第一篇：關(guān)于長(zhǎng)期掛賬應(yīng)付款項(xiàng)的處理問(wèn)題

稅”，本文中除另有說(shuō)明外，均專指企業(yè)所得稅：“長(zhǎng)期掛賬應(yīng)付款項(xiàng)”，是指因各種原因未及時(shí)償還甚至長(zhǎng)期不還的應(yīng)付未付款項(xiàng)。

一、相關(guān)稅收、會(huì)計(jì)制度規(guī)范解讀

（一）稅法的規(guī)定

1.內(nèi)資企業(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局（以下簡(jiǎn)稱總局）《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）附件中規(guī)定：納稅人應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款，“屬于收入”。

解讀上述規(guī)定：

（1）“應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款”，這里未提出是因?yàn)閭鶆?wù)人的原因還是債權(quán)人有原因?qū)е隆皯?yīng)付未付”，只要實(shí)際未付即符合上述條件。

（2）“三年以上”，這里未提到“逾期”，似乎只要“賬齡”在三年以上即符合條件。筆者認(rèn)為，“三年以上”，應(yīng)從債務(wù)賬戶連續(xù)無(wú)“貸方”發(fā)生額時(shí)起算，如果債務(wù)人與債權(quán)人的業(yè)務(wù)往來(lái)呈斷斷續(xù)續(xù)的狀態(tài)，其中“貸方”發(fā)生額間斷時(shí)間不超過(guò)三年，應(yīng)認(rèn)為不符合上述條件。

（3）“屬于收入”的范圍包括符合上述條件的“應(yīng)付賬款”（結(jié)欠的貨款、勞務(wù)款等）和“已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款”，不符合上述條件的應(yīng)付賬款及屬于一般的、未在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款，如企業(yè)相互之間或企業(yè)向職工及社會(huì)個(gè)人借用款項(xiàng)，不屬于上述“屬于收入”的范圍。

（4）“屬于收入”，是企業(yè)所得稅法律、法規(guī)（以下簡(jiǎn)稱稅法）意義上的收入，即應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅所得或所得額），不是會(huì)計(jì)中“營(yíng)業(yè)收入”這類意義上的收入。

總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（總局2005年第13號(hào)令）中有這樣的規(guī)定：“因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅?！庇行┘{稅人以上述規(guī)定為依據(jù)未將三年以上未支付的應(yīng)付賬款計(jì)入應(yīng)稅所得，被稅務(wù)稽查人員查出后課以補(bǔ)稅，甚至作為偷稅罰款，納稅人一般都只得聽(tīng)任。原因有二，一是上述13號(hào)令在前，56號(hào)文件在后；二是納稅人一般不愿與稅務(wù)機(jī)關(guān)抗?fàn)帯?/p>

2.外商投資企業(yè)?？偩帧蛾P(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]195號(hào)）規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

解讀上述規(guī)定：

（1）企業(yè)的“應(yīng)付未付款”，應(yīng)既包括企業(yè)欠外部單位或個(gè)人的應(yīng)付賬款，即欠付的貨款、勞務(wù)款等，還應(yīng)包括外欠的預(yù)收賬款、借款、其他應(yīng)付款等債務(wù)。

（2）“逾期2年”，凡債務(wù)關(guān)系成立前后約定還款期限的，應(yīng)從該期限屆滿時(shí)起算；未約定期限的，一般應(yīng)從債務(wù)關(guān)系成立時(shí)起算。

（3）“未要求償還”，按法理應(yīng)由納稅人（債務(wù)人）提供債權(quán)人要求清償?shù)臅孀C據(jù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)可推定為債權(quán)人未要求清償。這一證據(jù)在民法上是對(duì)債務(wù)人不利的證據(jù)（時(shí)效中斷重新計(jì)算），一般債務(wù)人不愿輕易向債權(quán)人索取。

