護(hù)投資者利益的重要手段。上市公司進(jìn)行信息披露，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。目前，在我國(guó)證券市場(chǎng)上，上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中還存在不少不規(guī)范的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，損壞了廣大投資者的利益。本文就上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題和相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行了探討。

一、會(huì)計(jì)信息披露的概述

（一）會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

為了保證上市公司信息披露的合規(guī)性，我國(guó)先后頒布了一系列涉及上市公司信息披露的法規(guī)，如《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》《上市公司信息披露管理辦法》、《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等。根據(jù)上述法律和行政法規(guī)，上市公司必須公開(kāi)披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說(shuō)明書(shū)；上市公告書(shū)；定期報(bào)告（包括報(bào)告、中期報(bào)告、季度報(bào)告）；臨時(shí)報(bào)告。這里的報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái) 務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等是必須披露的。

（二）會(huì)計(jì)信息披露的原則

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循以下原則：

1、社會(huì)性原則

社會(huì)性要求企業(yè)站在社會(huì)的角度，而不是自身的角度來(lái)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行考評(píng)，在核算中應(yīng)把社會(huì)凈貢獻(xiàn)作為首要指標(biāo)。

2、客觀真實(shí)性原則

客觀真實(shí)性就是要實(shí)事求是，它要求企業(yè)應(yīng)客觀如實(shí)地按事物本來(lái)的面目反映一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不得歪曲或有主觀成分，是可供檢驗(yàn)的。

3、充分揭示原則

充分揭示要求企業(yè)披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會(huì)責(zé)任信息，服務(wù)于政府、組織、企業(yè)和消費(fèi)者等一切團(tuán)體和個(gè)人，以減少投資的盲目性，降低決策的風(fēng)險(xiǎn)性。

4、一致性原則

一致性要求企業(yè)在披露的內(nèi)容、披露模式等方面應(yīng)保持前后基本一致，以利于同一企業(yè)間的縱向比較和不同企業(yè)間的橫向比較，有利于提高信息的使用效益。

（三）會(huì)計(jì)信息披露的意義

1、是國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的依據(jù)。

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的逐級(jí)匯總，便于國(guó)家掌握國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)制定宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策和經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來(lái)源。

2、為外部使用者提供信息。

通過(guò)會(huì)計(jì)披露，可以使上級(jí)主管部門(mén)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，全面認(rèn)識(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以指導(dǎo)、幫助企業(yè)沿著正確的軌道發(fā)展；有助于投資者、債權(quán)人和潛在投資者對(duì)不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)實(shí)力進(jìn)行比較分析，以確定其投資和貸款方向，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，有利于保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

3、為單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者職工提供必要的信息。通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露，可以使經(jīng)營(yíng)管理人員掌握本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果的全部情況，分析本單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的優(yōu)勢(shì)，查明問(wèn)題存在的原因，不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理工作，以便正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)理財(cái)決策，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息披露存在虛假情況

上市公司披露的信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確，不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐，這是對(duì)信息披露最基本的要求。信息披露不真實(shí)主要是指上市公司披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不是公司財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)體現(xiàn)。目前上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要表現(xiàn)在：

1、文字?jǐn)⑹鍪д?/p>

即有意歪曲業(yè)務(wù)的內(nèi)容，張冠李戴，把不合理、不合法、虛假的業(yè)務(wù)或收支通過(guò)各種途徑變通為合理、合法、真實(shí)的業(yè)務(wù)或收支，或做出虛假的陳述。具體表現(xiàn)為濫用各項(xiàng)損失準(zhǔn)備、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。

2、數(shù)字不實(shí)

即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容本身是合法的，但在作會(huì)計(jì)處理時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)不真實(shí)，有意地?cái)U(kuò)大或縮小經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量。具體表現(xiàn)為虛增或虛減資產(chǎn)收入，少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)成本，少攤或多攤費(fèi)用，少報(bào)或多報(bào)損失，利用關(guān)聯(lián)方交易任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，募集資金使用情況披露不真實(shí)，財(cái)務(wù)信息失實(shí)。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不完整

指對(duì)影響公司盈利或發(fā)展的有關(guān)信息陳述不充分，甚至斷章取義，隱瞞事實(shí)，避重就輕，報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)，誤導(dǎo)投資者。披露不充分主要表現(xiàn)在：對(duì)關(guān)聯(lián)間的交易信息披露不充分；對(duì)資金投資去向及利潤(rùn)構(gòu)成的信息披露不充分；對(duì)存在未決訴訟、仲裁、為其他企業(yè)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能存在問(wèn)題等重大不確定事項(xiàng)的披露不充分；借保護(hù)商業(yè)秘密之名，故意隱瞞重大會(huì)計(jì)信息。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

它主要是指上市公司對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，發(fā)生能對(duì)上市公司股票價(jià)格產(chǎn)生較大影響，而投資者尚未得知的重大事件披露不及時(shí)，或者在公共傳媒中出現(xiàn)的對(duì)上市公司股票價(jià)格產(chǎn)生誤導(dǎo)性影響的傳言、消息和股票價(jià)格發(fā)生異常波動(dòng)的原因披露或公開(kāi)澄清不及時(shí)。尤其是在公司資產(chǎn)重組方面，市場(chǎng)早在公司進(jìn)行重大重 組的傳聞中，股票價(jià)格有了很大漲幅之后，上市公司才在正式的“重大資產(chǎn)重組公告”中姍姍來(lái)遲地與公眾見(jiàn)面。

上市公司的會(huì)計(jì)信息是一種時(shí)效性很強(qiáng)的資源，在證券市場(chǎng)上，上市公司會(huì)計(jì)信息披露是否及時(shí)，直接關(guān)系到眾多投資者的切身利益。信息披露一旦不及時(shí)，產(chǎn)生了內(nèi)幕交易，對(duì)投資者的損害程度可想而知的。目前，我國(guó)證券市場(chǎng)上不論定期報(bào)告還是臨時(shí)公告，普遍存在著信息披露不及時(shí)的現(xiàn)象。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題的原因分析

（一）法律法規(guī)不健全

1、政出多門(mén)

目前，我國(guó)已經(jīng)形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》為主體，以《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》和證監(jiān)會(huì)發(fā)布的有關(guān)信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范，以首次披露、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告為披露內(nèi)容的信息披露的基本框架，初步規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)信息披露。但是由于政出多門(mén)造成部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責(zé)界定不清，導(dǎo)致對(duì)上市公司的行為缺少有效的監(jiān)管。盡管證監(jiān)會(huì)頒布了多項(xiàng)信息披露的有關(guān)準(zhǔn)則，但作為主要報(bào)告部分的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表信息的生成則是根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)制度制定的。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，信息披露的要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂狀況，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。另外會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券市場(chǎng)相關(guān)制度不完善為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。

我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性，如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門(mén)，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準(zhǔn)則、制度給予的“活動(dòng)空間”進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操縱，從而使財(cái)務(wù)信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關(guān)制度也給公司上市前的財(cái)務(wù)包裝、虛擬利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。

2、信息披露的違法違規(guī)行為進(jìn)行處罰的法律環(huán)境

會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券市場(chǎng)相關(guān)制度不完善為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。目前，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性，如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門(mén)，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準(zhǔn)則、制度給予的“活動(dòng)空間”進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操縱，從而使財(cái)務(wù)信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關(guān)制度也給公司上市前的財(cái)務(wù)包裝、虛擬利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的深層原因是違規(guī)成本低廉。其表現(xiàn)在：

（1）被揭露的概率很小，即使被揭露出來(lái)，處罰的力度也不夠大，違法的機(jī)會(huì)成本很低。

（2）圍繞著公司會(huì)計(jì)信息造假，有些執(zhí)法者與公司串通一氣，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。

（3）上市公司的數(shù)量越來(lái)越多，公告的會(huì)計(jì)信息也越來(lái)越多，其中虛假信息占有相當(dāng)?shù)谋壤唤衣兜母怕屎苄　?/p>

（二）監(jiān)管力度不夠

目前,我國(guó)尚未形成證券市場(chǎng)的自律性機(jī)構(gòu),交易所在運(yùn)作過(guò)程中也很少?lài)?yán)格約束會(huì)員。各個(gè)部門(mén)對(duì)上市公司信息的監(jiān)管涉及的范圍很廣?如財(cái)政、證券、工商、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)?還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及社會(huì)公眾媒體等?多方部門(mén)都想插手。

監(jiān)管方面發(fā)揮作用的只有證監(jiān)會(huì)?但是證監(jiān)會(huì)的力量比較薄弱?權(quán)威性也不強(qiáng)?其他各個(gè)部門(mén)對(duì)上市公司信息披露存在的問(wèn)題都沒(méi)有規(guī)定明確的責(zé)任?部門(mén)之間也沒(méi)有形成合力?共同來(lái)監(jiān)管上市公司信息?證券監(jiān)管力度不足也是造成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題原因之一。再者社會(huì)公眾和媒體所起的作用又很小?往往還會(huì)遭到排擠?對(duì)上市公司的信息披露起不到約束作用。

（三）上市公司治理機(jī)構(gòu)方面存在不合理現(xiàn)象

我國(guó)的上市公司中國(guó)家股占的比重比較大?流通股比較小。在這種情況下?我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)容易存在不合理現(xiàn)象?兩極分化?力量懸殊?就很難對(duì)公司的管理進(jìn)行控制與約束。上市公司缺少內(nèi)部審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)只能被削弱?導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂?財(cái)會(huì)信息失去真實(shí)性。

（四）利益牽引與驅(qū)動(dòng)

利益牽引與驅(qū)動(dòng)是產(chǎn)生上市公司不良會(huì)計(jì)行為的內(nèi)在原因。上市公司的會(huì)計(jì)信息具有公共產(chǎn)品的某些特征，也就是說(shuō)，一個(gè)會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)它的合作并不 影響另外的行為主體對(duì)它的使用。由于利益驅(qū)動(dòng)，公司總要實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為，使會(huì)計(jì)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，不能滿(mǎn)足所有信息使用者的需要。

