第一篇：淺析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度畢業(yè)論文

目 錄

摘 要 ???????????????????????????????Ⅰ

一、引言.................................................................1

（一）選題背景及研究意義..............................................1

（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及分析............................................1

（三）論文結(jié)構(gòu)及主要研究?jī)?nèi)容..........................................2

二、會(huì)計(jì)信息透明度的概述.................................................2

（一）會(huì)計(jì)透明度的內(nèi)涵................................................2

（二）會(huì)計(jì)信息透明度的特征............................................3

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)透明度的現(xiàn)狀.........................................3

（一）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)..............................................3

（二）會(huì)計(jì)信息披露不充分..............................................4

（三）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)..............................................4

四、造成我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度低的原因.......................................5

（一）審計(jì)的獨(dú)立性不高................................................5

（二）相關(guān)法律法規(guī)不完善..............................................5

（三）企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題....................................................6

（四）缺乏事后懲罰機(jī)制................................................6

（五）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不高................................................7

五、對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的經(jīng)驗(yàn)借鑒.......................................8

（一）中美行業(yè)自律監(jiān)管模式的對(duì)比......................................8

（二）審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸分離........................................8

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定..................................................9

六、提高上市公司會(huì)計(jì)透明度的措施及方法...................................9

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少其過(guò)失和防止欺詐..................................9

（二）完善我國(guó)目前現(xiàn)有的法律法規(guī).....................................10

（三）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)...........................................10

（四）加大事后懲罰機(jī)制...............................................11

（五）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則...................................................11 結(jié) 論..................................................................13 參考文獻(xiàn)................................................................14

淺析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本國(guó)際化流動(dòng)的加劇，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異、信息披露制度的完善及相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題引起了人們更多的注意。會(huì)計(jì)透明度的研究，能促進(jìn)中國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂和完善以及健全會(huì)計(jì)信息披露制度，進(jìn)而增強(qiáng)中國(guó)的會(huì)計(jì)透明度，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)特別是上市公司的會(huì)計(jì)透明度不高。不透明的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重影響了其相關(guān)使用者的利益，影響到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)造假事件頻發(fā)，揭示了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度不高的嚴(yán)峻現(xiàn)狀，投資者、債權(quán)人等的利益受到了嚴(yán)重的損害。提高信息質(zhì)量，加強(qiáng)信息披露，增強(qiáng)會(huì)計(jì)透明度以保護(hù)利益相關(guān)者，是現(xiàn)階段亟待解決的重要問(wèn)題，也有助于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。本文從會(huì)計(jì)透明度的概念出發(fā),逐步分析指出透明度原則對(duì)我國(guó)上市公司的重要性及針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)透明度不斷下降提出了相關(guān)的解決措施。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息 信息披漏 上市公司 透明度

I

II

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一、引言

（一）選題背景及研究意義

1、選題背景

會(huì)計(jì)透明度概念的提出是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展。會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等。

會(huì)計(jì)信息披露是降低信息不對(duì)稱(chēng)的主要途徑，是證券市場(chǎng)正常運(yùn)行的基石，其質(zhì)量的高低對(duì)證券市場(chǎng)資源配置的效率有重要影響。即使是在成熟發(fā)達(dá)國(guó)家的資本市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息透明度問(wèn)題仍然不容忽視。2001年12月，安然公司因會(huì)計(jì)信息舞弊曝光轟然倒塌，引起了世人的矚目。隨后世通、施樂(lè)、環(huán)球電訊、北電網(wǎng)絡(luò)也深陷其中，成為會(huì)計(jì)信息舞弊家族中的一員。我國(guó)證監(jiān)會(huì)自1993年起頒布了一系列會(huì)計(jì)信息披露法律制度，取得了明顯的成效。但是，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量尚存在很多問(wèn)題，部分上市公司控股股東利益侵占，管理者利用信息不對(duì)稱(chēng)進(jìn)行盈余管理，操縱利潤(rùn)，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。從深圳原野、銀廣夏再到中海集團(tuán)、亞洲傳媒，中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題一直是資本市場(chǎng)的“毒瘤”，極大挫傷了廣大投資者的信息，引發(fā)了中國(guó)資本市場(chǎng)“誠(chéng)信危機(jī)”。

2、研究意義

會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念，是衡量公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的綜合性指標(biāo)。而提高會(huì)計(jì)透明度則是一個(gè)系統(tǒng)的涉及多方面因素的復(fù)雜工程，需要法律環(huán)境的完善，需要高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，需要公司治理結(jié)構(gòu)的合理構(gòu)成，需要嚴(yán)格的外部監(jiān)管體系的建立等等。本文通過(guò)分析目前我國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，以我國(guó)上市公司為例，說(shuō)明了提高會(huì)計(jì)透明度對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的重要性。由于我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息透明度較低，在這種背景下，規(guī)范上市公司的信息披露行為，提高上市公司會(huì)計(jì)信息透明度，不僅有利于我國(guó)證券市場(chǎng)健康持續(xù)發(fā)展，為投資者創(chuàng)造良好的投資環(huán)境，為公司樹(shù)立良好的形象，也可為公司融資提供一個(gè)良好的外部環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度與公司績(jī)效的關(guān)系研究，也具有較大的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及分析

1、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

2001年1月，普華永道發(fā)布了一份 關(guān)于“不透明指數(shù)”的調(diào)查報(bào)告。該報(bào)告以35個(gè)國(guó)家(地區(qū))為調(diào)查對(duì)象，從腐敗、法律、財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)、政府管制等五個(gè)方面對(duì)不透明指數(shù)進(jìn)行評(píng)分和排序。在這份研究報(bào)告所調(diào)查的35個(gè)國(guó)家(地區(qū))中，中國(guó)被列為透明度最低的國(guó)家。中國(guó)的“不透明指數(shù)”為87，位居35個(gè)國(guó)家之首，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不透明指數(shù)最低的新加坡(29)和美國(guó)(36)，作為會(huì)計(jì)研究者，人們還注意到:在

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普華永道“不透明指數(shù)”的分項(xiàng)調(diào)查中包括了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)(含公司治理與信息披露)的“不透明”研究。根據(jù)該報(bào)告，中國(guó)的“會(huì)計(jì)不透明指數(shù)”為86，僅次于南非(90)，會(huì)計(jì)透明度與其他國(guó)家相比有明顯的差距。

2、國(guó)內(nèi)外研究啟示

會(huì)計(jì)的目的在于向企業(yè)外部主要利害關(guān)系人(包括投資者、監(jiān)管者、社會(huì)公眾、雇員、主要的供應(yīng)商和客戶(hù))提供對(duì)投資、信貸、監(jiān)管或其他決策有用的信息。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息有助于提高資本、資產(chǎn)和其他資源的配置效率，降低交易成本，有助于形成契約上的事后(ex一post)解決機(jī)制。縱觀會(huì)計(jì)(信息)的研究發(fā)展，經(jīng)歷了20世紀(jì)70和80年代的相關(guān)性與可靠性的討論，新世紀(jì)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的普遍關(guān)注，到近幾年來(lái)的會(huì)計(jì)信息透明度的研究。本文從中國(guó)目前的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)透明度低的原因，并針對(duì)這些原因提出了一些看法和解決措施。

（三）論文結(jié)構(gòu)及主要研究?jī)?nèi)容

本文對(duì)提高上市公司會(huì)計(jì)透明度的措施及方法進(jìn)行了詳細(xì)的分析研究，首先對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)，然后對(duì)造成我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度低的原因進(jìn)行分析，同時(shí)借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的經(jīng)驗(yàn)，提出了提高上市公司會(huì)計(jì)透明度的措施及方法。

本文研究的內(nèi)容可以分為五個(gè)部分：

第一部分為緒論，首先引出了本文要探討的問(wèn)題，然后提出了本文的有可能創(chuàng)新的地方，分析了會(huì)計(jì)信息透明度的研究現(xiàn)狀。

第二部分為理論背景，介紹了會(huì)計(jì)信息透明度的研究背景及意義，整理了會(huì)計(jì)信息透明度的相關(guān)理論。

第三部分為對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)透明度的現(xiàn)狀分析，包括會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息披露不充分等現(xiàn)狀。然后分析歸納了造成我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度低的原因。

第四部分為借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的經(jīng)驗(yàn)，提出了提高上市公司會(huì)計(jì)透明度的措施及方法。

第五部分為本文的最終結(jié)論，對(duì)本文的實(shí)證分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，得出本篇論文最終的實(shí)證結(jié)論。

二、會(huì)計(jì)信息透明度的概述

（一）會(huì)計(jì)透明度的內(nèi)涵

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)于1998年9月發(fā)布的“增強(qiáng)銀行透明度”研究報(bào)告中，將透明度定義為:公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。該報(bào)告進(jìn)一步討論認(rèn)為，披露本身必然導(dǎo)致透明；為實(shí)現(xiàn)透明，必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披

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露，且這些披露必須建立在完善的計(jì)量原則之上。透明信息的質(zhì)量特征包括:全面、相關(guān)和及時(shí)、可靠、可比、重大。

會(huì)計(jì)透明度應(yīng)當(dāng)包括以下三層含義：(1)有一套清晰、準(zhǔn)確、易理解、普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露各種監(jiān)管制度體系；(2)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度遵循；(3)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確信息，能夠便利地獲取有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平的信息?？傊?，會(huì)計(jì)透明度是一套全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息全面質(zhì)量管理的“工具”。

（二）會(huì)計(jì)信息透明度的特征

會(huì)計(jì)信息透明度具有可靠性和相關(guān)性。

會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為“當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性?！薄皼](méi)有重要錯(cuò)誤”，指的是技術(shù)上的正確性；“沒(méi)有偏向”，指的是立場(chǎng)上的中立性；“如實(shí)反映”，則指結(jié)果上的真實(shí)性。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息反映了其所打算反映的內(nèi)容，不偏不倚地表現(xiàn)了實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和結(jié)果，既不傾向于事先預(yù)定的結(jié)果，也不迎合某一特定利益集團(tuán)的需要；能夠經(jīng)得起驗(yàn)證核實(shí)，才能認(rèn)為是具有可靠性的。

會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對(duì)立起來(lái)。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿(mǎn)足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)透明度的現(xiàn)狀

普華永道發(fā)布的關(guān)于“不透明指數(shù)”的報(bào)告中，中國(guó)被列為透明度最低的國(guó)家。近年來(lái)，很多上市公司為吸引投資者，樹(shù)立良好的公司形象，都傾向于披露對(duì)公司有正面影響的“好”的信息，當(dāng)公司業(yè)績(jī)下滑或者是出現(xiàn)預(yù)虧事項(xiàng)時(shí)則選擇盡量拖延報(bào)告時(shí)間甚至隱瞞不報(bào)。目前，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度低的主要原因是信息披露不及時(shí)、不充分、不真實(shí)。

（一）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性，過(guò)了有效期的信息，其價(jià)值將大為降低。上市公司信息披露

蘭州理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文 的滯后、虛假和遺漏司空見(jiàn)慣，定期報(bào)告不及時(shí)，每年2月28日預(yù)虧公告截止日過(guò)去后，仍有少數(shù)公司還在陸續(xù)地發(fā)布預(yù)虧預(yù)警公告。近幾年，隨著證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，上市公司靠信息披露時(shí)間差來(lái)謀取利益的行為已受到嚴(yán)格控制，但此類(lèi)現(xiàn)象仍不乏存在而且手段更具有隱秘性。

在股票市場(chǎng)上，如果上市公司的信息披露缺乏及時(shí)性，就會(huì)給內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)行為創(chuàng)造機(jī)會(huì)，從而使中小投資者利益受損，目前《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：股份有限公司提供的中期報(bào)告，應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前6個(gè)月結(jié)束后60日內(nèi)編制完成，年度報(bào)告應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后120日內(nèi)完成。但是這一規(guī)定給上市公司提供了寬松的時(shí)間，在這么長(zhǎng)的一個(gè)期間里，很容易造成一些不合理的內(nèi)幕交易，并使投資者不能及時(shí)得到相關(guān)信息。特別是對(duì)小投資者來(lái)說(shuō)，更會(huì)加劇他們投資的風(fēng)險(xiǎn)和投資的危機(jī)。由于股市監(jiān)管機(jī)構(gòu)往往難以準(zhǔn)確確定一些重大事件到底什么時(shí)間發(fā)生，在這樣一種情形下，公司就可能根據(jù)自身利益需要而自行選擇時(shí)機(jī)披露重大事件，而不是及時(shí)披露，從而降低了相關(guān)信息及其他信息的及時(shí)性，直接影響到眾多投資者的切身利益。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不充分

會(huì)計(jì)信息的正確披露有利于投資者做出正確的判斷和選擇，降低不利的預(yù)期，但是會(huì)計(jì)信息的充分披露卻無(wú)疑增加了上市公司的成本，而且有可能會(huì)將商業(yè)機(jī)密等透漏給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，降低自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。比如，對(duì)環(huán)境造成污染的水泥行業(yè)一般不會(huì)披露對(duì)環(huán)境的評(píng)估，或者有意隱瞞募集資金的使用情況，而且對(duì)于一些直接決定投資者預(yù)期和上市公司未來(lái)發(fā)展的重要信息選擇保留不予披露。這直接影響了會(huì)計(jì)信息的披露的完整度，也影響了各界對(duì)上市公司的了解，進(jìn)而影響上市公司的發(fā)展前景。

上市公司存在對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息披露不夠充分的問(wèn)題,主要表現(xiàn)為:對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露不充分；對(duì)企業(yè)償債能力的揭示不夠充分；對(duì)企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保情況或有負(fù)債的具體內(nèi)容進(jìn)行隱瞞；對(duì)資金投放去向和利潤(rùn)構(gòu)成的信息披露不夠充分；存在大量應(yīng)收賬款情況,卻不對(duì)應(yīng)收賬款的構(gòu)成進(jìn)行分析；借保護(hù)商業(yè)秘密為由，隱瞞對(duì)企業(yè)不利的會(huì)計(jì)信息，尤其是涉嫌違規(guī)行為的披露等。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)尤為重要，特別是上市公司。上市公司本身就是追求利益最大化的經(jīng)濟(jì)人，提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的許多上市公司將無(wú)法保住上市資格或獲得配股資格，難以籌措到資金。在這種情況下，很多上市公司為了公司的利益和聲譽(yù)，不斷地粉飾自己的業(yè)績(jī)，將自己的亮點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)無(wú)限的放大、宣傳，同時(shí)對(duì)自己的瑕疵和漏洞想盡辦法掩蓋，以此讓公司的股票、證券保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，蒙蔽股東、欺騙廣大股民。美國(guó)的“安然事件”就是一個(gè)典型的例子，安然公司曾經(jīng)是世界上最大的能源、商品和服務(wù)公司之一，名列《財(cái)富》雜志“美國(guó)500強(qiáng)”的第七名，自稱(chēng)全球領(lǐng)先企業(yè)。安然的發(fā)展歷史猶如一部