（二）會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

1.行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。現(xiàn)在按有關(guān)規(guī)定尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和新的38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下統(tǒng)稱新準(zhǔn)則）的大中型企業(yè)，仍可以執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)會(huì)計(jì)制度。這些制度都規(guī)定：“確實(shí)無(wú)法支付”的應(yīng)付款項(xiàng)，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位和執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的股份有限公司、外商投資企業(yè)等單位，“確實(shí)無(wú)法支付”的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)按制度的規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積。

3.新準(zhǔn)則的規(guī)定。財(cái)政部規(guī)定：自2007年1月1日起，新準(zhǔn)則在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。屬于新準(zhǔn)則的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及其《應(yīng)用指南》規(guī)定：金融負(fù)債包括向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，“通常情況下，企業(yè)發(fā)行的債券、因購(gòu)買商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等，應(yīng)當(dāng)劃分為其他金融負(fù)債”；該準(zhǔn)則還規(guī)定：金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。將應(yīng)付未付的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入損益，“支付的對(duì)價(jià)”為0，因此，將上述規(guī)范應(yīng)用于“核銷”應(yīng)付款項(xiàng)，即為將應(yīng)付未付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

解讀上述規(guī)定：

（1）將應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收益（以下簡(jiǎn)稱核銷），主要看是否存在“確實(shí)無(wú)法支付”的情況，例如對(duì)方企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、自然人死亡且無(wú)人繼承等，否則，可以作納稅調(diào)增，但不宜轉(zhuǎn)為收入。應(yīng)付款項(xiàng)是否符合轉(zhuǎn)為收益的條件，需要依靠會(huì)計(jì)人員根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷。

（2）將應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收益的科目使用，與各企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度債務(wù)重組收益所用科目相一致，即執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收益時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位，應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收益時(shí)計(jì)入資本公積。但是，按照配比原則，將應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為資本公積的，應(yīng)該是該收益的“稅后部分”，即首先應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)為收益應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，剩余部分才能計(jì)入資本公積。

二、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為應(yīng)稅所得時(shí)的稅收處理

（一）會(huì)計(jì)上將應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入時(shí)的稅收處理

1.會(huì)計(jì)上按照規(guī)定將“確實(shí)無(wú)法支付”的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），與稅法的規(guī)定一致，無(wú)需因此進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.如果已作“核銷”處理的應(yīng)付款項(xiàng)以后因債權(quán)人追索而清償，因?yàn)閷?shí)際清償?shù)慕痤~應(yīng)增加損失或沖回以往收益，即沖減計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入，這與稅法的規(guī)定也一致，無(wú)須因此作納稅調(diào)整。

（二）將應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)稅所得但會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入的稅收處理

1.如果按稅法規(guī)定將應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)稅所得，會(huì)計(jì)上雖已核銷但未確認(rèn)收入而將其轉(zhuǎn)入資本公積：（1）當(dāng)年納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)按核銷的應(yīng)付款項(xiàng)，調(diào)整增加應(yīng)稅所得；（2）如果以后已核銷的應(yīng)付款項(xiàng)又償還給債權(quán)人，納稅調(diào)整時(shí)按實(shí)際歸還金額在不超過(guò)原核銷的應(yīng)付款項(xiàng)范圍內(nèi)調(diào)減應(yīng)稅所得。

2.如果按稅法規(guī)定將應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)稅所得（以下簡(jiǎn)稱“計(jì)稅”），但會(huì)計(jì)上并未核銷應(yīng)付款項(xiàng)：（1）納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)按照計(jì)入所得額的應(yīng)付款項(xiàng)，調(diào)整增加應(yīng)稅所得；同時(shí)，應(yīng)在備查簿中詳細(xì)記錄已在稅收上確認(rèn)為應(yīng)稅所得的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬戶及金額。（2）如果以后已計(jì)稅的應(yīng)付款項(xiàng)符合會(huì)計(jì)制度的要求并被轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入，納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)按轉(zhuǎn)入收入的金額，調(diào)整減少應(yīng)稅所得。（3）如果已計(jì)稅的應(yīng)付款項(xiàng)被轉(zhuǎn)入資本公積，計(jì)稅時(shí)則無(wú)須作納稅調(diào)整。（4）如果已計(jì)稅的應(yīng)付款項(xiàng)以后又歸還給債權(quán)人，納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)按實(shí)際歸還金額在不超過(guò)原計(jì)稅的應(yīng)付款項(xiàng)的范圍內(nèi)，調(diào)整減少應(yīng)稅所得。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)說(shuō)明，稅法上將應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)稅所得的規(guī)范，尚有許多盲點(diǎn)有待總體地進(jìn)一步解釋，因此除非常明確的情況外，一般情況下對(duì)宕期的應(yīng)付款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)稅，即是否計(jì)入應(yīng)稅所得，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢。

