第一篇：營(yíng)改增后建筑業(yè)存在問(wèn)題及解答

營(yíng)改增后問(wèn)題及解答

1.營(yíng)改增后，建筑業(yè)如何最大限度取得進(jìn)項(xiàng)抵扣？

答：一是難以取得可抵扣增值稅發(fā)票。建筑施工項(xiàng)目一般工期比較長(zhǎng)流動(dòng)性大、施工區(qū)域廣泛、建筑用材料品種豐富等持點(diǎn)，而且很多建筑材料都有是就地取材，而且某些環(huán)節(jié)經(jīng)常存在區(qū)域壟斷經(jīng)營(yíng)的狀況，這些供應(yīng)商很多是個(gè)體戶(hù)、小規(guī)模納稅人，他們甚至于不能出具合法的票據(jù)。同時(shí)在建設(shè)項(xiàng)目中也普遍存在由建設(shè)單位提供材料和動(dòng)力給建筑企業(yè)并以此抵扣工程款，而采購(gòu)的原始發(fā)票歸建設(shè)單位。因此會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)無(wú)法取得有效的可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；二是進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，如商品混凝土可按簡(jiǎn)易辦法納稅且適用3%的征收率抵扣不足且進(jìn)銷(xiāo)稅率相差大；三是專(zhuān)用發(fā)票抵扣不及時(shí)。增值稅法規(guī)定，憑票抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。在建筑業(yè)實(shí)際中，由于建設(shè)單位施工單位以及材料供應(yīng)商之間互相拖欠貨款的問(wèn)題，導(dǎo)致貨款的結(jié)算期難以把握，無(wú)法及時(shí)取得可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票；四是名稱(chēng)不一致不能抵扣，如跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)在建筑業(yè)普遍存在，許多建筑業(yè)務(wù)都是由建筑企業(yè)的分公司承接或者實(shí)施，設(shè)備和材料由分公司自行采購(gòu)，企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和企業(yè)法人名稱(chēng)不一致，導(dǎo)致建筑業(yè)分公司取得專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣；五是人工成本、融資產(chǎn)生的利息等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在建筑項(xiàng)目的成本構(gòu)成中人工成本占整個(gè)工程成本的20%-30%，同時(shí)建筑業(yè)中的保證金、押金等帶資墊資融資產(chǎn)生的利息、融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用不能抵扣。這些都將影響企業(yè)稅負(fù)。

針對(duì)上述種種，企業(yè)必須樹(shù)立增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得和抵扣的觀念，最大限度的合法有效取得和及時(shí)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)，提高抵扣率。要加強(qiáng)源頭控管，從材料采購(gòu)環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商。對(duì)于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，總包方開(kāi)具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負(fù)。

2.營(yíng)改增后，如何正確選擇增值稅計(jì)稅方法？

答：增值稅的計(jì)稅方法有簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種方法。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（征收率3%）；一般納稅人一般適用一般計(jì)稅方法（稅率11%），但財(cái)稅36號(hào)文對(duì)于一般納稅人的建筑企業(yè)有三種情況可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：即以清包式方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)以及為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。規(guī)定采用了“可以”字眼，即可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，也可以不選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅而是采用一般計(jì)稅方法。這給建筑企業(yè)出了個(gè)難題：是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅好還是選擇一般計(jì)稅好？哪一個(gè)對(duì)企業(yè)效益最大？簡(jiǎn)單地看簡(jiǎn)易計(jì)稅方法采用3%的征收率看似較低，但采取這種計(jì)稅方法是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況作具體分析，理清自已承接業(yè)務(wù)所需的材料等上游方能否最大限度的提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票和自已承接業(yè)務(wù)的對(duì)象即下游方（如房地產(chǎn)公司等）對(duì)發(fā)票、材料設(shè)備供應(yīng)等要求；同時(shí)還要考慮是否影響報(bào)價(jià)、合作成敗等自身與上下游方利益溝通、協(xié)商、博弈的可能程度來(lái)統(tǒng)籌考慮作出真正對(duì)企業(yè)更為有利、更能達(dá)到效益最大化的計(jì)稅方法。一般來(lái)說(shuō)，承接業(yè)務(wù)對(duì)象的下游方是般納稅人且采用一般主計(jì)稅方法的，自身也理應(yīng)采用一般計(jì)稅方法。涉及具體：一是對(duì)清包工來(lái)說(shuō)，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法其稅負(fù)比較低。二是甲供工程，規(guī)定中的全部或部分采購(gòu)即采購(gòu)比例沒(méi)有具體明確，但比例的高低對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，又可以保持較為合理的稅負(fù)；當(dāng)企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可以降低稅負(fù)。三是對(duì)老項(xiàng)目要可根據(jù)項(xiàng)目的具體完工情況核算后作出有利選擇。老項(xiàng)目一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目：如果老項(xiàng)目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果老項(xiàng)目的支出大多尚未完成或只是剛剛開(kāi)工，還未真正發(fā)生材料等方面的購(gòu)進(jìn)或發(fā)生極少的購(gòu)進(jìn)，則不一個(gè)定要選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可能選擇一般計(jì)稅方法會(huì)更有利。