四、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策

規(guī)范和發(fā)展是證券市場(chǎng)永恒的主題。證券市場(chǎng)的規(guī)范、發(fā)展程度均和信息質(zhì)量高低息息相關(guān)。規(guī)范的信息披露行為是規(guī)范證券市場(chǎng)的前提，也是發(fā)展證券市場(chǎng)的關(guān)鍵。所以，要全面規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為。

（一）建立健全法律體系

1、防止上市公司信息披露違規(guī)的根本途徑

建立健全法律法規(guī)體系制度是治理上市公司信息披露違規(guī)的有效手段，制度是人們的行為規(guī)則，也是一種社會(huì)激勵(lì)機(jī)制。建立健全監(jiān)督管理法規(guī)體系，是防止上市公司信息披露違規(guī)的根本途徑。國(guó)家立法部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步完善法律法規(guī)體系，協(xié)調(diào)法規(guī)體系的相互配套，制訂具體的實(shí)施細(xì)則，明確信息披露違法、違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處辦法。制定有關(guān)法規(guī)時(shí)要考慮信息虛假披露所引發(fā)的民事賠償責(zé)任問(wèn)題，使相關(guān)法規(guī)更具實(shí)用性和可操作性，以完善信息披露不規(guī)范的法律漏洞。

2、上市公司信息披露的制度建設(shè)應(yīng)該包括兩個(gè)層面

（1）制定會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)則

信息披露準(zhǔn)則是指證券市場(chǎng)上的有關(guān)當(dāng)事人在證券發(fā)行、上市和交易等一系列過(guò)程中依照法律、法規(guī)、證券主管部門(mén)管理規(guī)章及證券交易場(chǎng)所等自律監(jiān)管機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，以一定方式向投資者和社會(huì)公眾公開(kāi)與證券有關(guān)的信息形成的一整套行為規(guī)范和活動(dòng)準(zhǔn)則。是上市公司組織信息披露工作的基本原則和行為規(guī)范，是上市公司履行信息披露義務(wù)的法律準(zhǔn)繩。（2）制定會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)則體系

信息披露規(guī)則體系是對(duì)上市公司信息披露工作的具體規(guī)定，首先是從內(nèi)容、形式、時(shí)間等方面對(duì)上市公司信息披露工作的強(qiáng)制性要求和約束；其次，應(yīng)完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為。

（二）加大監(jiān)管力度 加大監(jiān)管力度就要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)要求?通過(guò)各種途徑對(duì)上市公司信息披露的過(guò)程及市場(chǎng)進(jìn)行約束與控制?建立良好的市場(chǎng)交易環(huán)境。我國(guó)上市公司信息披露存在問(wèn)題主要是因?yàn)楣镜母邔庸芾砣藛T?為了公司利益會(huì)進(jìn)行干預(yù)?他們進(jìn)行的干預(yù)大部分都是違法的?所以要加大監(jiān)管力度就要從公司高層人員入手?追究他們的責(zé)任。所以?監(jiān)管部門(mén)要加大執(zhí)法力度?嚴(yán)厲追究相關(guān)人的責(zé)任?使會(huì)計(jì)信息在法律的保護(hù)下還原到真實(shí)。

（三）營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)環(huán)境

實(shí)施誠(chéng)信工程，強(qiáng)化道德，營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)氛圍。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，不僅要加大懲處力度，更重要的是加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高相關(guān)人員的誠(chéng)信意識(shí)。為此要從以下幾方面實(shí)施誠(chéng)信工程：

1、建立健全法規(guī)制度

通過(guò)立法和制度建設(shè)，建立規(guī)范的社會(huì)誠(chéng)信體系和失信約束懲罰機(jī)制，保證誠(chéng)信者得到應(yīng)有的回報(bào)，失信者必須受到應(yīng)有的懲罰，為社會(huì)誠(chéng)信水平的提高提供制度和保障。

2、建立信用檔案

建立健全規(guī)章制度，并建立從業(yè)人員的個(gè)人信譽(yù)檔案，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法情況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者獎(jiǎng)勵(lì)，不守信者懲罰。對(duì)不守信者造成的嚴(yán)重后果，不僅要在上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。

3、加強(qiáng)誠(chéng)信教育

誠(chéng)信不僅僅是道德要求，而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。加大宣傳教育力度，對(duì)全體會(huì)計(jì)人員和高層管理人員進(jìn)行誠(chéng)信教育，樹(shù)立正確的道德觀、價(jià)值觀。

加強(qiáng)道德教育，全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，具體表現(xiàn)在：

（1）會(huì)計(jì)人員必須具備良好的素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，牢固樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)精神。（2）必須完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，會(huì)計(jì)人員必須持證上崗，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核和淘汰制度，并接受財(cái)政部門(mén)及上級(jí)財(cái)會(huì)部門(mén)的監(jiān)督。（3）在會(huì)計(jì)人員使用中要堅(jiān)持邊使用，邊培訓(xùn)，邊提高的原則，各級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)以及領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)敢于堅(jiān)持原則，秉公辦事，成績(jī)突出的會(huì)計(jì)人員予以表彰。

（四）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

1、我國(guó)的上市公司大多是由國(guó)企改制而來(lái)的，由于改制不徹底，上市公司治理方面存在著諸多問(wèn)題。諸如國(guó)有股和國(guó)有法人股的“一股獨(dú)大”，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理；“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”；董事會(huì),監(jiān)事會(huì)的運(yùn)作存在缺陷等。實(shí)踐證明，公司治理中的缺陷是導(dǎo)致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加強(qiáng)上市公司誠(chéng)信建設(shè)和規(guī)范上市公司信息披露的重要措施。

2、上市公司治理結(jié)構(gòu)是一套對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的制度和方法，強(qiáng)化公司治理，就是建立一套制度和方法，使公司實(shí)現(xiàn)的決策。因此，公司治理結(jié)構(gòu)不僅僅是公司的法人治理結(jié)構(gòu)，不僅僅局限于公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)營(yíng)者之間的制衡關(guān)系上，而應(yīng)站在一個(gè)更高的角度去審視。

3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，一方面要求公司強(qiáng)化這方面的工作，另一方面更重要的是，在我國(guó)目前的環(huán)境條件下，更需要政府有關(guān)部門(mén)制定一些強(qiáng)制性的公司治理原則去規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。目前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)已著手根據(jù)中國(guó)國(guó)情，探討并設(shè)定公司治理結(jié)構(gòu)的基本原則和水準(zhǔn)，一旦形成規(guī)范性文件，將公司治理結(jié)構(gòu)、基本框架、水準(zhǔn)以及涉及到公司治理、結(jié)構(gòu)決策程序是否合規(guī)，信息披露制度是否健全等方面進(jìn)行監(jiān)管，這無(wú)疑將會(huì)對(duì)我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善起到較大的推動(dòng)作用。

五、總結(jié)

上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題，與目前監(jiān)管的現(xiàn)狀有一定的關(guān)系。管理部門(mén)對(duì)“上市”失之于寬、對(duì)“融資”失之于松，造成上市公司魚(yú)目混珠、泥沙俱下，大批“問(wèn)題股”層出不窮。在證券市場(chǎng)還不成熟、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善、缺乏信用體制和約束機(jī)制的背景下，在權(quán)力經(jīng)濟(jì)和巨大的利益而前，寬松的監(jiān)管往往造成上市公司的鋌而走險(xiǎn)。我認(rèn)為，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量必須在法律制度、監(jiān)管力度等方面改進(jìn)和完善。監(jiān)管無(wú)止境，只有不斷提高監(jiān)管能力，建立更有效的監(jiān)管方式，才能適應(yīng)資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展。相信在證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、交易所齊抓共管下，隨著信息披露制度的逐漸完善，法律法規(guī)建設(shè)的逐漸規(guī)范，監(jiān)管力度的逐漸深化，上市公司會(huì)計(jì)信息披露定會(huì)日臻全面、充分和透明。

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第三篇：上市公司環(huán)境信息披露研究[范文模版]

內(nèi)容都需要大修改

淺談上市公司會(huì)計(jì)信息的披露

本科會(huì)計(jì)——肖俊燃 2015年3月5日

【摘要】：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到高速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題和生態(tài)問(wèn)題也隨之頻繁出現(xiàn)，且日益嚴(yán)重。本文主要針對(duì)我國(guó)上市公司目前在環(huán)境信息披露方面存在的一些問(wèn)題，例如披露的內(nèi)容缺乏全面性和相關(guān)性、披露的形式缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)定、對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的企業(yè)的比例較低、以及環(huán)境信息披露存在操縱等問(wèn)題。經(jīng)過(guò)深入研究分析發(fā)現(xiàn)，法律制度不健全造成缺乏對(duì)企業(yè)規(guī)范性的指導(dǎo)、管理層和經(jīng)營(yíng)者欠缺環(huán)境保護(hù)的意識(shí)、缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制、環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究滯后、環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才缺乏、信息使用者的要求缺乏迫切性等，在這些因素的共同作用下，我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露出現(xiàn)了問(wèn)題重重的現(xiàn)狀。對(duì)此，本文具有針對(duì)性的提出了諸如健全完善相關(guān)法律法規(guī)、增強(qiáng)企業(yè)管理層和經(jīng)營(yíng)者環(huán)境保護(hù)意識(shí)、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督、培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才等建議，以推動(dòng)上市公司環(huán)境信息披露向更加規(guī)范化、合理化邁進(jìn)。（摘要過(guò)于沉淀，摘要是全文的中心思想）

