第一篇：營改增對(duì)銀行業(yè)的影響

“營改增”對(duì)金融行業(yè)的影響分析

2013-11-20 來源:揚(yáng)州時(shí)報(bào) 作者:編輯部 | 中國會(huì)計(jì)網(wǎng)-中國會(huì)計(jì)行業(yè)門戶 | 會(huì)計(jì)論壇

國務(wù)院關(guān)于擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅(簡稱“營改增”)試點(diǎn)的工作部署，金融保險(xiǎn)業(yè)將從2014年開始納入“營改增”試點(diǎn)范圍，“十二五”期間全面完成增值稅改革。根據(jù)《試點(diǎn)方案》中金融保險(xiǎn)業(yè)原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法的制度安排金融服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，“營改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，也勢必將對(duì)金融產(chǎn)生影響。此舉可能對(duì)某些中小金融機(jī)構(gòu)的影響有以下幾點(diǎn)：

實(shí)際稅負(fù)可能加重?！对圏c(diǎn)方案》中明確指出，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一的銀行業(yè)，較有可能適用6%的稅率，比現(xiàn)行營業(yè)稅率5%高1個(gè)百分點(diǎn)，與試點(diǎn)方案中減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)不匹配。

銀行的主要收入來源于貸款利息收入，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣可操作性難度很大。其他電子設(shè)備、辦公設(shè)備及其固定資產(chǎn)采購項(xiàng)目，在日常業(yè)務(wù)中所占比重較低從而抵扣稅額有限，實(shí)際可抵扣稅金遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。

“營改增”，后不論采用何種具體方式開增值稅稅票，銀行都應(yīng)該而且必須建立增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，硬件和軟件將會(huì)是一個(gè)很大的支出，從而增加營業(yè)成本。

銀行現(xiàn)有稅務(wù)方面的人才匱乏，更重視的是業(yè)務(wù)及信貸能手，今后“營改增”實(shí)施過程中肯定需要稅務(wù)方面的專職人員，人員的崗前培訓(xùn)和新增崗位人工成本也是較大的支出。

作為中小金融企業(yè)之一，就“營改增”實(shí)施提出以下幾點(diǎn)建議

作為服務(wù)于“三農(nóng)”地域性的中小銀行，是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要資金提供者，同時(shí)承擔(dān)較大比重的政策性社會(huì)性責(zé)任，服務(wù)對(duì)象的信用風(fēng)險(xiǎn)較大，因此亟須政府政策扶持，建議政府設(shè)立財(cái)政扶持基金，由財(cái)政出資，對(duì)這些稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

“營改增”后，將促進(jìn)銀行的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變，逐步由外延增長向內(nèi)涵式精細(xì)化轉(zhuǎn)變;另一方面，“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)稅負(fù)水平均有大幅提高，但大部分企業(yè)稅負(fù)將下降，發(fā)展動(dòng)力增強(qiáng)，對(duì)資金將有更大需求。銀行應(yīng)利用本次稅改契機(jī)，加大對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的信貸支持，加快金融產(chǎn)品的創(chuàng)新改造，提供更加個(gè)性化的金融服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和銀行自身的共同發(fā)展。同時(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大對(duì)相關(guān)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審慎開展行業(yè)準(zhǔn)入。對(duì)行業(yè)存量貸款，要積極完善相關(guān)擔(dān)保手段，保證資金安全。

“營改增”將具有廣泛的影響和輻射性，對(duì)銀行現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)等提出了新的挑戰(zhàn)，建議對(duì)征稅范圍、稅率進(jìn)行充分測算，明確銀行業(yè)務(wù)類別劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各種業(yè)務(wù)納入稅改時(shí)限區(qū)別對(duì)待，分階段穩(wěn)步推進(jìn)稅改。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算降低銀行稅收成本，明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)稅稅額，增值稅抵扣力度，減輕稅負(fù)。在“營改增”過程中，既要考慮銀行的實(shí)際情況，又要考慮對(duì)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的影響。不斷完善各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)增值稅開票系統(tǒng)與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，解決在銜接過程中出現(xiàn)的硬件、軟件等問題，同時(shí)制訂相應(yīng)的增值稅開票流程，規(guī)范工作人員業(yè)務(wù)行為，防范風(fēng)險(xiǎn)。

“營改增”對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營及稅收的影響

2013年10月28日10:51 徐海波 來源：金融時(shí)報(bào) 發(fā)表評(píng)

論

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以往增值稅征稅范圍主要局限于制造業(yè)，這造成增值稅納稅人和非增值稅納稅人之間商品和勞務(wù)交易往來的雙重征稅、重復(fù)征稅問題比較突出。為改變這一狀況，避免重復(fù)征稅，發(fā)揮增值稅中性、稅負(fù)公平等優(yōu)點(diǎn)，我國在先期試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，規(guī)定自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍。總體上看，“營改增”將使服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得到加快發(fā)展。

我國現(xiàn)行銀行業(yè)營業(yè)稅征繳規(guī)定及問題分析

（一）銀行業(yè)營業(yè)稅基本規(guī)定。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅稅基包括以下四類：一是貸款業(yè)務(wù)利息收入全額；二是融資租賃取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去承租方實(shí)際成本后的余額；三是買賣金融產(chǎn)品的價(jià)差收入；四是銀行業(yè)中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)與傭金等。目前，我國銀行業(yè)營業(yè)稅率為5%，附加征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加稅率分別為營業(yè)稅的7%（市區(qū)7%，縣鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%）、3%和2%，銀行一般金融業(yè)務(wù)的營業(yè)稅及附加名義稅率為5.6%。為促進(jìn)農(nóng)村金融發(fā)展，從2004年起，農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行營業(yè)稅稅率調(diào)整為3%，加上附加綜合稅率為3.36%。

（二）現(xiàn)行征繳規(guī)定存在的問題。一是銀行業(yè)營業(yè)稅計(jì)征范圍不合理。目前銀行業(yè)營業(yè)稅的稅基是營業(yè)收入，而非凈營業(yè)收入，存款的利息支出不允許從營業(yè)收入中扣除。二是營業(yè)稅無抵扣項(xiàng)目。銀行業(yè)成本費(fèi)用支出如購進(jìn)IT設(shè)備、電信服務(wù)等支出中所含稅款均不可抵扣，使銀行在事實(shí)上成為增值稅和營業(yè)稅雙重承擔(dān)者。三是營業(yè)稅無法實(shí)行退稅。出口型金融業(yè)務(wù)無法享受到退稅優(yōu)惠，削弱了銀行業(yè)的國際競爭力，不利于我國銀行業(yè)參與國際競爭。

