第一篇：營改增對工程造價的影響

營改增對工程造價的影響

一、建筑業(yè)營改增的概述

營改增是指營業(yè)稅改征增值稅。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，全額征稅；增值稅是價外稅，差額征稅。

增值稅作為價外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，它完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。不僅對建筑業(yè)企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。

建筑業(yè)營改增將沖擊原有造價模式，建筑業(yè)營改增對工程造價產(chǎn)生全面又深刻的影響?！敖ㄖI(yè)營改增”將沖擊原有工程造價模式，解構(gòu)目前的工程造價體系，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計價規(guī)則、計價依據(jù)、建材造價、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

二、建筑業(yè)營改增對工程造價的影響

1、建筑業(yè)營改增的計價規(guī)則是“價稅分離”。

建筑業(yè)營改增下的計價規(guī)則應(yīng)該“價稅分離”，全部采用“裸價”，人工、材料、機(jī)械等全部“價稅分離”，信息價和市場價采集與發(fā)布都要“價稅分離”，還須考慮市場價格上行因素，重構(gòu)計價體系。新計價體系會更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，更加復(fù)雜。

2、只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)才減輕

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

銷售額不含稅。

建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商。

大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。

分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。

3、處理建筑業(yè)營改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”

建筑業(yè)營改增后，誰采購進(jìn)貨誰就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，它就是利益，寸土必爭。

大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點(diǎn)。如果鋼筋和混凝土甲供，建筑業(yè)企業(yè)幾乎沒有什么進(jìn)項(xiàng)稅可抵。

4、建筑業(yè)營改增人工費(fèi)如何處理

由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無法抵扣，而工程造價中人工成本又是大頭，占總造價約30%。

銷項(xiàng)稅交了很多，高達(dá)11%，但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得很少甚至沒有。如果不計進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。即使計入進(jìn)項(xiàng)稅額，由于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有限。

對于造價人員來說，其復(fù)雜性在于造價中的工人費(fèi)不等于實(shí)際分包的勞務(wù)費(fèi)。

人工費(fèi)=定額人工含量×信息價人工費(fèi)（或投標(biāo)人工單價）

而勞務(wù)費(fèi)一般是根據(jù)市場行情和雙方約定，按每平方多少價格簡易計價。

這就是定額計價模式本身的缺陷，與市場嚴(yán)重脫節(jié)。

人工費(fèi)不含稅如何處理？根據(jù)目前的情況只能在信息價上作處理，價稅分離，然后，計價時取不含稅人工費(fèi)即可。那么，問題又來了，人工費(fèi)稅率是多少，是否還得分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。建筑業(yè)營改增企業(yè)稅負(fù)增加，造價人員工作難度增加。

5、建筑業(yè)營改增存在大量無法抵扣項(xiàng)目

零工的人工成本和建筑業(yè)企業(yè)員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必須全部外包，且外包單位具備一般納稅人資格。

施工用的很多二三類材料(零星材料和初級材料如沙、石等)，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營企業(yè)或個體戶，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。

甲供、甲控材料建筑業(yè)企業(yè)無法抵扣。

施工生產(chǎn)用臨時房屋、臨時建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。

6、建筑業(yè)營改增造價人員應(yīng)提高定價能力 建筑業(yè)營改增，不僅增加建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，而且增加建筑業(yè)企業(yè)的風(fēng)險。建筑業(yè)企業(yè)的贏利取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少或沒有，則面臨虧損風(fēng)險。

這就要求工程造價人員熟悉建筑業(yè)營改增的規(guī)則，打破思維定勢，調(diào)整投標(biāo)策略，根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃，爭取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增強(qiáng)建筑業(yè)企業(yè)的定價、報價和談價能力。

第二篇：淺談營改增對建設(shè)工程造價的影響

淺談營改增對建設(shè)工程造價的影響

2016年5月1日，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅稅制改革試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)正式施行。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅【2016】36號)、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部《關(guān)于做好建筑業(yè)“營改增”后計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建標(biāo)辦【2016】4號)，為適應(yīng)國家稅制改革要求，貫徹落實(shí)《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整新疆建設(shè)工程計價依據(jù)的實(shí)施意見》（新建標(biāo)【2016】2號)，確保建筑業(yè)“營改增”改革的順利實(shí)施，自治區(qū)工程造價管理總站聯(lián)合相關(guān)部門組織舉辦了建筑業(yè)“營改增”調(diào)整工程造價計價學(xué)習(xí)宣貫。

增值稅是價外稅，應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差。納稅人和稅率較為復(fù)雜，增值稅發(fā)票要求三流(票、錢、貨或服務(wù))合一，即：票是誰開的，就要接受誰的服務(wù)，并要把錢打給對方；或是票開給誰，就要給誰提供服務(wù)，還要從對方收錢。建筑業(yè)“營改增”不僅是稅制方面的改革，也是工程造價的改革，對建設(shè)工程計價規(guī)則、概預(yù)算的編制、最高限價的確定、竣工結(jié)算等都將產(chǎn)生很大影響。建設(shè)工程造價由稅前工程造價及稅額構(gòu)成，即:工程造價=稅前工程造價×（1+稅率），但營改增后的稅前工程造價與營業(yè)稅下的稅前工程造價有所不同，區(qū)別是營改增后的稅前工程造價各費(fèi)用項(xiàng)目均不包括增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價格。建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，現(xiàn)增值稅率為11%，增值稅高出營業(yè)稅8%，而高出部分是以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來進(jìn)行彌補(bǔ)，從而降低稅負(fù)和避免重復(fù)上稅。然而在實(shí)際應(yīng)用中，由于增值稅發(fā)票要求高，且不容易取得，或是取得的增值稅發(fā)票付出代價較高，因而不能如理論推斷那樣完全實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。另外，建筑施工企業(yè)可取得用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅稅率存在不同，如：材料稅率分為3%、13%、17%不等，如能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅綜合稅率大于8%時，稅負(fù)才可能會減少。通過分析可以看出：營改增后，建設(shè)工程造價實(shí)際上是被提高的，理論上的稅負(fù)減少在實(shí)際應(yīng)用中也并不一定全部實(shí)現(xiàn)。