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活生生的現(xiàn)實(shí)版“窮小子實(shí)現(xiàn)美國(guó)夢(mèng)”典型。從1990年到2000年的10年間，安然的銷(xiāo)售收入從59億美元上升到了1008億美元，凈利潤(rùn)從2.02億美元跳升到9.79億美元，賬面價(jià)值也從每股4.01美元漲到了13.76美元。然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，確是使這個(gè)擁有千億資產(chǎn)的公司2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)的持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)造假丑聞。安然公司做了假賬，虛報(bào)盈利，誤導(dǎo)投資者投資，給廣大股民造成了很大的損失，由此可見(jiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)披露在資本市場(chǎng)十分重要。

四、造成我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度低的原因

（一）審計(jì)的獨(dú)立性不高

審計(jì)包括內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)兩個(gè)方面，作為證券市場(chǎng)的見(jiàn)證者會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)信息披露中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。廣大的投資者能否得到可靠、真實(shí)的信息很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的弄虛作假、徇私舞弊也成了會(huì)計(jì)透明度低的一大重要因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多是以盈利為目的的，所以它在遵守行業(yè)道德的同時(shí)也會(huì)把經(jīng)濟(jì)利益放在首位，而經(jīng)濟(jì)利益卻恰恰影響著審計(jì)的獨(dú)立性。每年都有不少的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因做假賬等原因被行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)和訓(xùn)誡。究其原因，均是因?qū)徲?jì)獨(dú)立性不高而導(dǎo)致問(wèn)題的發(fā)生。

眾所周知，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓，一旦獨(dú)立性受到威脅，那么審計(jì)的結(jié)果也可想而知了。雖然我國(guó)出臺(tái)了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則使審計(jì)質(zhì)量有了很大的提高，但由于會(huì)計(jì)制度存在漏洞等原因會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并沒(méi)有提高。當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展正面臨難得的政治環(huán)境、政策機(jī)遇和自身良好發(fā)展基礎(chǔ)所提供的新發(fā)展的動(dòng)力。如果不能提高審計(jì)的獨(dú)立性，將會(huì)嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

（二）相關(guān)法律法規(guī)不完善

我國(guó)目前有關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)主要有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等。雖然看似國(guó)家頒布的相關(guān)法律條文很多，但是對(duì)某些會(huì)計(jì)概念還是沒(méi)有一個(gè)明確而統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致仁者見(jiàn)仁、智者見(jiàn)智，不同的人有不同的界定方式。很多人便利用這個(gè)漏洞弄虛作假，致使會(huì)計(jì)信息披露不充分不透明。

政策的不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范。我國(guó)的法律體系尚不完善，這一點(diǎn)在證券市場(chǎng)的立法上表現(xiàn)得十分明顯。目前我國(guó)制定與上市公司信息披露法規(guī)有關(guān)的機(jī)構(gòu)有:全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院證券委、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和國(guó)家體改委等五大部門(mén)。政出多門(mén)造成部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責(zé)界定不清，必然導(dǎo)致上市公司的行為缺少有效的監(jiān)督。盡管中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了多項(xiàng)信息披露的準(zhǔn)則，但作為報(bào)告主要部分的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表信息的生成則是根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)制度制定的。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，披露要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。會(huì)計(jì)制度、證券市場(chǎng)相關(guān)制度不完善為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。目前，我國(guó)

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上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性。如高估資產(chǎn)、延長(zhǎng)遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期、潛虧掛賬變更會(huì)計(jì)處理方法，以實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題

1、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)混亂

我國(guó)的上市公司內(nèi)部環(huán)境導(dǎo)致其從上到下形成了一個(gè)利益共同體，各部分為牟自利，工作重點(diǎn)均會(huì)向著同一個(gè)方向發(fā)展。內(nèi)部控制已然起不到應(yīng)有的作用，從而使得會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量難以依靠公司的內(nèi)部控制來(lái)制約與規(guī)范。首先，董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理，董事會(huì)中大股東完全掌控著決策權(quán)，使得董事會(huì)內(nèi)部權(quán)能失衡，同時(shí)，董事會(huì)和管理層人員重疊兼顧，導(dǎo)致自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象出現(xiàn)，董事會(huì)原本的監(jiān)督功能削弱，造成制衡缺失和監(jiān)督不利，董事會(huì)形同虛設(shè)。其次，由于我國(guó)目前對(duì)管理層人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)單一，以公司利潤(rùn)為唯一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳時(shí)，出于自身利益的考慮，管理層人員必然提供虛假信息為自己牟取最大利益。第三，監(jiān)事會(huì)對(duì)信息披露的監(jiān)督作用難以發(fā)揮，在地位上，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)平等，但我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)成員基本來(lái)自股東代表和職工代表，這些人員在行政關(guān)系上也受制于董事會(huì)和管理層，監(jiān)事會(huì)沒(méi)有獨(dú)立性，不能處于第三方的立場(chǎng)，監(jiān)督作用也就難以實(shí)現(xiàn)。

2、企業(yè)弄虛造假

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)財(cái)富、利潤(rùn)的最大化。為了追求自身的最大利益，他們甘冒違法的風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程及提供的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)上做手腳，以達(dá)到欺蒙國(guó)家、社會(huì)、投資者的目的。首先在企業(yè)籌資時(shí)，為了能通過(guò)投資人及債權(quán)人的考核，而人為地制造不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。其次，在企業(yè)繳納各種稅費(fèi)時(shí)，運(yùn)用各種手段逃避稅收。如利用虛開(kāi)增值稅發(fā)票或不開(kāi)發(fā)票的辦法，達(dá)到減少費(fèi)用，增大其利潤(rùn)，對(duì)于所得稅采取減少利潤(rùn)，增大存貨的方法來(lái)減少繳納的稅收。

上市公司會(huì)計(jì)舞弊通常是與舞弊的動(dòng)機(jī)和潛在的機(jī)會(huì)相聯(lián)系的。舞弊的動(dòng)機(jī)有經(jīng)濟(jì)性和非經(jīng)濟(jì)性之分，但經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使是上市公司會(huì)計(jì)舞弊的最根本原因。在巨大的利益誘惑下，有些上市公司為了獲得通過(guò)正常經(jīng)營(yíng)渠道無(wú)法得到的超額利益，從股票市場(chǎng)上“圈”到更多的資金，目無(wú)法紀(jì)，肆意編造虛假會(huì)計(jì)信息;而有些中介機(jī)構(gòu)、管理部門(mén)為了從中“分得一杯羹”，增加自己的收人和利益，在虛假會(huì)計(jì)信息生成和傳播過(guò)程中，也扮演了不光彩的角色。我們以股份公司的成立、上市為線索，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生、披露進(jìn)行分析。

（四）缺乏事后懲罰機(jī)制

事后懲罰起一種威懾作用。從我國(guó)目前已有的《公司法》、《證券法》等法律來(lái)看，對(duì)于違法違規(guī)者的處罰程度與形式無(wú)非就是警告、建議撤職或終身禁入，最多也不過(guò)是一罰了之，根本不足以起到應(yīng)有的懲戒作用。違規(guī)成本太低造成了上市公司違法違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。事后懲罰機(jī)制薄弱使會(huì)計(jì)造假者的預(yù)期收益大于預(yù)期成本。另外，由于沒(méi)

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有懲罰性的民事賠償責(zé)任，對(duì)為數(shù)眾多的中小股東要求賠償因虛假會(huì)計(jì)信息而蒙受的損失，在法律上也沒(méi)有提供可操作的程序。另外，還有其他原因，比如由于我國(guó)《公司法》等相關(guān)法律對(duì)公司的上市資格、配股、掛牌等作了規(guī)定，某些企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，便有了“財(cái)務(wù)包裝”的動(dòng)機(jī)，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息透明度降低。

200***05年2006年2007年2008年上市公司違規(guī)記錄圖4.1 上市公司違規(guī)統(tǒng)計(jì)表

（五）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不高

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府而不是民間制定的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從一開(kāi)始就具有明顯的政府主導(dǎo)特點(diǎn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不高主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1、固有的估計(jì)和專(zhuān)業(yè)利斷

會(huì)計(jì)學(xué)本身不是一門(mén)精算科學(xué)，允許有大量的估計(jì)和專(zhuān)業(yè)判斷，會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)判斷越接近實(shí)際，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告就越能反映會(huì)計(jì)主體的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但無(wú)論如何都只能做到通近實(shí)際情況而不是完完全全的實(shí)際情況。會(huì)計(jì)核算中估計(jì)和判斷的存在，使得會(huì)計(jì)信息或多或少不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2、會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性

準(zhǔn)則制定者提供多種會(huì)計(jì)政策和核算方法，是為了企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)情做出恰當(dāng)?shù)倪x擇，但同時(shí)也給了其通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理和利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)，甚至導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，企業(yè)管理者可以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，達(dá)到自己的預(yù)期值。比如存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的先進(jìn)先出法、平均計(jì)價(jià)法等，固定資產(chǎn)折舊的直線折舊法、加速折舊法，存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等的期末計(jì)價(jià)等方法的選擇，都會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)。

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性

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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于證券市場(chǎng)的需求存在著一定的滯后性，通常情況是，會(huì)計(jì)披露作假發(fā)生后，證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行查處時(shí)，發(fā)現(xiàn)沒(méi)有相關(guān)準(zhǔn)則制度作為依據(jù)，在此背景下，一些準(zhǔn)則才得以出臺(tái)。如關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則的公布，就與證券市場(chǎng)危機(jī)不無(wú)關(guān)聯(lián)：瓊民源利用關(guān)聯(lián)交易虛增收入5.66億元，虛增利潤(rùn)5.4億元，虛增資本公積6.57億元，以此作為利好消息，進(jìn)行自我炒作，事件發(fā)生后，相關(guān)機(jī)構(gòu)才基于此案例出臺(tái)了關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則。

五、對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）中美行業(yè)自律監(jiān)管模式的對(duì)比

1、美國(guó)行業(yè)自律監(jiān)管模式

美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管模式之所以能維持幾十年不動(dòng)搖，關(guān)鍵在于市場(chǎng)中的制衡力量在規(guī)范行業(yè)行為中起著真正決定性作用，政府監(jiān)管只是一個(gè)重要的輔助措施。當(dāng)然，制衡力量要切實(shí)發(fā)揮作用，還要有良好的制度與環(huán)境為前提，包括無(wú)限責(zé)任合伙人制度，以質(zhì)量和公信力為標(biāo)準(zhǔn)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及獨(dú)立的司法制度。而自律監(jiān)管模式難以為繼的原因，也正在于市場(chǎng)中的制衡力量不能切實(shí)發(fā)揮作用。

2、中國(guó)行業(yè)自律監(jiān)管模式

目前，中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接往往是由行政權(quán)力決定的，立業(yè)的基礎(chǔ)是權(quán)力而不是誠(chéng)信，質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)也就變成了權(quán)力的競(jìng)爭(zhēng)，人們不再有動(dòng)力去提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。再加上司法力量的缺失，市場(chǎng)制約力量薄弱，監(jiān)管的重任只好由政府來(lái)承擔(dān)了。但是，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，政府管制機(jī)構(gòu)處理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)信息的效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如市場(chǎng)機(jī)制。從美國(guó)的會(huì)計(jì)改革來(lái)看，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)我國(guó)的行業(yè)自律，同時(shí)要保持適當(dāng)?shù)恼槿胧俏覈?guó)會(huì)計(jì)改革的一個(gè)勢(shì)在必行的措施。

（二）審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸分離

1、美國(guó)的審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)

美國(guó)這次會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重大舉措就是限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)從事審計(jì)和咨詢(xún)等非審計(jì)業(yè)務(wù)。不可否認(rèn)，這對(duì)減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與上市公司造假的機(jī)會(huì)與概率提供了制度上的保證。美國(guó)發(fā)生監(jiān)管體制變化的前因就是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行混淆。使得事務(wù)所的主體不清，使得美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信度下降。

2、我國(guó)的審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期以來(lái)也是審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)相混淆的。這種現(xiàn)狀目前已經(jīng)暴露出其存在很大的弊端。首先，審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)相混淆容易造成我們事務(wù)所在審計(jì)主體上發(fā)生錯(cuò)位。其次，審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的混淆導(dǎo)致事務(wù)所在主體業(yè)務(wù)與非主體業(yè)務(wù)發(fā)生偏倒。國(guó)外的改革措施對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革帶來(lái)深刻的啟示：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該在適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上逐漸地進(jìn)行分離，規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)和審計(jì)市場(chǎng)，最終形成獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和獨(dú)立的會(huì)計(jì)服務(wù)公司，根據(jù)二者不同的職

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能，確立不同的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，但是這種情況下制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于復(fù)雜與繁瑣，雖然對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)判斷提出了較多的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)志，但企業(yè)仍可以通過(guò)精心策劃“業(yè)務(wù)安排”和“組織設(shè)計(jì)”來(lái)繞過(guò)規(guī)則的束縛，利用會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性掩蓋經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，而不是形式上的細(xì)微差別，在涉及公司具體實(shí)際時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)，允許在準(zhǔn)則約束的框架下進(jìn)行合理的專(zhuān)業(yè)判斷。此外，還應(yīng)該簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)披露模式、裁減冗余信息、對(duì)核心信息增大披露頻率以及簡(jiǎn)化整個(gè)會(huì)計(jì)披露模式。

六、提高上市公司會(huì)計(jì)透明度的措施及方法

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少其過(guò)失和防止欺詐

1、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)間若存在經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損壞獨(dú)立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場(chǎng)，難以完全按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這種心態(tài)能使審計(jì)意見(jiàn)不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅。為了保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，按照獨(dú)立性規(guī)范的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員有義務(wù)識(shí)別和評(píng)價(jià)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)節(jié)及關(guān)系，并采取適當(dāng)行動(dòng)消除這些威脅或運(yùn)用防范措施將其降至可接受水平。

2、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

在所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)失中，最主要的是由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而引起的。保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的重要內(nèi)容,也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行審計(jì)責(zé)任、確保審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在要求。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，未嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，不執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)有關(guān)被審計(jì)單位的問(wèn)題未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或?yàn)楣?jié)省時(shí)間而縮小審計(jì)范圍和簡(jiǎn)化審計(jì)程序，都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)不被發(fā)現(xiàn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在日常的工作中一定要做到小心謹(jǐn)慎，認(rèn)真的對(duì)待每一項(xiàng)工作乃至每一個(gè)數(shù)據(jù)。