銀行業(yè)“營改增”構(gòu)想與影響測算

（一）我國銀行業(yè)“營改增”的構(gòu)想。基于金融業(yè)增值稅制的國際經(jīng)驗(yàn)以及保證我國稅收收入穩(wěn)定和征管方便等現(xiàn)實(shí)要求，我國銀行業(yè)“營改增”進(jìn)程可分階段推進(jìn)。第一階段，以基本免稅法為基礎(chǔ)，同時(shí)對(duì)存貸款利差收入開征增值稅，以免造成財(cái)政大幅減收；第二階段，隨著銀行中間業(yè)務(wù)比重不斷上升，擇機(jī)過渡到基本免稅法；第三階段，創(chuàng)造條件向“允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的免稅法”方案靠攏。

（二）銀行業(yè)“營改增”具體影響的測算?？紤]到目前我國銀行業(yè)存貸款業(yè)務(wù)比重較高、中間業(yè)務(wù)比重尚低的現(xiàn)實(shí)情況，依據(jù)上述構(gòu)想中的第一階段稅制，對(duì)我國銀行業(yè)“營改增”的測算設(shè)定如下前提條件：將隱性收費(fèi)服務(wù)中的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等列為免稅業(yè)務(wù)，把一般存貸款業(yè)務(wù)的利差收入視為此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值額，對(duì)其開征增值稅；對(duì)顯性收費(fèi)服務(wù)如金融租賃、保管箱、咨詢等業(yè)務(wù)開征增值稅；對(duì)出口的金融業(yè)務(wù)適用零稅率。

1.銀行業(yè)“營改增”對(duì)銀行利潤影響簡化測算。本次參與調(diào)查的銀行為各商業(yè)銀行在大連轄區(qū)內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)或地方法人金融機(jī)構(gòu)，具體包括國有商業(yè)銀行4家、全國性股份制商業(yè)銀行11家、城市商業(yè)銀行8家、農(nóng)村商業(yè)銀行1家、村鎮(zhèn)銀行8家。第一，存貸款業(yè)務(wù)“營改增”引起的銀行利潤變動(dòng)。對(duì)于存貸款業(yè)務(wù)，銀行業(yè)“營改增”后，原先繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)增為銀行的利潤，而后對(duì)存貸款業(yè)務(wù)的利息凈收入開征增值稅，原先繳納營業(yè)稅與新開征增值稅之差作為實(shí)際的銀行利潤變動(dòng)。在各檔增值稅率下，6%的增值稅率使得銀行利潤小幅增加，11%的增值稅率引起的銀行利潤變動(dòng)最小。第二，顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)“營改增”引起的銀行利潤變動(dòng)。根據(jù)樣本數(shù)據(jù)，顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)中成本費(fèi)用占其收入的比重為31.3%。通過對(duì)部分樣本銀行的調(diào)查走訪，其成本費(fèi)用中60%左右是人員費(fèi)用，不能進(jìn)行抵扣，剩余的40%左右是IT運(yùn)營、電信服務(wù)等支出，為可抵扣項(xiàng)。因此，如果增值稅稅率為T，則其最終顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)的增值稅占其營業(yè)收入的比重為88%T。在6%的增值稅率下，銀行業(yè)顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)“營改增”引起的銀行利潤變動(dòng)最小。第三，銀行業(yè)“營改增”引起的銀行總利潤變動(dòng)，根據(jù)2010-2012年32家樣本銀行數(shù)據(jù)，實(shí)施營改增后，若增值稅稅率為6%，則銀行利潤平均增加5.31億元，增幅為3.92%；若增值稅稅率為11%，銀行利潤減少9.71億元，降幅為7.17%。如稅率達(dá)到13%以上，則對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營會(huì)產(chǎn)生較大影響。

2.銀行業(yè)“營改增”對(duì)地方財(cái)政收入影響的測算。銀行業(yè)“營改增”引起的銀行利潤變動(dòng)與地方財(cái)政收入變動(dòng)方向是相反的，即增加的銀行利潤為減少的地方財(cái)政收入?？紤]到32家樣本銀行營業(yè)收入占大連市商業(yè)銀行營業(yè)收入的92.8%，在各檔增值稅稅率下，得出改征增值稅將使大連市地方財(cái)政收入變化。在6%或11%的增值稅稅率下，對(duì)地方財(cái)政收入的影響相對(duì)較小。

結(jié)論與思考

綜上，根據(jù)樣本銀行數(shù)據(jù)測算，若銀行業(yè)增值稅率初步為6%，將使商業(yè)銀行利潤增加3.92%，地方財(cái)政收入微降0.90%；若稅率定為11%，商業(yè)銀行利潤將下降7.17%，地方財(cái)政收入增長1.65%。兩種稅率對(duì)商業(yè)銀行和地方財(cái)政影響均在可承受范圍內(nèi)。一是“營改增”初期的稅率設(shè)定應(yīng)注重平衡銀行利潤與地方稅收的關(guān)系。在銀行業(yè)“營改增”初期，為避免對(duì)銀行利潤和地方財(cái)政產(chǎn)生較大的影響和波動(dòng)，宜選擇盡量平衡銀行利潤和地方稅收的增值稅率，以保證增值稅改革平穩(wěn)推進(jìn)?；阢y行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，短期內(nèi)對(duì)存貸款業(yè)務(wù)和顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)課征的增值稅稅率不宜超過11%。長期看則向允許抵扣的免稅法靠攏，以充分發(fā)揮增值稅制的優(yōu)越性。二是通過“營改增”，從稅制上鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)拓展中間業(yè)務(wù)。從測算結(jié)果來看，“營改增”后，顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)在各檔稅率下，對(duì)商業(yè)銀行利潤變動(dòng)影響均是增加利潤。因此，銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)加大經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)，既可以擺脫存貸款利差收入的過度依賴，也可在稅制改革中獲益。三是稅制確定應(yīng)重點(diǎn)考慮對(duì)地方財(cái)政收入的影響。以上所作測算有一個(gè)前提，即根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，“營改增”試點(diǎn)期間對(duì)征收的增值稅實(shí)行全額歸地方所有。但增值稅畢竟是中央與地方共享稅，從長遠(yuǎn)來看，全面實(shí)行“營改增”后，中央必將從中分成，由此對(duì)地方財(cái)政收入的影響也應(yīng)是稅制設(shè)計(jì)中需要考慮的重要因素。（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）

