第一篇：抗洪救災(zāi)物資如何進(jìn)行會計處理

抗洪救災(zāi)物資如何進(jìn)行會計處理

近日，南方多發(fā)大水，災(zāi)難無情人有情，部分企業(yè)紛紛進(jìn)行捐贈，向南方輸送不少抗洪救災(zāi)物資，捐贈支出不僅可以按規(guī)定在所得稅前扣除，還可以給企業(yè)帶來良好的聲譽(yù)，又能為國家盡一份心力，那么捐贈抗洪救災(zāi)物資如何進(jìn)行會計處理呢？又如何進(jìn)行納稅申報呢？今天我們就通過案例來詳細(xì)介紹一下。

案例

某食品公司A，通過類似騰訊公益這類公益性社會團(tuán)體向受災(zāi)地區(qū)捐贈一批自制食品，符合公益性捐贈稅前扣除條件，該批食品的生產(chǎn)成本是30萬元，公允價值是70萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%、增值稅率為17%(不考慮其他附加稅)，該企業(yè)的年度利潤總額為1000萬元，假定沒有其他所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。那么該如何處理？

一、實(shí)物捐贈的會計處理

假設(shè)1：A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)〉的通知》(財會〔2003〕29號)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理。

假設(shè)2：A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，由于準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入須同時滿足下列條件，才能予以確認(rèn)。

(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;(三)收入的金額能夠可靠地計量;(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。按銷售商品收入確認(rèn)的五個條件，捐贈支出不符合上述第(三)、第(四)個條件。雖然企業(yè)對外捐贈可以提高企業(yè)聲譽(yù)，會帶來間接經(jīng)濟(jì)利益，但會計上核算的是直接經(jīng)濟(jì)利益，因此，實(shí)物捐贈在會計上不能以公允價值確認(rèn)收入，而應(yīng)以成本價和相關(guān)稅費(fèi)作為營業(yè)外支出。

可見，不管A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》還是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，都應(yīng)作如下會計處理：

借:營業(yè)外支出41.9

貸:庫存商品30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11.9

二、實(shí)物捐贈的所得稅處理

1.視同銷售處理

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，即按公允價值確認(rèn)收入。所以，在企業(yè)所得稅申報時，必須按70萬元確認(rèn)視同銷售收入，按30萬元確認(rèn)視同銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元。

2.稅收捐贈支出確定

企業(yè)在稅收上的捐贈支出應(yīng)按公允價值和相關(guān)稅費(fèi)確定，A公司稅收上確認(rèn)的捐贈支出應(yīng)為81.9(70+70×17%)萬元，其扣除限額為120(1000×12%)萬元，捐贈支出沒有超過限額，可以按實(shí)捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。

三、公益性捐贈支出

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

用于公益事業(yè)的捐贈支出是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人活動。（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)。（3）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)。

（4）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織捐贈住房作為廉價租住房的視同公益性捐贈按上述規(guī)定執(zhí)行。

作者/中財訊編輯部 來源/中財訊

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第二篇：按揭業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計處理

按揭業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計處理？

中華財會網(wǎng)()2003-04-

21時下許多中小公司按揭買樓、買車。按揭在改變?nèi)藗兿M(fèi)觀念、刺激經(jīng)濟(jì)增長的同時，也給會計處理上帶來了新的內(nèi)容。

由于1992年出臺“兩則”、“兩制”時，我國銀行對購房、購車尚未普遍開展按揭貸款業(yè)務(wù)，因此財務(wù)會計制度未對有關(guān)按揭方面的業(yè)務(wù)制訂相應(yīng)規(guī)定。筆者在審計中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在對按揭業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時，將按揭本息都作為固定資產(chǎn)原值。筆者認(rèn)為有些不妥，并談點(diǎn)自己的看法。

為了便于理解，現(xiàn)舉例說明。2000年2月A公司按揭購入寫字樓3間，價值400萬元，首期支付30%，按揭20年。

1.購入并簽訂合同和辦妥按揭手續(xù)時

借：固定資產(chǎn)——房屋建筑物 400萬

貸：銀行存款 120萬

長期借款——××銀行按揭借款本金 280萬

2.由于按揭利率一般是一年一定，采取等額還本付息歸還銀行借款，其利息是浮動的。假定當(dāng)

