第一篇：淺析我國上市公司會計信息透明度畢業(yè)論文

目 錄

摘 要 ???????????????????????????????Ⅰ

一、引言.................................................................1

（一）選題背景及研究意義..............................................1

（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及分析............................................1

（三）論文結(jié)構(gòu)及主要研究內(nèi)容..........................................2

二、會計信息透明度的概述.................................................2

（一）會計透明度的內(nèi)涵................................................2

（二）會計信息透明度的特征............................................3

三、我國上市公司會計透明度的現(xiàn)狀.........................................3

（一）會計信息披露不及時..............................................3

（二）會計信息披露不充分..............................................4

（三）會計信息披露不真實..............................................4

四、造成我國會計信息透明度低的原因.......................................5

（一）審計的獨立性不高................................................5

（二）相關(guān)法律法規(guī)不完善..............................................5

（三）企業(yè)內(nèi)部問題....................................................6

（四）缺乏事后懲罰機制................................................6

（五）會計準(zhǔn)則質(zhì)量不高................................................7

五、對美國會計信息透明度的經(jīng)驗借鑒.......................................8

（一）中美行業(yè)自律監(jiān)管模式的對比......................................8

（二）審計和非審計業(yè)務(wù)逐漸分離........................................8

（三）會計準(zhǔn)則的制定..................................................9

六、提高上市公司會計透明度的措施及方法...................................9

（一）注冊會計師減少其過失和防止欺詐..................................9

（二）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī).....................................10

（三）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)...........................................10

（四）加大事后懲罰機制...............................................11

（五）完善會計準(zhǔn)則...................................................11 結(jié) 論..................................................................13 參考文獻................................................................14

淺析我國上市公司會計信息透明度

摘 要 隨著經(jīng)濟全球化和資本國際化流動的加劇，各國會計準(zhǔn)則之間的差異、信息披露制度的完善及相關(guān)會計問題引起了人們更多的注意。會計透明度的研究，能促進中國未來會計準(zhǔn)則制訂和完善以及健全會計信息披露制度，進而增強中國的會計透明度，促進資本市場的健康發(fā)展。

當(dāng)前，我國企業(yè)特別是上市公司的會計透明度不高。不透明的會計信息嚴(yán)重影響了其相關(guān)使用者的利益，影響到社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。會計造假事件頻發(fā)，揭示了我國上市公司會計信息透明度不高的嚴(yán)峻現(xiàn)狀，投資者、債權(quán)人等的利益受到了嚴(yán)重的損害。提高信息質(zhì)量，加強信息披露，增強會計透明度以保護利益相關(guān)者，是現(xiàn)階段亟待解決的重要問題，也有助于我國資本市場的健康發(fā)展。本文從會計透明度的概念出發(fā),逐步分析指出透明度原則對我國上市公司的重要性及針對我國會計行業(yè)透明度不斷下降提出了相關(guān)的解決措施。

關(guān)鍵詞 會計信息 信息披漏 上市公司 透明度

I

II

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一、引言

（一）選題背景及研究意義

1、選題背景

會計透明度概念的提出是對會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展。會計透明度是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面概念，包括會計準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等。

會計信息披露是降低信息不對稱的主要途徑，是證券市場正常運行的基石，其質(zhì)量的高低對證券市場資源配置的效率有重要影響。即使是在成熟發(fā)達國家的資本市場，會計信息透明度問題仍然不容忽視。2001年12月，安然公司因會計信息舞弊曝光轟然倒塌，引起了世人的矚目。隨后世通、施樂、環(huán)球電訊、北電網(wǎng)絡(luò)也深陷其中，成為會計信息舞弊家族中的一員。我國證監(jiān)會自1993年起頒布了一系列會計信息披露法律制度，取得了明顯的成效。但是，我國上市公司會計信息披露質(zhì)量尚存在很多問題，部分上市公司控股股東利益侵占，管理者利用信息不對稱進行盈余管理，操縱利潤，提供虛假的會計信息。從深圳原野、銀廣夏再到中海集團、亞洲傳媒，中國上市公司財務(wù)舞弊問題一直是資本市場的“毒瘤”，極大挫傷了廣大投資者的信息，引發(fā)了中國資本市場“誠信危機”。

2、研究意義

會計透明度是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面概念，是衡量公司會計信息質(zhì)量的綜合性指標(biāo)。而提高會計透明度則是一個系統(tǒng)的涉及多方面因素的復(fù)雜工程，需要法律環(huán)境的完善，需要高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的制定，需要公司治理結(jié)構(gòu)的合理構(gòu)成，需要嚴(yán)格的外部監(jiān)管體系的建立等等。本文通過分析目前我國資本市場會計信息披露的現(xiàn)狀，以我國上市公司為例，說明了提高會計透明度對我國證券市場的重要性。由于我國目前會計信息透明度較低，在這種背景下，規(guī)范上市公司的信息披露行為，提高上市公司會計信息透明度，不僅有利于我國證券市場健康持續(xù)發(fā)展，為投資者創(chuàng)造良好的投資環(huán)境，為公司樹立良好的形象，也可為公司融資提供一個良好的外部環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，對會計信息透明度與公司績效的關(guān)系研究，也具有較大的理論價值和現(xiàn)實意義。

（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及分析

1、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

2001年1月，普華永道發(fā)布了一份 關(guān)于“不透明指數(shù)”的調(diào)查報告。該報告以35個國家(地區(qū))為調(diào)查對象，從腐敗、法律、財經(jīng)政策、會計準(zhǔn)則與實務(wù)、政府管制等五個方面對不透明指數(shù)進行評分和排序。在這份研究報告所調(diào)查的35個國家(地區(qū))中，中國被列為透明度最低的國家。中國的“不透明指數(shù)”為87，位居35個國家之首，遠遠高于不透明指數(shù)最低的新加坡(29)和美國(36)，作為會計研究者，人們還注意到:在

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普華永道“不透明指數(shù)”的分項調(diào)查中包括了會計準(zhǔn)則與實務(wù)(含公司治理與信息披露)的“不透明”研究。根據(jù)該報告，中國的“會計不透明指數(shù)”為86，僅次于南非(90)，會計透明度與其他國家相比有明顯的差距。

2、國內(nèi)外研究啟示

會計的目的在于向企業(yè)外部主要利害關(guān)系人(包括投資者、監(jiān)管者、社會公眾、雇員、主要的供應(yīng)商和客戶)提供對投資、信貸、監(jiān)管或其他決策有用的信息。從經(jīng)濟學(xué)角度來看，會計信息有助于提高資本、資產(chǎn)和其他資源的配置效率，降低交易成本，有助于形成契約上的事后(ex一post)解決機制。縱觀會計(信息)的研究發(fā)展，經(jīng)歷了20世紀(jì)70和80年代的相關(guān)性與可靠性的討論，新世紀(jì)會計信息披露問題的普遍關(guān)注，到近幾年來的會計信息透明度的研究。本文從中國目前的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了我國上市公司會計透明度低的原因，并針對這些原因提出了一些看法和解決措施。

（三）論文結(jié)構(gòu)及主要研究內(nèi)容

本文對提高上市公司會計透明度的措施及方法進行了詳細的分析研究，首先對我國會計信息透明度的現(xiàn)狀進行總結(jié)，然后對造成我國會計信息透明度低的原因進行分析，同時借鑒美國會計信息透明度的經(jīng)驗，提出了提高上市公司會計透明度的措施及方法。

本文研究的內(nèi)容可以分為五個部分：

第一部分為緒論，首先引出了本文要探討的問題，然后提出了本文的有可能創(chuàng)新的地方，分析了會計信息透明度的研究現(xiàn)狀。

第二部分為理論背景，介紹了會計信息透明度的研究背景及意義，整理了會計信息透明度的相關(guān)理論。

第三部分為對我國上市公司會計透明度的現(xiàn)狀分析，包括會計信息披露不及時，會計信息披露不真實，會計信息披露不充分等現(xiàn)狀。然后分析歸納了造成我國會計信息透明度低的原因。

第四部分為借鑒美國會計信息透明度的經(jīng)驗，提出了提高上市公司會計透明度的措施及方法。

第五部分為本文的最終結(jié)論，對本文的實證分析結(jié)果進行總結(jié)，得出本篇論文最終的實證結(jié)論。

二、會計信息透明度的概述

（一）會計透明度的內(nèi)涵

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會于1998年9月發(fā)布的“增強銀行透明度”研究報告中，將透明度定義為:公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價一家銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險分布及風(fēng)險管理實務(wù)。該報告進一步討論認為，披露本身必然導(dǎo)致透明；為實現(xiàn)透明，必須提供及時、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披

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露，且這些披露必須建立在完善的計量原則之上。透明信息的質(zhì)量特征包括:全面、相關(guān)和及時、可靠、可比、重大。

會計透明度應(yīng)當(dāng)包括以下三層含義：(1)有一套清晰、準(zhǔn)確、易理解、普遍認可的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計信息披露各種監(jiān)管制度體系；(2)對會計準(zhǔn)則的高度遵循；(3)對會計信息使用者提供準(zhǔn)確信息，能夠便利地獲取有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營風(fēng)險水平的信息?？傊?，會計透明度是一套全面的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一個進行會計信息全面質(zhì)量管理的“工具”。

（二）會計信息透明度的特征

會計信息透明度具有可靠性和相關(guān)性。

會計國際會計準(zhǔn)則中對可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性?！薄皼]有重要錯誤”，指的是技術(shù)上的正確性；“沒有偏向”，指的是立場上的中立性；“如實反映”，則指結(jié)果上的真實性。只有當(dāng)會計信息反映了其所打算反映的內(nèi)容，不偏不倚地表現(xiàn)了實際的經(jīng)濟活動和結(jié)果，既不傾向于事先預(yù)定的結(jié)果，也不迎合某一特定利益集團的需要；能夠經(jīng)得起驗證核實，才能認為是具有可靠性的。

會計信息相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。

三、我國上市公司會計透明度的現(xiàn)狀

普華永道發(fā)布的關(guān)于“不透明指數(shù)”的報告中，中國被列為透明度最低的國家。近年來，很多上市公司為吸引投資者，樹立良好的公司形象，都傾向于披露對公司有正面影響的“好”的信息，當(dāng)公司業(yè)績下滑或者是出現(xiàn)預(yù)虧事項時則選擇盡量拖延報告時間甚至隱瞞不報。目前，導(dǎo)致我國會計信息透明度低的主要原因是信息披露不及時、不充分、不真實。

（一）會計信息披露不及時

會計信息具有時效性，過了有效期的信息，其價值將大為降低。上市公司信息披露

蘭州理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文 的滯后、虛假和遺漏司空見慣，定期報告不及時，每年2月28日預(yù)虧公告截止日過去后，仍有少數(shù)公司還在陸續(xù)地發(fā)布預(yù)虧預(yù)警公告。近幾年，隨著證券監(jiān)管力度的加強，上市公司靠信息披露時間差來謀取利益的行為已受到嚴(yán)格控制，但此類現(xiàn)象仍不乏存在而且手段更具有隱秘性。

在股票市場上，如果上市公司的信息披露缺乏及時性，就會給內(nèi)幕交易和操縱市場行為創(chuàng)造機會，從而使中小投資者利益受損，目前《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》中規(guī)定：股份有限公司提供的中期報告，應(yīng)于每個會計年度的前6個月結(jié)束后60日內(nèi)編制完成，年度報告應(yīng)于每個會計年度結(jié)束后120日內(nèi)完成。但是這一規(guī)定給上市公司提供了寬松的時間，在這么長的一個期間里，很容易造成一些不合理的內(nèi)幕交易，并使投資者不能及時得到相關(guān)信息。特別是對小投資者來說，更會加劇他們投資的風(fēng)險和投資的危機。由于股市監(jiān)管機構(gòu)往往難以準(zhǔn)確確定一些重大事件到底什么時間發(fā)生，在這樣一種情形下，公司就可能根據(jù)自身利益需要而自行選擇時機披露重大事件，而不是及時披露，從而降低了相關(guān)信息及其他信息的及時性，直接影響到眾多投資者的切身利益。

（二）會計信息披露不充分

會計信息的正確披露有利于投資者做出正確的判斷和選擇，降低不利的預(yù)期，但是會計信息的充分披露卻無疑增加了上市公司的成本，而且有可能會將商業(yè)機密等透漏給競爭對手，降低自己的競爭優(yōu)勢。比如，對環(huán)境造成污染的水泥行業(yè)一般不會披露對環(huán)境的評估，或者有意隱瞞募集資金的使用情況，而且對于一些直接決定投資者預(yù)期和上市公司未來發(fā)展的重要信息選擇保留不予披露。這直接影響了會計信息的披露的完整度，也影響了各界對上市公司的了解，進而影響上市公司的發(fā)展前景。

上市公司存在對公司的會計信息披露不夠充分的問題,主要表現(xiàn)為:對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露不充分；對企業(yè)償債能力的揭示不夠充分；對企業(yè)的對外擔(dān)保情況或有負債的具體內(nèi)容進行隱瞞；對資金投放去向和利潤構(gòu)成的信息披露不夠充分；存在大量應(yīng)收賬款情況,卻不對應(yīng)收賬款的構(gòu)成進行分析；借保護商業(yè)秘密為由，隱瞞對企業(yè)不利的會計信息，尤其是涉嫌違規(guī)行為的披露等。

（三）會計信息披露不真實

會計信息對企業(yè)尤為重要，特別是上市公司。上市公司本身就是追求利益最大化的經(jīng)濟人，提供真實會計信息的許多上市公司將無法保住上市資格或獲得配股資格，難以籌措到資金。在這種情況下，很多上市公司為了公司的利益和聲譽，不斷地粉飾自己的業(yè)績，將自己的亮點和優(yōu)點無限的放大、宣傳，同時對自己的瑕疵和漏洞想盡辦法掩蓋，以此讓公司的股票、證券保持穩(wěn)定增長，蒙蔽股東、欺騙廣大股民。美國的“安然事件”就是一個典型的例子，安然公司曾經(jīng)是世界上最大的能源、商品和服務(wù)公司之一，名列《財富》雜志“美國500強”的第七名，自稱全球領(lǐng)先企業(yè)。安然的發(fā)展歷史猶如一部

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活生生的現(xiàn)實版“窮小子實現(xiàn)美國夢”典型。從1990年到2000年的10年間，安然的銷售收入從59億美元上升到了1008億美元，凈利潤從2.02億美元跳升到9.79億美元，賬面價值也從每股4.01美元漲到了13.76美元。然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，確是使這個擁有千億資產(chǎn)的公司2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)的持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財務(wù)造假丑聞。安然公司做了假賬，虛報盈利，誤導(dǎo)投資者投資，給廣大股民造成了很大的損失，由此可見會計信息的真實披露在資本市場十分重要。

