第一篇：試論上市公司會(huì)計(jì)信息失真(畢業(yè)論文)

試論上市公司會(huì)計(jì)信息失真

前言：

會(huì)計(jì)信息失真是近幾年出現(xiàn)的一種嚴(yán)重社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。社會(huì)上關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真丑聞不斷，“億安科技案”、“銀廣夏案”、“紅光實(shí)業(yè)案”、“猴王案”、“麥克特案”以及最近的“江蘇瓊花事件”等一個(gè)個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真的大案無(wú)不極大地打擊著股民的信心。會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)以提供會(huì)計(jì)信息為基本職能的管理活動(dòng)，在我國(guó)市場(chǎng)上發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。本文首先系統(tǒng)的介紹了會(huì)計(jì)信息失真的含義和背景，披露了某些上市公司的會(huì)計(jì)信息和現(xiàn)狀?？偨Y(jié)出了會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)，然后對(duì)其從微觀和宏觀兩個(gè)方面進(jìn)行原因分析，最后提出了解決上市公司會(huì)計(jì)信息失真的幾點(diǎn)建議，完善會(huì)計(jì)核算中心制，規(guī)范會(huì)計(jì)信息制作，建立良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度等等。

一、會(huì)計(jì)信息失真的含義與背景

（一）會(huì)計(jì)信息的含義

會(huì)計(jì)信息是通過(guò)會(huì)計(jì)工作“處理和分析”而取得的信息。從會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理程序來(lái)看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，會(huì)計(jì)主體都要從內(nèi)部或外部取得原始憑證，這些憑證雖然反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，但在進(jìn)行加工整理之前，還不能稱為會(huì)計(jì)信息，而只能把它看成是用來(lái)加工會(huì)計(jì)的原始資料。只有對(duì)這些原始資料進(jìn)行一定的加工處理，才能得到我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息這樣定義，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和分析以后所提取的，有一定使用價(jià)值的信息。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的含義

會(huì)計(jì)信息失真就是指會(huì)計(jì)信息對(duì)它的使用者而言失去了真實(shí)客觀性，它可以分為主觀會(huì)計(jì)信息失真和客觀會(huì)計(jì)信息失真?？陀^會(huì)計(jì)信息失真是指由物價(jià)指數(shù)變動(dòng)、幣值變動(dòng)，會(huì)計(jì)原則之間不協(xié)調(diào)導(dǎo)致主觀方法介入等客觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)失真。一般說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)人員無(wú)意識(shí)的失誤也被稱為客觀的會(huì)計(jì)信息失真，它是無(wú)法避免的。主觀會(huì)計(jì)信息失真是相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會(huì)計(jì)信息失真。這就是通常人們比較關(guān)注的會(huì)計(jì)信息失真，本文所討論的會(huì)計(jì)信息失真就是主觀會(huì)計(jì)信息失真。這兩種失真都是沒(méi)有如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

（三）上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

真實(shí)性、完整性、及時(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1的現(xiàn)實(shí)情況與這一要求存在較大差距。2008和2009年，國(guó)家財(cái)政部開展了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，結(jié)果顯示：企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但仍有部分企業(yè)存在會(huì)計(jì)違法違規(guī)問(wèn)題，個(gè)別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。比如截止2009年8月，四川的62家上市公司中，約有13家公司因會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題被處罰，約占21%。根據(jù)溫家寶總理“加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查力度，綜合治理會(huì)計(jì)信息失真”的指示精神，本文就近幾年上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題，探究其產(chǎn)生的原因和解決的對(duì)策。

“億安科技”前身為深圳市錦興實(shí)業(yè)股份有限公司，它于1992年5月7日在深圳證券交易所上市交易。1999年3月，廣東民營(yíng)企業(yè)億安集團(tuán)收購(gòu)了深圳商貿(mào)控股公司持有的深錦興超過(guò)四分之一的股權(quán)，成為深錦興第一大股東。同年8月深錦興公布更名為廣東億安科技股份有限公司，“深錦興”股票隨之正式更名為“億安科技”?！皟|安科技”股票從1999年10月25日到2002年2月17日，在短短的70個(gè)交易日中，股價(jià)由26元左右不停歇地上漲，到2000年2月15日，“億安科技”股價(jià)突破百元大關(guān)，成為自滬深股票實(shí)施拆細(xì)后首只市價(jià)超過(guò)百元的股票，引起了市場(chǎng)的極大震動(dòng)。股票的飆升純屬莊家操縱行為。

廣東欣盛投資顧問(wèn)有限公司、廣東中百投資顧問(wèn)有限公司、廣東百源投資顧問(wèn)有限公司、廣東金易投資顧問(wèn)有限公司。上述4家公司自1998年10月5日起，集中資金，利用627個(gè)個(gè)人股票帳戶及3個(gè)法人股票帳戶，大量買入“深錦興”（后更名為“億安科技”）股票。持倉(cāng)量從1998年10月5日的53萬(wàn)股，占流通股的1.52％，到最高時(shí)2000年1月12日的3001萬(wàn)股，占流通股的85％。同時(shí)，還通過(guò)其控制的不同股票帳戶，以自己為交易對(duì)象，進(jìn)行不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的自買自賣，影響證券交易價(jià)格和交易量，聯(lián)手操縱“億安科技”的股票價(jià)格。截至2001年2月5日，上述4家公司控制的627個(gè)個(gè)人股票帳戶及3個(gè)法人股票帳戶共實(shí)現(xiàn)盈利4.49億元，股票余額77萬(wàn)股。

操縱億安科技股價(jià)的四個(gè)莊家公司，從1998年10月5日開始，在長(zhǎng)達(dá)兩年多的時(shí)間內(nèi)采用集中資金、自買自賣等方式影響和控制股票價(jià)格，將一支幾元錢的股票炒作到126元的最高價(jià)，莊家的賬面盈利一度達(dá)到20多億元，在股市暴跌至最低20多元后，廣大中小投資者蒙受了巨額經(jīng)濟(jì)損失，這是中國(guó)證券交易市場(chǎng)近年來(lái)愈演愈烈的證券欺詐現(xiàn)象最典型的縮影。億安科技案再一次說(shuō)明，中國(guó)股市存在嚴(yán)重的制度缺陷，證券市場(chǎng)監(jiān)管亟需完善和創(chuàng)新。億安科技的股票曾經(jīng)從1998年8月的5.6元左右，最高上漲到126.31元，漲幅高達(dá)21.5倍，被廣大股民譽(yù)為中國(guó)股票市場(chǎng)的神話。

2股票價(jià)格操縱屬于證券市場(chǎng)欺詐行為。中國(guó)證監(jiān)會(huì)查處“億安科技”股票事件，依法打擊機(jī)構(gòu)惡意操縱市場(chǎng)，這是規(guī)范證券市場(chǎng)的有力舉措。而隨著“PT水仙”股票退市、股票發(fā)行核準(zhǔn)制等一系列措施的實(shí)施，表明中國(guó)證監(jiān)會(huì)已把規(guī)范市場(chǎng)、保護(hù)投資者利益作為工作重點(diǎn)。同時(shí)，也表明當(dāng)前中國(guó)證券市場(chǎng)已經(jīng)跨入了新的歷史階段，加大打擊證券犯罪力度，保護(hù)投資者利益，促進(jìn)中國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展，將成為中國(guó)證券市場(chǎng)的主題。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息是指關(guān)于特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)及其成果以及現(xiàn)金流量等方面的數(shù)據(jù)信息，是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中以貨幣計(jì)量反映的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的一種客觀表達(dá)，具有質(zhì)、量、度三方面特征和過(guò)去、現(xiàn)在、將來(lái)三種時(shí)態(tài)，它包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息。它既是關(guān)于其主體系統(tǒng)、連續(xù)、全面的信息，又是歷史信息，是對(duì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值層面的近似反映。會(huì)計(jì)信息的這部分特征，為會(huì)計(jì)信息的失真成為可能。會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）會(huì)計(jì)核算材料失真

某些企業(yè)受利益驅(qū)使，不惜冒風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算材料造假。曾一度被譽(yù)為超級(jí)大牛股績(jī)優(yōu)藍(lán)籌股典型的銀川廣夏實(shí)業(yè)股份有限公司在2001年8月3日經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其正式立案調(diào)查后查實(shí)的結(jié)果給年輕的中國(guó)證券市場(chǎng)造成一股強(qiáng)烈的沖擊波。他的造假是通過(guò)偽造購(gòu)銷合同偽造出口報(bào)關(guān)單，虛增增值稅專用發(fā)票偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)了巨額利潤(rùn)達(dá)7.45億元。其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。藍(lán)田股份是一家農(nóng)業(yè)上市公司，在上市前，他是沈陽(yáng)行政學(xué)院下屬的制藥廠、酒店和副食品組合起來(lái)的一很有實(shí)力的一般經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為騙取上市價(jià)格，他在股票發(fā)行申報(bào)材料中仿造有關(guān)證件，虛增無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）1100萬(wàn)元，偽造公司及下屬企業(yè)三個(gè)銀行賬戶1995年12月的銀行對(duì)賬單，共虛增銀行存款2770萬(wàn)元，占公司1995年財(cái)務(wù)報(bào)告中銀行存款總額的62%，騙取了上市資格。

（二）成本失真

亂擠成本，不區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和非經(jīng)營(yíng)性支出，將一些不能列入成本的非經(jīng)營(yíng)性支出如資本文出、營(yíng)業(yè)外支出等直接列入生產(chǎn)成本，從而嚴(yán)重違反有關(guān)成本核算和管理制度，使成本增大，利潤(rùn)減少；不區(qū)分成本核算對(duì)象，亂計(jì)成本。企業(yè)沒(méi)有劃清不同成本核算對(duì)象之間的成本界限，使各成本核算對(duì)象歸集的成本不實(shí)；不區(qū)分會(huì)計(jì)期間，亂計(jì)

3成本。企業(yè)沒(méi)有劃清本期與非本期成本之間的界限，沒(méi)有嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理有關(guān)成本項(xiàng)目，使本期成本不實(shí)；二作上的失誤使成本信息失真。例如；會(huì)計(jì)人員在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借貸雙方多寫一個(gè)零，小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位；或者由于工作粗心，重復(fù)計(jì)提稅金、費(fèi)用；或者由于工作拖拉，賬務(wù)處理不及時(shí)、不清賬、不對(duì)賬，有關(guān)原始單據(jù)丟失等等都造成成本不實(shí)；由于內(nèi)部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。例如：有的單位以材料發(fā)出數(shù)為實(shí)際耗用數(shù)來(lái)計(jì)算材料成本，而不管發(fā)出數(shù)與實(shí)際耗用數(shù)之間有無(wú)差異；有的單位固定資產(chǎn)核算管理制度違反規(guī)定，不區(qū)分在用與末使用、不需用的固定資產(chǎn)，統(tǒng)計(jì)提折舊，使成本虛增，或者一方面預(yù)提修理費(fèi)，一方面發(fā)生的修理費(fèi)又不沖減預(yù)提費(fèi)用，使成本虛增；一些單位低值易耗品攤銷制度無(wú)固定的方式，一年中有的一次攤銷，有的又分次攤銷或不攤銷，隨意性很大，使成本不實(shí)；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖，隨意調(diào)整成本。