年每月等額還款19100元，因此，應(yīng)將等額還款數(shù)扣減每月歸還的本金以后作為利息額。具體計算如下：

每月等額歸還本金=貸款本金/還款年限×12個月

=280萬/20年×12個月=11666.66元

當(dāng)年每月利息額=等額還款數(shù)－每月等額歸還本金＝19100-11666.66=7433.34元

每月計提利息時作賬務(wù)處理：

借:財務(wù)費(fèi)用 7433.34

貸:長期借款－××銀行按揭借款利息 7433.3

4每月還款時作賬務(wù)處理：

借:長期借款－××銀行按揭借款本金 11666.66

長期借款－××銀行按揭借款利息 7433.34

貸：銀行存款 19100.00

固定資產(chǎn)按400萬元原值計得折舊。按上述方式進(jìn)行賬務(wù)處理，可避免虛增固定資產(chǎn)價值，且符合會計核算的原則和要求。否則上述固定資產(chǎn)價值會在700萬元左右(首期款＋20年還款本息)，這樣不僅違反了固定資產(chǎn)完工后的相應(yīng)長期借款利息應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用不得作為資本性支出的規(guī)定，又違反了會計核算的歷史成本原則、可比性原則。

第三篇：企業(yè)減資如何進(jìn)行會計處理

企業(yè)減資如何進(jìn)行會計處理，交納哪些稅款？

問：房開企業(yè)A的股東為B企業(yè)(B企業(yè)為A企業(yè)的母公司)，B企業(yè)初始投資2.7億，所以房開企業(yè)A賬面顯示0.2億實(shí)收資本，2.5億資本公積?，F(xiàn)房開企業(yè)A正在開發(fā)項(xiàng)目，當(dāng)達(dá)到交房條件時確認(rèn)收入和成本，利潤抵減完A企業(yè)前期的虧損（主要由前期的三費(fèi)構(gòu)成），如此時A企業(yè)的未分配利潤為0.1億，（此時的所有者權(quán)益構(gòu)成為：實(shí)收資本0.2億，資本公積2.5億，未分配利潤0.1億）此時股東B企業(yè)申請減持房開企業(yè)A的資本公積2.2億初始投資，不分配A企業(yè)利潤，此筆減資業(yè)務(wù)A、B企業(yè)分別需要交納哪些稅金，如何計算？

答：公司減資，是指公司資本過剩或虧損嚴(yán)重，根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，依法減少注冊資本金的行為。根據(jù)減資的原因，可將其分為實(shí)質(zhì)上的減資和名義上的減資。

（1）實(shí)質(zhì)上的減資是因?yàn)楣绢A(yù)定資本過多而形成大量的過剩資本時，為避免資本的浪費(fèi)而由公司將多余的資本返還給股東的行為。

（2）名義上的減資一般是由于公司經(jīng)營不佳，虧損過多，造成公司實(shí)有資產(chǎn)大大低于公司注冊資本總額時，公司以減少注冊資本總額的方法來彌補(bǔ)虧損的行為。所以，名義上的減資，并不會發(fā)生公司實(shí)有資本的減少并現(xiàn)實(shí)地返還給股東的情況，而只是名義上減少了公司注冊資本的數(shù)額。減用于彌補(bǔ)虧損屬于這一類。

你公司的減資可判斷為實(shí)質(zhì)上的減資。

（一）減資的法律規(guī)定：

1、《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》第十二條規(guī)定：除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致。

2、《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》第三十九條規(guī)定：“企業(yè)法人實(shí)有資金比原注冊資金數(shù)額增加或者減少超過20％時，應(yīng)持資金信用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記”。

3、《公司法》第一百六十七條規(guī)定可以用法定公積金和當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損，第一百六十九條明確禁止用資本公積金彌補(bǔ)虧損，但《公司法》上述條款均未禁止當(dāng)公司發(fā)生巨額虧損后可用減少注冊資本的辦法來彌補(bǔ)，因此，減資彌補(bǔ)虧損沒有違反《公司法》的相關(guān)規(guī)定。實(shí)際操作中，一些上市公司就采取過減資彌補(bǔ)虧損的方式。

（二）減資程序及限制。

《公司法》第一百七十八條規(guī)定：“公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。經(jīng)公司股東會做出決議，并修改公司章程。公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。

