第一篇：簡易計稅規(guī)定匯總（精選）

增值稅簡易征收規(guī)定匯總

征收率：3%

1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）

4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品

5、自來水

6、對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用

7、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）

8、寄售商店代銷寄售物品

9、典當業(yè)銷售死當物品

10、單采血漿站銷售非臨床用人體血液

11、經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品

12、藥品經(jīng)營企業(yè)(取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售生物制品。獸用藥品經(jīng)營企業(yè)(取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》，獲準從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售獸用生物制品。

13、一般納稅人提供公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車

14、一般納稅人提供電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務

15、以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務

16、在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同

17、經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))

18、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務（施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，只收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務）

19、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務（甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程）

20、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務（施工許可證或工程合同開工日期在2016年4月30日以前的項目）

21、公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年

4月30日前開工的高速公路的車輛通行費

22、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

23、一般納稅人提供教育輔助服務，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

24、提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

5%

1、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額

2、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額

3、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額

4、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額

5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目

6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目

7、個體工商戶及試點期內(nèi)的個人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額繳納增值稅

8、北京市、上海市、廣州市和深圳市地區(qū)，個體工商戶及試點期內(nèi)的個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，銷售額減去購房價款的差額繳納增值稅

9、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額

10、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）

12、其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房）

征收率：5%/減按1.5%

個人出租住房

征收率：3%/減按2%

1、舊貨

2、原增值稅一般納稅人銷售2008年12月31日前購進或自制的固定資產(chǎn)（2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)）

3、適用一般計稅方法的原增值稅一般納稅人銷售不得抵扣且未抵扣進項的固定資產(chǎn)

4、原增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)；或購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一

5、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)

第二篇：簡易計稅備案說明

一般納稅人簡易辦法征收備案事項說明

成都市溫江區(qū)國家稅務局：

我公司系四川煤田瑞鑫房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，納稅人識別號：9***45231D,成立于2015年1月12日，公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。經(jīng)營范圍：房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營；商品批發(fā)與零售。（以上項目依法須經(jīng)批準的項目，經(jīng)相關(guān)部門批準后方可開展經(jīng)營活動）。

依據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文件，我公司于2016年5月1日（營改增）起認定為增值稅一般納稅人，但是在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目【《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期分別為2015年12月、2016年1月】，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅，因此我公司符合按照一般納稅人簡易辦法征收規(guī)定，適用稅率為5%。

四川煤田瑞鑫房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

二0一六年四月二十七日

第三篇：建筑業(yè)簡易計稅問題

建筑業(yè)簡易計稅問題

一、建筑服務一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，能否變更為一般計稅方法計稅？

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。因此，建筑服務一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，不能變更為一般計稅方法計稅。

備注：36個月內(nèi)不得變更是針對具體項目，不是針對該建筑企業(yè)；對于具體建筑企業(yè)，既可以有一般計稅項目，也可以同時有簡易計稅項目，但應當分別核算。

二、建筑企業(yè)對多個建筑項目選擇按照簡易計稅辦法計稅，是按項目分別備案，還是可以一次性備案? 關(guān)于建筑企業(yè)選擇簡易計稅辦法的備案，在金稅三期核心征管系統(tǒng)里備案一次即可。企業(yè)對所有選擇適用簡易計稅方法計稅的建筑項目，在每個項目建筑勞務收入第一次申報納稅時，將項目備案資料連同納稅申報資料一并報送給主管國稅機關(guān)。

三、對于納稅人有多個建筑項目可以選擇適用簡易征收方式的，是否允許其就部分選擇簡易計稅方法，部分選擇一般計稅方法，還是一旦選擇簡易征收，全部符合條件的項目都必須適用簡易征收方式？ 按照目前相關(guān)規(guī)定，可以按《建筑工程施工許可證》項目分別選擇適用計稅方法，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，按合同項目分別選擇適用計稅方法。如某建筑施工企業(yè)提供建筑服務，有兩個建筑施工老項目，可以分別選擇簡易計稅方法和一般計稅方法。例如：一個建筑企業(yè)有A、B兩個老項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。

四、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。分包款是指工程分包、勞務分包、設計分包還是材料分包? 分包僅指建筑服務稅目注釋范圍內(nèi)的應稅服務。五、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，是否必須以甲方接受簡易計稅方法為前提條件?計稅基數(shù)含甲供材部分嗎? 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