【關(guān)鍵詞】： 上市公司； 環(huán)境會(huì)計(jì)信息； 信息披露

一、緒論

大標(biāo)題

一、小標(biāo)題

（一）、三級(jí)標(biāo)題

1、四級(jí)標(biāo)題① 標(biāo)題精煉

(一)研究背景

我國(guó)的上市公司多數(shù)是通過(guò)國(guó)有企業(yè)所有制改變轉(zhuǎn)換而來(lái)，然而很多企業(yè)在上市之后沒(méi)有采取積極的行動(dòng)來(lái)對(duì)公司進(jìn)行整改，在治理公司方面，依然采用其在上市之前的一些理念和形式。這就使得這些上市公司不能良好的適應(yīng)社會(huì)對(duì)上市公司的要求，不能有效的正面應(yīng)對(duì)當(dāng)前存在的環(huán)境問(wèn)題，容易忽視環(huán)境效益，只是在法律的強(qiáng)制性規(guī)定下對(duì)部分環(huán)境信息有選擇的象征性的進(jìn)行披露,披露的內(nèi)容全面性與相關(guān)性較弱，可靠性不強(qiáng)。

我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論開(kāi)始關(guān)注的時(shí)間較其他發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)晚了許多,除此之外，我國(guó)缺乏專(zhuān)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才，社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視度不夠。在這種起步較別人晚、后勁又不充足的情況下，我國(guó)上市公司在環(huán)境信息披露問(wèn)題的研究方面還比較落后，存在著較多的缺陷和不足之處。上市公司關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容大多缺乏全面性、披露的形式缺乏統(tǒng)一性的要求和規(guī)定、對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的企業(yè)比例較低，并且環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在可操縱性等情況，這些問(wèn)題的存在對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的質(zhì)量和可信度造成了較嚴(yán)重的消極影響。

為了更好地規(guī)范我國(guó)上市公司在環(huán)境信息披露方面的行為，我國(guó)的相關(guān)部門(mén)也試圖制定一些相關(guān)的法律法規(guī)，試圖通過(guò)一些硬性的要求和規(guī)定來(lái)規(guī)范上市公司的環(huán)境信息披露。但事實(shí)上關(guān)于環(huán)境信息披露的法律法規(guī)基本上都僅僅是象征性的在上市公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容和形式上做出一些強(qiáng)制性的規(guī)定，而很多公司只是在表面上執(zhí)行這些法律法規(guī)的規(guī)定，實(shí)際上披露的內(nèi)容并不是很理想，幾乎全是一些沒(méi)有實(shí)質(zhì)性?xún)r(jià)值的披露，只是空喊著環(huán)境保護(hù)的口號(hào)，披露的內(nèi)容幾乎全是模糊不清的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此雖然上市公司積極地對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，但是其披露的水平不高，質(zhì)量無(wú)法達(dá)到企業(yè)信息使用者所需要的要求。

對(duì)此，本文主要從我國(guó)當(dāng)前上市公司在環(huán)境信息披露方面的實(shí)際情況出發(fā)，深入研究我國(guó)上市公司在環(huán)境信息披露方面可能存在的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，并通過(guò)仔細(xì)分析找出這些問(wèn)題存在的具體原因，并以此為基點(diǎn)挖掘出具體的、切實(shí)可行的辦法和措施來(lái)推動(dòng)我國(guó)上市公司在環(huán)境信息披露方面向更加規(guī)范的方向發(fā)展，提高上市公司環(huán)境信息披露的質(zhì)量與水平，促進(jìn)上市公司的可持續(xù)發(fā)展。

(二)國(guó)內(nèi)外研究綜述（需要大修改，沉淀）

國(guó)外的學(xué)者們?cè)诤茉绲臅r(shí)候就開(kāi)始對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息理論進(jìn)行探討和研究，時(shí)至今日，他們對(duì)于上市公司環(huán)境信息的披露的研究已經(jīng)有了較大的成就并處于比較成熟階段。20世紀(jì)下半葉，比蒙斯（F.A.Beams）1971年發(fā)表的一篇名為《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》的文章，與兩年之后馬林(J.T.Martin)發(fā)表的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》一文，這兩篇文章的發(fā)布意味著人類(lèi)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的序幕從此正式拉開(kāi)。1993年，在《環(huán)境會(huì)計(jì)》一書(shū)中，Rob Gray系統(tǒng)地對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)理論進(jìn)行描寫(xiě)，基本上確立了關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的大致框架，極大的推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

與美日英等西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)上市公司環(huán)境信息披露的研究相較而言，我國(guó)的學(xué)者們對(duì)此的研究在起步上就晚了許多。然而最近幾年伴隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)和科學(xué)發(fā)展觀的確立，中國(guó)社會(huì)的各階層逐步開(kāi)始關(guān)注上市公司的環(huán)境信息披露情況，中國(guó)的學(xué)術(shù)界也由此而開(kāi)始正式對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露進(jìn)行研究，上市公司環(huán)境信息披露從此受到了應(yīng)有的重視。

錢(qián)水苗和郭蔚冉在2009年7月發(fā)布了《論中國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及其完善》一文，他們?cè)谶@篇文章中明確地指出，在環(huán)境問(wèn)題日益突出的今天，上市公司關(guān)于環(huán)境信息方面的披露已經(jīng)成為了一種必然的趨勢(shì)，其重要性不言而喻，環(huán)境會(huì)計(jì)信息逐漸成為當(dāng)今上市公司信息披露的關(guān)鍵內(nèi)容之一，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的重要手段。2012年，歐群芳、賀晉、張福琴等人也分別認(rèn)識(shí)到了上市公司環(huán)境信息披露的重要性和迫切性，深入研究分析了我國(guó)上市公司在環(huán)境信息披露方面所存在的不足之處，并且探究了引發(fā)這些問(wèn)題的根本原因，嘗試提出切實(shí)可行的辦法措施以推進(jìn)我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露向規(guī)范化和合理化發(fā)展。

可見(jiàn)，企業(yè)環(huán)境信息披露的重要性非同凡可。然而，2012年張莉莉發(fā)表的《上市公司環(huán)境信息披露研究》指出，雖然環(huán)境污染和生態(tài)問(wèn)題已經(jīng)引起了人們的注意，我國(guó)不少上市公司也選擇了對(duì)該公司的環(huán)境信息進(jìn)行了公布，但是與英美日等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，我國(guó)的上市公司對(duì)環(huán)境信息披露的水平和有效性是處于較低階段的。所以規(guī)范上市公司環(huán)境信息披露的路途還很長(zhǎng)，還需我們繼續(xù)推進(jìn)，我們需要繼續(xù)深入研究上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不足及其原因并提出具有針對(duì)性的完善措施。

(三)上市公司環(huán)境信息披露的研究意義

1.有利于保護(hù)環(huán)境

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和人口數(shù)量的極速提高，以及其他潛在因素的影響，我國(guó)的生態(tài)環(huán)境面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)，環(huán)境污染和生態(tài)失衡等問(wèn)題相繼出現(xiàn)并且愈演愈烈。對(duì)于人類(lèi)為了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而隨意排放污染物的行為，大自然開(kāi)始反抗，開(kāi)始反作用于人類(lèi)的生產(chǎn)生活，人類(lèi)的生產(chǎn)生活隨著環(huán)境的惡化而逐漸受到了威脅。在這個(gè)時(shí)候人們才開(kāi)始覺(jué)悟，開(kāi)始反省自己愚昧的污染行為并逐漸意識(shí)到了保護(hù)環(huán)境不受到污染、保護(hù)生態(tài)平衡不受到破壞的重要性。保護(hù)環(huán)境是我們?nèi)祟?lèi)繼續(xù)生存下去必須肩負(fù)起的責(zé)任和義務(wù)，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展是離不開(kāi)對(duì)環(huán)境的保護(hù)，經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧發(fā)展是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。

規(guī)范且嚴(yán)格的上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度能夠有效地督促上市公司主動(dòng)履行其在環(huán)境保護(hù)方面的責(zé)任和義務(wù)，規(guī)范其行為，在其達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)目的的同時(shí)能夠自覺(jué)做到對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，能夠?yàn)楦纳莆覈?guó)當(dāng)前生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重被破壞的現(xiàn)狀盡自己有限的力量，避免生態(tài)環(huán)境向更壞的地步惡化。另外，上市公司的環(huán)境信息披露制度可以通過(guò)凝聚多數(shù)企業(yè)利益相關(guān)者的力量，監(jiān)督并推動(dòng)上市公司在生產(chǎn)發(fā)展的同時(shí)注重對(duì)環(huán)境保護(hù)行為的實(shí)施，促使企業(yè)向綠色企業(yè)轉(zhuǎn)變。由此可見(jiàn)，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度在解決環(huán)保問(wèn)題、優(yōu)化資源配臵、推動(dòng)上市公司可持續(xù)發(fā)展順利進(jìn)行等方面的作用是不可小視的。

2.有利于利益相關(guān)者獲取可靠的決策信息

當(dāng)上市公司的環(huán)境信息得到披露，企業(yè)的利益相關(guān)者們能夠依據(jù)上市公司對(duì)外披露的環(huán)境信息有效地引導(dǎo)該公司在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的行為措施。這不僅有利于上市公司的管理者及時(shí)了解到該公司在環(huán)保方面的具體情況，及時(shí)制定切實(shí)可靠的改善環(huán)境的方針策略以便解決環(huán)境破壞及生態(tài)失衡等問(wèn)題。當(dāng)上市公司的環(huán)境信息得到披露，還有利于企業(yè)的投資者能夠及時(shí)有效地對(duì)企業(yè)的具體情況作出正確的評(píng)估，及時(shí)調(diào)整自己的投資方案與策略，制定出既有助于環(huán)境的保護(hù)又有助于實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的策略。企業(yè)的利益相關(guān)者還能夠通過(guò)獲取到的信息，激勵(lì)企業(yè)保護(hù)環(huán)境，使企業(yè)的管理制度能夠積極主動(dòng)的對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，最終提高企業(yè)管理者的信息決策能力，提高決策效率。

