第一篇：建筑業(yè)營改增后稅負(fù)問題探析

建筑業(yè)營改增后稅負(fù)問題探析

摘要：中國在提升經(jīng)濟(jì)效益的過程中，通常會(huì)結(jié)合中國實(shí)際發(fā)展的情況，制定科學(xué)的策略，并合理的利用建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，從而有效的促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的增長。尤其在“十二五”期間，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅以成為財(cái)稅體制改革的重要手段。本文則將對建筑業(yè)營改增后稅負(fù)問題進(jìn)行分析和研究，并提出相關(guān)的解決策略。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營業(yè)稅 增值稅

我國要想合理的轉(zhuǎn)變社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，并優(yōu)化現(xiàn)行稅制，我國則應(yīng)正確的進(jìn)行建筑業(yè)營改增，這對我國改革現(xiàn)行稅制具有重要的促進(jìn)作用。因此，我國可以通過改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)服務(wù)行業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展，并推薦產(chǎn)業(yè)機(jī)升級，這不僅有利于國家經(jīng)濟(jì)的增長，同時(shí)，也能降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)良好穩(wěn)定的發(fā)展。雖然營改增能為我國經(jīng)濟(jì)帶來良好的效益，但營增改卻處于初級階段，所以，營造改在發(fā)展時(shí)期仍存在大量的問題。而要想快速的解決這些問題，就要深入研究建筑業(yè)營改增后稅負(fù)問題，進(jìn)而根據(jù)實(shí)際原因解決實(shí)際問題。

一、營改增對建筑業(yè)稅負(fù)增加的影響

（一）增值稅制度設(shè)計(jì)因素

1、增值稅稅率定位偏高會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加

根據(jù)對建筑業(yè)營改增的研究表明，如果建筑業(yè)在進(jìn)行營增改之后，稅率可能會(huì)增加，但受到建筑行業(yè)其他方面的影響，材質(zhì)稅率也降低，而稅負(fù)一定會(huì)持續(xù)增高。而且，建筑行業(yè)的資產(chǎn)也是影響稅負(fù)的因素。由于建筑工程施工時(shí)間較長，所需要的材料和資金較多，因此，建筑行業(yè)必須要按照合同制的方式建筑工程，這并在一定的時(shí)期內(nèi)完成建筑工程，否則，建筑企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加。此外，一旦完成營增改，建筑企業(yè)的施工材料則無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而對營增改造成不良的影響。

2、營改增試點(diǎn)時(shí)間對建筑行業(yè)稅負(fù)的影響

大部分建筑企業(yè)所建設(shè)的工程都屬于不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，當(dāng)前，我國相關(guān)的政策規(guī)定，進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的施工要增加稅負(fù)，但也會(huì)一定的項(xiàng)目中扣除稅額。但如果建筑企業(yè)在施工之前，進(jìn)行營改增”，建筑企業(yè)則無法取得增值稅抵扣憑證，從而導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加。

（二）經(jīng)營模式因素

1、經(jīng)營合同缺乏管理，財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)

建筑企業(yè)在施工之前，往往會(huì)對建筑方案、建筑設(shè)計(jì)、建筑經(jīng)費(fèi)等相關(guān)的建筑條件進(jìn)行總結(jié)，從而初步了解基礎(chǔ)的建筑成本。其次，建筑企業(yè)會(huì)根據(jù)總建筑成本，分析建筑業(yè)務(wù)，這主要是因?yàn)榻ㄖI(yè)務(wù)種類繁多，建筑企業(yè)必須要結(jié)合實(shí)際建筑情況選擇建筑種類，這樣，才能計(jì)算出準(zhǔn)確的增值稅稅率。目前，我國現(xiàn)行的政策明確規(guī)定，工勞務(wù)稅率為 11%，設(shè)計(jì)勞務(wù)稅率為6%。然后，建筑企業(yè)在施工之前，沒有合理的管理經(jīng)營合同，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算缺乏精準(zhǔn)性，甚至嚴(yán)重影響到稅率征收。如果建筑企業(yè)依舊無法合理的管理經(jīng)營合同，建筑企業(yè)在完成營改增后，稅負(fù)則會(huì)增加。