除此之外其他甲供材，一般納稅人申請適用簡易計稅方法屬于法定可以選擇的范圍，至于甲方是否接受應由購銷雙方自行約定。

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，其計稅依據(jù)為向甲方取得的全部價款和價外費用，不包括甲方提供的設備、材料和動力等物資的價款。

六、如果施工方適用一般計稅方法，而開發(fā)商采用簡易計稅方法，是否可以開具10%的增值稅專用發(fā)票。如果施工方采用簡易計稅方法(比如甲供工程)，而開發(fā)商采用一般計稅方法的，可否開具3%增值稅專用發(fā)票 ? 施工方適用一般計稅方法，適用稅率10%，可以開具增值稅專用發(fā)票也可以開具增值稅普通發(fā)票。開發(fā)商選擇簡易計稅方法銷售不動產(chǎn)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能抵扣。選擇簡易計稅方法的施工方，只能開具3%的增值稅專用發(fā)票給適用一般計稅方法的開發(fā)商作為進項抵扣憑證。

七、境外單位向境內(nèi)納稅人提供建筑服務，扣繳義務人是否可以選擇按簡易計稅方法計算應扣繳的增值稅? 根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，按照適用稅率扣繳稅款，不可以選擇簡易計稅方式計稅。八、一般納稅人從事土地復墾業(yè)務，是否可以選擇簡易征收? 土地復墾業(yè)務是使用機械和人工對土地進行整理，使其達到可耕種狀態(tài)。土地復墾業(yè)務屬于其他建筑服務，一般納稅人提供的土地復墾服務，如果屬于2016年4月30日前開始的老項目、甲供項目、清包工項目，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

九、建筑企業(yè)如果選擇簡易計稅方式計算繳納增值稅，總包方支付給分包方的分包款能否差額扣除? 試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，允許差額扣除支付的分包款，即以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

第四篇：增值稅簡易計稅及專用發(fā)票開具有關(guān)規(guī)定

增值稅簡易計稅及專用發(fā)票開具規(guī)定

增值稅計稅方法包括簡易計稅方法和一般計稅方法。簡易計稅方法，其應納稅額為銷售額乘以增值稅征收率計算的稅額，并不得抵扣進項稅額，小規(guī)模納稅人均采用簡易計稅方法。一般計稅方法，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法。

這幾年來，增值稅簡易征收規(guī)定的變化不小，尤其是營改增試點以來，財政部和國家稅務總局對一般納稅人發(fā)生的部分特定應稅行為，相繼規(guī)定可以適用或者選擇適用簡易計稅辦法。

說到增值稅簡易征稅方法的變化，主要的還是近日發(fā)布的《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號），對開具增值稅專用發(fā)票規(guī)定的改變；2014年6月13日，財政部、國家稅務總局出臺《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅（2014）57號）以及國家稅務總局隨后發(fā)布的《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號），簡并和統(tǒng)一增值稅征收率的規(guī)定等。

還有網(wǎng)友說，不僅是適用對象和發(fā)票開具規(guī)定在變化，名稱也有細微變化。的確是的，國家稅務總局2015年90號公告、2014年36號公告、財稅〔2014〕57號文件等文件中稱為“簡易辦法”；財稅〔2015〕118號文件、財稅〔2013〕106號文件等稱為“簡易計稅方法”；也還有稱文件稱“簡易征收辦法”的。其實，意思都是一樣，即“簡易計稅方法”。小規(guī)模納稅人征收率的適用

（一）小規(guī)模納稅人銷售貨物、應稅勞務或者提供“營改增”試點應稅服務，按3%的征收率計稅。

（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計稅。

（三）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%的征收率計稅，并不得由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具（申請代開）增值稅專用發(fā)票（注意：此項規(guī)定不含銷售舊貨）。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。一般納稅人適用征收率的規(guī)定

（一）銷售固定資產(chǎn)及舊貨適用3%征收率，現(xiàn)減按2%計稅的行為（適用該項政策的，均不得開具增值稅專用發(fā)票）：

1．增值稅一般納稅人銷售舊貨。

2．“營改增”試點一般納稅人，銷售本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的，自己使用過的固定資產(chǎn)。