第二篇：“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

一、組織架構(gòu)的影響

（一）現(xiàn)狀

大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。

（二）影響

增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣，以票控稅征管嚴(yán)格，而大型建筑集團(tuán)企業(yè)組織架構(gòu)模式復(fù)雜，絕大多數(shù)都擁有多級(jí)法人和多層次分支機(jī)構(gòu)，承建的工程項(xiàng)目層層分包，此種組織架構(gòu)模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境，將大大增加了建筑集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的工作量及難度。稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級(jí)和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅 務(wù)管理難度及成本。特大型建筑業(yè)很可能出現(xiàn)所屬單位稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象以及企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人或多層次機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行申報(bào)繳納的問題。

（三）應(yīng)對(duì)方案

1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整

建筑企業(yè)分支機(jī)構(gòu)眾多，目前實(shí)行的營業(yè)稅遵循屬地原則征收。建筑企業(yè)中“公司-分公司-項(xiàng)目”的三級(jí)管理模式使得每個(gè)分公司都面臨工程項(xiàng)目分散的問題，外出經(jīng)營的機(jī)構(gòu)均需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊(cè)，對(duì)分公司會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理工作的難度較大和要求較高。因此，對(duì)現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該：(1)梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?/p>

2、未來組織架構(gòu)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)考慮從工程項(xiàng)目增值稅繳納地點(diǎn)出發(fā)，采取適當(dāng)壓縮多層級(jí)管理，慎重設(shè)立下級(jí)單位，調(diào)整相應(yīng)企業(yè)組織架構(gòu), 新公司盡量設(shè)立為分公司；規(guī)范公司治理，推動(dòng)專業(yè)化管理，強(qiáng)化企業(yè)總部管控力等措施，促使建筑企業(yè)提高管理水平適應(yīng)此次建筑業(yè)稅收改革。

二、資質(zhì)共享工程項(xiàng)目的影響

（一）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目現(xiàn)階段管理模式

建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約影響較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象。資質(zhì)共享在現(xiàn)行營業(yè)稅下就存在一些問題，實(shí)行增值稅后將帶來更大涉稅風(fēng)險(xiǎn)和無法抵扣的稅務(wù)損失。當(dāng)前較為普遍的資質(zhì)共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項(xiàng)目，下屬子公司成立項(xiàng)目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項(xiàng)目部代表其管理項(xiàng)目的模式；

3、平級(jí)共享模式

即平級(jí)單位之間的資質(zhì)共享，如二級(jí)單位之間、三級(jí)單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項(xiàng)目部管理項(xiàng)目的模式。

（二）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目影響分析

“營改增”實(shí)施以后，對(duì)建筑業(yè)中較為常見的資質(zhì)共享現(xiàn)象將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

2、中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；

3、內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅；

4、除自管模式下，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此，建筑企業(yè)集團(tuán)在實(shí)行內(nèi)部分包和資質(zhì)共享時(shí)，確定進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的主體將是一大難題。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無法增值稅抵扣?！盃I改增”后，因?yàn)閷?shí)際納稅人和名義納稅人的不一致，會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以合理抵扣。以集團(tuán)公司名義中標(biāo)，集團(tuán)內(nèi)部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團(tuán)項(xiàng)目指揮部在確認(rèn)收入時(shí)是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報(bào)人的確定；進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣；是以單個(gè)法人還是以整個(gè)項(xiàng)目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目管理措施 目前建筑市場招投標(biāo)高資質(zhì)盛行，因此很多工程項(xiàng)目都是通過集團(tuán)公司對(duì)外統(tǒng)一投標(biāo)，集團(tuán)與業(yè)主簽訂中標(biāo)合同后分配給成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按工程進(jìn)度與業(yè)主進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，由業(yè)主代扣代繳營業(yè)稅等，各成員企業(yè)按各自完成的工程量與集團(tuán)公司進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，集團(tuán)公司按比例列轉(zhuǎn)稅金給成員企業(yè)?！盃I改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性的對(duì)上述問題進(jìn)行整改，以適應(yīng)未來形勢。

1、逐步減少資質(zhì)共享情況。（1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對(duì)現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評(píng)估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級(jí)單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級(jí)資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。

2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯(lián)合體模式；（4）“子變分”模式。

“營改增”后，集團(tuán)公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業(yè)均需獨(dú)立履行納稅義務(wù)，集團(tuán)公司與成員企業(yè)簽訂分包合同，成員企業(yè)將分包工程取得的收入開具成增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司抵扣；集團(tuán)公司和業(yè)主都不再代扣代繳稅費(fèi)，集團(tuán)公司則按取得的全部收入扣除成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額繳納增值稅。

三、對(duì)實(shí)際集中采購的影響

（一）目前現(xiàn)狀

為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、降低采購成本，由集團(tuán)公司統(tǒng)一談判統(tǒng)一簽訂合同，各成員企業(yè)按需領(lǐng)取，再經(jīng)過集團(tuán)公司帳務(wù)列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)的采購模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。這種集中采購物資和設(shè)備的模式采用統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，即由集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂采購合同，增值稅發(fā)票抬頭為集團(tuán)公司，因而該部分進(jìn)項(xiàng)稅額只允許集團(tuán)公司進(jìn)行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進(jìn)項(xiàng)稅額，合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項(xiàng)稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發(fā)票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購方案

1、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式

集中采購的集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)。通過這種方式將增值稅專用發(fā)票開給真正的成本費(fèi)用主體來抵扣

2、內(nèi)部購銷模式

集團(tuán)公司統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購，內(nèi)部與下屬各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。集團(tuán)企業(yè)也可將自己的分公司或項(xiàng)目部也注冊(cè)登記為增值稅一般納稅人，跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)間調(diào)撥材料應(yīng)視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發(fā)票解決集團(tuán)公司內(nèi)部材料、設(shè)備及固定資產(chǎn)的調(diào)拔問題。

3、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。例如，設(shè)備采購執(zhí)行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發(fā)票取得為同一主體。

四、對(duì)合同的影響

（一）合同內(nèi)容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項(xiàng)目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計(jì)價(jià)中，由甲方（即業(yè)主）負(fù)責(zé)招標(biāo)采購，施工單位負(fù)責(zé)驗(yàn)收使用，甲方與施工單位據(jù)實(shí)結(jié)算，在工程計(jì)價(jià)款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環(huán)節(jié)較多可能導(dǎo)致供應(yīng)商開具發(fā)票滯后給抵扣帶來影響。甲供和甲控材料也可能會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅額無法抵扣的損失，一方面業(yè)主大多不是一般納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料，另一方面因?yàn)榧坠?、甲控材料的發(fā)票抬頭與施工單位不符，施工單位也無法抵扣，無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負(fù)增大了工程成本。