3.有利于提高企業(yè)的社會(huì)形象

當(dāng)上市企業(yè)披露其環(huán)境信息時(shí)，企業(yè)的信息需求者能夠以上市公司對(duì)外公布的環(huán)境信息為依據(jù)，及時(shí)了解該企業(yè)在生產(chǎn)方面的信息以及為保護(hù)環(huán)境所開(kāi)展的一系列活動(dòng)。這不僅有利于社會(huì)公眾和媒體能夠隨時(shí)監(jiān)督上市公司的生產(chǎn)行為，監(jiān)督其是否在生產(chǎn)的過(guò)程中能夠不造成對(duì)環(huán)境的破壞，監(jiān)督其是否能自覺(jué)履行保護(hù)環(huán)境的責(zé)任和義務(wù)；還有利于在環(huán)保方面做得好地企業(yè)能夠在公眾心目中樹(shù)立起良好的社會(huì)形象，贏得社會(huì)的承認(rèn)，獲得無(wú)形的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。上市企業(yè)披露其環(huán)境信息不僅能夠?qū)ζ渌鲜泄酒鸬揭粋€(gè)良好的示范作用，還可以為這些上市公司贏得消費(fèi)者和投資者的信任，對(duì)于上市公司未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義非同小可。

二、我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的問(wèn)題及原因(一)我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的主要問(wèn)題 1.披露的內(nèi)容缺乏全面性

我國(guó)《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》的政策對(duì)企業(yè)需要對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的行為提出了9項(xiàng)基本內(nèi)容的規(guī)定，但是按照我國(guó)當(dāng)前上市公司披露的環(huán)境信息的情況來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)都只列明了其中的4-6項(xiàng)內(nèi)容。據(jù)統(tǒng)計(jì)表明，大約只有四分之三的上市公司選擇自覺(jué)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息但其披露的內(nèi)容都較為籠統(tǒng)。通常情況下，上市公司在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候，往往選擇披露難以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成很大影響的信息，也就是沒(méi)有什么實(shí)際價(jià)值的無(wú)關(guān)痛癢的環(huán)境信息，很少有企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)治理污染的費(fèi)用的計(jì)算方法、環(huán)境管理體系的實(shí)施情況等方面進(jìn)行詳細(xì)而具體的解釋說(shuō)明，這些情況足以表明上市公司在披露環(huán)境信息時(shí)內(nèi)容的不全面，信息的價(jià)值量不足。

例如在水泥行業(yè)的上市公司中，安徽海螺水泥股份有限公司在2012年的報(bào)告中就如何應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的辦法中指出：針對(duì)在水泥生產(chǎn)中會(huì)排出大量的粉塵這一環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，公司會(huì)在已經(jīng)安裝了必要的環(huán)保設(shè)備的基礎(chǔ)上繼續(xù)加大在環(huán)境保護(hù)方面的財(cái)務(wù)支出，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新。從這個(gè)案例中我們可以看出：安徽海螺水泥股份有限公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息只是籠統(tǒng)地介紹了該公司在應(yīng)對(duì)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)方面的大致方向，但是并沒(méi)有說(shuō)明該公司具體的解決措施和策略，所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是模糊不清的，嚴(yán)重缺乏全面性、具體性和時(shí)效性。

2.披露的內(nèi)容缺乏相關(guān)性

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多上市公司在對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的時(shí)候，其披露的相關(guān)內(nèi)容往往是一些過(guò)去的常見(jiàn)的資料，而關(guān)于現(xiàn)在和未來(lái)的具體的數(shù)字化財(cái)務(wù)信息相對(duì)較少，這就容易使得企業(yè)披露的環(huán)境信息缺乏一定的相關(guān)性，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的決策需求缺乏科學(xué)性。從目前的情況來(lái)看，很多企業(yè)所披露的環(huán)境信息都局限于過(guò)去對(duì)于治理環(huán)境污染所支出的費(fèi)用，例如因?yàn)閷?dǎo)致了環(huán)境污染所進(jìn)行的補(bǔ)償和治理的支出，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有對(duì)該企業(yè)將來(lái)很有可能出現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行如實(shí)反映，而這些未來(lái)的隱藏信息會(huì)很容易對(duì)企業(yè)以后的財(cái)務(wù)方面造成較大的影響，使得企業(yè)所披露的環(huán)境信息的相關(guān)性和有效性受到質(zhì)疑。

例如在化工行業(yè)的上市公司中，浙江杭州鑫富藥業(yè)股份有限公司在其2012年的報(bào)告中 “可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)”中指出：本公司在生產(chǎn)過(guò)程中涉及到一些易燃、易爆、有毒的氣體，并且會(huì)在生產(chǎn)過(guò)程中容易產(chǎn)生大量的污染物，如廢渣、廢水等廢棄物，即使本公司目前已經(jīng)在環(huán)境保護(hù)方面有了較大投入，但是在實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程中，還是可能因一系列不確定因素不可避免地對(duì)環(huán)境造成一定危害甚至?xí)l(fā)一些生產(chǎn)的安全事故。針對(duì)這一問(wèn)題的解決，浙江杭州鑫富藥業(yè)股份有限公司指出會(huì)采取相關(guān)的措施來(lái)降低這一環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，具體的措施有健全公司的組織管理結(jié)構(gòu)、對(duì)該公司的員工進(jìn)行安全教育培訓(xùn)以提高其安全意識(shí)、加大對(duì)環(huán)境保護(hù)的投入等。從這個(gè)案例我們可以看出，浙江杭州鑫富藥業(yè)股份有限公司在有效地解決環(huán)境問(wèn)題的時(shí)候，雖然提出了很多措施但是對(duì)于應(yīng)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)所制訂的加大環(huán)保費(fèi)用支出的這一計(jì)劃，沒(méi)有清楚的說(shuō)明其未來(lái)數(shù)字化的財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏有效性和相關(guān)性。

3.披露的形式不統(tǒng)一，可比性較差

目前，我國(guó)的上市公司環(huán)境信息披露的機(jī)制還不夠健全，公司對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的形式缺乏統(tǒng)一的嚴(yán)格規(guī)定。一般情況下，企業(yè)在進(jìn)行第一次上市的時(shí)候，總會(huì)通過(guò)招股說(shuō)明書(shū)來(lái)披露企業(yè)的一些環(huán)境會(huì)計(jì)信息，然而當(dāng)他們?cè)谏鲜谐晒χ?，很少有企業(yè)會(huì)自覺(jué)地繼續(xù)將該公司的環(huán)境信息對(duì)外進(jìn)行披露，他們有的公布少量的環(huán)境信息，有的甚至只字不提，即使有的企業(yè)會(huì)選擇繼續(xù)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，但所披露的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上他們?cè)谏鲜袝r(shí)的招股說(shuō)明書(shū)中所公布的那么詳細(xì)。

此外，上市公司對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的形式不統(tǒng)一，格式隨意，不規(guī)范。很多企業(yè)不會(huì)按照規(guī)定在公司的報(bào)告中編寫(xiě)單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告來(lái)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，這就容易使企業(yè)的信息需求者很難對(duì)眾多上市公司的環(huán)境信息進(jìn)行有效的比較，從而不利于科學(xué)決策。而大部分的企業(yè)都將政府機(jī)關(guān)定為重要的關(guān)乎到自己利益的環(huán)境信息使用者，他們?cè)谶M(jìn)行環(huán)境信息披露的時(shí)候，往往會(huì)偏重于國(guó)家所規(guī)定的相關(guān)指標(biāo)，而對(duì)其他的信息使用者的需求視而不見(jiàn)。

例如煤炭行業(yè)的上市公司山西煤電，在2012年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，公司指出：“2012年，公司各項(xiàng)考核指標(biāo)完成情況為：煙粉塵排放量4248.17噸，二氧化硫排放量8259.84噸，氮氧化物排放量18336.47噸，工業(yè)廢水COD排放量6.83噸，排放濃度達(dá)標(biāo)率為100％。工業(yè)廢水產(chǎn)生量520.26萬(wàn)噸，排放量25.52萬(wàn)噸，工業(yè)廢水綜合利用率95.1％；工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量948.59萬(wàn)噸，處臵量598.38萬(wàn)噸，利用量350.21萬(wàn)噸，工業(yè)固體廢物綜合利用率36.92％，全面完成省市污染物達(dá)標(biāo)排放和總量控制指標(biāo)?！庇纱丝梢钥闯?，很多公司在進(jìn)行環(huán)境信息披露的時(shí)候，首先考慮的是政府的相關(guān)指標(biāo)，將達(dá)到政府指標(biāo)要求作為首要目的，往往對(duì)其他信息需求者需要對(duì)環(huán)境信息視而不見(jiàn)。

圖2-1

1圖2-1來(lái)自李志學(xué)、郭銳的《上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析》，筆者通過(guò)對(duì)石化行業(yè)中的78家上市公司在2006-2008年間對(duì)環(huán)境信息披露的內(nèi)容、形式和披露位臵進(jìn)行了深入分析研究，通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)這些上市公司在對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露時(shí)所采取的形式多種多樣、既不統(tǒng)一也不規(guī)范并且具有較大的人為可操作性，在形式上總體缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。

4.對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的企業(yè)比例較低

雖然環(huán)保部門(mén)在2010年出臺(tái)了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，在該指南中對(duì)上市公司關(guān)于環(huán)境信息的披露做出了一定的要求和規(guī)定，但是這些要求和規(guī)定并沒(méi)有具體明確地規(guī)定上市公司的責(zé)任和義務(wù)，也沒(méi)有制定相對(duì)應(yīng)的審核環(huán)境信息的程序，沒(méi)有訂立相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)和處罰的條款，嚴(yán)重缺乏強(qiáng)制性；再加上企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)較差，對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的自愿性更差，從而導(dǎo)致相當(dāng)大部分上市公司不會(huì)自覺(jué)履行對(duì)環(huán)境信息披露的責(zé)任。