2、聯(lián)營合作項(xiàng)目的經(jīng)營模式會(huì)增加增值稅稅負(fù)

一般情況下，建筑企業(yè)在建筑工程的過程中，通常會(huì)采用聯(lián)營合作項(xiàng)目經(jīng)營模式，并且，在進(jìn)行合作時(shí)，往往會(huì)處于人多的狀態(tài)，從而保證這種經(jīng)營模式能為企業(yè)帶領(lǐng)良好的經(jīng)濟(jì)效益，反之，建筑企業(yè)則會(huì)應(yīng)采購材料、分包工程、租賃設(shè)備等問題，獲取增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)持續(xù)增加。

3、建筑工程缺乏科學(xué)的管理會(huì)增加稅負(fù)

現(xiàn)如今，我國部分建筑企業(yè)在承包項(xiàng)目之后，沒有合理的展開施工，許多建筑企業(yè)為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤，所采用的施工材料不符合建筑工程的要求，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)建筑工程的質(zhì)量下降。其次，建筑企業(yè)也能制定科學(xué)的施工管理方案，使得建筑施工過程缺乏針對性和規(guī)范性，這樣就嚴(yán)重影響施工效率，甚至延誤工期，這不僅無法給建筑企業(yè)帶領(lǐng)良好的經(jīng)濟(jì)效益，也會(huì)使得建筑企業(yè)的稅負(fù)增加。

（三）成本結(jié)構(gòu)

建筑工程在施工的過程需要大量的建筑材料，如混凝土、砂石等，如果建筑企業(yè)在施工前沒有對施工材料進(jìn)行預(yù)算，建筑企業(yè)則有可能引進(jìn)高價(jià)錢施工材料，因此，提前做好材料預(yù)算十分重要。否則，建筑企業(yè)不僅無法保證建筑工程的質(zhì)量，也會(huì)因?yàn)椴牧项A(yù)算問題增加稅負(fù)。

勞務(wù)費(fèi)引發(fā)的稅負(fù)，建筑企業(yè)在完成工程時(shí)，需要對施工人員和建筑工程監(jiān)管人員等相關(guān)的工作人員支付一定的費(fèi)用，而這筆費(fèi)用如果處理不當(dāng)，建筑企業(yè)則會(huì)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至發(fā)生法律糾紛。因此，建筑企業(yè)必須要及時(shí)下發(fā) 勞務(wù)費(fèi)，從而在此方面上，降低稅率。

二、針對“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)增加提出的建議

（一）科學(xué)設(shè)計(jì)稅率

通道對建筑業(yè)增值稅率的研究表明，建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中應(yīng)將稅率控制在6%-8% 之間，這樣建筑企業(yè)就能穩(wěn)定發(fā)展。但從理論層面分析，當(dāng)前，我國建筑企業(yè)雖然在銷售方面贏得了巨大的收入，而實(shí)際上，要想實(shí)現(xiàn) 8%以上稅率，對企業(yè)而言是十分困難的。如果實(shí)施8% 以上的稅率，大部分中小型企業(yè)則會(huì)無法正常運(yùn)營，大型企業(yè)也會(huì)承受更多的壓力。因此，我國應(yīng)科學(xué)的設(shè)計(jì)稅率，結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展的情況，將增值稅率設(shè)計(jì)在7% 左右。

（二）企業(yè)層面

營改增的改革，并不是改變表面形式，而是從深入內(nèi)部，從內(nèi)部改變整體，因此，對于營增改的實(shí)施企業(yè)需要重新制定發(fā)展方案，并從根本上對企業(yè)發(fā)展方案進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而保證建筑企業(yè)在施工的過程中，能合理分工，強(qiáng)化整個(gè)建筑結(jié)構(gòu)。這樣，建筑企業(yè)才能有效的進(jìn)行內(nèi)部控制，要求工作人員按照相關(guān)的要求和規(guī)章制度進(jìn)行施工，這十分有助于企業(yè)控制在增值稅稅率，并在一定程度上提升建筑工程的質(zhì)量。