營改增理論計算和推斷出施工企業(yè)稅負(fù)減少的結(jié)論，是以營業(yè)稅下不含稅工程造價各項(xiàng)費(fèi)用為基礎(chǔ)，倒推計算而得，沒有考慮取得增值稅發(fā)票材料價格將發(fā)生變化，可能上漲的情況。營業(yè)稅下的工程稅前造價，其各項(xiàng)費(fèi)用均含進(jìn)項(xiàng)稅在內(nèi)，且不能抵扣。建設(shè)工程計價材料費(fèi)為價內(nèi)稅，施工單位采購材料獲得發(fā)票相對比較容易，其采購材料的真實(shí)價格不容易判定。同時，因?yàn)楣こ添?xiàng)目建設(shè)工期長、工序多，價值大、耗費(fèi)資源多，無法批量生產(chǎn)且受環(huán)境影響大；工程建設(shè)具有一次性、復(fù)雜性和多樣性等，受各種因素影響，建設(shè)工程造價本身就不確定，也無法精準(zhǔn)確定。建設(shè)工程的不含稅造價在沒有明確標(biāo)準(zhǔn)情況下，通常以經(jīng)驗(yàn)或區(qū)間指標(biāo)判斷建設(shè)工程的造價是否合理。只要在一定范圍或區(qū)間內(nèi)，工程造價基本都被認(rèn)為是合理的。前幾年，建筑業(yè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對寬松，建設(shè)投資項(xiàng)目多、開發(fā)規(guī)模大，施工企業(yè)的利潤空間相對較大，都出現(xiàn)一些施工企業(yè)生存艱難，拖欠勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)等情況時有發(fā)生，國家多次出臺相關(guān)政策進(jìn)行應(yīng)對。建設(shè)工程成本隨市場人、材、機(jī)的上漲，也是一路飄升、不斷加大?，F(xiàn)如今，在目前市場經(jīng)濟(jì)較為嚴(yán)竣的形式下，競爭更為激烈，施工企業(yè)的利潤空間不斷被壓縮。實(shí)行營改增后，一但施工企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)增加，其利潤被攤薄或虧損被加大，為降低風(fēng)險或利潤不被侵蝕，即便是營改增后稅負(fù)減少的施工企業(yè)，為獲取更大的利潤空間，很可能也會跟著大喊企業(yè)虧損而提高不含稅工程造價，將稅負(fù)轉(zhuǎn)稼建設(shè)單位。而不含稅工程造價的不確定性，為施工單位將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)稼至建設(shè)單位或消費(fèi)者提供了條件，因?yàn)榻ㄔO(shè)單位或?qū)徲媶挝粚υ靸r增加是材料價格確實(shí)上漲原因，還是施工企業(yè)轉(zhuǎn)稼了增加的稅負(fù)原因不能容易的給出判定結(jié)果。營改增情況下，建設(shè)工程造價很可能會被普遍提高，稅負(fù)增加將最終傳導(dǎo)給建設(shè)單位或消費(fèi)者，造成項(xiàng)目建設(shè)投資增大、房產(chǎn)價格上漲。

營改增的實(shí)行，一方面將大大有效規(guī)范施工企業(yè)建筑市場行為，在一定程度上抑制施工企業(yè)掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等違規(guī)建設(shè)行為。另一方面，營改增對施工企業(yè)以及建設(shè)單位來說，更是一種挑戰(zhàn)。營改增后，企業(yè)若想有更好的發(fā)展，就必須得想辦法提高自身管理水平、強(qiáng)化過程管理和成本核算意識，做好應(yīng)對措施以防范和化解營改增帶來的不利影響和成本風(fēng)險。

第三篇：營改增后工程造價計算

建筑企業(yè)營改增風(fēng)險管控分析及信息化應(yīng)對名師精講，編制于2015年，PDF格式，共114頁，本講義重點(diǎn)對建筑業(yè)營改增刑事行政、稅務(wù)管理、經(jīng)營管理風(fēng)險管控分析及信息化應(yīng)對進(jìn)行了全面講解，配圖豐富，值得參考：

提綱

1.刑事行政風(fēng)險

2.稅務(wù)管理風(fēng)險

3.經(jīng)營管理風(fēng)險

4.行動“營改增”

營業(yè)稅管理模式分析

物資采購的四流合一

如何防范稅收法律風(fēng)險

項(xiàng)目部采購、收貨收票、總部清繳

發(fā)票管理

雙包項(xiàng)目合同資金管理

資金管理流程

預(yù)算定額驅(qū)動

企業(yè)定額驅(qū)動

營改增后工程造價計算之難，不在計算上，而在如何預(yù)計與把握能掰去多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。形像說就是：“采購時能以什么樣的價格取得什么樣的發(fā)票”。

工程造價，就是在人、材、機(jī)成本的基礎(chǔ)上，加成管理費(fèi)與利潤，最后再加上營業(yè)稅金及附加。其中人材機(jī)成本是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場行情與個人經(jīng)驗(yàn)的綜合，管理費(fèi)、利潤率、風(fēng)險金是內(nèi)心的期望。而營業(yè)稅金呢?“3.41%“!哪怕很多人并不知道這3.41%是怎么來的。

所以，營改增之前，一位資深的項(xiàng)目經(jīng)理，可以非常確切地在心中估出一個簡單項(xiàng)目的造價。比如：一個土方工程，工作量有100方，人、材、機(jī)的成本分別是50，20，10。那么，成本就是8,000元。加上30%的管理費(fèi)和20%的利潤，不考慮風(fēng)險因素，合計就是12,000元。

營業(yè)稅金及附加=12,000×3.41%=409.5元

所以，最終得出的工程造價就是12,409.5元。

不論是甲方還是各投標(biāo)方，都可以按自己對工作量、成本、管理費(fèi)率、利潤率的認(rèn)識，來形成自己的工程造價。

營改增后，可就沒這么簡單了。

根本原因在于，增值稅是“價外稅”，稅在價外，要想形成一個正確的造價，必須首先把“可抵扣的增值稅”從價格之中給“掰”出來。

住建部辦公廳趕在財稅36號文之前，發(fā)出了關(guān)于調(diào)整工程造價計算方法的通知(建辦標(biāo)[2016]4號文)，這個以辦公廳而非部的名義發(fā)的通知，對工程造價進(jìn)行了一個非常籠統(tǒng)的指導(dǎo)，大概說來分為三步：

① 先計算出不含可抵扣增值稅的成本

② 再在其基礎(chǔ)上，加上管理費(fèi)和利潤等標(biāo)高金

③ 再乘以111%

于是就得出了整個工程在增值稅環(huán)境之下的造價。順便可以看到，在住建部辦公廳看來，未來的工程造價，都是含可抵扣增值稅的含稅價。

這個方法近乎于紙上談兵，因?yàn)椤翱傻挚鄣脑鲋刀悺钡降资嵌嗌倌?這可不是一個眉頭一皺，就能算出來的東西。

以上例那位項(xiàng)目經(jīng)理來說，8,000元的人材機(jī)成本中，可以抵扣的增值稅到底有多少呢?問誰都不可能問出個名堂，一切只能自己“估計”，問題是，不與供應(yīng)商討價還價一番，簡直是估無可估的。

以商混為例，市面上有按3%開票的，也有按17%開票的，不開票的我們就不討論了。從不同人手上買，掰出來的可抵扣增值稅就不同。大體說來，對于采購方而言，考慮到城建與教附的因素，報價10,000開17%專票，與報價8,660開3%專票，其成本幾乎一致。

但增值稅并非取得專用發(fā)票就能抵扣，還必須要考慮到進(jìn)項(xiàng)抵扣對資金流與發(fā)票流的要求，這些顯然都對項(xiàng)目經(jīng)理們的知識面形成了新考驗(yàn)。

為迎接營改增，項(xiàng)目經(jīng)理們必須進(jìn)行充分的市場調(diào)研。聽說要開專票，供應(yīng)商一般都會要求“漲價”，假定一番討價還價之后，項(xiàng)目經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，上例中的人材機(jī)成本變成了8,500元，再加上總計50%的標(biāo)高金，含稅造價就成為了：8,500×150%=12,750元。

同時，項(xiàng)目經(jīng)理還必須估計到，可以取得的那一疊增值稅專用發(fā)票上，“稅額”一欄加在一起的合計數(shù)是多少。例如是300元，掰掉它，稅前成本就出來了：12,750元-300元=12,450元。

現(xiàn)在還應(yīng)該盡量把城建稅與教育費(fèi)附加算一算，假定稅率為10%，則本項(xiàng)目導(dǎo)致的附加稅可以表示為一個方程

((12,450+附加稅)×11%-300)×10%=附加稅

解這個方程得用到小學(xué)四年級的知識，附加稅=108元。

于是，最終工程造價出來了：

工程造價=(12,450+108)×(1+11%)=13,939元。

難吧?