因此，企業(yè)在簽訂工程合同時(shí)一般要回避甲供材料、甲供設(shè)備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應(yīng)措施：

1、在合同簽訂時(shí)可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發(fā)票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時(shí)事先約定，甲供材料凡不能提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，從工程總造價(jià)中扣除，乙方按扣除后的造價(jià)出具建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票，乙方要充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價(jià)款、工程計(jì)價(jià)之外，供應(yīng)商將發(fā)票開給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業(yè)只需做相應(yīng)登記。

此外，在簽訂合同過程中還應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票如何提供等。

（二）資格的要求

結(jié)合現(xiàn)階段建筑材料供應(yīng)商的市場特點(diǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)先對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，然后對(duì)這些供應(yīng)商在“營改增”之后是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進(jìn)行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應(yīng)合同之前應(yīng)當(dāng)充分考慮該供應(yīng)商是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格。考慮到當(dāng)對(duì)方須請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，可能抵扣的比率會(huì)有所不同。而在企業(yè)實(shí)際接觸的業(yè)務(wù)中，與建筑企業(yè)合作的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，因此在合同中必須對(duì)增值稅方面的要求進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，從而做到合理的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

其次，在選擇供應(yīng)商時(shí)企業(yè)還必須要綜合考慮對(duì)方能否在限定的期限內(nèi)開出發(fā)票提供扣稅憑證。

再次，在采購過程中供應(yīng)商選擇的時(shí)候不能僅取決于價(jià)格，在材料比價(jià)時(shí)需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題。例如：在采購零星材料時(shí)，可以選擇一般納稅人的商品，在購買時(shí)索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇小規(guī)模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購的價(jià)格很可能相對(duì)便宜。所以在施工單位選擇合作供應(yīng)商時(shí)，首選能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商采購，當(dāng)選擇的供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票時(shí)，則可在采購談判時(shí)約定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅由對(duì)方承擔(dān)，即采購價(jià)為不含稅的價(jià)格。

（三）發(fā)票的要求

項(xiàng)目越大，供應(yīng)商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發(fā)票的占比預(yù)計(jì)會(huì)更高；租賃設(shè)備不能取得發(fā)票所占比重最大，原因

面對(duì)“營改增”稅制改革，建筑企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)適應(yīng)。目前，“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個(gè)：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；三是由于對(duì)增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。

因此，建筑企業(yè)要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)。一方面要在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時(shí)要提高防范意識(shí)，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)巍⒇浳飦碓?、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）付款的要求 由于建筑行業(yè)的特殊性，獲取進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票時(shí)間上的不匹配給建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理帶來難度。部分工程項(xiàng)目處于已竣工尚未結(jié)算階段，業(yè)主未撥付工程款，工程結(jié)算發(fā)票尚未開具，而工程項(xiàng)目購入的材料已經(jīng)進(jìn)入成本取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票卻無法抵扣；若該工程項(xiàng)目在“營改增”過渡期實(shí)行增值稅政策，一旦開具增值稅結(jié)算發(fā)票，會(huì)由于之前的材料費(fèi)都已入成本并未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，該類項(xiàng)目就成為只有銷項(xiàng)稅額，而沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將會(huì)產(chǎn)生11%的高額稅負(fù)。這也是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算在“營改增”過渡期亟待考慮的問題之一。

（五）對(duì)合同過渡期的影響

在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項(xiàng)目的主要特點(diǎn)是合同執(zhí)行期長，工期跨度大，一個(gè)項(xiàng)目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項(xiàng)目所需時(shí)間甚至更長?！盃I改增”將對(duì)工程概預(yù)算、工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率等方面產(chǎn)生較大影響，原有的合同已經(jīng)不可能適應(yīng)新的稅制政策。

建筑企業(yè)在實(shí)行“營改增”后，在招投標(biāo)階段便應(yīng)做好組織和策劃，執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，重新編制施工預(yù)算，取費(fèi)以價(jià)外稅形式反映，以適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。若建筑企業(yè)“營改增”實(shí)行后，所有新舊合同均執(zhí)行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。缺點(diǎn)是執(zhí)行困難，需對(duì)建筑“營改增”實(shí)行之前的合同中的工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率、稅金計(jì)提做相應(yīng)的調(diào)整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對(duì)原合同計(jì)價(jià)條款進(jìn)行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業(yè)在“營改增”執(zhí)行之前簽訂的合同，實(shí)行舊的營業(yè)稅政策；建筑業(yè)“營改增”執(zhí)行之后簽訂的合同，實(shí)行新的增值稅政策。此措施的缺點(diǎn)是建筑企業(yè)要區(qū)分“營改增”前后簽訂的合同，需分別核算營業(yè)稅額及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在一定時(shí)期，提高了企業(yè)稅務(wù)管理工作的復(fù)雜度。在此過渡階段，由于一個(gè)企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的難度。

第三篇：營改增對(duì)電信行業(yè)影響

你認(rèn)為營改增對(duì)電信行業(yè)會(huì)是怎樣的影響？

電信行業(yè)是于2014年6月1日納入營改增改革試點(diǎn)范圍內(nèi)的，基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%。從收入而言，增值稅是價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，總體收入會(huì)有所下降。從成本而言，電信行業(yè)目前最主要的成本為固定資產(chǎn)的投入費(fèi)用，由于營改增前購進(jìn)的固定資產(chǎn)無法抵扣，而電信行業(yè)的固定資產(chǎn)使用周期長、更新周期慢，且電信行業(yè)的變動(dòng)成本中人力成本占比較高，短期內(nèi)，電信行業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加，但從長遠(yuǎn)考慮，一旦企業(yè)新投入的固定資產(chǎn)，便可以抵扣，將在很大程度上降低企業(yè)稅負(fù)，且營改增后消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，故長遠(yuǎn)稅負(fù)會(huì)有所降低。