三、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收益或計(jì)入應(yīng)稅所得的涉稅會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)按規(guī)定將宕期應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入的：（1）核銷應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”等債務(wù)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——核銷無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)收益”科目（以下省略明細(xì)科目）。（2）如果被核銷的應(yīng)付款項(xiàng)以后又償還給債權(quán)人，應(yīng)按償還金額，借記“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.企業(yè)按規(guī)定將宕期應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入資本公積的：（1）按核銷的應(yīng)付款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款”等科目；按核銷的應(yīng)付款項(xiàng)和適用稅率計(jì)算的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目（以下均省略明細(xì)科目）。（2）如果已核銷的應(yīng)付款項(xiàng)以后又償還給債權(quán)人，實(shí)際清償金額小于或等于原核銷的應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際償還金額扣除相應(yīng)的所得稅后的余額，借記“資本公積”科目；按實(shí)際償還金額和適用稅率計(jì)算的所得稅，借記“應(yīng)交稅金”科目；按實(shí)際償還金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目；實(shí)際償還金額大于原核銷的應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”等科目；同時(shí)，按實(shí)際償還金額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

以上分錄中凡有貸記或借記應(yīng)交所得稅的，計(jì)算所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅時(shí)均應(yīng)考慮剔除這一因素的影響。

3.按稅法規(guī)定將宕期應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)稅所得但按會(huì)計(jì)制度規(guī)定不作核銷賬務(wù)處理的，會(huì)計(jì)上仍應(yīng)在備查簿中記錄已計(jì)稅的應(yīng)付款項(xiàng)。當(dāng)這些已計(jì)稅的應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)際核銷或以后實(shí)際償還時(shí)，除核銷時(shí)收益計(jì)入資本公積時(shí)不作納稅調(diào)整外，實(shí)際核銷或?qū)嶋H償還時(shí)都需要按備查簿原記錄金額調(diào)減應(yīng)稅所得，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

對(duì)于采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，除仍應(yīng)設(shè)置上述備查登記簿外，還應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)遞延稅款：（1）在將應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入所得額的當(dāng)年，按當(dāng)年應(yīng)交所得稅減去確認(rèn)的遞延稅款后的余額，借記“所得稅”科目（執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)為“所得稅費(fèi)用”科目，下同）。按當(dāng)年計(jì)入所得額的應(yīng)付款項(xiàng)和適用稅率計(jì)算的所得稅，借記“遞延稅款”科目（執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)為“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，下同）；按當(dāng)年應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金”科目（假定當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)且預(yù)繳的所得稅掛賬在“應(yīng)交稅金”科目，下同）。（2）如果以后已計(jì)稅的應(yīng)付款項(xiàng)又償還給債權(quán)人，或者核銷轉(zhuǎn)為收益，當(dāng)年計(jì)稅時(shí)，應(yīng)按當(dāng)年應(yīng)交所得稅加上因此轉(zhuǎn)回遞延稅款的金額，借記“所得稅”科目；按因此調(diào)減的所得額和適用稅率計(jì)算的所得稅，貸記“遞延稅款”科目；按當(dāng)年應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

對(duì)于在會(huì)計(jì)上已將應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收益的（包括轉(zhuǎn)為收入或轉(zhuǎn)為資本公積），因?yàn)橐院筮€款的幾率極小，因此不宜確認(rèn)遞延稅款。

第二篇：掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)涉及的稅收政策匯總

營(yíng)改增后，長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)？應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？