四、造成我國會計信息透明度低的原因

（一）審計的獨立性不高

審計包括內(nèi)部審計與外部審計兩個方面，作為證券市場的見證者會計師事務(wù)所在市場信息披露中發(fā)揮著獨特的作用。廣大的投資者能否得到可靠、真實的信息很大程度上取決于注冊會計師的審計意見。近年來，會計師事務(wù)所的弄虛作假、徇私舞弊也成了會計透明度低的一大重要因素。會計師事務(wù)所大多是以盈利為目的的，所以它在遵守行業(yè)道德的同時也會把經(jīng)濟利益放在首位，而經(jīng)濟利益卻恰恰影響著審計的獨立性。每年都有不少的會計師事務(wù)所和注冊會計師因做假賬等原因被行業(yè)內(nèi)通報批評和訓(xùn)誡。究其原因，均是因?qū)徲嫪毩⑿圆桓叨鴮?dǎo)致問題的發(fā)生。

眾所周知，獨立性是注冊會計師的精髓，一旦獨立性受到威脅，那么審計的結(jié)果也可想而知了。雖然我國出臺了獨立審計準(zhǔn)則使審計質(zhì)量有了很大的提高，但由于會計制度存在漏洞等原因會計信息質(zhì)量并沒有提高。當(dāng)前我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展正面臨難得的政治環(huán)境、政策機遇和自身良好發(fā)展基礎(chǔ)所提供的新發(fā)展的動力。如果不能提高審計的獨立性，將會嚴(yán)重影響注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

（二）相關(guān)法律法規(guī)不完善

我國目前有關(guān)會計的法律法規(guī)主要有《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等。雖然看似國家頒布的相關(guān)法律條文很多，但是對某些會計概念還是沒有一個明確而統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致仁者見仁、智者見智，不同的人有不同的界定方式。很多人便利用這個漏洞弄虛作假，致使會計信息披露不充分不透明。

政策的不完善導(dǎo)致會計信息披露不規(guī)范。我國的法律體系尚不完善，這一點在證券市場的立法上表現(xiàn)得十分明顯。目前我國制定與上市公司信息披露法規(guī)有關(guān)的機構(gòu)有:全國人大、國務(wù)院證券委、中國證監(jiān)會、財政部和國家體改委等五大部門。政出多門造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責(zé)界定不清，必然導(dǎo)致上市公司的行為缺少有效的監(jiān)督。盡管中國證監(jiān)會頒布了多項信息披露的準(zhǔn)則，但作為報告主要部分的財務(wù)報表及財務(wù)報表信息的生成則是根據(jù)財政部會計制度制定的。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，披露要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機。會計制度、證券市場相關(guān)制度不完善為虛假會計信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。目前，我國

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上市公司的會計準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性。如高估資產(chǎn)、延長遞延資產(chǎn)攤銷期、潛虧掛賬變更會計處理方法，以實現(xiàn)虛增利潤。

（三）企業(yè)內(nèi)部問題

1、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)混亂

我國的上市公司內(nèi)部環(huán)境導(dǎo)致其從上到下形成了一個利益共同體，各部分為牟自利，工作重點均會向著同一個方向發(fā)展。內(nèi)部控制已然起不到應(yīng)有的作用，從而使得會計信息披露的質(zhì)量難以依靠公司的內(nèi)部控制來制約與規(guī)范。首先，董事會結(jié)構(gòu)不合理，董事會中大股東完全掌控著決策權(quán)，使得董事會內(nèi)部權(quán)能失衡，同時，董事會和管理層人員重疊兼顧，導(dǎo)致自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象出現(xiàn)，董事會原本的監(jiān)督功能削弱，造成制衡缺失和監(jiān)督不利，董事會形同虛設(shè)。其次，由于我國目前對管理層人員業(yè)績評價的指標(biāo)單一，以公司利潤為唯一評價標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)公司經(jīng)營狀況不佳時，出于自身利益的考慮，管理層人員必然提供虛假信息為自己牟取最大利益。第三，監(jiān)事會對信息披露的監(jiān)督作用難以發(fā)揮，在地位上，監(jiān)事會與董事會平等，但我國上市公司監(jiān)事會成員基本來自股東代表和職工代表，這些人員在行政關(guān)系上也受制于董事會和管理層，監(jiān)事會沒有獨立性，不能處于第三方的立場，監(jiān)督作用也就難以實現(xiàn)。

2、企業(yè)弄虛造假

企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實現(xiàn)財富、利潤的最大化。為了追求自身的最大利益，他們甘冒違法的風(fēng)險，在會計處理過程及提供的經(jīng)濟數(shù)據(jù)上做手腳，以達到欺蒙國家、社會、投資者的目的。首先在企業(yè)籌資時，為了能通過投資人及債權(quán)人的考核，而人為地制造不真實的會計信息。其次，在企業(yè)繳納各種稅費時，運用各種手段逃避稅收。如利用虛開增值稅發(fā)票或不開發(fā)票的辦法，達到減少費用，增大其利潤，對于所得稅采取減少利潤，增大存貨的方法來減少繳納的稅收。

上市公司會計舞弊通常是與舞弊的動機和潛在的機會相聯(lián)系的。舞弊的動機有經(jīng)濟性和非經(jīng)濟性之分，但經(jīng)濟利益驅(qū)使是上市公司會計舞弊的最根本原因。在巨大的利益誘惑下，有些上市公司為了獲得通過正常經(jīng)營渠道無法得到的超額利益，從股票市場上“圈”到更多的資金，目無法紀(jì)，肆意編造虛假會計信息;而有些中介機構(gòu)、管理部門為了從中“分得一杯羹”，增加自己的收人和利益，在虛假會計信息生成和傳播過程中，也扮演了不光彩的角色。我們以股份公司的成立、上市為線索，對虛假會計信息的產(chǎn)生、披露進行分析。

（四）缺乏事后懲罰機制

事后懲罰起一種威懾作用。從我國目前已有的《公司法》、《證券法》等法律來看，對于違法違規(guī)者的處罰程度與形式無非就是警告、建議撤職或終身禁入，最多也不過是一罰了之，根本不足以起到應(yīng)有的懲戒作用。違規(guī)成本太低造成了上市公司違法違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。事后懲罰機制薄弱使會計造假者的預(yù)期收益大于預(yù)期成本。另外，由于沒

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有懲罰性的民事賠償責(zé)任，對為數(shù)眾多的中小股東要求賠償因虛假會計信息而蒙受的損失，在法律上也沒有提供可操作的程序。另外，還有其他原因，比如由于我國《公司法》等相關(guān)法律對公司的上市資格、配股、掛牌等作了規(guī)定，某些企業(yè)受經(jīng)濟利益的驅(qū)使，便有了“財務(wù)包裝”的動機，這也會導(dǎo)致會計信息透明度降低。

200***05年2006年2007年2008年上市公司違規(guī)記錄圖4.1 上市公司違規(guī)統(tǒng)計表

（五）會計準(zhǔn)則質(zhì)量不高

我國會計準(zhǔn)則是政府而不是民間制定的，會計準(zhǔn)則從一開始就具有明顯的政府主導(dǎo)特點。我國的會計準(zhǔn)則質(zhì)量不高主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

1、固有的估計和專業(yè)利斷

會計學(xué)本身不是一門精算科學(xué)，允許有大量的估計和專業(yè)判斷，會計估計和會計判斷越接近實際，會計核算和會計報告就越能反映會計主體的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但無論如何都只能做到通近實際情況而不是完完全全的實際情況。會計核算中估計和判斷的存在，使得會計信息或多或少不能真實、準(zhǔn)確地反映會計主體實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2、會計核算方法的可選擇性

準(zhǔn)則制定者提供多種會計政策和核算方法，是為了企業(yè)可以根據(jù)自身實情做出恰當(dāng)?shù)倪x擇，但同時也給了其通過會計政策選擇進行盈余管理和利潤操縱的機會，甚至導(dǎo)致會計信息失真。通過對會計政策的選擇，企業(yè)管理者可以調(diào)節(jié)利潤，達到自己的預(yù)期值。比如存貨發(fā)出計價的先進先出法、平均計價法等，固定資產(chǎn)折舊的直線折舊法、加速折舊法，存貨、固定資產(chǎn)、長期投資等的期末計價等方法的選擇，都會影響到企業(yè)的利潤。

3、會計準(zhǔn)則的滯后性

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會計準(zhǔn)則相對于證券市場的需求存在著一定的滯后性，通常情況是，會計披露作假發(fā)生后，證監(jiān)會等機構(gòu)進行查處時，發(fā)現(xiàn)沒有相關(guān)準(zhǔn)則制度作為依據(jù)，在此背景下，一些準(zhǔn)則才得以出臺。如關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則的公布，就與證券市場危機不無關(guān)聯(lián)：瓊民源利用關(guān)聯(lián)交易虛增收入5.66億元，虛增利潤5.4億元，虛增資本公積6.57億元，以此作為利好消息，進行自我炒作，事件發(fā)生后，相關(guān)機構(gòu)才基于此案例出臺了關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則。

五、對美國會計信息透明度的經(jīng)驗借鑒

（一）中美行業(yè)自律監(jiān)管模式的對比

1、美國行業(yè)自律監(jiān)管模式

美國的注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管模式之所以能維持幾十年不動搖，關(guān)鍵在于市場中的制衡力量在規(guī)范行業(yè)行為中起著真正決定性作用，政府監(jiān)管只是一個重要的輔助措施。當(dāng)然，制衡力量要切實發(fā)揮作用，還要有良好的制度與環(huán)境為前提，包括無限責(zé)任合伙人制度，以質(zhì)量和公信力為標(biāo)準(zhǔn)的競爭環(huán)境以及獨立的司法制度。而自律監(jiān)管模式難以為繼的原因，也正在于市場中的制衡力量不能切實發(fā)揮作用。

2、中國行業(yè)自律監(jiān)管模式

目前，中國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接往往是由行政權(quán)力決定的，立業(yè)的基礎(chǔ)是權(quán)力而不是誠信，質(zhì)量的競爭也就變成了權(quán)力的競爭，人們不再有動力去提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。再加上司法力量的缺失，市場制約力量薄弱，監(jiān)管的重任只好由政府來承擔(dān)了。但是，對于會計行業(yè)來說，政府管制機構(gòu)處理會計專業(yè)信息的效率遠遠不如市場機制。從美國的會計改革來看，應(yīng)當(dāng)加強我國的行業(yè)自律，同時要保持適當(dāng)?shù)恼槿胧俏覈鴷嫺母锏囊粋€勢在必行的措施。

（二）審計和非審計業(yè)務(wù)逐漸分離

1、美國的審計和非審計業(yè)務(wù)

美國這次會計改革的一個重大舉措就是限制會計師事務(wù)所，同時從事審計和咨詢等非審計業(yè)務(wù)。不可否認，這對減少會計師事務(wù)所參與上市公司造假的機會與概率提供了制度上的保證。美國發(fā)生監(jiān)管體制變化的前因就是因為會計師事務(wù)所的審計與非審計業(yè)務(wù)進行混淆。使得事務(wù)所的主體不清，使得美國會計行業(yè)的誠信度下降。

2、我國的審計和非審計業(yè)務(wù)

我國的會計師事務(wù)所長期以來也是審計與非審計服務(wù)相混淆的。這種現(xiàn)狀目前已經(jīng)暴露出其存在很大的弊端。首先，審計與非審計業(yè)務(wù)相混淆容易造成我們事務(wù)所在審計主體上發(fā)生錯位。其次，審計與非審計業(yè)務(wù)的混淆導(dǎo)致事務(wù)所在主體業(yè)務(wù)與非主體業(yè)務(wù)發(fā)生偏倒。國外的改革措施對我國的會計制度改革帶來深刻的啟示：我國會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)應(yīng)該在適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)上逐漸地進行分離，規(guī)范會計市場和審計市場，最終形成獨立的審計機構(gòu)和獨立的會計服務(wù)公司，根據(jù)二者不同的職

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能，確立不同的經(jīng)營內(nèi)容。

（三）會計準(zhǔn)則的制定

美國會計準(zhǔn)則的制定是基于經(jīng)濟發(fā)展的前提下，但是這種情況下制定的會計準(zhǔn)則過于復(fù)雜與繁瑣，雖然對會計估計和會計判斷提出了較多的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)志，但企業(yè)仍可以通過精心策劃“業(yè)務(wù)安排”和“組織設(shè)計”來繞過規(guī)則的束縛，利用會計信息的復(fù)雜性掩蓋經(jīng)濟實質(zhì)。因此，對于會計準(zhǔn)則的完善應(yīng)注重經(jīng)濟事項的實質(zhì)，而不是形式上的細微差別，在涉及公司具體實際時，應(yīng)強調(diào)實質(zhì)，允許在準(zhǔn)則約束的框架下進行合理的專業(yè)判斷。此外，還應(yīng)該簡化會計披露模式、裁減冗余信息、對核心信息增大披露頻率以及簡化整個會計披露模式。

六、提高上市公司會計透明度的措施及方法

（一）注冊會計師減少其過失和防止欺詐

1、提高注冊會計師的獨立性

獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂，獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師與客戶間若存在經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損壞獨立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場，難以完全按審計準(zhǔn)則進行審計工作。注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立性，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會計師保持形式上的獨立性，避免出現(xiàn)重大的事實和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅。為了保持注冊會計師的獨立性，按照獨立性規(guī)范的要求，會計師事務(wù)所、鑒證小組成員有義務(wù)識別和評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)節(jié)及關(guān)系，并采取適當(dāng)行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。

2、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

在所有注冊會計師的審計過失中，最主要的是由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而引起的。保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的重要內(nèi)容,也是注冊會計師履行審計責(zé)任、確保審計質(zhì)量的內(nèi)在要求。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，未嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則，不執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，對有關(guān)被審計單位的問題未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或為節(jié)省時間而縮小審計范圍和簡化審計程序，都會導(dǎo)致財務(wù)報表中的重大錯報不被發(fā)現(xiàn)。因此，注冊會計師在日常的工作中一定要做到小心謹(jǐn)慎，認真的對待每一項工作乃至每一個數(shù)據(jù)。

3、強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制

許多審計中的差錯是由于注冊會計師失察或未能對助理人員或其他人員進行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜且重大的委托單位來說，其審計是由多個注冊會計師及

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助理人員共同配合來完成的，如果他們的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴(yán)密的質(zhì)量控制，就會發(fā)生過失。所以，審計人員應(yīng)當(dāng)遵守審計機關(guān)的繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，參加審計機關(guān)舉辦或者認可的繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)活動，學(xué)習(xí)會計、審計、法律、經(jīng)濟等方面的新知識，掌握與從事工作相適應(yīng)的計算機、外語等技能，從而不斷地提高自身專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平。

（二）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)