在2002年滬市上市公司年報(bào)中，發(fā)現(xiàn)一家ST公司，繼2001巨額虧損后，在2002扭虧無(wú)望時(shí)索性對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)及對(duì)外擔(dān)保等計(jì)提巨額壞賬準(zhǔn)備，管理費(fèi)用增至二十七多億元，達(dá)到2001年同期的八倍有余，使得公司2002年發(fā)生巨額虧損，其中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額占公司虧損額的9.87%，堪稱上市公司虧損之最。

（三）往來(lái)款項(xiàng)失真

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)帳戶不能真實(shí)地反映本單位的債權(quán)、債務(wù)，其真實(shí)形式多樣化。主要表現(xiàn)在：一是收入未能嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理制度，虛掛“暫存”。個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)將收入隱蔽起來(lái)，將其掛本單位私人或出資方名下，形成帳面虛假帳務(wù)。二是工程款項(xiàng)不決算，形成帳面?zhèn)鶛?quán)、債務(wù)不實(shí)。三是將上級(jí)拔入?？?，不在專項(xiàng)資金中反映收入和支出，而是轉(zhuǎn)入“往來(lái)”帳戶中做支出，不能如實(shí)反映支出項(xiàng)目。四是財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，帳內(nèi)外資金運(yùn)作不街接，造成帳面?zhèn)鶛?quán)、債務(wù)不實(shí)。往來(lái)款項(xiàng)失真極容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，并成為滋生腐敗的溫床。針對(duì)以上問(wèn)題，筆者建議：一方面應(yīng)細(xì)化有關(guān)財(cái)務(wù)制度，尤其是行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)的核算管理及約束機(jī)制。另一方面要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員的法律、法規(guī)意識(shí)，嚴(yán)格遵守各類財(cái)經(jīng)制度，切實(shí)建立健全內(nèi)部控制制度，堅(jiān)決制止帳外設(shè)帳，統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理。

在上市公司賬面上，存在許多已確認(rèn)收不回來(lái)的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長(zhǎng)期掛賬，懸而不決的狀態(tài)，當(dāng)事實(shí)卻也不復(fù)存在，武漢市發(fā)現(xiàn)一家上市公司長(zhǎng)達(dá)四年沒(méi)有進(jìn)行財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)與清理對(duì)賬。據(jù)統(tǒng)計(jì)，60%以上的上市公司往來(lái)賬戶不清。

（四）資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真

4企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。對(duì)企業(yè)自行購(gòu)建的固定資產(chǎn)，按實(shí)際發(fā)生的全部成本計(jì)價(jià)；對(duì)無(wú)法查明原價(jià)的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值（即重新購(gòu)建這項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，或稱重置成本）計(jì)價(jià)；對(duì)在用的固定資產(chǎn)，按原價(jià)減去累計(jì)折舊額以后的折余價(jià)值計(jì)價(jià)；對(duì)購(gòu)進(jìn)的原材料和商品等，按其購(gòu)進(jìn)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)；對(duì)發(fā)出的原材料和售出的商品，除可以分清批次按各該批采購(gòu)成本計(jì)價(jià)外，還可以采用加權(quán)平均、先進(jìn)先出等方法確定其實(shí)際成本。各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)按實(shí)際成本入帳以后，除按國(guó)家規(guī)定可以重新估價(jià)外，一般不得任意變動(dòng)。

銀廣夏采用了虛擬無(wú)形資產(chǎn)的手段以高科技為幌子，高估無(wú)形資產(chǎn)——二氧化碳超臨界萃取專利技術(shù)的價(jià)值至上千萬(wàn)元。ST黃河科技存貨成本高于市價(jià)4996.82萬(wàn)元，為計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)作為投資減值及壞賬處理，但公司未作處理。

（五）經(jīng)營(yíng)成果失真

提前確認(rèn)收入，南通機(jī)庫(kù)公司在1995年年報(bào)中提前確認(rèn)1996年初方始實(shí)現(xiàn)的銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)與之有關(guān)的銷售成本相應(yīng)虛增的當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)45萬(wàn)元。推遲確認(rèn)本期費(fèi)用與提前確認(rèn)收入一樣具有增加本期利潤(rùn)的作用。ST鄭百文九八年末計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息7509萬(wàn)元，ST吉諾爾1998年時(shí)集資款部分利息未作計(jì)提，上述集資款賬面余額為445.45萬(wàn)元。還有些上市公司為了享受國(guó)家稅收政策照顧，將應(yīng)當(dāng)在本年計(jì)入的收入掛在賬上，轉(zhuǎn)到下年度接收，或者有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未完結(jié)，就已經(jīng)分配。

（六）審計(jì)報(bào)告失真

在上市公司會(huì)計(jì)信息失真案例中，還發(fā)現(xiàn)一些審計(jì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)與上市公司一同參與作假。安然事件中，安達(dá)信除了涉嫌幫助作假，還幫助銷毀資料，縱容違規(guī)操作。銀廣夏事件中，深圳中天勤會(huì)計(jì)事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德，為銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

從會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程來(lái)看，信息失真可能表現(xiàn)在這些方面：搞數(shù)字游戲，虛增發(fā)生額和余額；隱瞞截留轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)“小金”；虛增成本以便偷漏稅款；捏造事實(shí)，開虛假發(fā)票報(bào)銷；串用或亂用會(huì)計(jì)科目等。另外，一些上市公司為了本公司的利益，甚至某些不可告人的目的，不按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄科目，甚至是在收入、費(fèi)用和成本科目上沒(méi)有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行核算，5不按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，攤銷預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)，推遲或者提前確認(rèn)收入或支出，人為地操縱成本費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和利潤(rùn)分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的實(shí)際情況，不利于投資者和債權(quán)人正確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。

雖然造成會(huì)計(jì)信息失真的主要因素是在會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程中，但對(duì)于企業(yè)外部的信息使用者來(lái)講，他們難以得到來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算實(shí)際情況，他們的投資或貸款行為主要受公開披露的會(huì)計(jì)信息的影響。因此，許多上市公司又在會(huì)計(jì)信息的披露環(huán)節(jié)上對(duì)報(bào)表進(jìn)行再加工。曾經(jīng)對(duì)中小投資者產(chǎn)生過(guò)重大投資決策影響的失真財(cái)務(wù)報(bào)告，在我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司中屢見不鮮。有不少上市公司在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中弄虛作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：報(bào)表附注說(shuō)明簡(jiǎn)單，甚至被忽略。上市公司必須在附注中向信息使用者傳遞補(bǔ)充的會(huì)計(jì)信息，如采用何種會(huì)計(jì)處理方法等。因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)處理方法將產(chǎn)生不同的報(bào)表數(shù)據(jù)，所以，如果不充分揭示企業(yè)會(huì)計(jì)核算所選擇的方法，將使會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，倘若沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明的話，其所提供的會(huì)計(jì)信息的可用性將大打折扣；審計(jì)部門監(jiān)督不力。按照國(guó)際慣例，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和可靠性，必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并簽字才能最終確認(rèn)，其目的是通過(guò)獨(dú)立核算的第三方認(rèn)證，增加會(huì)計(jì)信息的可信度，降低會(huì)計(jì)信息使用者的風(fēng)險(xiǎn)；數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確和不真實(shí)。這是會(huì)計(jì)信息披露中存在的最主要問(wèn)題。上市公司可以隨意調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值的大小，虛增收入，利用費(fèi)用或折舊或應(yīng)收應(yīng)付等科目任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而達(dá)到迷惑廣大社會(huì)公眾的目的。

會(huì)計(jì)信息是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真將會(huì)給管理者、投資者和債權(quán)人帶來(lái)不可估量的損失。尤其是隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，企業(yè)上市成為了國(guó)企市場(chǎng)化的必由之路。按《公司法》和《證券法》的要求，一定的贏利水平是公司成為準(zhǔn)上市公司的先決條件，為達(dá)到這些條件，不少企業(yè)可謂絞盡腦汁通過(guò)會(huì)計(jì)調(diào)節(jié)來(lái)“創(chuàng)造”贏利。會(huì)計(jì)信息失真從表面看是管理問(wèn)題，或者是單位領(lǐng)導(dǎo)或者會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為，但究其實(shí)質(zhì)，主要有以下幾點(diǎn)原因：

（一）從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因

主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下加以判斷。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。會(huì)計(jì)信息的大環(huán)境離不開政府法律法規(guī)、市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)行政制度的支持。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，信息混亂，各個(gè)機(jī)

6構(gòu)、公司常為一己之利，鋌而走險(xiǎn)。公司缺乏最起碼的自律意識(shí)，惡意違規(guī)屢見不鮮，國(guó)家這個(gè)宏觀調(diào)控之手就更為重要。在我國(guó)主要是通過(guò)《會(huì)計(jì)法》和《公司法》與《證券法》進(jìn)行約束監(jiān)督管理，但我國(guó)的監(jiān)管體系尚不完善，沒(méi)有一個(gè)成型的管理者市場(chǎng)，政府對(duì)企業(yè)的管理無(wú)法量化，或?qū)?guó)企決策層監(jiān)管力度不夠，或者政府職能部門交叉管理，政出多門。一方面是國(guó)企怨聲載道疾呼政府干預(yù)過(guò)多，另一方面卻是政府職能部門滿腹委屈，難以考核國(guó)企贏利能力及強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)的管理。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)制度的確立，通過(guò)市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的理念等。市場(chǎng)秩序的規(guī)范化程度。包括市場(chǎng)機(jī)制，市場(chǎng)規(guī)則，市場(chǎng)監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性等。國(guó)企改革緩慢，現(xiàn)代企業(yè)制度還未真正建立和完善?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。但在我國(guó)由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履艱難，即使在已實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的企業(yè)，也只是從形式上、表面上進(jìn)行了改革，而實(shí)質(zhì)上還與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠(yuǎn)。正因?yàn)槿绱耍瑱?quán)責(zé)不明確，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)外提供信息各不相同，造成會(huì)計(jì)信息失真。法律約束的有效性，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)也是會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。改革開放以來(lái)，我國(guó)制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國(guó)際接軌。但任何完善的法規(guī)制度，都無(wú)法阻止一些利益主體違法違紀(jì)行為的發(fā)生。制定比較完善的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度只能起預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各種違法違紀(jì)行為的發(fā)生，減少違法違紀(jì)行為發(fā)生概率的作用，要杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生，關(guān)鍵在于依法執(zhí)法，是否能將違法違紀(jì)者繩之以法。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的根本原因之一。一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員因此對(duì)法律孰視無(wú)睹，法律觀念極為淡薄，一些執(zhí)法機(jī)構(gòu)也往往有章不循，執(zhí)法時(shí)隨意性大，從而助長(zhǎng)了部分經(jīng)營(yíng)者的違法行為，使會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題朝量化方向發(fā)展。

（二）從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因

主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)組織管理體制，（現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的）內(nèi)部產(chǎn)權(quán)機(jī)制，企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制體系，企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等。監(jiān)督機(jī)制不健全，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制存在著局限性。從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，因此，出現(xiàn)了許多企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是“廠長(zhǎng)利潤(rùn)”或“經(jīng)理利潤(rùn)”，而不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)反映。其

7次，對(duì)企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督還存在一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。目前從我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看，企業(yè)外部有以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督。雖然近年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄，除公司企業(yè)和“三資”企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表需審計(jì)外，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)尚未列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定審計(jì)業(yè)務(wù)范圍。再則，由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象和一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息仍缺乏可靠性。從企業(yè)會(huì)計(jì)角度分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制，會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息失真的原因還有很多方面，如企業(yè)的納稅意識(shí)不強(qiáng)，市場(chǎng)上仍然存在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等，也會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。我認(rèn)為主要的深層次的原因還是以上各點(diǎn)。