在當(dāng)前的社會(huì)形勢(shì)下，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)高速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，在物質(zhì)發(fā)展的同時(shí)環(huán)境問(wèn)題變得越來(lái)越嚴(yán)重，引起了相關(guān)部門(mén)的重視。為了保護(hù)人類(lèi)所生存的環(huán)境我國(guó)對(duì)上市公司在環(huán)境信息披露方面做出了特別的要求與規(guī)定。但是即便有明文規(guī)定，上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例仍然不高，許多上市企業(yè)在這方面缺乏自覺(jué)性，缺少主動(dòng)作為的意識(shí)。李新海在《上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究》一文中指出，2009年上海證券交易所A股總有共1300多家上市公司，但是只有其中的400多家對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了披露，所占的比例大約只有三分之一；其中，那些按照政策要求必須要對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的重污染行業(yè)的上市公司，其披露的比例卻不足60%；截止到2011年底，我國(guó)大約有2300余家公司上市，而在這些 1 李志學(xué)，郭銳.上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析：以石化行業(yè)為樣本 [J].財(cái)會(huì)通訊,2011,(15).上市公司中發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告的僅有500多家，環(huán)境信息披露的企業(yè)比例不足25%，而與此同時(shí)，歐美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家有一半以上的企業(yè)能自覺(jué)披露本公司的環(huán)境信息。由此可見(jiàn)，上市公司的環(huán)境信息披露在我國(guó)并沒(méi)有受到應(yīng)有的重視，上市公司披露環(huán)境信息的意識(shí)不足，自覺(jué)性較差。

5.披露的過(guò)程中可能有操作行為存在

在當(dāng)前，我國(guó)的有關(guān)部門(mén)還尚未制定出規(guī)范上市公司環(huán)境信息披露的指導(dǎo)性文件，只提出了一些與此相關(guān)的規(guī)范要求，而且這些規(guī)范要求通常是以“暫行辦法”、“試行”等形式出現(xiàn)，如：《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》。在這種情形下足以看出政府部門(mén)對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露缺乏監(jiān)督，缺乏明確地規(guī)定，讓許多企業(yè)鉆了空子。由于上市公司在對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的時(shí)候具有較大的人為可操作性，致使多數(shù)上市公司在環(huán)境信息披露時(shí)各行其是，以自己的利益為出發(fā)點(diǎn)選擇對(duì)自己有利的環(huán)境信息或是容易獲取的環(huán)境信息進(jìn)行披露，其披露的內(nèi)容缺乏全面性、規(guī)范性和有效性，最終導(dǎo)致不同上市公司之間的環(huán)境信息缺乏可比性，沒(méi)有實(shí)用價(jià)值。

6.披露的內(nèi)容較混亂、零散

由于我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系與報(bào)告體系還處于起步階段,其中還存在著許多的不足之處,所以我國(guó)上市公司在披露環(huán)境信息的時(shí)候大多都缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，大多都零散的分布在董事會(huì)報(bào)告、年報(bào)的各項(xiàng)附注、重大事項(xiàng)、招股說(shuō)明書(shū)等不同的地方。其中按照要求需要交納的排污費(fèi)用以及為設(shè)臵環(huán)保機(jī)構(gòu)和聘請(qǐng)環(huán)保人員所花費(fèi)的經(jīng)費(fèi)都被籠統(tǒng)的合并到了管理費(fèi)用中進(jìn)行統(tǒng)一核算；在生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)由于違反環(huán)境的相關(guān)法律法規(guī)所交納的罰款支出和未按照要求排放污染物而要求治理環(huán)境的費(fèi)用支出以及對(duì)社會(huì)及他人造成危害所進(jìn)行的賠償都被統(tǒng)一列入到了營(yíng)業(yè)外支出。由于上市公司的環(huán)境信息披露內(nèi)容散亂，缺乏系統(tǒng)性，就會(huì)使得上市公司的信息使用者很難正確評(píng)估環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)所造成的財(cái)務(wù)方面的影響，從而很難做出科學(xué)決策。

(二)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題存在的原因

1.法律制度不健全，企業(yè)缺乏規(guī)范的指導(dǎo)

在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究方面，我國(guó)與英美日等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還處于落后的狀態(tài)。雖然我國(guó)在這方面也做了很多努力，也試圖通過(guò)頒布一些法規(guī)政策來(lái)對(duì)我國(guó)上市公司的環(huán)境信息披露做出一些相應(yīng)的強(qiáng)制性的規(guī)定，但這些法規(guī)的內(nèi)容都較寬泛，細(xì)化度明顯不夠。同時(shí)在當(dāng)前我國(guó)還未建立起專(zhuān)門(mén)的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和參考指南，沒(méi)有詳細(xì)的指導(dǎo)性文件對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露做出有效的指導(dǎo)和規(guī)范。在這樣的情況下，企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)便會(huì)自行選擇其披露的內(nèi)容和披露的形式以及披露的位臵，在內(nèi)容只披露對(duì)自己有利或是容易獲取的信息，對(duì)一些定量要求的信息和未來(lái)的不確定的信息就采取回避的做法，同時(shí)也沒(méi)有政策對(duì)于披露的形式有統(tǒng)一的要求，最終企業(yè)披露的環(huán)境信息在內(nèi)容和形式上都有很強(qiáng)的隨意性。

2.管理層和經(jīng)營(yíng)者欠缺環(huán)境保護(hù)的意識(shí)

“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”、“先污染后治理”等傳統(tǒng)落后的觀念仍然扎根于上市公司管理層和經(jīng)營(yíng)者的腦中，目光短淺，缺乏大局意識(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí)。通常情況下他們只看得見(jiàn)眼前短期的經(jīng)濟(jì)利益，而看不見(jiàn)企業(yè)自身發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，在這樣的思維指導(dǎo)下，他們便不愿意犧牲自己的利益來(lái)預(yù)防環(huán)境被破壞，不重視對(duì)污染的治理甚至還忽視對(duì)環(huán)境信息的披露。而那些對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的企業(yè)大部分都不是自愿的，而是受到了社會(huì)外界的輿論壓力不得不象征性的對(duì)一些環(huán)境信息進(jìn)行披露。不過(guò)，也有不少企業(yè)是自愿對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，但他們通常也是有特定的目的即為了樹(shù)立良好的社會(huì)形象，提高企業(yè)的聲譽(yù)和社會(huì)認(rèn)同度而選擇一些對(duì)企業(yè)有利的環(huán)境信息進(jìn)行披露，而對(duì)企業(yè)有消極影響的信息則采取回避。

3.缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制

部分上市公司之所以缺乏主動(dòng)披露環(huán)境信息的意識(shí)和積極性，其中一個(gè)很大的原因是其自身沒(méi)有意識(shí)到到披露環(huán)境信息所帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，同時(shí)其自身也缺乏肩負(fù)起保護(hù)環(huán)境的責(zé)任感；而另一個(gè)原因則是我國(guó)暫時(shí)還缺乏有效的對(duì)上市公司環(huán)境信息披露的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，無(wú)法很好地調(diào)動(dòng)上市企業(yè)披露環(huán)境信息的積極性和主動(dòng)性。據(jù)調(diào)查顯示，福建省上市公司歷年獲得資源費(fèi)及資源補(bǔ)貼費(fèi)的企業(yè)比例最高從未超過(guò)10%，獲得政府環(huán)保撥款和補(bǔ)貼以及相關(guān)稅收減免的企業(yè)比例最高也只有大約12%，這足以說(shuō)明了我國(guó)政府在政策上對(duì)環(huán)保行為的傾向度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，對(duì)公司的環(huán)境信息披露缺乏足夠的重視，缺乏必要的機(jī)制來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)披露環(huán)境信息。

4.環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究滯后

與美日英等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，在環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究方面，我國(guó)的研究發(fā)展是緩慢的，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏必要的理論基礎(chǔ)。同時(shí)由于當(dāng)前我國(guó)對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露缺乏硬性的指標(biāo)和要求，上市公司的經(jīng)營(yíng)者和管理者對(duì)環(huán)境信息披露缺乏積極性和自覺(jué)性。即使有的企業(yè)會(huì)自覺(jué)的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，但其所發(fā)布的內(nèi)容也僅僅是一些有利于維護(hù)企業(yè)利益的內(nèi)容，其披露環(huán)境信息的水平難以得到保障，缺乏較高的使用價(jià)值。

5.環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才缺乏

在當(dāng)前由于我國(guó)尚未建立起完善的環(huán)境會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)體系，很多重大的問(wèn)題都正處于研究的階段，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的操作要求和方法。例如：對(duì)于環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)充；由環(huán)境問(wèn)題而引起的成本費(fèi)用和收益的變動(dòng)。而且我國(guó)的各大院校對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)主要集中在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)上面而忽視了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，這就導(dǎo)致了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)業(yè)人才嚴(yán)重缺乏，不利于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

6.信息使用者的要求缺乏迫切性

由于我國(guó)大部分市民的環(huán)保意識(shí)相對(duì)薄弱，缺乏足夠的環(huán)保知識(shí)，以至于對(duì)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的參與度也不高。另外，我國(guó)的社會(huì)主市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目前并不健全，不少企業(yè)的融資行為都帶有行政色彩，與企業(yè)利益相關(guān)的債權(quán)人和投資者等，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響力較低，最終政府機(jī)關(guān)成為了企業(yè)環(huán)境信息的主要使用者，他們對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息披露的缺乏迫切性和一定的要求。

三、完善上市公司環(huán)境信息披露的建議(一)健全完善相關(guān)的法律法規(guī)

目前，英美日等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究較我國(guó)而言發(fā)展較為成熟，例如他們?cè)诃h(huán)境會(huì)計(jì)方面的發(fā)展已經(jīng)擁有較細(xì)化和完善的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)均有較強(qiáng)的執(zhí)行力，對(duì)企業(yè)的約束作用較大，從而為本國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)的快速發(fā)展提供了可靠的法律保障，有助于推動(dòng)企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行及時(shí)完整的披露。為了改善環(huán)境污染的現(xiàn)狀，維持生態(tài)平衡，我國(guó)也相繼出臺(tái)了一些相應(yīng)的法律法規(guī)，但其主要是對(duì)企業(yè)的排污費(fèi)用有了一定的要求，鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)污染的預(yù)防和治理，對(duì)企業(yè)需要披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏規(guī)范而詳細(xì)的硬性要求。