3．納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該自己使用過的固定資產(chǎn)。

4．增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

5．適用一般計稅方法的原增值稅一般納稅人，銷售其按照增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

該條規(guī)定進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的項目有：購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

6．原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)試點以前，非試點地區(qū)2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購進或者自制的固定資產(chǎn)。

（1）需要注意的是，如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進項稅額，卻因納稅人沒有取得進項發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動放棄抵扣權(quán)，銷售該項固定資產(chǎn)時，不得采用簡易計稅辦法，而應按照適用稅率計稅。

（2）原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)試點以后，非試點地區(qū)2009年1月1日以后購進或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn)；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，均按照適用稅率征收增值稅。

（3）“營改增”試點一般納稅人銷售自己使用過的，本地區(qū)試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡易計稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應當開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票（注意：此項規(guī)定不含銷售舊貨）。

（二）可選擇按征收率3%計稅的行為：

1.自2015年9月1日起至2016年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥（在2015年8月31日前生產(chǎn)或購進的尚未銷售的化肥），允許選擇按照簡易計稅方法依照3%征收率征收增值稅。納稅人應當單獨核算庫存化肥的銷售額，未單獨核算的，不得適用簡易計稅方法。納稅人2016年7月1日后銷售的庫存化肥，一律按適用稅率繳納增值稅。

2．藥品經(jīng)營企業(yè)（取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售生物制品。

3．“營改增”試點一般納稅人提供的城市電影放映服務，可選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。其中，電影放映企業(yè)在農(nóng)村的電影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值稅。

4．“營改增”試點一般納稅人，以本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物，提供的經(jīng)營租賃服務。

5．“營改增”試點一般納稅人提供的公共交通運輸服務，公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車（按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸），不含鐵路旅客運輸服務。

6．“營改增”試點一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。

7．2017年12月31日以前，被認定為動漫企業(yè)的“營改增”試點一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

8．在2015年12月31日以前，提供電信業(yè)服務的境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務。

9．光伏發(fā)電項目發(fā)電戶（個人和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位）銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算，并按3%的征收率代征增值稅稅款（2013年10月1日至2015年12月3l日，按應納稅額的50%代征），同時開具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。以上各項，除對開具發(fā)票有單項規(guī)定的外，均可開具增值稅專用發(fā)票。

（三）由原4%征收率改為按3%征收率計稅的行為：

1．寄售商店代銷寄售物品（含居民個人寄售的物品）。

2．典當業(yè)銷售死當物品。

上述2種情形，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。

3．拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用。

（四）由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計稅的銷售貨物行為：

1．縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位（各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位）生產(chǎn)的電力。

2．自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3．以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。

4．用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織，自產(chǎn)制成的生物制品。

5．自產(chǎn)的自來水。

6．自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。

7．一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅。但桶裝飲用水不屬于自來水，應按照17%的適用稅率征收增值稅。

發(fā)生以上7種應稅行為，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。

8．增值稅一般納稅人（固定業(yè)戶）未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，臨時到外省、市銷售貨物的，經(jīng)營地稅務機關(guān)按3%的征收率征稅，需開具專用發(fā)票的回原地補開。

9．屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計稅，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。至今未作調(diào)整的特殊征收率

中外合作油（氣）田開采（含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上）的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進項稅額，原油、天然氣出口時不予退稅。

此項系國務院在1994年根據(jù)全國人大常委會的決定制定的征收率，因此，2014年6月財政部、國家稅務總局調(diào)整征收率時未涉及。簡易計稅方法的相關(guān)征管規(guī)定

（一）所稱“舊貨”，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（二）所稱“使用過的固定資產(chǎn)”，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

（三）按征收率征收增值稅的稅款計算：

1.銷售額指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，但不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應納稅額的計算：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）；