四、解決上市公司會(huì)計(jì)信息失真的幾點(diǎn)建議

會(huì)計(jì)信息失真的存在說(shuō)明市場(chǎng)在某些方面是失靈的。只要存在信息非對(duì)稱的前提條件，市場(chǎng)失靈的現(xiàn)象就會(huì)發(fā)生。而市場(chǎng)一旦失靈，就必須借助政府的力量去矯正。會(huì)計(jì)信息失真是一極其復(fù)雜的社會(huì)現(xiàn)象，有著極其復(fù)雜的社會(huì)成因。治理會(huì)計(jì)信息失真，要根據(jù)其形成原因采取針對(duì)性的措施，從會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生機(jī)理來(lái)看，其治理應(yīng)從內(nèi)部動(dòng)因和外部環(huán)境兩方面入手。治理會(huì)計(jì)信息失真，最根本的是實(shí)施法制規(guī)范和提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，以防止或減少會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（一）完善會(huì)計(jì)核算中心制

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，會(huì)計(jì)人員必須掌握這方面的技能才能勝任。因此必須嚴(yán)把入口關(guān)，憑證上崗。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)制度也不斷創(chuàng)新，要求會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，才能較好地避免或減少技術(shù)錯(cuò)誤造成的失真。由于會(huì)計(jì)人員處于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督前沿，則要求會(huì)計(jì)人員不僅要有過(guò)硬的技能，還要有堅(jiān)強(qiáng)的意志，有較高的思想素質(zhì)，自覺(jué)抵制各種誘惑。只有這樣，會(huì)計(jì)人員才能從業(yè)務(wù)技術(shù)上和思想覺(jué)悟上自覺(jué)樹起一道牢固的防線，有了這道防線，會(huì)計(jì)信息失真就失去了基本的人為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算中心制度是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督而采取的制度創(chuàng)新措施。盡管這幾項(xiàng)創(chuàng)新制度牽涉到會(huì)計(jì)人員管理制度的改革和會(huì)計(jì)核算資料保管等方式的創(chuàng)新，在實(shí)踐中尚有許多不盡人意的地方，但這項(xiàng)創(chuàng)新對(duì)遏制會(huì)計(jì)造假、提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性作用明顯，可較廣泛地適用眾多會(huì)計(jì)主體的選用，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。另外，會(huì)計(jì)電算化的信息化進(jìn)展，也有助于防控會(huì)計(jì)造假，也應(yīng)不斷加以完善。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)信息制作制度

8由于會(huì)計(jì)信息制作的不確定性，即凡是符合公允性原則的會(huì)計(jì)信息就是真實(shí)的，因此會(huì)計(jì)造假相當(dāng)一部分是借助合法的估計(jì)、主觀判斷等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)的。而一旦事情敗露，則可藉口“這是一種估計(jì)錯(cuò)誤，不是故意的”，這就從技術(shù)上找到了逃避制裁的借口。因此，規(guī)范會(huì)計(jì)信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，盡量減少造假的可能。

（三）建立良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制包括健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和廣泛有效的外部監(jiān)督機(jī)制。健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各個(gè)崗位職責(zé)分明、各負(fù)其責(zé)、互相牽制監(jiān)督。廣泛有效的外部監(jiān)督機(jī)制，不僅包括政府職能部門的監(jiān)督，如審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，還應(yīng)包括各種會(huì)計(jì)信息使用者的監(jiān)督。

由于不同會(huì)計(jì)信息使用者需求的重點(diǎn)不同，且他們根據(jù)自己的需要會(huì)對(duì)要使用的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度進(jìn)行必要的檢查，使造假被發(fā)現(xiàn)的幾率加大。因此，充分發(fā)揮各種會(huì)計(jì)信息使用者的監(jiān)督，就等于引進(jìn)了市場(chǎng)的監(jiān)督機(jī)制，使造假者不僅要面對(duì)法律制裁，同時(shí)也要面對(duì)無(wú)情的市場(chǎng)約束。

（四）建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度

建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度，應(yīng)包括適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)會(huì)計(jì)制度有創(chuàng)新的、誠(chéng)實(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的以及揭露或舉報(bào)造假的單位和個(gè)人。會(huì)計(jì)主體（或個(gè)人）誠(chéng)實(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，相對(duì)而言承受了因造假獲利的機(jī)會(huì)成本；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度發(fā)生變化時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的維護(hù)成本；對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行創(chuàng)新，要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)成本等等。

此外，有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度，就能化解這些成本問(wèn)題。這就必須引進(jìn)有效的、廣泛的市場(chǎng)機(jī)制，調(diào)動(dòng)社會(huì)各方面的積極性。

（五）增大造假成本

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，只有邊際損失小于邊際收益時(shí)，理性的經(jīng)濟(jì)人才會(huì)為之。也就是說(shuō)，只有當(dāng)會(huì)計(jì)主體從會(huì)計(jì)信息披露的行為中所獲得的收益大于其披露成本時(shí)，會(huì)計(jì)主體才會(huì)主動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。不論會(huì)計(jì)造假的社會(huì)原因還是經(jīng)濟(jì)學(xué)根源，都是為了獲得不當(dāng)利祿?！肮俪鰯?shù)字，數(shù)字出官”、“劣幣驅(qū)逐良幣”的背后，其造假者的動(dòng)機(jī)都是利益驅(qū)動(dòng)。因此，必須加大打擊力度，增大造假成本，使造假者不僅得不到造假的利益，還要承擔(dān)聲譽(yù)損失和經(jīng)濟(jì)處罰，并視其情節(jié)輕重，依法追究其刑事責(zé)任。

（六）改變舉證方式

現(xiàn)行民事訴訟實(shí)踐中，“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的原則不利于揭露會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。因?yàn)樵谏婕安粚?shí)會(huì)計(jì)信息的案件中，原告與被告的位置通常是不平等的。

9由于存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，原告因掌握的信息有限，雖知受失真會(huì)計(jì)信息之害，但舉證較難。而被告則控制著整個(gè)包括真實(shí)的和失真的會(huì)計(jì)信息，擁有絕對(duì)信息優(yōu)勢(shì)。因此，針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的案件，舉證方改為由被告負(fù)主要責(zé)任。這就從法律援助方面，有利于會(huì)計(jì)信息使用人，使會(huì)計(jì)信息的提供受制于法律的威懾力，更利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制化建設(shè)。

億安科技案事件的發(fā)生并發(fā)偶然，是會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的案例表現(xiàn)，他反映出企業(yè)內(nèi)部管理者法律意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)低下，國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)不健全，會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督體系不完善是造成會(huì)計(jì)信息失真的主要因素。因此建立單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督制度及政府財(cái)政部門為主體的國(guó)家監(jiān)制三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是治理會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵所在。其次，應(yīng)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部管理。

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第二篇：上市公司會(huì)計(jì)信息失真及其防范

上市公司會(huì)計(jì)信息失真及其防范

2013年07月15日 10:46 來(lái)源：《合作經(jīng)濟(jì)與科技》2012年第8期上 作者：江春梅 字號(hào)

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提要：當(dāng)前，上市公司普遍存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，已經(jīng)成為阻礙我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)揮其合理配置資源作用的一個(gè)重要因素。如何防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，已是現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究的一個(gè)熱門話題。本文首先研究會(huì)計(jì)信息失真的原因，然后從COSO報(bào)告內(nèi)部控制五因素出發(fā)，分析內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，從內(nèi)部控制角度提出防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息失真，內(nèi)部控制

原標(biāo)題：防范上市公司會(huì)計(jì)信息失真提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——基于內(nèi)部控制視角下

會(huì)計(jì)信息失真一直是國(guó)內(nèi)外企業(yè)比較普遍的問(wèn)題。從美國(guó)的安然事件到中國(guó)的銀廣夏，使許多人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性產(chǎn)生質(zhì)疑，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題越來(lái)越成為廣大會(huì)計(jì)人士和金融學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)。要使企業(yè)具有高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就需要對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行認(rèn)真地研究，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施有效的措施最大限度地防止和糾正會(huì)計(jì)信息失真，從而不斷地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地為信息使用者提供相關(guān)的信息，以方便他們更有利的決策。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)涵

國(guó)內(nèi)權(quán)威的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)主要從會(huì)計(jì)信息特征和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)這兩個(gè)方面來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行定義。2006年中國(guó)財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在準(zhǔn)則中對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了全面闡述，包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、可比性、及時(shí)性、重要性八個(gè)方面。其中，相關(guān)性和可靠性又是最為重要的會(huì)計(jì)信息特征。本文將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量定義為滿足信息使用者需求的總和，相關(guān)性和可靠性越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越高。

在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)，會(huì)計(jì)信息失真這一術(shù)語(yǔ)的含義十分寬泛。從廣義的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息失去了其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的特征，即可靠性和相關(guān)性，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息沒(méi)有準(zhǔn)確地、如實(shí)地反映企業(yè)客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給信息使用者帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。從狹義的角度來(lái)看，它是指會(huì)計(jì)信息失去了合規(guī)性和真實(shí)性，即那些違反了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而得到的會(huì)計(jì)信息才被認(rèn)為是失真的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)信息失真原因分析

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞對(duì)企業(yè)內(nèi)外管理和決策有著重要的影響。但是，復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，使得會(huì)計(jì)信息失真在國(guó)內(nèi)外頻頻發(fā)生。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面和多角度的。

(一)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。一個(gè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)要求在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層之間建立各司其職又相互監(jiān)督、制約的運(yùn)行機(jī)制。但是，我國(guó)上市公司大部分是通過(guò)國(guó)有企業(yè)改制，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象大量存在于上市公司，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的合理、有效地運(yùn)行。大股東與中小股東之間的信息不對(duì)稱，大股東為了從上市公司中轉(zhuǎn)移利益到他們自己的手中，利用這種信息不對(duì)稱來(lái)制造虛假的會(huì)計(jì)信息，從而損害了廣大的中小股東利益。上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重影響建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)從源頭上失去了應(yīng)該具備的控制作用；另一方面，董事會(huì)本身的功能缺陷，大股東委派的董事控制董事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)欠缺，外部獨(dú)立董事缺位等問(wèn)題造成董事會(huì)結(jié)構(gòu)的不健全和公司治理的制衡功能失效。我國(guó)證券市場(chǎng)上的ST猴王、鄭百文的信息失真的深層次原因就是公司治理結(jié)構(gòu)不合理等原因。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督和監(jiān)管體系不夠健全。目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行。由于各種各樣的原因，企業(yè)沒(méi)有形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的控制體系。內(nèi)部審計(jì)部門是為企業(yè)服務(wù)的，但因受到企業(yè)各因素的干擾，沒(méi)有真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。外部審計(jì)雖然能夠保持其獨(dú)立性，卻有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于自身利益而對(duì)被審計(jì)單位出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。此外，國(guó)家監(jiān)督機(jī)構(gòu)眾多：會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，各部門各自為政，或重復(fù)監(jiān)督，或監(jiān)督空檔現(xiàn)象，造成執(zhí)法尺度不一，力度不夠。社會(huì)監(jiān)督中，由于各行業(yè)間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，也存在著許多問(wèn)題。這樣，有些機(jī)構(gòu)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的可靠性就容易受到懷疑。