3、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制

許多審計(jì)中的差錯(cuò)是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師失察或未能對(duì)助理人員或其他人員進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督而發(fā)生的。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜且重大的委托單位來(lái)說(shuō)，其審計(jì)是由多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及

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助理人員共同配合來(lái)完成的，如果他們的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴(yán)密的質(zhì)量控制，就會(huì)發(fā)生過(guò)失。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)機(jī)關(guān)的繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，參加審計(jì)機(jī)關(guān)舉辦或者認(rèn)可的繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)活動(dòng)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的新知識(shí)，掌握與從事工作相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)等技能，從而不斷地提高自身專(zhuān)業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平。

（二）完善我國(guó)目前現(xiàn)有的法律法規(guī)

首先，協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡可能使之趨同。其次，廣泛推行和實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)以企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)和具備完善、有效的內(nèi)部控制制度為前提。如果對(duì)這一問(wèn)題認(rèn)識(shí)不足，必將引起新情況下的會(huì)計(jì)信息失真，如濫用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定來(lái)蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而人為造成不同會(huì)計(jì)期間的損益大起大落的可能性。然后，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要出臺(tái)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)時(shí)應(yīng)注意其內(nèi)容的前瞻性。信息化技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的發(fā)展與運(yùn)用，尤其是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)或電子商務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，必將對(duì)現(xiàn)行的一系列會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)與完善產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，相應(yīng)的法律法規(guī)需及時(shí)出臺(tái)?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)在修訂過(guò)程中也要認(rèn)識(shí)到這一問(wèn)題，并增加其內(nèi)容的前瞻性。最后，對(duì)我國(guó)目前現(xiàn)有的法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充完善，尤其是涉及到會(huì)計(jì)中的模糊條文、概念及重大漏洞。

（三）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

我國(guó)上市公司絕大多數(shù)是由原國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的，股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出公有產(chǎn)權(quán)占主體的特征，國(guó)有股權(quán)比例過(guò)高。國(guó)有股股東憑借自己的表決權(quán)優(yōu)勢(shì)，不僅可以在股東大會(huì)上“一股獨(dú)大”，而且還可以在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)中全面實(shí)施內(nèi)部人控制。國(guó)家股絕對(duì)控股削弱了其他股東在公司治理結(jié)構(gòu)安排上的權(quán)利，不利于提高會(huì)計(jì)信息透明度，增進(jìn)公司的盈利能力。

1、建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)

合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司穩(wěn)定的基石。在實(shí)踐中，合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)常為一個(gè)公司三個(gè)股東。即大股東40%，兩小股東30%，30%，或者兩大股東40%，40%，一小股東20%，三足鼎立，三方均衡的布局。在一個(gè)公司三個(gè)股東的以上兩種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，不存在一股獨(dú)大的現(xiàn)象，這是因?yàn)榱硗鈨蓚€(gè)股東發(fā)揮了很大的均衡的作用，另外兩個(gè)股東所持股份相加，則均超過(guò)了大股東40%的股份。因而，在大股東侵犯小股東利益的現(xiàn)象發(fā)生時(shí)，則會(huì)出現(xiàn)小股東相互聯(lián)合，以更大發(fā)言權(quán)制約大股東的現(xiàn)象，從而，也因此實(shí)現(xiàn)了公司的穩(wěn)定。

創(chuàng)造條件，引導(dǎo)上市公司中第一大股東降低持股比例，鼓勵(lì)非國(guó)有法人資本、民間資本和境外資本投向國(guó)有企業(yè)，降低企業(yè)中國(guó)有資本持股比例，促進(jìn)公司股權(quán)多元化，解決一股獨(dú)大的問(wèn)題；積極發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，允許基金、保險(xiǎn)、養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)持股，促使

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兩者同步推進(jìn)；鼓勵(lì)分散的股東結(jié)構(gòu)，推動(dòng)國(guó)有股法人股上市流通，促進(jìn)公司控制權(quán)市場(chǎng)的形成；建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，切實(shí)保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度。

2、規(guī)范股東大會(huì)運(yùn)作

首先，在股東大會(huì)管理模式上，積極推行累計(jì)投票權(quán)和網(wǎng)上股東大會(huì)制度，保障中小股東的權(quán)益。隨著信息科技的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)成為信息交流的重要平臺(tái)。同時(shí)，股票和債券等有價(jià)證券交易實(shí)現(xiàn)了電子化和網(wǎng)絡(luò)化，使得中小投資者數(shù)量激增，這確保了中小股東維護(hù)自身利益以及召開(kāi)網(wǎng)上股東大會(huì)的技術(shù)可行性，保全了其利益。其次，在董事會(huì)管理模式上，建立健全獨(dú)立董事制度。眾所周知，董事會(huì)在公司治理層面起著核心作用。董事會(huì)的有效用作是確保會(huì)計(jì)信息透明度的關(guān)鍵所在。獨(dú)立董事可以利用其獨(dú)立性以及專(zhuān)業(yè)知識(shí)為董事會(huì)決策服務(wù)，避免董事會(huì)受到大股東的操縱；最后，必須充分發(fā)揮董事會(huì)的職權(quán)和職能。按照相關(guān)法律規(guī)定，上市公司監(jiān)事有權(quán)對(duì)公司的會(huì)計(jì)記錄和賬簿進(jìn)行調(diào)閱，對(duì)會(huì)計(jì)記錄和賬簿中存在的問(wèn)題有權(quán)要求相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行解釋說(shuō)明，監(jiān)事或監(jiān)事會(huì)有權(quán)代表股東或公司對(duì)董事和高級(jí)管理人員的違法行為進(jìn)行訴訟等。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，上市公司監(jiān)事在行使上述職權(quán)時(shí)往往只是局限于形式，并未切實(shí)履行相關(guān)職能。同時(shí)，監(jiān)事會(huì)相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)吸收公司職工代表、中小股東代表、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和有責(zé)任感的社會(huì)人士參加，以滿(mǎn)足各種利益相關(guān)者的需求。

（四）加大事后懲罰機(jī)制

法律責(zé)任的缺位使得事后的懲罰機(jī)制失去應(yīng)有的威懾作用，事后的懲罰機(jī)制使得任何已經(jīng)提供不透明會(huì)計(jì)信息的嘗試者，將為其不法行為“買(mǎi)單”。當(dāng)企業(yè)在考慮不遵循現(xiàn)有的行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，其潛在的收益是可預(yù)期的，而我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)透明度不高的經(jīng)濟(jì)處罰較低，更沒(méi)有懲罰性機(jī)制，才導(dǎo)致越來(lái)越多的人無(wú)視法律。因此，必須加強(qiáng)執(zhí)法的力度,特別是懲治的力度，明確會(huì)計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任只是解決了誰(shuí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任、哪些會(huì)計(jì)行為是違法的以及違法后應(yīng)承擔(dān)什么法律后果等問(wèn)題,為追究會(huì)計(jì)責(zé)任提供可操作的法律依據(jù)。此外，還應(yīng)加大懲罰力度,使得違法者的風(fēng)險(xiǎn)和成本提高,從而減少違法行為,這是至關(guān)重要的。對(duì)那些提供不透明會(huì)計(jì)信息者，除了給予一定程度的經(jīng)濟(jì)處罰外，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重者還應(yīng)給予行政處罰，以儆效尤，讓那些蠢蠢欲動(dòng)者望而卻步。

（五）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息披漏的法律責(zé)任約束。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中明確對(duì)貨幣資金會(huì)計(jì)舞弊行為的法律責(zé)任認(rèn)定和相應(yīng)的懲罰措施，可以從制度源頭上控制貨幣資金會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是提高會(huì)計(jì)透明度的基本前提。近年來(lái)，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化以及會(huì)計(jì)理論研究方面己經(jīng)取得很大的進(jìn)展，但仍須在以下方面進(jìn)行改進(jìn)：

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1、進(jìn)一步完善已制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在可靠性得到保證的前提下，適當(dāng)增加報(bào)表附注披露的內(nèi)容，增加對(duì)某些重要會(huì)計(jì)信息的披露要求，如金融工具的公允價(jià)值、每股收益的計(jì)算方法、分部報(bào)告等，同時(shí)嚴(yán)格規(guī)定各種會(huì)計(jì)核算方法的使用范圍，減少可供選擇的會(huì)計(jì)核算方法的數(shù)量，對(duì)于變更會(huì)計(jì)核算方法的行為嚴(yán)格要求充分披露。進(jìn)一步健全我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，針對(duì)新的企業(yè)業(yè)務(wù)模式發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程，增強(qiáng)其制定過(guò)程的透明度，以增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性、代表性與科學(xué)性。

2、建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

加強(qiáng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究，建立一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并以其作為參照，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行指導(dǎo)，避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間相互矛盾；將“決策有用觀”作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想，制定專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)滿(mǎn)足國(guó)家稅務(wù)征收的需要，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的脫離，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加滿(mǎn)足投資者和債權(quán)人的需要；第五,在充分考慮中國(guó)國(guó)情的前提下，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，加快中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的步伐。

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結(jié) 論

綜上所述，各國(guó)國(guó)家制度的差異和一些人為因素的影響導(dǎo)致了各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有所不同，但是各個(gè)國(guó)家都存在不同程度的透明度問(wèn)題。雖然各國(guó)都出臺(tái)了一系列的文獻(xiàn)和法律法規(guī)，但是會(huì)計(jì)透明度問(wèn)題仍然是影響全球資本市場(chǎng)的重要因素。因?yàn)闀?huì)計(jì)透明度涉及到金錢(qián)利益方面，而利益問(wèn)題又恰恰是人們最關(guān)注的，所以要想徹底改善透明度問(wèn)題是不可能的，這是一項(xiàng)漫長(zhǎng)而又艱巨的任務(wù)，需要大家共同的努力，讓證券市場(chǎng)、資本市場(chǎng)能夠在一個(gè)透明、安全的環(huán)境里安全運(yùn)行，讓廣大的投資者能夠放心、大膽的投資。

本文從透明度的概念出發(fā)，逐步分析引出了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)透明度的現(xiàn)狀及原因并提出了相應(yīng)的解決措施。最后，得出我國(guó)上市公司應(yīng)該堅(jiān)決貫徹落實(shí)，逐步建立并且完善以公司為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，從源頭上來(lái)提高上市公司的會(huì)計(jì)透明度。

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第二篇：上市公司會(huì)計(jì)信息

淺談上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策

【摘要】會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分、不及時(shí)、不規(guī)范是我國(guó)上市公司信息披露中存在的主要問(wèn)題。利益驅(qū)動(dòng)、低廉的違規(guī)成本和相關(guān)制度的不完善是這些問(wèn)題存在的主要原因。為了解決存在的這些問(wèn)題，該文提出了完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部、社會(huì)和政府監(jiān)管、改革和完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、證券監(jiān)管法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等方面的建議。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會(huì)計(jì)信息 公司治理結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

真實(shí)、及時(shí)、充分、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露，是維護(hù)證券市場(chǎng)公開(kāi)、公平、公正的根本保證。雖然我國(guó)上市公司在不斷地，制度日益完善，但其信息披露仍然存在不少問(wèn)題，信息披露的不真實(shí)、不充分、不及時(shí)、不規(guī)范直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真，影響了我國(guó)股市的健康發(fā)展，更有害于國(guó)有的改革和社會(huì)的良好運(yùn)行。因此，如何有效地解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，規(guī)范上市公司信息披露，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

(一)上市公司會(huì)計(jì)行為不規(guī)范

1、信息披露不真實(shí)。常用的手法就是進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表（這是信息使用者獲得會(huì)計(jì)信息的最主要的方式和途徑）粉飾：

（1）虛增利潤(rùn)。申請(qǐng)上市、配股及終止上市等法律法規(guī)客觀上使上市公司產(chǎn)生追逐賬面利潤(rùn)、操縱盈利的動(dòng)機(jī)。利潤(rùn)＝收入－成本，如果要虛增利潤(rùn)，就必須虛增收入，虛減成本。對(duì)于增加營(yíng)業(yè)收入，上市公司主要是通過(guò)多計(jì)收入、提前計(jì)算收入、人為創(chuàng)造收入等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，；而對(duì)于增加營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)往往通過(guò)關(guān)聯(lián)交易獲得一筆意外之財(cái)，大大提升公司利潤(rùn)。如紅光實(shí)業(yè)為了達(dá)到上市目的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票2604.2萬(wàn)元，在1997年5月23日招股說(shuō)明書(shū)概要中隱瞞1996年公司實(shí)際虧損537.8萬(wàn)元的事實(shí)，虛增1996年公司凈利潤(rùn)5428萬(wàn)元，虛報(bào)利潤(rùn)10805.8萬(wàn)元。相應(yīng)地，企業(yè)會(huì)采用推后計(jì)算成本、少算或不算成本以虛減成本。如已被揭露的藍(lán)田股份，享受了大量廣告投入的好處，但廣告費(fèi)卻基本上由母公司承擔(dān)了。

（2）募集資金使用情況披露不實(shí)。上市公司必須按照招股說(shuō)明書(shū)所列的資金用途使用發(fā)行股票所募集的資金，如果改變用途必須經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)。可是某些上市公司大股東利用其絕對(duì)控股的地位，改變資金用途時(shí)不征求其他股東意見(jiàn)，不履行及時(shí)公告義務(wù)，任意侵犯中小股東的利益。招股說(shuō)明書(shū)中所謂的投資項(xiàng)目成為上市公司“圈錢(qián)”的工具。

（3）披露內(nèi)容虛假或具有誤導(dǎo)性的信息。這種行為的動(dòng)機(jī)通常較虛增利潤(rùn)更為復(fù)雜，上市公司出于這樣或那樣的原因進(jìn)行虛假陳述及信息誤導(dǎo)。

（4）盈利預(yù)測(cè)弄虛作假。盈利預(yù)測(cè)是上市公司對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果所做的預(yù)計(jì)和測(cè)算，在很大程度上受到主觀判斷的影響，并且所涉及的是尚未發(fā)生或者是可能不會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)，很多公司發(fā)行上市時(shí)為了盡可能多的募集資金，在盈利預(yù)測(cè)方面弄虛作假，甚至惡意操縱盈利預(yù)測(cè)，對(duì)廣大投資者產(chǎn)生惡劣的誤導(dǎo)作用，最終使投資者蒙受巨大損失。

2、信息披露不充分

（1）償債能力披露不充分。如存貨的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力、應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，和各賬齡段的金額、逾期債務(wù)和金額較大的債務(wù)等，有些公司借故保護(hù)商業(yè)秘密不予公布。

（2）子公司和分公司的信息披露不充分。披露的往往是多種業(yè)務(wù)和多家分支機(jī)構(gòu)匯總后的數(shù)字，投資者不易掌握局部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)整個(gè)公司的影響。