應納稅額＝銷售額×征收率；

2.納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）；

應納稅額=銷售額×2%

（四）一般納稅人發(fā)生本文所述應稅行為，選擇適用簡易計稅方法的，一經(jīng)選擇后36個月內(nèi)不得變更。

第五篇：一般納稅人簡易計稅項目全過程會計處理

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一般納稅人簡易計稅項目全過程會計處理

按照財會[2016]22號《增值稅會計處理規(guī)定》的要求,增值稅一般納稅人企業(yè)應設置“應交稅費——簡易計稅”科目,核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務.同時,將 “營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目,該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費;利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目.(一)取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務的賬務處理.1.采購等業(yè)務取得普通發(fā)票的賬務處理.一般納稅人為簡易計稅項目購進貨物、加工修理修配勞務、服務等,按價稅合計數(shù)應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額,借記“在途物資”或“原材料”、“工程施工”等科目,按應付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目.發(fā)生退貨的,應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄.2.采購等業(yè)務取得專用發(fā)票的賬務處理.一般納稅人為簡易計稅項目購進貨物、加工修理修配勞務、服務等,取得增值稅專用發(fā)票并認證,應按照不含稅采購價借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目,同時,借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目.3.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理.一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬.下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額,待取得相關(guān)普通發(fā)票及賬單后,按價稅合計數(shù)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額,借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,按應付金額,貸記“應付賬款”等科目.若取得的發(fā)票為專用發(fā)票,參照前述方法進行賬務處理.(二)銷售等業(yè)務的賬務處理.1.銷售業(yè)務的賬務處理.企業(yè)和業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時,應當按應收或已收的金額,借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按不含稅的工程結(jié)算金額,貸記“工程結(jié)算”科目,按采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額,貸記“應交稅費——簡易計稅”科目.按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的,應將相關(guān)銷項稅額計入“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目,待實際發(fā)生納稅義務時再轉(zhuǎn)入“應交稅費——簡易計稅”科目.【例1】某公司天山熙湖項目部承建小區(qū)景觀項目,20×6年3月開工,按照簡易計稅方法計稅.11月30日工程項目完工后與業(yè)主一次性辦理工程價款結(jié)算,稅前工程價款為1000萬元,增值稅30萬元.業(yè)主同時支付了90%的工程價款,其余部分作為質(zhì)保金于第二年11月30日支付.按照增值稅政策規(guī)定,該筆質(zhì)保金應該于收到時產(chǎn)生納稅義務.根據(jù)上述業(yè)務,該公司應該金財稅普金網(wǎng) http://004km.cn/

作如下賬務處理(單位:萬元):

(1)辦理工程價款結(jié)算,收到部分工程款時:

借:銀行存款 927

應收賬款 103

貸:工程結(jié)算 1000

應交稅費——簡易計稅 27

應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 3

(2)繳納增值稅,計提城建稅及教育費附加時:

借:應交稅費——簡易計稅 27

——應交城建稅 1.89

——應交教育費附加 0.81

貸:銀行存款 27

借:稅金及附加 2.7

貸:應交稅費——應交城建稅 1.89

——應交教育費附加 0.81

(3)第二年收到質(zhì)保金時,結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項稅額:

借:銀行存款 103

貸:應收賬款 103

借:應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 3

貸:應交稅費——簡易計稅 3

按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的,應將應納增值稅額,借記“應收賬款”科目,貸記 “應交稅費——簡易計稅”科目,按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時,應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入.金財稅普金網(wǎng) http://004km.cn/

【例2】某建筑企業(yè)承建一項土石方工程,開工前施工項目部按工程承包合同的規(guī)定,收到發(fā)包單位通過銀行轉(zhuǎn)賬撥付的工程款30萬元.月末,企業(yè)以工程價款結(jié)算賬單與發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算:本月已完工程價款19萬元,按規(guī)定應扣還預收工程款16萬元.施工項目部收到發(fā)包單位支付的工程價款3萬元.假設該項目采用簡易計稅方法計稅,根據(jù)上述情況,企業(yè)應作如下賬務處理:

(1)開工前預收工程款:

借:銀行存款 300000

貸:預收賬款———預收工程款 300000

預收工程款產(chǎn)生的銷項稅額=300000÷(1+3%)×3%≈8737.86(元)

借:應收賬款———×工程增值稅 8737.86

貸:應交稅費——簡易計稅 8737.86

(2)月末辦理結(jié)算:

工程結(jié)算價款產(chǎn)生的銷項稅額=190000÷(1+3%)×3%≈5533.98(元)

借:應收賬款———應收工程款 190000

貸:工程結(jié)算 184466.02

應交稅費———簡易計稅 5533.98

(3)根據(jù)業(yè)主要求,從結(jié)算總金額扣除16萬元預收工程款:

借:預收賬款———預收工程款 160000

貸:應收賬款———應收工程款 160000

因業(yè)主要求扣除的預收款16萬元在預收環(huán)節(jié)已經(jīng)計算過銷項稅額甚至開過發(fā)票, 而按結(jié)算金額全額計提銷項稅額時就存在重復計算,因此可把業(yè)主要求扣除的預收款金額對應的稅額沖回:

扣除的預收款金額對應銷項稅額=160000÷(1+3%)×3%≈4660.19(元)

借:應收賬款———×工程增值稅-4660.19

貸:應交稅費———簡易計稅-4660.19 金財稅普金網(wǎng) http://004km.cn/

上述賬務處理,企業(yè)也可以根據(jù)本單位的核算習慣,和第(2)項業(yè)務合并處理.(4)收到發(fā)包單位支付的工程價款3萬元:

借:銀行存款 30000

貸:應收賬款———應收工程款 30000

(三)差額征稅的賬務處理.按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費用時,按應付或?qū)嶋H支付的金額,借記“工程施工”等科目,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目.待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時,按照允許抵扣的稅額,借記“應交稅費——簡易計稅”科目,貸記“工程施工”等科目.【例3】A建筑公司為一般納稅人,采用簡易計稅方式.收取業(yè)主全部工程款100萬元,自建部分成本為16萬元,支付C公司分包款80萬元.A建筑公司向業(yè)主開具了增值稅專用發(fā)票.A建筑公司按差額計算稅額申報:

(1000000-800000)÷(1+3%)×3%=5825.24元.A建筑公司按全額向業(yè)主開具建筑服務發(fā)票:

發(fā)票金額(不含稅)、稅額計算:

稅額=1000000÷(1+3%)×3%=29126.21元;

金額=1000000-29126.21=970873.79元;

按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票,建筑業(yè)差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的情況.業(yè)主取得增值稅專用發(fā)票后,可以抵扣進項稅額應包括全部工程的增值稅.簡易計稅方法下差額納稅A公司賬務處理:

1.工地發(fā)生成本費用

借:工程施工——合同成本160000

貸:原材料等 160000

2.支付C公司分包款 金財稅普金網(wǎng) http://004km.cn/

借:工程施工——合同成本800000

貸:銀行存款 800000

3.取得分包發(fā)票且納稅義務發(fā)生時

允許抵扣的稅額= 800000÷(1+3%)× 3%=23300.97

借:應交稅費——簡易計稅 23300.97

貸:工程施工——合同成本 23300.97

該筆業(yè)務也可以和上一筆業(yè)務合并處理.4.確認收入和費用

合同總收入=1000000 ÷(1+3%)=970873.79

合同總成本=160000+(800000-23300.97)=936699.03

借:主營業(yè)務成本 936699.03

工程施工——合同毛利34174.76

貸:主營業(yè)務收入 970873.79

5.收取業(yè)主工程款

借:銀行存款1000000

貸:工程結(jié)算 970873.79

應交稅費——簡易計稅 29126.21

6.工程項目結(jié)束

借:工程結(jié)算 970873.79

貸:工程施工——合同成本 936699.03

——合同毛利 34174.76

(四)交納增值稅的賬務處理.金財稅普金網(wǎng) http://004km.cn/

1.交納以前期間未交簡易計稅下的增值稅的賬務處理.企業(yè)交納以前期間未交的增值稅,借記“應交稅費——簡易計稅”科目,貸記“銀行存款”科目.2.預繳增值稅的賬務處理.企業(yè)預繳增值稅時,借記“應交稅費——簡易計稅”科目,貸記“銀行存款”科目.三、財務報表相關(guān)項目列示

“應交稅費”科目下的“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據(jù)情況,在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債” 或“其他非流動負債”項目列示;“應交稅費”科目下的“簡易計稅”科目期末貸方余額應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示.按照財會[2016]22號《增值稅會計處理規(guī)定》的要求,小規(guī)模納稅人企業(yè)設置“應交稅費——應交增值稅”目核算其增值稅的相關(guān)業(yè)務.小規(guī)模納稅人企業(yè)可以參照上述賬務處理.