(三)會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)從業(yè)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量生成的，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的品質(zhì)、專業(yè)技能和知識(shí)都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員教育水平普遍偏低，專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力和辨別能力，難以處理復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；另一方面，一部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員雖然具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但為了謀求個(gè)人利益，無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，無(wú)視企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為，對(duì)他們發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒(méi)有主動(dòng)提出建議來(lái)修補(bǔ)漏洞，進(jìn)而完善制度，反而直接參與貪污、盜竊資金、挪用公款等違法違規(guī)活動(dòng)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難以按照會(huì)計(jì)道德職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己。

(四)企業(yè)文化建設(shè)不到位。Schein(1988)將企業(yè)文化定義為：在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下在社會(huì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上所形成的并能夠被全體成員遵循的共同意識(shí)、價(jià)值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準(zhǔn)則的總和。優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以完善會(huì)計(jì)信息的披露方式。但是，我國(guó)企業(yè)文化沒(méi)有到位，這為虛假會(huì)計(jì)信息提供了滋生氛圍。受中國(guó)傳統(tǒng)社會(huì)文化的影響，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，一味講求人際關(guān)系，強(qiáng)調(diào)搞好內(nèi)部、外部“平衡”，側(cè)重于處理人事關(guān)系，甚至?xí)?dǎo)致人治代替法治的狀況。一些企業(yè)管理者無(wú)視企業(yè)規(guī)章制度，違反國(guó)家法律法規(guī)，不惜破壞內(nèi)部控制制度進(jìn)行盈余管理，操縱財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)“粉飾”自己的業(yè)績(jī)，企業(yè)管理者為了達(dá)到夸大業(yè)績(jī)的目的授意會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段。在現(xiàn)實(shí)工作中，有些虛假會(huì)計(jì)信息是由業(yè)務(wù)素質(zhì)低的會(huì)計(jì)人員造成，但在很多時(shí)候，提供虛假會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的人往往不是業(yè)務(wù)素質(zhì)差的會(huì)計(jì)人員，相反，而是業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，為了給自身謀求某種利用會(huì)計(jì)制度以及法律法規(guī)上的漏洞達(dá)到非法的目的。

三、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

COSO報(bào)告，指出內(nèi)部控制由五個(gè)相互影響的要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息的關(guān)注以及人力資源政策等環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是十分明顯的。2006年Hollis研究表明有效的內(nèi)部控制能夠提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。將內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量結(jié)合起來(lái)，這可以起到相輔相成，有效地防范會(huì)計(jì)信息失真。

(一)控制環(huán)境是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要前提?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，是實(shí)施有效內(nèi)部控制的保證。它影響著戰(zhàn)略和目標(biāo)如何制訂、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如何組織以及如何識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng)。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。季侃和陳艷(2011)認(rèn)為，股權(quán)集中度越高，控股股東傾向于促使內(nèi)部控制不斷完善，從而使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指，在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之前或之后，該事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評(píng)估的工作。它通過(guò)目標(biāo)的確認(rèn)和分解，識(shí)別評(píng)估對(duì)象面臨的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)概率和可能帶來(lái)的負(fù)面影響，使各種變化因素造成會(huì)計(jì)信息失真的可能性降低。

(三)內(nèi)部控制是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段?？刂苹顒?dòng)是指制定和執(zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以有效實(shí)施。嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制程序直接保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，可以在一定程度上降低會(huì)計(jì)失真的可能性。

(四)信息與溝通是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要條件。信息與溝通是指相關(guān)的信息以確保員工履行其職責(zé)的方式和時(shí)機(jī)予以識(shí)別、獲取和溝通。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)能夠使管理者及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與公司經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以合理的方式在公司內(nèi)部有關(guān)層級(jí)進(jìn)行分配，并為企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

(五)監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力保障。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，然后及時(shí)加以改進(jìn)。根據(jù)我國(guó)《公司法》規(guī)定，我國(guó)對(duì)公司的監(jiān)督主要有：董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督，以及外部的獨(dú)立審計(jì)。通過(guò)各方面的監(jiān)督可以促進(jìn)企業(yè)為完善內(nèi)部控制而積極響應(yīng)內(nèi)部法規(guī)建設(shè)，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保障。

四、建立健全內(nèi)部控制以防范會(huì)計(jì)信息失真

(一)加強(qiáng)公司治理，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。公司治理是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。一是加強(qiáng)公司治理首先應(yīng)改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過(guò)資本市場(chǎng)弱化內(nèi)部控制人控制現(xiàn)象，建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間相互制衡機(jī)制，使內(nèi)部控制環(huán)境能夠有效運(yùn)行。二是強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，規(guī)模大的公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)通過(guò)獨(dú)立運(yùn)行的方式行使其對(duì)董事、經(jīng)理、公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。三是不斷完善董事會(huì)制度，重視董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，增強(qiáng)董事會(huì)中董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，降低經(jīng)營(yíng)者的舞弊現(xiàn)象，增加決策的科學(xué)性和透明度。

(二)完善公司內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制一種比較特殊的形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它能夠幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和檢查程序的有效性，為實(shí)施內(nèi)部控制和改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)各種財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、可靠性、完整性以及資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，一方面內(nèi)部審計(jì)能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，另一方面有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其真正的作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，且直接向企業(yè)最高層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。對(duì)于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

(三)完善人力資源政策。良好的人力資源政策對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高員工素質(zhì)，對(duì)提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息有著重要的作用。為了完善人力資源政策，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)人員招聘程序，員工實(shí)行公開招聘，競(jìng)爭(zhēng)上崗機(jī)制，以選拔能力-崗位相符的人員。要重視會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，努力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的品質(zhì)、知識(shí)和技能。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神和崗位責(zé)任感，認(rèn)真學(xué)習(xí)，不斷更新會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及相關(guān)知識(shí)，切實(shí)做到理論與實(shí)際相結(jié)合的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。另外，制定會(huì)計(jì)工作崗位輪換制。崗位輪換不僅可以提高更多員工的工作效率，還可以防范和發(fā)現(xiàn)舞弊，減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；其次，加強(qiáng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制。2009年12月國(guó)資委發(fā)布了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》，該辦法主要是為了考核中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)計(jì)算EVA的方法作了特別規(guī)定。一個(gè)具備完善的人力資源管理的企業(yè)應(yīng)該定期地對(duì)不同崗位企業(yè)員工的工作業(yè)績(jī)做出公正和客觀的評(píng)價(jià)，分別給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。對(duì)于業(yè)績(jī)優(yōu)秀者給予獎(jiǎng)勵(lì)；相反，應(yīng)該懲罰業(yè)績(jī)不佳的員工。

(四)強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化作為一種先進(jìn)的管理理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐中客觀存在的一種現(xiàn)象，是組織內(nèi)部的一套通用的價(jià)值體系，用這套價(jià)值體系可以在無(wú)形中來(lái)約束企業(yè)和企業(yè)人員的言行，優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在企業(yè)文化建設(shè)過(guò)程中，重視專業(yè)知識(shí)教育與思想文化教育的結(jié)合，只有每個(gè)員工思想道德水平提高了，才能使他們自覺(jué)地按照企業(yè)的規(guī)章制度和法律法規(guī)行事，維護(hù)企業(yè)的整體利益，才能促使企業(yè)形成良好的企業(yè)文化，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才能得以保證。要建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化，首要是提高領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)中所處的領(lǐng)導(dǎo)地位，他們對(duì)企業(yè)承擔(dān)了更多的責(zé)任，也會(huì)影響企業(yè)的管理哲學(xué)、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神等，領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的不斷完善將促成優(yōu)秀企業(yè)文化的形成。

中國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度還不夠完善，從公司這一角度來(lái)說(shuō)，公司的各項(xiàng)內(nèi)部制度雖然都在不斷完善，但是仍然有缺陷，會(huì)計(jì)信息失真也時(shí)常發(fā)生，因此完善內(nèi)部控制是一個(gè)迫切而又艱巨的任務(wù)，因?yàn)楣镜囊磺泄芾砉ぷ鞫际菑膬?nèi)部控制開始的，一切的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都不能游離于內(nèi)部控制之外。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是企業(yè)生命力的重要保證，現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)“得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂”。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是企業(yè)的需要，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真最好的辦法。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]王惟謙.企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011.12.[2]孫芳城，梅波，楊興龍.內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與反傾銷應(yīng)對(duì)[J].會(huì)開研究，2011.9.[3]季侃，陳艷.基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究——來(lái)自我國(guó)A股市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].現(xiàn)代管理科技，2011.2.（作者單位： 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）

第三篇：上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的探討

上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的探討

摘要：隨著上市公司的不斷進(jìn)步與發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題也越來(lái)越受到關(guān)注，它關(guān)系到上市公司的投資者、債權(quán)人或其他相關(guān)利益者的合法利益，是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要影響因素。因此，針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，應(yīng)采取相應(yīng)的防范與管理措施。本文主要對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題以及解決策略進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；失真問(wèn)題；解決策略

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）002-000-02

前言

近年來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題頻頻出現(xiàn)，降低上市公司的經(jīng)濟(jì)效益并影響到資本市場(chǎng)的效率，在一定程度上對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)、投資者以及其他利益群體造成很大的危害。所以解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已成為當(dāng)前上市公司發(fā)展中的重要內(nèi)容。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的基本概述

（一）會(huì)計(jì)信息失真的概念

會(huì)計(jì)信息失真主要指上市公司通過(guò)偽造、編造或變?cè)斓仁址ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制，使會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)地反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)決策帶來(lái)不利的影響。一般會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)在會(huì)計(jì)資料的虛假與混亂。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的類型

通過(guò)中國(guó)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)失真的研究，它的主要類型可分為規(guī)則性、違規(guī)性、行為性等方面的失真。其中規(guī)則性失真是指會(huì)計(jì)規(guī)則自身造成的會(huì)計(jì)信息失真；違規(guī)性失真是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者有意識(shí)的違背會(huì)計(jì)原則引起會(huì)計(jì)信息失真；而行為性失真類型中，會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者無(wú)意識(shí)的違背會(huì)計(jì)原則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真行為的出現(xiàn)。

（三）會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

1.經(jīng)濟(jì)交易失真

由于現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)仍處于從高度管制向市場(chǎng)調(diào)節(jié)方向過(guò)度的階段，很多企業(yè)為進(jìn)入資本市場(chǎng)，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，便開始采用資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評(píng)估、信息資本化或交易時(shí)間差等各種手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的虛構(gòu)，從事不等價(jià)交換，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。目前上市公司在經(jīng)濟(jì)交易中虛構(gòu)操作利潤(rùn)有六種表現(xiàn)：第一，以關(guān)聯(lián)交易手段獲取非公允的收益；第二，夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；第三，以資產(chǎn)處置收益的方式達(dá)到獲取一次性或偶然性損益的目的；第四，銷售情況、收支情況、以及資產(chǎn)利潤(rùn)情況的造假；第五，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與管理費(fèi)用被列入其他待攤費(fèi)用或應(yīng)收款中；第六，虛增支出與利潤(rùn)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)交易失真，銀廣夏事件是最典型的案例。

