第一篇：存貨發(fā)出業(yè)務(wù)常見的會計造假手法分析

存貨發(fā)出業(yè)務(wù)常見的會計造假手法分析

來源：-時間：2009-3-9 10:41:42 字體：大 小 【我要糾錯】

存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

1存貨發(fā)出時選用的計價方法不合理、不適當(dāng)

存貨的計價方法各有其優(yōu)缺點和適用范圍，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要和實際情況并結(jié)合每一種計價方法的特點來選用存貨計價方法。但在實際工作中存在一些問題，主要表現(xiàn)是：

（1）一些材料種類不多，材料管理制度不夠健全的小型工業(yè)企業(yè)選用計劃成本對材料進行日常核算，造成材料計劃成本的制定缺乏依據(jù)和穩(wěn)定性；而一些材料品種較多的大型工業(yè)企業(yè)卻采用實際成本進行材料的核算，從而增加了核算的工作量，不能適應(yīng)材料管理和核算的需要。對這類問題，審查人員首先應(yīng)了解該企業(yè)選用何種方法，然后調(diào)查該企業(yè)材料管理和核算方面的基本情況，確定選用方法的合理性。

（2）采用實際成本核算材料或商品產(chǎn)成品的工商企業(yè)，不能根據(jù)材料、商品的變動狀況、物價走勢、管理要求 確定合理的存貨發(fā)出計價方法。如有些企業(yè)存貨的增減變動比較頻繁，品種規(guī)格較多，一般應(yīng)采用加權(quán)平均法計算出發(fā)出成本，但卻選用了個別計價法，從而增加了核算工作量，也給業(yè)務(wù)、倉庫等部門的管理工作增加了難度。此類問題主要是由于被查企業(yè)沒有將自身實際情況與每種計價方法的適用范圍、特點結(jié)合起來。審查人員應(yīng)首先詢問企業(yè)有關(guān)人員，了解其方法選用情況，在此基礎(chǔ)上，調(diào)查企業(yè)材料、商品的變動情況，并查閱有關(guān)存貨明細(xì)賬貸方記錄及對應(yīng)賬戶(如“生產(chǎn)成本”“商品銷售成本”)的記錄，確定被查企業(yè)選用的方法是否合理、正確。

（3）對低值易耗品、包裝物等其他存貨的領(lǐng)用采用不適當(dāng)?shù)臄備N方法。如一次領(lǐng)用數(shù)量較多、價值較大的低值易耗品、包裝物時，采用一次攤銷法將其價值全部攤?cè)氤杀净蛸M用中，影響了會計信息的準(zhǔn)確性和前后各期的可比性。對這類問題，審查人員應(yīng)審閱“低值易耗品”“包裝物”賬戶明細(xì)賬的貸方記錄及“管理費用”、“經(jīng)營費用”“生產(chǎn)成本”等賬戶的明細(xì)賬，確定被查企業(yè)是否存在上述問題。2隨意變更存貨的計價方法

根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用制度所規(guī)定的存貨計價方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不能隨意變更，如確實需要變更，必須在會計報表中說明變更原因及對財務(wù)狀況的影響。但在實際工作中存在隨意變更 計價方法的問題，違反了會計的一致性、可比性原則，造成會計指標(biāo)前后各期口徑不一致，缺乏可比性。有些企業(yè)甚至人為地通過變更計價方法來調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。如某企業(yè)某年選用先進先出法計算發(fā)出存貨的成本，但由于受多種因素的影響，該商品購進價格上揚時，改用后進先出法計算發(fā)出成本，購進價格下降時再用先進先出法，使該商品在同一會計年度內(nèi)先進先出和后進先出法交替使用。對此類問題審查人員應(yīng)查閱有關(guān)財務(wù)指標(biāo)，分析對比各個會計期間財務(wù)指標(biāo)有無異常變化，并查閱有關(guān)存貨明細(xì)賬；核查各期采用的計價方法是否一致，發(fā)現(xiàn)線索后，通過詢問當(dāng)事人等形式查證問題。

3人為地多計或少計存貨發(fā)出的成本

有些企業(yè)為了達(dá)到隱匿或虛報收益的目的，采用各種不正當(dāng)?shù)氖侄?，多計或少計發(fā)出存貨的成本。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）材料按計劃成本核算的工業(yè)企業(yè)，有意確定較高的計劃成本，使計劃成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實際成本，表現(xiàn)為“材料成本差異”貸方余額，領(lǐng)用材料時按計劃成本數(shù)額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”等賬戶，但月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，故意以較低的成本差異率調(diào)整發(fā)出材料的計劃成本，隱匿利潤；有些企業(yè)則相反，有意確定較低的計劃成本，并以較低的成本差異率高估發(fā)出材料的計劃成本，達(dá)到虛報利潤的目的，造成企 業(yè)虛盈實虧。上述問題留下的線索一般表現(xiàn)為材料成本差異率與以前各期相比有較大的波動，當(dāng)期生產(chǎn)成本、銷售成本利潤等指標(biāo)呈現(xiàn)較大波動狀況等，審查人員應(yīng)通過審閱、核實會計資料，復(fù)核被查企業(yè)有關(guān)計算結(jié)果等形式發(fā)現(xiàn)線索，然后再作進一步的調(diào)查、詢問和查證。

（2）采用售價金額核算的零售企業(yè)，平時按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本并注銷庫存商品，但月末計算商品進銷差價率時，故意通過減少“商品進銷差價”數(shù)額、增加“庫存商品”余額的方式，使當(dāng)前進銷差價率低于正常水平，這樣，已銷商品分?jǐn)偟倪M銷差價較少，從而達(dá)到多計當(dāng)期銷售成本，少計利潤、少納稅金的目的，或作相反處理，達(dá)到虛報收益的目的。對于上述問題，審查人員首先應(yīng)對比各期銷售成本及利潤水平，看有無異常情況；然后復(fù)核各期商品進銷差價率，從中發(fā)現(xiàn)疑點；然后對照被查企業(yè)有關(guān)會計資料并調(diào)查當(dāng)事人，確定被查企業(yè)問題之所在。

（3）對產(chǎn)成品、商品采用實際成本計價的工商企業(yè)，計算產(chǎn)成品及商品銷售成本時，不按照規(guī)定的程序和方法正確地應(yīng)用計價方法，而是故意多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本。如采用加權(quán)平均法計價時，故意按高于或低于正確的加權(quán)平均單價的價格計算發(fā)出商品或產(chǎn)成品成本；再如根據(jù)企業(yè)的需要來確定每批商品的單價，達(dá)到人為調(diào)節(jié)成本水平的目的，而不是根據(jù)賬面記錄，按規(guī)定的程序和方法確定應(yīng)采用的單價。對于上述問題，審查人員應(yīng)對比各期的銷售數(shù)量和成本水平，抽查并復(fù)核產(chǎn)成品、商品明細(xì)賬貸方記錄，特別是檢查被查企業(yè)單價的計算結(jié)果是否正確，從而發(fā)現(xiàn)上述問題的線索。

（4）有些企業(yè)月末通過虛轉(zhuǎn)成本的方法達(dá)到隱匿利潤的目的。如有些按實際成本核算材料的工業(yè)企業(yè)，月末虛擬領(lǐng)料業(yè)務(wù)，按虛假的原始憑證編制借記“生產(chǎn)成本”貸記“原材料”的憑證，虛增當(dāng)期生產(chǎn)成本；再如有些工商企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品、產(chǎn)成品銷售成本時，采用虛轉(zhuǎn)的方法，借記“產(chǎn)品(商品)銷售成本”，貸記“產(chǎn)成品”或“庫存商品”，使當(dāng)期銷售成本虛增，隱匿利潤，少交稅款。上述問題發(fā)生后一般會表現(xiàn)為“庫存商品”、“產(chǎn)成品”、“原材料”等賬戶總賬與明細(xì)賬不符、賬實不符，生產(chǎn)成本或銷售成本波動較大等。因此，審查人員應(yīng)從這些方面入手，審閱被查企業(yè)有關(guān)存貨賬戶，核對其賬實、賬賬有無不符情況，對比前后各期成本水平，必要時審閱記賬憑證和原始憑證，并詢問有關(guān)業(yè)務(wù)、倉庫當(dāng)事人，核查有關(guān)部門所存原始憑證(如領(lǐng)料單)與會計部門原始憑證是否一致，從中發(fā)現(xiàn)疑點，作進一步查證。4其它存貨發(fā)出業(yè)務(wù)會計造假識別的方法

(1)存貨改變用途或發(fā)生非常損失時，在注銷相應(yīng)存貨的同時，有意不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的進項稅額，以達(dá)到多抵扣、少交增值稅的目的。對于這類問題，審查人員可以通過審閱有關(guān) 存貨明細(xì)賬貸方記錄及對應(yīng)賬戶，審查相應(yīng)的記賬憑證和原始憑證發(fā)現(xiàn)線索，然后作進一步的詢問、調(diào)查，以查清問題。(2)以報銷樣品、材料、商品或產(chǎn)成品報損的方式將發(fā)出存貨私分或出售后存入“小金庫”，造成國家財產(chǎn)流失，增加了當(dāng)期費用。對這類問題，審查人員可以通過查閱存貨明細(xì)賬貸方記錄及對應(yīng)賬戶發(fā)現(xiàn)線索，必要時應(yīng)查閱相應(yīng)的原始憑證，復(fù)核有關(guān)報損原因、領(lǐng)導(dǎo)審批意見，檢查有無弄虛作假、上下勾結(jié)問題。

第二篇：上市公司財務(wù)造假動機及手法分析

上市公司財務(wù)造假動機及手法分析

財務(wù)造假：廣義上講，只要你沒有按照“會計準(zhǔn)則”做賬，都叫作假。但是，實際過程中，由于準(zhǔn)則的規(guī)定，如果全部按照準(zhǔn)則中去做，由于很多的發(fā)票回單都是非正規(guī)性的，稅前是不許抵扣的，將給企業(yè)利潤造成很大的影響，所以采取首發(fā)是，控制成本，降低利潤，本質(zhì)也就是造假。還有一些是通過一些途徑取得一些發(fā)票進行抵扣，也就是所謂多列支出，嚴(yán)格意義上講，這種情況更加嚴(yán)重?？偟膩碚f，造假就是做假證，假賬，假表等等，即只要你有一絲的憑證是你實際沒有發(fā)生的，就是造假。

摘要：2012年9月15日，萬福生科因財務(wù)造假遭到湖南省證監(jiān)局立案調(diào)查。上市僅一年，萬福生科成為創(chuàng)業(yè)板財務(wù)造假第一股。文章以萬福生科為例，對其財務(wù)造假手法和原因進行分析。并針對此案例提出一些思考。

關(guān)鍵詞：萬福生科;舞弊動機;舞弊手法;財務(wù)造假;財務(wù)舞弊

一、公司簡介及案件回顧

萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司(以下簡稱萬福生科)注冊資本5000萬元，是湖南常德一家以大米產(chǎn)品的精細(xì)化生產(chǎn)、銷售和研發(fā)為主業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)。2011年萬福生科在深交所掛牌上市，公開發(fā)行1700萬股，發(fā)行價格25元。本次發(fā)行方案實施完成后，公司注冊資本增至人民幣6700萬元。

2012年8月，湖南證監(jiān)局在對萬福生科進行例行檢查時發(fā)現(xiàn)，萬福生科存在假冒銀行流水和對賬單，利用公司自有資金進行體外循環(huán)，假冒交易，虛增收入和利潤。9月14日收到湖南證監(jiān)局發(fā)出的《立案稽查通知書》，該通知萬福生科管理層應(yīng)當(dāng)積極主動配合監(jiān)管部門稽查行動。同年10月26日萬福生科披露2012年中期報告的更正公告，承認(rèn)虛增營業(yè)收入1.88億元、營業(yè)成本1.46億元及總利潤4023.16萬元。2013年3月2日萬福生科公布自查報告。承認(rèn)2008―2011年三年間虛增營業(yè)收入7.4億元，總經(jīng)營利潤1.8億元人民幣以及總凈利潤1.6億元，其中2011的虛增情況最為嚴(yán)重，該虛增總營業(yè)收入2.8億元，總經(jīng)營利潤0.65億元及總凈利潤0.59億元。2013年05月10日證監(jiān)會公布對了對萬福生科以及其保薦機構(gòu)平安證券和審計機構(gòu)中磊會計師事務(wù)所的處罰決定。

二、萬福生科舞弊動機分析

2.1 獲取上市資格

公司管理層眼紅于IPO的造富效應(yīng)，期望能通過IPO進入資本市場。而根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定，公司發(fā)行要求發(fā)行人財務(wù)狀況良好：創(chuàng)業(yè)板上市公司發(fā)行前兩年連續(xù)盈利，累計凈利潤超過1000萬人民幣或者最近一年盈利，最近一年營業(yè)收入不低于500萬元;最近一期期末凈資產(chǎn)不少于2000萬元;過去三年的財務(wù)報告中無虛假記載。為了進入資本市場分一杯羹，公司以上市為目標(biāo)，虛增收入、利潤進行舞弊。

2.2 上市時募集更多資金

公司IPO募集資金數(shù)額由發(fā)行股數(shù)和發(fā)行價格決定。而發(fā)行價格在很大程度上取決于公司的市盈率，當(dāng)公司市盈率越高，財務(wù)狀況越好時，發(fā)行價格也越高。為了提高公司市盈率，募集更多資金，萬福生科不惜鋌而走險，粉飾2008―2011年的財務(wù)報表，虛增收入及利潤。

2.3 上市后維持股票價格，同時掩飾前期舞弊行為

如果說2008―2011年萬福生科舞弊行為是為上市做準(zhǔn)備，那么其在2011年以后的舞弊則是為了維持股票價格，同時掩飾以前的舞弊行為。公司上市后，股票價格波動在很大程度上取決于投資者的預(yù)期。而投資者的預(yù)期往往受到公司經(jīng)營業(yè)績的影響。為了維持投資者良好預(yù)期，萬福生科管理層虛增了2012―2013營業(yè)收入和凈利潤。同時，由于以前為了獲取上市資格，募集更多資金進行大量舞弊。營業(yè)收入及凈利潤等存在大額虛增，財務(wù)狀況“表現(xiàn)良好”，為了防范由于上市后盈利能力等“驟降”引起監(jiān)管部門懷疑，在公司業(yè)務(wù)狀況表現(xiàn)不佳時，只能繼續(xù)舞弊，以粉飾財務(wù)報表。

三、萬福生科舞弊手法分析

3.1 利用自有資金體外循環(huán)，虛構(gòu)交易

萬福生科利用農(nóng)戶身份證開立大量實際由萬福生科控制的銀行賬號。公司將自有資金打入農(nóng)戶賬號，冒充“預(yù)付款項”，隨后，再將該自有資金打回公司賬號，做為“應(yīng)收賬款”的收回。通過自由資金流動，虛構(gòu)營業(yè)成本和銷售收入。公司還通過從不同柜臺存取資金，割裂資金流向。同時，萬福生科還私刻某些銀行業(yè)務(wù)章，違造銀行資金流水和對賬單。

3.2 工程建設(shè)項目造假

通過對比2012年和2011年公司財務(wù)報告數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，其在建工程項目賬面余額由8675萬元增高到1.8億元，凈增高額接近0.9億元人民幣。通過查閱其2012年中報相關(guān)科目發(fā)現(xiàn)，公司由于采購固定資產(chǎn)等項目導(dǎo)致的資金流出達(dá)5833萬元人民幣?；谝陨县攧?wù)數(shù)據(jù)我們分析其應(yīng)付科目金額應(yīng)當(dāng)增高或是預(yù)付科目金額應(yīng)當(dāng)降低。而實際情況是預(yù)付科目金額由1.19億元增高到了1.46億元，增高額度達(dá)0.27億元，而應(yīng)付科目金額只增高了不到38萬元。其次，我們還發(fā)現(xiàn)淀粉糖生產(chǎn)線擴建項目2012年的投資額是2011年投資額的12.5倍，但是該項目的完成度由90%減少到30%，而其卻并未在中報中給出合理解釋。再者，通過其公開披露信息深入發(fā)掘，我們發(fā)現(xiàn)其保薦機構(gòu)平安證券在募集資金實際使用情況的公告中聲稱，該公司在2011年和2012年分別向大米精深加工生產(chǎn)線設(shè)備技術(shù)改進工程投入0.7億元和1.16億元。但是，通過查閱萬福生科披露的2012年的年報信息發(fā)現(xiàn)其投入額分別為151萬元、6973萬元。

3.3 虛增應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款

萬福生科對2012年半年報中應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款進行了巨大更正，應(yīng)收賬款縮減了876萬元，降幅高達(dá)68%。其中包括湖南雙佳農(nóng)牧科技有限公司等排名前五大客戶開始從應(yīng)收賬款客戶名單中消除，這意味著企業(yè)通過虛假交易對經(jīng)營業(yè)績等行為進行了造假。而預(yù)付賬款在前三年變化幅度較小，而2011年和2012年預(yù)付賬款變化幅度之大到令人質(zhì)疑，據(jù)2012年半年報資料顯示，2011年和2012上半年預(yù)付賬款均同比增長了4倍多，而前五位預(yù)付賬款中的三位自然人也隨之消失。另外，作為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，萬福生科的原材料大多是從農(nóng)戶手中直接現(xiàn)錢交易取得，存在如此大額應(yīng)付賬款令人懷疑?？梢姡f福生科造假不僅通過應(yīng)收賬款賬戶，還通過預(yù)付賬款科目，舞弊手段更加隱蔽。

3.4 虛構(gòu)收入

通過查閱萬福生科2012年中報及相關(guān)信息，我們發(fā)現(xiàn)其通過虛構(gòu)大客戶信息和虛構(gòu)大客戶銷售數(shù)據(jù)來虛構(gòu)收入。通過對萬福生科所處行業(yè)銷售情況分析，我們發(fā)現(xiàn)該類公司下游客戶一般為中小型企業(yè)和個體工商戶，極少出現(xiàn)交易規(guī)模巨大客戶群體。而萬福生科的營業(yè)收入集中來源于其前五大客戶。如其第三大客戶湖南省傻牛食品廠為其收入貢獻(xiàn)了1380萬元，但實際上傻牛食品廠在2008年已經(jīng)處于停產(chǎn)狀態(tài)，與停產(chǎn)的企業(yè)有大額的銷售收入往來，足以看出萬福生科存在著大量的虛假交易，財務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離客觀事實。然而，為了掩飾這些虛假信息，萬福生科制造了公司產(chǎn)品在超市銷售興旺的假象，并且不惜為其虛假收入納稅。

四、思考與建議

4.1 改革保薦機構(gòu)與事務(wù)所的聘用機制

雖然萬福生科是精心策劃的系統(tǒng)化的真金白銀式的造假，審查起來有一定難度。但是同時，作為保薦機構(gòu)的平安證券及作為審計師的中磊會計師事務(wù)所沒有謹(jǐn)慎履行其應(yīng)盡職責(zé)，甚至在IPO調(diào)查時縱容其造假行為，甚至聯(lián)合造假。一個很重要的原因是保薦機構(gòu)和事務(wù)所應(yīng)該是基于廣大投資者立場核查管理層受托責(zé)任的履行情況，然而，其聘用、續(xù)聘及解聘及審計費用的高低取決于公司管理層或大股東。這種情況下，保薦機構(gòu)和事務(wù)所作為中介機構(gòu)的客觀性難以得到保證。我們建議可以改變現(xiàn)有的聘用及收費機制。由證監(jiān)會牽頭，聯(lián)合上交所、深交所等建立一個獨立的機構(gòu)。擬上市或已上市公司像該機構(gòu)交納一定的上市費用，由該機構(gòu)組織遴選保薦機構(gòu)和事務(wù)所。并由該機構(gòu)獨立與保薦機構(gòu)和事務(wù)所結(jié)算。

4.2 加大處罰力度，增加造假成本

目前美國出現(xiàn)財務(wù)造假行為相對較少，一個重要的原因就是其對于造假處罰力度之大，使得造假風(fēng)險和成本加大。而我國對于財務(wù)造假行為的制裁過于輕微。根據(jù)我國《證券法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)采取不正當(dāng)方式滿足上市條件，但尚未發(fā)行證券的，將對其開出 30萬～60萬元不等的罰單以示警告;已經(jīng)發(fā)行證券的企業(yè)，將對其開出所得收益的 1%～5%的罰單以示警告。在本案中對于萬福生科，罰款僅30萬元，仍保留其上市資格。處罰情況相對于其虛假上市后帶來的財富效應(yīng)幾乎可以忽略不計。因此，我們建議加強對財務(wù)舞弊行為的處罰力度。

>參考文獻(xiàn)：

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三、健全目標(biāo)責(zé)任落實體系，使干部職工不敢腐敗

根據(jù)黨的十八屆三中全會提出的“落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，黨委要負(fù)主體責(zé)任，紀(jì)委要負(fù)監(jiān)督責(zé)任。黨委的主體責(zé)任和紀(jì)委的監(jiān)督責(zé)任相互聯(lián)系，相互促進。”的要求和省聯(lián)社黨委的工作部署，我們要建立起由“黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、黨政齊抓共管、紀(jì)委監(jiān)督協(xié)調(diào)、部門各負(fù)其責(zé)、員工全員參與”的黨風(fēng)廉政建設(shè)工作體系，層層明確工作目標(biāo)和責(zé)任，形成事事有人抓、有人管的局面，發(fā)現(xiàn)腐敗現(xiàn)象和問題及時查處，積極維護制度威懾力，使干部職工不敢腐敗。著重做好“三項工作”：

(一)發(fā)揮黨委班子整體作用，認(rèn)真落實黨委主體責(zé)任

一是黨委書記要做到“三個到位”，增強履行黨委主體責(zé)任的自覺性。(1)思想認(rèn)識要到位。聯(lián)社黨委要把黨風(fēng)廉政建設(shè)工作作為自己的“責(zé)任田”去管理，牢固樹立“抓黨風(fēng)廉政建設(shè)是本職，不抓是失職，抓不好是瀆職”的意識。(2)責(zé)任落實要到位。黨委班子成員全部實行“一崗雙責(zé)”。聯(lián)社黨委對黨風(fēng)廉政建設(shè)工作負(fù)主體責(zé)任，黨委書記是聯(lián)社第一責(zé)任人，對黨風(fēng)廉政建設(shè)工作負(fù)全面責(zé)任。班子成員是分管部門和業(yè)務(wù)口“第一責(zé)任人”，對黨風(fēng)廉政建設(shè)工作要負(fù)主要責(zé)任。(3)工作落實要到位。對黨委班子成員，要按照分管的部門和業(yè)務(wù)進行黨風(fēng)廉政建設(shè)工作分工，明確目標(biāo)，砸死責(zé)任，與業(yè)務(wù)工作同部署、同檢查、同匯報、同考核。對抓工作不力者，酌情追究責(zé)任。二是班子成員堅持“三個帶頭”，積極當(dāng)好履行黨委主體責(zé)任的參與者和引導(dǎo)者。(1)帶頭嚴(yán)抓主體責(zé)任。每個班子成員對分管的黨風(fēng)廉政建設(shè)工作，要做到親自部署、親自檢查、親自考核、親自協(xié)調(diào)、親自匯報。(2)帶頭嚴(yán)保政令暢通。牢固樹立政治意識、大局意識和責(zé)任意識，積極支持紀(jì)委監(jiān)督執(zhí)紀(jì)問責(zé)，講規(guī)矩守紀(jì)律，與黨中央保持高度一致。(3)帶頭嚴(yán)格廉潔自律。帶頭遵守黨紀(jì)國法和廉潔從政規(guī)定，帶頭落實“中央八項規(guī)定”“十個嚴(yán)禁”和省聯(lián)社從嚴(yán)執(zhí)紀(jì)“十條禁令”、作風(fēng)建設(shè)“十個不準(zhǔn)”等廉政制度，管好家屬和身邊工作人員。

(二)嚴(yán)格執(zhí)紀(jì)問責(zé)，認(rèn)真落實紀(jì)委監(jiān)督責(zé)任

一是堅持“三個不放松”，全面履行監(jiān)督責(zé)任。紀(jì)委是黨內(nèi)監(jiān)督的專責(zé)機關(guān)，主要責(zé)任就是監(jiān)督、執(zhí)紀(jì)、問責(zé)。因此，工作中要做到“三個不放松”：(1)緊盯作風(fēng)建設(shè)不放松，持之以恒糾“四風(fēng)”，做到嚴(yán)肅執(zhí)紀(jì)，嚴(yán)厲問責(zé)。(2)緊盯重點工作不放松，加強信貸業(yè)務(wù)、資金調(diào)撥清算、不良貸款處置、設(shè)備招標(biāo)采購等主要風(fēng)險點檢查監(jiān)督，要做到發(fā)現(xiàn)問題重點解剖，查清原因、查明責(zé)任，對違規(guī)違紀(jì)責(zé)任人嚴(yán)肅問責(zé)。(3)緊盯查辦案件不放松，做到有案必查、有責(zé)必究、有腐必懲。二是堅持“三個敢于”，理直氣壯開展監(jiān)督工作。監(jiān)督責(zé)任是黨賦予紀(jì)委的神圣職責(zé)。因此，聯(lián)社紀(jì)檢監(jiān)察干部在工作中，要做到敢于擔(dān)當(dāng)、敢于監(jiān)督、敢于負(fù)責(zé)，積極履行監(jiān)督責(zé)任，扎實做好監(jiān)督工作。

(三)實行目標(biāo)管理，建立責(zé)任壓力傳導(dǎo)鏈

為切實把黨風(fēng)廉政建設(shè)工作抓緊抓實，聯(lián)社每年要將工作任務(wù)層層分解，分別下達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)班子成員和各部室、信用社，落實責(zé)任內(nèi)容、責(zé)任目標(biāo)、責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任單位，并與聯(lián)社簽訂《黨風(fēng)廉政建設(shè)目標(biāo)責(zé)任狀》，使人人頭上有任務(wù)，個個肩上有責(zé)任，件件事情有人抓，形成誰主管，誰負(fù)責(zé)，一級抓一級，層層抓落實的格局。同時，要制定《黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任量化考核標(biāo)準(zhǔn)》，建立考核機制，加大考核力度，并將考核結(jié)果與員工評先評優(yōu)、業(yè)績評定、選拔使用、晉級獎勵和績效工資相結(jié)合，以加大工作力度，形成人人關(guān)心、全員參與的良好局面。

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第三篇：會計造假案例情況分析畢業(yè)論文(設(shè)計)

會計造假案例情況分析

[內(nèi)容摘要]隨著國內(nèi)外會計造假案例越來越多的遭曝光，特別是安然事件后，人們會計師事務(wù)所也開始失去信任，會計造假的相關(guān)原因和實施手段也愈發(fā)引起人們的廣泛關(guān)注，尤其是對財會初學(xué)者、股市的小股民都有很大的借簽意義，使其充分認(rèn)識財務(wù)信息質(zhì)量的好壞不僅影響公司利益相關(guān)者了解企業(yè)信息，而且對社會正常的經(jīng)濟秩序產(chǎn)生影響。本文旨在通過對一系列造假現(xiàn)象的剖析，探究其造假原因和方式，從而提出如何防范會計造假的建議。

[關(guān)鍵詞] 會計造假的成因 防范方法 會計造假的識別

一、事件回顧

會計的真實性是會計工作的基礎(chǔ)，但是由于會計報表的數(shù)字涉及到企業(yè)、事業(yè)單位以及個人的經(jīng)濟利益，故而有不少主管和會計人員以及其他利益相關(guān)者會利用職務(wù)之便，鉆法律、會計制度的空子，不屑以身試法，編造假帳、編制虛假的報表，向公眾發(fā)布公司虛假信息，詐取社會大眾的信任，給社會帶來極大的危害。因此加強與提高會計監(jiān)管、打擊經(jīng)濟違法違紀(jì)活動、杜絕會計造假已成為當(dāng)前會計及社會經(jīng)濟發(fā)展的首要任務(wù)。

二、案例分析

三、會計造假形成的危害主要體現(xiàn)在三個方面 第一，危害市場經(jīng)濟秩序。

市場經(jīng)濟以誠信為基礎(chǔ)。虛假的信息將會使市場資源配置調(diào)節(jié)功能失靈。近些年來，會計弄虛作假、虛列資產(chǎn)負(fù)債、虛報利潤等不良行為使會計信息嚴(yán)重失真，不僅給國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控帶來不良影響，而且給社會、企業(yè)和單位造成了危害。虛假會計信息隱瞞的真實現(xiàn)狀不僅影響了政府的稅收，而且還在一定程度上導(dǎo)致政府決策與實際狀況產(chǎn)生偏離。第二，危害社會利益。

會計造假和誠信缺失會使投資者利益受到損失，一些公司隱瞞企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀，為上市造假，最終因為行徑敗露，運轉(zhuǎn)不下去，導(dǎo)致股票大跌甚至企業(yè)關(guān)門倒閉，大批投資者利益虧損，危害社會、危害家庭，給社會帶來不穩(wěn)定因素，影響了我國和諧穩(wěn)定的經(jīng)濟發(fā)展局面。

如2011年云南綠大地生物科技股份有限公司，原涉嫌欺詐發(fā)行股票罪一案9月6日開庭審理。2004年至2009年間，被告單位綠大地在謀求上市和上市后財務(wù)報告中虛增資產(chǎn)、虛增收入。當(dāng)時，活躍的財經(jīng)評論人士葉檀明確提出，像綠大地這類“以欺詐手段闖關(guān)上市的公司”應(yīng)該被退市。第三，危害個人利益。

財務(wù)人員做假賬，必將受到責(zé)任追究。輕者被吊銷資格證書，重者將會受到法律的嚴(yán)懲。

（一）兩權(quán)分離的弊端

兩權(quán)分離是指資本所有權(quán)和資本運作權(quán)的分離，那就意味著投資者擁有的資產(chǎn)不是自己管理運作，而是委托經(jīng)營者完成管理運作任務(wù)。而投資者和經(jīng)營者利益關(guān)系的不統(tǒng)一，可能出現(xiàn)造假的情況。特別是對于上市公司來說，大股東利益與小股東利益關(guān)系都會出現(xiàn)不統(tǒng)一的情況，更加帶來財務(wù)造假的可能性。如當(dāng)年的科龍事件，根據(jù)科龍公布的年報顯示，2000 年科龍全年巨虧達(dá)8.3 億元，2001 年更是達(dá)到14.76 億元，轉(zhuǎn)眼到了2002 年居然實現(xiàn)凈利1億元。如此巨大的反差之下，隱藏的是并不少見的利潤大清洗的財務(wù)手段。在該案例中，科龍主要通過三方面來實現(xiàn)“扭虧為盈”。

1、虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等編造虛假財務(wù)報告。

2、使用不正當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法，虛構(gòu)收入，虛增利潤，粉飾財務(wù)報表。

3、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。

（二）為了獲得上市資格,籌集資金

發(fā)行股票能夠迅速籌集到其他方式無法籌集的巨額資金，因此我國企業(yè)采用上市籌集資金作為首選方式來解決普遍存在的資金短缺問題。但是企業(yè)在國內(nèi)上市, 中國證監(jiān)會制定有相應(yīng)的條件較為嚴(yán)格。不少企業(yè)會走而挺險，如在綠大地一案中，2004年至2009年間，綠大地公司在不具備首次公開發(fā)行股票并上市的條件的情況下，為達(dá)到上市目的，經(jīng)過被告人何學(xué)葵、蔣凱西、龐明星的共謀、策劃，由被告人趙海麗、趙海艷登記注冊了一批由綠大地公司實際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列、將款項支付給其控制的公司成員、虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，虛增資產(chǎn)、虛增收入，以便達(dá)到上市

目的。

（三）內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督乏力

1．企業(yè)對中介機構(gòu)的審計結(jié)果不重視。中介機構(gòu)對企業(yè)報表資料審計后，盡管對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行了披露或提出了整改意見，但個別企業(yè)并未進行認(rèn)真更正，仍按不真實的會計報表向外報送，造成會計信息的嚴(yán)重失真，中介機構(gòu)的監(jiān)督流于形式，甚至是幫助公司進行造假，財政監(jiān)督不到位，沒有做到有法可依，有法必依。

2．中介機構(gòu)未能真正依法實施審計監(jiān)督。一是由于會計報告審計的委托主體為企業(yè)本身，且稅務(wù)、銀行、統(tǒng)計、工商、財政等有關(guān)報表使用者對企業(yè)年報是否經(jīng)CPA審計不夠重視，法律、法規(guī)對不經(jīng)年審的企業(yè)也無明確的處罰規(guī)定，致使會計師事務(wù)所的年審業(yè)務(wù)處于被動局面。二是審計質(zhì)量低。由于中介機構(gòu)的無序競爭和企業(yè)支付能力等因素的影響，被審單位不能足額付費，致使審計質(zhì)量受到審計成本的制約，一些必須實施的審計程序未能實施，重要的報告項目未能確認(rèn)。

3．監(jiān)督缺位。對某些明星企業(yè)、重點保護掛牌企業(yè)的監(jiān)督，和對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作、會計人員從業(yè)資料的監(jiān)督等等，由于種種原因，并沒有切實到位，以致出現(xiàn)了如會計人員無證上崗、賬簿設(shè)置未經(jīng)審批、多套賬、賬外賬等問題。

（四）相關(guān)利益和環(huán)境因素驅(qū)動

第一，政治利益：一些有過光輝歷史的企業(yè)，由于市場以及產(chǎn)品需求的變化，激烈的競爭，從而失去了以往的優(yōu)勢，為了保住往日的榮耀和光輝，維護企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，企業(yè)負(fù)責(zé)人不得不企圖瞞天過海虛報產(chǎn)值和利潤；第二，經(jīng)濟利益：驅(qū)動會計造假主要有兩方面：籌措資金和偷逃稅款。另外，會計人員的整體素質(zhì)有待提高。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計：據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，我國現(xiàn)有會計人數(shù)達(dá)1200萬人。而這些會計人員中，具備中專以上學(xué)歷人數(shù)占47．07％，其中具備大專學(xué)歷人數(shù)占51．89％。一些財會人員對會計理論缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對會計的核算原則、方法認(rèn)識偏頗，理解不透，法制意識淡薄，不敢堅持原則，不能堅守會計職業(yè)道德和履行《會計法》賦予的職責(zé)；第三，會計環(huán)境條件有待改善：由于法制、體制、輿論等現(xiàn)實的客觀原因以及某些

特定的歷史因素，對財務(wù)人員依法獨立履行會計職能的行為構(gòu)成了條件限制，造成了“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　爆F(xiàn)象發(fā)生。

三、會計造假的正確識別

（一）從公司利潤的構(gòu)成分析公司持續(xù)盈利的能力

關(guān)注公司財務(wù)報表的利潤構(gòu)成，有助于我們更真實地判斷公司是否具有持續(xù)盈利能力，是否有操縱利潤現(xiàn)象。一般而言，公司的利潤總額應(yīng)主要由主營業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成。如果公司報表顯示一次性、非經(jīng)營性收益或多次非經(jīng)營性收益總和占利潤總額的比例過大，說明公司可能有操縱利潤的行為，可能會存在較大的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）從主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款金額上查找虛假利潤

虛假利潤的分析主要有以下兩個基本方面：一是看本期應(yīng)收賬款發(fā)生額占主營業(yè)務(wù)收入比例的大小，二是看應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入及其利潤的增長比例。如果出現(xiàn)下面的三種情況之一：（1）應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比例過大；（2）收入和利潤大幅度增長，應(yīng)收賬款卻以更大比例增長；（3）收入和利潤下滑，而應(yīng)收賬款卻大幅度增長，那么就說明公司可能出現(xiàn)實際經(jīng)營資金流入不足，資金大量沉淀或者白條利潤存在的狀況，如果這種狀況長期不能得以改善、解決，那么將會嚴(yán)重影響公司經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，甚至導(dǎo)致公司無法持續(xù)經(jīng)營的狀況發(fā)生。另外，在進行分析該問題時，要特別關(guān)注報表附注中的應(yīng)收賬款期末余額前幾名單位及其金額，主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額前幾名單位及其金額，從中詳細(xì)地分析有否存在關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入和利潤現(xiàn)象。

（三）同行業(yè)對比，分析公司財務(wù)各種指標(biāo)

利用財務(wù)報表提供的資料進行財務(wù)指標(biāo)的計算，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等分析公司的償債能力：

1.短期償債能力指標(biāo)：（1）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100% ；一般情況下，流動比率越高，短期償債能力越強。（2）速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%，其中：速動資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)；一般情況下，速動比率越高，企業(yè)償債能力越強；

⒉長期償債能力指標(biāo)：（1）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%；

一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債率越小，表明企業(yè)長期償債能力越強。（2）產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額×100%；一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，企業(yè)的長期償債能力越強，但也表明企業(yè)不能充分地發(fā)揮負(fù)債的財務(wù)杠桿效應(yīng)。

利用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等分析企業(yè)資本營運能力； 運營能力主要用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來衡量，一般來說，周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的使用效率越高，則運營能力越強。運用資本金利潤率、銷售利稅率(營業(yè)收入利稅率)、成本費用利潤率、每股收益等指標(biāo)分析公司的盈利能力；從借款額度與借款費用增長比例看借款費用的處理有否隱匿、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，從銷售收入與銷售費用的增長，看有否少計銷售費用，如果銷售收入成倍增加，但倉儲費、運輸費等卻分文沒有增加或增加的比例很小，按一般邏輯也能推出該公司有造假現(xiàn)象。同時將各項財務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)進行橫向數(shù)據(jù)的比例，分析公司在同行業(yè)中的狀況及業(yè)績，分析指標(biāo)有否異常，借以分析其業(yè)績的真實性。

（四）從往來賬項變動情況分析公司經(jīng)營狀況

往來賬分析要特別關(guān)注對會計報表主要項目注釋中的其他應(yīng)收款中“應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司的款項”，從中分析了解是否有上市公司計提資金占用費形成歷年利潤，控股股東占用上市公司資金的現(xiàn)象。一旦該情況存在，一方面會虛增公司的資產(chǎn)；另一方面會虛增公司的利潤，從而導(dǎo)致公司資金緊缺，企業(yè)營運能力下降。所以，對上市公司財務(wù)報告分析時，對會計報表主要項目注釋中的其他應(yīng)收款“應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司的款項”要特別關(guān)注。

（五）看公司會計信息披露了解公司未來發(fā)展實力

投資者在取得有關(guān)財務(wù)信息做出投資決策時，應(yīng)關(guān)注公司信息披露的充分性。如公司所在行業(yè)說明；公司面臨的機遇與風(fēng)險說明；公司重點投資計劃說明；重要會計政策和會計估計及其變更說明；或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項說明；關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的披漏；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售說明；企業(yè)合并、分立的說明等。這些說明事項有助于投資者理解和分析財務(wù)報告。

（六）從會計政策的變更分析公司有否人為調(diào)節(jié)利潤

調(diào)節(jié)利潤分析主要從會計報表附注中對公司采取的會計政策和會計

估計變更情況說明入手，看公司有否有濫用會計政策，以達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。第一，看公司有否通過改變會計政策以增加利潤，如改變主要固定資產(chǎn)的使用年限，改變折舊計算方法，降低壞帳準(zhǔn)備計提比例，減值準(zhǔn)備計提比例或沖回減值準(zhǔn)備等增加利潤的現(xiàn)象。第二，看公司有否利用國家會計政策變更的機會，集中處理以前遺留的壞賬，造成上市公司業(yè)績的劇烈變化，看是否有超期的應(yīng)收款不予轉(zhuǎn)銷，該提折舊的資產(chǎn)不提折舊等現(xiàn)象。

三、會計造假的防范方法

（一）以有力的法律支持會計職業(yè)道德建設(shè)

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，任何個人及經(jīng)濟組織必須遵守法律的規(guī)定，企事業(yè)單位的各種經(jīng)濟行為更是如此。在監(jiān)督執(zhí)法過程中，審計監(jiān)督有《審計法》，稅務(wù)稽查有《稅收征管法》，財政監(jiān)督有《會計法》，所以財政部門監(jiān)督顯得蒼白無力和尷尬。因而，必須對監(jiān)督體制進行改革，加大對會計違法違紀(jì)行為的處罰力度和教育工作。用立法的形式來解決會計職業(yè)道德的問題。

(二)提高會計人員素質(zhì)，重塑良好的會計誠信環(huán)境

必須加強對會計人員的誠信教育，提高會計人員素質(zhì)。誠信是培養(yǎng)人的高尚情操，指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。誠實守信的基本要求是：第一，做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假。第二，保密守信，不為利益所誘惑。在崗會計人員在不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時要以誠信為切入點，切實提高自身的綜合素質(zhì)，做到愛崗敬業(yè)、搞好服務(wù)、誠實守信、以身作則，正確處理好國家、集體和個人的利益關(guān)系，堅決杜絕會計造假現(xiàn)象的發(fā)生，以重塑會計誠信環(huán)境。

1.加強指引和引導(dǎo)，營造誠信的會計職業(yè)道德工作和學(xué)習(xí)氛圍。樹立良好的社會風(fēng)氣，努力在會計行業(yè)創(chuàng)造誠信的氛圍和價值觀，培育誠信的社會道德環(huán)境，通過輿論引導(dǎo)，喚醒人們的良知和誠信意識，強化誠信教育和警示教育。

2.建立誠信機制，強化監(jiān)督。重視社會輿論監(jiān)督和約束，完善會計職

業(yè)道德評價機制，使會計工作者真正認(rèn)識到誠信的重要性，形成尊重誠信者，向誠信者看齊的社會環(huán)境和強大的輿論氛圍，實施誠信工程，建立誠信-信用檔案，讓造假行為沒有存在的空間。

3.凈化會計周圍環(huán)境。特別要提升企業(yè)和單位管理者、投資者和監(jiān)督者等市場參與者的誠信意識以及全社會的誠信水平，并通過提升會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有效地促進會計信息質(zhì)量的提升，抵制會計制假造假的誘惑。

（三）加強對違法會計從業(yè)人員的懲罰力度。

市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，必須依靠受到立法保障的、完善的信息披露制度，需要配備嚴(yán)格的法律體制作為堅實的后盾。要樹立執(zhí)法機關(guān)的權(quán)威性，樹立執(zhí)法人員的公正性和嚴(yán)肅性，糾正各種形式的“人治”傾向，樹立有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)的會計法律秩序，對造假的企業(yè)單位及相應(yīng)責(zé)任人的經(jīng)濟處罰必須從嚴(yán)從重，使財務(wù)會計造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的利益，使其不敢產(chǎn)生造假的念頭，故而應(yīng)把處罰重點放在處理責(zé)任人個人身上，特別是對指使財會人員進行造假的企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的執(zhí)法，在嚴(yán)厲經(jīng)濟處罰的同時，財政部門要加強同人事、司法等部門的協(xié)作和配合，進行必要的行政處罰。

第四篇：企業(yè)會計常見業(yè)務(wù)會計處理

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%。該公司2011年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1.購入原材料一批，用銀行存款支付款項共計70200元，其中進項稅額10200元，款已通

過銀行支付，材料未到。

借：材料采購60000

增值稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200

貸:銀行存款70200

2.收到銀行通知，用銀行存款支付到期商業(yè)承兌匯票40000元。

借：應(yīng)付票據(jù)40000

貸：銀行存款40000

3.又購入原材料一批，用銀行存款支付材料貨款39920元，支付增值稅6786.40元，原材

料驗收入庫的計劃成本為40000元。

借：材料采購39920

應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6786.40

貸：銀行存款46706.40

借：原材料40000

貸：材料采購39920

材料成本差異80

4.收到原材料一批，實際成本40000元，計劃成本38000元，材料已驗收入庫，貨款已于

上月支付。

借：原材料38000

材料成本差異2000

貸：材料采購40000

5.對外銷售商品一批，應(yīng)收取的款項140400元，其中含增值稅20400元。該商品實際成本72000元，商品已發(fā)出，但款項尚未收到。

借：應(yīng)收賬款140400

貸：主營業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400

6.公司將賬面成本為6000元的交易性金融資產(chǎn)全部出售，收到款項6600元存入銀行。

借：銀行存款6600

貸：交易性金融資產(chǎn)6000

投資收益600

7.公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，通過銀行存款支付款項40400元，其中增值稅5812

元。設(shè)備已投入使用。

借：固定資產(chǎn)40400

貸：銀行存款40400

8.用銀行存款支付購入的工程物資款51283元，支付的增值稅稅款8717元。物資已入庫。借：工程物資60000

貸：銀行存款60000

9.分配應(yīng)付工程人員工資80000元及福利費11200元。

借：在建工程91200

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資80000

—職工福利11200

10.其他應(yīng)交教育費附加款40000元應(yīng)計入在建工程。

借:在建工程40000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加40000

11.工程完工交付使用，固定資產(chǎn)價值為560000元。

借：固定資產(chǎn)560000

貸：在建工程560000

12.計算未完工程應(yīng)負(fù)但的長期借款利息60000元。利息尚未付現(xiàn)。

借：在建工程60000

貸：應(yīng)付利息60000

13.基本生產(chǎn)車間報廢一臺設(shè)備，原價80000元，已計提累計折舊72000元，清理費用200

元，殘值收入320元，均通過銀行存款收支。清理工作已經(jīng)完畢。

借：固定資產(chǎn)清理8000

累計折舊72000

貸：固定資產(chǎn)80000

借：固定資產(chǎn)清理200

貸：銀行存款200

借：銀行存款320

貸：固定資產(chǎn)清理320

借：營業(yè)外支出—處理非流動資產(chǎn)損失7880

貸：固定資產(chǎn)清理7880

14.為購建固定資產(chǎn)從銀行借入3年期借款160000元，借款已存入銀行。

借：銀行存款160000

貸：長期借款 ——本金160000

15.銷售商品一批，價款280000元，應(yīng)交增值稅47600元。該商品的實際成本為168000元，款項已存入銀行。（由于沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本，故不需要計成本費用）

借：銀行存款327600

貸：主營業(yè)務(wù)收入280000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）47600

16.公司將一張到期的無息銀行承兌匯票（不含增值稅）80000元到銀行辦理轉(zhuǎn)賬并存入銀

行。

借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收票據(jù)80000

17.公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。收到現(xiàn)金股利12000元存入銀行并確認(rèn)為投資收益。

該公司與接受投資方的所得稅稅率均為25%。

借：銀行存款12000

貸：投資收益12000

18.出售一臺設(shè)備，收到價款120000元，設(shè)備原價160000元，已折舊60000元。

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊60000

貸：固定資產(chǎn)160000

借：銀行存款120000

貸：固定資產(chǎn)清理120000

借：固定資產(chǎn)清理20000

貸：營業(yè)外收入—處理非流動資產(chǎn)收益20000

19.用銀行存款100000元歸還短期借款的本金。

借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

20.用銀行存款歸還短期借款的利息5000元。

借：應(yīng)付利息5000

貸：銀行存款5000

21.從銀行提現(xiàn)金200000元。

借：庫存現(xiàn)金200000

貸：銀行存款200000

22.用現(xiàn)金200000元支付經(jīng)營人員工資120000元，支付工程人員工資80000元。

借：應(yīng)付職工薪酬—工資200000

貸：庫存現(xiàn)金200000

23.分配經(jīng)營人員工資120000元，其中生產(chǎn)經(jīng)營人員工資110000元，車間管理人員工資4000

元，行政管理人員工資6000元。

借：生產(chǎn)成本110000

制造費用4000

管理費用6000

貸：應(yīng)付職工薪酬 –工資120000

24.提取經(jīng)營人員福利費用16800元，其中生產(chǎn)經(jīng)營人員15400元，車間管理人員560元，行政管理人員840元。

借：生產(chǎn)成本15400

制造費用560

管理費用840

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利16800

25.計提短期借款利息4600元。

借：財務(wù)費用4600

貸：應(yīng)付利息4600

26.計提長期借款利息（計入損益）4000元。

借：財務(wù)費用4000

貸：應(yīng)付利息4000

27.生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料計劃成本280000元。

借：生產(chǎn)成本280000

貸：原材料280000

28.生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用低值易耗品計劃成本20000元，采用一次攤銷法。

借：制造費用20000

貸：低值易耗品20000

29.結(jié)轉(zhuǎn)上述領(lǐng)用原材料和領(lǐng)用低值易耗品的材料成本差異。材料成本差異率為5%。

借：生產(chǎn)成本140000

制造費用10000

貸：材料成本差異150000

30.攤銷無形資產(chǎn)24000元；攤銷印花稅4000元；攤銷車間固定資產(chǎn)修理費用36000元。

借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷24000

貸：累計攤銷24000

借：管理費用——印花稅4000

制造費用——固定資產(chǎn)修理費36000

貸：預(yù)付賬款40000

31.車間固定資產(chǎn)計提折舊32000元；管理部門計提折舊8000元。

借：管理費用8000

制造費用32000

貸：累計折舊40000

32.收到銀行通知收到應(yīng)收的銷售商品的貨款20400元，存入銀行。

借：銀行存款20400

貸：應(yīng)收賬款20400

33.按應(yīng)收賬款余額的千分之三計提壞賬準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失360

貸：壞賬準(zhǔn)備360

34.用銀行存款支付產(chǎn)品廣告等費用共8000元。

借：銷售費用8000

貸：銀行存款8000

35.將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。

借：生產(chǎn)成本93560

貸：制造費用93560

36.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本512960元。

借：庫存商品512960

貸：生產(chǎn)成本512960

37.公司對外銷售商品一批，貨款100000元，增值稅17000元，收到無息商業(yè)承兌匯票一

張面值117000元；該批產(chǎn)品實際成本60000元；該公司于收到票據(jù)的當(dāng)天就到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行扣除貼現(xiàn)息8000元。

借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

借：銀行存款109000

財務(wù)費用8000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

38.為支付退休金從銀行提現(xiàn)金20000元。

借：庫存現(xiàn)金20000

貸：銀行存款20000

39.用現(xiàn)金20000元支付退休金。

借：管理費用20000

貸：庫存現(xiàn)金20000

40.結(jié)轉(zhuǎn)本期商品銷售成本300000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本300000

貸：庫存商品300000

41.本期應(yīng)交教育費附加800元。

借：營業(yè)稅金及附加800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加800

42.用銀行存款上交教育費附加800元。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加800

貸：銀行存款800

43.用銀行存款上交增值稅40000元。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）40000

貸：銀行存款40000

44.將各損益類賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，計算出本年應(yīng)交所得稅并將所得稅費用

轉(zhuǎn)入本年利潤。計算出本年凈利潤95160.40元。

借：本年利潤396480

貸：主營業(yè)務(wù)成本300000

營業(yè)稅金及附加800

銷售費用8000

管理費用62840

財務(wù)費用6600

營業(yè)外支出7880

生產(chǎn)減值損失360

借：主營業(yè)務(wù)收入500000

營業(yè)外收入20000

投資收益12600

貸：本年利潤532600

借：所得稅費用40959.60

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅40959.60

借：本年利潤40959.60

貸：所得稅費用40959.60

45.按凈利潤的10%提取法定盈余公積9516.04元。

借：利潤分配——提取法定盈余公積9516.04

貸：盈余公積——法定盈余公積9516.04

46.按凈利潤的5%提取任意盈余公積4758.02元。

借：利潤分配—提取任意盈余公積4758.02

貸：盈余公積——任意盈余公積4758.02

47.宣告分派普通股現(xiàn)金股利12886.34元。

借：利潤分配—應(yīng)付普通股股利12886.34

貸：應(yīng)付股利12886.34

48.將利潤分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。

借：利潤分配—未分配利潤27160.40

貸：利潤分配--提取法定盈余公積9516.04

--提取任意盈余公積4758.02

--應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤12886.34

借：本年利潤95160.40

貸：利潤分配—未分配利潤95160.40

49.用銀行存款上交所得稅38835.60元。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅38835.60

貸：銀行存款38835.6

50.用銀行存款歸還長期借款400000元。

借：長期存款400000

貸：銀行存款400000

第五篇：C17055S IPO企業(yè)造假手法分析及保薦業(yè)務(wù)風(fēng)險防控措施100分答案

C17055SIPO企業(yè)造假手法分析及保薦業(yè)務(wù)風(fēng)險防控措施100分答案.2004-2017年7月，中國證監(jiān)會處罰決定書涉及IPO企業(yè)造假的家數(shù)為（）家。

? ? ? ? A.5 B.8 C.10 D.12.工程施工企業(yè)為了粉飾業(yè)績常用的手段為（）。

? ? ? ? A.偽造工程結(jié)算書

B.偽造發(fā)貨記錄

C.偽造發(fā)票

D.私刻公章.IPO企業(yè)偽造銀行賬單一般會直接導(dǎo)致（）。

? ? ? ? A.虛增收入

B.虛減費用

C.虛增費用

D.虛增資產(chǎn).虛構(gòu)收入更容易發(fā)生的時點為（）。

? ? ? ? A.報告期初

B.報告期中

C.報告期末

D.報告期后

多選題（共3題，每題 10分）.為進一步完善保薦人先行賠付風(fēng)險控制措施，在保薦人出具先行賠付承諾函之前，可以要求（）向保薦機構(gòu)出具相應(yīng)的承諾函。

? ? ? ? A.發(fā)行人控股股東

B.其他中介機構(gòu) C.發(fā)行人

D.發(fā)行人實際控制人.IPO企業(yè)主要財務(wù)造假手法主要包括（）。

? ? ? ? A.虛增收入 B.虛增資產(chǎn)

C.虛減成本 D.虛增費用.能夠驗證收入真實性的證據(jù)一般包括（）。

? ? ? ? A.出庫單

B.入庫單

C.明細(xì)賬

D.驗收單

判斷題（共3題，每題 10分）.IPO企業(yè)財務(wù)造假主要在在審階段被監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)。

對 錯.中國證監(jiān)會針對相應(yīng)保薦機構(gòu)出具行政處罰決定書中描述的處罰責(zé)任認(rèn)定主要包括未盡職履責(zé)和內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在缺陷兩大類。

對 錯 3.對發(fā)行人客戶的訪談程序要覆蓋整個申報期間，包括首次申報之后的加期。

對 錯