由于缺乏具體細(xì)化的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)做出強(qiáng)制性的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)都不愿意為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境不受污染而增加自己的環(huán)保支出，同時(shí)也不會(huì)自覺(jué)披露一些可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成不良影響的環(huán)境信息。我們從國(guó)內(nèi)外的很多事例可以看出：有關(guān)部門(mén)頒布相應(yīng)的法律法規(guī)和出臺(tái)一定的指導(dǎo)性文件，對(duì)于推動(dòng)企業(yè)披露環(huán)境信息大有裨益，無(wú)論是在內(nèi)容上還是形式上其披露的質(zhì)量和水平都處于較高的階段。因此我們可以看出通過(guò)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)做出強(qiáng)制性的環(huán)境信息披露的要求，健全并完善相關(guān)的制度就可以有效的規(guī)范企業(yè)對(duì)環(huán)境信息披露的形式和內(nèi)容，這是我國(guó)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息的必經(jīng)之路。

例如在當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了《上市公司環(huán)境信息披露指南（試行）》，該指南對(duì)上市公司（特別是重污染行業(yè)的上市公司）的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出了一些硬性的規(guī)定和要求，但它卻沒(méi)有具體的指出違反那些規(guī)定會(huì)受到的具體懲罰。對(duì)此，我國(guó)政府的相關(guān)部門(mén)需要從法律法規(guī)的頒布和實(shí)施著手，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露立法工作的展開(kāi)，以法律來(lái)規(guī)范上市公司的行為。同時(shí)證券交易所和各個(gè)監(jiān)管部門(mén)要共同致力于建立一個(gè)“強(qiáng)制披露為主、自愿披露為輔”的上市公司環(huán)境信息披露的環(huán)境體系，要逐步地將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等加入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，進(jìn)一步完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則。

(二)增強(qiáng)企業(yè)管理層和經(jīng)營(yíng)者環(huán)境保護(hù)的意識(shí)

保證環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展、促進(jìn)自然資源的可持續(xù)發(fā)展，是環(huán)境會(huì)計(jì)人員所追求的工作目標(biāo)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理層自身的環(huán)保意識(shí)和素質(zhì)是決定該目標(biāo)成與否的決定因素。目前，大多數(shù)企業(yè)都是將環(huán)境信息披露在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以外的其他地方，一旦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者缺乏強(qiáng)烈的環(huán)境保護(hù)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，企業(yè)披露的環(huán)境信息的質(zhì)量就難以得到保證。由此可見(jiàn)，通過(guò)培訓(xùn)使經(jīng)營(yíng)者和管理層認(rèn)識(shí)到環(huán)境與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要意義可以增強(qiáng)企業(yè)管理層保護(hù)環(huán)境、履行社會(huì)責(zé)任的意識(shí)，促使企業(yè)自愿開(kāi)展保護(hù)環(huán)境的實(shí)踐活動(dòng)，主動(dòng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露并保證其信息內(nèi)容的真實(shí)可靠。

(三)加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)環(huán)境信息披露進(jìn)行審計(jì)

對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的企業(yè)中有相當(dāng)大部分企業(yè)是由于受到社會(huì)輿論的壓力而不得不對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露；還有的企業(yè)是為了提高自身的知名度和企業(yè)的良好社會(huì)形象，他們披露的環(huán)境信息內(nèi)容缺乏全面性甚至出現(xiàn)造假的情況，這些不全面甚至虛假的信息不僅對(duì)企業(yè)的利益相關(guān)者的決策沒(méi)有幫助，而且可能會(huì)給他們的判斷造成錯(cuò)誤的引導(dǎo)，無(wú)法作出科學(xué)決策。為了避免這些可能誤導(dǎo)信息使用者的環(huán)境信息的出現(xiàn)，政府應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息按照一定的程序進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。同時(shí)相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)虛假、失實(shí)和不完整的情況時(shí)要及時(shí)給與嚴(yán)厲的懲罰和批評(píng)，情況嚴(yán)重者可以通過(guò)新聞媒體曝光，形成一種威懾力和震懾力；而對(duì)及時(shí)有效對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的企業(yè)，政府應(yīng)給予其一定的物質(zhì)精神獎(jiǎng)勵(lì)，形成一種激勵(lì)機(jī)制，并通過(guò)新聞媒體宣傳報(bào)道，形成示范供其他企業(yè)學(xué)習(xí)借鑒。

(四)增強(qiáng)民眾環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

研究表明，上市公司對(duì)環(huán)境信息的披露主要是受到政府相關(guān)政策法規(guī)的要求和社會(huì)外界的輿論壓力兩方面的影響，而自愿對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的上市企業(yè)是非常少的。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，如果沒(méi)有外界的壓力，企業(yè)往往會(huì)更傾向于只披露對(duì)企業(yè)有利或是容易獲取的部分環(huán)境信息，其披露的內(nèi)容不全面。在這種情況下，發(fā)揮社會(huì)和公眾的監(jiān)督力量是必要的，因此政府可以定期開(kāi)展一系列的環(huán)境保護(hù)的宣傳活動(dòng)，宣傳環(huán)保的知識(shí)和理念，提高公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，能自覺(jué)監(jiān)督周?chē)髽I(yè)的生產(chǎn)行為，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的力量。同時(shí)通過(guò)加大宣傳力度提高企業(yè)利益相關(guān)者的環(huán)境信息的需求，迫使上市公司為了吸引投資者而主動(dòng)提高其披露的環(huán)境信息的質(zhì)量。

(五)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人員

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，我們的社會(huì)和企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的從業(yè)人員提出了更高的要求，我們對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求已不再是單純的對(duì)一些歷史性的財(cái)務(wù)數(shù)字進(jìn)行核算，而是在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)未來(lái)的一些不確定性的因素進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)社會(huì)強(qiáng)烈要求的環(huán)境信息進(jìn)行有效的披露，這就出現(xiàn)了專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)人員。環(huán)境會(huì)計(jì)人員除了要擁有豐富的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)外，還必須要能夠熟練而準(zhǔn)確的對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量和披露。對(duì)此，政府和企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)會(huì)計(jì)人員相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行教育培訓(xùn)，提高其知識(shí)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)技能，使其具備處理環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的能力。

結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，環(huán)境問(wèn)題的不斷出現(xiàn)威脅著人類(lèi)生活水平的進(jìn)一步提高，人們逐步開(kāi)始意識(shí)到保護(hù)環(huán)境的重要性。但是我國(guó)上市公司如今在環(huán)境信息披露方面還存在諸如披露的內(nèi)容缺乏全面性和有效性，披露的形式缺乏統(tǒng)一性以及披露不及時(shí)等問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重影響了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。本文主要從環(huán)境信息披露所需要的政策法規(guī)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者的環(huán)保意識(shí)、環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的技能素質(zhì)等多方面進(jìn)行深入分析，為優(yōu)化我國(guó)上市公司環(huán)境信息的披露提出了切實(shí)可行的建議，推動(dòng)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露向規(guī)范化邁進(jìn)。

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第四篇：上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及對(duì)策研究

上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及對(duì)策研究

時(shí)間:2009-11-08 17:01來(lái)源: 作者:未知

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題 1.會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問(wèn)題。上市公司會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)做到確保信息披露內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,而沒(méi)有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏,同時(shí),上市公司董事會(huì)全體成員必須對(duì)此做出保證，并就其保證承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。但是，在(本論文僅供參考，如需轉(zhuǎn)載本文，請(qǐng)務(wù)必注明原作者以及轉(zhuǎn)載來(lái)源:論文圖書(shū)館)

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問(wèn)題。上市公司會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)做到確保信息披露內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,而沒(méi)有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏,同時(shí),上市公司董事會(huì)全體成員必須對(duì)此做出保證，并就其保證承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。但是，在實(shí)踐中,上市公司在會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量上仍然存在嚴(yán)重的不真實(shí)、不充分和不主動(dòng)的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下方面:

(1)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)管理當(dāng)局與企業(yè)所有者具有不同的行為目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)特征，存在不同的利益驅(qū)動(dòng)因素,不可避免地存在利益沖突。企業(yè)管理當(dāng)局蓄意歪曲或不愿披露真實(shí)的信息,為了發(fā)行股票及配股、為獲取信貸資金和商業(yè)信用以及減少納稅等而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假,使會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性與投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的期望偏離較為嚴(yán)重。

(2)會(huì)計(jì)信息披露不充分。上市公司披露的會(huì)計(jì)信息存在“披露不足”現(xiàn)象。信息披露不足是指某些披露出來(lái)的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，具體表現(xiàn)在一是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露供給不足，上市公司對(duì)于重要事項(xiàng)，尤其是負(fù)面事項(xiàng)往往采取消極逃避的辦法，不公布或者雖然進(jìn)行披露卻如蜻蜓點(diǎn)水；二是自愿性會(huì)計(jì)信息披露供給不足，上市公司對(duì)于以企業(yè)核心能力為代表的未來(lái)信息與非財(cái)務(wù)信息，如資金投向、盈利預(yù)測(cè)等缺乏披露。

(3)會(huì)計(jì)信息披露不主動(dòng)。目前我國(guó)上市公司處于強(qiáng)制性信息披露階段,他們往往把會(huì)計(jì)信息披露看成是一種額外的負(fù)擔(dān)，而不是一種應(yīng)該主動(dòng)承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)該獲得的權(quán)利，因而不是積極主動(dòng)地去披露相關(guān)信息,而是抱著能夠少披露就少披露,能夠不披露就不披露的態(tài)度,嚴(yán)重影響到了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

