第一篇：稅務(wù)管理自查工作指南-個(gè)人所得稅

稅務(wù)管理自查工作指南-個(gè)人所得稅

一、高收入者主要所得項(xiàng)目的自查

【法規(guī)索引】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)）

通知規(guī)定以下五項(xiàng)收入是稅務(wù)局必須征收管理的項(xiàng)目

（一）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目

1、限售股轉(zhuǎn)讓所得

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）

《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）

2、非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作 實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]126號(hào)）

3、房屋轉(zhuǎn)讓所得

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]108號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2007]33號(hào))

4、拍賣(mài)所得

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]38號(hào)）

（二）利息、股息、紅利所得

1、股息、紅利所得的自查

國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)規(guī)定：“重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/p>

2、利息所得的自查。國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)規(guī)定：“要通過(guò)查閱財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目、資產(chǎn)盤(pán)查等方式，調(diào)查自然人、企業(yè)及其他組織向自然人借款及支付利息情況，對(duì)其利息所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/p>

3、加強(qiáng)個(gè)人從法人企業(yè)列支消費(fèi)性支出和從投資企業(yè)借款的管理。

對(duì)投資者本人、家庭成員及相關(guān)人員的相應(yīng)所得，要根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）規(guī)定，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

1、加強(qiáng)建賬管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定設(shè)置賬簿。對(duì)不能設(shè)置賬簿的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，核定其應(yīng)稅所得率。稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。

2、加強(qiáng)非法人企業(yè)注銷(xiāo)登記管理。企業(yè)投資者在注銷(xiāo)工商登記之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜，未納稅所得應(yīng)依法征收個(gè)人所得稅。

3、加強(qiáng)個(gè)人消費(fèi)支出與非法人企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出管理。對(duì)企業(yè)資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費(fèi)性和財(cái)產(chǎn)性支出的部分，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得。

國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)規(guī)定：“各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要與有關(guān)部門(mén)密切合作，及時(shí)獲取相關(guān)勞務(wù)報(bào)酬支付信息，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)勞務(wù)報(bào)酬，特別是一些報(bào)酬支付較高項(xiàng)目（如演藝、演講、咨詢(xún)、理財(cái)、專(zhuān)兼職培訓(xùn)等）的個(gè)人所得稅管理，督促扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)。

對(duì)高收入行業(yè)的企業(yè)，要匯總?cè)珕T全額明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)中工資、薪金所得總額，與企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資費(fèi)用支出總額比對(duì)，規(guī)范企業(yè)如實(shí)申報(bào)和扣繳個(gè)人所得稅?！?【例】證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入個(gè)稅的計(jì)算：

《關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第45號(hào)）規(guī)定如下：

1、證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對(duì)展業(yè)成本部分不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前實(shí)際情況，證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。

3、證券經(jīng)紀(jì)人以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加，再減去本公告第二條規(guī)定的展業(yè)成本，余額按個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（五）外籍個(gè)人取得所得

國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)規(guī)定：“要積極與公安出入境管理部門(mén)協(xié)調(diào)配合，掌握外籍人員出入境時(shí)間及相關(guān)信息，為實(shí)施稅收管理和離境清稅等提供依據(jù)；積極與銀行及外匯管理部門(mén)協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)對(duì)外支付稅務(wù)證明管理，把住資金轉(zhuǎn)移關(guān)口。各級(jí)國(guó)稅局、地稅局要密切配合，建立外籍個(gè)人管理檔案，掌握不同國(guó)家外派人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)加強(qiáng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、由境外機(jī)構(gòu)支付所得的管理?！?/p>

二、企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品的個(gè)人所得稅的自查及應(yīng)對(duì)

（一）自查方法

1、檢查企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品必須代扣代繳個(gè)人所得稅的情形是否代扣了個(gè)人所得稅？

2、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品不代扣代繳個(gè)人所得稅的情形是否多扣繳個(gè)人所得稅。

3、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)禮品是否繳納了增值稅？

（二）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品的稅務(wù)處理

1、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品必須代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情況

【法規(guī)索引】財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2011年6月9日聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）文件。