2.會(huì)計(jì)核算失真

會(huì)計(jì)核算失真具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬薄失真、成本費(fèi)用核算失真、收入項(xiàng)目虛假三個(gè)方面。其中會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿失真主要由于原始憑證不合法、會(huì)計(jì)處理程序不合法以及記賬憑證不真實(shí)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真；在成本費(fèi)用核算方面，體現(xiàn)在上市公司改變費(fèi)用的確認(rèn)原則、不區(qū)分成本核算對(duì)象、不區(qū)分會(huì)計(jì)期間等方面，并且在會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量上有很大的不確定性，導(dǎo)致成本的虛假與失真；而收入項(xiàng)目虛假方面，盡管國(guó)家已制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，但基于估計(jì)與判斷的領(lǐng)域仍有很大的操縱空間，很多上市公司會(huì)以提前或推遲收入的手段進(jìn)行收入確認(rèn)，一定程度上誤導(dǎo)了外部信息的使用者。

3.會(huì)計(jì)信息披露失真

上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露存在很多不足之處，如會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、會(huì)計(jì)信息披露不充分等，使上市公司信息披露的質(zhì)量得不到保障。

（四）會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.政府宏觀調(diào)控能力下降

政府宏觀調(diào)控的主要內(nèi)容為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息，而經(jīng)濟(jì)信息來(lái)源于會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息失真直接對(duì)國(guó)家衡量經(jīng)濟(jì)指標(biāo)造成很大的影響，不能保證國(guó)民收入、生產(chǎn)總值以及稅收收入等資料的真實(shí)可靠，最終導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控出現(xiàn)偏差，造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。

2.市場(chǎng)資源配置功能下降

會(huì)計(jì)信息是幫助實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源配置功能發(fā)揮的基礎(chǔ)。從目前資本市場(chǎng)中可以看出，會(huì)計(jì)信息失真直接誤導(dǎo)市場(chǎng)，造成資源不能合理配置等結(jié)果，使很多市場(chǎng)資源無(wú)法流入到急需資源的企業(yè)，最終破產(chǎn)、倒閉。而社會(huì)交易成本不斷升高，也削弱了市場(chǎng)資源配置的功能。

3.投資者與債權(quán)人利益受損

上市公司的投資者和債權(quán)人大多會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的制定與目標(biāo)的確立。而會(huì)計(jì)信息失真直接誤導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤的決策，最終未獲得經(jīng)濟(jì)效益，甚至血本無(wú)歸。上市公司的債權(quán)人一般為銀行，因不能及時(shí)回本息，造成債權(quán)居高不下的情況。

4.國(guó)有資產(chǎn)的流失

目前，我國(guó)的國(guó)有資產(chǎn)存在著由大變小、由小變私有的普遍現(xiàn)象，資產(chǎn)流失問(wèn)題十分嚴(yán)重。從過(guò)去財(cái)政部門的財(cái)稅檢查報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn)，大中型國(guó)有企業(yè)中的國(guó)有資產(chǎn)流失每年可達(dá)100多億；而中小型企業(yè)或地方政府大多存在偷稅漏稅現(xiàn)象，從檢查報(bào)告中發(fā)現(xiàn)稅款流失每年可達(dá)560億。究其根本原因在于會(huì)計(jì)信息的虛假成分過(guò)多，為政府有效地控制國(guó)有資產(chǎn)帶來(lái)很大的困難，使國(guó)家利益無(wú)法得到保證。

5.影響國(guó)家政治及社會(huì)安定

上市公司中的會(huì)計(jì)信息是反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的表現(xiàn)形式，也是企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)。目前，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作是為某些領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)的，經(jīng)常制作假賬，將不合法的收支情況合法化，滋生腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)社會(huì)安定造成了很大的影響。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

上市公司中的股權(quán)結(jié)構(gòu)通常具有“一股獨(dú)大”的特點(diǎn)，很多中小股東因?yàn)樗止煞葺^少，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理漠不關(guān)心，造成股權(quán)機(jī)制失衡、會(huì)計(jì)信息透明度不高等情況。尤其在上市公司的股東大會(huì)中，決策權(quán)基本在于大股東，為提高自身利益，經(jīng)常以關(guān)聯(lián)方交易或資產(chǎn)重組等手段進(jìn)行上市公司利潤(rùn)的操縱，忽視了中小股東的利益。當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)下滑時(shí)，大股東會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易或資產(chǎn)重組進(jìn)行利潤(rùn)輸送；當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)上升時(shí)，大股東便會(huì)憑借自身控股優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行資產(chǎn)的挪用與侵占。因此，股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

2.管理人員結(jié)構(gòu)不合理

盡管上市公司以逐漸建立股東大會(huì)、董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)等許多機(jī)構(gòu)，但一些上市公司如國(guó)有企業(yè)，其所有者為國(guó)家，在行使企業(yè)所有權(quán)的人選方面多為政府機(jī)關(guān)委派，這就引發(fā)了一系列的問(wèn)題。例如董事會(huì)中的由政府委任的股東代表不必在擔(dān)心自身的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，對(duì)會(huì)計(jì)信息管理方面可以肆意妄為，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家與其他中小股東的利益。另外，還有很多上市公司的董事長(zhǎng)會(huì)兼任總經(jīng)理一職，整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理層由一人控制，使管理結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)督效果不明顯。

3.缺乏完善的激勵(lì)制度與約束制度

當(dāng)前，大多上市公司缺乏完善的激勵(lì)制度與約束制度。一些企業(yè)管理中存在激勵(lì)不足、激勵(lì)水平低下、勞動(dòng)報(bào)酬不合理的情況，如經(jīng)營(yíng)者為企業(yè)作出了很多的貢獻(xiàn)，卻沒(méi)得到相應(yīng)的回報(bào)，很容易促使經(jīng)營(yíng)者為追求個(gè)人利益進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為。因此，沒(méi)有有效的激勵(lì)和約束制度，直接將絕對(duì)的權(quán)利轉(zhuǎn)化為絕對(duì)的腐敗。

4.監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督力度不足

從國(guó)家相關(guān)的法律規(guī)定中可以看出，董事會(huì)與監(jiān)視會(huì)同為股東大會(huì)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具有平行的地位，而且監(jiān)事會(huì)有監(jiān)督董事會(huì)的作用。然而目前上市公司中，董事會(huì)具有完全的決策權(quán)利，監(jiān)事會(huì)已成為董事會(huì)下屬機(jī)構(gòu)。主要原因在于，監(jiān)事會(huì)的成員基本由公司員工或其他股東代表構(gòu)成，從行政關(guān)系上受董事會(huì)的制約，而且監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督多集中于事后監(jiān)督，缺乏實(shí)際的任免董事與提名董事的權(quán)利。因此監(jiān)事會(huì)在內(nèi)部結(jié)構(gòu)中已完全成為董事會(huì)的附屬機(jī)構(gòu)，很難發(fā)揮其自身的功能。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷

上市公司會(huì)計(jì)信息失真行為一定程度上受不完善的內(nèi)部控制制度影響。一個(gè)健全的上市公司內(nèi)部控制制度應(yīng)該保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照規(guī)定進(jìn)行。但是當(dāng)前很多上市公司缺乏完善的內(nèi)部控制制度，在會(huì)計(jì)崗位或人員配置方面、企業(yè)干部業(yè)績(jī)考核以及外部監(jiān)督方面都不夠完善，使企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，無(wú)法有效地控制會(huì)計(jì)信息的失真行為。

（三）會(huì)計(jì)法規(guī)不完善，外部監(jiān)管不力

1.會(huì)計(jì)法規(guī)不健全

會(huì)計(jì)法規(guī)不健全主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。第一，會(huì)計(jì)法規(guī)不能有效的對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。目前上市公司中的會(huì)計(jì)核算程序與核算方法大多為人們?cè)陂L(zhǎng)期實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的，具有一定的主觀性與多樣性。公司的經(jīng)營(yíng)者為滿足自身的私欲，便可通過(guò)不同的核算程序與方法制造不同的會(huì)計(jì)信息結(jié)果，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。因此，當(dāng)會(huì)計(jì)法規(guī)無(wú)法規(guī)范會(huì)計(jì)行為時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)很多的違法行為；第二，會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性不強(qiáng)，一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判定標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)法規(guī)中并沒(méi)有具體的體現(xiàn)，這就為會(huì)計(jì)信息的造假提供了條件。同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)有其自身特點(diǎn)，很多會(huì)計(jì)法規(guī)并不能完全應(yīng)用與上市公司中，所以企業(yè)本身會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作作出很多標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，為會(huì)計(jì)信息作假留有很大的余地；第三，會(huì)計(jì)法規(guī)的滯后性。隨著當(dāng)前新行業(yè)、新領(lǐng)域、新情況的不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)法規(guī)的制定往往落后于經(jīng)濟(jì)行為。因此會(huì)計(jì)工作很容易出現(xiàn)無(wú)法可依的情形；第四，對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度不夠?，F(xiàn)階段，上市公司中存在很多會(huì)計(jì)違法行為，會(huì)計(jì)信息的失真涉及到企業(yè)內(nèi)部的很多人員，使會(huì)計(jì)信息具有很大的隱蔽性。而且，即使發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)違法行為，監(jiān)管部門多以行政手段代替刑罰手段。例如，瓊民源事件中，對(duì)海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與海南正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處理只進(jìn)行職業(yè)資格吊銷、證券吊銷以及會(huì)計(jì)師職業(yè)資格證的吊銷，并未有過(guò)多的懲罰措施。

2.外部監(jiān)管不力

針對(duì)當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管工作，政府監(jiān)管、行業(yè)自律組織以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)都存在很多問(wèn)題。各個(gè)監(jiān)管主體都以自身利益為出發(fā)點(diǎn)，很難有效的對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效地監(jiān)督。

（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)既包括專業(yè)知識(shí)，也包括職業(yè)道德水平。近年來(lái)，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展使會(huì)計(jì)培訓(xùn)班數(shù)量日益增多，但大多培訓(xùn)班多以培養(yǎng)業(yè)務(wù)技能為主，忽視對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)人員將財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容局限在報(bào)賬、算賬以及記賬方面，缺乏相關(guān)的法律意識(shí)，完全以領(lǐng)導(dǎo)意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的解決策略

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善公司的治理結(jié)構(gòu)過(guò)程中，應(yīng)建立多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)；減輕國(guó)有股；實(shí)現(xiàn)國(guó)有股的逐步流通；完善法人治理結(jié)構(gòu)，并建立有效的激勵(lì)制度與約束機(jī)制。其中，建立多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)首先應(yīng)做到培育機(jī)構(gòu)投資者，以機(jī)構(gòu)投資者代替?zhèn)€體股東持股，有效的強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)；其次，要提倡企業(yè)法人持股，將持股公司與被投資公司的利益緊密結(jié)合起來(lái)；另外，要充分發(fā)揮銀行的作用，提高監(jiān)督力度；最后，應(yīng)發(fā)展并購(gòu)市場(chǎng)，為上市公司帶來(lái)更多的競(jìng)爭(zhēng)壓力，以促進(jìn)市場(chǎng)的有序發(fā)展。減輕國(guó)有股與顯現(xiàn)國(guó)有股逐步流通方面，應(yīng)將國(guó)有股轉(zhuǎn)化為個(gè)人股或流通股，保證公司治理結(jié)構(gòu)得到完善。同時(shí)要提高國(guó)有股流通比例，處理國(guó)有股的存量與增量，防止出現(xiàn)股市震蕩的現(xiàn)象。在完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立有效激勵(lì)制度與約束機(jī)制方面，具體應(yīng)做到優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)、發(fā)揮監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用，并且在管理人員聘任制度方面也應(yīng)不斷完善。同時(shí)，應(yīng)以有效的激勵(lì)與約束機(jī)制引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為，明確經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利與責(zé)任，設(shè)定彈性化的激勵(lì)與約束條款，避免出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者違法、欺詐等行為，從而減少會(huì)計(jì)信息是真的可能。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