1、做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作

對于建筑企業(yè)而言，營改增是一中新型的政策。因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行營改增之前，一定要充分的研究營增改的性質(zhì)和作用，并深入解析營改增。只有建筑企業(yè)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，充分的了解營改增，建筑企業(yè)才能合理的運(yùn)用營增改這個(gè)政策降低稅率。其次，建筑企業(yè)要對營改增前和營改增后的稅負(fù)進(jìn)行對比，做好預(yù)算工作，提出相關(guān)的預(yù)算方案，從而制定符合建筑企業(yè)發(fā)展的營改增策略。

2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管

相對于其它企業(yè)而言，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)較多，建筑工程較為龐大，建筑過程比較繁瑣，進(jìn)而建筑企業(yè)在進(jìn)行“營改增”時(shí)則面臨巨大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)要發(fā)展的過程中，要想有效的運(yùn)用營改增，企業(yè)必須要加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理，提升企業(yè)內(nèi)部管理的效率。但在此過程中，企業(yè)需要注意以下幾點(diǎn)：

（1）合理的管理合同，加強(qiáng)管理力度

建筑企業(yè)在施工之前，需要簽訂合同，才能展開施工，否則，建筑企業(yè)在施工的過程則會(huì)缺乏規(guī)范性和針對性。而且，簽訂合同，也能預(yù)防對方違約。因此，建筑企業(yè)在施工的過程中，應(yīng)遵循合同事項(xiàng)，按照合同明確提出要采購施工材料，從而在保障施工質(zhì)量的基礎(chǔ)上，降低施工成本，減少施工風(fēng)險(xiǎn)。

（2）構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)核算體制，建立健全相關(guān)的體系

建筑企業(yè)在施工的過程中，應(yīng)明確分工，制定相關(guān)的規(guī)章制度與責(zé)任體制，從而將責(zé)任體制落實(shí)到每一個(gè)工作人員的身上，這樣工作人員就能提升自身的職業(yè)道德精神，并意識(shí)到自身工作的重要性。因此，建筑企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)核算體制，讓財(cái)務(wù)管理人員明細(xì)企業(yè)的資產(chǎn)和所需要的資金，以防止企業(yè)出現(xiàn)資金短缺、資金流失的現(xiàn)象。

（3）選擇科學(xué)的經(jīng)營模式

在選擇經(jīng)營模式的過程中，建筑企業(yè)需要結(jié)合合作人、承包人等相關(guān)責(zé)任人的建議和意見，對建筑企業(yè)的管理制度進(jìn)行調(diào)整，在原有建筑的基礎(chǔ)上，降低經(jīng)營稅。因此，企業(yè)要選擇科學(xué)的經(jīng)營模式，避免由于經(jīng)營方式不當(dāng)而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的現(xiàn)象發(fā)生。

三、結(jié)束語

總而言之，我國在進(jìn)行營改增之前，一定改革現(xiàn)行稅制，明確營改增的目的與目標(biāo)，根據(jù)我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，制定科學(xué)的營改增方案，進(jìn)而保證我國企業(yè)能合理的進(jìn)行營改增。其次為國家應(yīng)盡可能的減少稅收，緩解企業(yè)的壓力，避免重復(fù)征稅，專業(yè)，建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)才會(huì)得到適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和升級。因此，建筑企業(yè)應(yīng)正面面對營改增的問題，采用合理的方法，降低企業(yè)稅負(fù)。只有這樣，我國才能真正做到企業(yè)與稅制的融合，讓“營改增”減稅效應(yīng)更快更好地在企業(yè)得以體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負(fù)可能上升較多。3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算方法

為了便于對營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算 建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算

隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負(fù)可能上升較多。

3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算方法

為了便于對營改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對比，我們將營改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算