明確規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。

（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；

（2）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；

（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

關(guān)于企業(yè)贈(zèng)送禮品如何確定個(gè)人的應(yīng)稅所得, 財(cái)稅[2011]50號(hào)第三條規(guī)定,:”企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的，按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品(服務(wù))的，按該商品(服務(wù))的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得?！?/p>

2、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品不代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情況 《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

（1）企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)；

（2）企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話(huà)費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話(huà)費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

（三）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)禮品的增值稅處理

企業(yè)在送禮時(shí)會(huì)分為將自產(chǎn)貨物送人和外購(gòu)貨物送人，這兩種情況的賬務(wù)處理不同，涉及繳納的增值稅也不同。如果企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品送人，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈(zèng)人時(shí)應(yīng)該視同銷(xiāo)售繳納增值稅，但該自產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

如果企業(yè)送出的禮品是外購(gòu)貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此，企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物作為禮品送人屬于個(gè)人消費(fèi)，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。如果購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣，則應(yīng)在禮品送人時(shí)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（四）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)禮品的所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828 號(hào)）規(guī)定，視同銷(xiāo)售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148 號(hào)）第三條第（八）款規(guī)定：國(guó)稅函[2008]828 號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。

基于此規(guī)定，禮品支出費(fèi)用還涉及企業(yè)所得稅。企業(yè)送禮在企業(yè)所得稅處理上要注意一點(diǎn)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；如果是外購(gòu)的禮品，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

需要明確的是，企業(yè)用于交際應(yīng)酬禮品支出費(fèi)用并非不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。因此，企業(yè)外購(gòu)禮品贈(zèng)送給客戶(hù)個(gè)人的行為，屬于用于交際應(yīng)酬需要視同銷(xiāo)售計(jì)征企業(yè)所得稅．同時(shí)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

三、個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份支付的檢查

（一）自查方法

檢查個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，是否以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額繳納個(gè)人所得稅。

（二）稅務(wù)處理

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]267號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

四、個(gè)人取得股票期權(quán)限制性股票的檢查

1、應(yīng)納稅所得額和納稅金額的確定

根據(jù)財(cái)稅[2009]5號(hào)和財(cái)稅[2005]35號(hào)的規(guī)定，員工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同)的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額的公式為：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量 其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù) 限制性股票的計(jì)算

【法規(guī)索引】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）、財(cái)稅[2009]5號(hào)、財(cái)稅[2005]35號(hào)文和國(guó)稅函[2006]902號(hào)文的規(guī)定，限制性股票所得應(yīng)納稅額的計(jì)算與股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算基本是一致的。即：

1、區(qū)別于所在月份其他工資薪金所得，單獨(dú)計(jì)算

2、應(yīng)納稅額=（限制性股票形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù) 限制性股票的計(jì)算

被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）

應(yīng)納稅額=（限制性股票形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所稅若干問(wèn)題>的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)）所附稅率表確定(從2011年９月１日開(kāi)始執(zhí)行新的個(gè)人所得稅稅率表）。

股票增值權(quán)僅是股票期權(quán)的另一種表現(xiàn)形式，其實(shí)質(zhì)和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）第四條所說(shuō)的，即“凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買(mǎi)賣(mài)股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”是基本一致的。

五、視同股利分配應(yīng)扣個(gè)稅的檢查及稅務(wù)處理

（一）自查重點(diǎn)

1、檢查投資者向企業(yè)借款在12月31日之前沒(méi)有歸還的是否代扣了個(gè)人所得稅；

2、投資者將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出，是否代扣了個(gè)人所得稅；

3、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，是否代扣了個(gè)人所得稅；

4、資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配是否代扣了個(gè)人所得稅；

5、檢查已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配，是否代扣了個(gè)人所得稅

（二）稅務(wù)處理

1、投資者向企業(yè)借款可視同企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配。

實(shí)際中，常見(jiàn)個(gè)人投資者向企業(yè)借款，借款掛在“其他應(yīng)收款”等往來(lái)賬戶(hù)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的規(guī)定，只要個(gè)人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，對(duì)其所借非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)款項(xiàng)應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。