（3）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息不規(guī)范。上市公司對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性極差，有的公司公布的預(yù)測(cè)數(shù)值與實(shí)際值相距甚遠(yuǎn)，甚至相差數(shù)倍。特別是一些新上市公司在招股說(shuō)明書(shū)中，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、盈利能力都做出非常樂(lè)觀的預(yù)測(cè)，但實(shí)際情況往往與之相反，甚至如四川“紅光”、“中農(nóng)資源”等公司，其上市之初就是虧損之始。

（4）對(duì)一些重大事項(xiàng)的揭示不夠充分，且隨意性較大，甚至變更已披露的投資事項(xiàng)。如經(jīng)?？梢钥吹揭恍┥鲜泄景l(fā)布公告，變更先前招股說(shuō)明書(shū)已披露的重大投資事項(xiàng)，做出解釋也往往避重就輕、含糊其詞。

3、信息披露不及時(shí)

（1）有利的會(huì)計(jì)信息提前披露。預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)幕蛴惺马?xiàng)在其補(bǔ)償金額不能“基本確定”收到時(shí)作為資產(chǎn)確認(rèn)，從而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。

（2）不利的信息推遲披露。如有一些上市公司對(duì)涉及的未決訴訟、仲裁等信息延遲披露，以避免影響當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)應(yīng)予確認(rèn)的賠款不及時(shí)揭露，虛增利潤(rùn)、虛減負(fù)債。典型的案例如天歌科技在2009年半年報(bào)中，對(duì)擬出售的控股98.62%的子公司荊州天歌現(xiàn)代農(nóng)業(yè)有限公司，既未納入合并報(bào)表范圍，也未按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)與券商簽訂的兩筆合計(jì)15700萬(wàn)元的委托理財(cái)資金也未及時(shí)披露；（3）信息披露有效性不高?，F(xiàn)階段上市公司信息披露在某些方面不能滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人等信息使用者的需求。上市公司對(duì)于人力資源信息、分部信息等往往不夠重視，而對(duì)于預(yù)測(cè)信息、管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)分析及物價(jià)變動(dòng)的影響等會(huì)計(jì)信息，就往往不涉及?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告只能使報(bào)表使用者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，而對(duì)于形成這種狀況的各種因素，特別是對(duì)表外非財(cái)務(wù)因素缺乏必要的了解。這也大大降低了信息披露的有效性。國(guó)家要求上市公司年報(bào)在“上市公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況”部分，應(yīng)提供公司所處行業(yè)的總體情況、相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、主要統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、新的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃等對(duì)投資者做出決策有重要意義的信息，但目前能夠真實(shí)完整提供有效信息指導(dǎo)投資者做出正確判斷的上市公司可謂鳳毛麟角。

（4）利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易操縱會(huì)計(jì)信息。該類(lèi)現(xiàn)象在上市公司已屢見(jiàn)不鮮，許多公司正是通過(guò)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，隱瞞企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。手法主要有通過(guò)資產(chǎn)重組掩蓋虧損，通過(guò)關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)增加收入、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、子母公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓置換、資產(chǎn)租賃、委托經(jīng)營(yíng)、投資等來(lái)操縱利潤(rùn)。雖然證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的披露有明確的規(guī)定，但多數(shù)公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的披露并不充分，僅在“或有事項(xiàng)”處披露為關(guān)聯(lián)方貸款提供擔(dān)保的情況；僅在“重大事項(xiàng)”處披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)交易；將關(guān)聯(lián)方間的資金占用掛在“其它應(yīng)收、應(yīng)付款”下，不明確指明其關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)。以上造假行為都造成了嚴(yán)重的后果，如“湖北興化”通過(guò)上述手段，包裝成了所謂的“績(jī)優(yōu)股”代表，當(dāng)真相被揭露時(shí)，其業(yè)績(jī)一落千丈，成了“垃圾股”；“猴王股份”由于關(guān)聯(lián)交易，被母公司占用了大量資金，卻未披露，當(dāng)母公司破產(chǎn)之時(shí)，也被帶上st帽子，成了失去信用的問(wèn)題股代表。

(二)審計(jì)監(jiān)督執(zhí)業(yè)不規(guī)范

作為證券市場(chǎng)的中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)信息披露中發(fā)揮著獨(dú)特的作用，投資者能否得到可靠的信息很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。惡性的虛假報(bào)表案件接二連三。在“紅光實(shí)業(yè)”和“瓊民源”等重大案件中，負(fù)責(zé)審計(jì)的成都蜀都、中華和海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演了很不光彩的角色，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。而深圳中天勤涉及的銀廣廈造假案更是讓人觸目驚心。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問(wèn)題就是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。盡管監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴(yán)厲的處罰措施，但在實(shí)際中一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問(wèn)題,不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)受到了來(lái)自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)等方面的壓力和利誘；同時(shí)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶(hù)，穩(wěn)定與客戶(hù)的合作關(guān)系，而接受了客戶(hù)的一些不正當(dāng)要求，不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)妨礙了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

上述羅列的這些上市公司信息揭露中存在的問(wèn)題，都直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。這無(wú)疑不利于股市的健康發(fā)展、甚至?xí)绊憞?guó)企改革乃至國(guó)家社會(huì)。此外，還可能給社會(huì)風(fēng)氣帶來(lái)不良影響，為部分作風(fēng)不正的上市公司領(lǐng)導(dǎo)的貪污腐化開(kāi)了方便之門(mén)。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因分析

(一)利益驅(qū)動(dòng)是產(chǎn)生上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的內(nèi)在原因。

良好的會(huì)計(jì)信息不僅使公司獲得良好的公司管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，而且能夠吸引更多的股市投資者;而較差的會(huì)計(jì)信息則起到相反的作用。因此，某些上市公司為了粉飾自己的業(yè)績(jī)，利用造假等會(huì)計(jì)行為，在會(huì)計(jì)信息的數(shù)量上和質(zhì)量上做文章，致使其披露的會(huì)計(jì)信息并不能正確、客觀地滿(mǎn)足信息使用者的需要。

與上市公司有關(guān)的各方利益團(tuán)體也在影響著上市公司會(huì)計(jì)信息的制定和披露，并積極地參與制作過(guò)程。

1、大股東侵占上市公司利益。我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的一個(gè)明顯特征是國(guó)家股比重大，流通股比重小?！耙还瑟?dú)大”使得我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)極不完善。盡管《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定“控股股東與上市公司應(yīng)實(shí)行人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分開(kāi)，機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)獨(dú)立，各自獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)”，但在實(shí)踐中，卻普遍存在上市公司與大股東“五分開(kāi)”，實(shí)際上卻“分不開(kāi)”，大股東利用種種手段侵占上市公司利益的現(xiàn)象。像“SI’棱光”、"ST猴王”、“濟(jì)南輕騎”、“粵金曼”、“三九醫(yī)藥”等上市公司的大股東，都是利用他們對(duì)上市公司的控制權(quán)地位，假借各種名義，甚至利用編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)侵占上市公司的資金。

2、內(nèi)幕交易者牟取非法利益。10年來(lái)，不成熟的證券市場(chǎng)表現(xiàn)地投機(jī)性過(guò)強(qiáng)。過(guò)強(qiáng)的投機(jī)性又是滋生莊家行為的土壤。莊家行為和內(nèi)幕交易者具有天然的內(nèi)在聯(lián)系。我們從“銀廣夏”1999年以來(lái)的K線圖中可以發(fā)現(xiàn)，“銀廣夏”虛構(gòu)利潤(rùn)的最終目的就是為了配合莊家的炒作。正是由于炮制了驚人的利潤(rùn)，才有了“銀廣夏”低市盈率、高成長(zhǎng)性“藍(lán)籌股”神話(huà)的出籠，才有“銀廣夏年以440%的漲幅位居深滬兩市第二位的排名?！般y廣夏”的瘋狂造假是一場(chǎng)活生生的莊家與內(nèi)幕交易者聯(lián)手操縱股價(jià)、共同牟取暴利的騙局。

(二)規(guī)則制度不完善、審計(jì)監(jiān)管不到位、違規(guī)成本低廉是造成上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的外在因素。

客觀地講，到目前為止，我國(guó)尚未建立起一套公開(kāi)透明、綱目兼?zhèn)洹哟吻逦?、易于操作、公平?zhí)行的信息披露規(guī)范體系。在國(guó)內(nèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有86.4%實(shí)行公司制，僅負(fù)有限責(zé)任;而在美國(guó)，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得實(shí)行有限責(zé)任制，只能實(shí)行合伙制;在我國(guó)香港，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的是有限責(zé)任合伙制，且必須有一個(gè)人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任;目前我國(guó)僅是有限責(zé)任的公司制，削減了責(zé)任人的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

長(zhǎng)期以來(lái)，我們?cè)谏鲜泄拘畔⑴斗矫娲嬖谥O(jiān)管不嚴(yán)、處罰不力的問(wèn)題。深交所綜合研究所2002年5月20日推出的題為《信息披露違規(guī)處罰實(shí)際效果研究》的研究報(bào)告認(rèn)為:對(duì)信息披露違規(guī)的處罰尤其是以?xún)?nèi)部批評(píng)為主的處罰方式，未能足夠地增加上市公司的信息披露違規(guī)成本，沒(méi)有起到防犯的效果。在2001年前受處罰公司的再融資(包括增發(fā)和配股)機(jī)會(huì)與未受處罰的公司相比，無(wú)顯著差異。因此，以“內(nèi)部批評(píng)”為主的處罰手段，對(duì)公司的再融資能力和機(jī)會(huì)均沒(méi)有產(chǎn)生不好影響。由此可見(jiàn)，監(jiān)管不嚴(yán)、處罰不力、低廉的違規(guī)成本放縱了會(huì)計(jì)信息披露造假行為的滋長(zhǎng)。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策(一)進(jìn)一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

從總體上講，我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)屬于控制型治理結(jié)構(gòu)，帶有明顯的中國(guó)特色。我國(guó)的1170多家上市公司，多數(shù)是由國(guó)企改制而來(lái)的。由于改制不徹底，上市公司治理方面存在著諸多問(wèn)題。如:國(guó)有股和國(guó)有法人股“一股獨(dú)大”，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理;“授權(quán)投資人”與上市公司在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)上未能實(shí)行“五分開(kāi)”，妨礙著上市公司新體制的完善;“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“敗德行為”;董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的運(yùn)作存在缺陷，董事會(huì)缺乏必要的機(jī)制來(lái)保障全體董事嚴(yán)格履行維護(hù)股東利益的義務(wù)，獨(dú)立的非執(zhí)行董事缺乏保護(hù)中小股東權(quán)益的能力與動(dòng)力，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，對(duì)大股東的行為缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制。

實(shí)踐證明，公司治理中的缺陷是導(dǎo)致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加強(qiáng)上市公司誠(chéng)信建設(shè)和規(guī)范上市公司信息披露的重要措施。從現(xiàn)實(shí)情況看，我們需要努力做好以下幾個(gè)方面的工作:(1)解決“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)問(wèn)題，發(fā)揮多元持股制的優(yōu)越性，以調(diào)整持股結(jié)構(gòu)來(lái)分散大股東的股權(quán);嚴(yán)格按照《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)范控股股東的行為。

(2)健全董事會(huì)，充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)約束機(jī)制產(chǎn)生的效益和作用。在董事會(huì)中完善獨(dú)立董事的職能，并負(fù)責(zé)對(duì)董事提名、高級(jí)管理層的聘用與報(bào)酬、審計(jì)以及重大關(guān)聯(lián)方交易等事項(xiàng)表示意見(jiàn)。(3)建立審計(jì)委員會(huì)或充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。審計(jì)委員會(huì)這一機(jī)構(gòu)主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督.并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等;或者，將這一權(quán)力賦予監(jiān)事會(huì)，這將強(qiáng)化董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。

(4)建立經(jīng)營(yíng)管理者的努力和經(jīng)營(yíng)成就的評(píng)價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)激勵(lì)措施?？刹捎脟?guó)際上通行的延期支付獎(jiǎng)金及超額利潤(rùn)分成，以認(rèn)股權(quán)證和贈(zèng)股等方式來(lái)代替現(xiàn)金支付，以防止代理人以損害企業(yè)長(zhǎng)期利益和整體利益為代價(jià)追求短期利益和個(gè)體利益。

(二)完善相關(guān)法規(guī)制度和體制，減緩財(cái)務(wù)報(bào)告造假的動(dòng)機(jī)

一套嚴(yán)謹(jǐn)、的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度是上市公司會(huì)計(jì)處理和信息披露的基礎(chǔ)，也是監(jiān)管的基礎(chǔ)。

1、建立完善以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系。要使上市公司的信息披露達(dá)到真實(shí)、充分、及時(shí)的要求，就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系，并不斷的加以完善。就我國(guó)目前情況而言，會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系大致包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息披露制度、審計(jì)制度及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。在這一規(guī)范體系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是核心。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息實(shí)務(wù)的指南，它規(guī)定了會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容，明確了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的依據(jù)和職業(yè)保障。因此，為使會(huì)計(jì)信息的生成、披露更加規(guī)范、恰當(dāng)，應(yīng)適時(shí)地修改、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。

2、完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，提高評(píng)價(jià)機(jī)制的合理性和性。目前，財(cái)務(wù)指標(biāo)是上市公司股東對(duì)經(jīng)理人員的最主要的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如此單一的評(píng)價(jià)方法易導(dǎo)致經(jīng)理人員夸大對(duì)自己有利的數(shù)據(jù)、指標(biāo)，避而不談或者進(jìn)行粉飾那些對(duì)自己不利的數(shù)據(jù)和指標(biāo)。因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)注重過(guò)程的合法性、合理性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息產(chǎn)生全過(guò)程的考核，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤，以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行，保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可以借鑒其他股票市場(chǎng)較為完善國(guó)家的做法。美國(guó)董事協(xié)會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)因素就有以下八個(gè)方面:領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、繼任規(guī)劃、人力資源管理、與股東和所有當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通、與外部的關(guān)系、與董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的關(guān)系等。

3、股票發(fā)行制度力求市場(chǎng)化，完善股票暫停上市和終止上市制度。核準(zhǔn)制的股票發(fā)行制度存在導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的誘因。例如，對(duì)首次公開(kāi)發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定(如近三年連續(xù)盈利等)、配股條件中規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)等?？梢酝菩兄鞒袖N(xiāo)商保薦制度，實(shí)行股票發(fā)行制度的市場(chǎng)化。完善股票暫停上市和終止上市制度，可考慮將經(jīng)常性損益作為主要考核指標(biāo);增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量為負(fù)值的指標(biāo);增加非財(cái)務(wù)指針，如公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài)等。