1.完善內(nèi)部控制制度的原則

完善內(nèi)部控制制度必須堅(jiān)持明確的職責(zé)分工、業(yè)務(wù)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)、憑證與記錄的完整無(wú)缺、資產(chǎn)與記錄的控制以及完善的檢查機(jī)制等原則。確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性與管理記錄的可靠性。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的措施

完善企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部控制體系、強(qiáng)化檢查與考核制度、建立有效的激勵(lì)制度、深化產(chǎn)權(quán)制度改革、加強(qiáng)外部監(jiān)督以及建立良好的信息溝通系統(tǒng)等方面。完善過(guò)程中必須注意會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)主體必須為企業(yè)管理當(dāng)局，而且能夠有效的分析當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中存在的關(guān)鍵問(wèn)題。同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作，提高人員整體素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律建設(shè)，完善會(huì)計(jì)信息披露制度

國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)法律建設(shè)必須做到加快立法步伐、提高立法質(zhì)量、加快地方會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)、明確權(quán)責(zé)關(guān)系、保證會(huì)計(jì)政策的科學(xué)性與客觀性。只有不斷完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，才能為會(huì)計(jì)工作提供法律依據(jù)，也避免因法律不健全出現(xiàn)違規(guī)行為。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息披露制度，具體包括對(duì)信息披露制度中的信息給予明確的界定，防止上市公司利用其中的缺點(diǎn)對(duì)信息使用者進(jìn)行誤導(dǎo)；信息披露的內(nèi)容與格式也應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范，細(xì)化信息披露中的要求。例如對(duì)關(guān)聯(lián)交易行為的披露等。

（四）完善對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育機(jī)制

在會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)中，各個(gè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)必須將職業(yè)技能知識(shí)與職業(yè)道德素養(yǎng)結(jié)合起來(lái)，幫助會(huì)計(jì)人員樹立誠(chéng)信觀念，將誠(chéng)信作為會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)則與基本要求，培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的專業(yè)會(huì)計(jì)人才。

四、結(jié)論

對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真行為的治理工作將是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。政府、企業(yè)以及個(gè)人必須樹立起正確誠(chéng)信價(jià)值觀，加強(qiáng)政府監(jiān)督職能，規(guī)范會(huì)計(jì)工作人員的行為，維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序，促進(jìn)上市公司的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：淺談會(huì)計(jì)信息失真

淺談會(huì)計(jì)信息失真

摘要：會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息是否失真，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證（包括依據(jù)原始憑證所作的進(jìn)一步處理）不符。本文將對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)舞弊

一． 會(huì)計(jì)信息失真的類型

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)信息失真可分為無(wú)意失真和故意失真兩種類型。

（一）無(wú)意失真

1.無(wú)意失真的含義

無(wú)意失真是在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過(guò)失,財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)由于種種原因可能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)生各類失誤。無(wú)意失真是指基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德,專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等外因的影響,造成的對(duì)政策法規(guī)理解不透,運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的報(bào)出會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符。因此,無(wú)意失真也稱為會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。

這種失真的最大特點(diǎn)就是“無(wú)意”,這與那種故意曲解有關(guān)的規(guī)定從而達(dá)到某種目的的惡意失真行為有嚴(yán)格的區(qū)別。但是,這兩種“失真”造成的后果都是非常惡劣的。

2.無(wú)意失真的內(nèi)容

1)原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算,抄寫錯(cuò)誤；

2)對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；

3)對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。

傳統(tǒng)核算技術(shù)錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,主要是純技術(shù)層面的原因,如會(huì)計(jì)核算進(jìn)程中的重記,漏記,串賬,筆誤,借貸方向錯(cuò)位等錯(cuò)誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。有些錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)人員的熟練程度有關(guān),如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低,就會(huì)發(fā)生較多的錯(cuò)誤；也有些錯(cuò)誤與其熟練程度并無(wú)直接聯(lián)系。從人的生理角度看,財(cái)會(huì)人員在大量的業(yè)務(wù)面前,難免會(huì)由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的差錯(cuò)。

3.無(wú)意失真的特點(diǎn)

1)無(wú)意失真并非出于故意,而且從客觀后果上看,經(jīng)辦人員并沒(méi)有從中獲益。例如,會(huì)計(jì)人員由于業(yè)務(wù)生疏,將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的車間管理人員差旅費(fèi)計(jì)入了管理費(fèi)用；出納人員由于粗心大意,誤將現(xiàn)金收入8,000 元記為800元,但并沒(méi)有侵吞差錯(cuò)部分；材料核算人員因月末結(jié)賬任務(wù)繁重,對(duì)材料收發(fā)業(yè)務(wù)只記總賬而未記明細(xì)賬等。

2)無(wú)意失真可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成影響,也可能并不影響會(huì)計(jì)信息的合法性,公允性和真實(shí)性,而只是在業(yè)務(wù)處理過(guò)程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤?。例?會(huì)計(jì)人員誤記會(huì)計(jì)科目或誤記金額,出納人員為圖方便沒(méi)有逐日登記現(xiàn)金日記賬,而將幾天的業(yè)務(wù)合并填列等錯(cuò)誤,均會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

3)無(wú)意失真往往只是個(gè)人行為,而非團(tuán)伙行為。

4)無(wú)意失真往往易于查找和糾正,一般不具有隱蔽性。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度健全則錯(cuò)誤很容易復(fù)核,在賬目核對(duì),試算平衡,內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn),并被予以糾正。

（二）故意失真

1.故意失真的含義

故意失真是指故意的,有目的的,有預(yù)謀的,有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為,也稱為會(huì)

計(jì)舞弊?？刂茣?huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益, 不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求,故意篡改,偽造,編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證,虛報(bào),漏報(bào),瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。他與無(wú)意失真有相同或相近的形式,但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見不得人的,是不敢公之于眾的,需要伴有一定形式的偽裝和掩飾,通過(guò)虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假,一般很難讓人發(fā)現(xiàn)。

2.故意失真的內(nèi)容

1)偽造,編造記錄或憑證；

2)侵占資產(chǎn)；

3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；

4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；

5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

3.故意失真的特點(diǎn)

1)故意失真一般都是故意行為,當(dāng)事人進(jìn)行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如,出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤(rùn),粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財(cái)會(huì)人員虛列收入,人為少計(jì)費(fèi)用等。

2)故意失真一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋,與客觀事實(shí)不符,違反國(guó)家

有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不能準(zhǔn)確,公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

3)故意失真可能是個(gè)人行為,也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。例如,出納人員以篡改憑

證的方式貪污現(xiàn)金,通過(guò)私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個(gè)人舞弊；而材料核算人員與倉(cāng)庫(kù)保管人員串通作弊,侵吞企業(yè)財(cái)物,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財(cái)會(huì)人員人為調(diào)整賬目,虛計(jì)損益則屬于團(tuán)伙舞弊。

4)故意失真由于一般都有預(yù)謀,因而手段比較隱蔽,較難被發(fā)覺(jué)。

5)故意失真一般后果比較嚴(yán)重,往往導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受損,國(guó)有資產(chǎn)流失,國(guó)家稅收流失

等經(jīng)濟(jì)后果,而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法,犯罪行為伴生。

4.故意失真的類型

1)無(wú)中生有型。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生,相關(guān)收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等并不存在,而是通過(guò)攝取假證據(jù),編造假資料,假合同,假印章,編制假會(huì)計(jì)憑證,記假賬,編假報(bào)表,憑空捏造收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為,其表現(xiàn)形式是造假一條龍。

2)改頭換面型。故意歪曲,掩蓋,隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌,隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄,使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧,真虧假盈,將大盈改小盈,將大虧改小虧等。

3)真假雙簧型。常見的是兩套賬,一套是真賬,對(duì)內(nèi)；另一套是假賬,對(duì)外。也有兩套賬

以上的,如真賬只有一套,假賬則好幾套,有的假賬對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān),有的對(duì)付投資股東,有的對(duì)付上級(jí)主管部門等。

4)賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外,還有許多小賬。大賬獨(dú)立核算,是該單位會(huì)計(jì)

核算的主體,納稅,完成考核指標(biāo),應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨(dú)立,核算卻不規(guī)范,沒(méi)有統(tǒng)一賬目,沒(méi)有統(tǒng)一報(bào)表,由執(zhí)權(quán)人分散掌握開支,核算與否隨意。小賬多為“小金庫(kù)”,是貪污,挪用,揮霍,行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。

5)體外循環(huán)型。某項(xiàng)或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi),而是

將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位,需要支用時(shí),才從相關(guān)單位支付。常見的有財(cái)政預(yù)算外資金體外循環(huán),行政單位有權(quán)處罰和收費(fèi)的體外循環(huán),企業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),投資收益,以物易物,物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來(lái)源。

6)長(zhǎng)官意志型。單位的財(cái)會(huì)人員的行為受該單位的法人意志支配,一切會(huì)計(jì)原則和職業(yè)

道德都難以堅(jiān)持,不得不服從領(lǐng)導(dǎo)的指示,領(lǐng)導(dǎo)叫怎樣做賬,就怎樣做賬,領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接責(zé)任。

7)財(cái)會(huì)主動(dòng)型。有部分財(cái)會(huì)人員受利益的驅(qū)動(dòng),主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)(法人)出謀劃策,財(cái)會(huì)人員

負(fù)有直接責(zé)任。

5.故意失真的主體分析

研究故意失真,必須弄清誰(shuí)是故意失真的實(shí)施者,即會(huì)計(jì)造假的主體。會(huì)計(jì)造假主體是

指會(huì)計(jì)造假的策劃,組織,指揮,參與和具體實(shí)施者,也就是假賬的涉案人和后果承擔(dān)者。假賬是會(huì)計(jì)人員直接制造的,但造假既需要綜合知識(shí),做假技巧,膽量,更需要適宜的環(huán)境和背景,因而一般決不是一個(gè)會(huì)計(jì)人員能完成的,會(huì)計(jì)造假主體應(yīng)包括炮制假賬和相關(guān)違法亂紀(jì)活動(dòng)的主謀,共謀和執(zhí)行者。準(zhǔn)確界定會(huì)計(jì)造假主體對(duì)追究造假責(zé)任,杜絕造假行為十分重要。

1)按照在造假過(guò)程中所發(fā)揮的作用不同,會(huì)計(jì)造假主體包括動(dòng)議者,決策者,操作者

和協(xié)同者。

所謂造假的動(dòng)議者是指為會(huì)計(jì)造假出謀劃策的人。動(dòng)議者往往熟悉會(huì)計(jì)核算體系,了解

有關(guān)賬戶體系及其特點(diǎn),并有機(jī)會(huì)接觸單位最高領(lǐng)導(dǎo)層,且成為其參謀與助手。動(dòng)議者通常是單位財(cái)會(huì)部門的負(fù)責(zé)人,他們可能接受領(lǐng)導(dǎo)層的授意而投其所好,也可能出于“主動(dòng)關(guān)心”企業(yè)的發(fā)展而提出建議。動(dòng)議者在會(huì)計(jì)造假活動(dòng)中起著穿針引線,承上啟下的作用。他們往往稟承領(lǐng)導(dǎo)意旨或?yàn)槠涑鲋\劃策,并向領(lǐng)導(dǎo)提出具體造假方案,介紹推薦造假方法,美化和夸大造假效果,做出某些安全承諾；同時(shí)積極組織人員,分派任務(wù),指導(dǎo)具體實(shí)施。