3.營(yíng)改增后，如何有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)？

答：建筑業(yè)營(yíng)改增，改變的不僅是交稅方式和財(cái)務(wù)核算，而是從招投標(biāo)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一系列的連鎖影響，進(jìn)而對(duì)行業(yè)鏈條生態(tài)帶來(lái)深刻變化。表現(xiàn)在：一是工程預(yù)算編制復(fù)雜。營(yíng)改增“后，由于在預(yù)算時(shí)并不能就何種材料能否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票作出確定性判斷，企業(yè)的稅負(fù)是不確定的。使預(yù)算變得更為復(fù)雜，對(duì)預(yù)算人員提出了更高要求；二是發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)加大：營(yíng)改增后，建筑業(yè)的下游企業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)更需要上游的建筑業(yè)開(kāi)具的是增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，這樣倒逼建筑業(yè)對(duì)能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料供應(yīng)商更受青睞。建筑企業(yè)與下游的合作企業(yè)今后將就甲供、稅負(fù)承擔(dān)問(wèn)題長(zhǎng)期博弈；建筑業(yè)存在假發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票虛抵虛列來(lái)達(dá)到避稅目的。同時(shí)建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象較為普遍，被掛靠方建筑企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì)，按照一定比例收取管理費(fèi)，并不參與掛靠方項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果掛靠方通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票的方式逃避納稅，違法責(zé)任仍然是屬于被掛靠方。三是財(cái)務(wù)核算責(zé)任增強(qiáng)?！睜I(yíng)改增“后，財(cái)務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接與稅收政策的變化、核算模式改變與業(yè)務(wù)處理和稅務(wù)核算的轉(zhuǎn)化等難題。如果財(cái)務(wù)人員不提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、不認(rèn)真研讀稅收政策、不熟悉增值稅會(huì)計(jì)核算等，很可能會(huì)造成財(cái)務(wù)核算不合規(guī)，納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。

4.建筑服務(wù)稅率是怎么規(guī)定的？

答：一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。

5.鋼結(jié)構(gòu)制作安裝業(yè)務(wù)是全額按17%交稅、還是全額按11%交稅、還是制作按17%交稅安裝按11%交稅？

答：上述屬于兼營(yíng)行為，鋼結(jié)構(gòu)制作按17%計(jì)稅，安裝業(yè)務(wù)按照按11%計(jì)稅。

6.建筑業(yè)納稅人什么情況下可以選擇簡(jiǎn)易征收？

答：

（一）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（三）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指： 1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

2.《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。3.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

7.建筑服務(wù)一般納稅人對(duì)老項(xiàng)目已選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，未滿(mǎn)36個(gè)月的，能否變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅？

答：不能。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36 號(hào)）相關(guān)規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

8.沒(méi)有開(kāi)工許可證和備案合同，但工程實(shí)際開(kāi)工日期在4月30日前的，需提供什么材料佐證，才能認(rèn)定為老項(xiàng)目？

答：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

對(duì)于現(xiàn)實(shí)中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒(méi)有注明開(kāi)工時(shí)間的情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實(shí)際已開(kāi)工的證明，可以按照建筑工程老項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)處理。

9.建筑業(yè)納稅人不同的建筑項(xiàng)目，是否可以選用不同的計(jì)稅方法？

答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項(xiàng)目，分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

10.一個(gè)建筑工程總包已經(jīng)滿(mǎn)足老項(xiàng)目認(rèn)定條件，實(shí)行簡(jiǎn)易征收，下游分包如何鑒定是否實(shí)行簡(jiǎn)易征收未予明確，現(xiàn)實(shí)情況是5月1日之后，很多老項(xiàng)目陸續(xù)與下游分包簽訂合同，但確屬“為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)”，此類(lèi)分包單位可以按老項(xiàng)目實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)征嗎？

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，建筑工程總包方按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的，分包方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明開(kāi)工日期在4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目，建筑工程總包方按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同，分包方不可以按老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

11.建筑業(yè)老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但如果取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是要先認(rèn)證再做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，還是不認(rèn)證直接以含稅價(jià)進(jìn)成本呢？

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照相關(guān)公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，為避免用途發(fā)生轉(zhuǎn)變時(shí)，因取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票未認(rèn)證造成無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑業(yè)納稅人取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，應(yīng)將專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證但不進(jìn)行抵扣，待轉(zhuǎn)變用途時(shí)據(jù)以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

12.分包抵扣金額大于開(kāi)票金額，是否不用預(yù)繳，直接回機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)票，分包抵扣的資料稅務(wù)局還需要審核嗎？

答：分包抵扣金額大于開(kāi)票金額的，當(dāng)期不用預(yù)繳。納稅人應(yīng)做好記錄，待取得全部款項(xiàng)時(shí)再予以預(yù)繳。

13.建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅備案，應(yīng)在項(xiàng)目所在地備案還是在機(jī)構(gòu)所在地備案？

答：機(jī)構(gòu)所在地。

14.建筑項(xiàng)目采用不同計(jì)稅方法的，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的工程物資如何計(jì)稅？

答：

（一）采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑工程老項(xiàng)目，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的4月30日前購(gòu)入的工程物資，應(yīng)按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

（二）對(duì)采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑工程老項(xiàng)目，在5月1日后購(gòu)進(jìn)的工程材料，發(fā)生轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)和處置等應(yīng)稅行為的，按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

（三）2016年5月1日后，納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票先行申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，后期按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑工程項(xiàng)目的工程材料實(shí)際投入使用的數(shù)量和金額，在當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?？⒐そY(jié)算后，處置結(jié)余的工程物資取得的收入按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

15.納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

16.哪些建筑業(yè)納稅人適用取消認(rèn)證？

答：對(duì)納稅信用A級(jí)、B級(jí)的建筑業(yè)增值稅一般納稅人，取得銷(xiāo)售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以不進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，查詢(xún)、選擇并勾選用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

未納入納稅信用A級(jí)、B級(jí)的建筑業(yè)增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認(rèn)證。

17.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

18.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

19.小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

20.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法的，如何計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款？

答：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%。

21.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，如何計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款？

答：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。

22.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，如何計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款？

答：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。

23.跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，能否在勞務(wù)地代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

答：可以。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。24.提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問(wèn)題。

答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第八條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

25.甲供材料是否計(jì)入建筑服務(wù)銷(xiāo)售額？

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定，銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，因此不計(jì)入建筑服務(wù)銷(xiāo)售額。

26.銷(xiāo)售建筑服務(wù)如何開(kāi)具發(fā)票？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（三）項(xiàng)規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。

27.如果一個(gè)納稅主體的發(fā)票開(kāi)具采用主分機(jī)方式，請(qǐng)問(wèn)在企業(yè)名稱(chēng)和稅號(hào)相同的情況下，主分機(jī)開(kāi)票信息中的地址、電話(huà)和開(kāi)戶(hù)行賬號(hào)能否有多個(gè)，即每個(gè)分機(jī)使用單獨(dú)的地址、電話(huà)和開(kāi)戶(hù)行賬號(hào)？