第四篇：營改增對(duì)金融業(yè)影響2016

營改增對(duì)金融行業(yè)影響

目錄

1.營改增對(duì)銀行業(yè)盈利影響不大..........................................................................................4 1.1增值稅將取代營業(yè)稅成為銀行業(yè)第二大稅種............................................................4 1.2增值稅稅基：覆蓋銀行主要收入，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍不大....................................5 1.3營改增對(duì)銀行業(yè)盈利影響不大....................................................................................7 2．營改增對(duì)證券公司、壽險(xiǎn)公司影響偏中性，對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司影響較大.............................9 2.1營改增對(duì)證券公司凈利潤影響偏中性，預(yù)計(jì)增減幅度在1%以內(nèi)...........................9 2.2營改增對(duì)壽險(xiǎn)公司盈利影響較小，產(chǎn)險(xiǎn)公司盈利波動(dòng)可能較大..........................12

近日, 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅36 號(hào)文(“36 號(hào)文”)，公布了尚未營改增的行業(yè)（包括金融、建筑、房地產(chǎn)、和生活服務(wù)業(yè)）適用的增值稅稅率和政策，自今年5月1日起生效。至此，營改增將在全國全行業(yè)范圍鋪開。

銀行業(yè)營改增在稅率和稅基方面的細(xì)則基本符合預(yù)期。金融業(yè)原來營業(yè)稅是5%，現(xiàn)在實(shí)施辦法確認(rèn)增值稅率是6%，和預(yù)期一致。稅基方面，銀行業(yè)主要收入基本都納入增值稅征收范圍，總體可看做是營業(yè)稅稅基的平移，差別不是特別大。

1）銷項(xiàng)稅涵蓋了銀行主要收入，貸款服務(wù)利息收入、直接收費(fèi)金融服務(wù)收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓價(jià)差均作為銷售額計(jì)征增值稅。

2）進(jìn)項(xiàng)稅額方面可抵扣的并不太多。銀行存款利息不征收增值稅；與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費(fèi)支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

3）營業(yè)稅下的優(yōu)惠政策基本平移到增值稅政策下。金融同業(yè)往來利息收入、國債和ZF債利息收入依然免稅。

營改增后銀行稅賦變化相對(duì)平穩(wěn)，凈利潤受影響有所降低，幅度預(yù)計(jì)在1%以內(nèi)，具體受進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣數(shù)額比例影響。我們?cè)O(shè)定銷項(xiàng)稅基包括利息收入（經(jīng)調(diào)整）、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益（經(jīng)調(diào)整），進(jìn)項(xiàng)稅基包括業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（扣除員工成本、折舊攤銷和稅費(fèi)等）、手續(xù)費(fèi)及傭金支出（假設(shè)可抵扣比例）。靜態(tài)測算結(jié)果顯示，營改增使銀行業(yè)盈利略有下降，但幅度較?。?個(gè)百分點(diǎn)內(nèi)），稅負(fù)變化主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的幅度。

營改增對(duì)證券公司凈利潤影響有限，預(yù)計(jì)降幅1%以內(nèi)。證券公司營業(yè)稅制下，免稅收入主要是代證監(jiān)會(huì)和交易所收取的證監(jiān)費(fèi)和規(guī)費(fèi)、存款利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入等，在稅收優(yōu)惠政策平移的假設(shè)下，增值稅稅基基本不變或有所減少（國債和ZF債利息收入免稅），即便稅率提高到6%，但考慮價(jià)外稅的影響和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣幅度，稅制變化對(duì)證券公司稅負(fù)影響不大，對(duì)影響因素進(jìn)行敏感性分析，我們測算對(duì)證券公司凈利潤影響在1%以內(nèi)。

營改增對(duì)壽險(xiǎn)公司凈利潤影響微弱，對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司影響較大。營業(yè)稅制下，壽險(xiǎn)公司免稅收入占比很高，在95%左右，因此營業(yè)稅負(fù)較輕。免稅政策平移下，若進(jìn)項(xiàng)稅僅對(duì)納稅收入部分按比例抵扣，稅負(fù)可能略有增長，但凈利潤下降幅度預(yù)計(jì)在0.6%以內(nèi)；營業(yè)稅制下，產(chǎn)險(xiǎn)公司免稅收入很少，因此營業(yè)稅負(fù)較重。免稅政策平移下，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣幅度決定了稅負(fù)和凈利潤的變化。根據(jù)我們測算，若進(jìn)項(xiàng)稅抵扣幅度為50%時(shí)，稅負(fù)會(huì)提高3.6%，凈利潤會(huì)下降2.4%，相對(duì)壽險(xiǎn)公司，產(chǎn)險(xiǎn)公司凈利潤受稅負(fù)影響波動(dòng)較大。

除了直接的盈利影響外，營改增涉及的發(fā)票開具與管理問題和信息技術(shù)系統(tǒng)的改造等等，也帶來改革的隱性成本。由于營改增還需要更多的操作細(xì)則，需要等待國稅總局對(duì)營改增的進(jìn)一步操作細(xì)則的指引，所以實(shí)際影響還存在一定不確定性但幅度不太會(huì)超出預(yù)期?；诖耍愘x變化基本不會(huì)影響銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和基本面。從宏觀層面看來看，營改增的全面普及有利于國家稅收制度的進(jìn)一步合理以及通過減負(fù)的稅改來配合整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)改革和促進(jìn)穩(wěn)增長。

自2012年1月1日上海啟動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅以來，營改增的范圍已逐步擴(kuò)大到全國和其他行業(yè)。近日, 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅36 號(hào)文(“36 號(hào)文”)，公布了尚未營改增的行業(yè)（金融、建筑、房地產(chǎn)、和生活服務(wù)業(yè)）適用的增值稅稅率和政策，自今年5月1日起生效。至此，營改增將在全國全范圍鋪開。根據(jù)文件，金融業(yè)所適用的增值稅稅率6%，稅基基本涵蓋金融公司主要業(yè)務(wù)收入，體現(xiàn)了營業(yè)稅到增值稅的平穩(wěn)過渡原則，基本符合我們預(yù)期。

1.營改增對(duì)銀行業(yè)盈利影響不大

1.1增值稅將取代營業(yè)稅成為銀行業(yè)第二大稅種

營改增后，增值稅將取代營業(yè)稅成為銀行業(yè)第二大稅種。依據(jù)當(dāng)前稅法，營業(yè)稅是銀行業(yè)第二大稅種，僅次于所得稅。2014年16家上市銀行所得稅、營業(yè)稅金及附加分別為3835億元、2102億元，占1.28萬億凈利潤的比例分別達(dá)到30.5%和16.7%。營改增后，銀行的企業(yè)所得稅與附加稅（城建稅、教育費(fèi)附加）等納稅結(jié)構(gòu)和稅率均不變，但城建稅和教育費(fèi)附加的繳稅基礎(chǔ)由原來的營業(yè)稅額改為增值稅額。