4、加強(qiáng)資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等外部市場(chǎng)建設(shè)，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)務(wù)之急，要盡快證券市場(chǎng)，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而盡快建立起有效的資本市場(chǎng)，培養(yǎng)理性的投資者群體，促使有效會(huì)計(jì)信息需求主體市場(chǎng)的形成;建立專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引人企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命，并通過(guò)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng);積極培育壯大機(jī)構(gòu)投資者，努力發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中積極主動(dòng)的監(jiān)督作用。

(三)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，加大處罰力度

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三個(gè)層次。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實(shí)會(huì)計(jì)信息的形成。政府的審計(jì)監(jiān)督與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督共同構(gòu)成了審計(jì)監(jiān)督的全部外延。因此，建立健全各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制制度，使其真正發(fā)揮基礎(chǔ)作用;完善政府監(jiān)督體系，加大對(duì)違法性失真行為的查處力度，強(qiáng)化剛性法規(guī)的“硬約束”;完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，充分發(fā)揮“警察”_的作用。實(shí)踐已經(jīng)并將繼續(xù)證明，加強(qiáng)國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展意義甚大。

2、為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等。但是，良好公司治理不僅僅體現(xiàn)為完善的制度或標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是制度或標(biāo)準(zhǔn)的貫徹執(zhí)行。為此，要加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度;建立民事賠償制度，加大造假成本;補(bǔ)充懲處條款;實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制等，確保會(huì)計(jì)制度得以更好地貫徹執(zhí)行。

(四)充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督作用

1、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。為了避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換由上市公司的某些大股東、而不是所有股東來(lái)決定，上市公司應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)，并由其負(fù)責(zé)聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，要對(duì)更換的理由做充分的披露。公司要在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)揭示以下內(nèi)容:會(huì)計(jì)師事務(wù)所變動(dòng)的性質(zhì)、理由，近年來(lái)非無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的情況等。當(dāng)前，政府官員干預(yù)上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象并不鮮見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性并不能完全保證。為此，必須采取相應(yīng)措施，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立從事審計(jì)業(yè)務(wù)提供強(qiáng)有力的法規(guī)支持。

2、進(jìn)一步健全和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律法規(guī)體系，強(qiáng)化審計(jì)人員依法審計(jì)的意識(shí)，規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大培訓(xùn)和干部人事制度的改革，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段的化，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作提供技術(shù)支持。

3、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)。首先，應(yīng)該完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。例如，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，雖然是無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，但隨意增加說(shuō)明段或者問(wèn)題放在附注信息中披露等問(wèn)題，因而應(yīng)盡快制定審計(jì)報(bào)告指南，細(xì)化披露規(guī)則。其次，隨著我國(guó)股票市場(chǎng)的不斷發(fā)展，應(yīng)完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》等。為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立從事審計(jì)業(yè)務(wù)提供法律保障。

4、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍誠(chéng)信建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德素質(zhì)。我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持不懈地進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的宣傳和教育，加強(qiáng)隊(duì)伍素質(zhì)的建設(shè)，只有這樣，才能充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的作用，保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和規(guī)范性。

(五)加大會(huì)計(jì)信息披露電子化，網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程

全球網(wǎng)絡(luò)化的興起使得會(huì)計(jì)信息披露也進(jìn)入了電子化，實(shí)時(shí)化階段。中國(guó)證監(jiān)會(huì)已規(guī)定，上市公司應(yīng)將年報(bào)全文登載于中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上。但這僅僅是依靠網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)將紙質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換成電子文檔在網(wǎng)上發(fā)布，還有許多有待完善的地方。

結(jié) 論

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中，涉及信息披露的問(wèn)題有許多，包括有關(guān)法律的修訂、相關(guān)監(jiān)管部門(mén)職能的協(xié)調(diào)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律建設(shè)、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高等。只有建立有效的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，才能防止上市公司操縱會(huì)計(jì)信息生成以及披露，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，從而保護(hù)投資者利益，維護(hù)資本市場(chǎng)的健康運(yùn)行。隨著我國(guó)關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)不斷出臺(tái)，我們堅(jiān)信相關(guān)會(huì)計(jì)制度改革必將更有利于信息披露的公開(kāi)、公正、公平，從而促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)更加健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)上市公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，是近期寫(xiě)作，公布的題目可以用于免費(fèi)參考

最新會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，都是近期寫(xiě)作

1、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)造紙企業(yè)環(huán)境成本核算問(wèn)題研究——基于IFAC指南

2、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)中小企業(yè)融資機(jī)制研究

3、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值對(duì)上市公司的影響

4、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文作業(yè)成本法在我國(guó)制造企業(yè)的應(yīng)用及推廣分析

5、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)用

6、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

7、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文知識(shí)密集型服務(wù)企業(yè)期間費(fèi)用控制問(wèn)題研究-以xx公司為例

8、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文價(jià)值基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與成本基礎(chǔ)會(huì)計(jì)比較研究

9、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文中小型民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題與對(duì)策

10、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺談我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)的信息披露問(wèn)題

11、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文股權(quán)激勵(lì)的財(cái)稅差異分析及納稅籌劃

12、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺談我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露

13、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文新準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響—以存貨準(zhǔn)則變化為例

14、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文新存貨準(zhǔn)則的特點(diǎn)研究

15、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度與稅法的差異及其協(xié)調(diào)

16、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文論我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

17、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文上市公司股利政策分析

18、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

19、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文代理記賬優(yōu)勢(shì)及存在問(wèn)題的研究

20、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文中國(guó)石化股利政策分析

21、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文內(nèi)部控制審計(jì)研究

22、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇及影響

23、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺談天龍公司的出口退稅管理

24、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺議內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并

25、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)制度思考

26、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文支付寶作為第三方支付的風(fēng)險(xiǎn)與控制方法

27、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革研究

28、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究

29、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文資產(chǎn)減值與利潤(rùn)操縱

30、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文關(guān)于我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展“瓶頸”的探討

31、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀與對(duì)策探討

32、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文青島海信電器股份有限公司綜合財(cái)務(wù)分析

33、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文試論個(gè)人所得稅征管制度的完善

34、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)上市公司經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)激勵(lì)問(wèn)題探析

35、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文集團(tuán)公司會(huì)計(jì)信息化的問(wèn)題淺析及對(duì)策探討——以頂新國(guó)際為例

36、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文商譽(yù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

37、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文某物流企業(yè)成本管理策略研究

38、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題研究

39、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺議中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題

40、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文余姚市創(chuàng)華塑料有限公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告

41、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

42、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文審計(jì)市場(chǎng)定價(jià)與監(jiān)管44、45、46、47、48、49、50、51、52、53、54、55、56、57、58、59、60、61、62、63、64、65、66、67、68、69、70、71、72、73、74、75、76、77、78、79、80、81、82、83、84、85、86、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文會(huì)計(jì)信息化背景下內(nèi)部控制研究—基于管理優(yōu)化原則 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文新企業(yè)所得稅制對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文上市公司盈余管理探析 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文兩稅合并對(duì)企業(yè)的影響分析 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺談市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)化——再看會(huì)計(jì)委派制 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文探析固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文某公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)上市公司分部信息披露中存在的問(wèn)題及對(duì)策 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文商譽(yù)會(huì)計(jì)研究及國(guó)際比較 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文中外財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的比較分析 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì) 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施問(wèn)題研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文Rinker公司全面預(yù)算管理研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文節(jié)能減排的綠色稅收政策安排 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱問(wèn)題的影響 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文高管股權(quán)激勵(lì)應(yīng)用效果的研究——以海南海藥為例 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化問(wèn)題的分析探討 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文某公司全面預(yù)算管理問(wèn)題研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制與經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新探析 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理現(xiàn)狀和對(duì)策分析 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)問(wèn)題 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文xx家具公司物流成本控制研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理問(wèn)題研究——以萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司為例 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文內(nèi)部控制自我評(píng)估理論與實(shí)踐操作研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文價(jià)值鏈會(huì)計(jì)下低成本發(fā)展戰(zhàn)略的成本管理 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和對(duì)策 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文企業(yè)資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文作業(yè)目標(biāo)成本管理體系設(shè)計(jì) 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文會(huì)計(jì)舞弊的甄別與防范 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低下的原因與對(duì)策研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變化對(duì)中國(guó)上市公司利潤(rùn)的影響 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文制造業(yè)企業(yè)成本管理的探析 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題研究———以中小型企業(yè)為例 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文高科技企業(yè)管理層股權(quán)激勵(lì)效應(yīng)的實(shí)證研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺談我國(guó)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息違法性失真 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文中小企業(yè)所得稅籌劃研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文論我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺論網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文某公司所得稅稅收籌劃方法研究88、89、90、91、92、93、94、95、96、97、98、99、100、101、102、103、104、105、106、107、108、109、110、111、112、113、114、115、116、117、118、119、120、121、122、123、124、125、126、127、128、129、130、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失問(wèn)題探討 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)設(shè)想 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文某公司固定資產(chǎn)管理研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文中國(guó)房地產(chǎn)稅收問(wèn)題研究——物業(yè)稅設(shè)計(jì)探討 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文“在建工程”會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題和對(duì)策 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文論中小企業(yè)品牌塑造及誤區(qū) 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文次貸危機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文負(fù)商譽(yù)的存在性分析及確認(rèn)與計(jì)量 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)中小企業(yè)成本控制研究——以xx公司為例 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文中小高新技術(shù)企業(yè)融資困境及其對(duì)策研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量理論與應(yīng)用研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文責(zé)任會(huì)計(jì)在某物流企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文基于金融租賃理論的我國(guó)中小企業(yè)融資策略分析 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文企業(yè)外部環(huán)境變化對(duì)成本管理的影響——戰(zhàn)略成本管理的簡(jiǎn)單運(yùn)用 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文公允價(jià)值在金融危機(jī)中的爭(zhēng)議與思考 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價(jià)值的應(yīng)用分析 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文上市公司關(guān)聯(lián)交易存在的問(wèn)題及對(duì)策 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制研究——以A公司為案例 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文局域網(wǎng)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組分析 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的影響研究——以某公司為例 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文xx公司在財(cái)務(wù)杠桿運(yùn)用中存在的誤區(qū)及其改進(jìn) 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺談我國(guó)制造業(yè)企業(yè)存貨管理存在的問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)策略 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)增值稅的稅務(wù)籌劃 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革探討 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中的成本會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)策略研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺論我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收籌劃研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文增值型內(nèi)部審計(jì)探討 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文天津萬(wàn)華公司會(huì)計(jì)信息化實(shí)施案例分析 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用研究——以xx公司為例 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文論通貨膨脹對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文基于所得稅稅收視角的某公司應(yīng)收賬款管理研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文公允價(jià)值計(jì)量模式在上市公司應(yīng)用的研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文上市公司股利政策研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文新舊租賃準(zhǔn)則的比較研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異及協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展策略淺探 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文論增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)財(cái)務(wù)效應(yīng)

131、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文公允價(jià)值及其應(yīng)用研究

132、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限性及其改進(jìn)

133、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的研究對(duì)象

134、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文藍(lán)海戰(zhàn)略下企業(yè)戰(zhàn)略成本管理問(wèn)題研究——以某企業(yè)為例

135、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因與防范——以xx財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司為例 136、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃初探

137、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

138、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺談基于價(jià)值鏈的成本管理

139、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文新形勢(shì)下創(chuàng)投企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

140、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的研究——以某公司為例

141、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及審計(jì)策略分析

142、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究——基于某公司的案例研究

143、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文試述如何優(yōu)化企業(yè)績(jī)效考核

144、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺談企業(yè)現(xiàn)金管理存在的問(wèn)題及對(duì)策—以浙江賽飛電器有限公司為例

145、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討

146、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究

147、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文某公司融資管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究 基于客戶(hù)生命周期理論的某集團(tuán)客戶(hù)關(guān)系管理策略研究

148、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文國(guó)有企業(yè)中增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用研究

149、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺析房地產(chǎn)項(xiàng)目投資決策

150、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)的困難與對(duì)策

151、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立及獨(dú)立性的思考—以xx公司為例 152、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究

153、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文中外商譽(yù)會(huì)計(jì)比較研究

154、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文xx公司人力資源會(huì)計(jì)實(shí)踐困境及其改進(jìn)

155、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的研究

156、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量模式比較分析

157、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究——以青島海爾集團(tuán)為例 158、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

159、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量研究

160、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值計(jì)量

161、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的影響

162、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任研究

163、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺談我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)問(wèn)題

164、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文中小企業(yè)融資瓶頸及對(duì)策

165、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文出口企業(yè)匯兌風(fēng)險(xiǎn)的研究—基于人民幣升值視角

166、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文論作業(yè)成本法在服務(wù)業(yè)的應(yīng)用

167、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文企業(yè)清算所得課稅：?jiǎn)栴}與對(duì)策

168、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系探析

169、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文初探企業(yè)固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題——從融資租賃固定資產(chǎn)談起

170、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文農(nóng)藥化肥企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)與存貨內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——以某公司為例

171、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易披露存在的問(wèn)題及對(duì)策

172、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文關(guān)于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的思考173、174、175、176、177、178、179、180、181、182、183、184、185、186、187、188、189、190、191、192、193、194、195、196、197、198、199、200、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文作業(yè)成本法在ZTY公司的應(yīng)用研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文對(duì)我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)與管理的探討 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文某公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文論平衡計(jì)分卡在企業(yè)績(jī)效管理中的應(yīng)用 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效管理與薪酬激勵(lì)的相關(guān)性探討——以xx為例 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文試論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露初探 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺談會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用及局限性 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)高校教育成本核算的現(xiàn)狀及對(duì)策 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文費(fèi)用資本化研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文論作業(yè)成本法在民營(yíng)企業(yè)的運(yùn)用?——以xx制冷有限公司為例 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文提升中小企業(yè)內(nèi)部控制效力研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余管理的方法與識(shí)別研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文基于企業(yè)生命周期的資本結(jié)構(gòu)決策 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究——來(lái)自鋼鐵行業(yè)年報(bào)的數(shù)據(jù) 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)個(gè)人所得稅的改革與完善——基于個(gè)稅自行申報(bào)的思考 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文論機(jī)會(huì)成本在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文中小企業(yè)融資租賃的探討 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題探討 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文鋼鐵企業(yè)戰(zhàn)略成本研究 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文化工企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——以某公司為例 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文淺議公允價(jià)值的審計(jì)問(wèn)題 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策與應(yīng)用 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我國(guó)上市公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

第四篇：試論上市公司會(huì)計(jì)信息失真(畢業(yè)論文)