首先，協(xié)調(diào)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡可能使之趨同。其次，廣泛推行和實施《企業(yè)會計制度》，應(yīng)以企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)和具備完善、有效的內(nèi)部控制制度為前提。如果對這一問題認識不足，必將引起新情況下的會計信息失真，如濫用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定來蓄意調(diào)節(jié)利潤，從而人為造成不同會計期間的損益大起大落的可能性。然后，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要出臺相應(yīng)的會計法律法規(guī)時應(yīng)注意其內(nèi)容的前瞻性。信息化技術(shù)在財務(wù)會計領(lǐng)域中的發(fā)展與運用，尤其是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)或電子商務(wù)會計的出現(xiàn)，必將對現(xiàn)行的一系列會計法規(guī)的建設(shè)與完善產(chǎn)生深遠的影響，相應(yīng)的法律法規(guī)需及時出臺?，F(xiàn)行的會計法律法規(guī)在修訂過程中也要認識到這一問題，并增加其內(nèi)容的前瞻性。最后，對我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)進行補充完善，尤其是涉及到會計中的模糊條文、概念及重大漏洞。

（三）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

我國上市公司絕大多數(shù)是由原國有企業(yè)改制而來的，股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出公有產(chǎn)權(quán)占主體的特征，國有股權(quán)比例過高。國有股股東憑借自己的表決權(quán)優(yōu)勢，不僅可以在股東大會上“一股獨大”，而且還可以在董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理機構(gòu)中全面實施內(nèi)部人控制。國家股絕對控股削弱了其他股東在公司治理結(jié)構(gòu)安排上的權(quán)利，不利于提高會計信息透明度，增進公司的盈利能力。

1、建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)

合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司穩(wěn)定的基石。在實踐中，合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)常為一個公司三個股東。即大股東40%，兩小股東30%，30%，或者兩大股東40%，40%，一小股東20%，三足鼎立，三方均衡的布局。在一個公司三個股東的以上兩種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，不存在一股獨大的現(xiàn)象，這是因為另外兩個股東發(fā)揮了很大的均衡的作用，另外兩個股東所持股份相加，則均超過了大股東40%的股份。因而，在大股東侵犯小股東利益的現(xiàn)象發(fā)生時，則會出現(xiàn)小股東相互聯(lián)合，以更大發(fā)言權(quán)制約大股東的現(xiàn)象，從而，也因此實現(xiàn)了公司的穩(wěn)定。

創(chuàng)造條件，引導(dǎo)上市公司中第一大股東降低持股比例，鼓勵非國有法人資本、民間資本和境外資本投向國有企業(yè)，降低企業(yè)中國有資本持股比例，促進公司股權(quán)多元化，解決一股獨大的問題；積極發(fā)展機構(gòu)投資者，允許基金、保險、養(yǎng)老金機構(gòu)持股，促使

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兩者同步推進；鼓勵分散的股東結(jié)構(gòu)，推動國有股法人股上市流通，促進公司控制權(quán)市場的形成；建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，切實保證內(nèi)部控制制度的有效實施，提高會計信息質(zhì)量和透明度。

2、規(guī)范股東大會運作

首先，在股東大會管理模式上，積極推行累計投票權(quán)和網(wǎng)上股東大會制度，保障中小股東的權(quán)益。隨著信息科技的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)成為信息交流的重要平臺。同時，股票和債券等有價證券交易實現(xiàn)了電子化和網(wǎng)絡(luò)化，使得中小投資者數(shù)量激增，這確保了中小股東維護自身利益以及召開網(wǎng)上股東大會的技術(shù)可行性，保全了其利益。其次，在董事會管理模式上，建立健全獨立董事制度。眾所周知，董事會在公司治理層面起著核心作用。董事會的有效用作是確保會計信息透明度的關(guān)鍵所在。獨立董事可以利用其獨立性以及專業(yè)知識為董事會決策服務(wù)，避免董事會受到大股東的操縱；最后，必須充分發(fā)揮董事會的職權(quán)和職能。按照相關(guān)法律規(guī)定，上市公司監(jiān)事有權(quán)對公司的會計記錄和賬簿進行調(diào)閱，對會計記錄和賬簿中存在的問題有權(quán)要求相關(guān)負責(zé)人進行解釋說明，監(jiān)事或監(jiān)事會有權(quán)代表股東或公司對董事和高級管理人員的違法行為進行訴訟等。但是在現(xiàn)實生活中，上市公司監(jiān)事在行使上述職權(quán)時往往只是局限于形式，并未切實履行相關(guān)職能。同時，監(jiān)事會相關(guān)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)吸收公司職工代表、中小股東代表、社會中介機構(gòu)和有責(zé)任感的社會人士參加，以滿足各種利益相關(guān)者的需求。

（四）加大事后懲罰機制

法律責(zé)任的缺位使得事后的懲罰機制失去應(yīng)有的威懾作用，事后的懲罰機制使得任何已經(jīng)提供不透明會計信息的嘗試者，將為其不法行為“買單”。當(dāng)企業(yè)在考慮不遵循現(xiàn)有的行業(yè)會計準(zhǔn)則時，其潛在的收益是可預(yù)期的，而我國目前對會計透明度不高的經(jīng)濟處罰較低，更沒有懲罰性機制，才導(dǎo)致越來越多的人無視法律。因此，必須加強執(zhí)法的力度,特別是懲治的力度，明確會計責(zé)任和法律責(zé)任只是解決了誰對企業(yè)會計信息的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任、哪些會計行為是違法的以及違法后應(yīng)承擔(dān)什么法律后果等問題,為追究會計責(zé)任提供可操作的法律依據(jù)。此外，還應(yīng)加大懲罰力度,使得違法者的風(fēng)險和成本提高,從而減少違法行為,這是至關(guān)重要的。對那些提供不透明會計信息者，除了給予一定程度的經(jīng)濟處罰外，對情節(jié)嚴(yán)重者還應(yīng)給予行政處罰，以儆效尤，讓那些蠢蠢欲動者望而卻步。

（五）完善會計準(zhǔn)則

完善會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度，加強對上市公司會計業(yè)務(wù)和會計信息披漏的法律責(zé)任約束。在會計準(zhǔn)則和會計制度中明確對貨幣資金會計舞弊行為的法律責(zé)任認定和相應(yīng)的懲罰措施，可以從制度源頭上控制貨幣資金會計舞弊行為的發(fā)生。完善的會計準(zhǔn)則是提高會計透明度的基本前提。近年來，我國在會計準(zhǔn)則國際化以及會計理論研究方面己經(jīng)取得很大的進展，但仍須在以下方面進行改進：

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1、進一步完善已制定的會計準(zhǔn)則

在可靠性得到保證的前提下，適當(dāng)增加報表附注披露的內(nèi)容，增加對某些重要會計信息的披露要求，如金融工具的公允價值、每股收益的計算方法、分部報告等，同時嚴(yán)格規(guī)定各種會計核算方法的使用范圍，減少可供選擇的會計核算方法的數(shù)量，對于變更會計核算方法的行為嚴(yán)格要求充分披露。進一步健全我國的會計準(zhǔn)則體系，針對新的企業(yè)業(yè)務(wù)模式發(fā)展新的會計準(zhǔn)則；進一步完善會計準(zhǔn)則的制定過程，增強其制定過程的透明度，以增加會計準(zhǔn)則的權(quán)威性、代表性與科學(xué)性。

2、建立財務(wù)會計概念框架

加強以財務(wù)會計概念為主的財務(wù)會計基礎(chǔ)理論研究，建立一個財務(wù)會計概念框架，并以其作為參照，對中國會計準(zhǔn)則的制定進行指導(dǎo)，避免會計準(zhǔn)則之間相互矛盾；將“決策有用觀”作為制定會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想，制定專門的稅務(wù)會計法規(guī)來滿足國家稅務(wù)征收的需要，實現(xiàn)稅務(wù)與會計準(zhǔn)則的脫離，使會計準(zhǔn)則更加滿足投資者和債權(quán)人的需要；第五,在充分考慮中國國情的前提下，借鑒國際會計準(zhǔn)則和其他國家會計準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗，加快中國會計準(zhǔn)則與國際接軌的步伐。

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結(jié) 論

綜上所述，各國國家制度的差異和一些人為因素的影響導(dǎo)致了各國的會計準(zhǔn)則也有所不同，但是各個國家都存在不同程度的透明度問題。雖然各國都出臺了一系列的文獻和法律法規(guī)，但是會計透明度問題仍然是影響全球資本市場的重要因素。因為會計透明度涉及到金錢利益方面，而利益問題又恰恰是人們最關(guān)注的，所以要想徹底改善透明度問題是不可能的，這是一項漫長而又艱巨的任務(wù)，需要大家共同的努力，讓證券市場、資本市場能夠在一個透明、安全的環(huán)境里安全運行，讓廣大的投資者能夠放心、大膽的投資。

本文從透明度的概念出發(fā)，逐步分析引出了我國上市公司會計透明度的現(xiàn)狀及原因并提出了相應(yīng)的解決措施。最后，得出我國上市公司應(yīng)該堅決貫徹落實，逐步建立并且完善以公司為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構(gòu)審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機制，從源頭上來提高上市公司的會計透明度。

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參考文獻

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第二篇：上市公司會計信息

淺談上市公司會計信息失真的原因與對策

【摘要】會計信息披露不真實、不充分、不及時、不規(guī)范是我國上市公司信息披露中存在的主要問題。利益驅(qū)動、低廉的違規(guī)成本和相關(guān)制度的不完善是這些問題存在的主要原因。為了解決存在的這些問題，該文提出了完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強內(nèi)部、社會和政府監(jiān)管、改革和完善現(xiàn)行的會計制度、證券監(jiān)管法規(guī)、注冊會計師制度等方面的建議。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會計信息 公司治理結(jié)構(gòu) 會計監(jiān)督體系

真實、及時、充分、規(guī)范的會計信息披露，是維護證券市場公開、公平、公正的根本保證。雖然我國上市公司在不斷地，制度日益完善，但其信息披露仍然存在不少問題，信息披露的不真實、不充分、不及時、不規(guī)范直接導(dǎo)致了會計信息的失真，影響了我國股市的健康發(fā)展，更有害于國有的改革和社會的良好運行。因此，如何有效地解決會計信息失真問題，規(guī)范上市公司信息披露，具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

一、會計信息披露中存在的問題

(一)上市公司會計行為不規(guī)范

1、信息披露不真實。常用的手法就是進行會計報表（這是信息使用者獲得會計信息的最主要的方式和途徑）粉飾：

（1）虛增利潤。申請上市、配股及終止上市等法律法規(guī)客觀上使上市公司產(chǎn)生追逐賬面利潤、操縱盈利的動機。利潤＝收入－成本，如果要虛增利潤，就必須虛增收入，虛減成本。對于增加營業(yè)收入，上市公司主要是通過多計收入、提前計算收入、人為創(chuàng)造收入等方法來實現(xiàn)，；而對于增加營業(yè)外收入企業(yè)往往通過關(guān)聯(lián)交易獲得一筆意外之財，大大提升公司利潤。如紅光實業(yè)為了達到上市目的虛開增值稅專用發(fā)票2604.2萬元，在1997年5月23日招股說明書概要中隱瞞1996年公司實際虧損537.8萬元的事實，虛增1996年公司凈利潤5428萬元，虛報利潤10805.8萬元。相應(yīng)地，企業(yè)會采用推后計算成本、少算或不算成本以虛減成本。如已被揭露的藍田股份，享受了大量廣告投入的好處，但廣告費卻基本上由母公司承擔(dān)了。

（2）募集資金使用情況披露不實。上市公司必須按照招股說明書所列的資金用途使用發(fā)行股票所募集的資金，如果改變用途必須經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)。可是某些上市公司大股東利用其絕對控股的地位，改變資金用途時不征求其他股東意見，不履行及時公告義務(wù)，任意侵犯中小股東的利益。招股說明書中所謂的投資項目成為上市公司“圈錢”的工具。

（3）披露內(nèi)容虛假或具有誤導(dǎo)性的信息。這種行為的動機通常較虛增利潤更為復(fù)雜，上市公司出于這樣或那樣的原因進行虛假陳述及信息誤導(dǎo)。

（4）盈利預(yù)測弄虛作假。盈利預(yù)測是上市公司對未來的經(jīng)營成果所做的預(yù)計和測算，在很大程度上受到主觀判斷的影響，并且所涉及的是尚未發(fā)生或者是可能不會發(fā)生的事項，很多公司發(fā)行上市時為了盡可能多的募集資金，在盈利預(yù)測方面弄虛作假，甚至惡意操縱盈利預(yù)測，對廣大投資者產(chǎn)生惡劣的誤導(dǎo)作用，最終使投資者蒙受巨大損失。

2、信息披露不充分

（1）償債能力披露不充分。如存貨的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力、應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，和各賬齡段的金額、逾期債務(wù)和金額較大的債務(wù)等，有些公司借故保護商業(yè)秘密不予公布。

（2）子公司和分公司的信息披露不充分。披露的往往是多種業(yè)務(wù)和多家分支機構(gòu)匯總后的數(shù)字，投資者不易掌握局部經(jīng)營活動對整個公司的影響。

（3）預(yù)測性財務(wù)信息不規(guī)范。上市公司對有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測的準(zhǔn)確性極差，有的公司公布的預(yù)測數(shù)值與實際值相距甚遠，甚至相差數(shù)倍。特別是一些新上市公司在招股說明書中，對公司財務(wù)狀況、盈利能力都做出非常樂觀的預(yù)測，但實際情況往往與之相反，甚至如四川“紅光”、“中農(nóng)資源”等公司，其上市之初就是虧損之始。

（4）對一些重大事項的揭示不夠充分，且隨意性較大，甚至變更已披露的投資事項。如經(jīng)?？梢钥吹揭恍┥鲜泄景l(fā)布公告，變更先前招股說明書已披露的重大投資事項，做出解釋也往往避重就輕、含糊其詞。

3、信息披露不及時

（1）有利的會計信息提前披露。預(yù)期可能獲得補償?shù)幕蛴惺马椩谄溲a償金額不能“基本確定”收到時作為資產(chǎn)確認，從而虛增資產(chǎn)和利潤。

（2）不利的信息推遲披露。如有一些上市公司對涉及的未決訴訟、仲裁等信息延遲披露，以避免影響當(dāng)期的財務(wù)狀況，對應(yīng)予確認的賠款不及時揭露，虛增利潤、虛減負債。典型的案例如天歌科技在2009年半年報中，對擬出售的控股98.62%的子公司荊州天歌現(xiàn)代農(nóng)業(yè)有限公司，既未納入合并報表范圍，也未按權(quán)益法進行會計處理，對與券商簽訂的兩筆合計15700萬元的委托理財資金也未及時披露；（3）信息披露有效性不高。現(xiàn)階段上市公司信息披露在某些方面不能滿足投資者、債權(quán)人等信息使用者的需求。上市公司對于人力資源信息、分部信息等往往不夠重視，而對于預(yù)測信息、管理部門對會計分析及物價變動的影響等會計信息，就往往不涉及。現(xiàn)行的財務(wù)報告只能使報表使用者了解企業(yè)的經(jīng)營情況，而對于形成這種狀況的各種因素，特別是對表外非財務(wù)因素缺乏必要的了解。這也大大降低了信息披露的有效性。國家要求上市公司年報在“上市公司業(yè)務(wù)經(jīng)營情況”部分，應(yīng)提供公司所處行業(yè)的總體情況、相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、主要統(tǒng)計數(shù)據(jù)、新的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃等對投資者做出決策有重要意義的信息，但目前能夠真實完整提供有效信息指導(dǎo)投資者做出正確判斷的上市公司可謂鳳毛麟角。