2.會(huì)計(jì)信息披露路徑問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息披露路徑問(wèn)題表現(xiàn)為信息傳播與反饋渠道不暢、會(huì)計(jì)信息披露在不同需求主體間分布不均衡。(1)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的傳遞缺少交流通道。上市公司會(huì)計(jì)信息披露的傳遞主要以公開(kāi)的信息交流為主，個(gè)人投資者獲取會(huì)計(jì)信息的主要渠道為電視、報(bào)紙與因特網(wǎng)等公開(kāi)的傳媒，缺少上市公司與投資者之間的直接交流。(2)上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺少深度加工。以證券分析為主的對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的深加工從數(shù)量與質(zhì)量上都有待提高。

3.會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息披露制度中雖然明確地規(guī)定了定期報(bào)告公布的日期，但仍然存在很多延期披露的現(xiàn)象。從中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司信息違規(guī)處罰公告分析，因未及時(shí)披露重大事項(xiàng)而受到違規(guī)處罰的上市公司占全部信息違規(guī)公司一定的比例，甚至超過(guò)了對(duì)會(huì)計(jì)信息披露虛假與嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述行為的處罰數(shù)。由此說(shuō)明上市公司利用推遲公布或不公布信息來(lái)抵減“壞消息”的影響，并因此損害了投資者的利益。在不及時(shí)問(wèn)題上臨時(shí)報(bào)告體現(xiàn)得尤為突出。投

資者可以發(fā)現(xiàn)，上市公司一些臨時(shí)報(bào)告會(huì)在定期報(bào)告重大事項(xiàng)中初次披露，采取了一種以定期報(bào)告代替臨時(shí)報(bào)告的形式對(duì)外公告，一些臨時(shí)報(bào)告會(huì)在距離實(shí)際發(fā)生日期幾個(gè)月或幾年以后補(bǔ)充披露，并同時(shí)向投資者致歉。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析

1.公司利益的驅(qū)動(dòng)。利益驅(qū)動(dòng)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的根本原因。首先是上市的誘惑。在銀行業(yè)被大量的呆賬、壞賬牢牢困住時(shí)，證券市場(chǎng)的建立為處于嚴(yán)重“缺血”狀態(tài)下的企業(yè)提供了更廣闊的融資空間和渠道。在眾多信息披露違規(guī)的上市公司中，有多家公司基于包裝上市的目的，或者利用各種手段虛增利潤(rùn)，或者制造虛假證明文件，或者進(jìn)行虛假陳述，發(fā)布誤導(dǎo)性信息；其次是配股的誘惑。上市公司對(duì)貨幣資金的需要是持續(xù)的，為了獲得配股以達(dá)到規(guī)模擴(kuò)張的目的，往往不惜包裝會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，披露虛假信息。三是特別處理及摘牌的威脅。我國(guó)對(duì)上市公司的退出機(jī)制做了明確的規(guī)定，為了保住“圈錢(qián)”機(jī)器，有些公司大搞財(cái)務(wù)包裝，玩弄披露游戲。四是私利誘惑。公司有些高層管理人員為了某種政治目的用公司的金錢(qián)行賄官員，或利用職務(wù)之便貪污、挪用公司的財(cái)產(chǎn)或揮霍、隱匿賬外資金而損害公司的行為。

2.相關(guān)法規(guī)制度不完善。盡管近年來(lái)我國(guó)一直致力于信息披露制度的改進(jìn)，但到目前為止，會(huì)計(jì)信息披露制度還存在不少問(wèn)題。政出多門(mén)，表現(xiàn)為證券法規(guī)、審計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同控制要求和控制層次，使許多上市公司在會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、深度、時(shí)機(jī)等的選擇上十分隨意，沒(méi)有形成對(duì)信息披露違法行為處罰的法律環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定，如對(duì)什么是虛假會(huì)計(jì)信息，如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)、如何處罰等，在法律上尚不夠明確，可操作性不強(qiáng)，且以行政手段為主。這樣的制度，客觀上不能不對(duì)某些上市公司的會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成了誘導(dǎo)。

3.違規(guī)成本的低廉。假定上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為是理性的，是利弊權(quán)衡的結(jié)果，是成本效益比較的結(jié)果，即遵循成本效益原則。信息披露違規(guī)給上市公司帶來(lái)的收益若大于由此所致的成本，上市公司就會(huì)選擇違規(guī)行為；反之上市公司則會(huì)依法披露信息。(1)被揭露的可能性很小。(2)違法的機(jī)會(huì)成本很小。國(guó)家現(xiàn)已發(fā)布的一些法律法規(guī)，有關(guān)懲治會(huì)計(jì)造假的規(guī)定處罰過(guò)輕過(guò)寬。這樣，只要造假的預(yù)期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財(cái)，造假者就有“博弈”的理由和沖動(dòng)。

4.外部監(jiān)管力度不足。(1)證券監(jiān)管力度不足。目前，我國(guó)尚無(wú)證券市場(chǎng)的自律性機(jī)構(gòu)，交易所在運(yùn)作過(guò)程中也很少?lài)?yán)格約束會(huì)員。由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)力量薄弱，權(quán)威性不足，證券市場(chǎng)又是多種利益沖突的焦點(diǎn)之一，多方插手。

(本論文僅供參考，如需轉(zhuǎn)載本文，請(qǐng)務(wù)必注明原作者以及轉(zhuǎn)載來(lái)源:論文圖書(shū)館)

4.外部監(jiān)管力度不足。

(1)證券監(jiān)管力度不足。目前，我國(guó)尚無(wú)證券市場(chǎng)的自律性機(jī)構(gòu)，交易所在運(yùn)作過(guò)程中也很少?lài)?yán)格約束會(huì)員。由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)力量薄弱，權(quán)威性不足，證券市場(chǎng)又是多種利益沖突的焦點(diǎn)之一，多方插手。個(gè)別負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)的官員習(xí)慣于用行政管理辦法來(lái)管理證券市場(chǎng)，不按證券市場(chǎng)的規(guī)律辦事。投資者的行為也還在摸索階段，造成有用的會(huì)計(jì)信息不能全面、及時(shí)地傳遞給投資者和其他信息需求者。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題原因之一。

(2)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在問(wèn)題。眾多上市公司會(huì)計(jì)信息披露舞弊案無(wú)不與注冊(cè)

會(huì)計(jì)師的審計(jì)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益，在實(shí)踐中并沒(méi)有很好地履行職責(zé)。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還為虎作倀，對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息不但不揭露，還通過(guò)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告等手段，為作假者服務(wù)。這種做法客觀上助長(zhǎng)了部分上市公司的違規(guī)違法行為。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是有關(guān)所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員三者之間權(quán)利分配和相互制衡關(guān)系的一種制度安排，具體表現(xiàn)為明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代公司的特性即所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，不可避免地產(chǎn)生契約關(guān)系下的代理成本問(wèn)題。為了降低代理成本，減少道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題發(fā)生，所有者通過(guò)完善的公司治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)一系列激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制促使經(jīng)營(yíng)者為實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化而努力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.發(fā)揮信息中介的作用。發(fā)展市場(chǎng)信息中介，提高市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的關(guān)注程度和信息發(fā)掘。一方面，信息中介能夠以較低成本發(fā)掘公司內(nèi)部的私有信息；另一方面，信息中介能夠幫助鑒別和傳播企業(yè)披露的公開(kāi)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)通過(guò)提高信會(huì)計(jì)息披露水平以減低信息不對(duì)稱(chēng)程度有一基本前提，即資本市場(chǎng)存在良好的信息溝通傳播機(jī)制，離開(kāi)信息的有效溝通，在信息受到阻隔的情況下，資本市場(chǎng)對(duì)公司所作的評(píng)價(jià)將易于偏離其內(nèi)在價(jià)值，股價(jià)往往被扭曲，此時(shí)，無(wú)論是上市公司如何提高會(huì)計(jì)信息披露水平，都將事倍功半，達(dá)不到解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的預(yù)期效果。投資者缺乏足夠的時(shí)間、精力和相應(yīng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)去收集和研究會(huì)計(jì)信息，上市公司披露的會(huì)計(jì)信息無(wú)法被投資者轉(zhuǎn)化為有用的投資決策信息，信息在傳遞中受到阻隔，他們不能對(duì)企業(yè)的投資價(jià)值做出準(zhǔn)確的判斷。上市公司和投資者都需要專(zhuān)業(yè)的信息中介為他們搭起信息溝通之橋，而證券分析師正是信息中介組成中重要的一部分。

3.完善和加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管與保證機(jī)制。上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與監(jiān)管部門(mén)有著直接的關(guān)系。如果制度健全監(jiān)管有力，不僅有關(guān)公司法律、法規(guī)得到貫徹落實(shí)，還能有效抑制某些公司利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行利潤(rùn)操縱行為。完善和加強(qiáng)我國(guó)證券公司的監(jiān)管，就要明確各監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)，搞好各監(jiān)管部門(mén)的協(xié)調(diào)；完善證券市場(chǎng)的法律、法規(guī)配套機(jī)制，逐步建立和完善證券市場(chǎng)上侵權(quán)民事責(zé)任制度；加強(qiáng)對(duì)行為和過(guò)程的監(jiān)管，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《證券法》的同時(shí)，嚴(yán)格把好上市關(guān)，完善證券發(fā)行機(jī)制，從源頭上控制上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量；積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，使上市公司的會(huì)計(jì)信息在經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，顯示出較高的可靠性和相關(guān)性。

4.加大執(zhí)法力度。只有違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)，同時(shí)引入集體訴訟，降低訴訟成本，提高上市公司在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中違規(guī)違法行為的成本，才能真正起到懲罰和震懾作用，使上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中不敢違法違規(guī)，從而切實(shí)保護(hù)投資者權(quán)益，提高證券市場(chǎng)的有效性。

參考文獻(xiàn):

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[2]竇予華:試論上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的完善[J].財(cái)會(huì)研究, 2006,(07)