2017-12-18 建筑業(yè)財(cái)稅快遞

營(yíng)改增后，長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)？應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？

其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利長(zhǎng)時(shí)間掛賬會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)，分別應(yīng)如何處理？ 專家回復(fù)：

對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)該定期對(duì)賬，定期清理。

1、其他應(yīng)收款長(zhǎng)時(shí)間掛賬，分別不同的款項(xiàng)內(nèi)容，存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

（1）對(duì)其他單位或個(gè)人的借款，涉及繳納增值稅。

（2）對(duì)自然人股東個(gè)人借款超期未歸還，視同對(duì)股東個(gè)人的股息紅利分配交納20%個(gè)稅。

（3）對(duì)員工個(gè)人借款超期未歸還且用于購(gòu)買房屋或其他，視同工資薪金發(fā)放交納個(gè)稅。

2、預(yù)付賬款，需根據(jù)形成的原因，做出不同的處理。

（1）如果是確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)，可以做為資產(chǎn)損失。并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

（2）如果是實(shí)際貨物或相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生，只是沒(méi)有取得發(fā)票，未作賬務(wù)處理，建議做相關(guān)賬務(wù)處理。

注意：因未取得合法有效憑據(jù)，相關(guān)成本費(fèi)用不得稅前列支。

3、應(yīng)付款項(xiàng)（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利），如果確認(rèn)無(wú)法支付，應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)需要注意：應(yīng)付利息、應(yīng)付股利的對(duì)方如果是自然人，還可能會(huì)涉及扣繳個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：

1、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

2、財(cái)稅[2003]158號(hào)

第二條規(guī)定：關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題。納稅內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、財(cái)稅〔2008〕83號(hào)

企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

4、國(guó)稅函[1997]656號(hào)

扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

第三篇：長(zhǎng)期掛賬原因

往來(lái)賬款是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款，是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的一個(gè)組成部分。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，越來(lái)越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷；然而，市場(chǎng)的信用危機(jī)又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，造成企業(yè)的往來(lái)賬款增加。再者，由于企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理上的原因，許多不屬于往來(lái)賬款的其他經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也體現(xiàn)在往來(lái)賬款中，有些企業(yè)的往來(lái)賬款中包羅萬(wàn)象，其結(jié)果也造成往來(lái)款的增加。特別是在商業(yè)企業(yè)，往來(lái)賬款所占比重越來(lái)越大，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，而且也使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。加強(qiáng)企業(yè)往來(lái)賬款的管理，對(duì)減少企業(yè)資金占?jí)海瑒?chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境都是十分重要的。

企業(yè)往來(lái)賬款主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等，按其基本性質(zhì)可分為兩大類，應(yīng)收款類和應(yīng)付款類。本文就以這兩大類為基礎(chǔ)來(lái)分析目前企業(yè)往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題：

一、往來(lái)賬款中存在的共性問(wèn)題

（一）不定期對(duì)賬。有些企業(yè)由于疏于對(duì)往來(lái)賬款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對(duì)賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對(duì)債權(quán)人的對(duì)賬要求持抵觸態(tài)度，長(zhǎng)此以往必然造成往來(lái)賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來(lái)困難。

（二）往來(lái)賬款不定期清理。有些名存實(shí)亡的往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬，如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理，不需付債務(wù)不及時(shí)報(bào)批做營(yíng)業(yè)外收入等，均造成往來(lái)賬款賬目混亂。

（三）對(duì)已銷賬的往來(lái)款管理不善。如已作壞賬的應(yīng)收款，收回時(shí)作為賬外小金庫(kù)，甚至公飽私囊；不需付的款項(xiàng)，付出作為賬外資金，或被個(gè)人貪污。

（四）利用往來(lái)賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（五）出租出借賬戶或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金。企業(yè)往來(lái)賬中有些一進(jìn)一出的款項(xiàng)，無(wú)明確經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實(shí)際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定；再如有些業(yè)務(wù)員，利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬還款，實(shí)際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。