（4）利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易操縱會計信息。該類現(xiàn)象在上市公司已屢見不鮮，許多公司正是通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤，隱瞞企業(yè)真實財務(wù)狀況。手法主要有通過資產(chǎn)重組掩蓋虧損，通過關(guān)聯(lián)方購銷活動增加收入、轉(zhuǎn)嫁費用、子母公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓置換、資產(chǎn)租賃、委托經(jīng)營、投資等來操縱利潤。雖然證監(jiān)會對上市公司關(guān)聯(lián)交易事項的披露有明確的規(guī)定，但多數(shù)公司對關(guān)聯(lián)交易事項的披露并不充分，僅在“或有事項”處披露為關(guān)聯(lián)方貸款提供擔(dān)保的情況；僅在“重大事項”處披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)交易；將關(guān)聯(lián)方間的資金占用掛在“其它應(yīng)收、應(yīng)付款”下，不明確指明其關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)。以上造假行為都造成了嚴(yán)重的后果，如“湖北興化”通過上述手段，包裝成了所謂的“績優(yōu)股”代表，當(dāng)真相被揭露時，其業(yè)績一落千丈，成了“垃圾股”；“猴王股份”由于關(guān)聯(lián)交易，被母公司占用了大量資金，卻未披露，當(dāng)母公司破產(chǎn)之時，也被帶上st帽子，成了失去信用的問題股代表。

(二)審計監(jiān)督執(zhí)業(yè)不規(guī)范

作為證券市場的中介機構(gòu)會計師事務(wù)所在市場信息披露中發(fā)揮著獨特的作用，投資者能否得到可靠的信息很大程度上取決于注冊會計師的意見。惡性的虛假報表案件接二連三。在“紅光實業(yè)”和“瓊民源”等重大案件中，負責(zé)審計的成都蜀都、中華和海南大正會計師事務(wù)所扮演了很不光彩的角色，負有不可推卸的責(zé)任。而深圳中天勤涉及的銀廣廈造假案更是讓人觸目驚心。目前，注冊會計師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問題就是風(fēng)險意識淡薄。盡管監(jiān)管部門對注冊會計師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴(yán)厲的處罰措施，但在實際中一些注冊會計師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。此外，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問題,不少會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時受到了來自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘；同時一些會計師事務(wù)所為了招攬客戶，穩(wěn)定與客戶的合作關(guān)系，而接受了客戶的一些不正當(dāng)要求，不正當(dāng)?shù)母偁幏恋K了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

上述羅列的這些上市公司信息揭露中存在的問題，都直接導(dǎo)致了會計信息的失真。這無疑不利于股市的健康發(fā)展、甚至?xí)绊憞蟾母锬酥羾疑鐣?。此外，還可能給社會風(fēng)氣帶來不良影響，為部分作風(fēng)不正的上市公司領(lǐng)導(dǎo)的貪污腐化開了方便之門。

二、上市公司會計信息披露問題的原因分析

(一)利益驅(qū)動是產(chǎn)生上市公司會計信息披露不規(guī)范的內(nèi)在原因。

良好的會計信息不僅使公司獲得良好的公司管理業(yè)績評價，而且能夠吸引更多的股市投資者;而較差的會計信息則起到相反的作用。因此，某些上市公司為了粉飾自己的業(yè)績，利用造假等會計行為，在會計信息的數(shù)量上和質(zhì)量上做文章，致使其披露的會計信息并不能正確、客觀地滿足信息使用者的需要。

與上市公司有關(guān)的各方利益團體也在影響著上市公司會計信息的制定和披露，并積極地參與制作過程。

1、大股東侵占上市公司利益。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的一個明顯特征是國家股比重大，流通股比重小?！耙还瑟毚蟆笔沟梦覈鲜泄局卫斫Y(jié)構(gòu)極不完善。盡管《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定“控股股東與上市公司應(yīng)實行人員、資產(chǎn)、財務(wù)分開，機構(gòu)、業(yè)務(wù)獨立，各自獨立核算、獨立承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險”，但在實踐中，卻普遍存在上市公司與大股東“五分開”，實際上卻“分不開”，大股東利用種種手段侵占上市公司利益的現(xiàn)象。像“SI’棱光”、"ST猴王”、“濟南輕騎”、“粵金曼”、“三九醫(yī)藥”等上市公司的大股東，都是利用他們對上市公司的控制權(quán)地位，假借各種名義，甚至利用編制虛假財務(wù)報告來侵占上市公司的資金。

2、內(nèi)幕交易者牟取非法利益。10年來，不成熟的證券市場表現(xiàn)地投機性過強。過強的投機性又是滋生莊家行為的土壤。莊家行為和內(nèi)幕交易者具有天然的內(nèi)在聯(lián)系。我們從“銀廣夏”1999年以來的K線圖中可以發(fā)現(xiàn)，“銀廣夏”虛構(gòu)利潤的最終目的就是為了配合莊家的炒作。正是由于炮制了驚人的利潤，才有了“銀廣夏”低市盈率、高成長性“藍籌股”神話的出籠，才有“銀廣夏年以440%的漲幅位居深滬兩市第二位的排名?！般y廣夏”的瘋狂造假是一場活生生的莊家與內(nèi)幕交易者聯(lián)手操縱股價、共同牟取暴利的騙局。

(二)規(guī)則制度不完善、審計監(jiān)管不到位、違規(guī)成本低廉是造成上市公司會計信息披露不規(guī)范的外在因素。

客觀地講，到目前為止，我國尚未建立起一套公開透明、綱目兼?zhèn)洹哟吻逦?、易于操作、公平?zhí)行的信息披露規(guī)范體系。在國內(nèi)，會計師事務(wù)所有86.4%實行公司制，僅負有限責(zé)任;而在美國，規(guī)定會計師事務(wù)所不得實行有限責(zé)任制，只能實行合伙制;在我國香港，會計師事務(wù)所實行的是有限責(zé)任合伙制，且必須有一個人承擔(dān)無限連帶責(zé)任;目前我國僅是有限責(zé)任的公司制，削減了責(zé)任人的責(zé)任風(fēng)險。

長期以來，我們在上市公司信息披露方面存在著監(jiān)管不嚴(yán)、處罰不力的問題。深交所綜合研究所2002年5月20日推出的題為《信息披露違規(guī)處罰實際效果研究》的研究報告認為:對信息披露違規(guī)的處罰尤其是以內(nèi)部批評為主的處罰方式，未能足夠地增加上市公司的信息披露違規(guī)成本，沒有起到防犯的效果。在2001年前受處罰公司的再融資(包括增發(fā)和配股)機會與未受處罰的公司相比，無顯著差異。因此，以“內(nèi)部批評”為主的處罰手段，對公司的再融資能力和機會均沒有產(chǎn)生不好影響。由此可見，監(jiān)管不嚴(yán)、處罰不力、低廉的違規(guī)成本放縱了會計信息披露造假行為的滋長。

三、上市公司會計信息披露問題的對策(一)進一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

從總體上講，我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)屬于控制型治理結(jié)構(gòu)，帶有明顯的中國特色。我國的1170多家上市公司，多數(shù)是由國企改制而來的。由于改制不徹底，上市公司治理方面存在著諸多問題。如:國有股和國有法人股“一股獨大”，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理;“授權(quán)投資人”與上市公司在人員、資產(chǎn)、財務(wù)上未能實行“五分開”，妨礙著上市公司新體制的完善;“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險”和“敗德行為”;董事會、監(jiān)事會的運作存在缺陷，董事會缺乏必要的機制來保障全體董事嚴(yán)格履行維護股東利益的義務(wù)，獨立的非執(zhí)行董事缺乏保護中小股東權(quán)益的能力與動力，監(jiān)事會形同虛設(shè)，對大股東的行為缺乏有效的監(jiān)督約束機制。

實踐證明，公司治理中的缺陷是導(dǎo)致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加強上市公司誠信建設(shè)和規(guī)范上市公司信息披露的重要措施。從現(xiàn)實情況看，我們需要努力做好以下幾個方面的工作:(1)解決“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)問題，發(fā)揮多元持股制的優(yōu)越性，以調(diào)整持股結(jié)構(gòu)來分散大股東的股權(quán);嚴(yán)格按照《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)范控股股東的行為。

(2)健全董事會，充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)約束機制產(chǎn)生的效益和作用。在董事會中完善獨立董事的職能，并負責(zé)對董事提名、高級管理層的聘用與報酬、審計以及重大關(guān)聯(lián)方交易等事項表示意見。(3)建立審計委員會或充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。審計委員會這一機構(gòu)主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負責(zé)對公司經(jīng)營和財務(wù)活動進行審計監(jiān)督.并擁有聘用注冊會計師的決定權(quán)等;或者，將這一權(quán)力賦予監(jiān)事會，這將強化董事會、監(jiān)事會監(jiān)控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。

(4)建立經(jīng)營管理者的努力和經(jīng)營成就的評價機制，加強激勵措施。可采用國際上通行的延期支付獎金及超額利潤分成，以認股權(quán)證和贈股等方式來代替現(xiàn)金支付，以防止代理人以損害企業(yè)長期利益和整體利益為代價追求短期利益和個體利益。

(二)完善相關(guān)法規(guī)制度和體制，減緩財務(wù)報告造假的動機

一套嚴(yán)謹(jǐn)、的會計準(zhǔn)則和信息披露制度是上市公司會計處理和信息披露的基礎(chǔ)，也是監(jiān)管的基礎(chǔ)。

1、建立完善以會計準(zhǔn)則為核心的會計信息披露規(guī)范體系。要使上市公司的信息披露達到真實、充分、及時的要求，就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系，并不斷的加以完善。就我國目前情況而言，會計信息披露的規(guī)范體系大致包括會計準(zhǔn)則、會計信息披露制度、審計制度及其他有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。在這一規(guī)范體系中，會計準(zhǔn)則是核心。會計準(zhǔn)則是規(guī)范上市公司會計信息實務(wù)的指南，它規(guī)定了會計信息披露的基本內(nèi)容，明確了會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)的依據(jù)和職業(yè)保障。因此，為使會計信息的生成、披露更加規(guī)范、恰當(dāng)，應(yīng)適時地修改、完善會計準(zhǔn)則及統(tǒng)一會計制度。

2、完善業(yè)績評價機制，提高評價機制的合理性和性。目前，財務(wù)指標(biāo)是上市公司股東對經(jīng)理人員的最主要的評價標(biāo)準(zhǔn)。如此單一的評價方法易導(dǎo)致經(jīng)理人員夸大對自己有利的數(shù)據(jù)、指標(biāo)，避而不談或者進行粉飾那些對自己不利的數(shù)據(jù)和指標(biāo)。因此，業(yè)績評價體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性、合理性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計和業(yè)績評價指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強對信息產(chǎn)生全過程的考核，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤，以正確引導(dǎo)會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。關(guān)于這一點，我們可以借鑒其他股票市場較為完善國家的做法。美國董事協(xié)會的業(yè)績評價因素就有以下八個方面:領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營業(yè)績、繼任規(guī)劃、人力資源管理、與股東和所有當(dāng)事人進行有效的溝通、與外部的關(guān)系、與董事會和監(jiān)事會的關(guān)系等。

3、股票發(fā)行制度力求市場化，完善股票暫停上市和終止上市制度。核準(zhǔn)制的股票發(fā)行制度存在導(dǎo)致公司進行財務(wù)報告粉飾的誘因。例如，對首次公開發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定(如近三年連續(xù)盈利等)、配股條件中規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)等?？梢酝菩兄鞒袖N商保薦制度，實行股票發(fā)行制度的市場化。完善股票暫停上市和終止上市制度，可考慮將經(jīng)常性損益作為主要考核指標(biāo);增加經(jīng)營現(xiàn)金流量為負值的指標(biāo);增加非財務(wù)指針，如公司生產(chǎn)經(jīng)營活動已處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài)等。

4、加強資本市場、經(jīng)理市場等外部市場建設(shè)，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)務(wù)之急，要盡快證券市場，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而盡快建立起有效的資本市場，培養(yǎng)理性的投資者群體，促使有效會計信息需求主體市場的形成;建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引人企業(yè)經(jīng)營者的任命，并通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場;積極培育壯大機構(gòu)投資者，努力發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中積極主動的監(jiān)督作用。

(三)強化審計監(jiān)督，加大處罰力度

1、會計監(jiān)督體系包括內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三個層次。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實會計信息的形成。政府的審計監(jiān)督與注冊會計師的社會審計監(jiān)督共同構(gòu)成了審計監(jiān)督的全部外延。因此，建立健全各單位的內(nèi)部會計監(jiān)督和控制制度，使其真正發(fā)揮基礎(chǔ)作用;完善政府監(jiān)督體系，加大對違法性失真行為的查處力度，強化剛性法規(guī)的“硬約束”;完善注冊會計師審計制度，充分發(fā)揮“警察”_的作用。實踐已經(jīng)并將繼續(xù)證明，加強國家的審計監(jiān)督，對于維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展意義甚大。

2、為了提高會計信息質(zhì)量，我國政府有關(guān)部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度，如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《上市公司財務(wù)報表披露細則》等。但是，良好公司治理不僅僅體現(xiàn)為完善的制度或標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是制度或標(biāo)準(zhǔn)的貫徹執(zhí)行。為此，要加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度;建立民事賠償制度，加大造假成本;補充懲處條款;實行市場退出機制等，確保會計制度得以更好地貫徹執(zhí)行。

(四)充分發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督作用

1、強化注冊會計師審計的獨立性。為了避免會計師事務(wù)所的更換由上市公司的某些大股東、而不是所有股東來決定，上市公司應(yīng)建立審計委員會，并由其負責(zé)聘用、更換會計師事務(wù)所。在更換會計師事務(wù)所時，要對更換的理由做充分的披露。公司要在更換會計師事務(wù)所時揭示以下內(nèi)容:會計師事務(wù)所變動的性質(zhì)、理由，近年來非無保留審計意見的情況等。當(dāng)前，政府官員干預(yù)上市公司聘請會計師事務(wù)所，干預(yù)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見的現(xiàn)象并不鮮見，注冊會計師審計的獨立性并不能完全保證。為此，必須采取相應(yīng)措施，為注冊會計師獨立從事審計業(yè)務(wù)提供強有力的法規(guī)支持。