答：主分機(jī)開(kāi)票信息需一致，每個(gè)分機(jī)不得使用單獨(dú)的地址、電話(huà)和開(kāi)戶(hù)行賬號(hào)開(kāi)具發(fā)票。

28.建筑業(yè)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)如何補(bǔ)繳？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，建筑業(yè)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

29.建筑業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)如何申請(qǐng)退還？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，建筑業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。

30.建筑企業(yè)2016年4月30日前收的款要求同步開(kāi)具建安稅票，但可能存在個(gè)別項(xiàng)目在4月30日前收的工程款但營(yíng)業(yè)稅票未開(kāi)，5月1日以后能否補(bǔ)開(kāi)增值稅票？

答：對(duì)于已繳納營(yíng)業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅但尚未開(kāi)具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機(jī)關(guān)出具的完稅證明開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

31.《營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》對(duì)建筑工程老項(xiàng)目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開(kāi)工日期；《承包合同》注明的開(kāi)工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過(guò)備案嗎？一些工程施工過(guò)程涉及到拆遷等問(wèn)題，造成工程工期及結(jié)算會(huì)拖很長(zhǎng)，老項(xiàng)目過(guò)渡時(shí)間有無(wú)限期？

答：選擇簡(jiǎn)易征收方法的老項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)。為進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，對(duì)建筑服務(wù)中允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以采取清單備案方式。現(xiàn)行稅收政策只規(guī)定建筑工程老項(xiàng)目應(yīng)具備的條件，沒(méi)有對(duì)老項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短進(jìn)行限制的規(guī)定。

32.建筑企業(yè)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易征收，與“一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易征收：一經(jīng)選擇36個(gè)月不變“的規(guī)定有何關(guān)系？能否理解成選擇適用簡(jiǎn)易征收屬于過(guò)渡政策，與前述規(guī)定無(wú)關(guān)，僅屬于經(jīng)營(yíng)多種稅率的情形。因此，僅需要在會(huì)計(jì)核算中分開(kāi)核算？

答：《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條規(guī)定，一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。上述規(guī)定同樣適用于一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的施工企業(yè)老項(xiàng)目。33.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡(jiǎn)易征收？

答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

34.根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定“一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）的規(guī)定，4月30日之前自建老項(xiàng)目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

35.建安企業(yè)清包方式提供建安服務(wù)，簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，有部分業(yè)務(wù)進(jìn)行分包，預(yù)繳時(shí)扣除分包款，總包公司是否可以就全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？還是差額開(kāi)具？

答：全額開(kāi)票，差額征稅。

36.大樓、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，即用于免稅項(xiàng)目又用于應(yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。該固定資產(chǎn)納入使用后，發(fā)生的后續(xù)的維修、維護(hù)等費(fèi)用，是否可以全額抵扣？還是應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期的征免收入比例進(jìn)行劃分？

答：可以全額抵扣。

37.4月30日前開(kāi)工并且已經(jīng)基本完工，5月1日后有少部分配套設(shè)施交由分包公司施工，分包公司無(wú)施工許可證，是否能一并認(rèn)定為老項(xiàng)目？

答：可以。

38.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳稅款后不能當(dāng)月取得尾款，是否連續(xù)幾個(gè)月都將預(yù)繳稅款放在分次預(yù)繳欄次中？次月報(bào)表中形成多繳怎么辦？

答：結(jié)算尾款的次月，納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)抵減。

39.房地產(chǎn)企業(yè)土地出讓金由于資金不足，需要分期交齊，欠繳部分相關(guān)部門(mén)要收取利息，這部分利息，是否可以作為房地產(chǎn)企業(yè)的扣除項(xiàng)？

答：若能取得合法的扣稅憑證，則可以作為扣除項(xiàng)。

40.5月1日前收的款要求同步開(kāi)具建安稅票。但可能存在個(gè)別項(xiàng)目在5月1日前收的工程款但營(yíng)業(yè)稅票未開(kāi)，5月1日以后國(guó)稅局能否補(bǔ)開(kāi)增值稅票？

答：對(duì)于已繳納營(yíng)業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅但尚未開(kāi)具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機(jī)關(guān)出具的完稅證明開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

41.納稅人對(duì)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易征收，按征收率3%計(jì)稅，其進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，財(cái)務(wù)上如何界定“可以準(zhǔn)確劃分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票是否照常進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證對(duì)于選擇簡(jiǎn)易征收的老項(xiàng)目，其采購(gòu)僅開(kāi)具普通發(fā)票可以嗎稅局將會(huì)如何處理？

答：可以區(qū)分具體進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)型進(jìn)行處理，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)，因此購(gòu)入的上述資產(chǎn)如有用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，允許全額抵扣。對(duì)于專(zhuān)用于不同計(jì)稅方法項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目具體區(qū)分；對(duì)區(qū)間費(fèi)用項(xiàng)目支出的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法區(qū)分的，則按《實(shí)施辦法》第29條處理。納稅人購(gòu)買(mǎi)用于不可抵扣項(xiàng)目取得的專(zhuān)用發(fā)票，可認(rèn)證可不認(rèn)證。納稅人購(gòu)買(mǎi)用于選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，可以只取得普通發(fā)票。

42.新老項(xiàng)目的界定問(wèn)題?！队嘘P(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》對(duì)建筑工程老項(xiàng)目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開(kāi)工日期；《承包合同》注明的開(kāi)工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過(guò)備案嗎一些工程施工過(guò)程涉及到拆遷等問(wèn)題，造成工程工期及結(jié)算會(huì)拖很長(zhǎng)，老項(xiàng)目過(guò)渡時(shí)間有無(wú)限期？

答：選擇簡(jiǎn)易征收方法的老項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)，為進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，對(duì)建筑服務(wù)中允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以采取清單備案方式。目前有關(guān)稅收政策只對(duì)是否在老項(xiàng)目發(fā)生應(yīng)稅行為進(jìn)行規(guī)范，沒(méi)有持續(xù)時(shí)間方面的規(guī)定。

43.老項(xiàng)目遍布各省，在服務(wù)銷(xiāo)售地預(yù)繳、回機(jī)構(gòu)地申報(bào)繳納、同時(shí)抵扣預(yù)繳稅款，這種方式是否屬于總分機(jī)構(gòu)匯總繳納，如此，是否需要省級(jí)國(guó)稅局或國(guó)稅總局批準(zhǔn)？

答：老項(xiàng)目在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款和回機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)并抵減預(yù)繳稅款的規(guī)定與總分支機(jī)構(gòu)匯總核算方式不同，不需要審批。

44.房產(chǎn)預(yù)售按3%預(yù)繳的稅款，在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)未抵減完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，但因后續(xù)沒(méi)有銷(xiāo)售收入，預(yù)繳3%未抵減完的，能否退稅？ 答：未抵減完的預(yù)繳稅款屬于多繳稅款，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)可以申請(qǐng)退稅。

45.房地產(chǎn)掛靠企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確定納稅義務(wù)人？

答：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

46.同一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，既有新項(xiàng)目也有老項(xiàng)目，老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易征收，相應(yīng)的共同成本進(jìn)項(xiàng)稅額如何劃分？因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售周期一般比較長(zhǎng)，按銷(xiāo)售額劃分實(shí)際操作比較困難，還有一些新建的公建配套，成本分?jǐn)偟叫屡f項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)如何劃分？

答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1第三十四條規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。若同一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，既有新項(xiàng)目也有老項(xiàng)目而分別適用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分。對(duì)于無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1第二十九條的規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

47.購(gòu)入在建工程取得的發(fā)票是否可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？

答：購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)在建工程取得的發(fā)票可以抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

48.按照政策規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。請(qǐng)問(wèn)如何界定“房地產(chǎn)老項(xiàng)目”？

答：房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

49.一般納稅人的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，是否可以扣除受讓土地的價(jià)款？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（三）款第10項(xiàng)的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

50.因土地繳納的契稅、配套設(shè)施費(fèi)、政府性基金及因延期繳納地價(jià)款產(chǎn)生的利息能否納入土地價(jià)款扣除？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》第五條的規(guī)定：支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門(mén)或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。因此，不包括市政配套費(fèi)等政府收費(fèi)、契稅、配套設(shè)施費(fèi)、延期繳納地價(jià)款產(chǎn)生的利息等其他費(fèi)用。

51.當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積/房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積）*支付的土地價(jià)款，房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積能否將用于出租、自用的物業(yè)面積剔除？

答：房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積不可以將用于出租的、自用物業(yè)面積剔除。

52.項(xiàng)目后期發(fā)生的補(bǔ)繳土地出讓金，是在剩余未售物業(yè)面積中平均抵減，還是可以對(duì)以前的進(jìn)行一次性調(diào)整？即是否可用“累計(jì)應(yīng)抵-累計(jì)已抵”作為本期數(shù)？

答：可以對(duì)以前的進(jìn)行一次性調(diào)整。

53.房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)是不是不能扣除項(xiàng)目？

答:拆遷補(bǔ)償費(fèi)如果同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，可以不計(jì)入銷(xiāo)售額。

（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

54.如果存在土地返還款，企業(yè)實(shí)際需要支付的土地價(jià)款可能要小于土地出讓合同列明的土地價(jià)款，該種情況下可以扣除的土地價(jià)款的范圍是不是只包含企業(yè)直接支付的土地價(jià)款？ 答：按實(shí)際取得的省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)所列價(jià)款扣除。

55.同一法人多項(xiàng)目滾動(dòng)開(kāi)發(fā)，新拿地支付的土地出讓金是否能夠在其他正在銷(xiāo)售的項(xiàng)目的銷(xiāo)售額中抵減？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。因此，土地價(jià)款不得在其他項(xiàng)目的銷(xiāo)售額中扣除。

56.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。如何確認(rèn)預(yù)收款，項(xiàng)目竣工日前收取的款項(xiàng)都是預(yù)收款？還是收樓或者辦理產(chǎn)權(quán)證之前收取的款項(xiàng)都是預(yù)收款？

答：在沒(méi)有新規(guī)定前，預(yù)收款為收樓或者辦理產(chǎn)權(quán)證之前收取的款項(xiàng)。

57.房企銷(xiāo)售時(shí)收取的誠(chéng)意金、定金是否需要納稅？

答：銷(xiāo)售行為成立時(shí)，誠(chéng)意金、定金的實(shí)質(zhì)是房屋價(jià)款，需要計(jì)算繳納增值稅。銷(xiāo)售行為不成立時(shí)，如果誠(chéng)意金、定金退還，不屬于納稅人的收入，不需要計(jì)算繳納增值稅；如果誠(chéng)意金、定金不退還，屬于納稅人的營(yíng)業(yè)外收入，不需要計(jì)算繳納增值稅。

58.買(mǎi)房違約賠償收入是否為價(jià)外費(fèi)用需要納稅？

答：銷(xiāo)售行為成立時(shí)，買(mǎi)房違約賠償收入屬于價(jià)外費(fèi)用，需要計(jì)算繳納增值稅；銷(xiāo)售行為不成立時(shí)，買(mǎi)房違約賠償收入屬于營(yíng)業(yè)外收入，不需要計(jì)算繳納增值稅。

59.2016年5月1日后發(fā)生的退補(bǔ)面積差，如何繳納稅款？

答：（1）2016年5月1日后發(fā)生退面積差款，如果該納稅人沒(méi)有交過(guò)增值稅，應(yīng)向地稅辦理退還營(yíng)業(yè)稅稅申請(qǐng)；如果該納稅人已交過(guò)增值稅，直接向國(guó)稅辦理退還增值稅申請(qǐng)。（2）2016年5月1日后發(fā)生補(bǔ)面積差款，納稅人應(yīng)向國(guó)稅繳納增值稅。

60.房地產(chǎn)公司承接三舊改造項(xiàng)目，在營(yíng)改增試點(diǎn)前收購(gòu)了城中村的老房子，然后進(jìn)行拆除并重新開(kāi)發(fā)建設(shè)，由于在5月1日前已收購(gòu)了該部分老房子，但拆除工作仍在進(jìn)行中，無(wú)法取得施工許可證，但是該部分老房子的收購(gòu)價(jià)格很高，成本很高，對(duì)于該種情況是否有相應(yīng)過(guò)渡政策？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》第八條：一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

61.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人存在多個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，是否可以根據(jù)規(guī)定分別選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或一般計(jì)稅方法計(jì)稅？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅或一般計(jì)稅方法計(jì)稅；銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)新項(xiàng)目，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存在不同時(shí)期開(kāi)發(fā)的多個(gè)新老項(xiàng)目，可按上述規(guī)定分別選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

62.房地產(chǎn)公司多個(gè)老項(xiàng)目同時(shí)銷(xiāo)售，有預(yù)收款收入，是匯總申報(bào)還是分施工證申報(bào)？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（2016年18號(hào)文）第十二條：一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款。所以，房地產(chǎn)公司應(yīng)在次月匯總申報(bào)。

63.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在銷(xiāo)售商品房時(shí)，可能會(huì)同時(shí)提供精裝修及部分家具、家電，如何界定相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)營(yíng)行為是“兼營(yíng)”還是“混合銷(xiāo)售”？

答：銷(xiāo)售商品房時(shí)提供精裝修應(yīng)按照兼營(yíng)行為征收增值稅；提供家具、家電屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照該納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅。

64.怎樣算一個(gè)項(xiàng)目？分期項(xiàng)目在2016年4月30日前后分別取得《建筑工程施工許可證》，是作為一個(gè)項(xiàng)目還是不同項(xiàng)目？

答：按《建筑工程施工許可證》進(jìn)行項(xiàng)目劃分。分期項(xiàng)目分別取得《建筑工程施工許可證》應(yīng)作為不同項(xiàng)目處理。

第二篇：建筑業(yè)常見(jiàn)營(yíng)改增問(wèn)題

常見(jiàn)營(yíng)改增問(wèn)題

（1）建筑企業(yè)在工程結(jié)算時(shí)一次性申報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》還是在每次取得進(jìn)度款時(shí)進(jìn)行申報(bào)？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第十一條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。

（2）建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅備案，應(yīng)在項(xiàng)目所在地備案還是在機(jī)構(gòu)所在地備案？

答：機(jī)構(gòu)所在地。

（3）建筑分包項(xiàng)目，總包方和分包方分別如何開(kāi)具發(fā)票？ 答：分包方就所承包項(xiàng)目向總包方開(kāi)票，總包方按規(guī)定全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。

（4）貸款業(yè)務(wù)不收取利息（無(wú)息貸款）是否需要繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

因此，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的情形外，無(wú)息貸款需要繳納增值稅。

（5）一般納稅人跨地區(qū)提供建筑業(yè)勞務(wù)，現(xiàn)在繳納4月份的營(yíng)業(yè)稅，但是還沒(méi)有開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，發(fā)票如何補(bǔ)開(kāi)？ 答：5月1日后可以補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票，無(wú)需再繳納增值稅。

第三篇：建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)問(wèn)題探析

建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)問(wèn)題探析

摘要：中國(guó)在提升經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程中，通常會(huì)結(jié)合中國(guó)實(shí)際發(fā)展的情況，制定科學(xué)的策略，并合理的利用建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從而有效的促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。尤其在“十二五”期間，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以成為財(cái)稅體制改革的重要手段。本文則將對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，并提出相關(guān)的解決策略。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅

我國(guó)要想合理的轉(zhuǎn)變社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，并優(yōu)化現(xiàn)行稅制，我國(guó)則應(yīng)正確的進(jìn)行建筑業(yè)營(yíng)改增，這對(duì)我國(guó)改革現(xiàn)行稅制具有重要的促進(jìn)作用。因此，我國(guó)可以通過(guò)改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)服務(wù)行業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展，并推薦產(chǎn)業(yè)機(jī)升級(jí)，這不僅有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，同時(shí)，也能降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)良好穩(wěn)定的發(fā)展。雖然營(yíng)改增能為我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)良好的效益，但營(yíng)增改卻處于初級(jí)階段，所以，營(yíng)造改在發(fā)展時(shí)期仍存在大量的問(wèn)題。而要想快速的解決這些問(wèn)題，就要深入研究建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)問(wèn)題，進(jìn)而根據(jù)實(shí)際原因解決實(shí)際問(wèn)題。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)增加的影響

（一）增值稅制度設(shè)計(jì)因素

1、增值稅稅率定位偏高會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加

根據(jù)對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增的研究表明，如果建筑業(yè)在進(jìn)行營(yíng)增改之后，稅率可能會(huì)增加，但受到建筑行業(yè)其他方面的影響，材質(zhì)稅率也降低，而稅負(fù)一定會(huì)持續(xù)增高。而且，建筑行業(yè)的資產(chǎn)也是影響稅負(fù)的因素。由于建筑工程施工時(shí)間較長(zhǎng)，所需要的材料和資金較多，因此，建筑行業(yè)必須要按照合同制的方式建筑工程，這并在一定的時(shí)期內(nèi)完成建筑工程，否則，建筑企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加。此外，一旦完成營(yíng)增改，建筑企業(yè)的施工材料則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而對(duì)營(yíng)增改造成不良的影響。

2、營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)間對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響

大部分建筑企業(yè)所建設(shè)的工程都屬于不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，當(dāng)前，我國(guó)相關(guān)的政策規(guī)定，進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的施工要增加稅負(fù)，但也會(huì)一定的項(xiàng)目中扣除稅額。但如果建筑企業(yè)在施工之前，進(jìn)行營(yíng)改增”，建筑企業(yè)則無(wú)法取得增值稅抵扣憑證，從而導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加。

（二）經(jīng)營(yíng)模式因素

1、經(jīng)營(yíng)合同缺乏管理，財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)

建筑企業(yè)在施工之前，往往會(huì)對(duì)建筑方案、建筑設(shè)計(jì)、建筑經(jīng)費(fèi)等相關(guān)的建筑條件進(jìn)行總結(jié)，從而初步了解基礎(chǔ)的建筑成本。其次，建筑企業(yè)會(huì)根據(jù)總建筑成本，分析建筑業(yè)務(wù)，這主要是因?yàn)榻ㄖI(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，建筑企業(yè)必須要結(jié)合實(shí)際建筑情況選擇建筑種類(lèi)，這樣，才能計(jì)算出準(zhǔn)確的增值稅稅率。目前，我國(guó)現(xiàn)行的政策明確規(guī)定，工勞務(wù)稅率為 11%，設(shè)計(jì)勞務(wù)稅率為6%。然后，建筑企業(yè)在施工之前，沒(méi)有合理的管理經(jīng)營(yíng)合同，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算缺乏精準(zhǔn)性，甚至嚴(yán)重影響到稅率征收。如果建筑企業(yè)依舊無(wú)法合理的管理經(jīng)營(yíng)合同，建筑企業(yè)在完成營(yíng)改增后，稅負(fù)則會(huì)增加。

2、聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)模式會(huì)增加增值稅稅負(fù)

一般情況下，建筑企業(yè)在建筑工程的過(guò)程中，通常會(huì)采用聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式，并且，在進(jìn)行合作時(shí)，往往會(huì)處于人多的狀態(tài)，從而保證這種經(jīng)營(yíng)模式能為企業(yè)帶領(lǐng)良好的經(jīng)濟(jì)效益，反之，建筑企業(yè)則會(huì)應(yīng)采購(gòu)材料、分包工程、租賃設(shè)備等問(wèn)題，獲取增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)持續(xù)增加。

3、建筑工程缺乏科學(xué)的管理會(huì)增加稅負(fù)

現(xiàn)如今，我國(guó)部分建筑企業(yè)在承包項(xiàng)目之后，沒(méi)有合理的展開(kāi)施工，許多建筑企業(yè)為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，所采用的施工材料不符合建筑工程的要求，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)建筑工程的質(zhì)量下降。其次，建筑企業(yè)也能制定科學(xué)的施工管理方案，使得建筑施工過(guò)程缺乏針對(duì)性和規(guī)范性，這樣就嚴(yán)重影響施工效率，甚至延誤工期，這不僅無(wú)法給建筑企業(yè)帶領(lǐng)良好的經(jīng)濟(jì)效益，也會(huì)使得建筑企業(yè)的稅負(fù)增加。

（三）成本結(jié)構(gòu)

建筑工程在施工的過(guò)程需要大量的建筑材料，如混凝土、砂石等，如果建筑企業(yè)在施工前沒(méi)有對(duì)施工材料進(jìn)行預(yù)算，建筑企業(yè)則有可能引進(jìn)高價(jià)錢(qián)施工材料，因此，提前做好材料預(yù)算十分重要。否則，建筑企業(yè)不僅無(wú)法保證建筑工程的質(zhì)量，也會(huì)因?yàn)椴牧项A(yù)算問(wèn)題增加稅負(fù)。

勞務(wù)費(fèi)引發(fā)的稅負(fù)，建筑企業(yè)在完成工程時(shí)，需要對(duì)施工人員和建筑工程監(jiān)管人員等相關(guān)的工作人員支付一定的費(fèi)用，而這筆費(fèi)用如果處理不當(dāng)，建筑企業(yè)則會(huì)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至發(fā)生法律糾紛。因此，建筑企業(yè)必須要及時(shí)下發(fā) 勞務(wù)費(fèi)，從而在此方面上，降低稅率。

二、針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)增加提出的建議

（一）科學(xué)設(shè)計(jì)稅率

通道對(duì)建筑業(yè)增值稅率的研究表明，建筑企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中應(yīng)將稅率控制在6%-8% 之間，這樣建筑企業(yè)就能穩(wěn)定發(fā)展。但從理論層面分析，當(dāng)前，我國(guó)建筑企業(yè)雖然在銷(xiāo)售方面贏得了巨大的收入，而實(shí)際上，要想實(shí)現(xiàn) 8%以上稅率，對(duì)企業(yè)而言是十分困難的。如果實(shí)施8% 以上的稅率，大部分中小型企業(yè)則會(huì)無(wú)法正常運(yùn)營(yíng)，大型企業(yè)也會(huì)承受更多的壓力。因此，我國(guó)應(yīng)科學(xué)的設(shè)計(jì)稅率，結(jié)合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的情況，將增值稅率設(shè)計(jì)在7% 左右。

（二）企業(yè)層面

營(yíng)改增的改革，并不是改變表面形式，而是從深入內(nèi)部，從內(nèi)部改變整體，因此，對(duì)于營(yíng)增改的實(shí)施企業(yè)需要重新制定發(fā)展方案，并從根本上對(duì)企業(yè)發(fā)展方案進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而保證建筑企業(yè)在施工的過(guò)程中，能合理分工，強(qiáng)化整個(gè)建筑結(jié)構(gòu)。這樣，建筑企業(yè)才能有效的進(jìn)行內(nèi)部控制，要求工作人員按照相關(guān)的要求和規(guī)章制度進(jìn)行施工，這十分有助于企業(yè)控制在增值稅稅率，并在一定程度上提升建筑工程的質(zhì)量。

1、做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作

對(duì)于建筑企業(yè)而言，營(yíng)改增是一中新型的政策。因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)改增之前，一定要充分的研究營(yíng)增改的性質(zhì)和作用，并深入解析營(yíng)改增。只有建筑企業(yè)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，充分的了解營(yíng)改增，建筑企業(yè)才能合理的運(yùn)用營(yíng)增改這個(gè)政策降低稅率。其次，建筑企業(yè)要對(duì)營(yíng)改增前和營(yíng)改增后的稅負(fù)進(jìn)行對(duì)比，做好預(yù)算工作，提出相關(guān)的預(yù)算方案，從而制定符合建筑企業(yè)發(fā)展的營(yíng)改增策略。

2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管

相對(duì)于其它企業(yè)而言，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)較多，建筑工程較為龐大，建筑過(guò)程比較繁瑣，進(jìn)而建筑企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”時(shí)則面臨巨大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)要發(fā)展的過(guò)程中，要想有效的運(yùn)用營(yíng)改增，企業(yè)必須要加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理，提升企業(yè)內(nèi)部管理的效率。但在此過(guò)程中，企業(yè)需要注意以下幾點(diǎn)：

（1）合理的管理合同，加強(qiáng)管理力度

建筑企業(yè)在施工之前，需要簽訂合同，才能展開(kāi)施工，否則，建筑企業(yè)在施工的過(guò)程則會(huì)缺乏規(guī)范性和針對(duì)性。而且，簽訂合同，也能預(yù)防對(duì)方違約。因此，建筑企業(yè)在施工的過(guò)程中，應(yīng)遵循合同事項(xiàng)，按照合同明確提出要采購(gòu)施工材料，從而在保障施工質(zhì)量的基礎(chǔ)上，降低施工成本，減少施工風(fēng)險(xiǎn)。

（2）構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)核算體制，建立健全相關(guān)的體系

建筑企業(yè)在施工的過(guò)程中，應(yīng)明確分工，制定相關(guān)的規(guī)章制度與責(zé)任體制，從而將責(zé)任體制落實(shí)到每一個(gè)工作人員的身上，這樣工作人員就能提升自身的職業(yè)道德精神，并意識(shí)到自身工作的重要性。因此，建筑企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)核算體制，讓財(cái)務(wù)管理人員明細(xì)企業(yè)的資產(chǎn)和所需要的資金，以防止企業(yè)出現(xiàn)資金短缺、資金流失的現(xiàn)象。

（3）選擇科學(xué)的經(jīng)營(yíng)模式

在選擇經(jīng)營(yíng)模式的過(guò)程中，建筑企業(yè)需要結(jié)合合作人、承包人等相關(guān)責(zé)任人的建議和意見(jiàn)，對(duì)建筑企業(yè)的管理制度進(jìn)行調(diào)整，在原有建筑的基礎(chǔ)上，降低經(jīng)營(yíng)稅。因此，企業(yè)要選擇科學(xué)的經(jīng)營(yíng)模式，避免由于經(jīng)營(yíng)方式不當(dāng)而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的現(xiàn)象發(fā)生。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，我國(guó)在進(jìn)行營(yíng)改增之前，一定改革現(xiàn)行稅制，明確營(yíng)改增的目的與目標(biāo)，根據(jù)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，制定科學(xué)的營(yíng)改增方案，進(jìn)而保證我國(guó)企業(yè)能合理的進(jìn)行營(yíng)改增。其次為國(guó)家應(yīng)盡可能的減少稅收，緩解企業(yè)的壓力，避免重復(fù)征稅，專(zhuān)業(yè)，建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)才會(huì)得到適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和升級(jí)。因此，建筑企業(yè)應(yīng)正面面對(duì)營(yíng)改增的問(wèn)題，采用合理的方法，降低企業(yè)稅負(fù)。只有這樣，我國(guó)才能真正做到企業(yè)與稅制的融合，讓“營(yíng)改增”減稅效應(yīng)更快更好地在企業(yè)得以體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]徐崗.“營(yíng)改增”全國(guó)試點(diǎn)政策下多元化發(fā)電企業(yè)稅收籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013，（21）：67-78

[3]各部門(mén)認(rèn)真貫徹落實(shí)2013年改革意見(jiàn) 經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作扎扎實(shí)實(shí)向前推進(jìn)[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2013，（21）：45-65

[4]趙惠珍，程飛，王要武，金玲，陳琦.2012年全國(guó)建筑業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)分析[J].建筑，2013，（12）：101-121

[5]趙暉“.營(yíng)改增”改革對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)影響的研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2013，（06）：12-23

[6]潘仁怡.初探“營(yíng)改增”對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響[J].北方經(jīng)濟(jì)，2013，（10）：90-97

第四篇：營(yíng)改增建筑業(yè)納稅人

營(yíng)改增建筑業(yè)納稅人《外經(jīng)證》辦理及預(yù)繳稅款流程

一、《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》開(kāi)具

到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。報(bào)送資料：

1.稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。2.發(fā)包方合同原件及復(fù)印件。3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件 4.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明。（自擬，附模板）每式一份，復(fù)印件均需加蓋公章。

二、項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款 所需資料： 1.《增值稅預(yù)繳稅款表》

2.與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件； 4.從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。5.《外經(jīng)證》原件及復(fù)印件

6.付款證明（發(fā)票金額，發(fā)包方蓋公章）7.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件

8.營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件 復(fù)印件均需加蓋公章

三、將發(fā)票、外經(jīng)證復(fù)印件、完稅憑證復(fù)印件交發(fā)包方。

四、本地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

五、《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》繳銷(xiāo)

業(yè)務(wù)描述：納稅人應(yīng)在《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》有效期屆滿(mǎn)后10日內(nèi)，持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》回主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理繳銷(xiāo)手續(xù)。報(bào)送資料：

1、原開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。

2、在經(jīng)營(yíng)地已繳納稅款的，還應(yīng)提供相應(yīng)完稅證明。《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》格式 情況說(shuō)明

XX市XX區(qū)國(guó)稅局：

我公司主要經(jīng)營(yíng)范圍：建筑工程施工、維修安裝等業(yè)務(wù)。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區(qū)工程項(xiàng)目（XX設(shè)備安裝維修項(xiàng)目）。簽訂時(shí)間為：XX年XX月XX日。開(kāi)工時(shí)間：XX年XX月XX日，竣工時(shí)間：XX年XX月XX日，合同金額壹佰萬(wàn)元整（￥1000000）。工程項(xiàng)目地址：XX省XX市XX區(qū)。根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)要求，需要施工方稅務(wù)局開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。本次申請(qǐng)開(kāi)具維修費(fèi)或安裝費(fèi)伍拾萬(wàn)元整（￥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 營(yíng)改增建筑業(yè)納稅人外出經(jīng)營(yíng)常見(jiàn)問(wèn)題解答