（六）往來(lái)款賬務(wù)處理不規(guī)范，往來(lái)賬賬戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如不屑一戶但無(wú)法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對(duì)沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來(lái)賬款的性質(zhì)進(jìn)行有針對(duì)性的管理。

往來(lái)賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的各個(gè)方面，往來(lái)賬中的問(wèn)題可以反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的弱點(diǎn)和缺陷。要解決以上問(wèn)題，除了加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的制約機(jī)制外。加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內(nèi)部控制制度的角度來(lái)討論如何加強(qiáng)往來(lái)賬款的管理、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、防止資產(chǎn)流失。

本文擬從五個(gè)內(nèi)部控制構(gòu)成要素來(lái)分析造成往來(lái)賬款中諸多問(wèn)題的原因及其解決方法。

一、控制環(huán)境

從目前企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，首先，有些企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都沒(méi)有充分重視往來(lái)賬款的管理。有些領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)知識(shí)有限，他們無(wú)法將應(yīng)收款項(xiàng)與公司實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)，因此也就無(wú)法將應(yīng)收款的管理作為重要工作來(lái)抓。其次，有些企業(yè)往來(lái)賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為有關(guān)；還有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績(jī)、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，反而指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來(lái)賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會(huì)造成往來(lái)賬款管理的混亂。

要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須使內(nèi)部控制成為管理者真正的需求，這就要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在這個(gè)基礎(chǔ)上選用業(yè)務(wù)素質(zhì)好，能力強(qiáng)且有責(zé)任心的員工，在有效的激勵(lì)機(jī)制下，調(diào)動(dòng)他們的積極性，便可創(chuàng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

目前企業(yè)中普遍存在對(duì)往來(lái)賬款的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)象，因此也沒(méi)有對(duì)往來(lái)賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便采取有效措施對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行管理。事實(shí)上，往來(lái)賬款賬目不清，內(nèi)容混亂，不僅影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，而且由于管理上存在漏洞，會(huì)使少數(shù)人有可乘之機(jī)，因而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

企業(yè)從業(yè)務(wù)人員到管理人員，都應(yīng)認(rèn)識(shí)到往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不良后果。要按不同性質(zhì)的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立、分析與管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。

三、控制活動(dòng)

往來(lái)賬款中出現(xiàn)上述問(wèn)題最主要的原因還在于企業(yè)缺乏相應(yīng)的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒(méi)有執(zhí)行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)、文件記錄、預(yù)算控制、實(shí)物保全等。下面針對(duì)往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題，說(shuō)明應(yīng)建立哪些相應(yīng)的控制政策和程序：

（一）涉及銷售與收款的內(nèi)部控制

1、企業(yè)應(yīng)制定信用政策，確定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對(duì)客戶的賒銷均應(yīng)被授權(quán)批準(zhǔn)，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過(guò)相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準(zhǔn)。

2、銷售部門應(yīng)對(duì)賒銷客戶信用進(jìn)行調(diào)查，對(duì)其尚可使用的信用額度等進(jìn)行審查并按客戶設(shè)置應(yīng)收款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況；企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)清理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表提供給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售部門，對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)督促銷售人員催收。

3、企業(yè)應(yīng)分部門、分人員下達(dá)銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)于逾期未還款應(yīng)組織人員催收，并要求客戶提供擔(dān)保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。

（二）涉及其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制

1、建立明確的職責(zé)分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。

2、建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度。為加強(qiáng)管理應(yīng)盡量實(shí)行定額備用金制。備用金應(yīng)實(shí)行專人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)銷；備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報(bào)銷時(shí)應(yīng)按領(lǐng)取時(shí)用途報(bào)銷；年終應(yīng)全部收回，次年再借。對(duì)無(wú)正當(dāng)理由不按期報(bào)銷的職工應(yīng)予以一定處罰。

3、存出保證金應(yīng)有很關(guān)的憑證，并應(yīng)有授權(quán)審批手續(xù)。

4、所有其他應(yīng)收款應(yīng)定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。

（三）涉及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制

1、進(jìn)行適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x：付款審批人員不能辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)；審核付款人員、付款人員、記錄應(yīng)付賬款人員應(yīng)進(jìn)行崗位分離，以防止舞弊發(fā)生。