營改增后工程造價計算之難，不在計算上，而在如何預(yù)計與把握能掰去多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。形像說就是：“采購時能以什么樣的價格取得什么樣的發(fā)票”。

營改增后，水泥、砂石、鋼筋、機(jī)械的價格肯定會變化，營改增后，能取得多少可抵扣的增值稅專用發(fā)票肯定充滿著變數(shù)。于是，以什么價格去招標(biāo)?以什么價格去投標(biāo)?這就要大家——建材商、建筑商、甲方——一齊摸石頭過河了。

總公司會計們則站在河邊看著他們摸石頭，尤其對項(xiàng)目上專用發(fā)票的取得非常關(guān)注，甚至?xí)雠_種種制度強(qiáng)迫項(xiàng)目上采購時必須取得專用發(fā)票，其實(shí)大可不必如此，生意的事得交給生意人，財務(wù)部要做好的，是正確的管控。

建設(shè)工程51個施工索賠機(jī)會

建筑行業(yè)市場競爭環(huán)境惡劣,投標(biāo)報價一壓再壓,很多項(xiàng)目已然無利潤可言.在項(xiàng)目施工過程中,能夠抓住索賠機(jī)會點(diǎn),非常重要！否則將陷入進(jìn)一步虧損的境地,因?yàn)槊總€索賠機(jī)會點(diǎn)同時也是施工成本潛在增加點(diǎn).為此,我們盤點(diǎn)了51個施工索賠機(jī)會點(diǎn),供大家參考。

一、業(yè)主的行為潛在著索賠機(jī)會

1、因業(yè)主提供的招標(biāo)文件中的錯誤、漏項(xiàng)或與實(shí)際不符，造成中標(biāo)施工后突破原標(biāo)價或合同包價造成的經(jīng)濟(jì)損失；

2、業(yè)主未按合同規(guī)定交付施工場地；

3、業(yè)主未在合同規(guī)定的期限內(nèi)辦理土地征用、青苗樹木補(bǔ)償、房屋拆遷、清除地面、架空和地下障礙等工作。導(dǎo)致施工場地不具備或不完全具備施工條件；

4、業(yè)主未按合同規(guī)定將施工所需水、電、電訊線路從施工場地外部接至約定地點(diǎn)，或雖接至約定地點(diǎn)但沒有保證施工期間的需要；

5、業(yè)主沒有按合同規(guī)定開通施工場地與城鄉(xiāng)公共道路的通道或施工場地內(nèi)的主要交通干道、沒有滿足施工運(yùn)輸?shù)男枰]有保證施工期間的暢通；

6、業(yè)主沒有按合同的約定及時向承包商提供施工場地的工程地質(zhì)和地下管網(wǎng)線路資料，或者提供的數(shù)據(jù)不符合真實(shí)準(zhǔn)確的要求；

7、業(yè)主末及時辦理施工所需各種證件、批文和臨時用地、占道及鐵路專用線的申報批準(zhǔn)手續(xù)而影響施工；

8、業(yè)主未及時將水準(zhǔn)點(diǎn)與坐標(biāo)控制點(diǎn)以書面形式交給承包商；

9、業(yè)主未及時組織有關(guān)單位和承包商進(jìn)行圖紙會審，末及時向承包商進(jìn)行設(shè)計交談；

10、業(yè)主沒有妥善協(xié)調(diào)處理好施工現(xiàn)場周圍地下管線和鄰接建筑物、構(gòu)筑物的保護(hù)而影響施工順利進(jìn)行；

11、業(yè)主沒有按照合同的規(guī)定提供應(yīng)由業(yè)主提供的建筑材料、機(jī)械設(shè)備；

12、業(yè)主拖延承擔(dān)合同規(guī)定的責(zé)任，如拖延圖紙的批準(zhǔn)、拖延隱蔽工程的驗(yàn)收、拖延對承包商所提問題進(jìn)行答復(fù)等，造成施工延誤；

13、業(yè)主未按合同規(guī)定的時間和數(shù)量支付工程款；

14、業(yè)主要求趕工；

15、業(yè)主提前占用部分永久工程；

16、因業(yè)主中途變更建設(shè)計劃，如工程停建、緩建造成施工力量大運(yùn)遷、構(gòu)件物質(zhì)積壓倒運(yùn)、人員機(jī)械窩工、合同工期延長、工程維護(hù)保管和現(xiàn)場值勤警衛(wèi)工作增加、臨建設(shè)施和用料攤銷量加大等造成的經(jīng)濟(jì)損失；

17、因業(yè)主供料無質(zhì)量證明，委托承包商代為檢驗(yàn)，或按業(yè)主要求對已有合格證明的材料構(gòu)件、已檢查合格的隱蔽工程進(jìn)行復(fù)驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用；

18、因業(yè)主所供材料虧方、虧噸、虧量或設(shè)計模數(shù)不符合定點(diǎn)廠家定型產(chǎn)品的幾何尺寸，導(dǎo)致施工超耗而增加的量差損失；

19、因業(yè)主供應(yīng)的材料、設(shè)備未按合約規(guī)定地點(diǎn)堆放的倒運(yùn)費(fèi)用或業(yè)主供貨到現(xiàn)場、由承包商代為卸車堆放所發(fā)生的人工和機(jī)械臺班費(fèi)。

二、業(yè)主代表的行為潛在索培機(jī)會

20、業(yè)主代表委派的具體管理人員沒有按合同規(guī)定提前通知承包商，對施工造成影響；

21、業(yè)主代表發(fā)出的指令、通知有誤；

22、業(yè)主代表未按合同規(guī)定及時向承包商提供指令、批準(zhǔn)、圖紙或未履行其他義務(wù)；

23、業(yè)主代表對承包商的施工組織進(jìn)行不合理干預(yù)；

24、業(yè)主代表對工程苛刻檢查、對同一部位的反復(fù)檢查、使用與合同規(guī)定不符的檢查標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查、過分頻繁的檢查、故意不及時檢查。

三、設(shè)計變更潛在著索賠機(jī)會

25、因設(shè)計漏項(xiàng)或變更而造成人力、物資和資金的損失和停工待圖、工期延誤、返修加固、構(gòu)件物資積壓、改換代用以及連帶發(fā)生的其他損失；

26、因設(shè)計提供的工程地質(zhì)勘探報與實(shí)際不符而影響施工所造成的損失；

27、按圖施工后發(fā)現(xiàn)設(shè)計錯誤或缺陷，經(jīng)業(yè)主同意采取補(bǔ)救措施進(jìn)行技術(shù)處理所增加的額外費(fèi)用；

28、設(shè)計駐工地代表在現(xiàn)場臨時決定，但無正式書面手續(xù)的某些材料代用，局部修改或其他有關(guān)工程的隨機(jī)處理事宜所增加的額外費(fèi)用；

29、新型、特種材料和新型特種結(jié)構(gòu)的試制、試驗(yàn)所增加的費(fèi)用；

30、施工說明等表達(dá)不嚴(yán)明，對設(shè)備、材料的名稱、規(guī)格型號表示不清楚或工程量錯誤等諸多方面的遺漏和缺陷。

四、合同文件的缺陷潛在自索賠機(jī)會

31、合同條款規(guī)定用語含糊、不夠準(zhǔn)確；

32、合同條款存在著漏洞，對實(shí)際可能發(fā)生的情況未做預(yù)料和規(guī)定，缺少某些必不可少的條款；

33、合同條款之間存在矛盾；

34、雙方的某些條款中隱含著較大風(fēng)險，對單方面要求過于苛刻，約束不平衡，甚至發(fā)現(xiàn)某些條文是一種圈套。

五、施工條件與施工方法的變化潛在著索賠機(jī)會

35、加速施工引起勞動力資源、周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備的增加以及各工種交叉干擾增大工作量等額外增加的費(fèi)用；

36、因場地狹窄、以致場內(nèi)運(yùn)輸運(yùn)距增加所發(fā)生的超運(yùn)距費(fèi)用；

37、因在特殊環(huán)境中或惡劣條件下施工發(fā)生的降效損失和增加的安全防護(hù)。勞動保建等費(fèi)用；

38、在執(zhí)行經(jīng)甲方批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計和進(jìn)度計劃時，因?qū)嶋H情況發(fā)生變化而引起施工方法的變化所增加的費(fèi)用。

六、國家政策法規(guī)的變更潛在著索賠機(jī)會

39、每季度由工程造價管理部門發(fā)布的建筑工程材料預(yù)算價格的變化； 40、國家調(diào)整關(guān)于建設(shè)銀行貸款利率的規(guī)定；

41、國家有關(guān)部門關(guān)于在工程中停止使用某種設(shè)備、材料的通知；

42、國家有關(guān)部門關(guān)于在工程中推廣某些設(shè)備、施工技術(shù)的規(guī)定；

43、國家對某種設(shè)備、建筑材料限制進(jìn)口、提高關(guān)稅的規(guī)定；

44、在一種外資或中外合資工程項(xiàng)目中貨幣貶值也有可能導(dǎo)致索賠。

七、不可抗力事件潛在著索賠機(jī)會

45、因自然災(zāi)害引起的損失；

46、因社會**、**引起的損失；

47、因物價大幅度上漲，造成材料價格、工人工資大幅度上漲而增加的費(fèi)用。

八、不可預(yù)見因素的發(fā)生潛在著索賠機(jī)會

48、因施工中發(fā)現(xiàn)文物、古董、古建筑基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)、化石、錢幣等有考古、地質(zhì)研究價值的物品所發(fā)生的保護(hù)等費(fèi)用；

49、異常惡劣氣候條件造成已完工程損壞或質(zhì)量達(dá)不到合格標(biāo)準(zhǔn)時的處置費(fèi)、重新施工費(fèi)。

九、分包商違約潛在著索賠機(jī)會

50、甲方指定的分包商出現(xiàn)工程質(zhì)量不合格、工程進(jìn)度延誤等違約情況；

51、多承包商在同一施工現(xiàn)場交叉干擾引起工效降低所發(fā)生的額外支出。

營改增后符合投標(biāo)報價

施工企業(yè)必須重視“營改增”后資質(zhì)的管理、內(nèi)部投標(biāo)成本測算、銷項(xiàng)稅的估算、合同談判和審核等工作，同時關(guān)注有關(guān)部門對工程造價修改的相關(guān)信息，積極應(yīng)對營改增對投標(biāo)報價的影響。

營改增對投標(biāo)報價的影響

按“營改增”后新的定額造價體系沒有建立。目前，住建部雖然下發(fā)了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，只是原則上做出了“價稅分離”的規(guī)定，行業(yè)定額和地區(qū)定額還沒有依據(jù)新的造價體系編制出“營改增”后的新定額，投標(biāo)只能估算，影響投標(biāo)報價。

實(shí)施主體與納稅主體不一致。建筑企業(yè)承攬工程項(xiàng)目，根據(jù)當(dāng)前市場環(huán)境和資質(zhì)要求，通常以企業(yè)集團(tuán)資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目占有較大的比重，而施工通常由法人子公司所屬項(xiàng)目部負(fù)責(zé)實(shí)施。一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并向業(yè)主開具發(fā)票；但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后工程實(shí)施主體與納稅主體不一致問題，即銷項(xiàng)稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。另一方面，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間一般不簽訂工程承包或分包合同，而依據(jù)內(nèi)部任務(wù)分劈文件或授權(quán)文件明確雙方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及職責(zé)，雙方并無合同關(guān)系，內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票。在建筑業(yè)“營改增”后，由于中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間沒有合同關(guān)系，將無法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

轉(zhuǎn)包、提點(diǎn)大包、掛靠等無法生存。在全額轉(zhuǎn)包或提點(diǎn)大包的情況下，發(fā)包人因無法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，增加幅度甚至超過收取的管理費(fèi)或利潤，從而使利潤大額縮水，甚至出現(xiàn)虧損。另一種情況，如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費(fèi)比例不含稅，意味著所有稅負(fù)由轉(zhuǎn)包方承擔(dān)，轉(zhuǎn)包方可能會去取得抵扣發(fā)票，也可能以降低采購價格來補(bǔ)償增加的稅負(fù)，但無論采取何種方式，轉(zhuǎn)包方的預(yù)期收益將會因此降低，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。

掛靠項(xiàng)目實(shí)施時，為降低采購成本，掛靠單位購買材料往往不要發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，稅負(fù)自然就會提高。如果開具增值稅專用發(fā)票，材料供應(yīng)商往往會趁機(jī)加價，掛靠方利潤又將大幅減少，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。為降低稅負(fù)，部分掛靠方鋌而走險，通過非法途徑獲得可抵扣發(fā)票，但因缺乏真實(shí)的交易行為，有騙稅嫌疑，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其后果將難以估計。以上在“營改增”后都不能操作，轉(zhuǎn)包、提點(diǎn)大包、掛靠等方式將不能生存。

營改增后投標(biāo)報價的應(yīng)對措施

施工企業(yè)市場經(jīng)營部門應(yīng)對業(yè)主身份梳理和業(yè)主信息管理，建立增值稅測算模型，調(diào)整工程概預(yù)算，確定談判價格區(qū)間，根據(jù)不同類型業(yè)主制定不同的定價原則和談判策略，與法律部門修訂承包合同模板，并負(fù)責(zé)修訂經(jīng)營開發(fā)相關(guān)管理制度。投標(biāo)報價

做好新項(xiàng)目投標(biāo)的成本測算、報價、合同簽訂等方面的管控和應(yīng)對。“營改增”實(shí)施后，業(yè)主招投標(biāo)的規(guī)則將發(fā)生相應(yīng)變化，企業(yè)的經(jīng)營思維、經(jīng)營模式需要按增值稅下報價。施工企業(yè)要組織對現(xiàn)有的施工項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)梳理，統(tǒng)計整理項(xiàng)目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗(yàn)工結(jié)算、資金撥付、供應(yīng)商身份等項(xiàng)目信息，掌握施工許可證及施工合同簽訂情況，摸清業(yè)主對增值稅發(fā)票的傾向性要求。

一要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式等標(biāo)前稅收籌劃工作，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合；

? ? 二要盡量規(guī)避甲供工程項(xiàng)目模式，防止企業(yè)勞務(wù)化； 三要建立新項(xiàng)目報價測算模型，確定投標(biāo)報價方案。

企業(yè)應(yīng)跟蹤研究住建部和有關(guān)部委即將出臺的計價調(diào)整辦法，擬定企業(yè)的工程造價、市場報價體系和策略，積極適應(yīng)含稅價模式的調(diào)整變化，與市場規(guī)則緊密對接。營改增后一段時期內(nèi)沒有相關(guān)的定額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進(jìn)行報價，測算進(jìn)項(xiàng)稅的比例，計算不含稅造價，估算應(yīng)交增值稅金額，測算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。

管理好資質(zhì)

施工單位應(yīng)對現(xiàn)有的資質(zhì)管理辦法進(jìn)行認(rèn)真梳理，結(jié)合“營改增”后對企業(yè)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響，修改完善資質(zhì)管理辦法。盡可能減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享，企業(yè)應(yīng)盡量使用自己的資質(zhì)投標(biāo)，同時限制將自己的資質(zhì)共享給其他單位，嚴(yán)禁企業(yè)向無資質(zhì)（個人）、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質(zhì)；嚴(yán)禁將工程項(xiàng)目提點(diǎn)大包或非法轉(zhuǎn)包。做好合同談判

一是加強(qiáng)合同談判，制定不同的談判策略。施工單位應(yīng)針對不同類型的業(yè)主制定不同的價格談判策略，爭取最大程度將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移給業(yè)主。最大限度消除“甲供材”不利影響。在投標(biāo)階段，企業(yè)經(jīng)營部門應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，并做好各種解釋工作，改“甲供材”為“甲控材”，或者盡量降低“甲供材”比例，最大限度降低“營改增”后由于“甲供材”問題對企業(yè)所帶來的營業(yè)規(guī)模急劇下降等不利影響。

二是注重審核合同，防止造價風(fēng)險。首先是合同總價格，應(yīng)分為不含稅造價，稅金和含稅造價；第二是變更索賠補(bǔ)差中要除造價外還要計算銷項(xiàng)稅，老項(xiàng)目要按3%，新項(xiàng)目按11%；第三業(yè)主計價時按計價金額開發(fā)票，還是按扣除質(zhì)保金后的金額開發(fā)票，若按計工時金額開發(fā)票，會造成未收到款企業(yè)墊付扣質(zhì)保金對應(yīng)的銷進(jìn)稅，如計價100萬元，扣5%質(zhì)保金5萬元，實(shí)際收到現(xiàn)金95萬元，若按100萬元開發(fā)票，企業(yè)按100萬元計算銷項(xiàng)稅11萬元，企業(yè)要墊付銷項(xiàng)稅（11-10.45）0.55萬元，若按95萬元開發(fā)票，企業(yè)按95萬元計算銷項(xiàng)稅只有10.45萬元；第四獎勵款，合同一般約定由于企業(yè)提前竣工或工程質(zhì)量優(yōu)良等，業(yè)主給施工企業(yè)一定的獎勵，獎勵款應(yīng)理解為含稅價；第五合同中要約定業(yè)主給施工企業(yè)有預(yù)付款時應(yīng)明確開發(fā)票的要求。

5月1日降至，“營改增”的實(shí)施將是牽一發(fā)而動全身。不管是建企還是房企都在積極制定出應(yīng)對營改增方案，并不斷進(jìn)行方案優(yōu)化，以便能夠更好地應(yīng)對營改增的實(shí)施。而且此次“營改增”對工程造價也將產(chǎn)生全面又深刻的影響。

“營改增”牽一發(fā)而動全身,工程造價九大變革

一、營改增將沖擊原有造價模式

營改增不只是稅制的變化，可能不亞于1994年的那一場分稅制改革。根據(jù)之前的營改增試點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，全額征稅；增值稅是價外稅，差額征稅。增值稅作為價外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，它完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。不僅對建企自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。“營改增”將沖擊原有造價模式，解構(gòu)目前的造價體系，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計價規(guī)則、計價依據(jù)、造價信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

二、營改增的核心是抵扣鏈打通 根據(jù)理論測算，營改增減輕稅負(fù)83%；而根據(jù)實(shí)際測算，增加稅負(fù)93%，折合營業(yè)稅率5.8%，原來建筑業(yè)營業(yè)稅3%。有的明賺實(shí)虧，有的明虧實(shí)賺，這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。營改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)換的流程復(fù)雜。

三、營改增的計價規(guī)則是“價稅分離”

因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價、組價、計價、報價和造價就變得異常繁瑣。既然如此，營改增下的計價規(guī)則應(yīng)該“價稅分離”，全部采用“裸價”，人工、材料、機(jī)械等全部“價稅分離”，信息價和市場價采集與發(fā)布都要“價稅分離”，還須考慮市場價格上行因素，重構(gòu)計價體系。新計價體系會更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，更加復(fù)雜。在計算所有費(fèi)用時都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，情況變得異常復(fù)雜。計價時都先了解供應(yīng)商的納稅類型，都要對銷售價格進(jìn)行價稅分離和銷售不含稅價格與銷售含稅價格進(jìn)行換算，這讓人崩潰。營改增是民之所惡還是所好？民之惡則去之，民之所好則給之，而不能反其道行之。

四、只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建企的稅負(fù)才減輕

建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應(yīng)商，它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少。原營業(yè)稅制下的建企稅負(fù)=（結(jié)算工程造價-分包造價）×3%，各項(xiàng)費(fèi)用均為含稅價格。（其他附加稅率不變）增值稅制下的建企增值稅稅負(fù)率=(不含稅收入-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷不含稅收入，只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%，增值稅制的企業(yè)稅負(fù)率小于原營業(yè)稅率3%。但取得進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%談何容易。

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。銷售額不含稅。建企的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商。大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。

五、如何處理營改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”

在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對甲乙雙方都是利弊相當(dāng)，因?yàn)椴淮嬖诳傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。營改增后，誰采購進(jìn)貨誰就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，它就是利益，寸土必爭。大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點(diǎn)。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒有什么進(jìn)項(xiàng)稅可抵。

至于專業(yè)分包，幾乎就是腐敗的產(chǎn)物，就是建設(shè)單位的利益平衡，那是行業(yè)內(nèi)通行做法，建企是很無奈的。根據(jù)現(xiàn)在的承發(fā)包模式，工程肢解，造價也被肢解。說是總承包，實(shí)際只做毛壞，其他一般均采用專業(yè)分包形式，甚至土建的樁基工程、土方工程、門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅沒多少，而房企的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很多。營改增后，因涉及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，專業(yè)分包這些潛規(guī)則將改寫或重新約定總包費(fèi)率。

六、營改增人工費(fèi)如何處理

分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，區(qū)別太大了。由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無法抵扣，而工程造價中人工成本又是大頭，占總造價約30%。銷項(xiàng)稅交了很多，高達(dá)11%，但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得很少甚至沒有。如果不計進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。即使計入進(jìn)項(xiàng)稅額，由于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有限。

七、營改增合同如何簽訂

由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，營業(yè)稅制下這些都不是大問題，然而，營改增后問題就就來了。合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集團(tuán)集中采購模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。需要調(diào)整原有的經(jīng)營模式，統(tǒng)談、分簽、分付，才能抵扣。

八、營改增存在大量無法抵扣

項(xiàng)目零工的人工成本和建企員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必須全部外包，且外包單位具備一般納稅人資格。施工用的很多二三類材料(零星材料和初級材料如沙、石等)，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營企業(yè)或個體戶，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金，且資金回收期長，其利息費(fèi)用巨大，也無法抵扣。甲供、甲控材料建企無法抵扣。施工生產(chǎn)用臨時房屋、臨時建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。

九、營改增造價人員應(yīng)提高定價能力

如果建企不熟悉營改增的規(guī)則，不打破思維定勢，不調(diào)整投標(biāo)策略，不根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃，不爭取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不增強(qiáng)建企的定價、報價和談價能力，就會蠶食建企本就微薄的利潤。我國現(xiàn)行建筑計價模式由于存在“政府定價”“信息價”等非完全市場經(jīng)濟(jì)因素，因而存在著政策制度和實(shí)際操作上的矛盾。面對如此情景，在5月1日將至之際，建筑工程造價企業(yè)為了更好應(yīng)對“營改增”，造價人員就需提高自身定價能力。

營改增后發(fā)票使用、固定資產(chǎn)和小額材料抵扣等問題解答

問題一：固定資產(chǎn)抵扣時間與如何抵扣？

答：1994年之前叫做產(chǎn)品稅，不叫增值稅，增值稅來自于法國，1994年，中國，朱镕基改革是成功的，1994年開始，中國實(shí)行的增值稅叫做生產(chǎn)系增值稅，生產(chǎn)系增值稅是不允許企業(yè)購買固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，1994年到2008年的12月31號，執(zhí)行的是生產(chǎn)系增值稅，任何企業(yè)購買固定資產(chǎn)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是2009年1月1日到現(xiàn)在，實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，所謂的消費(fèi)型是指啟用一些企業(yè)購買動產(chǎn)固定資產(chǎn)含有的17%的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因?yàn)?008年，美國的次貸危機(jī)引起了國際的金融危機(jī)，所以從2009年開始，增值稅改革叫做擴(kuò)圍改革，這次是叫做第二次擴(kuò)圍改革。

所以到目前為止，企業(yè)購買的動產(chǎn)固定資產(chǎn)含的17%的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，所以營改增以后，施工企業(yè)購買的挖土機(jī)、打鉆機(jī)、升降機(jī)這些設(shè)備也可以抵扣17%，但是又一次改革，從2016年5月1日開始，企業(yè)新購買的不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金分兩年抵扣，一年抵扣60%，第二年抵扣40%，比如房地產(chǎn)開發(fā)公司賣給我們的房子，5月1日賣的1110萬，就有110萬的增值稅，這110萬是分兩年抵扣的，第一年乘以60%，第二年乘以40%，抵扣不完，往后慢慢抵，但是這樣只限于5月1日新購買的不動產(chǎn)，自己新建的不動產(chǎn)，可是5月1日之前，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)完畢的樓盤沒有銷售完畢，5月1日以后銷售的叫做去庫存，稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司一定選擇簡易計稅，按5%算稅，因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)公司沒有抵扣的，所以，開給我們的發(fā)票，5月1日以后，從房地產(chǎn)開發(fā)公司購買營改增之前已開發(fā)完畢的房屋只能抵扣5%，5%的進(jìn)項(xiàng)稅分兩年抵扣，第一年乘以60%，第二年乘以40%。

所以可以這樣理解，動產(chǎn)的當(dāng)年買來，有發(fā)票的當(dāng)年可以全部抵扣，不動產(chǎn)的是分兩年抵扣。所以以后建筑公司要做辦公樓，就可以先做辦公樓，投入使用以后，再分兩年抵扣。但是，營改增以后，如果要辦公維修，辦公維修要有維修成本，如果維修價值超過了整棟樓在會計上入賬價值50%以上的話，要分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，如果我們的裝修成本沒有超過50%，當(dāng)年全部一次性抵扣。

問題二：只有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，短時間內(nèi)確定不了收入，無法開銷項(xiàng)發(fā)票，這段時間，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票使用技巧？

答：只有進(jìn)項(xiàng)沒有銷項(xiàng)，增值稅專票開過來以后一定要在180天內(nèi)去認(rèn)證的，當(dāng)月認(rèn)證、當(dāng)月抵扣，先認(rèn)證后抵扣，當(dāng)月認(rèn)證、當(dāng)月抵扣，抵扣不完做留底，以后慢慢抵扣。

問題三：園林綠化工程苗木公司沒有發(fā)票，如何計成本？交企業(yè)所得稅？ 答：苗圃本身是免增值稅的，所以苗圃公司賣苗圃免增值稅，但是營改增以后，特別是房地產(chǎn)開發(fā)公司去買苗圃來栽樹，結(jié)果對方是免稅的，但是稅法規(guī)定，苗圃是列為農(nóng)產(chǎn)品系列，所以營改增以后，購買的苗圃直接按購買價乘以13%抵扣銷項(xiàng)稅，所以苗圃營改增以后是按農(nóng)產(chǎn)品來抵稅的，抵扣13%，有的苗圃公司沒有發(fā)票，要去當(dāng)?shù)貒惥珠_購買農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，把收購憑證開給農(nóng)民。

問題四：租賃大型機(jī)械設(shè)備，取得的租賃發(fā)票能否抵扣？

答：可以抵扣，能抵扣17%，因?yàn)檗r(nóng)資租賃公司早在2013年8月13號列為營改增，動產(chǎn)租賃交17%，不動產(chǎn)租賃交11%，所以租的大型機(jī)械設(shè)備，付的租金要讓他開專票過來，可以抵扣17%。

問題五：向供應(yīng)商購買小額材料，如何處理取得的專票才能抵扣？

答：向供應(yīng)商買小額材料，專票按稅法來講，票款一致，不能用現(xiàn)金，要公對公轉(zhuǎn)賬結(jié)算。營改增之前好多施工企業(yè)從公司買輔料，錢是匯給公司的法人代表，票款是分流。營改增以后，這種行為不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須要把錢付給公司，要票款一致。但是，一般小規(guī)模供應(yīng)商可能開不了那樣的票，在這種情況下，按國家規(guī)定，小規(guī)模供應(yīng)商沒有資格開專票，只能去稅務(wù)局買普票，所以要開只能去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開增值稅專票給施工企業(yè)，只能抵扣3%。

還有一個常識，個人賣東西給你，個人只能去稅務(wù)局代開普票，不能代開專票。所以工地上有很多是租個人的設(shè)備，工地上的挖土機(jī)、升降機(jī)是個人的，如果租個人的，就只能去稅務(wù)局代開增值稅普票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的。個人賣砂石料抵扣不了，個人賣的價格要比別人更低才合算。

問題六：分包合同5月1日之前已經(jīng)簽訂并施工，但是沒有去建委備案，5月1日以后可以選擇簡易計稅嗎，項(xiàng)目在外縣市。

答：分包人不需要備案，合同是5月1日之前和業(yè)主簽的合同，有工程施工許可證，這就是老項(xiàng)目。作為分包人要選擇簡易計稅要看是不是所由清包工，要看是不是純勞務(wù)，還是有部分輔料，所以清包工合同就可以選擇簡易增收。

問題七：施工許可證未下來之前，建筑承包合同已經(jīng)簽了，5月1日后，選擇簡易計稅還是一般計稅？

答：分三種情況，1）主體工程尚未動工；2）主體工程已經(jīng)完成；3）介于兩者之間。第三類老項(xiàng)目通過計算，也不需要那么麻煩，直接用簡易計稅。所以看企業(yè)本身可以選擇簡易計稅，下午談到基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，根本沒有什么抵扣的，所以就選擇簡易計稅，但是要去稅務(wù)局備案。

問題八：增值稅是否必須每月都申報？增值稅怎樣抵扣企業(yè)所得稅？

答：增值稅必須每月申報。增值稅有一個180天的認(rèn)證期，比如說拿一張發(fā)票，上面是5月1日開給施工企業(yè)的，超過了180天到11月1日，如果沒有去認(rèn)證，就不能抵扣，出現(xiàn)這種情況，就把這筆增值稅放到成本里，以后的企業(yè)所得稅去做抵扣。比如說1170萬，拿來做專票，170萬可以抵扣，如果超過了180天以后沒有去認(rèn)證，這170萬就不能抵扣增值稅了，財務(wù)上這170萬就要進(jìn)成本，所以采購成本就是1170萬，以后企業(yè)所得稅減去1170萬就減掉了。如果180天內(nèi)認(rèn)證了，抵扣170，成本就是1000萬，以后企業(yè)所得稅只能扣除1000萬。

問題九：如果施工企業(yè)在某一個項(xiàng)目中選擇簡易計稅，有利于清包或者業(yè)主原料甲供，但是公司全面項(xiàng)目中并不是每一個項(xiàng)目都是如此嗎？一旦選擇簡易計稅將36月不能更改。答：施工企業(yè)選擇一般計稅還是簡易計稅是專門針對項(xiàng)目來講的，不是針對企業(yè)來講的，所以談到上海有一個錯誤行為，肖博士的一個學(xué)生在央企上海分公司去辦理時，稅務(wù)局說，一旦選擇簡易計稅，所有項(xiàng)目都是簡易計稅，連新項(xiàng)目也是簡易計稅，這個觀念是錯誤的。施工企業(yè)只限三種，甲供材項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目和老項(xiàng)目，針對這個項(xiàng)目本身，選擇簡易計稅還是一般計稅，選擇了簡易計稅以后，這個項(xiàng)目三年以內(nèi)不能更改，直到完工為止。但是別的項(xiàng)目還是可以選擇一般計稅的。不過簡易計稅有一個工控的進(jìn)項(xiàng)稅要分配，不能抵扣。

問題十：執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以一個項(xiàng)目采用一般納稅，老項(xiàng)目采用小規(guī)模簡易計稅，人工多的項(xiàng)目如水利怎樣選擇，人工費(fèi)怎樣抵扣？

答：像水利工程、道路工程、基礎(chǔ)設(shè)施工程的成本中人工費(fèi)較多，這里含的人工費(fèi)將超過50%，材料比例相對較少，所以對這類企業(yè)來講，營改增以后的新項(xiàng)目正常是要選擇一般計稅。除非是小規(guī)模企業(yè)，但是修路的都是幾千萬上億的項(xiàng)目，肯定是一般納稅人，所以這一塊和營改增之前相比，抵扣就很少。人工費(fèi)只能抵扣3%，材料費(fèi)雖然可以抵扣17%，但是材料費(fèi)不多，所以對于這類企業(yè)來講，管理不好稅負(fù)可能將會增加，所以只有走建筑勞務(wù)分包才合算，不能走工資表。很多人走工資條，全是人工費(fèi)就沒有抵扣的，稅負(fù)就會更重。

當(dāng)然道路施工企業(yè)還有別的抵扣，比如買機(jī)器可以抵扣17%。對于道路施工企業(yè)，買設(shè)備、租新的辦公樓就要策劃了，可以抵扣17%，設(shè)備不買如果租也可以抵扣17%的，給公司員工做工作服也可以抵扣17%，給公司管理層買電腦，電子設(shè)備，也可以抵扣17%，公司給所有項(xiàng)目經(jīng)理買車產(chǎn)權(quán)注冊公司名下，維修費(fèi)、油費(fèi)、買車錢、保險費(fèi)全抵扣。買車費(fèi)抵扣17%、油費(fèi)抵扣17%、維修費(fèi)17%、保險費(fèi)抵扣6%。產(chǎn)權(quán)要在公司名下，不要以個人名義，這樣就可以抵扣。道路施工的監(jiān)理費(fèi)，路兩旁的綠化也可以抵扣13%，樹死了在重新栽植，這條路做工程概算，樹多少，覆蓋率多少，測算進(jìn)去，抵扣13%，像勘探費(fèi)可以抵扣6%，不同的路國家規(guī)定也不一樣，還有工程造價費(fèi)抵扣6%，所以這個就要做好策劃。

第四篇：“營改增”對建筑業(yè)的影響

“營改增”對建筑企業(yè)的影響

一、組織架構(gòu)的影響

（一）現(xiàn)狀

大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。

（二）影響

增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣，以票控稅征管嚴(yán)格，而大型建筑集團(tuán)企業(yè)組織架構(gòu)模式復(fù)雜，絕大多數(shù)都擁有多級法人和多層次分支機(jī)構(gòu)，承建的工程項(xiàng)目層層分包，此種組織架構(gòu)模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境，將大大增加了建筑集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的工作量及難度。稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅 務(wù)管理難度及成本。特大型建筑業(yè)很可能出現(xiàn)所屬單位稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象以及企業(yè)集團(tuán)多級法人或多層次機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行申報繳納的問題。

（三）應(yīng)對方案

1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整

建筑企業(yè)分支機(jī)構(gòu)眾多，目前實(shí)行的營業(yè)稅遵循屬地原則征收。建筑企業(yè)中“公司-分公司-項(xiàng)目”的三級管理模式使得每個分公司都面臨工程項(xiàng)目分散的問題，外出經(jīng)營的機(jī)構(gòu)均需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊，對分公司會計核算和稅務(wù)管理工作的難度較大和要求較高。因此，對現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該：(1)梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?/p>

2、未來組織架構(gòu)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)考慮從工程項(xiàng)目增值稅繳納地點(diǎn)出發(fā)，采取適當(dāng)壓縮多層級管理，慎重設(shè)立下級單位，調(diào)整相應(yīng)企業(yè)組織架構(gòu), 新公司盡量設(shè)立為分公司；規(guī)范公司治理，推動專業(yè)化管理，強(qiáng)化企業(yè)總部管控力等措施，促使建筑企業(yè)提高管理水平適應(yīng)此次建筑業(yè)稅收改革。

二、資質(zhì)共享工程項(xiàng)目的影響

（一）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目現(xiàn)階段管理模式

建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約影響較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象。資質(zhì)共享在現(xiàn)行營業(yè)稅下就存在一些問題，實(shí)行增值稅后將帶來更大涉稅風(fēng)險和無法抵扣的稅務(wù)損失。當(dāng)前較為普遍的資質(zhì)共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項(xiàng)目，下屬子公司成立項(xiàng)目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項(xiàng)目部代表其管理項(xiàng)目的模式；

3、平級共享模式

即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項(xiàng)目部管理項(xiàng)目的模式。

（二）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目影響分析

“營改增”實(shí)施以后，對建筑業(yè)中較為常見的資質(zhì)共享現(xiàn)象將會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

2、中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；

3、內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅；

4、除自管模式下，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此，建筑企業(yè)集團(tuán)在實(shí)行內(nèi)部分包和資質(zhì)共享時，確定進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的主體將是一大難題。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無法增值稅抵扣?！盃I改增”后，因?yàn)閷?shí)際納稅人和名義納稅人的不一致，會導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以合理抵扣。以集團(tuán)公司名義中標(biāo)，集團(tuán)內(nèi)部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團(tuán)項(xiàng)目指揮部在確認(rèn)收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項(xiàng)目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目管理措施 目前建筑市場招投標(biāo)高資質(zhì)盛行，因此很多工程項(xiàng)目都是通過集團(tuán)公司對外統(tǒng)一投標(biāo)，集團(tuán)與業(yè)主簽訂中標(biāo)合同后分配給成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按工程進(jìn)度與業(yè)主進(jìn)行驗(yàn)工計價，由業(yè)主代扣代繳營業(yè)稅等，各成員企業(yè)按各自完成的工程量與集團(tuán)公司進(jìn)行驗(yàn)工計價，集團(tuán)公司按比例列轉(zhuǎn)稅金給成員企業(yè)?！盃I改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)應(yīng)有針對性的對上述問題進(jìn)行整改，以適應(yīng)未來形勢。

1、逐步減少資質(zhì)共享情況。（1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評估，有計劃地培育重點(diǎn)三級單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。

2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯(lián)合體模式；（4）“子變分”模式。

“營改增”后，集團(tuán)公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業(yè)均需獨(dú)立履行納稅義務(wù)，集團(tuán)公司與成員企業(yè)簽訂分包合同，成員企業(yè)將分包工程取得的收入開具成增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司抵扣；集團(tuán)公司和業(yè)主都不再代扣代繳稅費(fèi)，集團(tuán)公司則按取得的全部收入扣除成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額繳納增值稅。

三、對實(shí)際集中采購的影響

（一）目前現(xiàn)狀

為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、降低采購成本，由集團(tuán)公司統(tǒng)一談判統(tǒng)一簽訂合同，各成員企業(yè)按需領(lǐng)取，再經(jīng)過集團(tuán)公司帳務(wù)列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)的采購模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。這種集中采購物資和設(shè)備的模式采用統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，即由集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂采購合同，增值稅發(fā)票抬頭為集團(tuán)公司，因而該部分進(jìn)項(xiàng)稅額只允許集團(tuán)公司進(jìn)行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進(jìn)項(xiàng)稅額，合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項(xiàng)稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發(fā)票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購方案

1、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式

集中采購的集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)。通過這種方式將增值稅專用發(fā)票開給真正的成本費(fèi)用主體來抵扣

2、內(nèi)部購銷模式

集團(tuán)公司統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購，內(nèi)部與下屬各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。集團(tuán)企業(yè)也可將自己的分公司或項(xiàng)目部也注冊登記為增值稅一般納稅人，跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)間調(diào)撥材料應(yīng)視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發(fā)票解決集團(tuán)公司內(nèi)部材料、設(shè)備及固定資產(chǎn)的調(diào)拔問題。

3、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。例如，設(shè)備采購執(zhí)行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發(fā)票取得為同一主體。

四、對合同的影響

（一）合同內(nèi)容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項(xiàng)目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計價中，由甲方（即業(yè)主）負(fù)責(zé)招標(biāo)采購，施工單位負(fù)責(zé)驗(yàn)收使用，甲方與施工單位據(jù)實(shí)結(jié)算，在工程計價款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環(huán)節(jié)較多可能導(dǎo)致供應(yīng)商開具發(fā)票滯后給抵扣帶來影響。甲供和甲控材料也可能會造成進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅額無法抵扣的損失，一方面業(yè)主大多不是一般納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料，另一方面因?yàn)榧坠?、甲控材料的發(fā)票抬頭與施工單位不符，施工單位也無法抵扣，無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負(fù)增大了工程成本。

因此，企業(yè)在簽訂工程合同時一般要回避甲供材料、甲供設(shè)備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應(yīng)措施：

1、在合同簽訂時可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發(fā)票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時事先約定，甲供材料凡不能提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，從工程總造價中扣除，乙方按扣除后的造價出具建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票，乙方要充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價款、工程計價之外，供應(yīng)商將發(fā)票開給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業(yè)只需做相應(yīng)登記。

此外，在簽訂合同過程中還應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票如何提供等。

（二）資格的要求

結(jié)合現(xiàn)階段建筑材料供應(yīng)商的市場特點(diǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)先對現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，然后對這些供應(yīng)商在“營改增”之后是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進(jìn)行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應(yīng)合同之前應(yīng)當(dāng)充分考慮該供應(yīng)商是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格?？紤]到當(dāng)對方須請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時，可能抵扣的比率會有所不同。而在企業(yè)實(shí)際接觸的業(yè)務(wù)中，與建筑企業(yè)合作的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，因此在合同中必須對增值稅方面的要求進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，從而做到合理的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

其次，在選擇供應(yīng)商時企業(yè)還必須要綜合考慮對方能否在限定的期限內(nèi)開出發(fā)票提供扣稅憑證。

再次，在采購過程中供應(yīng)商選擇的時候不能僅取決于價格，在材料比價時需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題。例如：在采購零星材料時，可以選擇一般納稅人的商品，在購買時索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇小規(guī)模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購的價格很可能相對便宜。所以在施工單位選擇合作供應(yīng)商時，首選能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商采購，當(dāng)選擇的供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票時，則可在采購談判時約定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅由對方承擔(dān)，即采購價為不含稅的價格。

（三）發(fā)票的要求

項(xiàng)目越大，供應(yīng)商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發(fā)票的占比預(yù)計會更高；租賃設(shè)備不能取得發(fā)票所占比重最大，原因

面對“營改增”稅制改革，建筑企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動接受變?yōu)橹鲃舆m應(yīng)。目前，“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；三是由于對增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會。

因此，建筑企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識。一方面要在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時要提高防范意識，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)?、貨物來源、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險。

（四）付款的要求 由于建筑行業(yè)的特殊性，獲取進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票時間上的不匹配給建筑企業(yè)會計處理帶來難度。部分工程項(xiàng)目處于已竣工尚未結(jié)算階段，業(yè)主未撥付工程款，工程結(jié)算發(fā)票尚未開具，而工程項(xiàng)目購入的材料已經(jīng)進(jìn)入成本取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票卻無法抵扣；若該工程項(xiàng)目在“營改增”過渡期實(shí)行增值稅政策，一旦開具增值稅結(jié)算發(fā)票，會由于之前的材料費(fèi)都已入成本并未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，該類項(xiàng)目就成為只有銷項(xiàng)稅額，而沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將會產(chǎn)生11%的高額稅負(fù)。這也是建筑企業(yè)會計核算在“營改增”過渡期亟待考慮的問題之一。

（五）對合同過渡期的影響

在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項(xiàng)目的主要特點(diǎn)是合同執(zhí)行期長，工期跨度大，一個項(xiàng)目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項(xiàng)目所需時間甚至更長?！盃I改增”將對工程概預(yù)算、工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率等方面產(chǎn)生較大影響，原有的合同已經(jīng)不可能適應(yīng)新的稅制政策。

建筑企業(yè)在實(shí)行“營改增”后，在招投標(biāo)階段便應(yīng)做好組織和策劃，執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，重新編制施工預(yù)算，取費(fèi)以價外稅形式反映，以適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。若建筑企業(yè)“營改增”實(shí)行后，所有新舊合同均執(zhí)行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會計核算。缺點(diǎn)是執(zhí)行困難，需對建筑“營改增”實(shí)行之前的合同中的工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率、稅金計提做相應(yīng)的調(diào)整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對原合同計價條款進(jìn)行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業(yè)在“營改增”執(zhí)行之前簽訂的合同，實(shí)行舊的營業(yè)稅政策；建筑業(yè)“營改增”執(zhí)行之后簽訂的合同，實(shí)行新的增值稅政策。此措施的缺點(diǎn)是建筑企業(yè)要區(qū)分“營改增”前后簽訂的合同，需分別核算營業(yè)稅額及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在一定時期，提高了企業(yè)稅務(wù)管理工作的復(fù)雜度。在此過渡階段，由于一個企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的難度。

第五篇：營改增對電信行業(yè)影響

你認(rèn)為營改增對電信行業(yè)會是怎樣的影響？

電信行業(yè)是于2014年6月1日納入營改增改革試點(diǎn)范圍內(nèi)的，基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%。從收入而言，增值稅是價內(nèi)稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，總體收入會有所下降。從成本而言，電信行業(yè)目前最主要的成本為固定資產(chǎn)的投入費(fèi)用，由于營改增前購進(jìn)的固定資產(chǎn)無法抵扣，而電信行業(yè)的固定資產(chǎn)使用周期長、更新周期慢，且電信行業(yè)的變動成本中人力成本占比較高，短期內(nèi)，電信行業(yè)的稅負(fù)會增加，但從長遠(yuǎn)考慮，一旦企業(yè)新投入的固定資產(chǎn)，便可以抵扣，將在很大程度上降低企業(yè)稅負(fù)，且營改增后消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，故長遠(yuǎn)稅負(fù)會有所降低。