稅改秉持行業(yè)稅負(fù)平穩(wěn)過渡的原則，所以銀行業(yè)營改增在稅率和稅基方面的細(xì)則基本符合我們的預(yù)期。金融業(yè)包括銀行業(yè)原來營業(yè)稅是5%，現(xiàn)在實(shí)施辦法確認(rèn)增值稅率是6%，和預(yù)期一致。稅基方面，銀行業(yè)主要的收入基本都納入增值稅征收范圍，總體上可看作是營業(yè)稅稅基的平移，差別不是特別大，具體下面從銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅以及稅收優(yōu)惠和免征項(xiàng)目來分析。

1.2增值稅稅基：覆蓋銀行主要收入，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍不大

第一，銷項(xiàng)稅方面，涵蓋了銀行主要收入，貸款服務(wù)利息收入、直接收費(fèi)金融服務(wù)收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓價(jià)差均作為銷售額計(jì)征增值稅。

1.貸款服務(wù)的利息收入。這一項(xiàng)基本上包括了除了國債地方ZF債利息收入、以及同業(yè)往來利息收入以外的所有生息資產(chǎn)的利息性收入。根據(jù)文件細(xì)則，除了貸款，其他各種占用、拆借資金取得的收入都是按照貸款服務(wù)繳納增值稅。包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、以及罰息、票據(jù)貼現(xiàn)等利息收入。此外，以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的費(fèi)用。對(duì)應(yīng)的也就是中間業(yè)務(wù)收入。根據(jù)文件，直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓的買賣差額。包括外匯、債券、理財(cái)?shù)冉鹑谏唐返霓D(zhuǎn)讓，按照買賣價(jià)差差額征收。

第二，進(jìn)項(xiàng)稅額方面，目前可抵扣的并不太多。銀行占比較大的利息支出以及部分手續(xù)費(fèi)及傭金支出均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)文件，銀行存款利息不征收增值稅。與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費(fèi)支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。此外，2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。所以對(duì)于銀行而言，可抵扣銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅將主要來自部分手續(xù)費(fèi)及傭金支出，以及業(yè)務(wù)管理費(fèi)中可抵扣的部分，具體還進(jìn)一步受到銀行實(shí)際可取得的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票比例以及操作細(xì)則的影響。

第三，營業(yè)稅下的優(yōu)惠政策基本平移到增值稅政策下。金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)原來不征收營業(yè)稅現(xiàn)在金融同業(yè)往來利息收入依然免征增值稅、國債和ZF債利息收入依然免稅。

1.3營改增對(duì)銀行業(yè)盈利影響不大

經(jīng)測算，銀行業(yè)在營改增后稅賦變化相對(duì)平穩(wěn)，凈利潤受影響有所降低，幅度預(yù)計(jì)在1%以內(nèi)，具體受進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣數(shù)額比例的設(shè)定影響?，F(xiàn)行營業(yè)稅率5%，如果單純的將營業(yè)稅率提高到6%，那么根據(jù)我們的靜態(tài)測算，對(duì)上市銀行凈利潤的影響是降幅接近3個(gè)百分點(diǎn)。但增值稅是銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，是一種差額征收的概念，稅率并不能與營業(yè)稅稅率進(jìn)行直接比較來代表稅負(fù)高低。銀行業(yè)營改增的盈利影響測算復(fù)雜性在于，涉及到收入的銷項(xiàng)、支出的進(jìn)項(xiàng)的確認(rèn)、不可轉(zhuǎn)出的支出的確認(rèn)，比如到底哪些支出可以拿到專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。在6%的增值稅稅率下，我們?cè)O(shè)定銷項(xiàng)稅基包括利息收入（扣除同業(yè)利息收入和國債免稅利息收入）、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益（扣除對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資收益等，為負(fù)則不計(jì)算稅額），進(jìn)項(xiàng)稅基包括業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（扣除員工成本、折舊攤銷和稅費(fèi)等，允許對(duì)購買的辦公樓或房租、機(jī)器設(shè)備等支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣）、手續(xù)費(fèi)及傭金支出（假設(shè)有一定比例可抵扣），對(duì)2014年上市銀行數(shù)據(jù)進(jìn)行靜態(tài)測算。測算結(jié)果顯示，銀行業(yè)盈利受營改增影響略有下降，但幅度基本在1個(gè)百分點(diǎn)以內(nèi)，稅負(fù)受營改增的影響主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的幅度。

從宏觀層面看來看，營改增的全面普及有利于國家稅收制度的進(jìn)一步合理以及通過減負(fù)的稅改來配合整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)改革和促進(jìn)穩(wěn)增長。從對(duì)銀行業(yè)的影響來看，我們測算的結(jié)果顯示由于抵扣項(xiàng)較少，銀行業(yè)稅負(fù)略有增加，但對(duì)盈利影響有限。除了直接的盈利影響外，營改增涉及的發(fā)票開具與管理問題和信息技術(shù)系統(tǒng)的改造等等，也帶來改革的隱性成本，需要銀行有一定的時(shí)間以解決問題和消化壓力。動(dòng)態(tài)來看的話，銀行內(nèi)部資金定價(jià)也會(huì)計(jì)算稅收成本，那么即使銀行業(yè)稅負(fù)小幅上升也未必全由自身全部承擔(dān)。當(dāng)然，由于營改增的實(shí)際操作可能還有不同，還需要更多的操作細(xì)則，地方稅務(wù)也需要等待國稅總局對(duì)營改增的進(jìn)一步操作細(xì)則的指引，所以實(shí)際影響還存在一定不確定性但幅度不會(huì)超出預(yù)期?；诖耍愘x變化基本不會(huì)影響銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和基本面。銀行板塊當(dāng)前估值處于較為底部較底部位臵，16/17年P(guān)B0.93 X/0.83X, PE6.7X/6.1X。維持“中性”評(píng)級(jí)。推薦北京（信貸需求和信貸質(zhì)量好于同業(yè)）、招行（零售優(yōu)勢顯著）和浦發(fā)（經(jīng)營穩(wěn)健，金控平臺(tái)）。

2．營改增對(duì)證券公司、壽險(xiǎn)公司影響偏中性，對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司影響較大

2.1營改增對(duì)證券公司凈利潤影響偏中性，預(yù)計(jì)增減幅度在1%以內(nèi)