試論上市公司會(huì)計(jì)信息失真

前言：

會(huì)計(jì)信息失真是近幾年出現(xiàn)的一種嚴(yán)重社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。社會(huì)上關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真丑聞不斷，“億安科技案”、“銀廣夏案”、“紅光實(shí)業(yè)案”、“猴王案”、“麥克特案”以及最近的“江蘇瓊花事件”等一個(gè)個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真的大案無(wú)不極大地打擊著股民的信心。會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)以提供會(huì)計(jì)信息為基本職能的管理活動(dòng)，在我國(guó)市場(chǎng)上發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。本文首先系統(tǒng)的介紹了會(huì)計(jì)信息失真的含義和背景，披露了某些上市公司的會(huì)計(jì)信息和現(xiàn)狀?？偨Y(jié)出了會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)，然后對(duì)其從微觀和宏觀兩個(gè)方面進(jìn)行原因分析，最后提出了解決上市公司會(huì)計(jì)信息失真的幾點(diǎn)建議，完善會(huì)計(jì)核算中心制，規(guī)范會(huì)計(jì)信息制作，建立良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度等等。

一、會(huì)計(jì)信息失真的含義與背景

（一）會(huì)計(jì)信息的含義

會(huì)計(jì)信息是通過(guò)會(huì)計(jì)工作“處理和分析”而取得的信息。從會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理程序來(lái)看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，會(huì)計(jì)主體都要從內(nèi)部或外部取得原始憑證，這些憑證雖然反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，但在進(jìn)行加工整理之前，還不能稱(chēng)為會(huì)計(jì)信息，而只能把它看成是用來(lái)加工會(huì)計(jì)的原始資料。只有對(duì)這些原始資料進(jìn)行一定的加工處理，才能得到我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息這樣定義，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和分析以后所提取的，有一定使用價(jià)值的信息。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的含義

會(huì)計(jì)信息失真就是指會(huì)計(jì)信息對(duì)它的使用者而言失去了真實(shí)客觀性，它可以分為主觀會(huì)計(jì)信息失真和客觀會(huì)計(jì)信息失真?？陀^會(huì)計(jì)信息失真是指由物價(jià)指數(shù)變動(dòng)、幣值變動(dòng)，會(huì)計(jì)原則之間不協(xié)調(diào)導(dǎo)致主觀方法介入等客觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)失真。一般說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)人員無(wú)意識(shí)的失誤也被稱(chēng)為客觀的會(huì)計(jì)信息失真，它是無(wú)法避免的。主觀會(huì)計(jì)信息失真是相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會(huì)計(jì)信息失真。這就是通常人們比較關(guān)注的會(huì)計(jì)信息失真，本文所討論的會(huì)計(jì)信息失真就是主觀會(huì)計(jì)信息失真。這兩種失真都是沒(méi)有如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

（三）上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

真實(shí)性、完整性、及時(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1的現(xiàn)實(shí)情況與這一要求存在較大差距。2008和2009年，國(guó)家財(cái)政部開(kāi)展了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，結(jié)果顯示：企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但仍有部分企業(yè)存在會(huì)計(jì)違法違規(guī)問(wèn)題，個(gè)別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。比如截止2009年8月，四川的62家上市公司中，約有13家公司因會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題被處罰，約占21%。根據(jù)溫家寶總理“加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查力度，綜合治理會(huì)計(jì)信息失真”的指示精神，本文就近幾年上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題，探究其產(chǎn)生的原因和解決的對(duì)策。

“億安科技”前身為深圳市錦興實(shí)業(yè)股份有限公司，它于1992年5月7日在深圳證券交易所上市交易。1999年3月，廣東民營(yíng)企業(yè)億安集團(tuán)收購(gòu)了深圳商貿(mào)控股公司持有的深錦興超過(guò)四分之一的股權(quán)，成為深錦興第一大股東。同年8月深錦興公布更名為廣東億安科技股份有限公司，“深錦興”股票隨之正式更名為“億安科技”。“億安科技”股票從1999年10月25日到2002年2月17日，在短短的70個(gè)交易日中，股價(jià)由26元左右不停歇地上漲，到2000年2月15日，“億安科技”股價(jià)突破百元大關(guān)，成為自滬深股票實(shí)施拆細(xì)后首只市價(jià)超過(guò)百元的股票，引起了市場(chǎng)的極大震動(dòng)。股票的飆升純屬莊家操縱行為。

廣東欣盛投資顧問(wèn)有限公司、廣東中百投資顧問(wèn)有限公司、廣東百源投資顧問(wèn)有限公司、廣東金易投資顧問(wèn)有限公司。上述4家公司自1998年10月5日起，集中資金，利用627個(gè)個(gè)人股票帳戶(hù)及3個(gè)法人股票帳戶(hù)，大量買(mǎi)入“深錦興”（后更名為“億安科技”）股票。持倉(cāng)量從1998年10月5日的53萬(wàn)股，占流通股的1.52％，到最高時(shí)2000年1月12日的3001萬(wàn)股，占流通股的85％。同時(shí)，還通過(guò)其控制的不同股票帳戶(hù)，以自己為交易對(duì)象，進(jìn)行不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的自買(mǎi)自賣(mài)，影響證券交易價(jià)格和交易量，聯(lián)手操縱“億安科技”的股票價(jià)格。截至2001年2月5日，上述4家公司控制的627個(gè)個(gè)人股票帳戶(hù)及3個(gè)法人股票帳戶(hù)共實(shí)現(xiàn)盈利4.49億元，股票余額77萬(wàn)股。

操縱億安科技股價(jià)的四個(gè)莊家公司，從1998年10月5日開(kāi)始，在長(zhǎng)達(dá)兩年多的時(shí)間內(nèi)采用集中資金、自買(mǎi)自賣(mài)等方式影響和控制股票價(jià)格，將一支幾元錢(qián)的股票炒作到126元的最高價(jià)，莊家的賬面盈利一度達(dá)到20多億元，在股市暴跌至最低20多元后，廣大中小投資者蒙受了巨額經(jīng)濟(jì)損失，這是中國(guó)證券交易市場(chǎng)近年來(lái)愈演愈烈的證券欺詐現(xiàn)象最典型的縮影。億安科技案再一次說(shuō)明，中國(guó)股市存在嚴(yán)重的制度缺陷，證券市場(chǎng)監(jiān)管亟需完善和創(chuàng)新。億安科技的股票曾經(jīng)從1998年8月的5.6元左右，最高上漲到126.31元，漲幅高達(dá)21.5倍，被廣大股民譽(yù)為中國(guó)股票市場(chǎng)的神話(huà)。

2股票價(jià)格操縱屬于證券市場(chǎng)欺詐行為。中國(guó)證監(jiān)會(huì)查處“億安科技”股票事件，依法打擊機(jī)構(gòu)惡意操縱市場(chǎng)，這是規(guī)范證券市場(chǎng)的有力舉措。而隨著“PT水仙”股票退市、股票發(fā)行核準(zhǔn)制等一系列措施的實(shí)施，表明中國(guó)證監(jiān)會(huì)已把規(guī)范市場(chǎng)、保護(hù)投資者利益作為工作重點(diǎn)。同時(shí)，也表明當(dāng)前中國(guó)證券市場(chǎng)已經(jīng)跨入了新的歷史階段，加大打擊證券犯罪力度，保護(hù)投資者利益，促進(jìn)中國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展，將成為中國(guó)證券市場(chǎng)的主題。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息是指關(guān)于特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)及其成果以及現(xiàn)金流量等方面的數(shù)據(jù)信息，是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中以貨幣計(jì)量反映的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的一種客觀表達(dá)，具有質(zhì)、量、度三方面特征和過(guò)去、現(xiàn)在、將來(lái)三種時(shí)態(tài)，它包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息。它既是關(guān)于其主體系統(tǒng)、連續(xù)、全面的信息，又是歷史信息，是對(duì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值層面的近似反映。會(huì)計(jì)信息的這部分特征，為會(huì)計(jì)信息的失真成為可能。會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）會(huì)計(jì)核算材料失真

某些企業(yè)受利益驅(qū)使，不惜冒風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算材料造假。曾一度被譽(yù)為超級(jí)大牛股績(jī)優(yōu)藍(lán)籌股典型的銀川廣夏實(shí)業(yè)股份有限公司在2001年8月3日經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其正式立案調(diào)查后查實(shí)的結(jié)果給年輕的中國(guó)證券市場(chǎng)造成一股強(qiáng)烈的沖擊波。他的造假是通過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同偽造出口報(bào)關(guān)單，虛增增值稅專(zhuān)用發(fā)票偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)了巨額利潤(rùn)達(dá)7.45億元。其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。藍(lán)田股份是一家農(nóng)業(yè)上市公司，在上市前，他是沈陽(yáng)行政學(xué)院下屬的制藥廠、酒店和副食品組合起來(lái)的一很有實(shí)力的一般經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為騙取上市價(jià)格，他在股票發(fā)行申報(bào)材料中仿造有關(guān)證件，虛增無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）1100萬(wàn)元，偽造公司及下屬企業(yè)三個(gè)銀行賬戶(hù)1995年12月的銀行對(duì)賬單，共虛增銀行存款2770萬(wàn)元，占公司1995年財(cái)務(wù)報(bào)告中銀行存款總額的62%，騙取了上市資格。

（二）成本失真

亂擠成本，不區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和非經(jīng)營(yíng)性支出，將一些不能列入成本的非經(jīng)營(yíng)性支出如資本文出、營(yíng)業(yè)外支出等直接列入生產(chǎn)成本，從而嚴(yán)重違反有關(guān)成本核算和管理制度，使成本增大，利潤(rùn)減少；不區(qū)分成本核算對(duì)象，亂計(jì)成本。企業(yè)沒(méi)有劃清不同成本核算對(duì)象之間的成本界限，使各成本核算對(duì)象歸集的成本不實(shí)；不區(qū)分會(huì)計(jì)期間，亂計(jì)

3成本。企業(yè)沒(méi)有劃清本期與非本期成本之間的界限，沒(méi)有嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理有關(guān)成本項(xiàng)目，使本期成本不實(shí)；二作上的失誤使成本信息失真。例如；會(huì)計(jì)人員在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借貸雙方多寫(xiě)一個(gè)零，小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位；或者由于工作粗心，重復(fù)計(jì)提稅金、費(fèi)用；或者由于工作拖拉，賬務(wù)處理不及時(shí)、不清賬、不對(duì)賬，有關(guān)原始單據(jù)丟失等等都造成成本不實(shí)；由于內(nèi)部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。例如：有的單位以材料發(fā)出數(shù)為實(shí)際耗用數(shù)來(lái)計(jì)算材料成本，而不管發(fā)出數(shù)與實(shí)際耗用數(shù)之間有無(wú)差異；有的單位固定資產(chǎn)核算管理制度違反規(guī)定，不區(qū)分在用與末使用、不需用的固定資產(chǎn)，統(tǒng)計(jì)提折舊，使成本虛增，或者一方面預(yù)提修理費(fèi)，一方面發(fā)生的修理費(fèi)又不沖減預(yù)提費(fèi)用，使成本虛增；一些單位低值易耗品攤銷(xiāo)制度無(wú)固定的方式，一年中有的一次攤銷(xiāo)，有的又分次攤銷(xiāo)或不攤銷(xiāo)，隨意性很大，使成本不實(shí)；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖，隨意調(diào)整成本。

在2002年滬市上市公司年報(bào)中，發(fā)現(xiàn)一家ST公司，繼2001巨額虧損后，在2002扭虧無(wú)望時(shí)索性對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)及對(duì)外擔(dān)保等計(jì)提巨額壞賬準(zhǔn)備，管理費(fèi)用增至二十七多億元，達(dá)到2001年同期的八倍有余，使得公司2002年發(fā)生巨額虧損，其中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額占公司虧損額的9.87%，堪稱(chēng)上市公司虧損之最。

（三）往來(lái)款項(xiàng)失真

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)帳戶(hù)不能真實(shí)地反映本單位的債權(quán)、債務(wù)，其真實(shí)形式多樣化。主要表現(xiàn)在：一是收入未能?chē)?yán)格執(zhí)行收支兩條線管理制度，虛掛“暫存”。個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)將收入隱蔽起來(lái)，將其掛本單位私人或出資方名下，形成帳面虛假帳務(wù)。二是工程款項(xiàng)不決算，形成帳面?zhèn)鶛?quán)、債務(wù)不實(shí)。三是將上級(jí)拔入專(zhuān)款，不在專(zhuān)項(xiàng)資金中反映收入和支出，而是轉(zhuǎn)入“往來(lái)”帳戶(hù)中做支出，不能如實(shí)反映支出項(xiàng)目。四是財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，帳內(nèi)外資金運(yùn)作不街接，造成帳面?zhèn)鶛?quán)、債務(wù)不實(shí)。往來(lái)款項(xiàng)失真極容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，并成為滋生腐敗的溫床。針對(duì)以上問(wèn)題，筆者建議：一方面應(yīng)細(xì)化有關(guān)財(cái)務(wù)制度，尤其是行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)的核算管理及約束機(jī)制。另一方面要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員的法律、法規(guī)意識(shí)，嚴(yán)格遵守各類(lèi)財(cái)經(jīng)制度，切實(shí)建立健全內(nèi)部控制制度，堅(jiān)決制止帳外設(shè)帳，統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理。

在上市公司賬面上，存在許多已確認(rèn)收不回來(lái)的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長(zhǎng)期掛賬，懸而不決的狀態(tài)，當(dāng)事實(shí)卻也不復(fù)存在，武漢市發(fā)現(xiàn)一家上市公司長(zhǎng)達(dá)四年沒(méi)有進(jìn)行財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)與清理對(duì)賬。據(jù)統(tǒng)計(jì)，60%以上的上市公司往來(lái)賬戶(hù)不清。

（四）資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真

4企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。對(duì)企業(yè)自行購(gòu)建的固定資產(chǎn)，按實(shí)際發(fā)生的全部成本計(jì)價(jià)；對(duì)無(wú)法查明原價(jià)的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值（即重新購(gòu)建這項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，或稱(chēng)重置成本）計(jì)價(jià)；對(duì)在用的固定資產(chǎn)，按原價(jià)減去累計(jì)折舊額以后的折余價(jià)值計(jì)價(jià)；對(duì)購(gòu)進(jìn)的原材料和商品等，按其購(gòu)進(jìn)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)；對(duì)發(fā)出的原材料和售出的商品，除可以分清批次按各該批采購(gòu)成本計(jì)價(jià)外，還可以采用加權(quán)平均、先進(jìn)先出等方法確定其實(shí)際成本。各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)按實(shí)際成本入帳以后，除按國(guó)家規(guī)定可以重新估價(jià)外，一般不得任意變動(dòng)。

銀廣夏采用了虛擬無(wú)形資產(chǎn)的手段以高科技為幌子，高估無(wú)形資產(chǎn)——二氧化碳超臨界萃取專(zhuān)利技術(shù)的價(jià)值至上千萬(wàn)元。ST黃河科技存貨成本高于市價(jià)4996.82萬(wàn)元，為計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)作為投資減值及壞賬處理，但公司未作處理。