2、進一步健全和完善注冊會計師審計的法律法規(guī)體系，強化審計人員依法審計的意識，規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險，加大培訓(xùn)和干部人事制度的改革，推進審計技術(shù)手段的化，為注冊會計師開展審計工作提供技術(shù)支持。

3、加強注冊會計師審計的法制建設(shè)。首先，應(yīng)該完善獨立審計準(zhǔn)則。例如，一些注冊會計師出具的審計報告，雖然是無保留意見審計報告，但隨意增加說明段或者問題放在附注信息中披露等問題，因而應(yīng)盡快制定審計報告指南，細化披露規(guī)則。其次，隨著我國股票市場的不斷發(fā)展，應(yīng)完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實施條例》等。為注冊會計師獨立從事審計業(yè)務(wù)提供法律保障。

4、加強注冊會計師隊伍誠信建設(shè)，提高注冊會計師隊伍的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德素質(zhì)。我們應(yīng)當(dāng)堅持不懈地進行注冊會計師職業(yè)道德的宣傳和教育，加強隊伍素質(zhì)的建設(shè)，只有這樣，才能充分發(fā)揮注冊會計師審計監(jiān)督的作用，保證上市公司會計信息披露的真實性和規(guī)范性。

(五)加大會計信息披露電子化，網(wǎng)絡(luò)化進程

全球網(wǎng)絡(luò)化的興起使得會計信息披露也進入了電子化，實時化階段。中國證監(jiān)會已規(guī)定，上市公司應(yīng)將年報全文登載于中國證監(jiān)會指定的互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上。但這僅僅是依靠網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)將紙質(zhì)的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換成電子文檔在網(wǎng)上發(fā)布，還有許多有待完善的地方。

結(jié) 論

在市場經(jīng)濟的運行中，涉及信息披露的問題有許多，包括有關(guān)法律的修訂、相關(guān)監(jiān)管部門職能的協(xié)調(diào)、注冊會計師自律建設(shè)、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、會計人員素質(zhì)的提高等。只有建立有效的上市公司會計監(jiān)管機制，才能防止上市公司操縱會計信息生成以及披露，督促注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)，從而保護投資者利益，維護資本市場的健康運行。隨著我國關(guān)于上市公司會計信息披露的法律法規(guī)不斷出臺，我們堅信相關(guān)會計制度改革必將更有利于信息披露的公開、公正、公平，從而促進我國證券市場更加健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

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2、會計畢業(yè)論文我國中小企業(yè)融資機制研究

3、會計畢業(yè)論文新準(zhǔn)則引入公允價值對上市公司的影響

4、會計畢業(yè)論文作業(yè)成本法在我國制造企業(yè)的應(yīng)用及推廣分析

5、會計畢業(yè)論文現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥行嫀熓聞?wù)所的運用

6、會計畢業(yè)論文ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

7、會計畢業(yè)論文知識密集型服務(wù)企業(yè)期間費用控制問題研究-以xx公司為例

8、會計畢業(yè)論文價值基礎(chǔ)會計與成本基礎(chǔ)會計比較研究

9、會計畢業(yè)論文中小型民營企業(yè)財務(wù)問題與對策

10、會計畢業(yè)論文淺談我國上市公司無形資產(chǎn)的信息披露問題

11、會計畢業(yè)論文股權(quán)激勵的財稅差異分析及納稅籌劃

12、會計畢業(yè)論文淺談我國上市公司社會責(zé)任會計信息的披露

13、會計畢業(yè)論文新準(zhǔn)則對上市公司的影響—以存貨準(zhǔn)則變化為例

14、會計畢業(yè)論文新存貨準(zhǔn)則的特點研究

15、會計畢業(yè)論文我國現(xiàn)行會計核算制度與稅法的差異及其協(xié)調(diào)

16、會計畢業(yè)論文論我國中小企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)

17、會計畢業(yè)論文上市公司股利政策分析

18、會計畢業(yè)論文企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其防范

19、會計畢業(yè)論文代理記賬優(yōu)勢及存在問題的研究

20、會計畢業(yè)論文中國石化股利政策分析

21、會計畢業(yè)論文內(nèi)部控制審計研究

22、會計畢業(yè)論文企業(yè)存貨計價方法的選擇及影響

23、會計畢業(yè)論文淺談天龍公司的出口退稅管理

24、會計畢業(yè)論文淺議內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并

25、會計畢業(yè)論文我國個稅自行申報制度思考

26、會計畢業(yè)論文支付寶作為第三方支付的風(fēng)險與控制方法

27、會計畢業(yè)論文我國事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)改革研究

28、會計畢業(yè)論文資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用研究

29、會計畢業(yè)論文資產(chǎn)減值與利潤操縱

30、會計畢業(yè)論文關(guān)于我國網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展“瓶頸”的探討

31、會計畢業(yè)論文企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀與對策探討

32、會計畢業(yè)論文青島海信電器股份有限公司綜合財務(wù)分析

33、會計畢業(yè)論文試論個人所得稅征管制度的完善

34、會計畢業(yè)論文我國上市公司經(jīng)營者股票期權(quán)激勵問題探析

35、會計畢業(yè)論文集團公司會計信息化的問題淺析及對策探討——以頂新國際為例

36、會計畢業(yè)論文商譽會計問題研究

37、會計畢業(yè)論文某物流企業(yè)成本管理策略研究

38、會計畢業(yè)論文人力資源成本會計應(yīng)用問題研究

39、會計畢業(yè)論文淺議中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題

40、會計畢業(yè)論文余姚市創(chuàng)華塑料有限公司財務(wù)分析報告

41、會計畢業(yè)論文醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題與對策

42、會計畢業(yè)論文審計市場定價與監(jiān)管44、45、46、47、48、49、50、51、52、53、54、55、56、57、58、59、60、61、62、63、64、65、66、67、68、69、70、71、72、73、74、75、76、77、78、79、80、81、82、83、84、85、86、會計畢業(yè)論文會計信息化背景下內(nèi)部控制研究—基于管理優(yōu)化原則 會計畢業(yè)論文新企業(yè)所得稅制對企業(yè)盈余管理的影響 會計畢業(yè)論文上市公司盈余管理探析 會計畢業(yè)論文兩稅合并對企業(yè)的影響分析 會計畢業(yè)論文淺談市場經(jīng)濟條件下會計監(jiān)督的強化——再看會計委派制 會計畢業(yè)論文探析固定資產(chǎn)累計折舊與減值準(zhǔn)備 會計畢業(yè)論文某公司會計信息系統(tǒng)應(yīng)用研究 會計畢業(yè)論文我國上市公司分部信息披露中存在的問題及對策 會計畢業(yè)論文商譽會計研究及國際比較 會計畢業(yè)論文中外財務(wù)管理目標(biāo)的比較分析 會計畢業(yè)論文政府投資項目跟蹤審計 會計畢業(yè)論文中小企業(yè)內(nèi)部控制實施問題研究 會計畢業(yè)論文Rinker公司全面預(yù)算管理研究 會計畢業(yè)論文我國個人所得稅的稅務(wù)籌劃 會計畢業(yè)論文節(jié)能減排的綠色稅收政策安排 會計畢業(yè)論文會計準(zhǔn)則對上市公司利潤操縱問題的影響 會計畢業(yè)論文基于價值鏈的預(yù)算管理研究 會計畢業(yè)論文高管股權(quán)激勵應(yīng)用效果的研究——以海南海藥為例 會計畢業(yè)論文對國有企業(yè)會計監(jiān)督弱化問題的分析探討 會計畢業(yè)論文我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及對策 會計畢業(yè)論文某公司全面預(yù)算管理問題研究 會計畢業(yè)論文擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險控制與經(jīng)營模式創(chuàng)新探析 會計畢業(yè)論文中小企業(yè)營運資金管理現(xiàn)狀和對策分析 會計畢業(yè)論文反傾銷應(yīng)訴中的會計問題 會計畢業(yè)論文xx家具公司物流成本控制研究 會計畢業(yè)論文企業(yè)營運資金管理問題研究——以萬科企業(yè)股份有限公司為例 會計畢業(yè)論文內(nèi)部控制自我評估理論與實踐操作研究 會計畢業(yè)論文價值鏈會計下低成本發(fā)展戰(zhàn)略的成本管理 會計畢業(yè)論文淺談企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和對策 會計畢業(yè)論文低碳經(jīng)濟時代企業(yè)實施環(huán)境會計研究 會計畢業(yè)論文企業(yè)資金運作風(fēng)險的內(nèi)部控制研究 會計畢業(yè)論文作業(yè)目標(biāo)成本管理體系設(shè)計 會計畢業(yè)論文會計舞弊的甄別與防范 會計畢業(yè)論文國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量低下的原因與對策研究 會計畢業(yè)論文資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變化對中國上市公司利潤的影響 會計畢業(yè)論文制造業(yè)企業(yè)成本管理的探析 會計畢業(yè)論文企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理問題研究———以中小型企業(yè)為例 會計畢業(yè)論文高科技企業(yè)管理層股權(quán)激勵效應(yīng)的實證研究 會計畢業(yè)論文淺談我國民營企業(yè)會計信息違法性失真 會計畢業(yè)論文中小企業(yè)所得稅籌劃研究 會計畢業(yè)論文論我國上市公司內(nèi)部控制信息披露 會計畢業(yè)論文淺論網(wǎng)絡(luò)會計 會計畢業(yè)論文某公司所得稅稅收籌劃方法研究88、89、90、91、92、93、94、95、96、97、98、99、100、101、102、103、104、105、106、107、108、109、110、111、112、113、114、115、116、117、118、119、120、121、122、123、124、125、126、127、128、129、130、會計畢業(yè)論文企業(yè)會計人員職業(yè)道德缺失問題探討 會計畢業(yè)論文企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的研究 會計畢業(yè)論文我國現(xiàn)行增值稅會計存在的問題及改進設(shè)想 會計畢業(yè)論文某公司固定資產(chǎn)管理研究 會計畢業(yè)論文中國房地產(chǎn)稅收問題研究——物業(yè)稅設(shè)計探討 會計畢業(yè)論文“在建工程”會計核算中的問題和對策 會計畢業(yè)論文論中小企業(yè)品牌塑造及誤區(qū) 會計畢業(yè)論文次貸危機、風(fēng)險管理與會計信息 會計畢業(yè)論文負商譽的存在性分析及確認與計量 會計畢業(yè)論文我國中小企業(yè)成本控制研究——以xx公司為例 會計畢業(yè)論文中小高新技術(shù)企業(yè)融資困境及其對策研究 會計畢業(yè)論文公允價值會計計量理論與應(yīng)用研究 會計畢業(yè)論文責(zé)任會計在某物流企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研究 會計畢業(yè)論文基于金融租賃理論的我國中小企業(yè)融資策略分析 會計畢業(yè)論文企業(yè)外部環(huán)境變化對成本管理的影響——戰(zhàn)略成本管理的簡單運用 會計畢業(yè)論文公允價值在金融危機中的爭議與思考 會計畢業(yè)論文新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會計相關(guān)問題探討 會計畢業(yè)論文非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價值的應(yīng)用分析 會計畢業(yè)論文上市公司關(guān)聯(lián)交易存在的問題及對策 會計畢業(yè)論文企業(yè)會計政策的選擇研究 會計畢業(yè)論文我國中小企業(yè)內(nèi)部控制研究——以A公司為案例 會計畢業(yè)論文局域網(wǎng)條件下企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程重組分析 會計畢業(yè)論文會計網(wǎng)絡(luò)化對會計業(yè)務(wù)流程的影響研究——以某公司為例 會計畢業(yè)論文xx公司在財務(wù)杠桿運用中存在的誤區(qū)及其改進 會計畢業(yè)論文我國上市公司環(huán)境會計信息披露研究 會計畢業(yè)論文淺談我國制造業(yè)企業(yè)存貨管理存在的問題及其應(yīng)對策略 會計畢業(yè)論文我國增值稅的稅務(wù)籌劃 會計畢業(yè)論文事業(yè)單位會計制度改革探討 會計畢業(yè)論文反傾銷應(yīng)訴中的成本會計應(yīng)對策略研究 會計畢業(yè)論文淺論我國增值稅轉(zhuǎn)型問題 會計畢業(yè)論文房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃研究 會計畢業(yè)論文增值型內(nèi)部審計探討 會計畢業(yè)論文天津萬華公司會計信息化實施案例分析 會計畢業(yè)論文非貨幣性資產(chǎn)交換會計及稅務(wù)處理研究 會計畢業(yè)論文內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用研究——以xx公司為例 會計畢業(yè)論文論通貨膨脹對中小企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策 會計畢業(yè)論文基于所得稅稅收視角的某公司應(yīng)收賬款管理研究 會計畢業(yè)論文公允價值計量模式在上市公司應(yīng)用的研究 會計畢業(yè)論文上市公司股利政策研究 會計畢業(yè)論文新舊租賃準(zhǔn)則的比較研究 會計畢業(yè)論文會計準(zhǔn)則與稅法的差異及協(xié)調(diào) 會計畢業(yè)論文我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展策略淺探 會計畢業(yè)論文論增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)財務(wù)效應(yīng)

131、會計畢業(yè)論文公允價值及其應(yīng)用研究

132、會計畢業(yè)論文現(xiàn)行財務(wù)報告體系的局限性及其改進

133、會計畢業(yè)論文我國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的研究對象

134、會計畢業(yè)論文藍海戰(zhàn)略下企業(yè)戰(zhàn)略成本管理問題研究——以某企業(yè)為例

135、會計畢業(yè)論文保險公司財務(wù)風(fēng)險成因與防范——以xx財產(chǎn)保險公司為例 136、會計畢業(yè)論文企業(yè)集團稅收籌劃初探

137、會計畢業(yè)論文醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境會計信息披露研究

138、會計畢業(yè)論文淺談基于價值鏈的成本管理

139、會計畢業(yè)論文新形勢下創(chuàng)投企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

140、會計畢業(yè)論文建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究——以某公司為例

141、會計畢業(yè)論文上市公司財務(wù)報表粉飾行為及審計策略分析

142、會計畢業(yè)論文我國中小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略研究——基于某公司的案例研究

143、會計畢業(yè)論文試述如何優(yōu)化企業(yè)績效考核

144、會計畢業(yè)論文淺談企業(yè)現(xiàn)金管理存在的問題及對策—以浙江賽飛電器有限公司為例

145、會計畢業(yè)論文完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的探討

146、會計畢業(yè)論文中小企業(yè)財務(wù)報表分析研究

147、會計畢業(yè)論文某公司融資管理存在的問題及對策研究 基于客戶生命周期理論的某集團客戶關(guān)系管理策略研究

148、會計畢業(yè)論文國有企業(yè)中增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用研究

149、會計畢業(yè)論文淺析房地產(chǎn)項目投資決策

150、會計畢業(yè)論文我國推行人力資源會計的困難與對策

151、會計畢業(yè)論文關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部審計的建立及獨立性的思考—以xx公司為例 152、會計畢業(yè)論文公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量研究