第五篇：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管研究

本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）封面

（2016 屆）

論文（設(shè)計(jì)）題目 作 者 學(xué) 院、專(zhuān) 業(yè) 班 級(jí) 指導(dǎo)教師（職稱(chēng)）論 文 字 數(shù) 論文完成時(shí)間

大學(xué)教務(wù)處制

會(huì)計(jì)原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個(gè))

一、論文說(shuō)明

本寫(xiě)作團(tuán)隊(duì)致力于會(huì)計(jì)畢業(yè)論文寫(xiě)作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專(zhuān)業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫(xiě)題目均可寫(xiě)作。

二、原創(chuàng)論文參考題目2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 某集團(tuán)企業(yè)文化建設(shè)中的成本管理研究 物流企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究 會(huì)計(jì)尋租問(wèn)題研究

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制方法研究——以某公司為例

企業(yè)并購(gòu)中的盈余管理行為分析——以吉利并購(gòu)沃爾沃為例 某房地產(chǎn)企業(yè)融資現(xiàn)狀調(diào)查與分析

基于公司治理的內(nèi)部控制問(wèn)題研究——以國(guó)美電器控制權(quán)之爭(zhēng)為例 企業(yè)綠色體系設(shè)計(jì)

家電制造企業(yè)存貨內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——以某公司為例 某公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

作業(yè)成本法下中石化成品油物流成本的控制研究 基于EVA的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)研究

汽車(chē)行業(yè)預(yù)算管理的初探－－－－上海大眾公司成本預(yù)算的案例分析 基于平衡計(jì)分卡的某公司績(jī)效評(píng)價(jià)研究

新創(chuàng)企業(yè)籌資問(wèn)題研究——以某服飾公司為例

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究——基于行政問(wèn)責(zé)制視角 基于價(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究 順豐快遞公司內(nèi)部控制缺陷研究 基于盈余管理動(dòng)機(jī)的財(cái)務(wù)重述研究 中國(guó)民營(yíng)上市公司股利分配政策研究 關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究

某科技公司負(fù)債經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

民營(yíng)上市公司資本結(jié)構(gòu)與盈利能力關(guān)系分析 公允價(jià)值及其運(yùn)用研究

金融衍生工具在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究

會(huì)計(jì)政策選擇下的稅收籌劃——以xx進(jìn)出口有限公司為例 關(guān)于上市公司擔(dān)保若干問(wèn)題的思考 基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)戰(zhàn)略性績(jī)效管理 審計(jì)市場(chǎng)定價(jià)與監(jiān)管

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的問(wèn)題及其對(duì)策 實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用 我國(guó)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

我國(guó)商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露研究 基于企業(yè)生命周期的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略探討 某太陽(yáng)能公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理研究

余姚市創(chuàng)華塑料有限公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告 “大小非解禁”對(duì)股市的影響研究 基于成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制 “營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)影響的研究

實(shí)際控制人對(duì)上市公司信息披露質(zhì)量的影響研究 淺析企業(yè)家與企業(yè)文化變革－－-以聯(lián)想集團(tuán)為例 論中小企業(yè)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制探討 某集團(tuán)體制研究

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

企業(yè)存貨管理問(wèn)題研究——以某自動(dòng)化公司為例

國(guó)有企業(yè)公司治理存在的問(wèn)題及對(duì)策——以中石油為例 企業(yè)會(huì)計(jì)倫理問(wèn)題研究

論我國(guó)個(gè)人收入差距與稅收調(diào)控 環(huán)境績(jī)效審計(jì)問(wèn)題研究

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

BC電子商務(wù)模式的物流成本控制研究

股利政策的影響因素分析及其選擇—以海爾為例 我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)研究

股權(quán)激勵(lì)的財(cái)稅差異分析及納稅籌劃 某船舶公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 某公司貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì) 民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究 上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的探討

內(nèi)部審計(jì)在防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)中的角色與應(yīng)用研究——基于xx案例的分析 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題及其解決對(duì)策 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 企業(yè)內(nèi)部控制之采購(gòu)業(yè)務(wù) 現(xiàn)金流量表改革研究

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

公允價(jià)值與歷史成本的適用性思考－－以某氣動(dòng)彈簧公司為例 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題研究 上海重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)積極效應(yīng)分析 企業(yè)并購(gòu)整合階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 81 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策與應(yīng)用

基于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的盈余管理研究

公允價(jià)值計(jì)量對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響研究——以某公司為例 84 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 85 中小企業(yè)融資存在的問(wèn)題及對(duì)策 86 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 87 電子商務(wù)的稅收征管探討

我國(guó)社會(huì)保障基金投資運(yùn)營(yíng)的研究 89 探析固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備 90 基于作業(yè)的全面預(yù)算應(yīng)用研究

中小企業(yè)存貨管理的若干問(wèn)題探討——以制造業(yè)企業(yè)為例 92 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 93 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 94 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 95 某機(jī)械制造公司存貨成本控制研究 96 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究

日本中小企業(yè)金融公庫(kù)對(duì)建立我國(guó)中小企業(yè)政策性金融機(jī)構(gòu)的借鑒作用 98 會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題與對(duì)策探討 99 我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的思考

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 101 某公司應(yīng)收賬款管理的研究 102 寶鋼集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究 103 蘇寧物流采購(gòu)成本控制的研究

中國(guó)民營(yíng)企業(yè)海外并購(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究 105 基于生命周期角度的企業(yè)融資策略的研究 106 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究

中國(guó)上市公司股權(quán)資本運(yùn)作中的換股合并問(wèn)題研究——基于上港集團(tuán)的換股操作實(shí)例 108 新經(jīng)濟(jì)條件下變動(dòng)成本法研究——以某公司為例 109 電商企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策分析 110 應(yīng)收賬款的信用管理與風(fēng)險(xiǎn)防范 111 我國(guó)上市公司股權(quán)激勵(lì)問(wèn)題研究 112 我國(guó)上市公司自愿性信息披露探討 113 物流企業(yè)改征增值稅的思考 114 我國(guó)高校籌資方式的選擇與比較 115 某公司股票期權(quán)問(wèn)題研究 116 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異及對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響 118 存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅的影響 119 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

YHD公司應(yīng)收賬款管理的問(wèn)題及對(duì)策研究 121 某化工公司籌資問(wèn)題及對(duì)策

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 123 英國(guó)績(jī)效審計(jì)特征、路徑與借鑒分析

醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策 125 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 127 某地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收籌劃研究 129 稅收征管中的尋租行為探討 130 關(guān)于個(gè)人所得稅流失問(wèn)題的探析 131 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 132 某公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略?xún)?yōu)化研究 133 關(guān)于開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的探討

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用研究——以xx為例 135 上市公司股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制探討 136 上市公司股利政策影響因素研究

論現(xiàn)代成本管理技術(shù)在服務(wù)行業(yè)的運(yùn)用 138 某電氣公司成本管理問(wèn)題研究

淺議審計(jì)委員會(huì)在上市公司治理中存在的問(wèn)題及其完善對(duì)策 140 上市公司不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的原因及規(guī)范措施 141 關(guān)于xx機(jī)械公司成本控制問(wèn)題的思考 142 上市公司股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制探討

企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)支出相關(guān)問(wèn)題研究 144 集權(quán)化模式的研究

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 146 xx集團(tuán)財(cái)務(wù)分析

作業(yè)成本法在某物流公司成本控制中的應(yīng)用 148 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究

xx公司在財(cái)務(wù)杠桿運(yùn)用中存在的誤區(qū)及其改進(jìn) 150 某公司全面預(yù)算管理問(wèn)題研究

151 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 152 某公司有機(jī)蔬菜項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性研究 153 新準(zhǔn)則下我國(guó)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法探討 154 面向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的

155 我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題研究 156 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 157 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 158 民營(yíng)企業(yè)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇 159 節(jié)能減排的綠色稅收政策安排 160 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)研究

161 增值稅納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)原因分析 162 基于ABC理論的戰(zhàn)略成本管理 163 某公司存貨的優(yōu)化管理研究

164 民間金融對(duì)中小企業(yè)融資支持的研究 165 某實(shí)業(yè)公司現(xiàn)金流量管理研究

166 從“召回門(mén)”看豐田的內(nèi)部控制缺陷 167 某地紅十字會(huì)問(wèn)題研究

168 基于企業(yè)生命周期的某公司資本結(jié)構(gòu)研究 169 我國(guó)上市公司管理層收購(gòu)融資問(wèn)題研究 170 基于價(jià)值鏈分析的企業(yè)采購(gòu)成本控制

171 公司治理與企業(yè)管理——基于價(jià)值管理的案例分析 172 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用 173 我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易規(guī)范問(wèn)題研究 174 論上市公司并購(gòu)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 175 某公司資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及優(yōu)化研究

176 基于EVA的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的實(shí)證分析 177 萬(wàn)科公司營(yíng)運(yùn)資金管理研究 178 國(guó)家助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)防范研究

179 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度探討—以xx鋼鐵有限公司內(nèi)部控制制度為例 180 淺談我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)的信息披露問(wèn)題 181 跨國(guó)公司的外匯風(fēng)險(xiǎn)及管理 182 從的角度看中小企業(yè)稅收籌劃

183 我國(guó)上市公司并購(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制措施 184 我國(guó)上市公司股票期權(quán)激勵(lì)制度若干問(wèn)題探討 185 淺析我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策 186 第三方物流企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)研究

187 基于EVA的上市公司盈余質(zhì)量分析與評(píng)價(jià)體系的研究 188 某公司公司成本降低途徑研究 189 某集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制研究 190 某啤酒公司生產(chǎn)成本管理的研究

191 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 192 基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究 193 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理性思考

194 某公司應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題及對(duì)策 195 巨人集團(tuán)適度負(fù)債經(jīng)營(yíng)問(wèn)題研究

196 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 197 成本信息失真的原因及財(cái)務(wù)危害

198 Excel在酒店服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究 199 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

200 家族式企業(yè)的模式研究——以某公司為例