（三）實(shí)質(zhì)上減資的會計處理

（1）如果是資金過剩將股本將多余的資本返還給股東的實(shí)質(zhì)性減資行為，正常情況下，賬務(wù)處理應(yīng)該是：

借：實(shí)收資本(股本)貸：銀行存款等

（2）如果出現(xiàn)股東收回投資金額超過注冊資本的情況，則支付金額應(yīng)當(dāng)按照總局2011年第34號公告規(guī)定進(jìn)行處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條規(guī)定、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！?/p>

超過實(shí)收資本的部分，要依次沖減資本公積(資本溢價)、盈余公積和未分配利潤。

借：實(shí)收資本(股本)

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：銀行存款等

但是，你公司提出的單純收回資本公積，恐怕不符合減資的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)是減少的實(shí)收資本與資本公積按投資時的比例計算一并減少。

由于，未涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不會涉及企業(yè)所得稅等稅收。

以上建議供參考。

第四篇：會計實(shí)務(wù)：金銀首飾消費(fèi)稅如何進(jìn)行會計處理

金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務(wù)。下列行為視同零售業(yè)務(wù)：

（1）為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。

（2）經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎勵等方面。

（3）未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為由零售環(huán)節(jié)征收后，需要繳納金銀首飾消費(fèi)稅的企業(yè)（主要是商品流通企業(yè)），應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶，核算金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅。

一、自購自銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會計處理

消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，含在商品的銷售收入中，故金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅計入銷售稅金。商品流通企業(yè)銷售金銀首飾的收入計入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納的消費(fèi)稅相應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。

企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實(shí)現(xiàn)時按舊首飾的作價借記“物資采購”賬戶；按加收的差價和收取的增值稅部分，借記“庫存現(xiàn)金”等賬戶；按舊首飾的作價與加收的差價貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；同時按稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅金，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

二、受托代銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會計處理

企業(yè)受托代銷金銀首飾的，以受托方為消費(fèi)稅的納稅人。受托代銷有不同的方式，一種是收取手續(xù)費(fèi)方式，即根據(jù)所代銷的金銀首飾量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，收取的手續(xù)費(fèi)計入代購代銷收入，根據(jù)銷售價格計算交納的消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減代購代銷收入，銷售實(shí)現(xiàn)時，借記“代購代銷收入”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的，通常由委托方與受托方簽訂一個協(xié)議價，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實(shí)際銷售的貨款與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。在這種情況下，受托方繳納消費(fèi)稅的會計處理與自購自銷相同。

三、金銀首飾包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會計處理

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費(fèi)稅。為此，現(xiàn)行會計制度規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，應(yīng)分別按情況進(jìn)行會計處理：

（1）隨同金銀首飾銷售不單獨(dú)計價的包裝物，其收入隨同銷售的商品一并計入商品銷售收入。因此包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)一并計入銷售稅金。

（2）隨同金銀首飾銷售單獨(dú)計價的包裝物，其收入計入其他業(yè)務(wù)收入。因此包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出。

四、自購自用金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會計處理

從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)按企業(yè)同類金銀首飾的銷售價格作為計稅依據(jù)計算應(yīng)交的消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。企業(yè)應(yīng)于金銀首飾移送時，分別下列情況進(jìn)行會計處理：（1）用于饋贈、贊助的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；（2）用于廣告的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“銷貨費(fèi)用”科目（外商投資的商品流通企業(yè)）、借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目（其他商品流通企業(yè)）、借記“營業(yè)費(fèi)用”科目（旅游企業(yè)），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；（3）用于職工福利、獎勵的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目、借記“應(yīng)付工資”科目（外商投資企業(yè)）；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

【例】某商場為增值稅一般納稅人，某月舉辦卡拉OK大獎賽，并將本企業(yè)經(jīng)營的金銀首飾一批作為獎品發(fā)放給獲獎?wù)?，該批金銀首飾的成本為30000元，當(dāng)月同類金銀首飾的零售價為40950元。

則該企業(yè)消費(fèi)稅的計算和會計處理如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅＝40950/（1+17％）×5%=1750（元）