153、會計畢業(yè)論文中外商譽會計比較研究

154、會計畢業(yè)論文xx公司人力資源會計實踐困境及其改進

155、會計畢業(yè)論文商業(yè)銀行財務(wù)風(fēng)險規(guī)避的研究

156、會計畢業(yè)論文新舊會計準(zhǔn)則公允價值計量模式比較分析

157、會計畢業(yè)論文基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計研究——以青島海爾集團為例 158、會計畢業(yè)論文上市公司財務(wù)風(fēng)險控制研究

159、會計畢業(yè)論文人力資源會計確認與計量研究

160、會計畢業(yè)論文金融危機背景下的公允價值計量

161、會計畢業(yè)論文新會計準(zhǔn)則對會計信息可靠性的影響

162、會計畢業(yè)論文注冊會計師法律責(zé)任研究

163、會計畢業(yè)論文淺談我國會計職業(yè)道德建設(shè)問題

164、會計畢業(yè)論文中小企業(yè)融資瓶頸及對策

165、會計畢業(yè)論文出口企業(yè)匯兌風(fēng)險的研究—基于人民幣升值視角

166、會計畢業(yè)論文論作業(yè)成本法在服務(wù)業(yè)的應(yīng)用

167、會計畢業(yè)論文企業(yè)清算所得課稅：問題與對策

168、會計畢業(yè)論文會計信息質(zhì)量評價體系探析

169、會計畢業(yè)論文初探企業(yè)固定資產(chǎn)折舊問題——從融資租賃固定資產(chǎn)談起

170、會計畢業(yè)論文農(nóng)藥化肥企業(yè)倉儲與存貨內(nèi)部控制設(shè)計——以某公司為例

171、會計畢業(yè)論文我國上市公司關(guān)聯(lián)交易披露存在的問題及對策

172、會計畢業(yè)論文關(guān)于我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的思考173、174、175、176、177、178、179、180、181、182、183、184、185、186、187、188、189、190、191、192、193、194、195、196、197、198、199、200、會計畢業(yè)論文作業(yè)成本法在ZTY公司的應(yīng)用研究 會計畢業(yè)論文對我國中小企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)與管理的探討 會計畢業(yè)論文網(wǎng)絡(luò)會計研究 會計畢業(yè)論文某公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策研究 會計畢業(yè)論文資產(chǎn)減值會計確認研究 會計畢業(yè)論文論平衡計分卡在企業(yè)績效管理中的應(yīng)用 會計畢業(yè)論文中小會計師事務(wù)所績效管理與薪酬激勵的相關(guān)性探討——以xx為例 會計畢業(yè)論文試論企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及其防范 會計畢業(yè)論文稅務(wù)會計信息披露初探 會計畢業(yè)論文淺談會計謹(jǐn)慎性原則的運用及局限性 會計畢業(yè)論文我國高校教育成本核算的現(xiàn)狀及對策 會計畢業(yè)論文費用資本化研究 會計畢業(yè)論文論作業(yè)成本法在民營企業(yè)的運用?——以xx制冷有限公司為例 會計畢業(yè)論文我國上市公司資產(chǎn)減值會計處理研究 會計畢業(yè)論文企業(yè)內(nèi)部控制評價體系研究 會計畢業(yè)論文提升中小企業(yè)內(nèi)部控制效力研究 會計畢業(yè)論文資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余管理的方法與識別研究 會計畢業(yè)論文基于企業(yè)生命周期的資本結(jié)構(gòu)決策 會計畢業(yè)論文我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究——來自鋼鐵行業(yè)年報的數(shù)據(jù) 會計畢業(yè)論文我國個人所得稅的改革與完善——基于個稅自行申報的思考 會計畢業(yè)論文論機會成本在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的運用 會計畢業(yè)論文中小企業(yè)融資租賃的探討 會計畢業(yè)論文我國會計國際化問題探討 會計畢業(yè)論文鋼鐵企業(yè)戰(zhàn)略成本研究 會計畢業(yè)論文化工企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計——以某公司為例 會計畢業(yè)論文淺議公允價值的審計問題 會計畢業(yè)論文資產(chǎn)減值會計的對策與應(yīng)用 會計畢業(yè)論文我國上市公司治理對會計信息的影響

第四篇：試論上市公司會計信息失真(畢業(yè)論文)

試論上市公司會計信息失真

前言：

會計信息失真是近幾年出現(xiàn)的一種嚴(yán)重社會經(jīng)濟現(xiàn)象。社會上關(guān)于會計信息失真丑聞不斷，“億安科技案”、“銀廣夏案”、“紅光實業(yè)案”、“猴王案”、“麥克特案”以及最近的“江蘇瓊花事件”等一個個關(guān)于會計信息失真的大案無不極大地打擊著股民的信心。會計作為一項以提供會計信息為基本職能的管理活動，在我國市場上發(fā)揮著越來越重要的作用。本文首先系統(tǒng)的介紹了會計信息失真的含義和背景，披露了某些上市公司的會計信息和現(xiàn)狀。總結(jié)出了會計信息失真的主要表現(xiàn)，然后對其從微觀和宏觀兩個方面進行原因分析，最后提出了解決上市公司會計信息失真的幾點建議，完善會計核算中心制，規(guī)范會計信息制作，建立良好的會計監(jiān)督制度，建立有效的獎勵制度等等。

一、會計信息失真的含義與背景

（一）會計信息的含義

會計信息是通過會計工作“處理和分析”而取得的信息。從會計核算的賬務(wù)處理程序來看，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，會計主體都要從內(nèi)部或外部取得原始憑證，這些憑證雖然反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，但在進行加工整理之前，還不能稱為會計信息，而只能把它看成是用來加工會計的原始資料。只有對這些原始資料進行一定的加工處理，才能得到我們所說的會計信息。因此，會計信息這樣定義，通過對會計主體所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理和分析以后所提取的，有一定使用價值的信息。

（二）會計信息失真的含義

會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客觀性，它可以分為主觀會計信息失真和客觀會計信息失真?？陀^會計信息失真是指由物價指數(shù)變動、幣值變動，會計原則之間不協(xié)調(diào)導(dǎo)致主觀方法介入等客觀因素導(dǎo)致的會計失真。一般說來，會計人員無意識的失誤也被稱為客觀的會計信息失真，它是無法避免的。主觀會計信息失真是相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會計信息失真。這就是通常人們比較關(guān)注的會計信息失真，本文所討論的會計信息失真就是主觀會計信息失真。這兩種失真都是沒有如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（三）上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀

真實性、完整性、及時性是對會計信息質(zhì)量的基本要求。但是，我國會計信息質(zhì)量

1的現(xiàn)實情況與這一要求存在較大差距。2008和2009年，國家財政部開展了會計信息質(zhì)量檢查與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，結(jié)果顯示：企業(yè)會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但仍有部分企業(yè)存在會計違法違規(guī)問題，個別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會計造假行為。比如截止2009年8月，四川的62家上市公司中，約有13家公司因會計信息質(zhì)量問題被處罰，約占21%。根據(jù)溫家寶總理“加大會計監(jiān)督檢查力度，綜合治理會計信息失真”的指示精神，本文就近幾年上市公司會計信息披露中存在的問題，探究其產(chǎn)生的原因和解決的對策。

“億安科技”前身為深圳市錦興實業(yè)股份有限公司，它于1992年5月7日在深圳證券交易所上市交易。1999年3月，廣東民營企業(yè)億安集團收購了深圳商貿(mào)控股公司持有的深錦興超過四分之一的股權(quán)，成為深錦興第一大股東。同年8月深錦興公布更名為廣東億安科技股份有限公司，“深錦興”股票隨之正式更名為“億安科技”。“億安科技”股票從1999年10月25日到2002年2月17日，在短短的70個交易日中，股價由26元左右不停歇地上漲，到2000年2月15日，“億安科技”股價突破百元大關(guān)，成為自滬深股票實施拆細后首只市價超過百元的股票，引起了市場的極大震動。股票的飆升純屬莊家操縱行為。

廣東欣盛投資顧問有限公司、廣東中百投資顧問有限公司、廣東百源投資顧問有限公司、廣東金易投資顧問有限公司。上述4家公司自1998年10月5日起，集中資金，利用627個個人股票帳戶及3個法人股票帳戶，大量買入“深錦興”（后更名為“億安科技”）股票。持倉量從1998年10月5日的53萬股，占流通股的1.52％，到最高時2000年1月12日的3001萬股，占流通股的85％。同時，還通過其控制的不同股票帳戶，以自己為交易對象，進行不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的自買自賣，影響證券交易價格和交易量，聯(lián)手操縱“億安科技”的股票價格。截至2001年2月5日，上述4家公司控制的627個個人股票帳戶及3個法人股票帳戶共實現(xiàn)盈利4.49億元，股票余額77萬股。

操縱億安科技股價的四個莊家公司，從1998年10月5日開始，在長達兩年多的時間內(nèi)采用集中資金、自買自賣等方式影響和控制股票價格，將一支幾元錢的股票炒作到126元的最高價，莊家的賬面盈利一度達到20多億元，在股市暴跌至最低20多元后，廣大中小投資者蒙受了巨額經(jīng)濟損失，這是中國證券交易市場近年來愈演愈烈的證券欺詐現(xiàn)象最典型的縮影。億安科技案再一次說明，中國股市存在嚴(yán)重的制度缺陷，證券市場監(jiān)管亟需完善和創(chuàng)新。億安科技的股票曾經(jīng)從1998年8月的5.6元左右，最高上漲到126.31元，漲幅高達21.5倍，被廣大股民譽為中國股票市場的神話。

2股票價格操縱屬于證券市場欺詐行為。中國證監(jiān)會查處“億安科技”股票事件，依法打擊機構(gòu)惡意操縱市場，這是規(guī)范證券市場的有力舉措。而隨著“PT水仙”股票退市、股票發(fā)行核準(zhǔn)制等一系列措施的實施，表明中國證監(jiān)會已把規(guī)范市場、保護投資者利益作為工作重點。同時，也表明當(dāng)前中國證券市場已經(jīng)跨入了新的歷史階段，加大打擊證券犯罪力度，保護投資者利益，促進中國證券市場規(guī)范發(fā)展，將成為中國證券市場的主題。

二、上市公司會計信息失真的主要表現(xiàn)

會計信息是指關(guān)于特定會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營及其成果以及現(xiàn)金流量等方面的數(shù)據(jù)信息，是對會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中以貨幣計量反映的價值運動的一種客觀表達，具有質(zhì)、量、度三方面特征和過去、現(xiàn)在、將來三種時態(tài)，它包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息。它既是關(guān)于其主體系統(tǒng)、連續(xù)、全面的信息，又是歷史信息，是對主體經(jīng)濟活動的價值層面的近似反映。會計信息的這部分特征，為會計信息的失真成為可能。會計信息失真主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）會計核算材料失真

某些企業(yè)受利益驅(qū)使，不惜冒風(fēng)險對會計核算材料造假。曾一度被譽為超級大牛股績優(yōu)藍籌股典型的銀川廣夏實業(yè)股份有限公司在2001年8月3日經(jīng)中國證監(jiān)會對其正式立案調(diào)查后查實的結(jié)果給年輕的中國證券市場造成一股強烈的沖擊波。他的造假是通過偽造購銷合同偽造出口報關(guān)單，虛增增值稅專用發(fā)票偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)了巨額利潤達7.45億元。其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。藍田股份是一家農(nóng)業(yè)上市公司，在上市前，他是沈陽行政學(xué)院下屬的制藥廠、酒店和副食品組合起來的一很有實力的一般經(jīng)濟實體，為騙取上市價格，他在股票發(fā)行申報材料中仿造有關(guān)證件，虛增無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）1100萬元，偽造公司及下屬企業(yè)三個銀行賬戶1995年12月的銀行對賬單，共虛增銀行存款2770萬元，占公司1995年財務(wù)報告中銀行存款總額的62%，騙取了上市資格。

（二）成本失真

亂擠成本，不區(qū)分經(jīng)營性支出和非經(jīng)營性支出，將一些不能列入成本的非經(jīng)營性支出如資本文出、營業(yè)外支出等直接列入生產(chǎn)成本，從而嚴(yán)重違反有關(guān)成本核算和管理制度，使成本增大，利潤減少；不區(qū)分成本核算對象，亂計成本。企業(yè)沒有劃清不同成本核算對象之間的成本界限，使各成本核算對象歸集的成本不實；不區(qū)分會計期間，亂計

3成本。企業(yè)沒有劃清本期與非本期成本之間的界限，沒有嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理有關(guān)成本項目，使本期成本不實；二作上的失誤使成本信息失真。例如；會計人員在做會計分錄時，借貸雙方多寫一個零，小數(shù)點錯位；或者由于工作粗心，重復(fù)計提稅金、費用；或者由于工作拖拉，賬務(wù)處理不及時、不清賬、不對賬，有關(guān)原始單據(jù)丟失等等都造成成本不實；由于內(nèi)部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。例如：有的單位以材料發(fā)出數(shù)為實際耗用數(shù)來計算材料成本，而不管發(fā)出數(shù)與實際耗用數(shù)之間有無差異；有的單位固定資產(chǎn)核算管理制度違反規(guī)定，不區(qū)分在用與末使用、不需用的固定資產(chǎn)，統(tǒng)計提折舊，使成本虛增，或者一方面預(yù)提修理費，一方面發(fā)生的修理費又不沖減預(yù)提費用，使成本虛增；一些單位低值易耗品攤銷制度無固定的方式，一年中有的一次攤銷，有的又分次攤銷或不攤銷，隨意性很大，使成本不實；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖，隨意調(diào)整成本。

在2002年滬市上市公司年報中，發(fā)現(xiàn)一家ST公司，繼2001巨額虧損后，在2002扭虧無望時索性對應(yīng)收款項及對外擔(dān)保等計提巨額壞賬準(zhǔn)備，管理費用增至二十七多億元，達到2001年同期的八倍有余，使得公司2002年發(fā)生巨額虧損，其中計提壞賬準(zhǔn)備金額占公司虧損額的9.87%，堪稱上市公司虧損之最。