根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,419.67元；yw項(xiàng)目全部可以取得

進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,454.77元。（3）營改增后的稅負(fù)變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)

Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)

wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營改增后保持原稅負(fù)不變的稅率

營改增之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)] ×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=12.16%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.16%；計(jì)算出yw項(xiàng)目x=12.03%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw營改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=7.49%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目營改增后增值稅稅率為7.49%，yw項(xiàng)目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目營改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結(jié)論

在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營改增之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個(gè)項(xiàng)目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。

第三篇：建筑業(yè)營改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測算

建筑業(yè)營改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測算

（中國水利水電第八工程局有限公司

喬勇

2017年9月）

營改增前企業(yè)建安稅率為3%，營改增后企業(yè)銷項(xiàng)稅稅率為11%。營改增后，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)取決于能取得多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。假定1：建筑企業(yè)產(chǎn)值為A，建筑成本為B，施工毛利率為γ，企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例為β。建筑成本指建造合同中除毛利開支項(xiàng)目以外的所有成本。

根據(jù)建造合同規(guī)則可知：γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），則：營改增前稅負(fù)P1= A×3%，營改增后稅負(fù)P2= A×11%－B×β。

若要營改增后稅負(fù)降低，即：

P1≥P2

A×3%≥A×11%－B×β

A×3%≥A×11%－A×（1－γ）×β

A×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%

β≥8%/（1－γ）。

取值：若毛利率γ=10%，則β≥8.89%，即企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例不得低于8.89%。

若毛利率γ=15%，則β≥9.41%，即企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例不得低于9.41%。

β符號(hào)意義：在財(cái)務(wù)的發(fā)票管理中，若財(cái)務(wù)人員以可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為統(tǒng)計(jì)對象，只要將進(jìn)項(xiàng)稅累計(jì)數(shù)值與財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的建造總成本進(jìn)行比值，再與上述計(jì)算結(jié)果比對，可知稅負(fù)水平較營改增前變化情況。

假定2：建筑成本中取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，按照進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%測算，B×β= B×μ×17%，則μ=β/17%。

則：若施工毛利率γ=10%，μ不低于52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于55.29%。

假定3：建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比例為δ，假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅平均稅率為α，建筑成本中取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，則有：

P2= A×δ= A×11%－B×μ×α

= A×11%－A×（1－γ）×μ×α

則：δ=11%－（1－γ）×μ×α

假定：項(xiàng)目材料成本、分包成本占建造成本比例分別為40%，30%，則有B×0.7×α= B×0.4×17%+ B×0.3×11%，α=14.43%。

若毛利率γ=10%、μ=20%，則實(shí)際稅負(fù)比例δ=8.4%，即取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本占建筑成本比例在20%時(shí)，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)稅率為8.4%。

第四篇：建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算分析!(詳細(xì))

建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算分析?。ㄔ敿?xì)）

2016-03-15 馬澤方 方斌國

隨著建筑業(yè)“營改增”的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化是必須考慮的問題。本文以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率，對“營改增”后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。1建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

（一）建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大?！盃I改增”后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。

（二）建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，“營改增”后稅負(fù)可能上升較多。

（三）建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)的多數(shù)大型設(shè)備，如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞務(wù)工隊(duì)帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加。2建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)測算方法為了便于對“營改增”前后稅負(fù)變化進(jìn)行對比，我們將“營改增”后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額工程銷項(xiàng)稅額=[工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11%工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)]×適用稅率全部實(shí)施“營改增”后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)“營改增”后的稅負(fù)情況。第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著“營改增”的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。3建筑業(yè)營改增稅負(fù)的具體測算我們選擇了省內(nèi)較大建筑企業(yè)，其業(yè)務(wù)也具有一定的代表性。以下是根據(jù)近年兩個(gè)已完工項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行的稅負(fù)測算。

（一）“營改增”稅負(fù)測算wy項(xiàng)目工程結(jié)算收入87,200,000元，工程成本為80,077,897元。yw項(xiàng)目工程結(jié)算收入128,500,255.27元，工程成本為118,983,295.46元。1.銷項(xiàng)稅額的測算wy工程銷項(xiàng)稅額=87,200,000÷（1+11%）×11%=8,641,441（元）yw工程銷項(xiàng)稅額=128,500,255÷（1+11%）×11%=12,734,260（元）2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算分全部材料可扣稅和部分材料可扣稅兩種情形，其中混凝土、預(yù)拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料按17%稅率扣稅計(jì)算如下：外購項(xiàng)目成本及進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算統(tǒng)計(jì)表根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,419.67元；yw項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,454.77元。3.“營改增”后的稅負(fù)變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07%Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90%yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%4.“營改增”后保持原稅負(fù)不變的稅率“營改增”之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)]×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=12.16%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy“營改增”后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.16%；計(jì)算出yw項(xiàng)目x=12.03%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw“營改增”后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.03%；B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=7.49%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目“營改增”后增值稅稅率為7.49%，yw項(xiàng)目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目“營改增”后增值稅稅率為7.53%。

（二）分析與結(jié)論在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“營改增”之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個(gè)項(xiàng)目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。由此可見，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。附：建筑業(yè)企業(yè)不能按工業(yè)企業(yè)享受“小微所得稅優(yōu)惠”根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)），A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)說明規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011）填報(bào)“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”為06**至50**的，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)。在《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011）中，06-12開頭的為采礦業(yè)，13-43開頭的為制造業(yè)，44-46開頭的為電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，47-50開頭的為建筑業(yè)，06-50開頭的即為我們常說的“第二產(chǎn)業(yè)”。最新的《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類，2014年版）部分申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）第一條第二款規(guī)定：“‘103所屬行業(yè)明細(xì)代碼’填報(bào)說明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為‘所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)’，不包括建筑業(yè)?！币虼?，建筑業(yè)企業(yè)不能按照工業(yè)企業(yè)條件享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，只能按照其他企業(yè)條件享受。在統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上，“第二產(chǎn)業(yè)”包括工業(yè)及建筑業(yè)，即建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，但不屬于工業(yè)。2016年3號(hào)公告與統(tǒng)計(jì)部門的分類達(dá)到一致。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！本C上所述，若一家建筑企業(yè)資產(chǎn)總額在1000萬元到3000萬元之間，2014匯算清繳時(shí)能夠享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，但2015匯算清繳時(shí)不能再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。政策原文：（國家住建部官網(wǎng)）住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)各省、自治區(qū)住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳，直轄市建委，國務(wù)院有關(guān)部門：為適應(yīng)建筑業(yè)營改增的需要，我部組織開展了建筑業(yè)營改增對工程造價(jià)及計(jì)價(jià)依據(jù)影響的專題研究，并請部分省市進(jìn)行了測試，形成了工程造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整和稅金計(jì)算方法，現(xiàn)就工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備有關(guān)工作通知如下。

一、為保證營改增后工程計(jì)價(jià)依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門應(yīng)重新確定稅金的計(jì)算方法，做好工程計(jì)價(jià)定額、價(jià)格信息等計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。

二、按照前期研究和測試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

三、有關(guān)地區(qū)和部門可根據(jù)計(jì)價(jià)依據(jù)管理的實(shí)際情況，采取滿足增值稅下工程計(jì)價(jià)要求的其他調(diào)整方法。各地區(qū)、各部門要高度重視此項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備，在調(diào)整準(zhǔn)備工作中的有關(guān)意見和建議請及時(shí)反饋我部標(biāo)準(zhǔn)定額司。聯(lián)系人：程文錦 010-58933231中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳2016年2月19日

第五篇：“營改增”對于建筑業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”對于建筑業(yè)稅負(fù)的影響

【摘要】從2012年的第一天開始，上海首先開展?fàn)I改增試點(diǎn)，現(xiàn)已推廣到北京、天津、廣東、深圳等12個(gè)省市。從稅制改革的趨勢來看，建筑業(yè)也將成為“營改增”的試點(diǎn)行業(yè)。通過這個(gè)稅制的改革，建筑業(yè)的發(fā)展和稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)有所改變。如果實(shí)施這個(gè)新的稅制改革后，企業(yè)內(nèi)部而不進(jìn)行合理的納稅計(jì)劃，那么它的實(shí)際稅收有可能不降反增。所以要實(shí)施這個(gè)稅制改革，就要做好先前的準(zhǔn)備工作和籌劃工作。

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑業(yè)；稅負(fù)

實(shí)施將營業(yè)稅改增值稅，是國家目前推行結(jié)構(gòu)性減租的一個(gè)重要方案，它能夠減輕建筑業(yè)在發(fā)展過程中的交稅負(fù)擔(dān)。自2012年的8月開始到過年為止，已經(jīng)將交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)范圍從上海市擴(kuò)大到10個(gè)省市。其中，廣東就包括在內(nèi)，而且它在實(shí)行“營改增”試點(diǎn)之后，試點(diǎn)內(nèi)容和第一個(gè)試點(diǎn)區(qū)域上海適用同樣的方案、行業(yè)以及政策安排。實(shí)施“營改增”試點(diǎn)對廣東的影響非常大。通過實(shí)施“營改增”之后，原本受到抑制的行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，服務(wù)性價(jià)比得到提升，人們的消費(fèi)水平也得到提高，通過消費(fèi)市場潛力支持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，避免了依賴外界來發(fā)展經(jīng)濟(jì)；而且還吸引了更多的投資商，促進(jìn)了廣東經(jīng)濟(jì)的增長。

雖然這次并沒有指出要在建筑業(yè)實(shí)施“營改增”，但在不久的將來，建筑業(yè)就會(huì)慢慢地按照計(jì)劃成為“營改增”試點(diǎn)。這次《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》中就寫到建筑業(yè)適用的增值利率是11%，從原則上講，建筑業(yè)選擇“營改增”是有好處的。本篇文章根據(jù)實(shí)施“營改增”改革過程中出現(xiàn)的問題，來剖析建筑業(yè)在這方面實(shí)際稅收或增或減的原因。

一、建筑業(yè)采用“營改增”的好處

1.有利于促進(jìn)建筑行業(yè)內(nèi)部改革

建筑業(yè)已成為資本密集型行業(yè)，在企業(yè)資產(chǎn)中，它的固定資產(chǎn)在單位價(jià)值上或者是整體價(jià)值上都是很高的。當(dāng)前，因?yàn)榻ㄖI(yè)在營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)，一般它的購買設(shè)備、原料等都是從普通納稅人中買進(jìn)的。而它已經(jīng)繳納的增值稅不能與之相抵消，所以這就明顯的影響了企業(yè)技術(shù)的改造和更換設(shè)備的速度，主觀上就打亂了增值稅抵扣的鏈。2009年實(shí)施的《增值稅暫行條例》中指出納稅人可以利用銷項(xiàng)稅額抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。從這個(gè)條例中可以看出營改增不僅對企業(yè)內(nèi)部更新有好處，讓建筑業(yè)從勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本密集型，而且還可以降低能源的消耗，提高環(huán)境的質(zhì)量，使我國的建筑業(yè)在競爭中處于有利地位。

2.可以防止重復(fù)交稅

建筑業(yè)不僅要對產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)，還要對它進(jìn)行安裝，所以說建筑業(yè)扮演著重要的角色。據(jù)我們所知，營業(yè)稅的征收是要看收入額的多少來計(jì)算交稅的金額，所以就會(huì)發(fā)生征稅的重復(fù)。特別是當(dāng)前面環(huán)節(jié)的營業(yè)額又被加入到后面的環(huán)節(jié)時(shí)，這種重復(fù)征稅就顯得更為明顯。

二、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的影響

1.建筑勞務(wù)費(fèi)可能增加稅負(fù)