造假的決策者是指有權(quán)決定會(huì)計(jì)造假實(shí)施的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人。決策者既可以是領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人,也可以是領(lǐng)導(dǎo)層集體。在技術(shù)上領(lǐng)導(dǎo)介入會(huì)計(jì)造假的程度是較低的,但在決策中的作用卻是

舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人,決定者,指使者,同時(shí)也是會(huì)計(jì)造假的最大受益者。

造假的實(shí)施者即操作者是指具有職務(wù)便利,能夠接觸會(huì)計(jì)憑證,賬簿,報(bào)表等資料,親自

實(shí)施和完成會(huì)計(jì)造假的人員。它不僅包括會(huì)計(jì)人員,出納人員,而且還可能包括相關(guān)的采購(gòu)人員,銷售人員,保管人員,統(tǒng)計(jì)人員。

造假協(xié)同者是指從某些方面策應(yīng),配合造假的人員,既包括在造假之初為其提供方便者,也包括在造假事實(shí)發(fā)生后為其掩飾,布防,通風(fēng)報(bào)信和提供偽證等人員。值得說(shuō)明的是,在不同的造假案件中,造假主體的人員構(gòu)成不盡相同,在造假過(guò)程中所承擔(dān)的職責(zé)和所發(fā)揮的作用也不一樣。

2)按照會(huì)計(jì)造假主體所處的地位不同可分為主動(dòng)造假者和被動(dòng)造假者。

主動(dòng)造假者是指行為人有意識(shí)地,積極地,自覺(jué)地參與造假,并在其中發(fā)揮了主要作用的行為者。一般來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)造假的動(dòng)議者和決策者通常是主動(dòng)造假者,也是造假的直接受益者或利害關(guān)系人。他們往往是造假活動(dòng)的知情者,是“圈內(nèi)人物”。隨著我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施廠長(zhǎng)經(jīng)理責(zé)任制后,企業(yè)擁有了財(cái)務(wù)管理,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等自主權(quán),這本是深化企業(yè)改革,完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重大舉措?？墒?國(guó)家對(duì)如何合理有效地指導(dǎo)企業(yè)使用各種權(quán)利,監(jiān)督或約束經(jīng)營(yíng)者行為,尚缺乏完善的制約體系, 一些廠長(zhǎng)常常以不懂財(cái)經(jīng)法律,法規(guī)為借口,不尊重事實(shí),濫用職權(quán),利用會(huì)計(jì)人員在晉級(jí)等個(gè)人利益與其的依附關(guān)系,對(duì)會(huì)計(jì)人員隨意指揮,為謀求小集體利益甚至個(gè)人利益對(duì)會(huì)計(jì)工作橫加干涉。比如向銀行貸款時(shí),要夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)量,掩飾不良資產(chǎn)；向上級(jí)匯報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)向?qū)嶋H數(shù)字“注水”；向稅務(wù)部門申報(bào)納稅時(shí),通過(guò)會(huì)計(jì)方法人為虛增成本,降低利潤(rùn),達(dá)到偷稅漏稅的目的。

被動(dòng)造假者是指并非出自其本意,而是被他人脅迫,強(qiáng)求,命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財(cái)會(huì)人員,他們是會(huì)計(jì)造假的具體執(zhí)行人,但他們可能并不是造假的動(dòng)議者,甚至可能并不情愿作假賬,但由于種種原因,他們只能執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的指示,而且一旦事情敗露,還經(jīng)常被當(dāng)作替罪羊。被動(dòng)造假者一般是不知情人或不完全知情人,不了解造假的全部?jī)?nèi)幕和真相。不過(guò)主動(dòng)和被動(dòng)是相互的,且往往可以相互轉(zhuǎn)化,有些參與造假者開始可能是被動(dòng)的,一旦加入造假行列后卻又變得積極主動(dòng)。

二． 會(huì)計(jì)信息失真的形成原因

1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，法制觀念淡化，有法不依

新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為作了較為詳盡的規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為作了相應(yīng)的量化處罰的規(guī)定。但在以往的較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，體現(xiàn)在工作中就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)；另外，在我國(guó)目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴(yán)，甚至存在著權(quán)錢交易，從而使會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較普遍。

2.會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差

有的會(huì)計(jì)人員不熟悉國(guó)家政策、法規(guī)，甚至對(duì)于專業(yè)知識(shí)也達(dá)不到要求。業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德，在日常的會(huì)計(jì)工作中，或是不自覺(jué)地違返了國(guó)家政策、法規(guī)；或是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠進(jìn)行正常的帳務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算；或是在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無(wú)論是業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德都與會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，法治化要求在較大差距。

3.企業(yè)管理部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀意識(shí)上的會(huì)計(jì)信息失真

企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會(huì)計(jì)人員編造虛假的會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到控制、占有或騙取國(guó)家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，出現(xiàn)貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。雖然會(huì)計(jì)對(duì)于做假帳有不可推卸的責(zé)任，但大多數(shù)假帳的主要責(zé)任并不在會(huì)計(jì)，而在于有權(quán)支配會(huì)計(jì)的人，即單位的主要負(fù)責(zé)人、法人代表。無(wú)論怎么說(shuō)，會(huì)計(jì)是受命、受制、從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做，會(huì)計(jì)不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會(huì)計(jì)就只有下崗的份。雖然會(huì)計(jì)也可以以《會(huì)計(jì)法》為武器在一段時(shí)間內(nèi)使領(lǐng)導(dǎo)的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長(zhǎng)久。領(lǐng)導(dǎo)豈是吃素的，會(huì)長(zhǎng)期容忍一個(gè)敢于和他作對(duì)的會(huì)計(jì)嗎？

4.對(duì)政府干部的政績(jī)考核不嚴(yán)

政績(jī)考核多是以上交國(guó)家財(cái)政收入為主，很多干部出于個(gè)人利益動(dòng)機(jī)，就給企業(yè)下達(dá)利稅指標(biāo)，若企業(yè)完成有困難，就暗示甚至鼓勵(lì)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上作假，其結(jié)果是國(guó)家和企業(yè)利益受損，而個(gè)人得益。這就是所謂的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的問(wèn)題。

5.執(zhí)法監(jiān)督力度不夠

大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)人員的配備，不但資格條件達(dá)不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與報(bào)告制度得不到履行，根據(jù)經(jīng)營(yíng)者意志改寫會(huì)計(jì)記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。內(nèi)部審計(jì)受單位領(lǐng)導(dǎo)控制，很難發(fā)揮其作用。作為社會(huì)監(jiān)督主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠獨(dú)立承擔(dān)起“客觀、獨(dú)立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任。少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)過(guò)程中搞人情風(fēng)，搞私人交易，走過(guò)場(chǎng)，甚至違反職業(yè)道德為客戶作弊，出具假報(bào)告，為會(huì)計(jì)信息失真起到了推波助瀾的作用。

三．會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整,不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。

3.財(cái)務(wù)賬目管理混亂,在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證,賬賬,賬表,賬實(shí)嚴(yán)重不符。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表虛假,具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字,甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對(duì)外提供,導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

5.收入,成本,費(fèi)用,資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留,轉(zhuǎn)移,坐支收入；成本,費(fèi)用失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,費(fèi)用,甚至通過(guò)人為方式調(diào)整損益,虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清,賬實(shí)不符。

四．會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.會(huì)計(jì)信息失真成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，通過(guò)做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過(guò)關(guān)。如人為調(diào)節(jié)收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實(shí)；虛增、虛減利潤(rùn)，虛列投資收益，虛假負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤(rùn)指標(biāo)。由此助長(zhǎng)了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。

2.導(dǎo)致稅收和國(guó)家資產(chǎn)的大量流失。目前我國(guó)稅收的主要來(lái)源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，很多企業(yè)帳面盈虧不實(shí)，通過(guò)造假帳、虛增支出、隱瞞利潤(rùn)等手段使帳面虧損，逃避國(guó)家稅收。

3.資產(chǎn)帳實(shí)不符。如人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際不符；企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力較差，其帳期價(jià)值低于市價(jià)，會(huì)計(jì)核算仍按歷史成本計(jì)價(jià)，沒(méi)有反映變現(xiàn)凈值；開辦費(fèi)，遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等名不符實(shí)等，這些嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)原則的行為，造成會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人，破壞投資環(huán)境等不良后果。“假作真時(shí)真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒(méi)有人信了，假帳蔓延的結(jié)果必須是會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)濟(jì)信號(hào)失靈，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的干擾損害是非常嚴(yán)重的。

五．會(huì)計(jì)信息失真的提高對(duì)策

1.健全法律法規(guī)制度

《會(huì)計(jì)法》從1985年首次出臺(tái)實(shí)施到1993年初次修改，直至這一次的再修改，充分體現(xiàn)了黨和政府十分關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須從健全法規(guī)制度著手，必須從源頭抓起，把《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行落到實(shí)處。這是從法制角度來(lái)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

2.進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)、吸取、更新會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)，努力提高自身的綜合素質(zhì)，使自己成為熟悉政策、精通業(yè)務(wù)、遵守法紀(jì)、清正廉潔的合格專業(yè)人才。同時(shí)各個(gè)管理層次要投入相當(dāng)?shù)呢?cái)力、物力，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的力度，組織好會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，促使會(huì)計(jì)人員不斷更新、補(bǔ)充、拓寬業(yè)務(wù)知識(shí)與技能，以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高。

3.改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理體制

現(xiàn)行體制下，會(huì)計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、從屬與依附的關(guān)系，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，往往難于依法辦事，客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況，傳遞出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。實(shí)行委派制，是對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理體制改革的新嘗試。它可以擺脫會(huì)計(jì)與單位負(fù)責(zé)人之間領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的依附與從屬關(guān)系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，保證會(huì)計(jì)人員依照《會(huì)計(jì)法》辦事，正確行使會(huì)計(jì)職能，公正、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，實(shí)行委派制，可以把會(huì)計(jì)人員放到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的氛圍中去，這將促使會(huì)計(jì)人員認(rèn)真努力工作，更加勤奮地鉆研業(yè)務(wù)、依法履行自身的職責(zé)。

第五篇：會(huì)計(jì)信息失真

論論會(huì)計(jì)信息失真及治理對(duì)策會(huì)計(jì)信息失真及治理對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入，會(huì)計(jì)信息成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資源，并受到全社會(huì)的高度重視。會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，也越來(lái)越成為宏觀調(diào)控、微觀經(jīng)營(yíng)以及投資人，債權(quán)人了解經(jīng)營(yíng)狀況和做出經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的不斷完善和實(shí)施，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高。但是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算環(huán)境不斷變化，就目前來(lái)看會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍較嚴(yán)重，為此，本文針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析其原因和危害并提出相關(guān)治理對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)工作提供的關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的一切會(huì)計(jì)資料。保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠，不僅是會(huì)計(jì)信息客觀性特征的總要求，而且也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)基本目的和重要基礎(chǔ)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息既要符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要，也要滿足單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的需要，還要滿足單位外部各方面了解單位財(cái)務(wù)狀況的需要。近些年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題在各行各業(yè)的一些單位中時(shí)有發(fā)生，并成為全社會(huì)的熱門話題。假賬、假報(bào)表、假成本、假利潤(rùn)、假虧損等虛假會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重干擾著國(guó)家的宏觀管理，干擾著市場(chǎng)資源的配置，不僅對(duì)制定國(guó)家發(fā)展規(guī)劃，制定國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策起了誤導(dǎo)作用，也為當(dāng)事人謀取局部、小團(tuán)體、個(gè)人利益提供了機(jī)會(huì)和方便，為貪污腐敗大開了綠燈。切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，不僅是個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，也是一個(gè)重要的政治問(wèn)題，是一項(xiàng)事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展，社會(huì)能否穩(wěn)定的重大問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因