（三）往來款項失真

審計發(fā)現(xiàn)，個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)帳戶不能真實地反映本單位的債權(quán)、債務(wù)，其真實形式多樣化。主要表現(xiàn)在：一是收入未能嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理制度，虛掛“暫存”。個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)將收入隱蔽起來，將其掛本單位私人或出資方名下，形成帳面虛假帳務(wù)。二是工程款項不決算，形成帳面?zhèn)鶛?quán)、債務(wù)不實。三是將上級拔入?？睿辉趯ｍ椯Y金中反映收入和支出，而是轉(zhuǎn)入“往來”帳戶中做支出，不能如實反映支出項目。四是財務(wù)管理不規(guī)范，帳內(nèi)外資金運作不街接，造成帳面?zhèn)鶛?quán)、債務(wù)不實。往來款項失真極容易造成國有資產(chǎn)的流失，并成為滋生腐敗的溫床。針對以上問題，筆者建議：一方面應(yīng)細化有關(guān)財務(wù)制度，尤其是行政事業(yè)單位往來款項的核算管理及約束機制。另一方面要強化單位負責(zé)人及財務(wù)人員的法律、法規(guī)意識，嚴(yán)格遵守各類財經(jīng)制度，切實建立健全內(nèi)部控制制度，堅決制止帳外設(shè)帳，統(tǒng)一財務(wù)管理。

在上市公司賬面上，存在許多已確認收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長期掛賬，懸而不決的狀態(tài)，當(dāng)事實卻也不復(fù)存在，武漢市發(fā)現(xiàn)一家上市公司長達四年沒有進行財產(chǎn)盤點與清理對賬。據(jù)統(tǒng)計，60%以上的上市公司往來賬戶不清。

（四）資產(chǎn)計價失真

4企業(yè)的資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn),由國家統(tǒng)一規(guī)定。對企業(yè)自行購建的固定資產(chǎn)，按實際發(fā)生的全部成本計價；對無法查明原價的固定資產(chǎn)，按重置完全價值（即重新購建這項固定資產(chǎn)的全部價值，或稱重置成本）計價；對在用的固定資產(chǎn)，按原價減去累計折舊額以后的折余價值計價；對購進的原材料和商品等，按其購進時的實際成本計價；對發(fā)出的原材料和售出的商品，除可以分清批次按各該批采購成本計價外，還可以采用加權(quán)平均、先進先出等方法確定其實際成本。各項非貨幣性資產(chǎn)按實際成本入帳以后，除按國家規(guī)定可以重新估價外，一般不得任意變動。

銀廣夏采用了虛擬無形資產(chǎn)的手段以高科技為幌子，高估無形資產(chǎn)——二氧化碳超臨界萃取專利技術(shù)的價值至上千萬元。ST黃河科技存貨成本高于市價4996.82萬元，為計提存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)作為投資減值及壞賬處理，但公司未作處理。

（五）經(jīng)營成果失真

提前確認收入，南通機庫公司在1995年年報中提前確認1996年初方始實現(xiàn)的銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)與之有關(guān)的銷售成本相應(yīng)虛增的當(dāng)年主營業(yè)務(wù)利潤45萬元。推遲確認本期費用與提前確認收入一樣具有增加本期利潤的作用。ST鄭百文九八年末計入財務(wù)費用的借款利息7509萬元，ST吉諾爾1998年時集資款部分利息未作計提，上述集資款賬面余額為445.45萬元。還有些上市公司為了享受國家稅收政策照顧，將應(yīng)當(dāng)在本年計入的收入掛在賬上，轉(zhuǎn)到下接收，或者有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未完結(jié)，就已經(jīng)分配。

（六）審計報告失真

在上市公司會計信息失真案例中，還發(fā)現(xiàn)一些審計會計中介機構(gòu)與上市公司一同參與作假。安然事件中，安達信除了涉嫌幫助作假，還幫助銷毀資料，縱容違規(guī)操作。銀廣夏事件中，深圳中天勤會計事務(wù)所簽字注冊會計師違反職業(yè)道德，為銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實的無保留意見的審計報告。

三、上市公司會計信息失真的原因分析

從會計信息的形成過程來看，信息失真可能表現(xiàn)在這些方面：搞數(shù)字游戲，虛增發(fā)生額和余額；隱瞞截留轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)“小金”；虛增成本以便偷漏稅款；捏造事實，開虛假發(fā)票報銷；串用或亂用會計科目等。另外，一些上市公司為了本公司的利益，甚至某些不可告人的目的，不按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄科目，甚至是在收入、費用和成本科目上沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原則進行核算，5不按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，攤銷預(yù)提費用、待攤費用和遞延資產(chǎn)，推遲或者提前確認收入或支出，人為地操縱成本費用的計算標(biāo)準(zhǔn)和利潤分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營過程的實際情況，不利于投資者和債權(quán)人正確了解企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

雖然造成會計信息失真的主要因素是在會計信息的形成過程中，但對于企業(yè)外部的信息使用者來講，他們難以得到來自企業(yè)內(nèi)部的會計核算實際情況，他們的投資或貸款行為主要受公開披露的會計信息的影響。因此，許多上市公司又在會計信息的披露環(huán)節(jié)上對報表進行再加工。曾經(jīng)對中小投資者產(chǎn)生過重大投資決策影響的失真財務(wù)報告，在我國證券市場上市公司中屢見不鮮。有不少上市公司在會計信息披露過程中弄虛作假，導(dǎo)致會計信息失真，主要表現(xiàn)在以下三個方面：報表附注說明簡單，甚至被忽略。上市公司必須在附注中向信息使用者傳遞補充的會計信息，如采用何種會計處理方法等。因為不同的會計處理方法將產(chǎn)生不同的報表數(shù)據(jù)，所以，如果不充分揭示企業(yè)會計核算所選擇的方法，將使會計信息缺乏可比性，倘若沒有在會計報表附注中加以說明的話，其所提供的會計信息的可用性將大打折扣；審計部門監(jiān)督不力。按照國際慣例，上市公司會計信息披露的真實性和可靠性，必須由注冊會計師審計并簽字才能最終確認，其目的是通過獨立核算的第三方認證，增加會計信息的可信度，降低會計信息使用者的風(fēng)險；數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確和不真實。這是會計信息披露中存在的最主要問題。上市公司可以隨意調(diào)整資產(chǎn)價值的大小，虛增收入，利用費用或折舊或應(yīng)收應(yīng)付等科目任意調(diào)節(jié)利潤，從而達到迷惑廣大社會公眾的目的。

會計信息是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險的主要依據(jù)。會計信息失真將會給管理者、投資者和債權(quán)人帶來不可估量的損失。尤其是隨著市場化進程的加快，企業(yè)上市成為了國企市場化的必由之路。按《公司法》和《證券法》的要求，一定的贏利水平是公司成為準(zhǔn)上市公司的先決條件，為達到這些條件，不少企業(yè)可謂絞盡腦汁通過會計調(diào)節(jié)來“創(chuàng)造”贏利。會計信息失真從表面看是管理問題，或者是單位領(lǐng)導(dǎo)或者會計人員的個人行為，但究其實質(zhì)，主要有以下幾點原因：

（一）從宏觀層面分析會計信息失真的原因

主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下加以判斷。市場經(jīng)濟體制的建立與完善程度。市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。會計信息的大環(huán)境離不開政府法律法規(guī)、市場監(jiān)督機構(gòu)行政制度的支持。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，信息混亂，各個機

6構(gòu)、公司常為一己之利，鋌而走險。公司缺乏最起碼的自律意識，惡意違規(guī)屢見不鮮，國家這個宏觀調(diào)控之手就更為重要。在我國主要是通過《會計法》和《公司法》與《證券法》進行約束監(jiān)督管理，但我國的監(jiān)管體系尚不完善，沒有一個成型的管理者市場，政府對企業(yè)的管理無法量化，或?qū)鬀Q策層監(jiān)管力度不夠，或者政府職能部門交叉管理，政出多門。一方面是國企怨聲載道疾呼政府干預(yù)過多，另一方面卻是政府職能部門滿腹委屈，難以考核國企贏利能力及強化國有資產(chǎn)的管理。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念等。市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制，市場規(guī)則，市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性等。國企改革緩慢，現(xiàn)代企業(yè)制度還未真正建立和完善。現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。但在我國由于長期計劃經(jīng)濟的影響，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履艱難，即使在已實行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的企業(yè)，也只是從形式上、表面上進行了改革，而實質(zhì)上還與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠。正因為如此，權(quán)責(zé)不明確，使企業(yè)經(jīng)營者往往會從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報經(jīng)營成果，對外提供信息各不相同，造成會計信息失真。法律約束的有效性，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)也是會計信息失真的重要因素。改革開放以來，我國制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。但任何完善的法規(guī)制度，都無法阻止一些利益主體違法違紀(jì)行為的發(fā)生。制定比較完善的財經(jīng)法規(guī)制度只能起預(yù)防經(jīng)濟領(lǐng)域各種違法違紀(jì)行為的發(fā)生，減少違法違紀(jì)行為發(fā)生概率的作用，要杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生，關(guān)鍵在于依法執(zhí)法，是否能將違法違紀(jì)者繩之以法。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致會計信息失真的根本原因之一。一些企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員因此對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執(zhí)法機構(gòu)也往往有章不循，執(zhí)法時隨意性大，從而助長了部分經(jīng)營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發(fā)展。

（二）從微觀層面分析會計信息失真的原因

主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度分析，分析的重點包括公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)組織管理體制，（現(xiàn)代大公司和集團公司的）內(nèi)部產(chǎn)權(quán)機制，企業(yè)創(chuàng)新機制，企業(yè)內(nèi)部控制體系，企業(yè)約束與激勵機制等。監(jiān)督機制不健全，也會導(dǎo)致會計信息的失真。首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制存在著局限性。從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)，因此，出現(xiàn)了許多企業(yè)的會計利潤是“廠長利潤”或“經(jīng)理利潤”，而不是企業(yè)經(jīng)營成果的真實反映。其

7次，對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督還存在一些現(xiàn)實問題。目前從我國對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看，企業(yè)外部有以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。雖然近年來我國注冊會計師隊伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄，除公司企業(yè)和“三資”企業(yè)會計報表需審計外，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)尚未列入注冊會計師法定審計業(yè)務(wù)范圍。再則，由于社會中介機構(gòu)之間有不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象和一些注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。從企業(yè)會計角度分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制，會計核算規(guī)范體系，會計信息質(zhì)量控制體系，會計信息質(zhì)量保證體系等。當(dāng)然，會計信息失真的原因還有很多方面，如企業(yè)的納稅意識不強，市場上仍然存在不正當(dāng)競爭等，也會使企業(yè)的會計信息失真。我認為主要的深層次的原因還是以上各點。

四、解決上市公司會計信息失真的幾點建議

會計信息失真的存在說明市場在某些方面是失靈的。只要存在信息非對稱的前提條件，市場失靈的現(xiàn)象就會發(fā)生。而市場一旦失靈，就必須借助政府的力量去矯正。會計信息失真是一極其復(fù)雜的社會現(xiàn)象，有著極其復(fù)雜的社會成因。治理會計信息失真，要根據(jù)其形成原因采取針對性的措施，從會計信息失真的產(chǎn)生機理來看，其治理應(yīng)從內(nèi)部動因和外部環(huán)境兩方面入手。治理會計信息失真，最根本的是實施法制規(guī)范和提高會計人員的素質(zhì)，以防止或減少會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（一）完善會計核算中心制

會計是一項技術(shù)性很強的工作，會計人員必須掌握這方面的技能才能勝任。因此必須嚴(yán)把入口關(guān)，憑證上崗。經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，會計業(yè)務(wù)、會計制度也不斷創(chuàng)新，要求會計人員不斷學(xué)習(xí)，才能較好地避免或減少技術(shù)錯誤造成的失真。由于會計人員處于經(jīng)濟監(jiān)督前沿，則要求會計人員不僅要有過硬的技能，還要有堅強的意志，有較高的思想素質(zhì)，自覺抵制各種誘惑。只有這樣，會計人員才能從業(yè)務(wù)技術(shù)上和思想覺悟上自覺樹起一道牢固的防線，有了這道防線，會計信息失真就失去了基本的人為基礎(chǔ)。會計核算中心制度是為了加強會計監(jiān)督而采取的制度創(chuàng)新措施。盡管這幾項創(chuàng)新制度牽涉到會計人員管理制度的改革和會計核算資料保管等方式的創(chuàng)新，在實踐中尚有許多不盡人意的地方，但這項創(chuàng)新對遏制會計造假、提升會計信息的真實性作用明顯，可較廣泛地適用眾多會計主體的選用，具有較強的現(xiàn)實意義。另外，會計電算化的信息化進展，也有助于防控會計造假，也應(yīng)不斷加以完善。

（二）規(guī)范會計信息制作制度

8由于會計信息制作的不確定性，即凡是符合公允性原則的會計信息就是真實的，因此會計造假相當(dāng)一部分是借助合法的估計、主觀判斷等方法來實現(xiàn)的。而一旦事情敗露，則可藉口“這是一種估計錯誤，不是故意的”，這就從技術(shù)上找到了逃避制裁的借口。因此，規(guī)范會計信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，盡量減少造假的可能。

（三）建立良好的會計監(jiān)督機制

良好的會計監(jiān)督機制包括健全的內(nèi)部監(jiān)督機制和廣泛有效的外部監(jiān)督機制。健全的內(nèi)部監(jiān)督機制，使會計系統(tǒng)的各個崗位職責(zé)分明、各負其責(zé)、互相牽制監(jiān)督。廣泛有效的外部監(jiān)督機制，不僅包括政府職能部門的監(jiān)督，如審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，還應(yīng)包括各種會計信息使用者的監(jiān)督。

由于不同會計信息使用者需求的重點不同，且他們根據(jù)自己的需要會對要使用的會計信息的真實程度進行必要的檢查，使造假被發(fā)現(xiàn)的幾率加大。因此，充分發(fā)揮各種會計信息使用者的監(jiān)督，就等于引進了市場的監(jiān)督機制，使造假者不僅要面對法律制裁，同時也要面對無情的市場約束。

（四）建立有效的獎勵制度

建立有效的獎勵制度，應(yīng)包括適當(dāng)獎勵對會計制度有創(chuàng)新的、誠實執(zhí)行會計制度的以及揭露或舉報造假的單位和個人。會計主體（或個人）誠實執(zhí)行會計制度，相對而言承受了因造假獲利的機會成本；會計準(zhǔn)則、制度發(fā)生變化時，對會計人員進行培訓(xùn)，會增加會計信息的維護成本；對會計制度進行創(chuàng)新，要承擔(dān)風(fēng)險成本等等。

此外，有效的獎勵制度，就能化解這些成本問題。這就必須引進有效的、廣泛的市場機制，調(diào)動社會各方面的積極性。

（五）增大造假成本

根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，只有邊際損失小于邊際收益時，理性的經(jīng)濟人才會為之。也就是說，只有當(dāng)會計主體從會計信息披露的行為中所獲得的收益大于其披露成本時，會計主體才會主動進行會計信息披露。不論會計造假的社會原因還是經(jīng)濟學(xué)根源，都是為了獲得不當(dāng)利祿?！肮俪鰯?shù)字，數(shù)字出官”、“劣幣驅(qū)逐良幣”的背后，其造假者的動機都是利益驅(qū)動。因此，必須加大打擊力度，增大造假成本，使造假者不僅得不到造假的利益，還要承擔(dān)聲譽損失和經(jīng)濟處罰，并視其情節(jié)輕重，依法追究其刑事責(zé)任。