應(yīng)納增值稅＝30000×17％=5100（元）

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利36850

貸：庫存商品30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100

——應(yīng)交消費(fèi)稅1750

其他企業(yè)涉及金銀首飾消費(fèi)稅的核算，比照商品流通企業(yè)金銀首飾消費(fèi)稅的會計核算處理。

第五篇：建設(shè)單位如何使用固定資產(chǎn)賬戶進(jìn)行會計處理

建設(shè)單位如何使用“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會計處理

《國有建設(shè)單位會計制度》頒布實(shí)施以來，建設(shè)單位大部分會計人員對建設(shè)單位賬務(wù)中如何使用“固定資產(chǎn)”賬戶存在著模糊認(rèn)識，筆者有較多的實(shí)際工作接觸，對其進(jìn)行了認(rèn)真鉆研，現(xiàn)就其發(fā)表粗淺見識，以求拋磚引玉，共同提高。

一、建設(shè)單位購建后交付給生產(chǎn)使用單位的固定資產(chǎn)，建設(shè)單位均通過“交付使用資產(chǎn)”科目核算，不能使用“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會計處理。

1.建設(shè)單位購建竣工驗(yàn)收后，交付給生產(chǎn)使用單位的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“交付使用資產(chǎn)”科目核算，不能使用“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會計處理。會計處理分錄如下：

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程投資

設(shè)備投資

2.建設(shè)單位購置的不需要安裝設(shè)備直接交付生產(chǎn)使用單位的固定資產(chǎn)，也是使用“交付使用資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會計處理。

一是購置時。借記：“設(shè)備投資” ；貸記“器材采購”

二是交付時。借記：“交付使用資產(chǎn)”；貸記“設(shè)備投資”

3.建設(shè)單位購置自用辦公用房屋、為生產(chǎn)使用部門購置房屋、為新建單位購置辦公生活用家具和器具、可行性研究購置的固定資產(chǎn)，移交給生產(chǎn)使用部門時，也要通過“交付使用資產(chǎn)” 賬戶進(jìn)行會計處理。

一是購置時。借記：“其他投資”；貸記：“銀行存款”等科目

二是交付時。借記：“交付使用資產(chǎn)”；貸記：“其他投資”

以上三種情況，均是建設(shè)單位建造或購置后交付給生產(chǎn)使用單位，要通過“交付使用資產(chǎn)”科目進(jìn)行會計核算的事項(xiàng)。但是，建設(shè)單位要于年終時將“交付使用資產(chǎn)”賬戶同相關(guān)資金來源賬戶對沖結(jié)平后，再轉(zhuǎn)次年建新賬。

二、建設(shè)單位購建后，準(zhǔn)備移交生產(chǎn)使用單位，但因建設(shè)工作需要，暫時由建設(shè)單位使用的固定資產(chǎn)，建設(shè)單位不能作“固定資產(chǎn)”賬務(wù)處理。

根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》第201號科目“固定資產(chǎn)”核算第一條：“建設(shè)單位按基建計劃用基建投資購建完成交付生產(chǎn)使用單位的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車等），在未移交以前，因籌建工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)暫時使用的，不作為建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，不在本科目核算?！贝朔N情況下，建設(shè)單位的會計處理僅核算到“建筑安裝工程投資”和“設(shè)備投資”等會計科目，由于未交付給生產(chǎn)使用單位，也不通過 “交付使用資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行會計核算

三、建設(shè)單位用基建投資購建的自用固定資產(chǎn)，不交付生產(chǎn)使用單位，而是建設(shè)單位在建設(shè)過程中自用的，要通過“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會計核算，并且將固定資產(chǎn)損耗價值通過計提折舊的形式，分期計入不同投資項(xiàng)目的投資完成額中，相關(guān)會計處理 如下：

1.購建時

2.交付建設(shè)單位時

借：建筑安裝工程投資

借：交付使用資產(chǎn)

設(shè)備投資

貸：建筑安裝工程投資

貸：銀行存款

設(shè)備投資

3.交付建設(shè)單位的同時

4.使用過程分期計提折舊時

借：固定資產(chǎn)

借：待攤投資--建設(shè)單位管理費(fèi)

貸：交付使用資產(chǎn)

貸：累計折舊

5.固定資產(chǎn)報廢時

6.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時

借：固定資產(chǎn)清理 借：待攤投資—固定資產(chǎn)損失

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)