（五）經(jīng)營(yíng)成果失真

提前確認(rèn)收入，南通機(jī)庫(kù)公司在1995年年報(bào)中提前確認(rèn)1996年初方始實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)與之有關(guān)的銷(xiāo)售成本相應(yīng)虛增的當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)45萬(wàn)元。推遲確認(rèn)本期費(fèi)用與提前確認(rèn)收入一樣具有增加本期利潤(rùn)的作用。ST鄭百文九八年末計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息7509萬(wàn)元，ST吉諾爾1998年時(shí)集資款部分利息未作計(jì)提，上述集資款賬面余額為445.45萬(wàn)元。還有些上市公司為了享受?chē)?guó)家稅收政策照顧，將應(yīng)當(dāng)在本年計(jì)入的收入掛在賬上，轉(zhuǎn)到下接收，或者有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未完結(jié)，就已經(jīng)分配。

（六）審計(jì)報(bào)告失真

在上市公司會(huì)計(jì)信息失真案例中，還發(fā)現(xiàn)一些審計(jì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)與上市公司一同參與作假。安然事件中，安達(dá)信除了涉嫌幫助作假，還幫助銷(xiāo)毀資料，縱容違規(guī)操作。銀廣夏事件中，深圳中天勤會(huì)計(jì)事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德，為銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

從會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程來(lái)看，信息失真可能表現(xiàn)在這些方面：搞數(shù)字游戲，虛增發(fā)生額和余額；隱瞞截留轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)“小金”；虛增成本以便偷漏稅款；捏造事實(shí)，開(kāi)虛假發(fā)票報(bào)銷(xiāo)；串用或亂用會(huì)計(jì)科目等。另外，一些上市公司為了本公司的利益，甚至某些不可告人的目的，不按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄科目，甚至是在收入、費(fèi)用和成本科目上沒(méi)有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行核算，5不按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，攤銷(xiāo)預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)，推遲或者提前確認(rèn)收入或支出，人為地操縱成本費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和利潤(rùn)分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的實(shí)際情況，不利于投資者和債權(quán)人正確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。

雖然造成會(huì)計(jì)信息失真的主要因素是在會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程中，但對(duì)于企業(yè)外部的信息使用者來(lái)講，他們難以得到來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算實(shí)際情況，他們的投資或貸款行為主要受公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息的影響。因此，許多上市公司又在會(huì)計(jì)信息的披露環(huán)節(jié)上對(duì)報(bào)表進(jìn)行再加工。曾經(jīng)對(duì)中小投資者產(chǎn)生過(guò)重大投資決策影響的失真財(cái)務(wù)報(bào)告，在我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司中屢見(jiàn)不鮮。有不少上市公司在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中弄虛作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：報(bào)表附注說(shuō)明簡(jiǎn)單，甚至被忽略。上市公司必須在附注中向信息使用者傳遞補(bǔ)充的會(huì)計(jì)信息，如采用何種會(huì)計(jì)處理方法等。因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)處理方法將產(chǎn)生不同的報(bào)表數(shù)據(jù)，所以，如果不充分揭示企業(yè)會(huì)計(jì)核算所選擇的方法，將使會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，倘若沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明的話(huà)，其所提供的會(huì)計(jì)信息的可用性將大打折扣；審計(jì)部門(mén)監(jiān)督不力。按照國(guó)際慣例，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和可靠性，必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并簽字才能最終確認(rèn)，其目的是通過(guò)獨(dú)立核算的第三方認(rèn)證，增加會(huì)計(jì)信息的可信度，降低會(huì)計(jì)信息使用者的風(fēng)險(xiǎn)；數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確和不真實(shí)。這是會(huì)計(jì)信息披露中存在的最主要問(wèn)題。上市公司可以隨意調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值的大小，虛增收入，利用費(fèi)用或折舊或應(yīng)收應(yīng)付等科目任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而達(dá)到迷惑廣大社會(huì)公眾的目的。

會(huì)計(jì)信息是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真將會(huì)給管理者、投資者和債權(quán)人帶來(lái)不可估量的損失。尤其是隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，企業(yè)上市成為了國(guó)企市場(chǎng)化的必由之路。按《公司法》和《證券法》的要求，一定的贏利水平是公司成為準(zhǔn)上市公司的先決條件，為達(dá)到這些條件，不少企業(yè)可謂絞盡腦汁通過(guò)會(huì)計(jì)調(diào)節(jié)來(lái)“創(chuàng)造”贏利。會(huì)計(jì)信息失真從表面看是管理問(wèn)題，或者是單位領(lǐng)導(dǎo)或者會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為，但究其實(shí)質(zhì)，主要有以下幾點(diǎn)原因：

（一）從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因

主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下加以判斷。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。會(huì)計(jì)信息的大環(huán)境離不開(kāi)政府法律法規(guī)、市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)行政制度的支持。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，信息混亂，各個(gè)機(jī)

6構(gòu)、公司常為一己之利，鋌而走險(xiǎn)。公司缺乏最起碼的自律意識(shí)，惡意違規(guī)屢見(jiàn)不鮮，國(guó)家這個(gè)宏觀調(diào)控之手就更為重要。在我國(guó)主要是通過(guò)《會(huì)計(jì)法》和《公司法》與《證券法》進(jìn)行約束監(jiān)督管理，但我國(guó)的監(jiān)管體系尚不完善，沒(méi)有一個(gè)成型的管理者市場(chǎng)，政府對(duì)企業(yè)的管理無(wú)法量化，或?qū)?guó)企決策層監(jiān)管力度不夠，或者政府職能部門(mén)交叉管理，政出多門(mén)。一方面是國(guó)企怨聲載道疾呼政府干預(yù)過(guò)多，另一方面卻是政府職能部門(mén)滿(mǎn)腹委屈，難以考核國(guó)企贏利能力及強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)的管理。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)制度的確立，通過(guò)市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的理念等。市場(chǎng)秩序的規(guī)范化程度。包括市場(chǎng)機(jī)制，市場(chǎng)規(guī)則，市場(chǎng)監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性等。國(guó)企改革緩慢，現(xiàn)代企業(yè)制度還未真正建立和完善?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)。但在我國(guó)由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履艱難，即使在已實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的企業(yè)，也只是從形式上、表面上進(jìn)行了改革，而實(shí)質(zhì)上還與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠(yuǎn)。正因?yàn)槿绱?，?quán)責(zé)不明確，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)外提供信息各不相同，造成會(huì)計(jì)信息失真。法律約束的有效性，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)也是會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國(guó)際接軌。但任何完善的法規(guī)制度，都無(wú)法阻止一些利益主體違法違紀(jì)行為的發(fā)生。制定比較完善的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度只能起預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各種違法違紀(jì)行為的發(fā)生，減少違法違紀(jì)行為發(fā)生概率的作用，要杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生，關(guān)鍵在于依法執(zhí)法，是否能將違法違紀(jì)者繩之以法。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的根本原因之一。一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員因此對(duì)法律孰視無(wú)睹，法律觀念極為淡薄，一些執(zhí)法機(jī)構(gòu)也往往有章不循，執(zhí)法時(shí)隨意性大，從而助長(zhǎng)了部分經(jīng)營(yíng)者的違法行為，使會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題朝量化方向發(fā)展。

（二）從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因

主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)組織管理體制，（現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的）內(nèi)部產(chǎn)權(quán)機(jī)制，企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制體系，企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等。監(jiān)督機(jī)制不健全，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制存在著局限性。從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，因此，出現(xiàn)了許多企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是“廠長(zhǎng)利潤(rùn)”或“經(jīng)理利潤(rùn)”，而不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)反映。其

7次，對(duì)企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督還存在一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。目前從我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看，企業(yè)外部有以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督。雖然近年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄，除公司企業(yè)和“三資”企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表需審計(jì)外，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)尚未列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定審計(jì)業(yè)務(wù)范圍。再則，由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象和一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息仍缺乏可靠性。從企業(yè)會(huì)計(jì)角度分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制，會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息失真的原因還有很多方面，如企業(yè)的納稅意識(shí)不強(qiáng)，市場(chǎng)上仍然存在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等，也會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。我認(rèn)為主要的深層次的原因還是以上各點(diǎn)。

四、解決上市公司會(huì)計(jì)信息失真的幾點(diǎn)建議

會(huì)計(jì)信息失真的存在說(shuō)明市場(chǎng)在某些方面是失靈的。只要存在信息非對(duì)稱(chēng)的前提條件，市場(chǎng)失靈的現(xiàn)象就會(huì)發(fā)生。而市場(chǎng)一旦失靈，就必須借助政府的力量去矯正。會(huì)計(jì)信息失真是一極其復(fù)雜的社會(huì)現(xiàn)象，有著極其復(fù)雜的社會(huì)成因。治理會(huì)計(jì)信息失真，要根據(jù)其形成原因采取針對(duì)性的措施，從會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生機(jī)理來(lái)看，其治理應(yīng)從內(nèi)部動(dòng)因和外部環(huán)境兩方面入手。治理會(huì)計(jì)信息失真，最根本的是實(shí)施法制規(guī)范和提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，以防止或減少會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（一）完善會(huì)計(jì)核算中心制

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，會(huì)計(jì)人員必須掌握這方面的技能才能勝任。因此必須嚴(yán)把入口關(guān)，憑證上崗。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)制度也不斷創(chuàng)新，要求會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，才能較好地避免或減少技術(shù)錯(cuò)誤造成的失真。由于會(huì)計(jì)人員處于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督前沿，則要求會(huì)計(jì)人員不僅要有過(guò)硬的技能，還要有堅(jiān)強(qiáng)的意志，有較高的思想素質(zhì)，自覺(jué)抵制各種誘惑。只有這樣，會(huì)計(jì)人員才能從業(yè)務(wù)技術(shù)上和思想覺(jué)悟上自覺(jué)樹(shù)起一道牢固的防線，有了這道防線，會(huì)計(jì)信息失真就失去了基本的人為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算中心制度是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督而采取的制度創(chuàng)新措施。盡管這幾項(xiàng)創(chuàng)新制度牽涉到會(huì)計(jì)人員管理制度的改革和會(huì)計(jì)核算資料保管等方式的創(chuàng)新，在實(shí)踐中尚有許多不盡人意的地方，但這項(xiàng)創(chuàng)新對(duì)遏制會(huì)計(jì)造假、提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性作用明顯，可較廣泛地適用眾多會(huì)計(jì)主體的選用，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。另外，會(huì)計(jì)電算化的信息化進(jìn)展，也有助于防控會(huì)計(jì)造假，也應(yīng)不斷加以完善。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)信息制作制度

8由于會(huì)計(jì)信息制作的不確定性，即凡是符合公允性原則的會(huì)計(jì)信息就是真實(shí)的，因此會(huì)計(jì)造假相當(dāng)一部分是借助合法的估計(jì)、主觀判斷等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)的。而一旦事情敗露，則可藉口“這是一種估計(jì)錯(cuò)誤，不是故意的”，這就從技術(shù)上找到了逃避制裁的借口。因此，規(guī)范會(huì)計(jì)信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，盡量減少造假的可能。

（三）建立良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制包括健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和廣泛有效的外部監(jiān)督機(jī)制。健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各個(gè)崗位職責(zé)分明、各負(fù)其責(zé)、互相牽制監(jiān)督。廣泛有效的外部監(jiān)督機(jī)制，不僅包括政府職能部門(mén)的監(jiān)督，如審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，還應(yīng)包括各種會(huì)計(jì)信息使用者的監(jiān)督。

由于不同會(huì)計(jì)信息使用者需求的重點(diǎn)不同，且他們根據(jù)自己的需要會(huì)對(duì)要使用的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度進(jìn)行必要的檢查，使造假被發(fā)現(xiàn)的幾率加大。因此，充分發(fā)揮各種會(huì)計(jì)信息使用者的監(jiān)督，就等于引進(jìn)了市場(chǎng)的監(jiān)督機(jī)制，使造假者不僅要面對(duì)法律制裁，同時(shí)也要面對(duì)無(wú)情的市場(chǎng)約束。

（四）建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度

建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度，應(yīng)包括適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)會(huì)計(jì)制度有創(chuàng)新的、誠(chéng)實(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的以及揭露或舉報(bào)造假的單位和個(gè)人。會(huì)計(jì)主體（或個(gè)人）誠(chéng)實(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，相對(duì)而言承受了因造假獲利的機(jī)會(huì)成本；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度發(fā)生變化時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的維護(hù)成本；對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行創(chuàng)新，要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)成本等等。

此外，有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度，就能化解這些成本問(wèn)題。這就必須引進(jìn)有效的、廣泛的市場(chǎng)機(jī)制，調(diào)動(dòng)社會(huì)各方面的積極性。

（五）增大造假成本

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，只有邊際損失小于邊際收益時(shí)，理性的經(jīng)濟(jì)人才會(huì)為之。也就是說(shuō)，只有當(dāng)會(huì)計(jì)主體從會(huì)計(jì)信息披露的行為中所獲得的收益大于其披露成本時(shí)，會(huì)計(jì)主體才會(huì)主動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。不論會(huì)計(jì)造假的社會(huì)原因還是經(jīng)濟(jì)學(xué)根源，都是為了獲得不當(dāng)利祿?！肮俪鰯?shù)字，數(shù)字出官”、“劣幣驅(qū)逐良幣”的背后，其造假者的動(dòng)機(jī)都是利益驅(qū)動(dòng)。因此，必須加大打擊力度，增大造假成本，使造假者不僅得不到造假的利益，還要承擔(dān)聲譽(yù)損失和經(jīng)濟(jì)處罰，并視其情節(jié)輕重，依法追究其刑事責(zé)任。

（六）改變舉證方式

現(xiàn)行民事訴訟實(shí)踐中，“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的原則不利于揭露會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。因?yàn)樵谏婕安粚?shí)會(huì)計(jì)信息的案件中，原告與被告的位置通常是不平等的。

9由于存在信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，原告因掌握的信息有限，雖知受失真會(huì)計(jì)信息之害，但舉證較難。而被告則控制著整個(gè)包括真實(shí)的和失真的會(huì)計(jì)信息，擁有絕對(duì)信息優(yōu)勢(shì)。因此，針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的案件，舉證方改為由被告負(fù)主要責(zé)任。這就從法律援助方面，有利于會(huì)計(jì)信息使用人，使會(huì)計(jì)信息的提供受制于法律的威懾力，更利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制化建設(shè)。

