第一篇：內(nèi)審轉(zhuǎn)型

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型研究

一、引言

金融危機(jī)發(fā)生后，許多企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法有了改觀，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不再僅僅是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后糾錯(cuò)查弊的一種簡單手段，而是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的重要環(huán)節(jié)，而且在風(fēng)險(xiǎn)管理后期扮演著重要角色。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，已是企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展必不可少的一項(xiàng)工作。然而，在市場競爭日趨激烈的外部環(huán)境下，企業(yè)多元化經(jīng)營面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素更加復(fù)雜，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已不適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，且目前我國內(nèi)部審計(jì)尚存在諸多問題，需從理念、體制、機(jī)構(gòu)等多方面加以改進(jìn)，這就要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)加緊轉(zhuǎn)型，與當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營步伐相協(xié)調(diào)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型設(shè)計(jì)

鑒于之前的基礎(chǔ)較為薄弱，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是一個(gè)長期任務(wù)，不能急于求成、一次實(shí)現(xiàn)，應(yīng)該一步一個(gè)腳印，緩步轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

首先，為順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展趨勢(shì)要求，同時(shí)也為了內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)觀念有待更新。這不僅是客觀環(huán)境形勢(shì)的要求，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)涵義需更加寬泛，應(yīng)集管理、咨詢、風(fēng)險(xiǎn)分析等多種功能于一體。

其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制開始，包括建立完善的內(nèi)部審計(jì)職能機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)維持企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與發(fā)展。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從部門機(jī)構(gòu)的組建到制度的完善都在不斷地進(jìn)步，企業(yè)管理層越來越重視利用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和控制企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，避免風(fēng)險(xiǎn)因素帶來的不可估量的風(fēng)險(xiǎn)損失，且客觀環(huán)境也為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化創(chuàng)造了條件。很多先進(jìn)企業(yè)開始借鑒西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念和方式，構(gòu)了完善的職能部門，審計(jì)人員靈活采用風(fēng)險(xiǎn)分析、控制評(píng)價(jià)、詢問、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等多種方法，從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，消除潛在風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)提出防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的可行性措施，很好地充當(dāng)了管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理的參謀和助手，也促進(jìn)了整個(gè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的職業(yè)化發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)尚且存在的問題

目前仍有很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，把內(nèi)部審計(jì)定位于“監(jiān)督導(dǎo)向”，將其與外部審計(jì)混同。他們將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)靈活經(jīng)營對(duì)立起來，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)。有了這種認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作不重視，削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

現(xiàn)在存在一個(gè)比較多的現(xiàn)象就是有些企業(yè)，尤其是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織與財(cái)務(wù)部門分工不明確，一個(gè)部門既管財(cái)務(wù)又負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，或內(nèi)部審計(jì)部門雖與財(cái)務(wù)部門平行但力量單薄，造成不相容職務(wù)未能分離，又或者兩個(gè)部門配合不到位，各自為政、相互敵對(duì)，不能相輔相成,實(shí)現(xiàn)兩者的最優(yōu)組合。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

目前我國的內(nèi)部審計(jì)人員大多并非科班出身，是企業(yè)為了成立內(nèi)部審計(jì)部門臨時(shí)從財(cái)務(wù)部門調(diào)出的員工，他們對(duì)于本單位的詳細(xì)情況如內(nèi)部控制不太熟悉，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)僅僅是一個(gè)膚淺的認(rèn)識(shí)，因而其專業(yè)能力不高。此外，在計(jì)算機(jī)的軟件方面，較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件開發(fā)少，而且內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能低，對(duì)于軟件的應(yīng)用方面也有很大的局限性，很多先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)在企業(yè)中根本沒有應(yīng)用。

四、如何處理好轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)

1．正確處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織與財(cái)務(wù)部門的關(guān)系。

內(nèi)審效果如何，首先取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門都是重要的職能部門，但兩者職能不同，所起的作用也不相同。財(cái)會(huì)部門的主要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督。由于業(yè)務(wù)范圍上的局限，它的監(jiān)督、參與決策僅限于自身業(yè)務(wù)方面。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織本身沒有任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限開展各項(xiàng)審計(jì)，它可以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。所以，要保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。另外，雖然兩個(gè)部門職能不同，兩者卻不是對(duì)立的關(guān)系，相反，兩個(gè)部門都是必不可少、相輔相成的。所以要在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，做好兩個(gè)部門間的信息溝通與職能協(xié)調(diào)，2．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐步由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變。

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向是為企業(yè)服務(wù)，服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應(yīng)是協(xié)助企業(yè)組織完成目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用在于通過對(duì)企業(yè)日常營運(yùn)活動(dòng)的組織、經(jīng)營、人事、檢查及設(shè)施設(shè)備控制的執(zhí)行來確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)要素的內(nèi)部審計(jì)，通過評(píng)價(jià)與監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作來為管理者提供服務(wù)。只有明確并樹立這種觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)才能在企業(yè)扎根立足，取得進(jìn)一步發(fā)展。

3．企業(yè)可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念引入內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)觀念的更新主要是將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念與內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合。尤其是社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛增長，環(huán)境日益復(fù)雜，不確定性大大增加，如何防范和控制風(fēng)險(xiǎn)成為眾多企業(yè)管理工作的重中之重。而且在國際上，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的思想也成為內(nèi)部審計(jì)的主流趨勢(shì)。我國也頒布了一系列重要的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，努力實(shí)現(xiàn)與國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的接軌和趨同。

4．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的再培養(yǎng)。目前我國的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部控制尚不太熟悉，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的掌握還很不到位，因而其專業(yè)素質(zhì)較差。此外，對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)，很多內(nèi)部審計(jì)人員并沒有接觸過，更不用說如何應(yīng)用。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的再培養(yǎng)就顯得極為重要。應(yīng)該本著“缺什么，補(bǔ)什么”的原則為內(nèi)部審計(jì)人員充電。另外，還可以通過專題講座、外出學(xué)習(xí)和力爭通過CIA資格考試等措施提高內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)。

第二篇：內(nèi)審新理念與內(nèi)審轉(zhuǎn)型

不符合項(xiàng)及糾正報(bào)告

在現(xiàn)場審核的后期，審核組長主持召開一次審核組內(nèi)部會(huì)議，對(duì)在現(xiàn)場審核中收集到的客觀證據(jù)進(jìn)行整理、分析、篩選，得到審核證據(jù)。將審核證據(jù)與《實(shí)驗(yàn)室資質(zhì)認(rèn)定評(píng)審準(zhǔn)則》及質(zhì)量體系文件等依據(jù)相比較，作出客觀的判斷和綜合

評(píng)價(jià)，形成審核發(fā)現(xiàn)，確定不符合項(xiàng)，并根據(jù)不符合項(xiàng)的產(chǎn)生原因確定不符合項(xiàng)類型是體系性不符合或是實(shí)施性不符合或是效果性不符合，及根據(jù)不符合項(xiàng)的性質(zhì)，判斷是輕微不符合或是嚴(yán)重不符合，同時(shí)根據(jù)不符合項(xiàng)的類型和性質(zhì)提出糾

正措施。內(nèi)審員就不符合事實(shí)、類型、結(jié)論等編制內(nèi)審不符合報(bào)告時(shí)，不符合事實(shí)的描述應(yīng)具體，準(zhǔn)確的報(bào)告所觀察的事實(shí)，不符合判斷依據(jù)的條款和程序要寫清楚。

末次會(huì)議

內(nèi)審組組長組織內(nèi)審組及有關(guān)人員（同首次會(huì)議）召開末次會(huì)議，到會(huì)人員簽到。末次會(huì)議是審核組在現(xiàn)場審核階段的最后一次活動(dòng)，向受審核部門、單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審核情況。會(huì)議主要內(nèi)容：重申審核的目的、范圍和依據(jù)；審核情況介紹；宣讀不符合項(xiàng)報(bào)告，作出審核評(píng)價(jià)和結(jié)論；提出后續(xù)工作要求，包括糾正措施、跟蹤驗(yàn)證及要求。

審核報(bào)告的編寫

內(nèi)審報(bào)告是內(nèi)審活動(dòng)結(jié)束后出具的一份關(guān)于內(nèi)審結(jié)果的正式文件，審核報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映本次管理體系審核的方法、審核過程情況、觀察結(jié)果和審核結(jié)論。審核報(bào)告內(nèi)容：

審核的目的、范圍、方法和依據(jù)； 審核組成員、受審部門；

審核實(shí)施情況（包括審核的日期、審核過程概況簡述等）； 審核發(fā)現(xiàn)問題的描述和不符合項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析； 對(duì)存在的主要問題的分析及改進(jìn)意見；

上次審核主要不符合項(xiàng)糾正情況；審核中有爭議問題及處理建議；

審核結(jié)論（對(duì)質(zhì)量管理體系運(yùn)行狀況的綜合評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)實(shí)施管理體系的有效性和符合性，肯定優(yōu)點(diǎn)，指出不足，作出審核結(jié)論）；

審核報(bào)告的批準(zhǔn)及發(fā)放范圍。糾正措施的實(shí)施及跟蹤驗(yàn)證

審核結(jié)束后，各部門對(duì)審核發(fā)現(xiàn)的不符合項(xiàng)和實(shí)驗(yàn)室體系中存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行分析研究找出原因，制定糾正、預(yù)防和改進(jìn)措施計(jì)劃，明確完成日期并組織實(shí)施。內(nèi)審員按計(jì)劃對(duì)受審核部門所采取的糾正措施進(jìn)行評(píng)審、驗(yàn)證，并對(duì)糾正結(jié)果進(jìn)行判斷、評(píng)價(jià)和記錄，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全年計(jì)劃

——北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院

課題一覽：

（一）內(nèi)部審計(jì)新思維與IT審計(jì)專題培訓(xùn)（4天）

內(nèi)部審計(jì)新理念新方法++

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型++

溝通與沖突管理++

大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作模式++

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)務(wù)++

IT審計(jì)基礎(chǔ)++

IT審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)++

常用IT審計(jì)方法++

IT審計(jì)內(nèi)容++

對(duì)信息安全的審計(jì)++

對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)++

對(duì)數(shù)據(jù)管控的審計(jì)++

典型案例分析++

（二）管理審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專題培訓(xùn)（4天）++

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問題與對(duì)策++

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法律解讀++

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍與責(zé)任界定++

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序與方法++

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系講解++

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告撰寫要點(diǎn)++

管理審計(jì)基本原理++

管理審計(jì)基本內(nèi)容++

人力資源管理審計(jì)++

管理制度審計(jì)++

物資采購管理審計(jì)++

營銷管理審計(jì)++

管理審計(jì)制度建設(shè)++

典型案例分析++

（三）建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)專題培訓(xùn)（4天）++

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)程序++

建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃審計(jì)++

建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)++

建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)++

建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)++

建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)++

PPP項(xiàng)目審計(jì)++

典型案例分析++

（四）內(nèi)部控制流程梳理、評(píng)價(jià)與審計(jì)專題培訓(xùn)（4天）++

內(nèi)部控制建設(shè)流程與方法++

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)講解++

全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)操作實(shí)務(wù)++

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序與方法++

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告撰寫++

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)務(wù)++

典型案例分析++

（五）教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)專題培訓(xùn)（3天）++

教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定解讀++

教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)程序與方法++

教育系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)與評(píng)價(jià)++

教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理念、創(chuàng)新與工作轉(zhuǎn)型++

教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作實(shí)務(wù)++

教育系統(tǒng)基建項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)++

典型案例分析++

（六）衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)專題培訓(xùn)（4天）

衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定解讀++

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)流程++

基建工程維修項(xiàng)目審計(jì)流程++

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作實(shí)務(wù)++

大型醫(yī)院巡查經(jīng)濟(jì)管理要點(diǎn)++

衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)基建項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)++

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)控控制建設(shè)與評(píng)價(jià)++

大型醫(yī)療設(shè)備績效審計(jì)++

醫(yī)用耗材專項(xiàng)審計(jì)++

采購規(guī)范化操作與審計(jì)實(shí)務(wù)++

科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)操作實(shí)務(wù)++

典型案例分析++

（七）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)專題培訓(xùn)（4天）

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商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引解讀++

商業(yè)銀行系統(tǒng)環(huán)境分析++

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作思路方法與創(chuàng)新++

商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)++

資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)要點(diǎn)與難點(diǎn)++

同業(yè)往來審計(jì)要點(diǎn)與難點(diǎn)++

中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)++

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商業(yè)銀行信息系統(tǒng)審計(jì)++

典型案例分析++

（八）保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)專題培訓(xùn)（4天）

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保險(xiǎn)行業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)++

保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)范解讀++

保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作模式++

保險(xiǎn)公司信息系統(tǒng)審計(jì)++

償付能力審計(jì)要點(diǎn)與難點(diǎn)++ 典型案例分析++

日程計(jì)劃：

4月24日-27日(專題二)；

4月24日-27日(專題四)；

5月15日-18日(專題一)；

5月22日-25日(專題三)；

6月19日-22日(專題七)；

6月26日-29日(專題四)；

7月24-27日(專題三)；

7月28日-30日(專題五)；哈爾濱；

8月14日-17日(專題一)；

8月21日-24日；

9月11日-14日(專題二)；

9月26日-29日(專題四)；

10月23日-26日(專題一)；

11月13日-16日(專題八)； 地點(diǎn)：除紅色標(biāo)記外，上課地點(diǎn)均在北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院院內(nèi)；

完成全部學(xué)習(xí)，經(jīng)考核合格，獲得由北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院頒發(fā)的結(jié)業(yè)證書。

正式文件和報(bào)名表由李老師提供。

K i u：2531848726 V _ X：b*** Mr 李：156_5242_6725 課程周期一般為一個(gè)月，聯(lián)系老師，了解當(dāng)月準(zhǔn)確計(jì)劃。

百度一下：北國會(huì)學(xué)習(xí)文件

第三篇：內(nèi)審

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則

2000-6-17 導(dǎo)言內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)處于各種不同的法律和文化環(huán)境中，設(shè)立在各個(gè)目的、范圍和結(jié)構(gòu)不同的組織之內(nèi)，由組織內(nèi)部或外部的人員來執(zhí)行。在這千差萬別的環(huán)境中要完成內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)，最根本的是要遵守《內(nèi)部

審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）

本《準(zhǔn)則》的宗旨是：

1、盡可能闡明內(nèi)部審計(jì)的基本原理。

2、為內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的活動(dòng)在最大范圍內(nèi)實(shí)行和推廣提供一個(gè)框架。

3、為內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行建立一個(gè)可以考量的標(biāo)準(zhǔn)。

4、促使改進(jìn)組織的動(dòng)作。

本《準(zhǔn)則》由《品質(zhì)準(zhǔn)則》（Attribute Standards）（1000系列），《執(zhí)行準(zhǔn)則》（Pveformance Standards）（2000系列）和《履約準(zhǔn)則》（Lmplementation Standards）（nnnn.Xn）組成?！镀焚|(zhì)準(zhǔn)則》闡述組織和個(gè)人執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的特征?！秷?zhí)行準(zhǔn)則》描述內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并提供可以考量的標(biāo)準(zhǔn)?！镀焚|(zhì)準(zhǔn)則》和《執(zhí)行準(zhǔn)則》用于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的一般準(zhǔn)則。《履約準(zhǔn)則》是用于特殊類型的約定審計(jì)業(yè)務(wù)的品質(zhì)準(zhǔn)則和執(zhí)行準(zhǔn)則（如，遵循性審計(jì)、舞弊調(diào)查、控制自評(píng)的策劃等）。[《履約準(zhǔn)則》尚在制定中，公布后

再譯出。譯者。]

《品質(zhì)準(zhǔn)則》和《執(zhí)行準(zhǔn)則》各為一套，而《履約準(zhǔn)則》將有多套，即每一主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都有有一套準(zhǔn)則?，F(xiàn)已制定的《保證服務(wù)履約準(zhǔn)則》（在本準(zhǔn)則編號(hào)的后面，以“A”表示，例如，1130.A1）和《咨詢服務(wù)履約準(zhǔn)則》（在本準(zhǔn)則編號(hào)后面對(duì)“C”表示，例如，nnnn.C1）。

本《準(zhǔn)則》是《職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》框架的一部分。這個(gè)框架由指南核心工作組擬定，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)于1999年6月批準(zhǔn)。這個(gè)框架包括了《內(nèi)部審計(jì)定義》、《道德準(zhǔn)則》、《職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》和其他指南，指南核心工作組提議用新形式對(duì)其重新編排，并在核心工作組的報(bào)告《放眼未來》中提出了新形式的建議。

《詞匯表》對(duì)本《準(zhǔn)則》所使用的術(shù)語作了注釋。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在本《準(zhǔn)則》制定的過程中曾廣泛地征求意見。為便于公眾評(píng)議，先前曾發(fā)布了國際性征求意見稿，對(duì)一些要點(diǎn)征求了專家或與有相關(guān)利益的各方進(jìn)行磋商。準(zhǔn)則開始是一個(gè)不斷發(fā)展的過程。本準(zhǔn)則委員會(huì)歡迎協(xié)會(huì)成員和有興趣的人士參與，對(duì)需要制定的新準(zhǔn)則或需要修訂的現(xiàn)行準(zhǔn)則提出建

議。

建議請(qǐng)寄：

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)

高級(jí)技術(shù)委員會(huì)

美特蘭大街249號(hào)

阿樂塔蒙特。斯普林斯，佛羅時(shí)達(dá)州32701美國

E-mail：standards@theiia.org

本《準(zhǔn)則》在實(shí)務(wù)中如何貫徹，可參閱專業(yè)實(shí)務(wù)部發(fā)表的附加指南——《實(shí)務(wù)忠告》。

本準(zhǔn)則將于2002年1月1日起生效，鼓勵(lì)提前采用。

品質(zhì)準(zhǔn)則1000——宗旨、權(quán)力和職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)在內(nèi)部審計(jì)章程中規(guī)定。章程應(yīng)與本《準(zhǔn)則》一致，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。

1100——獨(dú)立性和客觀性

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行他們的工作時(shí)應(yīng)該是客觀的。

1110——組織的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)向組織中主管內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告工作。

1110.A1——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定審計(jì)范圍、執(zhí)行審計(jì)工作和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)不受干擾。

1120——內(nèi)部審計(jì)師的客觀性

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持無偏見、不偏不倚的態(tài)度并回避有利益沖突的情事。

1130——對(duì)獨(dú)立性和客觀生的損害

如是獨(dú)立性或客觀性實(shí)質(zhì)上或形式上遭到損害，應(yīng)該恰如其分地披露損害的詳情。該項(xiàng)披露的性質(zhì)應(yīng)依

損害的性質(zhì)而定。

1130.A1——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該避免去評(píng)估他們以前承擔(dān)過責(zé)任的業(yè)務(wù)。如果審計(jì)師為他在一年前曾負(fù)責(zé)過的活動(dòng)提供保證服務(wù)，就足以推定其客觀性受到損害。

1130.A2——如果保證是評(píng)估內(nèi)部審計(jì)主任本人的責(zé)任，應(yīng)由外部人員來執(zhí)行。

1200——熟練性和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎

應(yīng)以熟練和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎去執(zhí)行審計(jì)約定（ENGAGEMENT）

1210——熟練性

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該擁有執(zhí)行職責(zé)所需要的知識(shí)、技能和勝任能力。內(nèi)部審計(jì)部門（INTERNAL AUDIT ACTIVITY COLLECTIVELY）應(yīng)該擁有或取得執(zhí)行職責(zé)所需要的知識(shí)、技能和勝任

能力。

1210.A1——如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏執(zhí)行全部或部分約定所需的知識(shí)、技能或勝任能力，審計(jì)主任必須給

予足夠的指引和幫助。

1210.A2——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有識(shí)別舞弊跡象的足夠知識(shí)。但不期望他們具有專職調(diào)查舞弊人員所具有有

專門知識(shí)。

1220——應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具有所期望的謹(jǐn)慎和技能。但應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并非指不出差錯(cuò)。

1220.A1——內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎時(shí)應(yīng)考慮以下問題：

1、完成約定任務(wù)所需的審計(jì)范圍；

2、在資料具有相對(duì)復(fù)雜性、實(shí)質(zhì)性或重要性時(shí)，對(duì)保證程序的要求；

3、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的恰當(dāng)性及其效果；

4、資料出現(xiàn)重大錯(cuò)誤、不規(guī)范或零亂的可能性；

5、相關(guān)保證活動(dòng)的成本效益。

1220.A2——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)目標(biāo)、經(jīng)營或資源造成的

影響的重要風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。然而，這僅僅是一個(gè)保證程序，即便執(zhí)行了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，也不能保證識(shí)

別出全部重要風(fēng)險(xiǎn)。

1230——后續(xù)職業(yè)開發(fā)

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)通過后續(xù)職業(yè)開發(fā)增加其知識(shí)、技能和勝任能力。

1300——質(zhì)量保證和改進(jìn)方案

內(nèi)部審計(jì)主任必須開發(fā)并保持一個(gè)質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。該方案應(yīng)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的所有方面，并能控制內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效果；應(yīng)有助于為組織增加價(jià)值和改進(jìn)其運(yùn)作；應(yīng)能保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與本《準(zhǔn)則》

和《道德準(zhǔn)則》相一致。

1310——質(zhì)量保證評(píng)估兩個(gè)部分。

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)制定一個(gè)評(píng)估其整體效果的程序，以控制和評(píng)估其工作選質(zhì)量。該程序應(yīng)包括內(nèi)部評(píng)估

和外部評(píng)估兩個(gè)部分。

1311——內(nèi)部評(píng)估

內(nèi)部評(píng)估應(yīng)包括：

1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)檢查[ONGOING REVIEWS 指事項(xiàng)進(jìn)行中的檢查，亦可譯為事中檢查

或日常檢查（譯者）].2、內(nèi)部審計(jì)部門定期進(jìn)行自我評(píng)估或由組織內(nèi)部具有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和《準(zhǔn)則》知識(shí)的其他人進(jìn)行定期檢

查。

1312——外部評(píng)估

外部評(píng)估應(yīng)由資格的，獨(dú)立的人士或由外部組織的檢查小組來進(jìn)行。這種評(píng)估至少每5年進(jìn)行一次。

1320——質(zhì)量評(píng)估報(bào)告

內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)向董事會(huì)提交外部評(píng)估結(jié)果報(bào)告。

1330——“品質(zhì)與《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》一致”。但是，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)表這一電報(bào)聲明之前，應(yīng)在質(zhì)量保證評(píng)估中證明內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循了《準(zhǔn)則》才行。

1340——違規(guī)的披露

雖然要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)充分遵循《道德準(zhǔn)則》，但未充分遵循的事也會(huì)有的。當(dāng)未遵循的影響涉及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全部范圍或其動(dòng)作時(shí)，須向高級(jí)管理層和董事會(huì)披露。

執(zhí)行準(zhǔn)則2000——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的管理

內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)有效地管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，保證它為組織增加價(jià)值。

2010——計(jì)劃

內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向計(jì)劃，用以確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)先次序，該計(jì)劃應(yīng)與組織的目的一致辭。

2010.A1——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的約定計(jì)劃應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。制定計(jì)劃應(yīng)尊

重（Cinsiderde）高級(jí)管理層和董事會(huì)的意見。

2020——報(bào)告和批準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)計(jì)劃和對(duì)資源的需要，請(qǐng)高級(jí)管理層和董事會(huì)審查和批準(zhǔn)。在計(jì)劃有重要變動(dòng)時(shí)，亦應(yīng)報(bào)批。內(nèi)部審計(jì)主任還應(yīng)報(bào)告資源不足的影響。

2030——資源管理

內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)保護(hù)內(nèi)部審計(jì)資源對(duì)完成已批準(zhǔn)的計(jì)劃是適當(dāng)?shù)?、充分的和配置有效的?/p>

2040——政策和程序

內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)制定指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序。

2050——協(xié)調(diào)

內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)與內(nèi)部和外部提供保證和咨詢服務(wù)的人員分享信息并協(xié)調(diào)行動(dòng)，以保證審計(jì)范圍適當(dāng)，將重復(fù)減少到最低限度。

2060——向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告

內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)定期向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力、職責(zé)和計(jì)劃的執(zhí)行情況。報(bào)告應(yīng)包括，重要風(fēng)險(xiǎn)及其控制問題、公司管理問題，以及董事會(huì)和高級(jí)管理層需要或要求招待的其他問

題。

2100——工作性質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)和幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程。

2110——風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)幫助組織識(shí)別和評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)暴露，并幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)。

2110.A1——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)監(jiān)控和評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效性。

2110.A2——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)與組織有關(guān)的管理、經(jīng)營和信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)暴露。應(yīng)注意：

1、財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息的可靠和完整；

2、經(jīng)營的有效性和效率；

3、資產(chǎn)的保護(hù)；

4、對(duì)法律、規(guī)章和合同的遵循。

2120——控制

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)控制的有效性和效率，并促使其不斷改進(jìn)，幫助組織保持有效的控制。

2120.A1——依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)就組織的管理、經(jīng)營和信息系統(tǒng)來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的恰

當(dāng)性和有效性。

應(yīng)包括：

1、財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息的可靠和完整；

2、經(jīng)營的有效性和效率；

3、資產(chǎn)的保護(hù)；

4、對(duì)法律、規(guī)章和合同的遵循。

2120.A2——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)查明經(jīng)營及其方案所建立的目的和目標(biāo)的一致程度，以確定經(jīng)營及其方案的執(zhí)

行情況。

2120.A3——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)查明經(jīng)營及其方案的執(zhí)行結(jié)果，與所建立的目的和目標(biāo)的一致辭程度，以確定

經(jīng)營及其方案的執(zhí)行情況。

2120.A4——評(píng)價(jià)控制所需的適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)查明管理層建立的標(biāo)準(zhǔn)是否適用于測(cè)定目標(biāo)和目的完成情況。如果適用，內(nèi)部審計(jì)師在評(píng)價(jià)工作中應(yīng)使用這些標(biāo)準(zhǔn)。如果不適用，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)配合管理

層開發(fā)適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2130——管理

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)通過對(duì)（1）價(jià)值和目標(biāo)的設(shè)立和報(bào)告；（2）目標(biāo)的完成和監(jiān)控；（3）責(zé)任的保證；（4）價(jià)值的保全等方面的評(píng)價(jià)和改進(jìn)，為組織的管理過程效力。

2130.A1——內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)審查經(jīng)營及其方案，以保證它與組織的價(jià)值保持一致。

2200——約定計(jì)劃

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)為每項(xiàng)約定制定開發(fā)和記錄計(jì)劃。

2201——計(jì)劃的構(gòu)思

在制定約定計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮：

1、該活動(dòng)的目標(biāo)及其控制。

2、該活動(dòng)的重要風(fēng)險(xiǎn)，它的目標(biāo)、資源和經(jīng)營，以及如何將風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響控制在可接受的水平上。

3、該活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以及控制系統(tǒng)與相關(guān)的控制框架或模式的比較。

4、對(duì)該活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)進(jìn)行重大改進(jìn)的可能性。

2210——約定目標(biāo)約定目標(biāo)應(yīng)與所審活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)、控制和管理過程聯(lián)系起來考慮。

2210.A1——內(nèi)部審計(jì)師制定約定計(jì)劃時(shí)，應(yīng)查明所審活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。約定目標(biāo)應(yīng)

反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果。

2210.A2——內(nèi)部審計(jì)師在開發(fā)約定目標(biāo)時(shí)，應(yīng)考慮存在重大錯(cuò)誤、資料不規(guī)范、未遵循準(zhǔn)則和其他暴露的可能性。

2220——約定范圍

所設(shè)定的范圍應(yīng)充分滿足約定目標(biāo)的需要。

2220.A1——設(shè)定約定范圍應(yīng)考慮相關(guān)系統(tǒng)、記錄、人員和物質(zhì)財(cái)產(chǎn)。在第三方控制下的也應(yīng)包括在內(nèi)。

2230——約定資源分配

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確定完成約定目標(biāo)所需的適當(dāng)資源。應(yīng)依據(jù)對(duì)每項(xiàng)約定的性質(zhì)、復(fù)雜程序、時(shí)間限制和資

源可用性的估計(jì)來配備工作人員。

2240——約定工作方案

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)開發(fā)完成約定目標(biāo)的工作方案，并作成記錄。

2240.A1——工作方案應(yīng)擬定在約定期間識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)和記錄足夠的信息。

2310——識(shí)別信息內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)識(shí)別對(duì)完成的約定目標(biāo)來說是足夠的、可靠的、相關(guān)的和有用的信息。

2320——分析和評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)師的結(jié)論和約定結(jié)果應(yīng)建立在恰當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上。

2330——記錄信息

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)記錄支持其結(jié)論和約定結(jié)果的相關(guān)信息。

2330.A1——內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)嚴(yán)格控制約定記錄。內(nèi)部審計(jì)主任只有 在事先得到高級(jí)管理層的批準(zhǔn)和（或）法律顧問的同總，方可對(duì)外提供這些記錄。

2331.A2——內(nèi)部審計(jì)主任必須開發(fā)保存約定記錄的制度。這些制度應(yīng)與該組織的指南以及所有相關(guān)規(guī)章

或其他要求相一致。

2340——約定的監(jiān)督

約定必須得到恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，以保證完成目標(biāo)、工作質(zhì)量通訊人員的開發(fā)利用。

2400——報(bào)告結(jié)果

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)及時(shí)招待約定結(jié)果。

2410——招待的標(biāo)準(zhǔn)

報(bào)告應(yīng)包括約定的目標(biāo)和范圍，恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論、建議和活動(dòng)計(jì)劃。

2410.A1——最終結(jié)果報(bào)告就恰如其分，應(yīng)包括審計(jì)師的全部意見。

2410.A2——約定報(bào)告應(yīng)聲明執(zhí)行符合要求。

2420——報(bào)告的質(zhì)量

報(bào)告應(yīng)準(zhǔn)確、客觀、清楚、簡明、有建設(shè)性和及時(shí)。

2421——錯(cuò)誤和疏忽

如果最終報(bào)告有重要的錯(cuò)誤或疏忽，內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)向所有曾接受過報(bào)告的人員送交更正的資料。

2430——對(duì)約定未遵循《準(zhǔn)則》的披露

個(gè)別是約定未遵循《準(zhǔn)則》應(yīng)在結(jié)果報(bào)告予以披露：

1、未完全遵循《準(zhǔn)則》的項(xiàng)目；

2、未遵循《準(zhǔn)則》的理由；

3、未遵循《準(zhǔn)則》帶來的影響。

2440——通報(bào)結(jié)果

內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)將結(jié)果通報(bào)給適當(dāng)?shù)膶?duì)象。

2440.A1——內(nèi)部審計(jì)主任有責(zé)任向能夠保證對(duì)其結(jié)果給予適當(dāng)重視的對(duì)象報(bào)告最終結(jié)果。

2500——監(jiān)控進(jìn)展

內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)建立和保持一個(gè)系統(tǒng)，以便監(jiān)控管理層對(duì)已通報(bào)的結(jié)果的反應(yīng)。

2500.A1——內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)建立一個(gè)后繼程序。來監(jiān)控各保證管理措施能有效履行；或高級(jí)管理層雖已

接到結(jié)果報(bào)告，但沒有采取行動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

2600——管理層的風(fēng)險(xiǎn)接受當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主任確信高級(jí)管理層已經(jīng)接受了該組織不能接受的某些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)同該高級(jí)管理層討論其原因，如果高級(jí)管理層確認(rèn)該風(fēng)險(xiǎn)不能消除，則內(nèi)部審計(jì)主任和高

級(jí)管理層應(yīng)將情況董事會(huì)報(bào)告，請(qǐng)其裁定。

第四篇：內(nèi)審

1、前言

實(shí)驗(yàn)室為了保證檢測(cè)結(jié)果準(zhǔn)確可靠，就必須對(duì)可能影響結(jié)果的各種因素和環(huán)節(jié)進(jìn)行全面控制和管理，使這些因素都處于受控狀態(tài)。影響檢測(cè)報(bào)告質(zhì)量的因素很多，為使這些因素全部受控，就必須以整體優(yōu)化的要求，研究分析這些因素之間的關(guān)系，運(yùn)用系統(tǒng)科學(xué)的方法，建立質(zhì)量管理體系，做好協(xié)調(diào)和配合的工作。因此，實(shí)驗(yàn)室必須掌握質(zhì)量管理體系的運(yùn)行規(guī)律，要對(duì)影響檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的諸多因素進(jìn)行全面控制，將檢驗(yàn)工作的全過程以及涉及到的各方面，作為一個(gè)有機(jī)的整體，系統(tǒng)地、協(xié)調(diào)地把影響檢驗(yàn)質(zhì)量的技術(shù)、人員、資源等因素及其質(zhì)量形成過程中各個(gè)活動(dòng)的相互聯(lián)系和相互關(guān)系加以有效的控制，解決質(zhì)量管理體系運(yùn)行中的問題，探索和掌握實(shí)驗(yàn)室質(zhì)量管理體系的運(yùn)作規(guī)律，使質(zhì)量管理體系不斷完善，適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境，持續(xù)有效的運(yùn)行，才能保證檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠、準(zhǔn)確公正。實(shí)驗(yàn)室質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核和管理評(píng)審可以判定所建立的質(zhì)量管理體系是否有效、適宜、能否得到持續(xù)改進(jìn)，因此是實(shí)驗(yàn)室質(zhì)量管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。

2.實(shí)驗(yàn)室內(nèi)部審核工作 2.1內(nèi)部審核的目的

實(shí)驗(yàn)室依據(jù)有關(guān)評(píng)審準(zhǔn)則（如《檢測(cè)和校準(zhǔn)實(shí)驗(yàn)室能力認(rèn)可準(zhǔn)則》、《實(shí)驗(yàn)室資質(zhì)認(rèn)定評(píng)審準(zhǔn)則》）、質(zhì)量手冊(cè)、程序文件、質(zhì)量管理工作計(jì)劃、國家有關(guān)的法律、法規(guī)等對(duì)涉及質(zhì)量管理體系的所有部門、所有要素進(jìn)行內(nèi)部審核，質(zhì)量體系內(nèi)部審核可能出于多種目的，綜合起來，一般可以有下列幾種：

2.1.1使質(zhì)量管理體系滿足管理或文件的要求。在建立了文件化的體系之后，需要通過內(nèi)部審核檢查體系的質(zhì)量活動(dòng)是否符合標(biāo)準(zhǔn)等約定文件的要求，如不能滿足要求，就難以對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供保證。

2.1.2作為一種重要的管理手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的問題，組織力量加以糾正或預(yù)防。實(shí)驗(yàn)室的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)把它當(dāng)作一個(gè)重要的管理手段來加以運(yùn)用。平時(shí)用例行內(nèi)部審核來及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，遇到出了事故或用戶有重大申訴/投訴時(shí)，更要及時(shí)組織特殊內(nèi)審來調(diào)查原因，加以糾正。

2.1.3在第二、三方內(nèi)部審核前，通過內(nèi)部體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)一批問題，加以糾正。

2.1.4作為一種自我改進(jìn)的機(jī)制，使體系持續(xù)地保持其有效性，并能不斷改進(jìn)，不斷完善。這是內(nèi)部體系內(nèi)部審核的最根本的目的。2.2內(nèi)部審核的流程

內(nèi)部審核是對(duì)質(zhì)量管理體系是否按體系文件運(yùn)行來進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定質(zhì)量管理體系的有效性，對(duì)運(yùn)行中存在的問題采取糾正措施。負(fù)責(zé)內(nèi)部審核的部門按要求編制質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核計(jì)劃，統(tǒng)籌安排質(zhì)量管理體系各個(gè)要素的內(nèi)部審核內(nèi)容、順序、要求、進(jìn)度和頻次。對(duì)重要的因素和薄弱環(huán)節(jié)可以增加內(nèi)部審核頻度。及時(shí)報(bào)告內(nèi)部審核結(jié)果，對(duì)不合格項(xiàng)的責(zé)任部門發(fā)出不合格項(xiàng)通知書，以便在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)采取糾正措施，并對(duì)其實(shí)施跟蹤檢查。質(zhì)量體系內(nèi)部審核步驟通常包括內(nèi)部審核策劃、內(nèi)部審核實(shí)施、內(nèi)部審核報(bào)告和跟蹤內(nèi)部審核幾個(gè)步驟進(jìn)行。實(shí)驗(yàn)室要善于充分運(yùn)用內(nèi)部審核這個(gè)機(jī)制，按照文件規(guī)定和計(jì)劃進(jìn)行質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核，認(rèn)識(shí)到是質(zhì)量管理體系自我完善、自我提高的手段。2.3內(nèi)部審核的策劃

實(shí)驗(yàn)室要做好體系內(nèi)部審核，關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審的重視和自身的質(zhì)量意識(shí)，質(zhì)量負(fù)責(zé)人要親自抓內(nèi)部審核工作，尤其重要的是要充分運(yùn)用內(nèi)部審核這個(gè)重要的管理手段和改進(jìn)機(jī)制，使體系得到保持和改進(jìn)；其過程也是實(shí)驗(yàn)室各部門和職工就質(zhì)量管理問題向管理者反映意見的重要渠道；內(nèi)部審核是一項(xiàng)長期的正規(guī)的工作，需要有一個(gè)職能部門來管理和承擔(dān)；需要有一套正規(guī)的做法；需要合格、稱職的內(nèi)部審核員，應(yīng)在檢測(cè)機(jī)構(gòu)內(nèi)與質(zhì)量管理有關(guān)部門中選擇一批熟悉組織的業(yè)務(wù)、了解質(zhì)量管理的基本知識(shí)、有一定的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)、有交流表達(dá)能力和正直的人員進(jìn)行培訓(xùn)，使之成為質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核員，建立質(zhì)量管理體系時(shí)培養(yǎng)了一批骨干來編寫質(zhì)量體系文件，考慮內(nèi)部質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核工作時(shí)，這批骨干可以成為以后的內(nèi)審員。

2.4實(shí)驗(yàn)室內(nèi)部審核中存在問題淺析

根據(jù)多年的質(zhì)量管理工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)目前實(shí)驗(yàn)室內(nèi)審中常出現(xiàn)的問題分析如下： [/b]

?????無計(jì)劃；典型情況為未按照程序文件要求制訂計(jì)劃或具體內(nèi)審工作計(jì)劃。??與內(nèi)審程序規(guī)定不一致，是最高管理者負(fù)責(zé)；典型情況為：質(zhì)量手冊(cè)和程序文件規(guī)定由質(zhì)量負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)內(nèi)審，批準(zhǔn)內(nèi)部審核計(jì)劃和內(nèi)部審核報(bào)告，但在實(shí)際操作中，是由最高管理者負(fù)責(zé)并批準(zhǔn)，存在實(shí)施性不符合。??未編寫內(nèi)審檢查表，或不同檢查組在同一檢查時(shí)間使用同一檢查表并簽名；本情況表現(xiàn)為：內(nèi)部審核工作無記錄，或不同時(shí)間、不同內(nèi)審員在審核不同部門時(shí)產(chǎn)生的記錄填寫在同一份記錄上，不符合邏輯，有事后追記的嫌疑。??內(nèi)審不符合事實(shí)描述不當(dāng)，無法追溯；這是許多實(shí)驗(yàn)室存在的問題，如將某一不符合項(xiàng)描述為“記錄有涂改現(xiàn)象”，無法查證。??未覆蓋整個(gè)體系，如管理層；許多實(shí)驗(yàn)室誤認(rèn)為只是審核檢測(cè)部門和支持部門，最高管理者、技術(shù)負(fù)責(zé)人和質(zhì)量負(fù)責(zé)人不需要被審核。??有些不符合項(xiàng)的糾正措施不是措施，只是糾正；如報(bào)告編號(hào)未按照編號(hào)規(guī)則進(jìn)行，在整改時(shí)，只是簡單地將錯(cuò)編號(hào)的報(bào)告改過來，而沒有組織相關(guān)人員進(jìn)行文件學(xué)習(xí)，熟知要求，并加強(qiáng)監(jiān)督。??對(duì)不符合項(xiàng)進(jìn)行原因分析時(shí)，只找客觀原因，不找主觀原因；如對(duì)于“未對(duì)所用方法標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行查新”的原因分析為“工作太忙”，而不是找主觀原因，思想上不重視，沒有按照文件要求進(jìn)行工作等。??內(nèi)審報(bào)告不評(píng)價(jià)上次內(nèi)部審核情況整改效果，不評(píng)價(jià)本次是否進(jìn)步。??每次內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的不符合項(xiàng)相同或相似；一些實(shí)驗(yàn)室平時(shí)不重視內(nèi)審工作，當(dāng)遇到外審時(shí)，急忙補(bǔ)充有關(guān)內(nèi)審材料，用往年的內(nèi)審情況，不知道這樣引出更嚴(yán)重的不符合，即以往的不符合項(xiàng)整改所采取的糾正措施無效。??未使用辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，但從頭到尾均為打印，不合邏輯；如在3月1日內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的不符合項(xiàng)，3月3日進(jìn)行原因分析，3月10日采取糾正措施，3月30日完成整改，但所有的記錄內(nèi)容均在該表上打印出來，用手工簽名，明顯不合乎邏輯。??內(nèi)部審核依據(jù)（如有關(guān)準(zhǔn)則）和文件規(guī)定不一致；內(nèi)審表的編制情況、內(nèi)審計(jì)劃中審核依據(jù)與體系文件編制依據(jù)不符合。3.實(shí)驗(yàn)室管理評(píng)審工作

實(shí)驗(yàn)室利用質(zhì)量方針、質(zhì)量目標(biāo)、審核結(jié)果、數(shù)據(jù)分析、糾正和預(yù)防措施以及管理評(píng)審，來持續(xù)改進(jìn)質(zhì)量管理體系的有效性。通常管理者組織每年進(jìn)行一次管理評(píng)審，當(dāng)重要人員崗位變化、機(jī)構(gòu)調(diào)整等情況發(fā)生時(shí)可進(jìn)行附加管理評(píng)審。

3.1管理評(píng)審的目的管理評(píng)審是為了確定實(shí)驗(yàn)室的質(zhì)量管理體系及其所覆蓋的檢測(cè)活動(dòng)的全部過程和結(jié)果，是否達(dá)到質(zhì)量方針?biāo)?guī)定的適宜性、充分性和有效性所開展的活動(dòng)。3.1.1評(píng)審質(zhì)量管理體系的適宜性

評(píng)審實(shí)驗(yàn)室質(zhì)量管理體系是否與所開展的檢測(cè)工作相適應(yīng)，是否與內(nèi)部、外部變化了的環(huán)境相適應(yīng)。根據(jù)評(píng)審結(jié)果，作出是否需要及時(shí)調(diào)整質(zhì)量方針、質(zhì)量目標(biāo)、質(zhì)量管理體系、增加資源及改編過程的安排等的決策。3.1.2評(píng)審質(zhì)量管理體系的充分性

評(píng)審質(zhì)量管理體系以及實(shí)驗(yàn)室所涉及的檢測(cè)活動(dòng)是否能充分滿足顧客的要求，是否充分符合標(biāo)準(zhǔn)/準(zhǔn)則和法律法規(guī)的要求。從質(zhì)量管理體系的運(yùn)行情況分析質(zhì)量管理體系文件的規(guī)定是否充分，質(zhì)量管理體系是否充分發(fā)揮實(shí)驗(yàn)室的實(shí)力、充分利用資源，是否需要修訂文件等。根據(jù)評(píng)審結(jié)果，修訂本質(zhì)量管理體系文件或采取必要的改進(jìn)措施。3.1.3評(píng)審質(zhì)量管理體系的有效性

對(duì)質(zhì)量管理體系運(yùn)行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期效果所進(jìn)行的評(píng)審，包括評(píng)審質(zhì)量目標(biāo)量化是否得當(dāng)，并是否落實(shí)到部門或者崗位上，對(duì)質(zhì)量目標(biāo)的考核是否有效。評(píng)審質(zhì)量管理體系運(yùn)行的主要過程的效果、對(duì)檢測(cè)結(jié)果質(zhì)量的影響。還包括對(duì)培訓(xùn)、實(shí)施糾正措施和預(yù)防措施的效果進(jìn)行評(píng)審。通過有效性評(píng)審，對(duì)那些沒有達(dá)到預(yù)期效果的情況，應(yīng)及時(shí)分析原因，進(jìn)一步采取有效的措施，以達(dá)到持續(xù)改進(jìn)的目的。3.2管理評(píng)審的輸入

通常把管理評(píng)審所需的信息來源稱為評(píng)審的輸入，應(yīng)特別關(guān)注質(zhì)量管理體系運(yùn)行中長期存在的問題，因此對(duì)系統(tǒng)性問題應(yīng)提出解決的對(duì)策，并將這些對(duì)策寫入質(zhì)量管理體系文件，從而不斷改進(jìn)。管理評(píng)審的輸入一般包括但不僅限于以下方面的信息： ??質(zhì)量方針和程序的適用性； ??管理和監(jiān)督人員的報(bào)告； ??近期內(nèi)審的結(jié)果； ??糾正和預(yù)防措施的實(shí)施情況及效果； ??由外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行的評(píng)審； ??上次管理評(píng)審采取決策實(shí)施情況及效果； ??實(shí)驗(yàn)室比對(duì)和能力驗(yàn)證的結(jié)果； ??可能影響質(zhì)量管理體系變更的因素，如工作量和工作類型的變化、能力擴(kuò)充等； ??客戶的反饋； ??投訴/申訴； ??其他因素，如質(zhì)量控制活動(dòng)、資源以及人員培訓(xùn)和日常管理會(huì)議中有關(guān)議題的研究； ??改進(jìn)的建議。

3.3實(shí)驗(yàn)室管理評(píng)審存在問題淺析

根據(jù)多年的質(zhì)量管理工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)目前實(shí)驗(yàn)室管理評(píng)審中常出現(xiàn)的問題分析如下： [/b]

?????無計(jì)劃；典型情況為：未按照質(zhì)量管理體系文件規(guī)定制訂實(shí)驗(yàn)室管理評(píng)審計(jì)劃或具體工作計(jì)劃。??管理評(píng)審無文字材料；按照管理評(píng)審的輸入要求和相關(guān)程序文件要求，職能部門應(yīng)提交文字材料作為管理評(píng)審依據(jù)，但實(shí)驗(yàn)室僅有管理評(píng)審最終報(bào)告。??質(zhì)量目標(biāo)制訂得不現(xiàn)實(shí)，短期目標(biāo)無法達(dá)到；如目標(biāo)之一為所有檢測(cè)人員均會(huì)做不確定度評(píng)定和分析。實(shí)際上短期內(nèi)只有個(gè)別檢測(cè)人員可能會(huì)評(píng)定測(cè)量不確定度。在管理評(píng)審時(shí)，未對(duì)質(zhì)量目標(biāo)的達(dá)成情況進(jìn)行分析，如果目標(biāo)可行，為什么無法達(dá)到？如果目標(biāo)在短期不現(xiàn)實(shí)，是否應(yīng)該制訂切實(shí)可行的目標(biāo)？ ??輸入不全，如未考慮質(zhì)量監(jiān)督；如有一些實(shí)驗(yàn)室僅考慮內(nèi)審工作、質(zhì)量方針和目標(biāo)，為實(shí)施性不符合。??沒有各類管理方面信息描述（或報(bào)告）；表現(xiàn)為實(shí)驗(yàn)室未考慮有關(guān)管理工作入如分包情況、供應(yīng)商情況、培訓(xùn)工作等，也沒有進(jìn)行評(píng)價(jià)或報(bào)告。??未考慮上次管理評(píng)審提出的改進(jìn)建議；導(dǎo)致無法獲知改進(jìn)情況和效果。??結(jié)論均為有效，無需改進(jìn)；不排除管理層質(zhì)量意識(shí)薄弱的可能，致使實(shí)驗(yàn)室未能真正運(yùn)用管理評(píng)審作為有效的質(zhì)量手段進(jìn)行質(zhì)量改進(jìn)。

??若有改進(jìn)要求，無人跟蹤；表現(xiàn)為實(shí)施性不符合，即沒有按照程序文件要求進(jìn)行跟蹤，實(shí)行閉環(huán)管理。??與上次管理評(píng)審資料和結(jié)論一致；主要表現(xiàn)為實(shí)驗(yàn)室不重視管理評(píng)審工作，有抄襲以往資料的嫌疑，管理層本身不重視，實(shí)驗(yàn)室質(zhì)量管理工作難以到位。??最高管理層已發(fā)生變更，但是未有附加管理評(píng)審或有關(guān)聲明；無法確認(rèn)其是否承認(rèn)上任的質(zhì)量管理理念如質(zhì)量方針、目標(biāo)。

4.結(jié)論

內(nèi)部審核工作既需要實(shí)驗(yàn)室最高領(lǐng)導(dǎo)者的重視和支持，也需要實(shí)驗(yàn)室質(zhì)量負(fù)責(zé)人和質(zhì)量管理部門的精心策劃和實(shí)施，還需要有一批合格、稱職的內(nèi)審員的全力投入和一套正規(guī)的、完善的程序和辦法。管理者在質(zhì)量管理體系的建立、實(shí)施、維護(hù)和改進(jìn)中起到關(guān)鍵和主導(dǎo)作用，管理者應(yīng)該以身作則，積極參與質(zhì)量改進(jìn)，建立必要的溝通機(jī)制并樹立全員參與質(zhì)量改進(jìn)的意識(shí)。只有實(shí)驗(yàn)室決策者承擔(dān)起改進(jìn)質(zhì)量的責(zé)任，質(zhì)量管理才會(huì)有效。內(nèi)部審核和管理評(píng)審是實(shí)驗(yàn)室的重要質(zhì)量活動(dòng)，是實(shí)驗(yàn)室改進(jìn)質(zhì)量管理的重要手段。

第五篇：推進(jìn)人民銀行地市中支內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的思考

“學(xué)準(zhǔn)則、找差距、促轉(zhuǎn)型”學(xué)習(xí)活動(dòng)調(diào)研論文

推進(jìn)人民銀行地市中支內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的思考

——河池中支內(nèi)審科（鄧國文、韋幸）

摘 要：本文根據(jù)人民銀行系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)，結(jié)合地市中支內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，對(duì)照國際準(zhǔn)則或通行做法對(duì)地市中支內(nèi)審工作面臨的問題進(jìn)行分析，提出地市中支內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的思路。

內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型是2006-2010年中國內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的重要主題，人民銀行總行內(nèi)審司于2008年提出了推動(dòng)本系統(tǒng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的總體要求。轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容是推進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的全面轉(zhuǎn)型。這次轉(zhuǎn)型，既是人民銀行內(nèi)審工作順應(yīng)自身職能定位發(fā)展和國家宏觀經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)展等內(nèi)外部環(huán)境變化而進(jìn)行的適應(yīng)性調(diào)整，也是不斷促進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)自我完善和發(fā)展的內(nèi)在需要，同時(shí)，也是順應(yīng)國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)、促進(jìn)人民銀行內(nèi)審工作貼近國際標(biāo)準(zhǔn)、融入主流的需要。

那么人民銀行系統(tǒng)內(nèi)審工作如何轉(zhuǎn)型，具體到人民銀行行業(yè)特點(diǎn)和工作實(shí)踐來說，由于不同機(jī)構(gòu)層級(jí)的工作內(nèi)容、職能重點(diǎn)而有所區(qū)別，筆者從地市中心支行的角度，結(jié)合地市中支內(nèi)審工作的現(xiàn)狀和面臨的實(shí)際問題，對(duì)地市中支內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型和發(fā)展進(jìn)行探析。

一、人民銀行地市中支內(nèi)審工作的現(xiàn)狀

地市中支是人民銀行在地市一級(jí)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)，處于“承上啟下”的重要位臵，主要履行貨幣政策的貫徹與落實(shí)、微觀經(jīng)濟(jì)金融活動(dòng)的監(jiān)測(cè)與分析、轄區(qū)金融服務(wù)的提升與優(yōu)化等職能。從行業(yè)性質(zhì)上看，人民銀行地市中支屬于帶有行政機(jī)關(guān)特征的事 業(yè)單位。地市中支內(nèi)審科是人民銀行系統(tǒng)內(nèi)審組織體系“司—處—科”三級(jí)框架中的最基層機(jī)構(gòu)，自1998年在稽核科的基礎(chǔ)上作為一個(gè)獨(dú)立的部門成立以來，在組織機(jī)構(gòu)和干部隊(duì)伍建設(shè)、職能和業(yè)務(wù)發(fā)展等方面取得了很大的成效，在保證基層人民銀行依法高效履行職責(zé)、防范內(nèi)控管理和相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了積極作用。

（一）內(nèi)審組織體系基本健全。以廣西13個(gè)地市中支為例，截止2009年底，各中支都設(shè)立了內(nèi)審科，并實(shí)行在上級(jí)內(nèi)審部門和本行行長（具體表現(xiàn)為本行行長直接主管或行長主管、副職協(xié)管）雙重領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的領(lǐng)導(dǎo)體制。各中支能結(jié)合本單位人力資源狀況、內(nèi)部審計(jì)工作量等具體情況配備內(nèi)審人員，大中支內(nèi)審科人數(shù)在10人左右，中等中支為4-8人，小中支為2-4人，部分中支為縣(市)支行配備有兼職內(nèi)審員。

（二）內(nèi)審制度體系不斷完善。地市中支內(nèi)審部門以總行制定的《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》、《中國人民銀行內(nèi)審操作程序》、《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》、《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等制度辦法為依據(jù)，結(jié)合本行本部門實(shí)際建立一系列的實(shí)施細(xì)則及辦法等，逐步形成了一套較為完整的內(nèi)審工作制度體系，為內(nèi)審部門履行監(jiān)督職責(zé)奠定了必要的制度基礎(chǔ)。

（三）十年發(fā)展成效明顯。地市中支內(nèi)審部門成立以來，在上級(jí)行的指導(dǎo)下，認(rèn)真借鑒國際國內(nèi)業(yè)界理論和實(shí)務(wù)成果，以財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為切入點(diǎn)，圍繞不同時(shí)期人民銀行中心工作開展各種審計(jì)監(jiān)督，并逐步向其他業(yè)務(wù)和系統(tǒng)審計(jì)拓展，在審計(jì)類型上，從單一的全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)展到離任審計(jì)、履職審計(jì)、審計(jì)調(diào)查、內(nèi)控審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等；在審計(jì)內(nèi)容上，從單一的財(cái)務(wù)查錯(cuò)糾弊逐步拓展到領(lǐng)導(dǎo)干部履職效果、綜合經(jīng)營管理、內(nèi) 2 部控制、金融服務(wù)和依法行政等領(lǐng)域，尤其是近兩年來，內(nèi)審部門對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)等新審計(jì)類型進(jìn)行了有益的探索，取得了較好的經(jīng)驗(yàn)。

二、人民銀行地市中支內(nèi)審工作面臨的問題

根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)1999年通過的內(nèi)部審計(jì)最新定義，內(nèi)部審計(jì)是“一種旨在增進(jìn)組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效力，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，即IIA制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，是各種組織內(nèi)審部門和內(nèi)審人員開展內(nèi)審工作應(yīng)該遵循的基本工作指南。由于受特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)、民主法治發(fā)展?fàn)顩r等具體國情和人民銀行行業(yè)特點(diǎn)所限制，相對(duì)于國際準(zhǔn)則來說，人民銀行系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作在法規(guī)環(huán)境保障、職能定位、客觀性、審計(jì)手段和方式等方面還存在不同程度的差距。

（一）內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)保障環(huán)境不夠健全

一是法規(guī)依據(jù)不健全，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)依據(jù)主要是2003年施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其法律級(jí)次偏低，并且沒有根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的進(jìn)程及時(shí)修訂完善；二是內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范仍未健全，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）對(duì)IIA核心準(zhǔn)則和具體工作理念的引進(jìn)、闡述和應(yīng)用指導(dǎo)尚存欠缺，在內(nèi)部審計(jì)組織體系的建設(shè)方面重視不夠，對(duì)中國特定行業(yè)適用準(zhǔn)則的研究和指導(dǎo)工作力度有待加強(qiáng)，如IIA制定的準(zhǔn)則大多以企業(yè)組織為適用對(duì)象，而人民銀行屬于行政事業(yè)單位，如何根據(jù)IIA準(zhǔn)則制定完善人民銀行的內(nèi)審工作制度是一個(gè)值得研究的課題；三是人民銀行內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)制度和準(zhǔn)則建設(shè)滯后。人民銀行內(nèi)部審計(jì)的主要制度依據(jù)是1999年6月總行在設(shè)立內(nèi)審部門時(shí)制定的《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》，該制度早于2003 3 年起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和CIIA在同期制定的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等制度規(guī)范，在內(nèi)容上該制度作為人民銀行的內(nèi)部審計(jì)章程在某些方面存在欠缺，如在組織機(jī)構(gòu)設(shè)臵方面沒有就如何保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性作出明確規(guī)定，在職能設(shè)計(jì)上僅設(shè)臵有確認(rèn)（監(jiān)督）職能，沒有就內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能作出明確，而根據(jù)IIA《實(shí)務(wù)公告》，應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)章程中明確為組織提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)的性質(zhì)。

（二）內(nèi)審職能定位不高

IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義將內(nèi)部審計(jì)的職能界定為確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)獨(dú)立于確認(rèn)服務(wù)之外，咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)并行。確認(rèn)服務(wù)，是一種為了對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀審查證據(jù)的行為。例如，對(duì)財(cái)務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等。咨詢服務(wù)，是指提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制，例如顧問、建議、協(xié)調(diào)培訓(xùn)等。這與西方國家的內(nèi)部審計(jì)制度產(chǎn)生的動(dòng)因相關(guān)，西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為了生存、競爭和發(fā)展的需要而自發(fā)建立起來的，它為幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)服務(wù)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。因此，其內(nèi)部審計(jì)理念從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)，并以經(jīng)營審計(jì)為主導(dǎo)，其工作目標(biāo)要求內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于提出促進(jìn)增值、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和治理目標(biāo)的能解決實(shí)際問題的意見和建議。

而我國的內(nèi)部審計(jì)制度是根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)體制改革需要，為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系，建立和健全企事業(yè)單位自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立的。這種環(huán)境下誕生的內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)監(jiān) 4 督體系中的一個(gè)組成部分，它的主要職能定位是監(jiān)督，即確認(rèn)服務(wù)。實(shí)際上到目前為止，人民銀行內(nèi)審部門和國內(nèi)其他行業(yè)內(nèi)審部門一樣，也是一直以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)，把被審計(jì)對(duì)象看作自己的“對(duì)立面”，很少把自己融入到被審計(jì)部門的經(jīng)營管理工作中，以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，發(fā)揮咨詢職能。

（三）客觀性有待提高

傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，獨(dú)立性是審計(jì)中最重要的基本要素，是審計(jì)結(jié)論客觀性的保證。而在以安然事件為代表的美國財(cái)務(wù)舞弊案件**中，曾被認(rèn)為獨(dú)立性高于內(nèi)部審計(jì)的外部審計(jì)，也在利益的誘惑下喪失原則的事實(shí)告訴我們，無論是對(duì)于外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，客觀性更為重要。很多人在文章中反復(fù)強(qiáng)調(diào)基層央行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠，而從人民銀行行業(yè)實(shí)際來看，作為行政事業(yè)單位，人民銀行自上而下建立了內(nèi)部審計(jì)部門，明確規(guī)定了各級(jí)行內(nèi)部審計(jì)部門的工作實(shí)行行長領(lǐng)導(dǎo)制，對(duì)本行行長負(fù)責(zé)和報(bào)告工作。筆者認(rèn)為，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，這是一種基本恰當(dāng)?shù)莫?dú)立性，唯一對(duì)獨(dú)立性有所影響的是由于人民銀行內(nèi)審部門既向本行行長負(fù)責(zé)，又向上級(jí)行負(fù)責(zé)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在上級(jí)行安排實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告的發(fā)送上處于一種無法超脫的位臵。從實(shí)踐上分析，多年來制約內(nèi)部審計(jì)權(quán)威提升和質(zhì)量提高的主要因素還是客觀性問題，CIIA會(huì)長王道成指出，客觀性是指一種精神狀態(tài)，是一種不影響恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)、判斷和決策的精神狀態(tài)。在審計(jì)過程中，只要存在威脅客觀性的重大利益沖突因素，即使再大的獨(dú)立性也無濟(jì)于事。所以，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是依附于客觀性，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，而應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注客觀性。目前人民銀行地市中支內(nèi)審工作中普遍遇到的客觀性受影響的情形一是來自人情或分管領(lǐng)導(dǎo)壓力方面因素的影響，使部分敏感性的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題得不 5 到客觀揭示或報(bào)告，放棄原本正確的意見和結(jié)論，使內(nèi)審工作的客觀性受到損害，最終影響到本行行長全面了解被審計(jì)部門的履職效果和內(nèi)控管理所存在的全部問題，這在同級(jí)監(jiān)督中較為常見；二是內(nèi)審部門及內(nèi)審人員對(duì)自身利益因素的考量影響到客觀性。由于考慮到維持融洽的同事關(guān)系、以后的可能的職務(wù)升遷機(jī)會(huì)中獲取足夠的支持率等因素，內(nèi)審人員往往會(huì)在是否如實(shí)反映一些較敏感的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題方面有所猶豫，最終可能根據(jù)個(gè)人利益取向作出取舍；三是在上級(jí)行安排的審計(jì)項(xiàng)目上報(bào)審計(jì)報(bào)告時(shí)的客觀性問題，在地市中支需要由本行行長或全體行領(lǐng)導(dǎo)審閱批準(zhǔn)后再向上級(jí)行報(bào)告，可能會(huì)出現(xiàn)按領(lǐng)導(dǎo)的“意見”有“選擇”地報(bào)告的問題，最終的結(jié)果是上級(jí)行無法看到全部的問題。按IIA準(zhǔn)則，這種情況或許無需列入客觀性受損害范疇，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)只對(duì)本單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，在實(shí)施上級(jí)安排的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)需要向本行領(lǐng)導(dǎo)層和上級(jí)行內(nèi)審部門提交報(bào)告，這也是目前人民銀行內(nèi)審工作的一個(gè)特例。實(shí)際上，只要內(nèi)審部門確保本單位負(fù)責(zé)人能閱讀到客觀、真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，在理論上已經(jīng)符合IIA準(zhǔn)則要求。

（四）內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力和內(nèi)審部門的整體勝任能力不夠高

根據(jù)IIA準(zhǔn)則，“內(nèi)部審計(jì)人員必須具備履行其職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和其他能力。內(nèi)部審計(jì)部門整體必須具備或獲得履行其職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和其他能力”（IIA《專業(yè)實(shí)務(wù)框架》.屬性標(biāo)準(zhǔn).1210.專業(yè)能力）。根據(jù)人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步和內(nèi)部管理實(shí)際，內(nèi)審人員必須具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理、統(tǒng)計(jì)、金融、計(jì)算機(jī)、法律等學(xué)科中的若干方面的知識(shí)、技能，內(nèi)部審計(jì)部門整體必須具備上述方面的知識(shí)、技能，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而在人民銀行地市中支，內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏掌 6 握多學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人才，內(nèi)審部門的整體知識(shí)面不夠廣闊是普遍的現(xiàn)象，再加上有的中支內(nèi)審部門人員配備不足，更是在一定程度上制約了其專業(yè)勝任能力；其次，內(nèi)審人員缺乏全局性、宏觀性、創(chuàng)新性的意識(shí)也是內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力不高的表現(xiàn)，多數(shù)內(nèi)審人員審計(jì)時(shí)采用的是一種“自下而上”的審計(jì)思路，即通過對(duì)基礎(chǔ)憑證的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，尋找風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而層層向上追溯，查找管理上存在的問題，這一審計(jì)思路容易讓審計(jì)人員忽視起決定性作用的決策機(jī)制和環(huán)境因素的影響，從而降低了審計(jì)效率，并難于從全局角度、宏觀角度、管理角度把握重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。部分審計(jì)人員習(xí)慣于以同類歷史項(xiàng)目工作底稿為框架開展審計(jì)檢查，缺乏創(chuàng)新意識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)思維囿于原稿；三是內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力和內(nèi)審部門的整體勝任能力還將直接制約內(nèi)審職能的拓展，難以在傳統(tǒng)確認(rèn)服務(wù)的基礎(chǔ)上開展咨詢服務(wù)等。根據(jù)IIA《實(shí)施專業(yè)實(shí)務(wù)框架》規(guī)定，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)能否開展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)需要考慮的第一個(gè)因素是知識(shí)、技能和審計(jì)人員的專長。在具體工作中，地市中支內(nèi)審部門也經(jīng)常遇到類似問題，如相關(guān)部門在修訂有關(guān)規(guī)章制度時(shí)，通常會(huì)向內(nèi)審部門征求意見，但由于缺乏該業(yè)務(wù)或管理領(lǐng)域方面的專業(yè)人才，內(nèi)審部門無法在該項(xiàng)咨詢服務(wù)中發(fā)揮作用。地市中支科技部門經(jīng)常會(huì)承擔(dān)一些的應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)工作，由于缺乏系統(tǒng)開發(fā)方面的專業(yè)人才，內(nèi)審部門無法及時(shí)介入開發(fā)過程，提供咨詢服務(wù)。

（五）審計(jì)手段落后，影響內(nèi)審工作效率和質(zhì)量的提高 進(jìn)入21世紀(jì)以來，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)在人民銀行地市中支得到了大力推廣和應(yīng)用，各重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)尤其是會(huì)計(jì)、國庫、外匯管理、金融市場業(yè)務(wù)等重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)均實(shí)現(xiàn)了高效率高質(zhì)量的計(jì)算機(jī)化、網(wǎng)絡(luò)化處理，其技術(shù)等級(jí)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在審計(jì)工作前面。而地市中支內(nèi)審部門的許多審計(jì)檢查工作還停留在傳統(tǒng)手工 7 查帳的基礎(chǔ)上，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用大多表現(xiàn)為利用電腦編制審計(jì)文檔和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等，較少利用輔助審計(jì)軟件開展審計(jì)工作，審計(jì)手段和技術(shù)明顯滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)內(nèi)審工作效率、質(zhì)量造成較大影響。

（六）審計(jì)理念滯后，審計(jì)策略消極被動(dòng)

人民銀行的內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)的組成部分，在日常工作中更多時(shí)候是扮演著監(jiān)督部門或監(jiān)督者的角色，這種角色定位的弊端導(dǎo)致人民銀行的內(nèi)部審計(jì)工作處于一種被動(dòng)的狀態(tài)，主要原因是內(nèi)審部門總是懷著對(duì)被審計(jì)單位不信任的態(tài)度開展工作，再加上在審計(jì)中審計(jì)人員與被審計(jì)單位缺乏良好的溝通，容易形成一種對(duì)立的局面。即使是近兩年來開始探索推行的“績效審計(jì)”、“內(nèi)部控制審計(jì)”等，也大多按照合規(guī)性審計(jì)的方式實(shí)施，缺乏與被審計(jì)單位必要的溝通交流，審計(jì)人員更注重于展示所發(fā)現(xiàn)的問題而不是務(wù)實(shí)地提出能夠改善現(xiàn)狀的建設(shè)性意見。尤其是在目前人民銀行系統(tǒng)普遍實(shí)施績效考核，將內(nèi)審查處的問題與績效考核等次掛鉤的情況下，被審計(jì)單位 “怕審計(jì)、煩審計(jì)、躲審計(jì)”的現(xiàn)象較為普遍，詢問談話一問三不知，不愿意向?qū)徲?jì)人員反映、提供自己所知悉的情況，對(duì)內(nèi)審工作的有效開展形成極為不利的影響，這種狀況得不到有效改善，內(nèi)審部門無論是開展傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)還是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)等新型審計(jì)，都無法真正實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施全方位、多角度、深層次審計(jì)的目標(biāo)，更談不上為管理層、領(lǐng)導(dǎo)層提供咨詢服務(wù)。

（七）審計(jì)活動(dòng)的管理不夠科學(xué)

西方國家內(nèi)部審計(jì)非常重視對(duì)審計(jì)活動(dòng)的管理，一是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃制定后，首席審計(jì)執(zhí)行官必須將計(jì)劃和資源需要，報(bào)高級(jí)管理層和董事會(huì)審批（《專業(yè)實(shí)務(wù)框架》工作標(biāo)準(zhǔn).2010.計(jì)劃）；二是審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備工作非常扎實(shí)。在 8 每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，內(nèi)部審計(jì)師必須制定具體的業(yè)務(wù)計(jì)劃，明確工作目標(biāo)、方式、范圍等，然后基于風(fēng)險(xiǎn)分析的目標(biāo)，廣泛收集被審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)基礎(chǔ)信息和數(shù)據(jù)（《專業(yè)實(shí)務(wù)框架》工作標(biāo)準(zhǔn).2200.業(yè)務(wù)計(jì)劃）。例如丹麥央行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的時(shí)間占整個(gè)項(xiàng)目周期的60%，審計(jì)人員在準(zhǔn)備階段對(duì)就審計(jì)內(nèi)容和有關(guān)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行廣泛收集并從中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確定審計(jì)重點(diǎn)。

在人民銀行，一部分的審計(jì)項(xiàng)目每年自上而下由總行統(tǒng)一制定，層層下發(fā)文件，層層上報(bào)匯總，這種審計(jì)活動(dòng)和管理方式有兩個(gè)弊端，一是各地各分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部管理情況有所不同，自上而下統(tǒng)一制定審計(jì)計(jì)劃在一定程度上脫離了基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的要求，容易出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域應(yīng)審未審和低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的過多審計(jì)的現(xiàn)象；二是造成地市中支內(nèi)審部門工作壓力過大，缺乏充分的時(shí)間和精力做好審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段工作。對(duì)部分中支內(nèi)審部門來說，其所承擔(dān)的本行黨委部署的審計(jì)項(xiàng)目往往已接近滿負(fù)荷的工作量，再加上上級(jí)行統(tǒng)一安排必做的項(xiàng)目，在人員配備較少的情況下工作壓力很大，以致于只能應(yīng)付式的開展工作，經(jīng)常出現(xiàn)審前準(zhǔn)備倉促，現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間趕進(jìn)度，前一個(gè)項(xiàng)目的后續(xù)工作未完成后一下項(xiàng)目就緊接著進(jìn)點(diǎn)，部分審計(jì)文檔事后補(bǔ)，審計(jì)文檔質(zhì)量低等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象違背了IIA的審慎性準(zhǔn)則和審計(jì)活動(dòng)的管理準(zhǔn)則，無法保證審計(jì)質(zhì)量。如某中支內(nèi)審科配備人員6人，2009年完成12個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，其中本行黨委要求開展的離任審計(jì)有7個(gè)，上級(jí)行安排的項(xiàng)目有5個(gè)，包括專項(xiàng)、履職、內(nèi)控等，平均一個(gè)月要完成一個(gè)項(xiàng)目。而按中國的傳統(tǒng)，一般上年年底至次年年初至少有3個(gè)月時(shí)間是用于年終工作總結(jié)和年初工作安排等事務(wù)，12個(gè)項(xiàng)目可用的時(shí)間僅有9個(gè)月左右，中間還有一些全局性的工作需要兼顧，其項(xiàng)目安排的緊湊性可想而知。

三、人民銀行地市中支內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的思路

國家審計(jì)署審計(jì)長劉家義指出：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上講是部門單位、企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，根本目的是提供組織自身的“免疫力”，保證其安全健康，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。為了充分發(fā)揮這個(gè)“免疫系統(tǒng)”的作用，把基層人民銀行履職風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)降到管理層可接受的程度，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，使人民銀行內(nèi)審工作更加貼近國際和國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范做法，地市中支內(nèi)審部門應(yīng)該堅(jiān)持從人民銀行實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持“圍繞中心、服務(wù)大局”的原則，積極推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)法律保障環(huán)境，提高內(nèi)審工作的客觀性和獨(dú)立性

1.學(xué)習(xí)借鑒IIA準(zhǔn)則，結(jié)合人民銀行業(yè)務(wù)運(yùn)行和內(nèi)部管理實(shí)際，按照符合國情、“行情”，接近國際主流的指導(dǎo)思想，對(duì)《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》等制度進(jìn)行補(bǔ)充完善，促進(jìn)內(nèi)審工作科學(xué)化、制度化、規(guī)范化。一是要建立完善的內(nèi)部審計(jì)章程，在章程中明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位，明確內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性保障措施和途徑，在適度的獨(dú)立性保障下確?？陀^性不受損害，以此樹立內(nèi)審工作的權(quán)威性；二是改進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)體制的科學(xué)性、適應(yīng)性和可操作性，明確地市中支內(nèi)部審計(jì)為誰服務(wù)或主要為誰服務(wù)的問題。根據(jù)IIA有關(guān)“內(nèi)部審計(jì)為幫助組織實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)服務(wù)，對(duì)組織負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)”的準(zhǔn)則，建議改變?nèi)嗣胥y行地市中支內(nèi)審工作既向本級(jí)行行長負(fù)責(zé)，又向上級(jí)行內(nèi)審部門負(fù)責(zé)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，改為職責(zé)上向本級(jí)行行長負(fù)責(zé)為主，業(yè)務(wù)上受上級(jí)行指導(dǎo)為輔的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，以確保地市中支內(nèi)審部門在職能定位上的超脫性。

2.優(yōu)化內(nèi)審工作環(huán)境。一是加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)文化教育和宣傳，營造適度的風(fēng)險(xiǎn)文化氛圍。建議由總行發(fā)起，在人民銀行系統(tǒng)通 10 過多種方式開展內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)培訓(xùn)和宣傳，使領(lǐng)導(dǎo)層和干部職工認(rèn)識(shí)到完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是組織健康持續(xù)發(fā)展的前提，也是保證中央銀行依法高效履職的基礎(chǔ)，使干部職工正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，營造理解、尊重和支持內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境；二是制定人民銀行內(nèi)審人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。明確內(nèi)審人員應(yīng)該具備的知識(shí)、技能和工作經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。制定考核程序和標(biāo)準(zhǔn)，確定內(nèi)審人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)操守準(zhǔn)則，約束內(nèi)審人員的工作行為，使其與人民銀行的文化相融合、價(jià)值取向相一致，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員遵紀(jì)守法的主動(dòng)性、自覺性；三是完善內(nèi)審部門及人員的考核機(jī)制。內(nèi)審部門主要職責(zé)是為組織領(lǐng)導(dǎo)層服務(wù)，對(duì)一把手負(fù)責(zé)，內(nèi)審部門及人員的業(yè)績考核應(yīng)該突出組織領(lǐng)導(dǎo)層的主導(dǎo)權(quán)，增加領(lǐng)導(dǎo)層評(píng)價(jià)在內(nèi)審部門及人員考核中所占的比重，為內(nèi)審人員客觀公正履行職責(zé)、堅(jiān)守準(zhǔn)則營造良好的上層支持環(huán)境。

（二）合理定位，積極拓展內(nèi)審職能

1.強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。地市中支內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用不僅體現(xiàn)在為本行及所轄縣支行有效履行職責(zé)服務(wù)上，更體現(xiàn)在為基層央行的整體發(fā)展目標(biāo)服務(wù)，為提升組織價(jià)值服務(wù)。服務(wù)更多地體現(xiàn)在確認(rèn)評(píng)價(jià)中，如評(píng)價(jià)被審計(jì)單位（部門）內(nèi)控制度的健全性和合理性，評(píng)價(jià)決策的科學(xué)性，評(píng)價(jià)履行職責(zé)的效率和效果等，通過評(píng)價(jià)有效地發(fā)揮內(nèi)審的參謀和助手作用，使內(nèi)審越來越注重央行經(jīng)營管理活動(dòng)的事前預(yù)測(cè)和決策，以更好地體現(xiàn)增加價(jià)值服務(wù)。在確認(rèn)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，要圍繞地市中支中心工作，利用開展確認(rèn)評(píng)價(jià)所獲取的信息，加強(qiáng)在制度修訂、基建工程、重要合同、財(cái)務(wù)預(yù)算、信息系統(tǒng)建設(shè)、依法行政等諸多方面的事前、事中咨詢服務(wù)，提出解決問題的合理化建議，促進(jìn)基層央行履職能力和金融服務(wù)水平的提高。

2.理性推動(dòng)新型審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展。內(nèi)審轉(zhuǎn)型的主要方向是在合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，逐步轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)或內(nèi)部控制審計(jì)，這是一個(gè)循序漸進(jìn)的發(fā)展過程，不可能一蹴而就。合規(guī)性審計(jì)以抓內(nèi)控、促管理、保安全、防風(fēng)險(xiǎn)為基本目標(biāo)，目前地市中支內(nèi)審部門在上級(jí)行的指導(dǎo)下，已經(jīng)在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制審計(jì)方面開展了有益的探索和實(shí)踐，但也出現(xiàn)了一些誤區(qū)，如項(xiàng)目實(shí)施的前期理論和調(diào)查研究不充分，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)臵不夠科學(xué)合理，業(yè)務(wù)部門抱怨風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)過多或風(fēng)險(xiǎn)定位不準(zhǔn)確，存在遺漏風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和過分夸大風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)過多、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不明確、可操作性差，審計(jì)效果不明顯等情況。根據(jù)IIA有關(guān)職業(yè)審慎的準(zhǔn)則，筆者認(rèn)為地市中支在推動(dòng)新型審計(jì)模式方面也應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，以避免出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制審計(jì)方面，建議由上級(jí)行組織專家、業(yè)務(wù)骨干組成課題組，從基層人民銀行的機(jī)構(gòu)性質(zhì)、職能特點(diǎn)和內(nèi)部管理實(shí)際出發(fā)，吸收借鑒國際、國內(nèi)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，研究建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，制定統(tǒng)一的審計(jì)方案，逐步推開實(shí)施新型審計(jì)業(yè)務(wù)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)和內(nèi)審部門的整體勝任能力

1.提升內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)。一是要按照經(jīng)驗(yàn)豐富，知識(shí)面廣，事業(yè)心強(qiáng)，觀察、分析、寫作和協(xié)調(diào)等方面能力好的標(biāo)準(zhǔn)配備內(nèi)審部門人員，注重內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)、技能的互補(bǔ)性，提高內(nèi)審部門的職業(yè)勝任能力；二是基于內(nèi)審工作量、各中支所轄縣支行數(shù)量等實(shí)際情況為內(nèi)審部門配備足夠的人員，提升內(nèi)審部門的整體實(shí)力；三是制訂和實(shí)施質(zhì)量保證程序來評(píng)價(jià)內(nèi)審部門的工作，確保內(nèi)審活動(dòng)為組織增加價(jià)值并遵循相關(guān)準(zhǔn)則或程序。

2.加強(qiáng)內(nèi)審人員后續(xù)教育和培訓(xùn)。一是多渠道靈活開展IIA和CIIA有關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和框架標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)活動(dòng)，使內(nèi)審 12 人員知悉國際國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展和實(shí)務(wù)應(yīng)用情況，自覺應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)理論和技術(shù)來指導(dǎo)工作實(shí)踐；二是要重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，結(jié)合各單位實(shí)際情況，按照職業(yè)化、專家型的目標(biāo)，積極創(chuàng)新培訓(xùn)方式、培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)效果評(píng)價(jià)等工作，促進(jìn)內(nèi)審人員知識(shí)體系的更新。鼓勵(lì)員工積極參加國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試，提高內(nèi)審人員職業(yè)化、專家化的比率。

（四）創(chuàng)新審計(jì)手段，提高內(nèi)審工作效率

落后的審計(jì)檢查手段限制了地市中支內(nèi)審工作質(zhì)量的提高，要克服審計(jì)效率低、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的問題，就必須強(qiáng)化內(nèi)審工作的電子化、信息化建設(shè)。要充分運(yùn)用信息化工具和IT手段開展內(nèi)部審計(jì)工作。為提高審計(jì)工作效率，實(shí)現(xiàn)地市中支內(nèi)審審計(jì)手段的提升，總行內(nèi)審部門應(yīng)結(jié)合人民銀行內(nèi)審工作發(fā)展的實(shí)際需要，開發(fā)或采購ACL等相關(guān)審計(jì)工具或軟件，并根據(jù)實(shí)際應(yīng)用情況的變化及時(shí)進(jìn)行升級(jí)更新。內(nèi)審人員要努力提升應(yīng)用新技術(shù)的能力，在日常審計(jì)工作中使用現(xiàn)代審計(jì)信息處理系統(tǒng)對(duì)相關(guān)基礎(chǔ)信息進(jìn)行及時(shí)采集、處理、分析和反饋，努力提高內(nèi)審工作的時(shí)效性和針對(duì)性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)綜合分析工作，從大量零碎的問題表象中找出所隱含的突出性、普遍性問題，深入剖析并及時(shí)提出合理建議。

（五）積極轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，構(gòu)建和諧審計(jì)環(huán)境

1.加強(qiáng)宣傳，積極開展內(nèi)部審計(jì)科學(xué)研究和信息交流，促進(jìn)新型審計(jì)理念的傳播與成型。內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，需要廣大內(nèi)審人員轉(zhuǎn)變工作理念和思維方式，用發(fā)展的眼光來接受新事物、新方法。通過廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值取向和職能定位，使干部職工理解內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值取向與組織目標(biāo)以及干部職工個(gè)人發(fā)展目標(biāo)的一致性，消除對(duì)立情緒，營造和諧的審計(jì)環(huán)境。一方面要積極參與地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)活動(dòng)，推進(jìn)地市中支內(nèi)審理 13 論實(shí)務(wù)工作進(jìn)步，通過參加協(xié)會(huì)舉辦的報(bào)告會(huì)、理論研討會(huì)、工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、培訓(xùn)班和知識(shí)競賽等活動(dòng)，發(fā)揮“走出去、帶回來”的效果；另一方面要鼓勵(lì)、支持內(nèi)審干部在實(shí)踐、總結(jié)的基礎(chǔ)上開展內(nèi)審工作調(diào)查研究，并把調(diào)研成果向內(nèi)網(wǎng)及相關(guān)報(bào)刊、網(wǎng)站等媒體投稿，積極宣傳內(nèi)部審計(jì)工作新型工作理念，影響他人、推動(dòng)工作，為推進(jìn)人民銀行內(nèi)審審計(jì)轉(zhuǎn)型營造良好的人文環(huán)境。

2.積極推行參與式審計(jì)。有效溝通是參與式審計(jì)的重要組成部分，在實(shí)施項(xiàng)目過程中，內(nèi)審人員的身份定位要從“檢查官”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)官”，把自己臵身于被審計(jì)單位運(yùn)營管理的環(huán)境中，從促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范管理、提高效率、增強(qiáng)價(jià)值的角度出發(fā)，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，準(zhǔn)確把握被審計(jì)單位的審計(jì)訴求，通過口頭溝通和書面溝通等方面，采取參與、合作、提問、傾聽等審計(jì)策略，取得被審計(jì)單位的積極配合，共同探討存在問題的原因，共同商榷解決問題、防范風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，共同關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改措施的執(zhí)行效果。惟如此，才能逐步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)作用，成功轉(zhuǎn)型并促進(jìn)發(fā)展。

（六）加強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)管理

1.合理安排審計(jì)項(xiàng)目，科學(xué)應(yīng)用審計(jì)資源。在修訂完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度的基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是各級(jí)行一把手這一國際準(zhǔn)則在人民銀行系統(tǒng)的適用，總分行應(yīng)逐步改變自上而下直接安排審計(jì)項(xiàng)目的做法，把內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)權(quán)交給地市中支黨委和行長，使內(nèi)部審計(jì)部門真正成為本行領(lǐng)導(dǎo)層管理工作的一個(gè)重要組成部分，能夠結(jié)合本行內(nèi)控管理需要和審計(jì)資源配備情況對(duì)有必要審計(jì)的領(lǐng)域或部門開展審計(jì)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范各種風(fēng)險(xiǎn)隱患或問題。

2.注重審計(jì)計(jì)劃管理。地市中支應(yīng)重視審計(jì)計(jì)劃的制定工 14 作，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析方法，確定地市中支各項(xiàng)管理和業(yè)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，按風(fēng)險(xiǎn)高低制定特定審計(jì)周期內(nèi)的審計(jì)計(jì)劃，明確對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)頻率，既要保證對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和控制，又要避免出現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目安排過多，內(nèi)審人員疲于應(yīng)付而降低審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的現(xiàn)象，確保有限的審計(jì)資源得到恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。

3.提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。扎實(shí)的準(zhǔn)備工作和認(rèn)真的確認(rèn)評(píng)價(jià)是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的必要途徑。明確主審人負(fù)責(zé)制，做好每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)計(jì)劃工作，積極組織開展項(xiàng)目學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，明確工作目標(biāo)、方式、范圍等，然后基于風(fēng)險(xiǎn)分析的目標(biāo)，廣泛收集被審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)基礎(chǔ)信息和數(shù)據(jù)，以確保必要審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不被遺漏。

2010年11月12日

參考文獻(xiàn)：

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