（六）改變舉證方式

現(xiàn)行民事訴訟實踐中，“誰主張，誰舉證”的原則不利于揭露會計信息失真問題。因為在涉及不實會計信息的案件中，原告與被告的位置通常是不平等的。

9由于存在信息不對稱現(xiàn)象，原告因掌握的信息有限，雖知受失真會計信息之害，但舉證較難。而被告則控制著整個包括真實的和失真的會計信息，擁有絕對信息優(yōu)勢。因此，針對會計信息失真的案件，舉證方改為由被告負主要責(zé)任。這就從法律援助方面，有利于會計信息使用人，使會計信息的提供受制于法律的威懾力，更利于市場經(jīng)濟的法制化建設(shè)。

億安科技案事件的發(fā)生并發(fā)偶然，是會計信息嚴(yán)重失真的案例表現(xiàn)，他反映出企業(yè)內(nèi)部管理者法律意識淡薄，會計工作人員素質(zhì)低下，國家有關(guān)法律、法規(guī)不健全，會計的社會監(jiān)督體系不完善是造成會計信息失真的主要因素。因此建立單位內(nèi)部監(jiān)督機制，以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督制度及政府財政部門為主體的國家監(jiān)制三位一體的會計監(jiān)督體系是治理會計信息失真的關(guān)鍵所在。其次，應(yīng)增強注冊會計師的內(nèi)部管理。

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第五篇：關(guān)于我國上市公司會計信息披露問題的探討

關(guān)于我國上市公司會計信息披露問題的探討

摘要：證券市場在籌集資金、配置資源以及優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面的作用是不言而喻的。會計信息是證券市場的重要組成部分，是聯(lián)系上市公司和投資者之間的中樞紐帶，也是投資者做出投資判斷和決策的重要依據(jù)。所以對披露的會計信息質(zhì)量就有著嚴(yán)格的要求。但在實踐中，我國會計信息的披露存在許多問題，這嚴(yán)重阻礙了我國證券市場的發(fā)展。在前人研究成果的基礎(chǔ)上，通過理論知識與案例分析相結(jié)合的方法，分析我國上市公司會計信息披露存在的問題，并提出一些個人建議和解決對策。

關(guān)鍵詞：上市公司 會計信息 披露違規(guī) 對策建議

一、會計信息披露概述

（一）會計信息和會計信息披露

會計信息是會計人員對會計主體所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理和分析，通過會計核算方法以及賬務(wù)處理程序處理，反映經(jīng)濟活動真實情況的具有一定使用價值的各種經(jīng)濟信息。會計信息披露，簡單點來說就是公布會計信息，是指上市公司在證券發(fā)行、上市和交易等過程中為了維護投資者權(quán)益和資本市場運行秩序，按照法律法規(guī)及證券監(jiān)督管理部門的有關(guān)要求，向股東、債權(quán)人或潛在投資者等廣大利益相關(guān)者提供對決策有用的會計信息。

（二）會計信息披露的意義

會計信息是證券市場的重要組成部分，上市公司披露的會計信息是投資者做出投資判斷和決策的重要依據(jù)，對于市場經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要。從大的方面來說，它有助于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，對金融市場的秩序維護，促進金融市場的發(fā)展方面有著不可或缺的重要作用；從小的方面來說，企業(yè)可以提高自身知名度、擴大籌資渠道、降低籌資成本。

二、會計信息披露原則及我國現(xiàn)狀

（一）充分性原則及信息披露不充分的表現(xiàn)

1、充分性原則

充分性包括數(shù)量與質(zhì)量兩個方面。在質(zhì)量上它必須是重大的，重要的，這方面主要詳細披露，這是會計信息披露充分性原則的一個補充，即重要性原則。在數(shù)量上它要求上市公司要以滿足信息需求者的需求為目的，盡可能多的披露信息，但同時也不要不分巨細一概公開。

2、我國上市公司會計信息披露不充分的表現(xiàn)

在我國，違背充分性原則的情況比較嚴(yán)重，表現(xiàn)主要有：信息披露的內(nèi)容不全面，有顯著遺漏，刻意隱瞞投資者應(yīng)該知道的事項。具體表現(xiàn)為對公司資金需求及使用情況、利潤構(gòu)成情況、公司持續(xù)經(jīng)營情況、持續(xù)盈利能力情況、關(guān)聯(lián)方交易情況等方面存在很少披露甚至不披露。違反充分性原則的情況主要是選擇性披露和過度披露兩種。選擇性披露是指上市公司會計信息披露數(shù)量不足，只報對公司有利的，不報對公司不利的信息。過度披露是指對會計信息不分大小，沒有重點，一股腦兒的披露。

（二）真實性原則及信息披露不真實的表現(xiàn)

1、真實性原則

真實性原則是指上市公司的會計信息必須以實際發(fā)生或存在的事項進行披露，不得有任何弄虛作假現(xiàn)象，不得以任何虛假信息引導(dǎo)投資者做出投資決策。真實性是會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，如果會計信息不真實，那么圍繞會計信息做出的各種投資判斷就無從談起，投資者的投資利益完全無法得到保障。

2、我國上市公司會計信息披露不真實的表現(xiàn)

當(dāng)前，我國上市公司會計信息披露不真實的表現(xiàn)主要體現(xiàn)在無中生有、胡亂編造，篡改會計數(shù)據(jù)等虛假的記載或敘述。指上市公司違反有關(guān)會計信息披露事項的相關(guān)法律法規(guī)及準(zhǔn)則的規(guī)定，將上市公司日常經(jīng)營活動中沒有發(fā)生的重大事項，未來事項、或不確定性事項進行虛假公布。不遵守真實性原則的表現(xiàn)除了虛假記載或敘述外，還包括虛假性陳述。虛假性陳述是指上市公司在披露會計信息時，可能會導(dǎo)致投資者判斷錯誤，進而影響投資者投資決策的聲明。在會計信息披露違規(guī)行為中，以會計信息披露不真實居多。

（三）及時性原則及信息披露不及時的表現(xiàn)

1、及時性原則

對于證券市場來說，投資者能否掌握最新的市場動態(tài)，了解上市公司的最近經(jīng)營決策，是投資者及時做出正確投資判斷的極其重要的依據(jù)，所謂的“得信息著得天下”就是這個道理。如果說會計信息不及時披露，就有可能會出現(xiàn)占據(jù)信息優(yōu)勢的一方利用信息的不對稱進行內(nèi)幕交易，這對其他投資者來說毫無公平可言。所以，提高外部信息使用者對信息獲得的及時，保證證券市場交易的公平公正；有利于提高金融市場的運行效率。

2、我國上市公司會計信息披露不及時的表現(xiàn)

在我國，上市公司會計信息披露不及時的行為非常突出，為了減少上市公司會計信息披露的不及時的行為，證監(jiān)會在2007年頒布的《上市公司信息披露管理辦法》做出了一系列的規(guī)定：如上市公司年報須四個月內(nèi)披露，中期報告在兩個月內(nèi)披露，季度報告在一個月內(nèi)披露。這些規(guī)定明確了會計信息披露的時間界限，無疑有助于提高上市公司及時披露會計信息自覺性，有助于會計信息披露的及時。但不可否認的是，仍然會有一些上市公司為了各種利益有意或無意的不及時披露會計信息，如臨時性報告披露不及時、年報實際披露時間遲于預(yù)約披露時間等。

三、對紫鑫藥業(yè)財務(wù)造假的案例分析

（一）紫鑫藥業(yè)財務(wù)造假案例概述

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司是以現(xiàn)代中藥研發(fā)為主的高科技股份制企業(yè)，從成立到上市，只經(jīng)過了九年不到的時間，本來有著非常好的發(fā)展前景，但紫鑫藥業(yè)太急功近利，竟通過大量的關(guān)聯(lián)交易來大幅提升公司的業(yè)績。在2010年和2011年前兩個季度的業(yè)績不是增長幾個或幾十個百分點，而是達到了幾百個百分點，并成功增發(fā)了10億元的股票，這簡直創(chuàng)造了業(yè)績神話。

如此高的業(yè)績爆發(fā)式瘋長，讓人們不得不懷疑。證監(jiān)會在2011年10月開始對紫鑫藥業(yè)進行調(diào)查，于2015年2月經(jīng)查明，紫鑫藥業(yè)的業(yè)績增長是通過大量關(guān)聯(lián)交易完成的，簡單來說就是“自買自賣”。紫鑫藥業(yè)注冊成立了數(shù)十家人參貿(mào)易公司，通過這些關(guān)聯(lián)公司完成了業(yè)績的虛假提升，達到增發(fā)股票圈錢的目的。

自此，一場“自導(dǎo)自演”的驚天騙局終于水落石出。對于紫鑫藥業(yè)業(yè)績造假行為，證監(jiān)會給予的處罰決定是：責(zé)令紫鑫藥業(yè)改正，給予紫鑫藥業(yè)警告，并處以40萬元罰款；對單位幾個主要負責(zé)人處以3萬至10萬元不等的罰款。

（二）案例探討

從上可以看出，對上市公司披露會計信息時的違規(guī)行為，證監(jiān)會的調(diào)查措施不嚴(yán)厲，歷時3年多而且處罰力度也較輕，僅僅對企業(yè)進行警告，責(zé)令改正；對主要幾個負責(zé)人也只是進行較低的罰款。這與紫鑫藥業(yè)通過會計做假所取得的暴利相比，根本不值一提。從調(diào)查到下發(fā)行政處罰書，歷時3年4個月之久，說明我國的監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管不力，重視不夠，執(zhí)法不嚴(yán)；對紫鑫藥業(yè)的處罰不嚴(yán)，說明了在我國，違規(guī)成本較低，違規(guī)利益卻非常豐厚。這些都是制度上存在較大漏洞，證券市場制度不完善的體現(xiàn)。

四、政策建議

（一）提高會計主體會計的積極性

1、提高投資者關(guān)注會計信息的積極主動性

在我國，有許多投資者認為自己的個人投資是無關(guān)緊要，不值得重視會計信息，了解一下股票在資本市場上的行情就行。其實，我國證券市場上的投資者數(shù)量是非常驚人的。所謂積小成大，集腋成裘，如果大家都積極主動的關(guān)注會計信息的披露，那它的質(zhì)量能不上升嗎？所以，每一個個體都應(yīng)該主動關(guān)注會計信息。在這之中，證監(jiān)會要起到主導(dǎo)作用，運用自己的行政力量讓廣大投資者獲取高質(zhì)量低成本的信息。

2、提升上市公司自身的社會責(zé)任感

雖然上市公司的目的是盈利，但它也需要履行社會責(zé)任。尤其是在我國社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)有很強的社會責(zé)任。作為一家上市公司，確保會計信息有質(zhì)量的披露，就是社會責(zé)任感的體現(xiàn)。上市公司主動承擔(dān)社會責(zé)任，是積累無形資產(chǎn)的重要手段，更是其真正的價值所在。

（二）強化對上市公司會計信息披露的監(jiān)管

強化上市公司會計信息披露質(zhì)量的監(jiān)管要從三個方面入手：政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管、社會監(jiān)管。這三者就好比一棵樹的樹根、樹干、枝葉。政府監(jiān)管是樹根，內(nèi)部監(jiān)管是樹干，社會監(jiān)管是枝葉，只有三個部分都齊全，這棵樹才能存活，才能發(fā)揮樹的作用，才能保證披露的會計信息的質(zhì)量。

1、政府監(jiān)管

政府方面，立法部門應(yīng)該加強對上市公司會計信息披露事項的立法工作，彌補這方面的法律漏洞，形成一個完善的法律法規(guī)制度。表1是2006年會計新準(zhǔn)則頒布前后，我國上市公司會計信息披露違規(guī)情況一覽表。

從表中可以看出，新會計準(zhǔn)則沒有頒布之前，我國違規(guī)披露會計信息的上市公司數(shù)量和所占比重是呈上升趨勢的，所占比重還非常大。但是自2006年新準(zhǔn)則頒布以來，違規(guī)的數(shù)量明顯的減少，所占比重也大幅下降。這也說明加強法律法規(guī)建設(shè)對于改善違規(guī)披露的作用是立竿見影的。

對于行政執(zhí)法部門來說，應(yīng)該嚴(yán)格會計執(zhí)法，執(zhí)法時必定重手出擊。正所謂治亂必從重，對于違規(guī)的上市公司應(yīng)堅決予以懲處，而且是從重處罰，絕不姑息。

2、內(nèi)部監(jiān)管

上市公司在公司治理結(jié)構(gòu)上至少需要設(shè)立一個內(nèi)部監(jiān)管部門，對外披露會計的信息都必須要經(jīng)過內(nèi)部監(jiān)督部門的審核，一般是由公司內(nèi)部審計部門完成的。內(nèi)部監(jiān)管對提升會計信息質(zhì)量起著主導(dǎo)作用。只有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理到位，才能保證對外披露的會計信息質(zhì)量。因此，上市公司應(yīng)該調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，讓內(nèi)部監(jiān)管到位。

3、社會監(jiān)管

社會監(jiān)管是除了上述兩方面之外的第三方監(jiān)管，由專業(yè)會計人員監(jiān)督和人民大眾監(jiān)督組成。上市公司對外披露的會計信息絕大多數(shù)是需要通過注冊會計師的審計的，注冊會計師對此一定要把好關(guān)。這需要提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范與素養(yǎng)。隨著社會的發(fā)展，騰訊QQ、微博、微信等社交工具的應(yīng)用日益深入，人們的交流范圍空前廣泛，輿論攻勢空前強大，已經(jīng)進入了社交媒體時代。對廣大投資者來說，應(yīng)該充分利用社交媒體這個平臺，加強對會計信息的關(guān)注和監(jiān)督。

五、結(jié)論

我國眾多經(jīng)濟專家和學(xué)者都對這一方面的課題進行過研究，本人在前人研究成果的基礎(chǔ)上，通過理論與案例相結(jié)合，綜合前人的成果，對此，本文提出了提高會計信息披露質(zhì)量的對策建議：提高積極性和加強監(jiān)管。經(jīng)過改革開放，我國的經(jīng)濟實力得到大幅提升，社會主義市場經(jīng)濟越來越好，證券市場發(fā)展也很快，廣大投資者對會計信息需求也隨著水漲船高，要求也越來越高。因此，提高會計信息披露質(zhì)量，不僅是對會計信息使用者需求的回應(yīng)，更是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。

最后要說明的是，本文只是作者的粗淺研究，僅代表個人的觀點，由于寫作時間較短及個人知識能力的有限，仍存在許多不足之處，僅當(dāng)拋磚引玉，希望專家學(xué)者能夠予以指正。

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