億安科技案事件的發(fā)生并發(fā)偶然，是會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的案例表現(xiàn)，他反映出企業(yè)內(nèi)部管理者法律意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)低下，國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)不健全，會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督體系不完善是造成會(huì)計(jì)信息失真的主要因素。因此建立單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督制度及政府財(cái)政部門(mén)為主體的國(guó)家監(jiān)制三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是治理會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵所在。其次，應(yīng)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部管理。

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第五篇：關(guān)于我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的探討

關(guān)于我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的探討

摘要：證券市場(chǎng)在籌集資金、配置資源以及優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的作用是不言而喻的。會(huì)計(jì)信息是證券市場(chǎng)的重要組成部分，是聯(lián)系上市公司和投資者之間的中樞紐帶，也是投資者做出投資判斷和決策的重要依據(jù)。所以對(duì)披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就有著嚴(yán)格的要求。但在實(shí)踐中，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的披露存在許多問(wèn)題，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展。在前人研究成果的基礎(chǔ)上，通過(guò)理論知識(shí)與案例分析相結(jié)合的方法，分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，并提出一些個(gè)人建議和解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)信息 披露違規(guī) 對(duì)策建議

一、會(huì)計(jì)信息披露概述

（一）會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息披露

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和分析，通過(guò)會(huì)計(jì)核算方法以及賬務(wù)處理程序處理，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)情況的具有一定使用價(jià)值的各種經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息披露，簡(jiǎn)單點(diǎn)來(lái)說(shuō)就是公布會(huì)計(jì)信息，是指上市公司在證券發(fā)行、上市和交易等過(guò)程中為了維護(hù)投資者權(quán)益和資本市場(chǎng)運(yùn)行秩序，按照法律法規(guī)及證券監(jiān)督管理部門(mén)的有關(guān)要求，向股東、債權(quán)人或潛在投資者等廣大利益相關(guān)者提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)信息披露的意義

會(huì)計(jì)信息是證券市場(chǎng)的重要組成部分，上市公司披露的會(huì)計(jì)信息是投資者做出投資判斷和決策的重要依據(jù)，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。從大的方面來(lái)說(shuō)，它有助于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)金融市場(chǎng)的秩序維護(hù)，促進(jìn)金融市場(chǎng)的發(fā)展方面有著不可或缺的重要作用；從小的方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以提高自身知名度、擴(kuò)大籌資渠道、降低籌資成本。

二、會(huì)計(jì)信息披露原則及我國(guó)現(xiàn)狀

（一）充分性原則及信息披露不充分的表現(xiàn)

1、充分性原則

充分性包括數(shù)量與質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。在質(zhì)量上它必須是重大的，重要的，這方面主要詳細(xì)披露，這是會(huì)計(jì)信息披露充分性原則的一個(gè)補(bǔ)充，即重要性原則。在數(shù)量上它要求上市公司要以滿(mǎn)足信息需求者的需求為目的，盡可能多的披露信息，但同時(shí)也不要不分巨細(xì)一概公開(kāi)。

2、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露不充分的表現(xiàn)

在我國(guó)，違背充分性原則的情況比較嚴(yán)重，表現(xiàn)主要有：信息披露的內(nèi)容不全面，有顯著遺漏，刻意隱瞞投資者應(yīng)該知道的事項(xiàng)。具體表現(xiàn)為對(duì)公司資金需求及使用情況、利潤(rùn)構(gòu)成情況、公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況、持續(xù)盈利能力情況、關(guān)聯(lián)方交易情況等方面存在很少披露甚至不披露。違反充分性原則的情況主要是選擇性披露和過(guò)度披露兩種。選擇性披露是指上市公司會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量不足，只報(bào)對(duì)公司有利的，不報(bào)對(duì)公司不利的信息。過(guò)度披露是指對(duì)會(huì)計(jì)信息不分大小，沒(méi)有重點(diǎn)，一股腦兒的披露。

（二）真實(shí)性原則及信息披露不真實(shí)的表現(xiàn)

1、真實(shí)性原則

真實(shí)性原則是指上市公司的會(huì)計(jì)信息必須以實(shí)際發(fā)生或存在的事項(xiàng)進(jìn)行披露，不得有任何弄虛作假現(xiàn)象，不得以任何虛假信息引導(dǎo)投資者做出投資決策。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，如果會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，那么圍繞會(huì)計(jì)信息做出的各種投資判斷就無(wú)從談起，投資者的投資利益完全無(wú)法得到保障。

2、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)的表現(xiàn)

當(dāng)前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)的表現(xiàn)主要體現(xiàn)在無(wú)中生有、胡亂編造，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等虛假的記載或敘述。指上市公司違反有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露事項(xiàng)的相關(guān)法律法規(guī)及準(zhǔn)則的規(guī)定，將上市公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中沒(méi)有發(fā)生的重大事項(xiàng)，未來(lái)事項(xiàng)、或不確定性事項(xiàng)進(jìn)行虛假公布。不遵守真實(shí)性原則的表現(xiàn)除了虛假記載或敘述外，還包括虛假性陳述。虛假性陳述是指上市公司在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致投資者判斷錯(cuò)誤，進(jìn)而影響投資者投資決策的聲明。在會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為中，以會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)居多。

（三）及時(shí)性原則及信息披露不及時(shí)的表現(xiàn)

1、及時(shí)性原則

對(duì)于證券市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，投資者能否掌握最新的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，了解上市公司的最近經(jīng)營(yíng)決策，是投資者及時(shí)做出正確投資判斷的極其重要的依據(jù)，所謂的“得信息著得天下”就是這個(gè)道理。如果說(shuō)會(huì)計(jì)信息不及時(shí)披露，就有可能會(huì)出現(xiàn)占據(jù)信息優(yōu)勢(shì)的一方利用信息的不對(duì)稱(chēng)進(jìn)行內(nèi)幕交易，這對(duì)其他投資者來(lái)說(shuō)毫無(wú)公平可言。所以，提高外部信息使用者對(duì)信息獲得的及時(shí)，保證證券市場(chǎng)交易的公平公正；有利于提高金融市場(chǎng)的運(yùn)行效率。

2、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)的表現(xiàn)

在我國(guó)，上市公司會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)的行為非常突出，為了減少上市公司會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)的行為，證監(jiān)會(huì)在2007年頒布的《上市公司信息披露管理辦法》做出了一系列的規(guī)定：如上市公司年報(bào)須四個(gè)月內(nèi)披露，中期報(bào)告在兩個(gè)月內(nèi)披露，季度報(bào)告在一個(gè)月內(nèi)披露。這些規(guī)定明確了會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間界限，無(wú)疑有助于提高上市公司及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息自覺(jué)性，有助于會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)。但不可否認(rèn)的是，仍然會(huì)有一些上市公司為了各種利益有意或無(wú)意的不及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，如臨時(shí)性報(bào)告披露不及時(shí)、年報(bào)實(shí)際披露時(shí)間遲于預(yù)約披露時(shí)間等。

三、對(duì)紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)造假的案例分析

（一）紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案例概述

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司是以現(xiàn)代中藥研發(fā)為主的高科技股份制企業(yè)，從成立到上市，只經(jīng)過(guò)了九年不到的時(shí)間，本來(lái)有著非常好的發(fā)展前景，但紫鑫藥業(yè)太急功近利，竟通過(guò)大量的關(guān)聯(lián)交易來(lái)大幅提升公司的業(yè)績(jī)。在2010年和2011年前兩個(gè)季度的業(yè)績(jī)不是增長(zhǎng)幾個(gè)或幾十個(gè)百分點(diǎn)，而是達(dá)到了幾百個(gè)百分點(diǎn)，并成功增發(fā)了10億元的股票，這簡(jiǎn)直創(chuàng)造了業(yè)績(jī)神話(huà)。

如此高的業(yè)績(jī)爆發(fā)式瘋長(zhǎng)，讓人們不得不懷疑。證監(jiān)會(huì)在2011年10月開(kāi)始對(duì)紫鑫藥業(yè)進(jìn)行調(diào)查，于2015年2月經(jīng)查明，紫鑫藥業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)是通過(guò)大量關(guān)聯(lián)交易完成的，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是“自買(mǎi)自賣(mài)”。紫鑫藥業(yè)注冊(cè)成立了數(shù)十家人參貿(mào)易公司，通過(guò)這些關(guān)聯(lián)公司完成了業(yè)績(jī)的虛假提升，達(dá)到增發(fā)股票圈錢(qián)的目的。

自此，一場(chǎng)“自導(dǎo)自演”的驚天騙局終于水落石出。對(duì)于紫鑫藥業(yè)業(yè)績(jī)?cè)旒傩袨?，證監(jiān)會(huì)給予的處罰決定是：責(zé)令紫鑫藥業(yè)改正，給予紫鑫藥業(yè)警告，并處以40萬(wàn)元罰款；對(duì)單位幾個(gè)主要負(fù)責(zé)人處以3萬(wàn)至10萬(wàn)元不等的罰款。

（二）案例探討

從上可以看出，對(duì)上市公司披露會(huì)計(jì)信息時(shí)的違規(guī)行為，證監(jiān)會(huì)的調(diào)查措施不嚴(yán)厲，歷時(shí)3年多而且處罰力度也較輕，僅僅對(duì)企業(yè)進(jìn)行警告，責(zé)令改正；對(duì)主要幾個(gè)負(fù)責(zé)人也只是進(jìn)行較低的罰款。這與紫鑫藥業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)做假所取得的暴利相比，根本不值一提。從調(diào)查到下發(fā)行政處罰書(shū)，歷時(shí)3年4個(gè)月之久，說(shuō)明我國(guó)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力，重視不夠，執(zhí)法不嚴(yán)；對(duì)紫鑫藥業(yè)的處罰不嚴(yán)，說(shuō)明了在我國(guó)，違規(guī)成本較低，違規(guī)利益卻非常豐厚。這些都是制度上存在較大漏洞，證券市場(chǎng)制度不完善的體現(xiàn)。

四、政策建議

（一）提高會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)的積極性

1、提高投資者關(guān)注會(huì)計(jì)信息的積極主動(dòng)性

在我國(guó)，有許多投資者認(rèn)為自己的個(gè)人投資是無(wú)關(guān)緊要，不值得重視會(huì)計(jì)信息，了解一下股票在資本市場(chǎng)上的行情就行。其實(shí)，我國(guó)證券市場(chǎng)上的投資者數(shù)量是非常驚人的。所謂積小成大，集腋成裘，如果大家都積極主動(dòng)的關(guān)注會(huì)計(jì)信息的披露，那它的質(zhì)量能不上升嗎？所以，每一個(gè)個(gè)體都應(yīng)該主動(dòng)關(guān)注會(huì)計(jì)信息。在這之中，證監(jiān)會(huì)要起到主導(dǎo)作用，運(yùn)用自己的行政力量讓廣大投資者獲取高質(zhì)量低成本的信息。

2、提升上市公司自身的社會(huì)責(zé)任感

雖然上市公司的目的是盈利，但它也需要履行社會(huì)責(zé)任。尤其是在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)有很強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任。作為一家上市公司，確保會(huì)計(jì)信息有質(zhì)量的披露，就是社會(huì)責(zé)任感的體現(xiàn)。上市公司主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，是積累無(wú)形資產(chǎn)的重要手段，更是其真正的價(jià)值所在。

（二）強(qiáng)化對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管

強(qiáng)化上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的監(jiān)管要從三個(gè)方面入手：政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管。這三者就好比一棵樹(shù)的樹(shù)根、樹(shù)干、枝葉。政府監(jiān)管是樹(shù)根，內(nèi)部監(jiān)管是樹(shù)干，社會(huì)監(jiān)管是枝葉，只有三個(gè)部分都齊全，這棵樹(shù)才能存活，才能發(fā)揮樹(shù)的作用，才能保證披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

1、政府監(jiān)管

政府方面，立法部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露事項(xiàng)的立法工作，彌補(bǔ)這方面的法律漏洞，形成一個(gè)完善的法律法規(guī)制度。表1是2006年會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則頒布前后，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)情況一覽表。

從表中可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有頒布之前，我國(guó)違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的上市公司數(shù)量和所占比重是呈上升趨勢(shì)的，所占比重還非常大。但是自2006年新準(zhǔn)則頒布以來(lái)，違規(guī)的數(shù)量明顯的減少，所占比重也大幅下降。這也說(shuō)明加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)對(duì)于改善違規(guī)披露的作用是立竿見(jiàn)影的。

對(duì)于行政執(zhí)法部門(mén)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該嚴(yán)格會(huì)計(jì)執(zhí)法，執(zhí)法時(shí)必定重手出擊。正所謂治亂必從重，對(duì)于違規(guī)的上市公司應(yīng)堅(jiān)決予以懲處，而且是從重處罰，絕不姑息。

2、內(nèi)部監(jiān)管

上市公司在公司治理結(jié)構(gòu)上至少需要設(shè)立一個(gè)內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)，對(duì)外披露會(huì)計(jì)的信息都必須要經(jīng)過(guò)內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的審核，一般是由公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)完成的。內(nèi)部監(jiān)管對(duì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著主導(dǎo)作用。只有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理到位，才能保證對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，上市公司應(yīng)該調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，讓內(nèi)部監(jiān)管到位。

3、社會(huì)監(jiān)管

社會(huì)監(jiān)管是除了上述兩方面之外的第三方監(jiān)管，由專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督和人民大眾監(jiān)督組成。上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息絕大多數(shù)是需要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此一定要把好關(guān)。這需要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范與素養(yǎng)。隨著社會(huì)的發(fā)展，騰訊QQ、微博、微信等社交工具的應(yīng)用日益深入，人們的交流范圍空前廣泛，輿論攻勢(shì)空前強(qiáng)大，已經(jīng)進(jìn)入了社交媒體時(shí)代。對(duì)廣大投資者來(lái)說(shuō)，應(yīng)該充分利用社交媒體這個(gè)平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注和監(jiān)督。

五、結(jié)論

我國(guó)眾多經(jīng)濟(jì)專(zhuān)家和學(xué)者都對(duì)這一方面的課題進(jìn)行過(guò)研究，本人在前人研究成果的基礎(chǔ)上，通過(guò)理論與案例相結(jié)合，綜合前人的成果，對(duì)此，本文提出了提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策建議：提高積極性和加強(qiáng)監(jiān)管。經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力得到大幅提升，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越好，證券市場(chǎng)發(fā)展也很快，廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求也隨著水漲船高，要求也越來(lái)越高。因此，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，不僅是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者需求的回應(yīng)，更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

最后要說(shuō)明的是，本文只是作者的粗淺研究，僅代表個(gè)人的觀點(diǎn)，由于寫(xiě)作時(shí)間較短及個(gè)人知識(shí)能力的有限，仍存在許多不足之處，僅當(dāng)拋磚引玉，希望專(zhuān)家學(xué)者能夠予以指正。

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