第一篇：建設(shè)單位如何使用固定資產(chǎn)賬戶進(jìn)行會計處理

建設(shè)單位如何使用“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會計處理

《國有建設(shè)單位會計制度》頒布實(shí)施以來，建設(shè)單位大部分會計人員對建設(shè)單位賬務(wù)中如何使用“固定資產(chǎn)”賬戶存在著模糊認(rèn)識，筆者有較多的實(shí)際工作接觸，對其進(jìn)行了認(rèn)真鉆研，現(xiàn)就其發(fā)表粗淺見識，以求拋磚引玉，共同提高。

一、建設(shè)單位購建后交付給生產(chǎn)使用單位的固定資產(chǎn)，建設(shè)單位均通過“交付使用資產(chǎn)”科目核算，不能使用“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會計處理。

1.建設(shè)單位購建竣工驗(yàn)收后，交付給生產(chǎn)使用單位的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“交付使用資產(chǎn)”科目核算，不能使用“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會計處理。會計處理分錄如下：

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程投資

設(shè)備投資

2.建設(shè)單位購置的不需要安裝設(shè)備直接交付生產(chǎn)使用單位的固定資產(chǎn)，也是使用“交付使用資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會計處理。

一是購置時。借記：“設(shè)備投資” ；貸記“器材采購”

二是交付時。借記：“交付使用資產(chǎn)”；貸記“設(shè)備投資”

3.建設(shè)單位購置自用辦公用房屋、為生產(chǎn)使用部門購置房屋、為新建單位購置辦公生活用家具和器具、可行性研究購置的固定資產(chǎn)，移交給生產(chǎn)使用部門時，也要通過“交付使用資產(chǎn)” 賬戶進(jìn)行會計處理。

一是購置時。借記：“其他投資”；貸記：“銀行存款”等科目

二是交付時。借記：“交付使用資產(chǎn)”；貸記：“其他投資”

以上三種情況，均是建設(shè)單位建造或購置后交付給生產(chǎn)使用單位，要通過“交付使用資產(chǎn)”科目進(jìn)行會計核算的事項。但是，建設(shè)單位要于年終時將“交付使用資產(chǎn)”賬戶同相關(guān)資金來源賬戶對沖結(jié)平后，再轉(zhuǎn)次年建新賬。

二、建設(shè)單位購建后，準(zhǔn)備移交生產(chǎn)使用單位，但因建設(shè)工作需要，暫時由建設(shè)單位使用的固定資產(chǎn)，建設(shè)單位不能作“固定資產(chǎn)”賬務(wù)處理。

根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》第201號科目“固定資產(chǎn)”核算第一條：“建設(shè)單位按基建計劃用基建投資購建完成交付生產(chǎn)使用單位的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車等），在未移交以前，因籌建工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)暫時使用的，不作為建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，不在本科目核算?！贝朔N情況下，建設(shè)單位的會計處理僅核算到“建筑安裝工程投資”和“設(shè)備投資”等會計科目，由于未交付給生產(chǎn)使用單位，也不通過 “交付使用資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行會計核算

三、建設(shè)單位用基建投資購建的自用固定資產(chǎn)，不交付生產(chǎn)使用單位，而是建設(shè)單位在建設(shè)過程中自用的，要通過“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會計核算，并且將固定資產(chǎn)損耗價值通過計提折舊的形式，分期計入不同投資項目的投資完成額中，相關(guān)會計處理 如下：

1.購建時

2.交付建設(shè)單位時

借：建筑安裝工程投資

借：交付使用資產(chǎn)

設(shè)備投資

貸：建筑安裝工程投資

貸：銀行存款

設(shè)備投資

3.交付建設(shè)單位的同時

4.使用過程分期計提折舊時

借：固定資產(chǎn)

借：待攤投資--建設(shè)單位管理費(fèi)

貸：交付使用資產(chǎn)

貸：累計折舊

5.固定資產(chǎn)報廢時

6.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時

借：固定資產(chǎn)清理 借：待攤投資—固定資產(chǎn)損失

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)

注：清理凈收益要沖減待攤投資

此種情況下，建設(shè)單位用建設(shè)資金購建自用固定資產(chǎn)，通過“交付使用資產(chǎn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，同時將“交付使用資產(chǎn)”賬戶結(jié)平（注：不是在年終時同相關(guān)資金來源賬戶對沖結(jié)平），轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。從理論上講，這樣就不能將“交付使用資產(chǎn)”賬戶與相關(guān)資金來源賬戶對沖結(jié)平，但可理解為“固定資產(chǎn)”賬戶代替了“交付使用資產(chǎn)”賬戶。然后再通過固定資產(chǎn)計提折舊以及固定資產(chǎn)報廢凈損失（或凈收益）的方式，增加“待攤投資”。“待攤投資”在項目峻工交付使用時要分配結(jié)轉(zhuǎn)到“交付使用資產(chǎn)”，這時“交付使用資產(chǎn)”賬戶就可以同相關(guān)資金來源賬戶對沖結(jié)平。

另外，如果建設(shè)單位自用的固定資產(chǎn)，在使用過程中，要交 付給生產(chǎn)使用單位，這時相關(guān)會計處理應(yīng)如下：

借：交付使用資產(chǎn)（凈值）

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

這里計入“交付使用資產(chǎn)”賬戶的價值是建設(shè)單位購建后自用的固定資產(chǎn)凈值，是建設(shè)項目建筑安裝投資的一部分，而另一部分在固定資產(chǎn)計提折舊時，增加了“待攤投資”，“待攤投資”在項目峻工交付使用時又分配結(jié)轉(zhuǎn)到“交付使用資產(chǎn)”了。這樣“交付使用資產(chǎn)”賬戶就可以同相關(guān)資金來源賬戶對沖結(jié)平，就能使建設(shè)資金來源全部對沖。

綜上所述，建設(shè)單位使用“固定資產(chǎn)”賬戶應(yīng)注意如下問題：

1.建設(shè)單位無論是否使用“固定資產(chǎn)”賬戶，都不會影響“交付使用資產(chǎn)”賬戶同相關(guān)資金來源賬戶全額對沖，但對沖的時間是不同的。建設(shè)單位使用了“固定資產(chǎn)”賬戶，在將固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”的過程相對要復(fù)雜些。

2.交付生產(chǎn)使用單位或準(zhǔn)備交付、暫時由建設(shè)單位使用的已完工程，建設(shè)單位都不能進(jìn)行“固定資產(chǎn)”核算。

3.建設(shè)單位的建設(shè)投資賬和本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營賬合并設(shè)置一套會計賬簿情況下，針對建設(shè)單位自用，且使用期限接近經(jīng)濟(jì)使用年限的已完工程，建設(shè)單位可以進(jìn)行“固定資產(chǎn)”核算。其原因是能通過全額計提固定資產(chǎn)折舊，增加“待攤投資”，結(jié)轉(zhuǎn)后全額增加了“交付使用資產(chǎn)”，不影響與相關(guān)資金來源賬戶全額對沖。4.在建設(shè)單位就是生產(chǎn)使用單位的情況下，按照以上闡述的賬理，建設(shè)單位不應(yīng)進(jìn)行“固定資產(chǎn)”核算，原因是“資產(chǎn)準(zhǔn)備全部移交”（注：本文章所闡述的第二個問題），依據(jù)是《國有建設(shè)單位會計制度》第201號科目“固定資產(chǎn)”核算第一條的規(guī)定。否則，建設(shè)投資總額結(jié)轉(zhuǎn)較復(fù)雜，“交付使用資產(chǎn)”同資金來源對沖的過程顯得累贅。另外，使用“固定資產(chǎn)”賬戶核算的已完工程資產(chǎn)，最終交付時不能獨(dú)立存在或獨(dú)立存在時價值核算不完整，其原因是固定資產(chǎn)投資成本在計提固定資產(chǎn)折舊時，列入“待攤投資”將其價值進(jìn)行了分配，計入到其他交付使用資產(chǎn)成本，造成了交付使用資產(chǎn)價值的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，價值核算缺少了合理性基礎(chǔ)。所以，這種情況下的“固定資產(chǎn)”核算是無意義的且不能保持交付使用資產(chǎn)價值的完整性和獨(dú)立性。

第二篇：接受捐贈的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會計處理

接受捐贈的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會計處理

案例

某公司2002年1月接受捐贈的全新設(shè)備一臺，已于當(dāng)月收到并交付公司管理部門 使用(無需安裝)。根據(jù)有關(guān)憑證資料確定其價值為60萬元人民幣，預(yù)計使用5年，無 殘值。

該公司依據(jù)《企業(yè)會計制度--會計科目和會計報表》中3111號會計科目“資本公 積”使用說明的規(guī)定進(jìn)行了會計處理。會計科目“資本公積”使用說明中規(guī)定“企業(yè) 接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價值，借記有關(guān)科目，貸記本科目(接受捐贈非現(xiàn) 金資產(chǎn)準(zhǔn)備)；接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記本科目(接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)，貸記本科目(其他資本公積)。”

該公司接受捐贈設(shè)備入賬時的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)

600000

貸：資本公積

接受捐贈

非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備600000

2002年2月至12月，該公司對該設(shè)備的使用按月計提折舊10000元，并相應(yīng)對資本 公積進(jìn)行了內(nèi)部計轉(zhuǎn)。該公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用

10000

貸：累計折舊 10000

借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)

金資產(chǎn)準(zhǔn)備 10000

貸：資本公積--其他資本

公積

10000

2002年12月，公司將該設(shè)備以49萬元的價格出售(無清理費(fèi)用)。因?yàn)樵撛O(shè)備原價 60萬元，已提折舊11萬元，其凈值為49萬元，加上無清理費(fèi)用，因此該設(shè)備出售無清 理收益。該公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：累計折舊 110000

固定資產(chǎn)清理 490000

貸：固定資產(chǎn)--×設(shè)備

600000

借：銀行存款 490000

貸：固定資產(chǎn)清理 490000

借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 490000

貸：資本公積--其他資本公積

490000

2002年，該公司會計核算利潤總額為200萬元，所得稅率為33％，除接受捐贈設(shè) 備項目需要進(jìn)行納稅調(diào)整外，無其他納稅調(diào)整項目。年終在計算應(yīng)繳所得稅時，根據(jù) 財稅字[1997]77號文件和國稅發(fā)[2000]84號文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了納稅項目調(diào)整。財 稅字[1997]77號文件中規(guī)定：“納稅人接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所 得額。但企業(yè)出售該接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或請算價格低于接受 捐贈時的實(shí)物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實(shí)物資產(chǎn)價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若 出售或清算價格高于接受捐贈時的實(shí)物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計 入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！眹惏l(fā)[2000]84號文件中規(guī)定： “下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費(fèi)用：(一)已出售給職工個人的住房和出租給職工個 人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；(二)自創(chuàng)或外購的商譽(yù)；(三)接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。”

該公司年終計算應(yīng)納所得稅時，根據(jù)財稅字[1997]77號文件規(guī)定將接受捐贈的設(shè) 備按60萬元調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號文件將計提的折舊11萬元調(diào) 增了應(yīng)納稅所得額，按照所適用的33％的所得稅率計算出應(yīng)繳納的所得稅，并進(jìn)行了 相應(yīng)的賬務(wù)處理。

應(yīng)納稅所得額＝200＋60＋11＝271(萬元)

應(yīng)納所得稅額＝271×33％＝89．43(萬元)

相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

借：所得稅 894300

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

894300

分析

該公司的上述會計處理不恰當(dāng)，具體來說存在以下兩方面的問題。

(一)接受捐贈設(shè)備入賬時的賬務(wù)處理不妥

該公司接受捐贈的設(shè)備入賬時，按確定的價值60萬元全額貸記資本公積科目是不 恰當(dāng)?shù)?。我們從財稅字[1997]77號文件中的規(guī)定可知，公司未來出售該接受捐贈的設(shè) 備或進(jìn)行清算時應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。接受捐贈的設(shè)備未來應(yīng)交所得稅是由于接受 該捐贈設(shè)備所引起的，不能把未來應(yīng)交的所得稅作為所得稅費(fèi)用沖減應(yīng)交稅金時期的 利潤，而應(yīng)當(dāng)將未來應(yīng)交的所得稅在接受捐贈的設(shè)備入賬時記錄為準(zhǔn)負(fù)債形式的遞延 稅款。接受捐贈的設(shè)備入賬時，貸記資本公積科目的金額應(yīng)當(dāng)是所確定的該設(shè)備的價 值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額。

接受捐贈的設(shè)備入賬時的賬務(wù)處理，《企業(yè)會計制度--會計科目和會計報表》中 2341號會計科目“遞延稅款”使用說明中作了恰當(dāng)?shù)囊?guī)定：“企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金 資產(chǎn)，應(yīng)按本制度規(guī)定確定的價值，借記?固定資產(chǎn)?、?無形資產(chǎn)?等科目，按確

定的價值計算的未來應(yīng)交所得稅，貨記本科目，按確定的價值減去未來應(yīng)交所得稅后 的余額，貸記?資本公積?科目。企業(yè)使用、攤銷或處置接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，按規(guī)定應(yīng)交的所得稅，惜記本科目，貸記?應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅?科目?！?/p>

(二)應(yīng)納稅所得額的計算不正確

該公司在計算應(yīng)納稅所得額時，接受捐贈的設(shè)備原價為60萬元，在無清理收益的 情況下，卻調(diào)整為按71萬元計入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額明顯多計11萬元，從而 導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額多計36300元。造成多計的原因，并非稅收文件規(guī)定不合理，而是 對稅收文件的理解不當(dāng)。

接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)不僅可能是設(shè)備之類的固定資產(chǎn)，也可能是原材料之類的存 貨。固定資產(chǎn)與存貨具有明顯不同的性質(zhì)：存貨出售時價格低于接受捐贈時的實(shí)物價 格，則會計處理結(jié)果必定會出現(xiàn)損失；而已經(jīng)使用的固定資產(chǎn)出售或清算價格低于接 受捐贈時的實(shí)物價格，會計處理的結(jié)果并不一定出現(xiàn)損失，因固定資產(chǎn)已經(jīng)計提折舊，固定資產(chǎn)的計價包括原值與凈值。

在根據(jù)財稅字[1997]77號文件利國稅發(fā)[2000]84號文件的有關(guān)規(guī)定確定接受捐贈 的固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮兩個文件并注意稅法規(guī)定與會計制度規(guī) 定的區(qū)別。按會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是必須計提折舊的。確定應(yīng)納稅所得額時，如 果對會計已經(jīng)計提的折舊按照計提的數(shù)額根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號文件的有關(guān)規(guī)定調(diào)增 應(yīng)納稅所得額(如該公司調(diào)增11萬元，)那么在根據(jù)財稅字[1997]77號文件確定應(yīng)納稅 所得額時其“接受捐贈時的實(shí)物資產(chǎn)價格”只能是固定資產(chǎn)的凈值而不能是固定資產(chǎn) 的原值(如該公司接受捐贈的設(shè)備使用后出售時的凈值是49萬元，該設(shè)備出售價格為 49萬元，因而確定應(yīng)納稅所得額為49萬元)，這樣最終得出的應(yīng)納稅所得額才是正確 的(如該公司設(shè)備的應(yīng)納稅所得額為49＋11＝60萬元)；如果在根據(jù)財稅字[1997]77號 文件確定應(yīng)納稅所得額時，其“接受捐贈時的實(shí)物資產(chǎn)價格”以固定資產(chǎn)的原值為標(biāo) 準(zhǔn)而不以固定資產(chǎn)的凈值，那么應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地將固定資產(chǎn)已經(jīng)計提的折舊附加到實(shí)際出 售或清算價格上作為“出售或清算價格”(如該公司設(shè)備已提折舊11萬元，實(shí)際出售

價格49萬元，因而其“出售或清算價格”為49＋11＝60萬元，以此計入應(yīng)納稅所得額)，并且不再根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號文件的有關(guān)規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這樣最終得 出的應(yīng)納稅所得額也是正確的(如該公司該設(shè)備的應(yīng)納稅所得額為60＋0＝60萬元)。就是說，會計上已計提的折舊在進(jìn)行納稅調(diào)整時不能重復(fù)調(diào)整。

結(jié)論

根據(jù)上述分析，該公司上述接受捐贈設(shè)備的恰當(dāng)會計處理應(yīng)當(dāng)是：

接受捐贈設(shè)備入賬時的財務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 600000

貸：遞延稅款 198000

資本公積--接受捐贈

非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備402000

2002年2月至12月，該公司按月計提折舊時相應(yīng)對資本公積的內(nèi)部計轉(zhuǎn)為：

借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)

金資產(chǎn)準(zhǔn)備 6700

貸：資本公積--其他資本

公積

6700

該設(shè)備出售時對資本公積的內(nèi)部計轉(zhuǎn)為：

借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)

金資產(chǎn)準(zhǔn)備 328300 貸：資本公積--其他資本

公積

328300 年終計算應(yīng)納所得稅額為：

應(yīng)納稅所得額＝200＋49＋11＝260(萬元)

應(yīng)納所得稅額＝260×33％＝85．8(萬元)

應(yīng)納所得稅的賬務(wù)處理為：

借：所得稅 660000

遞延稅款 198000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

858000

第三篇：固定資產(chǎn)清理如何進(jìn)行賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)清理如何進(jìn)行賬務(wù)處理

【問】固定資產(chǎn)清理如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【答】

一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)

出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。

二、本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固

定資產(chǎn)”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

（二）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

（三）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。

第四篇：事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬務(wù)處理如何進(jìn)行

事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬務(wù)處理如何進(jìn)行

事業(yè)單位固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，可長期使用并保持原有實(shí)物形態(tài)。為了反應(yīng)取得、計提、處置等方面，需設(shè)置事業(yè)單位固定資產(chǎn)等科目進(jìn)行賬務(wù)處理。具體的賬務(wù)處理過程如下：

一、固定資產(chǎn)的取得

(1)購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的會計處理

事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)(按照確定的固定資產(chǎn)成本)

貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)

①如果取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票，應(yīng)當(dāng)同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額

借：事業(yè)支出等

貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等(按照實(shí)際支付金額)

其他應(yīng)付款[扣留期在1年以內(nèi)(含1年)]

或：長期應(yīng)付款(扣留期超過1年)

質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時

借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款

貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

②取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額 借：事業(yè)支出等

貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

(2)融資租入固定資產(chǎn)的會計處理

事業(yè)單位以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

融資租入時：

借：固定資產(chǎn)(按照確定的成本)

貸：長期應(yīng)付款(按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款)

非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)(差額)

同時，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等

貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

定期支付租金時：

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等

貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

借：長期應(yīng)付款

貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)的出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，事業(yè)單位應(yīng)將其賬面余額和相關(guān)的累計折舊轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，實(shí)際報經(jīng)批準(zhǔn)處置時，將相關(guān)的非流動資產(chǎn)基金余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，處置凈收入根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定處理。

三、固定資產(chǎn)的計提折舊

對固定資產(chǎn)計提折舊的，應(yīng)當(dāng)按月計提，按照實(shí)際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。

第五篇：銷售已使用固定資產(chǎn)稅務(wù)與會計處理

銷售已使用固定資產(chǎn)稅務(wù)與會計處理

一、納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策

2008底年我國出臺增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型政策后，財政部、國家稅務(wù)總局于近期先后出臺了財稅[2008]170號文《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》和財稅[2009]9號文《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》。根據(jù)兩個文件精神，除其他個人外，納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)不再享有免稅政策，財稅[2002]29號文《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》中的“非應(yīng)稅固定資產(chǎn)”概念自然也就不復(fù)存在。

增值稅轉(zhuǎn)型前，除其他個人外，納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策都是一致的。而增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人身份及其所在地區(qū)、所銷售固定資產(chǎn)的類別及其購進(jìn)或自制時間，對其銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策都有影響：

1.一般納稅人，銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；

2.一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，根據(jù)納稅人所在地區(qū)及該資產(chǎn)購進(jìn)或自制時間的不同，分別按照適用稅率或按照4%征收率減半征收增值稅；

3.除其他個人外，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一律減按2%征收率征收增值稅。

二、納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的會計處理

不同身份的納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)增值稅適用政策不同，其會計處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算。這里需要關(guān)注的是一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按簡易辦法征收時，如何進(jìn)行應(yīng)交增值稅的會計處理。

例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購買的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購買時未抵扣進(jìn)項稅額。設(shè)備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業(yè)務(wù)的會計處理：

1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理150000

累計折舊50000

貸：固定資產(chǎn)200000

2.收到出售設(shè)備價款：

借：銀行存款120000

貸：固定資產(chǎn)清理120000

3.根據(jù)財稅[2009]9號文第二條第一款，該公司應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120000÷（1+4%）×4%÷2=4616 ÷2=2308。

按4%應(yīng)交增值稅的處理：

借：固定資產(chǎn)清理4616

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4616

減半未征的增值稅處理：

借 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2308

貸：補(bǔ)貼收入2308

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營業(yè)外支出34616

貸：固定資產(chǎn)清理34616

對于應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計算，首先應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計算出應(yīng)交增值稅額。因此甲公司計算出的應(yīng)交增值稅額是正確的。但在會計處理上，存在以下兩個問題：

1.根據(jù)財稅[2009]9號文，適用按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)等，不得抵扣進(jìn)項稅額。所以，對于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡易辦法計算出的應(yīng)交增值稅，在會計處理上應(yīng)將其直接計入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，而不能計入 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。因?yàn)槿绻麑春喴邹k法計算出的應(yīng)納增值稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應(yīng)交增值稅就必然會參與抵扣進(jìn)項稅額。實(shí)際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，還是根據(jù)國稅函[2008]1075號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》調(diào)整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，這部分應(yīng)交增值稅都是單獨(dú)填入“按簡易辦法計算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”分別計算的。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項稅額11萬元，銷項稅額10萬元（包括銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交稅額），無上期留抵稅額等其他事項，則期末留抵稅額應(yīng)為110000-（100000-2308）=12308元，而非110000-100000=10000元，同時當(dāng)期應(yīng)納稅額為2308元。

當(dāng)然根據(jù)國稅發(fā)[2004]112號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規(guī)定，納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時“期初未繳稅額”欄數(shù)據(jù)為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。從國稅函[2008]1075號文調(diào)整后的申報表看，這一規(guī)定仍是適用的。因此2308元的應(yīng)納稅款如果未交則可以抵減期末留抵稅額12308元，即結(jié)轉(zhuǎn)到下期的“期初留抵稅額”為12308-2308=10000元。

2.對于減半未征的增值稅，甲公司將其計入“補(bǔ)貼收入”也是不合適的。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補(bǔ)助，但“補(bǔ)助收入”科目也只適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，而無論是《小企業(yè)會計制度》或者新會計準(zhǔn)則，對于政府補(bǔ)助都應(yīng)計入“營業(yè)外收入”。更重要的是，對這種直接減免的增值稅作為政府補(bǔ)助處理本身就是不正確的。根據(jù)《企業(yè)會計制度》，只有對即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，才能于實(shí)際收到時計入“補(bǔ)貼收入”科目。而根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》，作為政府補(bǔ)助的稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，而直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，由于政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會計準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。因此，不論企業(yè)執(zhí)行會計制度還是新準(zhǔn)則，將直接減征的增值稅作為政府補(bǔ)助處理都是不正確的。綜上，甲公司此筆業(yè)務(wù)正確的會計處理應(yīng)為：

1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理150000

累計折舊50000

貸：固定資產(chǎn)200000

2.收到出售設(shè)備價款：

借：銀行存款120000

貸：固定資產(chǎn)清理120000

3.按4%征收率減半計算出應(yīng)交增值稅2308元：

借：固定資產(chǎn)清理2308

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2308

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營業(yè)外支出32308

貸：固定資產(chǎn)清理32308

當(dāng)然，甲公司的處理對其利潤總額和應(yīng)納稅所得額并無影響的。公司的處理對利潤總額的影響是2308-34616=-32308元。而根據(jù)財稅[2008]151號文《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所以即使甲公司錯誤地將減半未征的增值稅2308元計入“補(bǔ)貼收入”，也應(yīng)同時將其計入應(yīng)納稅所得額。