在實(shí)際工作中，有的投資者將借款轉(zhuǎn)化為投資者的配偶、子女或其他親屬借款，想鉆稅法的空子逃避納稅。為此《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）規(guī)定，將投資者從企業(yè)借款不還視同股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅的政策延伸至投資者家庭成員。文件規(guī)定，投資者家庭成員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者家庭成員，且借款年度終了后未歸還借款的視同投資者取得股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。

2、投資者將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配 個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)），按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)認(rèn)定實(shí)際是個(gè)人投資者獲得了股息、紅利，應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

【法規(guī)索引】《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）規(guī)定，針對(duì)實(shí)際中存在大量企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入個(gè)人名下，即使為企業(yè)使用，同樣要征收個(gè)人所得稅。文件要求，企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個(gè)人所得稅。為企業(yè)所用的個(gè)人資產(chǎn)提取的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配

盈余公積和未分配利潤(rùn)來(lái)源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，所以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增個(gè)人資本實(shí)質(zhì)上是把凈利潤(rùn)分配給股東，是對(duì)股東股份的重新量化，個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）都作出規(guī)定，盈余公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人資本應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

4、資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅?！?/p>

雖然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅，但是，在隨后的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充說(shuō)明，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件中所說(shuō)的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不需征稅，專(zhuān)指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本要征收個(gè)人所得稅?，F(xiàn)實(shí)中存在不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實(shí)際不增加投資資金的情況下，采取對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值，來(lái)增加企業(yè)權(quán)益的資本公積金，然后再將增加的資本公積金分配轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本。

5、已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配

很多情況下，企業(yè)將應(yīng)分配給投資者個(gè)人的股利掛在應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款等往來(lái)會(huì)計(jì)賬戶(hù)，并未支付。

六、內(nèi)部職工抽獎(jiǎng)所得的檢查及稅務(wù)處理

（一）自查重點(diǎn)

1、檢查年終單位活動(dòng)中進(jìn)行抽獎(jiǎng)，對(duì)內(nèi)部職工抽獎(jiǎng)取得的實(shí)物是否按照偶然所得 征個(gè)人所得稅？

2、檢查在各種慶典、節(jié)假日、業(yè)務(wù)往來(lái)中為其他單位和部門(mén)有關(guān)人員贈(zèng)送實(shí)物消費(fèi)卡等禮品，是否代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）稅務(wù)處理

1、依據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條和第十條的規(guī)定, 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

據(jù)此，公司年底聚餐活動(dòng)發(fā)給個(gè)人的獎(jiǎng)品，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額并入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。其中個(gè)人購(gòu)買(mǎi)福利、體育彩票（獎(jiǎng)券）一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元（含1萬(wàn)元）的暫免征收個(gè)人所得稅；一次中獎(jiǎng)收入超過(guò)1萬(wàn)元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。

2、依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）的規(guī)定，部分單位和部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

七、應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅的典型問(wèn)題

1、企業(yè)分配股權(quán)紅利代扣代繳個(gè)人所得稅不足。

2、支付職工集資利息時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅不足。

3、當(dāng)月分次發(fā)放的工資薪金所得未合并計(jì)稅造成代扣代繳個(gè)人所得稅不足。

4、企業(yè)和單位為職工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)未扣繳個(gè)人所得稅。

八、企業(yè)應(yīng)自查個(gè)人所得稅是否存在以下問(wèn)題：

1、為非內(nèi)部職工發(fā)放銷(xiāo)售性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，未代扣代繳個(gè)人所得稅。

2、虛開(kāi)辦公用品餐費(fèi)發(fā)票，套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫(kù)，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)及業(yè)務(wù)拓展支出。

3、發(fā)放各類(lèi)信用卡會(huì)員卡，對(duì)會(huì)員進(jìn)行現(xiàn)金或?qū)嵨铼?jiǎng)勵(lì)，未代扣代繳個(gè)人所得稅。

4、刷卡積分換禮品，購(gòu)買(mǎi)禮品的費(fèi)用以辦公用品名義開(kāi)出，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支，未代扣代繳個(gè)人所得稅。

5、工會(huì)發(fā)放的部分人員獎(jiǎng)勵(lì)、春節(jié)年貨、辦理旅游卡費(fèi)用等未合并計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。

6、年度內(nèi)多次發(fā)放數(shù)月獎(jiