第一篇：會計實務(wù) 第一章 第四節(jié)存貨

第一章 資產(chǎn)

第四節(jié) 存貨

一、存貨概述

（一）存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

備注：

①存貨強調(diào)：日常的、準(zhǔn)備出售的、生產(chǎn)過程中耗用的。

②工程物資是為在建工程準(zhǔn)備的，不屬于存貨的范疇；房地產(chǎn)企業(yè)的房屋建筑物是存貨；但是一般的企業(yè)房屋不是存貨，是固定資產(chǎn)；用于出租的房屋建筑物，屬于投資性房地產(chǎn)，也不屬于存貨。

（二）存貨成本的確定

1、存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他歸屬于采購成本的相關(guān)費用。

備注：

①小規(guī)模納稅人，沒有抵扣制度，支付的增值稅直接計入存貨的入賬價值。②采購過程中支付的運輸費，取得運輸專用發(fā)票以后，可以按相關(guān)稅率予以抵扣。③支付的運輸費、裝卸費及其他歸屬于采購成本的相關(guān)費用，無論是制造業(yè)企業(yè)還是商品流通企業(yè)，這些采購費用都要計入存貨的采購成本。如果采購費用金額比較小，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

2、存貨的加工成本 存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。

制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。

3、存貨的其他成本

存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同，實務(wù)中具體按以下原則確定：（1）購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。

（2）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

（3）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。

注意：

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

②倉儲費用指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。③不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。

（三）發(fā)出存貨的計價方法

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。

1、個別計價法

在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。這種方法適用于一般不能替代使用的存貨，如：珠寶、名畫等貴重物品。

2、先進先出法

采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。

3、月末一次加權(quán)平均法 計算公式如下：

存貨單位成本=[月初庫存貨的實際成本+∑（當(dāng)月各批進貨的實際單位成本×當(dāng)月各批進貨的數(shù)量）]/（月初庫存存貨數(shù)量+當(dāng)月各批進貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或：本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本

4、移動加權(quán)平均法 計算公式如下：

存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）÷（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

二、原材料

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中要經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

（一）采用實際成本核算

1、科目設(shè)置

按實際成本核算時，使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等相關(guān)的賬戶。

2、賬務(wù)處理（1）購入材料

①貨款已支付或開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫 借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款等

②貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫 借：在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等 材料到達入庫后： 借：原材料

貸：在途物資

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，平時不入賬，月末估價入賬： 借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 下月月初紅字沖銷，收到發(fā)票賬單進行正常處理。（注意：增值稅不估價入賬。）（2）發(fā)出材料

月末，企業(yè)編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)成本，其實際成本的確認(rèn)，也可以從個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等方法中選擇：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：原材料

注意：計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。

（二）采用計劃成本核算

1、科目設(shè)置

如果采用的是計劃成本核算的情況下，使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。

2、賬務(wù)處理（1）購入材料

①貨款已支付，同時材料已驗收入庫 借：材料采購

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款等 ②貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫 借：材料采購

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款等

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，平時不入賬，月末按照計劃成本入賬 借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 下期初作相反分錄予以沖回。

④企業(yè)購入已驗收入庫的材料，按計劃成本： 借：原材料

貸：材料采購

按實際成本大于計劃成本的差異： 借：材料成本差異

貸：材料采購

按實際成本小于計劃成本的差異： 借：材料采購

貸：材料成本差異（備注：材料成本差異的計算公式）

材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）× 100%

本期材料成本差異率=（期初材料成本差異+當(dāng)月入庫成本差異）/（期初原材料計劃成本+當(dāng)月入庫材料計劃成本）× 100%

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異=出庫材料的計劃成本×材料成本差異率（注意有正負(fù)號）（2）發(fā)出材料

月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)出材料的用途，分別記錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：原材料

三、包裝物

（一）包裝物的內(nèi)容

包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：

1、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2、隨同商品出售單獨計價的包裝物；

3、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

4、出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（二）包裝物的賬務(wù)處理

1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本

材料成本差異

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

2、隨同商品出售，不單獨計價的包裝物 借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

3、隨同商品出售，單獨計價包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

（備注：按照其差額，借記或貸記“材料成本差異”）

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的內(nèi)容

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品和其他用具等。

（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。其攤銷方法包括：一次攤銷、分次攤銷。

采用分次攤銷的情況下：

1、領(lǐng)用專用工具時：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫

2、第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半 借：制造費用

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

3、第二次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半 借：制造費用

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 同時：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

五、委托加工物資

（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費，支付的稅費等。

（二）委托加工物資的賬務(wù)處理

1、發(fā)出物資： 借：委托加工物資

貸：原材料

材料成本差異（按其差額，確定其借方或貸方）

2、支付加工費、運雜費等： 借：委托加工物資

貸：銀行存款

3、加工完成驗收入庫 借：庫存商品/周轉(zhuǎn)材料等

貸：委托加工物資

材料成本差異（按其差額，確定其借方或貸方）

注意：需要交納的消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，收回后直接用于銷售的，計入“委托加工物資”科目；收回后直接用于繼續(xù)加工的，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

六、庫存商品

（一）庫存商品的內(nèi)容

庫存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

注意：存放在門市部以備出售的商品、寄存的商品、發(fā)出的展覽的商品、接受來料加工的代制品、代修品等都屬于庫存商品;已出售但尚未發(fā)出的商品不屬于企業(yè)的庫存商品。

（二）庫存商品的賬務(wù)處理

1、驗收入庫商品 借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

2、發(fā)出商品 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品 補充：商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算（1）毛利率法

毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨的一種方法。計算公式如下：

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓 毛利率=（銷售毛利/銷售凈額）×100% 銷售毛利=銷售凈額×毛利率

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額×（1-毛利率）

期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本（2）售價金額核算法

企業(yè)購入商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品進價或售價的差額，可以通過“商品進銷差價”科目核算。月末，應(yīng)分?jǐn)傄唁N商品的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實際成本：

借：商品進銷差價

貸：主營業(yè)務(wù)成本 計算公式如下：

商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入－本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價

期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本

七、存貨清查

存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理

1、批準(zhǔn)處理前： 借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2、批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

（二）存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理

1、批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料

2、批準(zhǔn)處理后： ①由過失人賠款部分： 借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢 ②殘料入庫： 借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢 ③材料毀損凈損失： 借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

八、存貨減值

存貨的初始計量雖然以成本入賬，但存貨進入企業(yè)后可能發(fā)生毀損、陳舊或價格下跌等情況，因此，在會計期末，存貨的價值并不一定按成本記錄，而是應(yīng)按成本與可變凈值孰低計量。

（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及估計的相關(guān)稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，表明存貨可能發(fā)生損失，應(yīng)在存貨銷售之前提前確認(rèn)這一損失，計入當(dāng)期損益，并相應(yīng)減少存貨的賬面價值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

（二）存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

1、當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

2、轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備時，按恢復(fù)增加的金額，借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備

3、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時： 借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

第二篇：初級會計實務(wù)第一章第四節(jié)存貨重點

第四節(jié) 存貨

存貨的概述

一、存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

1.原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件(備品備件)、包裝材料、外購半成品(外購件)等。

2.在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

3.半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。

4.產(chǎn)成品是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

5.商品是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

6.包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。

7.低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。包裝物和低值易耗品構(gòu)成了周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。

8.委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷的

二、存貨成本的確定 1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中：

存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。

其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)偂?/p>

對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

2.存貨的加工成本

存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。

制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。3.存貨的其他成本

存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。

存貨的成本，實務(wù)中具體按以下原則確定：(1)購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費

三、發(fā)出存貨的計價方法

日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

1.個別計價法。

亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

個別計價法的成本計算準(zhǔn)確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

2.先進先出法

先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。

先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。

在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

3.月末一次加權(quán)平均法

是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：

存貨單位成本=[月初庫存存貨成本+∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量)]÷(月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和)

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本 或

本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本

采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

4.移動加權(quán)平均法

是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：

庫存原有存貨的實際成本+本次進貨的實際成本 原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本 采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價值)以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。

(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

(3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。

但是，下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。

2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。

原材料

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。(一)采用實際成本核算

1.原材料核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

“原材料”科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。

“在途物資”科目用于核算企業(yè)采用實際成本(進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資(即在途物資)的采購成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進行明細(xì)核算。

本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

“應(yīng)付賬款”科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項?！皯?yīng)付賬款”科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記支付的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。

“預(yù)付賬款”科目用于企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將此業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目中核算。

2.原材料的賬務(wù)處理(1)購入材料

由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。

①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫

②貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達貨尚未驗收入庫 ③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫 ④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫(2)發(fā)出材料

發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在附注中予以說明。

(二)采用計劃成本核算

1.原材料核算應(yīng)設(shè)置的會計科目：原材料、材料采購、材料成本差異

“材料采購”科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方;期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異(即超支差異);如為貸方余額，反映企業(yè)庫存次啊聊實際成本小于計劃成本的差異(即節(jié)約差異)。

原材料實際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額(或-“材料成本差異”科目貸方余額)

2.原材料的賬務(wù)處理(1)購入材料

①貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫。(2)發(fā)出材料

月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)材料的用途，按計劃成本分布記入“成產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)有計劃成本調(diào)整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。

本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率 如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町?。終了，應(yīng)對材料成本差異率進行核實調(diào)整。

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×期初材料成本差異率

包裝物

(一)包裝物的內(nèi)容

包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，記入“生產(chǎn)成本”科目;2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，記入“銷售費用”科目;3.隨同商品出售單獨計價的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目;

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”或“銷售費用”科目。(二)包裝物的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督包裝物的增加變動及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”科目進行核算。

(1)對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”、“材料成本差異”等科目。

(2)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。(3)隨同商品出售而單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入;另一方面反應(yīng)其實際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。

1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 2.隨同商品出售包裝物

隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)按其實際成本計入銷售費用，借記“銷售費用”科目，按其計劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

低值易耗品

(一)低值易耗品的內(nèi)容

低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

(二)低值易耗品的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目。

低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進行登記。

采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)適用的低值易耗品。

在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用”、“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫”和“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷”明細(xì)科目。

委托加工物資

(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括： 1.加工中實際耗用物資的成本;

2.支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等;

3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅(指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入加工物資成本;如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。

(二)委托加工物資的賬務(wù)處理 1.發(fā)出物資

2.支付加工費、運雜費等 3.加工完成驗收入庫

庫存商品

(一)庫存商品的內(nèi)容

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。

(二)庫存商品的賬務(wù)處理 1.驗收入庫商品

對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目。

2.發(fā)出商品

企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。

商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。

(1)毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

計算公式如下：

毛利率=(銷售毛利/銷售凈額)×100%

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回和折讓 銷售毛利=銷售凈額×毛利率 銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本 這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。

(2)售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

計算公式如下：

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率 本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價

期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本

對于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)(如百貨公司、超市等)，由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標(biāo)價，采用其他成本計算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。

存貨清查

存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，期末處理后，本科目應(yīng)無余額。

存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢科目”核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實相符;第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

(一)存貨盤盈的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

注意與庫存現(xiàn)金盤盈賬務(wù)處理的區(qū)別。(二)存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，計入“原材料”等科目;對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠償，計入“其他應(yīng)收款”科目;扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、和過失賠償后的凈損益，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”科目，屬于非正常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

注意與庫存現(xiàn)金盤虧賬務(wù)處理的區(qū)別。

存貨減值

(一)存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。可變現(xiàn)凈值是在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

(二)存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目進行核算。

第六節(jié) 持有至到期投資

持有至到期投資的內(nèi)容

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。

第一，權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資;

第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的。

第三，“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

持有至到期投資的賬務(wù)處理

(一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。

企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目進行核算。(二)持有至到期投資的取得

企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

(三)持有至到期投資的持有

企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

1.持有至到期投資的債券利息收入

企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進行會計處理。

攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

實際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

需要說明的是，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。

2.持有至到期投資的減值

持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值，其賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計人當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計人當(dāng)期損益。

(四)持有至到期投資的出售

企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。

如果對持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(即交易性金融資產(chǎn))的金融資產(chǎn)。

可供出售金融資產(chǎn)包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等。但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。

可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(一)可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進行核算。

分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等明細(xì)科目進行核算。“資本公積——其他資本公積”科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額的差額等;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額等。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。(二)可供出售金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。(區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費用。)

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)(股票)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按照支付的價款中包含的已宣告但尚束發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的金額。貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目。

2.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)(債券)，應(yīng)當(dāng)按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。借記“應(yīng)收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

(三)可供出售金融資產(chǎn)的持有

1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息。應(yīng)當(dāng)作為投資收益進行會計處理。

(1)可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科日。

(2)可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值己上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原己確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按照應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按照其差額。貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目。

(2)對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科日。貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

(四)可供出售金融資產(chǎn)的出售

按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目，按該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時，按照應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

第三篇：會計實務(wù) 存貨2

會計實務(wù)存貨2

1、單項選擇題

1.1 題目:單位價值較低的、用于儲存和保管產(chǎn)品、材料，而不是對外銷售，出租或出借的包裝物應(yīng)

該在（）帳戶內(nèi)核算 A:庫存商品

B:包裝物

C:低值易耗品

D:原材料

參考答案：C

1.2 題目:某企業(yè)已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，本期已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨價值恢復(fù)增加25萬

元，則該部分存貨期末應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）A:-20萬

B:-5萬

C:-15萬

D:-25萬

： 參考答案：A

1.3 題目:甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)因管理不善造成一批庫存原材料毀損，該批原材料實際成本

為30 000元，收回殘料價值2 000元。過失人賠償1 000元，保險公司賠償8 000元。該企業(yè)購入材料的增

值稅稅率為17%。該批毀損原材料造成的凈損失為（）元。A:27 100 B:24 400 C:24 300 D:24 100 ： 參考答案：D

1.4 題目:編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額應(yīng)列為（）A:存貨的備抵科目

B:在流動負(fù)債下設(shè)項目下反映 C:計入“預(yù)提費用”項目 D:在長期負(fù)債下設(shè)項目反映 ： 參考答案：A

1.5 題目:若包裝物采用一次攤銷法核算，當(dāng)出借的包裝物不能繼續(xù)使用而報廢時，應(yīng)將其殘值()。

A:計入營業(yè)外支出

B:沖減營業(yè)外收入

C:沖減銷售費用

D:沖減其他業(yè)務(wù)成本 ： 參考答案：C

1.6 題目:屬于定額內(nèi)損耗的材料盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)后可轉(zhuǎn)作（）。A:生產(chǎn)成本

B:管理費用

C:營業(yè)外支出

D:其他應(yīng)收款 ： 參考答案：B

1.7 題目:企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損中，不應(yīng)作為管理費用列支的是（）。A:自然災(zāi)害造成毀損凈損失

B:保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗 C:收發(fā)計量造成的盤虧損失

D:管理不善造成的盤虧損失 ： 參考答案：A

1.8 題目:下列會計處理，不正確的是（）。A:由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用 B:非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

C:以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失

D:為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本 ： 參考答案：C

1.9 題目:在實地盤存制下,平時在賬簿記錄中（）。

A:只登記存貨減少的數(shù)量和金額,不登記存貨增加的數(shù)量和金額

B:只登記存貨增加的數(shù)量和金額,不登記存貨減少的數(shù)量和金額

C:既登記存貨增加的數(shù)量和金額,又登記存貨減少的數(shù)量和金額

D:通過存貨盤點確定存貨的增加、減少的數(shù)量和金額,并據(jù)以編制相應(yīng)的記賬憑證登記入賬。

： 參考答案：B

1.10 題目:對于已開出商業(yè)承兌匯票,但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務(wù),其會計處理是（）。

A:根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證,借記“原材料”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目

B:根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證,借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目

C:暫不作賬務(wù)處理,待材料入庫后,再作處理

D:若是月中則不做賬務(wù)處理；若是月末,則先借記“原材料”,貸記“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款”科目,下月初

再以紅字沖回,待材料入庫后,再借記“原材料”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科

目

參考答案：B

1、多項選擇題

1.1 題目:下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（）。

A:支付的加工費

B:隨同加工費支付的增值稅

C:支付的收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的委托加工物資的消費稅

D:支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅 ： 參考答案：AD

1.2 題目:下列項目中應(yīng)構(gòu)成一般納稅企業(yè)委托加工物資成本的是（）。A:發(fā)出用于加工的材料成本

B:支付的加工費

C:支付的往返運雜費

D:支付的加工物資收回后直接用于銷售的消費稅稅款 ： 參考答案：ABCD

1.3 題目:計劃成本法下，下列項目中應(yīng)計入材料成本差異賬戶貸方的是（）。A:購入材料時，實際成本大于計劃成本的差額 B:購入材料時，實際成本小于計劃成本的差額 C:調(diào)整增加原材料的計劃成本

D:調(diào)整減少原材料的計劃成本 ： 參考答案：BC

1.4 題目:期末通過比較發(fā)現(xiàn)存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則可能（）。A:按差額首次計提存貨跌價準(zhǔn)備

B:按差額補提存貨跌價準(zhǔn)備 C:沖減存貨跌價準(zhǔn)備

D:不進行賬務(wù)處理 ： 參考答案：CD

1.5 題目:企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之

一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備（）。

A:市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望 B:使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價 C:因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市價又低于其賬面成本

D:因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求變化，導(dǎo)致市價下跌 ： 參考答案：ABCD

1.6 題目:下列情況中，按規(guī)定應(yīng)提取存貨跌價損失準(zhǔn)備的有()。A:市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望

B:企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格 C:存貨陳舊過時

D:已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨 ： 參考答案：ABC

1.7 題目:下列各項存貨中，屬于周轉(zhuǎn)材料的是（）。A:委托加工物資

B:包裝物

C:低值易耗品

D:委托代銷商品 ： 參考答案：BC

1.8 題目:下列各項中,應(yīng)計入銷售費用的有（）。

A:隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本

B:隨同商品出售單獨計價的包裝物成本 C:領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本

D:對外銷售的原材料成本 ： 參考答案：AC

1.9 題目:對存貨實行定期盤存制的企業(yè)，確定當(dāng)期耗用或銷售存貨成本時，主要依據(jù)（）等因素。

A:期初結(jié)存存貨

B:本期購入存貨

C:本期發(fā)出存貨

D:期末結(jié)存存貨 ： 參考答案：ABD

1.10 題目:一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其發(fā)生的下列支出

中，應(yīng)計入委托加工物資成本的有（）A:加工費

B:往返運雜費

C:受托方代扣代繳的消費稅

D:發(fā)出材料的實際成本 ： 參考答案：ABD

1.11 題目:下列項目中，列為資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目減項范圍的有（）A:商品進項差價貸方余額 B:代銷商品款貸方余額 C:材料成本差異貸方余額 D:存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額 ： 參考答案：ABCD

1.12 題目:企業(yè)出租出借包裝物攤銷時，可以采用的攤銷方法有（）A:一次攤銷法 B:五五攤銷法 C:溢價攤銷法 D:折價攤銷法 ： 參考答案：AB

1.13 題目:委托加工材料收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品，其委托加工材料的實際成本一般包

括（）

A:支付的運輸費 B:委托加工費用

C:委托加工耗用的原材料的實際成本 D:繳納的增值稅 ： 參考答案：ABC

1.14 題目:關(guān)于存貨的盤存制度，以下幾種說法中正確的有（）

A:實地盤存制是以存計耗或以存計銷，因此，平時在存貨明細(xì)帳中只計收入，不計發(fā)出和結(jié)存

B:永續(xù)盤存下，可以通過存貨明細(xì)賬隨時了解各種存貨的收、發(fā)、存、情況 C:實地盤存制下，把存貨損耗及差錯造成的減少額均計入銷售和耗用成本之中，不利于存貨的實地盤點

D:實地盤存制需要定期進行盤點，但是永續(xù)盤存制不需要進行實地盤點 ： 參考答案：ABC

1.15 題目:企業(yè)存貨發(fā)生盤虧時，先列入“待處理財產(chǎn)損益”帳戶，查明原因后，再根據(jù)具體情況轉(zhuǎn)

入（）

A:管理費用

B:制造費用

C:營業(yè)外支出

D:其他應(yīng)收款

： 參考答案：ACD

1.16 題目:低值易耗品發(fā)生的維修費用根據(jù)使用部門的不同，可以列入（）A:管理費用 B:營業(yè)費用 C:制造費用 D:生產(chǎn)成本

： 參考答案：ABC

1.17 題目:計算存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)從預(yù)計售價中扣除的項目有（）。

A:出售前發(fā)生的行政管理人員的工資

B:銷售過程中發(fā)生的銷售費用

C:出售前進一步加工的加工費用

D:銷售過程中發(fā)生的相關(guān)稅金 ： 參考答案：BCD

1.18 題目:存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的包括（）A:因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌

B:已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

C:已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨

D:生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

： 參考答案：BCD

1.19 題目:下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（）A:無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ) B:有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ) C:用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ) D:用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ) ： 參考答案：ABCD

1.20 題目:期末存貨成本高估，可能會引起（）。A:所有者權(quán)益增加

B:所得稅增加

C:所得稅減少

D:本期利潤高估 ： 參考答案：ABD

1.21 題目:下列各項中，應(yīng)作為包裝物的有（）。

A:生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的各種包裝容器

B:隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的各種包裝容器 C:出租或出借給購買單位使用的包裝容器

D:隨同產(chǎn)品出售單獨計價的各種包裝容器 ： 參考答案：ABCD

1.22 題目:下列項目中，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目有（）。A:隨同產(chǎn)品出售而單獨計價包裝物的成本 B:出租包裝物的攤銷成本 C:銷售材料時結(jié)轉(zhuǎn)其成本 D:出借包裝物的攤銷成本 ： 參考答案：ABC。

1.23 題目:以下關(guān)于定期盤存制與永續(xù)盤存制的說法中不正確的是（）。

A:在定期盤存制下,平時只記錄存貨購進的數(shù)量和金額,不記錄存貨減少的數(shù)量和金額

B:在永續(xù)盤存制下,容易把計量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯,甚至任意揮霍浪費、非法盜用等,全部計入銷

售成本或耗用成本中

C:永續(xù)盤存制的缺點是核算工作量較大,但永續(xù)盤存制下；不必對存貨進行盤點,節(jié)約了這部分工作量

D:在材料采購價格持續(xù)上漲的情況下,對采用后進先出法的企業(yè)而言,永續(xù)盤存制比定期盤存制更能體現(xiàn)謹(jǐn)

慎性原則

參考答案：BCD

分錄題

1、五五攤銷法攤銷低值易耗品

南強公司2月份發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，（1）2月1日，生產(chǎn)車間使用工具20件，單位成本100元，預(yù)計使

用5個月。（2）3月10日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具30件，每件單位成本80元，預(yù)計使用6個月。要求： 用五

五攤銷法攤銷低值易耗品的價值，并作出相應(yīng)的會計分錄。（單位：元）1、2月1日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具 借：制造費用

1200.00 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷 1200.00

合計：借3600.00 貸3600.00 2、2月份攤銷1000元

借：低值易耗品-在用低值易耗品 2000.00 貸：低值易耗品-庫存低值易耗品 2000.00

合計：借2000.00 貸2000.00 3、6月份攤銷1000元。到六月攤銷完畢 借：制造費用

1000.00 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷 1000.00

借：低值易耗品-低值易耗品攤銷 2000.00 貸：低值易耗品-在用低值易耗品 2000.00

合計：借3000.00 貸3000.00 4、3月，生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具 借：制造費用

1000.00 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷 1000.00

合計：借3000.00 貸3000.00 5、3月份攤銷1200元

借：低值易耗品-在用低值易耗品 2400.00 貸：低值易耗品-庫存低值易耗品 2400.00

合計：借2400.00 貸2400.00 6、8月份攤銷1200元。到8月攤銷完畢 借：制造費用

1200.00 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷 1200.00

借：低值易耗品-低值易耗品攤銷 2400.00 貸：低值易耗品-在用低值易耗品 2400.00

合計：借3600.00 貸3600.00

2、與包裝物相關(guān)會計處理 映雪公司銷售產(chǎn)品時，向購貨方出租新包裝物100件，實際成本5000元，每月收取租金300元，租期半年，另外收取押金3000元，該批包裝物采用五五攤銷法，承租方在合同期限內(nèi)退回全部包裝物，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)包

裝物成本。要求：編制相關(guān)會計分錄。（單位：元）（企業(yè)單獨設(shè)置“包裝物”科目）

1、收取押金時 借：銀行存款

3000.00 貸：其他應(yīng)付款-押金 3000.00

合計：借3000.00 貸3000.00

2、發(fā)出包裝物時

借：包裝物-出租包裝物 5000.00 貸：包裝物-在庫包裝物 5000.00

合計：借5000.00 貸5000.00

3、收到租金收入時

借：銀行存款

300.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300.00

合計：借300.00 貸300.00

4、月末攤銷成本的50% 借：其他業(yè)務(wù)成本

2500.00 貸：包裝物-包裝物攤銷 2500.00

合計：借2500.00 貸2500.00

5、退回包裝物100個時，退還押金3000元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本5000元 借：其他應(yīng)付款

3000.00 貸：銀行存款

3000.00

借：包裝物-在用包裝物 5000.00 貸：包裝物-出租包裝物 5000.00

合計：借8000.00 貸8000.00

3、存貨跌價準(zhǔn)備的計算與會計處理

2010年12月31日博學(xué)公司庫存的原材料--A材料賬面余額為88 000元，市價為750 000元，用于生產(chǎn)儀表80

臺。由于A材料市場價格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺市價由2 600元降至1 800元，但是，將A材料加

工成儀表，尚需發(fā)生加工費用64 000元。估計發(fā)生銷售費用和稅金為4 000元。要求：計算2010年12月31

日A材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備并編制計提跌價準(zhǔn)備的會計分錄。1、2010年12月31日A材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備＝88 000－76 000＝12 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 12000.00 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 12000.00

合計：借12000.00 貸12000.00

4、存貨跌價準(zhǔn)備的計算與會計處理

博學(xué)公司是一家生產(chǎn)機械產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。2010年12月31日，博學(xué)公司期末存貨

有關(guān)資料如下：（1）產(chǎn)品甲，賬面余額為490萬元，按照一般市場價格預(yù)計售價為550萬元，預(yù)計銷售費

用和相關(guān)稅金為10萬元。已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。（2）產(chǎn)品乙，賬面余額為400萬元，其中有20%已

簽訂銷售合同，合同價款為80萬元；另有80%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為350萬元。產(chǎn)

成品乙的預(yù)計銷售費用和稅金為15萬元。未計提存貨跌價準(zhǔn)備。（3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，材料丙已不適應(yīng)

新產(chǎn)品的需要，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為220萬元，預(yù)計銷售價格為240萬元，預(yù)計銷售費用及

相關(guān)稅金為40萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。（4）對存貨采用單項計提存貨跌價準(zhǔn)備，按年計提跌價準(zhǔn)備。

要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值，和應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理

1、產(chǎn)品甲：可變現(xiàn)凈值＝550－10＝540（萬元），產(chǎn)成品甲的成本為490萬元，應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備30萬元

轉(zhuǎn)回。編制分錄 借：存貨跌價準(zhǔn)備 30.00 貸：資產(chǎn)減值損失 30.00

合計：借30.00 貸30.00

2、產(chǎn)品乙：有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝80－15×20%＝77（萬元），有合同部分的成本＝400

×20%＝80（萬元），應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=80－77=3（萬元）。編制分錄 借：資產(chǎn)減值損失 3.00 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 3.00

合計：借3.00 貸3.00

3、材料丙：可變現(xiàn)凈值＝240－40＝200（萬元），材料成本為220萬元，須計提20萬元的跌價準(zhǔn)備。編制

分錄

借：資產(chǎn)減值損失 20.00 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20.00

合計：借20.00 貸20.00

4、材料丁計提減值準(zhǔn)備并編制分錄

材料丁 有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝4 000×（1－10%）×7＝25 200（萬元）有合同的A產(chǎn)品成本＝1

500×30/20×7+1 000×7＝22 750（萬元）因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。無合同的

A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝3 500×（1－10%）×13＝40 950（萬元）無合同的A產(chǎn)品成本＝1 500×30/20×13+1

000×13＝42 250（萬元）由于無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，說明無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料

發(fā)生了減值。無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝3 500×（1－10%）×13－1 000×13＝27 950

（萬元）無合同部分的丁材料成本＝30×1500×（13/20）＝29 250（萬元）無合同部分的丁材料應(yīng)計

提跌價準(zhǔn)備29 250－27 950＝1 300（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失 1300.00 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 1300.00

合計：借1300.00 貸1300.00

5、委托加工物資會計處理

南強股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品所用原材料委托映雪企業(yè)加工。11月10日南強企業(yè)發(fā)出材料實

際成本為51950元，應(yīng)付加工費為7000元（不含增值稅），消費稅率為10%，南強企業(yè)收回后將進行加工應(yīng)

稅消費品甲產(chǎn)品；11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代繳的消

費稅均未結(jié)算；11月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費用

20000元；福利費用2800元，分配制造費用18100元；11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲

產(chǎn)品一批，售價200000元（不含增值稅），甲產(chǎn)品消費稅率也為10%。貨款尚未收到。南強股份有限公司、映雪企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為17%。要求：編制南強股份有限公司、映雪企業(yè)有關(guān)會計分錄，同時編制南強公司繳納消費稅的會計分錄。

1、編制映雪企業(yè)（受托）會計賬務(wù)處理分錄 借：應(yīng)收賬款

14740.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入

7000.00

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1190.00

應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅 6550.00 合計：借14740.00 貸14740.00

2、南強股份有限公司（委托方）發(fā)出原材料時，編制分錄 借：委托加工物資 51950.00 貸：原材料

51950.00

合計：借51950.00 貸51950.00

3、編制 應(yīng)付加工費、代扣代繳的消費稅；支付往返運雜費；的分錄 借：委托加工物資

7000.00

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)1190.00

應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅

6550.00 貸：應(yīng)付賬款

14740.00

借：委托加工物資 150.00 貸：銀行存款

150.00 合計：借14890.00 貸14890.00

4、編制收回加工物資驗收入庫；甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資；的分錄 借:原材料

59100.00 貸：委托加工物資

59100.00

借：生產(chǎn)成本

59100.00 貸：原材料

59100.00

合計：借118200.00 貸118200.00

5、甲產(chǎn)品發(fā)生其他費用；甲產(chǎn)品完工驗收入庫 借：生產(chǎn)成本

40900.00 貸：應(yīng)付職工薪酬 22800.00

制造費用

18100.00

借：庫存商品

100000.00 貸：生產(chǎn)成本

100000.00

合計：借140900.00 貸140900.00

6、編制銷售甲產(chǎn)品時的分錄 借：應(yīng)收賬款

234000.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000.00

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000.00

借：營業(yè)稅金及附加 20000.00 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 20000.00

合計：借254000.00 貸254000.00

第四篇：第四節(jié)會計監(jiān)督

第四節(jié)會計監(jiān)督 【例1·多選題】會計監(jiān)督分為()。

A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督B.會計工作的政府監(jiān)督

C.會計工作的社會監(jiān)督D.單位和個人的監(jiān)督

【例2·不定項選擇題】下列各項中，屬于我國會計監(jiān)督體系組成部分的是()。

A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督B.政府部門行使的國家監(jiān)督C.社會監(jiān)督D.內(nèi)部控制

【例3·單選題】根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是()。

A.單位的貨幣資金 B.單位的財產(chǎn)物資 C.單位的經(jīng)濟活動D.單位的財務(wù)工作

【例4·不定項選擇題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的()。

A.審計機構(gòu)B.會計機構(gòu) C.會計人員D.審計人員

【例5·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構(gòu)、會計人員。()

【例題8·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離.相互制約。()

【例題9·單選題】()應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)，會計人員依法履行職責(zé).不得以任何方式授意、指使、強令會計結(jié)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

【例題5·判斷題】按照《會計法》的規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進行再監(jiān)督。()

【例題6·判斷題】會計師事務(wù)所出具的審計報告一般不再需要接受財政部門的檢查和監(jiān)督。()

第五篇：第四節(jié)會計監(jiān)督

第四節(jié)會計監(jiān)督

一、單選題

1.財政部門對會計人員遵守職業(yè)道德情況進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果進行表彰或懲戒。這種機制屬于()

A自律機制

B行政管理機制

C他律機制

D服務(wù)機制

2.負(fù)責(zé)管理本行政區(qū)域內(nèi)會計工作的國家行政機關(guān)是()

A縣級以上人民政府工商行政管理部門

B縣級以上人民政府財政部門

C縣級以上人民政府人事部門

D縣級以上人民政府稅務(wù)部門

3列各項中，不屬于不相容職務(wù)的是（）

A財物保管與記賬

B業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬

C出納與現(xiàn)金保管

D出納與記賬

二、多選題

1.根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有()

A是否依法設(shè)置會計賬簿

B是否按時足額繳納稅款

C是否按實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算

D是否按時進行納稅申報

2.下列表述中，正確的有()

A單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金支付業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度

B嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金 C對于重要的貨幣支付業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批

D經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)及時將審批人越權(quán)審批貨幣資金的行為上報給上級授權(quán)部

3.下列關(guān)于會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)的說法中，正確的有（）A發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告 B對違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正

C發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理

D發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理

4.單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證()

A會計機構(gòu)依法履行職責(zé)

B經(jīng)濟預(yù)測報告真實完整

C會計人員依法履行職責(zé)

D財務(wù)會計報告真實完整

5.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體包括（）

A會計人員

B單位負(fù)責(zé)人

C注冊會計師

D會計機構(gòu)

6.根據(jù)《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財政部門依法對各單位會計憑證會計賬簿財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實性完整性實施監(jiān)督檢查，其內(nèi)容包括()

A財務(wù)會計報告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 B其他會計資料是否真實完整

C應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否如實在會計憑證會計賬簿財務(wù)會計報告和其他會計資料上反映

D填制的會計憑證登記的會計賬簿編制的財務(wù)會計報告與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否相符

7.會計師事務(wù)所依法承辦的審計業(yè)務(wù)包括（）

A辦理企業(yè)合并分立清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告

B驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

C咨詢業(yè)務(wù)

D審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告

8.某會計師事務(wù)所甲注冊會計師2007-2008年一直為乙公司做審計業(yè)務(wù)，并負(fù)責(zé)在審計報告上簽字。甲注冊會計師的下列行為中，可能損害其獨立性的有()

A2007-2008擔(dān)任乙公司的財務(wù)顧問

B2006年曾擔(dān)任過乙公司的獨立董事

C2007-2008持有乙公司股票并連續(xù)交易

D2008年曾為乙公司推銷過產(chǎn)品

9.下列關(guān)于財政部門實施會計監(jiān)督的對象的說法中，不正確的有（）

A財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為

B財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是單位的所有違法行為

C財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是經(jīng)濟行為

D財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是單位的一切行為

10.單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求包括：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，相互制約。前述的“相關(guān)人員”包括()

A經(jīng)辦人員

B財物保管人員

C審批人員

D會計人員

11.財政部門履行的會計行政管理職能主要有()

A會計市場管理

B會計監(jiān)督檢查

C會計專業(yè)人才評價

D會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施

12.下列關(guān)于單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)的表述中，正確的有()

A必須保證內(nèi)部監(jiān)督制度的建立和健全，并發(fā)揮其有效的作用

B必須事事參與，嚴(yán)格把關(guān)

C不能授意指使強令會計人員辦理違法事項

D對會計資料的真實性完整性負(fù)責(zé)

13.下列各項中，可能影響會計師事務(wù)所獨立性的有()

A會計師事務(wù)所受到客戶降低收費的壓力而縮小工作范圍

B會計師事務(wù)所因客戶不足面臨生存危機

C會計師事務(wù)所在重大會計問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅

D會計師事務(wù)所受到有關(guān)單位或個人不正當(dāng)?shù)母深A(yù)

14.下列表述中，正確的有()

A出納與稽核屬于不相容崗位

B單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程

C出納入員不得兼任對外財務(wù)報表編制工作

D出納入員必須取得會計從業(yè)資格證書

15.對會計工作的社會監(jiān)督包括()

A口單位和個人檢舉違反會計法律制度規(guī)定的行為

B口注冊會計師對委托單位的資本進行驗證

C口財政部門對單位會計機構(gòu)和會計人員的會計行為的監(jiān)督

D口注冊會計師對委托單位的財務(wù)會計報告進行審計

16.各單位應(yīng)當(dāng)建立財產(chǎn)清查制度，其主要內(nèi)容包括（）

A口財產(chǎn)清查的范圍

B口財產(chǎn)清查的組織程序

C口對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題的處理辦法

D口財產(chǎn)清查的期限和方法

17.在辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)過程中，支付復(fù)核的內(nèi)容包括()。

A口貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍權(quán)限程序是否正確

B口支付方式支付單位是否妥當(dāng)

C口支付金額的計算是否準(zhǔn)確

D口貨幣資金支付的手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備

18.下列各項中，應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)的責(zé)任是（）

A保證會計資料的真實性和完整性

B保證會計機構(gòu)和人自依法履行職責(zé)

C代替會計人自辦理會計事務(wù)

D認(rèn)真組織和管理本單位的會計核算和監(jiān)督工作

19.某會計師事務(wù)所為維護其獨立性所采取的下列措施中，符合注冊會計師職業(yè)道德要求的有()。

A口制定有關(guān)維護獨立性的政策和程序

B口調(diào)換與客戶存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的注冊會計師

C口建立能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的機制

D口定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師

20.根據(jù)《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財政部門依法對各單位會計賬簿設(shè)置所實施的監(jiān)督檢查包括（）

A口應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿的是否按規(guī)定設(shè)置會計賬簿

B口是否存在賬外設(shè)賬的行為

C口是否存在偽造變造會計賬簿的行為

D口設(shè)置會計賬簿是否存在其他違反法律行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的行為

三、判斷題

1.會計人員從業(yè)資格管理辦法由各地財政部門自行規(guī)定。

2.獲準(zhǔn)進入會計市場的機構(gòu)和人員還應(yīng)當(dāng)持續(xù)符合相關(guān)的資格條件，并主動接受財政部門的監(jiān)督檢查，不符合時，原審批機關(guān)可以撤回行政許可

3.我國對會計工作實行的是“統(tǒng)一指導(dǎo)、分級管理”原則下的政府主導(dǎo)型管理體制