目前營業(yè)稅制下，證券公司收入根據(jù)模式不同可采用全額和差額征收的方式。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、投行業(yè)務(wù)、資管業(yè)務(wù)（包含基金管理業(yè)務(wù)）以賺取手續(xù)費(fèi)及傭金的形式獲取收入，對(duì)全部收入征稅，稅率為5%；信用業(yè)務(wù)、客戶及自有資金存款以及同業(yè)拆借以獲取利息收入為主，對(duì)全部利息收入征稅（并非報(bào)表上的凈收入），稅率為5%；自營業(yè)務(wù)以獲取金融商品買賣價(jià)差為主，對(duì)價(jià)差征稅，稅率為5%，計(jì)算價(jià)差時(shí)債券利息收入和股票分紅需要在買入價(jià)中減去，因此債券利息收入和股票分紅也需要繳納營業(yè)稅，如果債券持有至到期，則可以免征營業(yè)稅。

證券公司的營業(yè)稅優(yōu)惠政策包括：經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中代證監(jiān)會(huì)和證券交易所收取的證監(jiān)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)，代中登公司收取的開戶費(fèi)、過戶費(fèi)等，以及證券投資者保護(hù)基金可以從營業(yè)稅基中扣除；利息收入中存款利息收入和金融機(jī)構(gòu)往來利息收入可以免稅。

增值稅制下，證券公司稅率由5%提高到6%，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，而且從目前36號(hào)文相關(guān)政策來看，原營業(yè)稅制下的優(yōu)惠政策仍將得以沿用（主要包含代證監(jiān)會(huì)和交易所收取的證監(jiān)費(fèi)和規(guī)費(fèi)），因此營改增對(duì)于證券公司稅負(fù)的影響主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的程度。

銷項(xiàng)稅：營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，實(shí)際稅率相當(dāng)于6%/(1+6%)，約為5.66%。如果證券公司能夠?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁，由客戶完全承擔(dān)，則營業(yè)收入不變；否則，營業(yè)收入將減少?？紤]到證券行業(yè)競爭充分，證券公司議價(jià)能力較弱，我們假設(shè)稅負(fù)由證券公司承擔(dān)。

進(jìn)項(xiàng)稅：證券公司成本費(fèi)用中最大的三類費(fèi)用是業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、利息支出和手續(xù)費(fèi)及傭金支出。利息支出中貸款利息支出不可抵扣，而債券利息支出目前政策尚未明確，考慮獲取發(fā)票難度也較大，我們暫時(shí)假設(shè)利息支出不可抵扣；手續(xù)費(fèi)及傭金支出政策尚不明確，我們假設(shè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出在能夠獲得增值稅發(fā)票的前提下均可以抵扣；業(yè)務(wù)及管理費(fèi)中，職工薪酬占比近70%，但不可抵扣，其他費(fèi)用中租賃費(fèi)、辦公品支出、咨詢費(fèi)等可以按不同稅率抵扣。

在以上假設(shè)下，我們按照上市券商2014年年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算：

考慮城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加將以增值稅額為基礎(chǔ)繼續(xù)征收，因此稅負(fù)變動(dòng)對(duì)凈利潤的影響將被放大。假設(shè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出無法取得增值稅發(fā)票進(jìn)而不能抵扣，業(yè)務(wù)及管理費(fèi)中租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、咨詢費(fèi)、郵電通訊費(fèi)等僅能拿到50%的發(fā)票進(jìn)行抵扣，則我們測算上市券商凈利潤會(huì)減少0.4%。由于營業(yè)稅占證券公司營業(yè)收入和凈利潤的比重較低，因此整體來看，我們推測稅負(fù)變動(dòng)對(duì)凈利潤影響較小。

根據(jù)我們對(duì)于進(jìn)項(xiàng)抵扣比例對(duì)凈利潤變化的敏感性分析，預(yù)計(jì)營改增對(duì)證券公司基本面的影響不大，凈利潤的波動(dòng)上限約為1.3%左右。就證券公司投資策略來看，我們維持看好。從長期來看，目前證券行業(yè)整體PB估值為2.2倍，大券商（中信、海通等）PB估值在1.5倍-1.6倍之間，處于比較合理的區(qū)間；從中短期來看，1月份是券商業(yè)績底部，2、3月份以來業(yè)績趨于改善，但由于基數(shù)較高，一季度業(yè)績同比和環(huán)比仍將有一定的壓力，可能短期會(huì)對(duì)券商板塊造成一定壓力。個(gè)股方面，我們繼續(xù)看好基本面向好、彈性較大且有估值催化的標(biāo)的，推薦寶碩股份、東興證券和國元證券。

2.2營改增對(duì)壽險(xiǎn)公司盈利影響較小，產(chǎn)險(xiǎn)公司盈利波動(dòng)可能較大

營業(yè)稅制下，保險(xiǎn)公司的應(yīng)稅營業(yè)額為提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，依照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)，基金，集資費(fèi)，代收款項(xiàng)，代墊款項(xiàng)以及其它各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。在中華人民共和國境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)，包括境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)標(biāo)的提供的保險(xiǎn)為營業(yè)稅征收范圍。具體業(yè)務(wù)營業(yè)額規(guī)定如下：

與證券行業(yè)類似，保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅征收也有優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)為：一年期以上人身險(xiǎn)免征營業(yè)稅，一些農(nóng)業(yè)險(xiǎn)種、國際航運(yùn)險(xiǎn)種免征營業(yè)稅，金融機(jī)構(gòu)往來利息收入免征營業(yè)稅。

由于一年期以上人身險(xiǎn)保費(fèi)收入占?jí)垭U(xiǎn)公司保費(fèi)收入的絕大部分，因此壽險(xiǎn)公司營業(yè)稅負(fù)較輕，占營業(yè)收入和凈利潤比重分別為0.3%和5%；對(duì)于產(chǎn)險(xiǎn)公司而言，免稅收入占比很小，因此營業(yè)稅負(fù)較重，占營業(yè)收入和凈利潤的比重6%和81%。所以，營改增后，壽險(xiǎn)公司稅負(fù)變動(dòng)對(duì)凈利潤的影響很小，而產(chǎn)險(xiǎn)公司稅負(fù)變動(dòng)對(duì)凈利潤的影響會(huì)較大。

1）壽險(xiǎn)公司

銷項(xiàng)稅：保險(xiǎn)公司的增值稅率為6%，從36號(hào)文政策來看，壽險(xiǎn)公司一年期以上人身險(xiǎn)保費(fèi)收入仍將免稅，國債和地方ZF債利息收入免稅，金融機(jī)構(gòu)往來利息收入免稅，因此我們估計(jì)稅基變化不大。假設(shè)保險(xiǎn)公司不會(huì)改變定價(jià)，也就是不會(huì)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因此實(shí)際稅率相當(dāng)于6%/(1+6%)，約為5.66%。