在正常情況下，對于工程總造價(jià)來講，建筑行業(yè)的人工勞務(wù)費(fèi)就要占到20%～30%，這些工人大部分是出自于建筑勞務(wù)公司或者是來自農(nóng)村的勞動(dòng)力。建筑勞務(wù)公司是建筑行業(yè)的組成部分之一，它向施工單位提供勞動(dòng)力，并且得到勞務(wù)收入，此時(shí)需要按照11%的比例繳納稅務(wù)，但是沒有可以與它進(jìn)行抵消的稅收。作為小企業(yè)的勞務(wù)公司，如果擔(dān)負(fù)不起這樣的沉重負(fù)擔(dān)，就可能會(huì)公司倒閉或者是將稅負(fù)扔給施工單位。

2.稅負(fù)增加也有可能是財(cái)稅核算現(xiàn)狀產(chǎn)生的傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造公司和施工企業(yè)在客戶類型和業(yè)務(wù)模式上可能有很大的差別，在全國各地都有可能存在施工場地，而且能夠采購材料的地方及其供應(yīng)商也不集中，施工場地的留守者比較少，交通堵塞等諸多原因，導(dǎo)致每花一筆錢都要依照現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理模式開發(fā)票，這就造成發(fā)票多，難以集中進(jìn)行整理，審核，即使整理好也需要花費(fèi)很多的人力，浪費(fèi)時(shí)間。根據(jù)現(xiàn)行稅制，發(fā)票所得款項(xiàng)必須要在180天以內(nèi)得到認(rèn)證，否則就判為無效，這個(gè)工作是相當(dāng)困難的?？赡軙?huì)由于各種條件的限制，使得發(fā)票不能被正確的利用而導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅減少，稅負(fù)增加的發(fā)生。

3.各種材料會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)增加

在正常情況下，施工企業(yè)會(huì)從大企業(yè)購進(jìn)所需的材料，比如鋼材、水泥、石材、沙料等，因?yàn)樵诖笃髽I(yè)購買材料時(shí)，是可以得到增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)而可以用于抵扣；但是在稅款抵扣過程中也會(huì)出現(xiàn)一些問題，例如施工過程中所用到的商品混凝土或者是其他的施工材料。按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，很多施工企業(yè)不能在施工現(xiàn)場攪拌混凝土或者是不具備那個(gè)條件，這就導(dǎo)致了不得不購買已經(jīng)做好的混凝土成品。在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）中提到，納稅人要是將自己生產(chǎn)的以下材料進(jìn)行買賣，可以按照6%的利率進(jìn)行交稅：商品混凝土（僅是以水泥為原料生產(chǎn)出來的水泥混凝土）、在進(jìn)行建筑時(shí)或者是生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石頭；以自己挖掘的砂、土、石頭或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、生石灰（不帶有黏土實(shí)心磚、瓦）；過濾之后的水。這些材料都是在進(jìn)行工程項(xiàng)目時(shí)必須用到的，所花的費(fèi)用在造價(jià)中占有相當(dāng)大的比例。

4.新近購置固定資產(chǎn)少的企業(yè)稅負(fù)也可能增加

建筑業(yè)在實(shí)施“營改增”之后，如果企業(yè)在這之前購買的固定資產(chǎn)比較多，或者是因?yàn)檫@之后要改革而購買的固定資產(chǎn)比較少，那么在銷項(xiàng)稅款一定的前提下，就會(huì)使可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款少，從而導(dǎo)致要繳納稅款變多。如果企業(yè)感覺自身的設(shè)備比較少，需要租用其他機(jī)械設(shè)備時(shí)，要是用一般納稅人企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)租賃公司租賃設(shè)備，就可以得到增值稅率為17%的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。但要是用小規(guī)模的動(dòng)產(chǎn)租賃公司租賃設(shè)備，此時(shí)所得到的發(fā)票是不可以用于抵扣的。新的稅制改革將會(huì)影響著施工設(shè)備租賃業(yè)的生存和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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