注：清理凈收益要沖減待攤投資

此種情況下，建設(shè)單位用建設(shè)資金購建自用固定資產(chǎn)，通過“交付使用資產(chǎn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，同時將“交付使用資產(chǎn)”賬戶結(jié)平（注：不是在年終時同相關(guān)資金來源賬戶對沖結(jié)平），轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。從理論上講，這樣就不能將“交付使用資產(chǎn)”賬戶與相關(guān)資金來源賬戶對沖結(jié)平，但可理解為“固定資產(chǎn)”賬戶代替了“交付使用資產(chǎn)”賬戶。然后再通過固定資產(chǎn)計提折舊以及固定資產(chǎn)報廢凈損失（或凈收益）的方式，增加“待攤投資”。“待攤投資”在項(xiàng)目峻工交付使用時要分配結(jié)轉(zhuǎn)到“交付使用資產(chǎn)”，這時“交付使用資產(chǎn)”賬戶就可以同相關(guān)資金來源賬戶對沖結(jié)平。

另外，如果建設(shè)單位自用的固定資產(chǎn)，在使用過程中，要交 付給生產(chǎn)使用單位，這時相關(guān)會計處理應(yīng)如下：

借：交付使用資產(chǎn)（凈值）

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

這里計入“交付使用資產(chǎn)”賬戶的價值是建設(shè)單位購建后自用的固定資產(chǎn)凈值，是建設(shè)項(xiàng)目建筑安裝投資的一部分，而另一部分在固定資產(chǎn)計提折舊時，增加了“待攤投資”，“待攤投資”在項(xiàng)目峻工交付使用時又分配結(jié)轉(zhuǎn)到“交付使用資產(chǎn)”了。這樣“交付使用資產(chǎn)”賬戶就可以同相關(guān)資金來源賬戶對沖結(jié)平，就能使建設(shè)資金來源全部對沖。

綜上所述，建設(shè)單位使用“固定資產(chǎn)”賬戶應(yīng)注意如下問題：

1.建設(shè)單位無論是否使用“固定資產(chǎn)”賬戶，都不會影響“交付使用資產(chǎn)”賬戶同相關(guān)資金來源賬戶全額對沖，但對沖的時間是不同的。建設(shè)單位使用了“固定資產(chǎn)”賬戶，在將固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”的過程相對要復(fù)雜些。

2.交付生產(chǎn)使用單位或準(zhǔn)備交付、暫時由建設(shè)單位使用的已完工程，建設(shè)單位都不能進(jìn)行“固定資產(chǎn)”核算。

3.建設(shè)單位的建設(shè)投資賬和本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營賬合并設(shè)置一套會計賬簿情況下，針對建設(shè)單位自用，且使用期限接近經(jīng)濟(jì)使用年限的已完工程，建設(shè)單位可以進(jìn)行“固定資產(chǎn)”核算。其原因是能通過全額計提固定資產(chǎn)折舊，增加“待攤投資”，結(jié)轉(zhuǎn)后全額增加了“交付使用資產(chǎn)”，不影響與相關(guān)資金來源賬戶全額對沖。4.在建設(shè)單位就是生產(chǎn)使用單位的情況下，按照以上闡述的賬理，建設(shè)單位不應(yīng)進(jìn)行“固定資產(chǎn)”核算，原因是“資產(chǎn)準(zhǔn)備全部移交”（注：本文章所闡述的第二個問題），依據(jù)是《國有建設(shè)單位會計制度》第201號科目“固定資產(chǎn)”核算第一條的規(guī)定。否則，建設(shè)投資總額結(jié)轉(zhuǎn)較復(fù)雜，“交付使用資產(chǎn)”同資金來源對沖的過程顯得累贅。另外，使用“固定資產(chǎn)”賬戶核算的已完工程資產(chǎn)，最終交付時不能獨(dú)立存在或獨(dú)立存在時價值核算不完整，其原因是固定資產(chǎn)投資成本在計提固定資產(chǎn)折舊時，列入“待攤投資”將其價值進(jìn)行了分配，計入到其他交付使用資產(chǎn)成本，造成了交付使用資產(chǎn)價值的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，價值核算缺少了合理性基礎(chǔ)。所以，這種情況下的“固定資產(chǎn)”核算是無意義的且不能保持交付使用資產(chǎn)價值的完整性和獨(dú)立性。