進(jìn)項(xiàng)稅：保險(xiǎn)公司最大的支出是賠付支出，但賠付支出不可抵扣，理賠費(fèi)用拿到發(fā)票可以抵扣。除此之外，手續(xù)費(fèi)及傭金支出占比也較大，但政策尚不明確，我們假設(shè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出在能夠獲得增值稅發(fā)票的前提下均可以抵扣；業(yè)務(wù)及管理費(fèi)中，職工薪酬占比在50%以上，但不可抵扣，其他費(fèi)用中租賃費(fèi)、辦公品支出、咨詢費(fèi)等可以按不同稅率抵扣。另外，由于壽險(xiǎn)公司絕大部分收入免稅，因此我們假設(shè)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)僅對(duì)納稅收入部分按比例抵扣。

假設(shè)壽險(xiǎn)公司一年期以上人身險(xiǎn)占比為95%，手續(xù)費(fèi)及傭金支出和管理費(fèi)可以拿到50%的發(fā)票進(jìn)行抵扣，則我們測算壽險(xiǎn)公司稅負(fù)增長9.52%，但凈利潤僅減少0.41%。

2）產(chǎn)險(xiǎn)公司

銷項(xiàng)稅：根據(jù)36號(hào)文，產(chǎn)險(xiǎn)公司為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)，免征增值稅。除此之外，國債和地方ZF債利息收入免稅，金融機(jī)構(gòu)往來利息收入免稅。

進(jìn)項(xiàng)稅：可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的費(fèi)用與壽險(xiǎn)公司基本一致，但由于產(chǎn)險(xiǎn)公司免稅收入占比很小，因此我們?cè)谶M(jìn)項(xiàng)稅抵扣上不采用比例抵扣法，對(duì)于能拿到增值稅發(fā)票的可抵扣項(xiàng)目即可抵扣。

假設(shè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出和管理費(fèi)可以拿到50%的發(fā)票進(jìn)行抵扣，則我們測算產(chǎn)險(xiǎn)公司稅負(fù)增長3.6%，但凈利潤減少2.4%。由于產(chǎn)險(xiǎn)公司稅負(fù)占凈利潤比重較高，因此相同進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例下，對(duì)凈利潤的影響要明顯大于壽險(xiǎn)公司。

根據(jù)以上測算，營改增對(duì)壽險(xiǎn)公司基本面影響微弱，對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司盈利影響較大，若營改增后有減稅的效果，則產(chǎn)險(xiǎn)公司最為利好。就保險(xiǎn)公司投資策略來看，目前保險(xiǎn)行業(yè)板塊處于歷史估值底部，向上修復(fù)空間大，中國人壽/中國平安/中國太保三家保險(xiǎn)公司2016P/EV平均為0.97倍，分別為1.07、0.85和0.99倍，建議關(guān)注利差損悲觀預(yù)期改善帶來的投資機(jī)會(huì)，推薦綜合經(jīng)營且估值較低的中國平安和中國太保。

第五篇：營改增對(duì)老百姓的影響是什么？

營改增對(duì)老百姓的影響是什么？

營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增，就是原來按照營業(yè)稅征收的部分行業(yè)，現(xiàn)在改為按增值稅征收。

一、首先我們要搞懂，什么是營業(yè)稅？什么是增值稅？

營業(yè)稅：是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。屬于地稅。

簡單地說就是提供服務(wù)的交營業(yè)稅，比如服務(wù)行業(yè)的（酒店、飯店、KTV），郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等。

舉個(gè)簡單的例子，一個(gè)酒店年收入50萬，按照營業(yè)稅率3%，這個(gè)酒店就要交1.5萬的營業(yè)稅。

增值稅：簡單的說就是對(duì)商品在各個(gè)流通環(huán)節(jié)上新增加價(jià)值，所要交的稅。屬于國稅。

舉例說明：一臺(tái)電腦進(jìn)價(jià)2000，賣4000，增值2000元，這2000元就要交增值稅，按照17%計(jì)算，就是要交340元。

但是，增值稅與營業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種，交增值稅時(shí)不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅時(shí)不交增值稅。

這里就是給大家解釋一個(gè)概念，你做的商業(yè)屬于哪一類?？梢圆樵兿嚓P(guān)的稅種，這里不在累贅的列舉了。

二、“營改增”到底對(duì)我們老百姓影響有多大呢？

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通俗來講“營改增”就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營業(yè)稅。

“營改增”之后，試點(diǎn)行業(yè)不再開具地稅的營業(yè)稅發(fā)票，而是開具國稅的增值稅發(fā)票，發(fā)票上的監(jiān)制章由各省市地方稅務(wù)局變?yōu)閲叶悇?wù)局，這可能是我們普通百姓眼中“營改增”最直接的變化了。

營改增”后，服務(wù)企業(yè)承受的稅負(fù)下降，這將引導(dǎo)更多的資金、人才流入服務(wù)行業(yè)，從而創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，為我們普通百姓提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)；同時(shí)資金、人才的流入會(huì)引發(fā)服務(wù)行業(yè)更激烈的競爭，從而為我們普通百姓提供更質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的服務(wù)。“營改增”后，流轉(zhuǎn)稅的主體變得相對(duì)單一了，以后我們?cè)儆行枰蕉悇?wù)局辦業(yè)務(wù)時(shí)，就可以不用再為去地稅還是國稅辦理而拿不準(zhǔn)注意了，只要到當(dāng)?shù)氐膰悪C(jī)關(guān)辦理即可，這切切實(shí)實(shí)的為我們提供了便利。

為什么要營改增?

營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。營改增可以說是一種減稅的政策。

哪些行業(yè)已經(jīng)實(shí)施了營改增

目前，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)實(shí)施了營改增。

營改增有什么深遠(yuǎn)影響

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為企業(yè)減負(fù)：截至2015年底，營改增已累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，全國營改增試點(diǎn)納稅人達(dá)到592萬戶。預(yù)計(jì)2016年實(shí)施營改增還可減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。

增加就業(yè)崗位：營改增的減稅效果，對(duì)服務(wù)業(yè)明顯，對(duì)中小企業(yè)明顯，而這正是就業(yè)最大的容納器。

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)：營改增以來，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重逐步提高，由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占據(jù)“半壁江山”。

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