所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。從造成會(huì)計(jì)信息失真的性質(zhì)、手段、形式、目的、結(jié)果等方面分析。會(huì)計(jì)信息失真的原因有三大類：第一類是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和政策，不精心操作以及單位管理不善造成的。即會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人在計(jì)算、記錄整理、制證制表工作或與會(huì)計(jì)有關(guān)的工作中，由于客觀原因造成的行為過(guò)失；第二類是行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益和管理漏洞的誘惑，僥幸或故意為之所造成的。即會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人為了竊取資財(cái)而采用了非法手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一種不法行為。第三類是單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到一定的目的指使會(huì)計(jì)人員造假賬、假報(bào)表、假成本、假利潤(rùn)、假虧損等虛假會(huì)計(jì)信息。對(duì)于第一類會(huì)計(jì)錯(cuò)誤而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真，一般表現(xiàn)為原理錯(cuò)誤和技術(shù)錯(cuò)誤，形式比較明顯，如借貸不平、書寫錯(cuò)誤等，可以通過(guò)正常的業(yè)務(wù)程序得以自我校驗(yàn)改正。第二、三類原因造成的會(huì)計(jì)信息失真，由于行為人出于個(gè)人及本單位的利益，達(dá)到貪污公款、盜竊財(cái)物、為自己的升官發(fā)財(cái)?shù)饶康?，故意籌劃、制造和掩蓋，形式上較為隱蔽，跡象不明，結(jié)果難查，一般通過(guò)正常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正，如開虛假發(fā)票、虛列成本費(fèi)用等，就比較隱蔽和難以查證。其結(jié)果是對(duì)核算內(nèi)容有影響的實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤。最重要的是，此類會(huì)計(jì)信息失真，使國(guó)家、集體或他人財(cái)產(chǎn)遭受

損失，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益，如個(gè)人虛報(bào)冒領(lǐng)，騙取錢財(cái)，單位虛列成本，偷漏稅收等?，F(xiàn)在各行各業(yè)的一些單位中存在的會(huì)計(jì)信息失真，除第一類原因外，大量的是第二、三類原因所致，也是加以防范的重中之重。

三、會(huì)計(jì)信息失真的危害

會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的，他將引起投資決策失誤和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的無(wú)效配置，使交易費(fèi)用越來(lái)越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無(wú)法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價(jià)飛漲，整個(gè)社會(huì)將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。眾所周知，由于各種原因，目前我國(guó)存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，造成了國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象在現(xiàn)在生活中日趨嚴(yán)重，對(duì)人們的工作生活都產(chǎn)生了重大的危害，概括起來(lái)，主要有以下幾個(gè)方面：

（一）信息傳遞錯(cuò)誤，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為

從微觀角度看，會(huì)計(jì)信息的影響滲透于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等。例如一項(xiàng)投資技術(shù)決策，要建立在過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，若提供的會(huì)計(jì)資料虛增了投資額和成本，使利潤(rùn)減少，甚至虧損，必然會(huì)放棄這一項(xiàng)目，失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)。反之，則會(huì)使一份實(shí)際不可行的論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)立項(xiàng)。所謂盲目建設(shè)，新建項(xiàng)目效益不佳等，與此不無(wú)關(guān)系。從宏觀角度看，會(huì)計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)，并涉及社會(huì)，帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

（二）損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損

會(huì)計(jì)信息失真僅僅是一種表現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。如果企業(yè)對(duì)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)不實(shí)，企業(yè)隱蔽收入、降低利潤(rùn)，減少稅金的利益驅(qū)動(dòng)，可能減少確認(rèn)數(shù)額，推遲確認(rèn)時(shí)間。反之經(jīng)營(yíng)者若想夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也會(huì)相應(yīng)歪曲這一信息。從會(huì)計(jì)處理的程序和過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的失真也受著經(jīng)濟(jì)利益的支配。如折舊的計(jì)提，費(fèi)用的攤銷、存貨的計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法的改變都是按照某種利益需要而進(jìn)行的。會(huì)計(jì)活動(dòng)直接受制于會(huì)計(jì)主體和機(jī)關(guān)人員，會(huì)計(jì)主體首先要維護(hù)自身的利益，若違背一定的規(guī)范，必然會(huì)損害其他權(quán)益主體的利益。如通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息的偷稅、漏稅，采用錯(cuò)誤的計(jì)提、分?jǐn)偡椒ㄇ终悸毠?quán)益，歪曲有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)危害債權(quán)人的利益。更為嚴(yán)重的是，某些跟經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)不同角度傳遞虛假的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致企業(yè)虧損。

（三）擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪

會(huì)計(jì)信息失真的一些問(wèn)題，如假造會(huì)計(jì)票據(jù)，亂攤成本，搞“兩本賬”隱蔽收入，偷逃國(guó)家稅收，轉(zhuǎn)移國(guó)家資金，搞“小金庫(kù)”等。這些行為使這些小集團(tuán)甚至個(gè)人侵占集體利益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤。從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法科學(xué)化、制度化，企業(yè)秩序混亂。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息使國(guó)家財(cái)力不能有效集中，影響政府職能的發(fā)揮，導(dǎo)致政策失誤，以致擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)秩序混亂誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生，失真的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。通過(guò)歪曲會(huì)計(jì)信息，使得一些不合法的會(huì)計(jì)行為披上了合法的外衣，造成不法分子從中大量撈取外塊，挪用公款，造成犯罪。

（四）會(huì)計(jì)信息失真削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性

一些單位把違法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用一些手段進(jìn)行掩蓋，使其反映的不是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其真實(shí)的一面，使在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)上打折扣，或者說(shuō)是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的力度，一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。

（五）會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)導(dǎo)致國(guó)家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤

國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的，所以會(huì)計(jì)信息失真將給國(guó)家造成巨大的損失。

四、會(huì)計(jì)信息失真治理的意義

縱觀上述會(huì)計(jì)信息失真的原因，以及對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的危害性。特別是從會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要性來(lái)看，我們可以了解提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的基本任務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是很有必要的。為了適應(yīng)改革的要求和配合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)從社會(huì)各個(gè)方面的改革入手，綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以如實(shí)、客觀地反映企業(yè)在過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；可以幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策；幫助政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控；幫助企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)的資金流動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)信息，尤其是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)本身，甚至于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用。

五、會(huì)計(jì)信息失真治理對(duì)策

解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策與措施會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的產(chǎn)生，既有客觀的原因，又有主觀的原因，對(duì)改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)造成了嚴(yán)重的危害。為何防范會(huì)計(jì)信息失真，概括起來(lái)講，主要做到“兩個(gè)強(qiáng)化、兩個(gè)提高”。

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。

要建立以單位內(nèi)部監(jiān)督，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督、以政府財(cái)政部門為主體的國(guó)家監(jiān)督。執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的主體，必須職責(zé)明確并切實(shí)到位，力戒相互推委、扯皮，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。

會(huì)計(jì)監(jiān)督有事前監(jiān)督和事后監(jiān)督兩個(gè)方面，事后監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)的范疇。事前監(jiān)督包括完善內(nèi)部控制制，今年河南局提出的民主理財(cái)也是事前監(jiān)督的一項(xiàng)內(nèi)容。發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)通過(guò)事后監(jiān)督而發(fā)現(xiàn)，得到了糾正是很重要的。但是我認(rèn)為更重要的是事前監(jiān)督，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生前，在有效的控制制度的約束下，按照會(huì)計(jì)規(guī)范，規(guī)范自己的行為更為必要。因此我們必須建立起科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，確保會(huì)計(jì)信息初始階段的準(zhǔn)確和真實(shí)。

（二）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法規(guī)教育。

1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督突出了內(nèi)部控制的要求，體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的精神，強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人不但要懂得財(cái)經(jīng)紀(jì)律、會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，還要帶頭執(zhí)行，做到遵紀(jì)守法，合法經(jīng)營(yíng)。從會(huì)計(jì)信息失真的原因分析，更在于非會(huì)計(jì)方面。相當(dāng)一部分企業(yè)、事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人利用手中的權(quán)，以權(quán)謀私，為所欲為。或授意、指使、強(qiáng)迫財(cái)會(huì)人員做假賬；或阻擾、干擾財(cái)會(huì)人員依法履行職責(zé)。負(fù)責(zé)人違法是會(huì)計(jì)信息失真的主要根源。所以，改變“財(cái)權(quán)一支筆”的做法，實(shí)行重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)簽制，重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投標(biāo)制，健全民主理財(cái)制和完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，遏制負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)違法，是防范會(huì)計(jì)信息失真的重要措施。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的社會(huì)經(jīng)濟(jì)地位，保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。

要大力支持會(huì)計(jì)人員依法正確履行職責(zé)，進(jìn)一步明確其法律責(zé)任，秉公執(zhí)法，依法辦事。對(duì)于那些長(zhǎng)期從事財(cái)會(huì)工作，有真才實(shí)學(xué)，忠于職守，廉潔奉公的財(cái)會(huì)人員，大膽提拔到各單位財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)崗位上來(lái)，或給予不同形式的獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)因堅(jiān)持法紀(jì)，蒙受打擊報(bào)復(fù)的，要給予法律的保護(hù)，并從政治上、經(jīng)濟(jì)上、生活上給予切實(shí)的關(guān)懷和幫助。對(duì)于玩忽職守和瀆職的，要給予經(jīng)濟(jì)處罰，直至追究刑事責(zé)任。從而保證和調(diào)動(dòng)廣大財(cái)會(huì)人員的積極性，充分發(fā)揮其職能作用，提供真實(shí)準(zhǔn)確全面的會(huì)計(jì)信息。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，是解決會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)性措施。財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，也是造成會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。如記賬無(wú)規(guī)則，手續(xù)不清楚，資料不齊全，記賬科目不明確，記賬憑單不規(guī)范，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真等。努力提高財(cái)會(huì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)，對(duì)于解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題顯得尤為迫切和急需。因此，財(cái)會(huì)人員要不斷學(xué)習(xí)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)鄧小平的理論，學(xué)習(xí)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)，學(xué)習(xí)法律等各種知識(shí)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。廣大財(cái)會(huì)人員要不斷吸取和更新會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、相關(guān)知識(shí)，切實(shí)做到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的語(yǔ)言進(jìn)行真實(shí)的反映。要運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題，認(rèn)真掌握“兩法兩則”，提高自身駕馭工作的能力。要按照講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣的要求，不折不扣地貫徹執(zhí)行黨的各項(xiàng)方針政策和法律法規(guī)，提高自身依法辦事的自覺(jué)性，把自己鍛煉成為誠(chéng)實(shí)真正、客觀公正、品行端正的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)管理工作者，從根本上防范會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的產(chǎn)生。