2、對(duì)預(yù)付貨款的商品及客戶進(jìn)行市場(chǎng)及信用調(diào)查，預(yù)付貨款應(yīng)經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序，并應(yīng)嚴(yán)格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；防止企業(yè)多付或有不必要的預(yù)付款發(fā)生。

3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。

4、采購(gòu)人員應(yīng)在可能的范圍內(nèi)定期輪換，以防止采購(gòu)人員與供貨商聯(lián)手舞弊。

（四）涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

1、采購(gòu)審批人員、采購(gòu)人員、驗(yàn)收人員、儲(chǔ)存人員、財(cái)會(huì)記錄應(yīng)實(shí)行崗位分離，以防止串通舞弊。

2、定期分析應(yīng)付賬款，規(guī)定付款順序，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在企業(yè)資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

3、制定應(yīng)付賬款清理計(jì)劃，對(duì)長(zhǎng)期無(wú)人追索的款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，確屬不需付的賬款，應(yīng)報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示，及時(shí)轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。

4、建立雙方定期對(duì)賬制度，以防止雙方業(yè)務(wù)人員串通舞弊。

（五）涉及其他應(yīng)付款的內(nèi)部控制

1、實(shí)行崗位分離，房屋、設(shè)備、場(chǎng)地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實(shí)行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實(shí)行崗位分離。

2、定期對(duì)其他應(yīng)付款進(jìn)行清理，有不需付的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)做賬務(wù)處理。

四、信息與溝通

往來(lái)賬款中問(wèn)題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有定期向相關(guān)業(yè)務(wù)人員報(bào)送與其業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付余額、賬齡、風(fēng)險(xiǎn)分析等資料，并且由于企業(yè)沒(méi)有相關(guān)的收款、報(bào)銷等時(shí)間的規(guī)定，財(cái)務(wù)人員也不便于與相關(guān)人員進(jìn)行往來(lái)賬款清理進(jìn)度及計(jì)劃方面的交流；其次，財(cái)務(wù)人員也不能做到定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題并提供風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告及解決方案，因此主管領(lǐng)導(dǎo)也心中沒(méi)數(shù)；再者，企業(yè)間由于缺乏定期進(jìn)行賬目核對(duì)工作也會(huì)造成企業(yè)往來(lái)賬的不準(zhǔn)確。所有這些都影響往來(lái)賬款管理。

為加強(qiáng)信息交流與溝通，企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門及管理部門應(yīng)定期進(jìn)行交流，相互配合，上傳下達(dá)，共同做好往來(lái)賬款的管理工作。

五、監(jiān)督

現(xiàn)代內(nèi)部控制理論認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對(duì)整個(gè)控制活動(dòng)的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其定位、人員、獨(dú)立性、審計(jì)范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中將內(nèi)部控制制度的測(cè)試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項(xiàng)目的很少，這就無(wú)法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。

因此企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)保證其獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度的測(cè)試和監(jiān)督，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行

第四篇：公司對(duì)外應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)管理辦法

原子科技有限公司

公司對(duì)外應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)管理辦法

公司對(duì)外應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)管理辦法（試行）

為了更好地保障公司的經(jīng)濟(jì)利益，強(qiáng)化公司內(nèi)部管理，規(guī)范公司財(cái)務(wù)對(duì)外應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)審批流程，提高財(cái)務(wù)工作效率，特制定本實(shí)施細(xì)則。

（一）應(yīng)收款部分

一、公司對(duì)外應(yīng)收款項(xiàng)是指因公司開(kāi)展對(duì)外業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收帳款及因其他事宜產(chǎn)生的應(yīng)收往來(lái)款項(xiàng)。

二、公司開(kāi)展對(duì)外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，由公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)該應(yīng)收款項(xiàng)的催收工作，公司財(cái)務(wù)應(yīng)積極地予以配合。

三、公司因其他事宜產(chǎn)生的應(yīng)收往來(lái)款項(xiàng)，由該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生時(shí)的經(jīng)辦人及審批人負(fù)責(zé)該應(yīng)收款項(xiàng)的催收工作，公司財(cái)務(wù)應(yīng)積極地予以配合。

四、公司財(cái)務(wù)每月10日前清理一次公司對(duì)外的應(yīng)收款項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)有到期應(yīng)收款項(xiàng)5日內(nèi)通知該應(yīng)收款項(xiàng)的負(fù)責(zé)人。敦促其及時(shí)催收。

五、（二）應(yīng)付款部分

六、公司對(duì)外應(yīng)付款項(xiàng)是指因公司開(kāi)展對(duì)外采購(gòu)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)付帳款及因其他事宜產(chǎn)生的應(yīng)付往來(lái)款項(xiàng)。

七、公司因業(yè)務(wù)需要發(fā)生對(duì)外采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，須由該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人填寫《付款通知單》，填寫完畢后部門經(jīng)理審批，部門經(jīng)理審批完畢后報(bào)負(fù)責(zé)審批的公司領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，經(jīng)辦人方可拿經(jīng)公司公司審批過(guò)的《付款通知單》到公司財(cái)務(wù)申請(qǐng)付款，公司財(cái)務(wù)部見(jiàn)到《付款通知單》經(jīng)核實(shí)無(wú)誤簽字后，出納方可對(duì)外付款。

八、公司因其他事宜產(chǎn)生的應(yīng)付往來(lái)款項(xiàng)，須由該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人填寫《付款通知單》，填寫完畢后部門經(jīng)理審批，部門經(jīng)理審批完畢后報(bào)負(fù)責(zé)審批的公司領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，經(jīng)辦人方可拿經(jīng)公司公司審批過(guò)的《付款通知單》到公司財(cái)務(wù)申請(qǐng)付款，公司財(cái)務(wù)部見(jiàn)到《付款通知單》經(jīng)核實(shí)無(wú)誤簽字后，應(yīng)收款項(xiàng)的負(fù)責(zé)人離職時(shí)應(yīng)上報(bào)公司總經(jīng)理，重新確定應(yīng)收款項(xiàng)的負(fù)責(zé)人。原子科技有限公司

公司對(duì)外應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)管理辦法

出納方可對(duì)外付款。

九、當(dāng)月預(yù)算內(nèi)需要支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)經(jīng)理辦公會(huì)審議通過(guò)后，由行政部負(fù)責(zé)人在支付每筆應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行審批。

十、當(dāng)月預(yù)算外需要支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)報(bào)總經(jīng)理同意后，由總經(jīng)理授權(quán)相關(guān)人員審批。

十一、負(fù)責(zé)審批的相關(guān)人員出差時(shí)，應(yīng)及時(shí)授權(quán)相關(guān)人員相應(yīng)的審批審批權(quán)限。

原子科技有限公司

2011年07月02日

第五篇：土地款項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)返還—財(cái)會(huì)處理及稅務(wù)處理問(wèn)題

土地款項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)返還問(wèn)題

最近，經(jīng)常有房地產(chǎn)企業(yè)咨詢土地招拍掛后政府給予的補(bǔ)償返還款該如何做賬和納稅。

招拍掛的公開(kāi)性、競(jìng)爭(zhēng)性的特點(diǎn)，決定了一般不存在低價(jià)出讓國(guó)有土地使用權(quán)的現(xiàn)象。但難以否認(rèn)的是，各地政府在招商引資中以土地?fù)Q項(xiàng)目，通過(guò)返還土地出讓金、舊城改造費(fèi)、配套費(fèi)等形式，變相給予房地產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)償返還的行為還是存在的。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然土地實(shí)際成本低于招拍掛價(jià)格，但先支后收確實(shí)給企業(yè)帶來(lái)了會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上的困惑。

一、會(huì)計(jì)處理

對(duì)于會(huì)計(jì)處理，一種觀點(diǎn)認(rèn)為取得土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的土地價(jià)款作為土地成本，應(yīng)以實(shí)際收到的土地返還款沖減土地成本。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這部分返還款屬于政府補(bǔ)助的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———政府補(bǔ)助（2006）》的規(guī)定，作為營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行處理。

從土地出讓業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)按照招拍掛確定金額全額繳納的土地出讓金已經(jīng)取得了全額票據(jù)，計(jì)入土地受讓成本，政府給予的返還并不是原票據(jù)的折讓沖回，多是其他名目的財(cái)政返還。所以，房地產(chǎn)企業(yè)用取得的各種名義的土地返還沖減土地成本并不妥當(dāng)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———政府補(bǔ)助（2006）》的規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。顯然，企業(yè)從政府取得的土地返還款符合這一規(guī)定。

房地產(chǎn)企業(yè)取得的開(kāi)發(fā)用地構(gòu)成存貨的一部分，取得的補(bǔ)償返還款屬于已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理上應(yīng)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而不是沖減開(kāi)發(fā)成本。

二、企業(yè)所得稅處理

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。房地產(chǎn)企業(yè)由政府返還的土地出讓金等按照財(cái)政收支規(guī)定當(dāng)然屬于財(cái)政性資金。

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，并非所有的財(cái)政撥款、政府性基金都是不征稅收入，還要根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）的規(guī)定，注意區(qū)分出當(dāng)中的應(yīng)納稅收入。

根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。除此之外的其他財(cái)政性資金則都屬于征稅收入。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題 的通知 》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）對(duì)此作了較為具體的規(guī)定，2008年1月1日~2010年12月31日期間，企業(yè)取得的來(lái)源縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門具有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，同時(shí)符合以下條件可以作為不征稅收入：一是企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

從實(shí)際情況看，房地產(chǎn)企業(yè)取得的政府返還款難以滿足上述要求，只是政府為招商引資或變相的協(xié)議出讓的一種策略而已，所以，此土地返還款應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、土地增值稅處理

既然房地產(chǎn)企業(yè)取得的政府土地返還款不能沖減“開(kāi)發(fā)成本”，那么計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目是否允許全額列支呢？

根據(jù)土地增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)扣除項(xiàng)目中“取得土地使用權(quán)所支付的金額”規(guī)定為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到政府返還的“土地出讓金”或政府給予的補(bǔ)償返還款，是政府對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一種補(bǔ)助，是企業(yè)的一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，而不是地價(jià)款的折讓或開(kāi)發(fā)成本的沖減，因此不扣減土地成本。持這種觀點(diǎn)的人同時(shí)希望增加土地增值稅扣除項(xiàng)目。但是計(jì)算土地增值稅與企業(yè)所得稅的扣除成本在實(shí)務(wù)方面存在差別，特別是土地增值稅屬于地方財(cái)政收入，房地產(chǎn)企業(yè)也要關(guān)注地方稅收政策的具體規(guī)定。

例如，遼寧省大連市地稅局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅清算工作的通知》對(duì)土地使用權(quán)價(jià)款的扣除問(wèn)題作出規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)憑政府或政府有關(guān)部門下發(fā)的《土地批件》、《土地出讓金繳費(fèi)證明》以及財(cái)政、土地管理等部門出具的土地出讓金繳納收據(jù)、土地使用權(quán)購(gòu)置發(fā)票、政府或政府部門出具的相關(guān)證明等合法有效憑據(jù)，計(jì)算取得土地使用權(quán)所支付的金額。凡取得票據(jù)或者其他資料，但未實(shí)際支付土地出讓金或購(gòu)置土地使用權(quán)價(jià)款或支付土地出讓金、購(gòu)置土地使用權(quán)價(jià)款后又返還的，不允許計(jì)入扣除項(xiàng)目。又如，青島市地稅局發(fā)布的《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法》規(guī)定，對(duì)于開(kāi)發(fā)企業(yè)因從事拆遷安置、公共配套設(shè)施建設(shè)等原因，從政府部門取得的補(bǔ)償以及財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)，抵減房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。