一、外管證辦理

1、營(yíng)改增后，建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人如何開(kāi)具外管證？

答：5月1日前在地稅部門(mén)開(kāi)具的外管證繼續(xù)使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門(mén)辦理核銷(xiāo)手續(xù)，需要重新辦理外管證的，可向機(jī)構(gòu)所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外管證，超過(guò)180天的在新政策出來(lái)之前暫按原地稅部門(mén)相應(yīng)管理辦法處理。

2、營(yíng)改增后，建筑業(yè)老項(xiàng)目是否要重新辦理外管證？

答：5月1日前在地稅部門(mén)開(kāi)具的外管證繼續(xù)使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門(mén)辦理核銷(xiāo)手續(xù)，需要重新辦理外管證的，可向機(jī)構(gòu)所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外管證，超過(guò)180天的在新政策出來(lái)之前暫按原地稅部門(mén)相應(yīng)管理辦法處理。

3、辦理外管證需要提供哪些資料？ 答：應(yīng)提供以下資料：

（1）稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。（2）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明。（3）外出經(jīng)營(yíng)合同原件及復(fù)印件。

二、報(bào)驗(yàn)登記

1、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，如何辦理報(bào)驗(yàn)登記？ 答：建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，企業(yè)所得稅屬地稅管征的，則應(yīng)分別向服務(wù)發(fā)生地所在地國(guó)稅、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。

2、辦理報(bào)驗(yàn)登記需要提供哪些資料？ 答：辦理報(bào)驗(yàn)登記需要提供的資料：（1）稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。（2）《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。（3）外出經(jīng)營(yíng)合同原件及復(fù)印件。

三、稅款預(yù)繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，什么時(shí)候要預(yù)繳稅款？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款

2、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)預(yù)繳稅款如何計(jì)算？

答：:（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨區(qū)(指設(shè)區(qū)市的區(qū))提供建筑服務(wù)的納稅人，是否要預(yù)繳稅款？ 答：跨區(qū)(指設(shè)區(qū)市的區(qū))提供建筑服務(wù)的納稅人不需要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

4、納稅人向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交哪些資料？ 答：向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

四、發(fā)票開(kāi)具

1、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，什么時(shí)候開(kāi)具發(fā)票？ 答：應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十五條文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入開(kāi)具發(fā)票。

2、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在哪里開(kāi)具發(fā)票？ 答：（1）增值稅一般納稅人需要開(kāi)具增值稅發(fā)票的一律回機(jī)構(gòu)所在地自行開(kāi)具。

（2）小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要開(kāi)具普通發(fā)票的，回機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具。

3、開(kāi)具發(fā)票時(shí)，票面有什么特別要求？ 答：納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。4.建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人，實(shí)行差額征稅的，如何開(kāi)具發(fā)票？ 答：全額開(kāi)具發(fā)票。

五、申報(bào)納稅

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何規(guī)定？ 答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第四十五條規(guī)定的來(lái)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2、納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，已向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款，回到機(jī)構(gòu)所在地后，如何處理？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù) 繳的增值稅稅款，憑預(yù)繳稅款的完稅憑證，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

4、納稅人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售額如何確定？

答：(1)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額。

（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，納稅期限如何規(guī)定？

答：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。

六、備案事項(xiàng)

1、建筑業(yè)納稅人，如何辦理差額征稅備案？ 答：建筑業(yè)納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，需要向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提交《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表》，申請(qǐng)辦理增值稅差額征稅備案登記。試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅行為扣除項(xiàng)目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報(bào)備查資

料，納稅人應(yīng)按要求登記造冊(cè)、留存?zhèn)洳椤?/p>

2、建筑業(yè)納稅人，哪些項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅？ 答：建筑業(yè)納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程或老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)的選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅辦法。

3、建筑業(yè)納稅人，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，辦理備案需要提供什么資料？ 答：需要提供以下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。（3）《建筑業(yè)一般納稅人簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目清單》2份

（4）一般納稅人從事建筑服務(wù)的資質(zhì)證明（如營(yíng)業(yè)執(zhí)照）等原件。

4、納稅人什么時(shí)候辦理簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或差額征收的備案？

答：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或差額征收的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行備案。

5、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，在哪里辦理備案？ 答：在機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理備案，備案后向服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提交《建筑業(yè)一般納稅人簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目清單》復(fù)印件。

第五篇：建筑業(yè)營(yíng)改增文件

1納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

在境內(nèi)銷(xiāo)售提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。

2征收范圍

一、建筑服務(wù)的征稅范圍，依照試點(diǎn)實(shí)施辦法附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

二、建筑服務(wù)稅目注釋

建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線(xiàn)路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

(一)工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

(二)安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話(huà)、有線(xiàn)電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

(三)修繕?lè)?wù)。

修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

(四)裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

(五)其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

3稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。

境內(nèi)的購(gòu)買(mǎi)方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

4計(jì)稅方法

1基本規(guī)定

增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

3簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

(一)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

5銷(xiāo)售額的確定

1基本規(guī)定

納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

(一)代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

(二)以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

2具體規(guī)定

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

3試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)處理

試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

4視同提供建筑服務(wù)的處理

下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

(一)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供建筑服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的(用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：

(一)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

6納稅地點(diǎn)

1基本規(guī)定

屬于固定業(yè)戶(hù)的納稅人銷(xiāo)售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

屬于固定業(yè)戶(hù)的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

2異地預(yù)繳規(guī)定

(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(二)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

7納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

8增值稅進(jìn)額抵扣

1增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

(四)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

3不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

(七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務(wù)單位才涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

9稅收優(yōu)惠 一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。三、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

四、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

(一)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

(二)工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

(三)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)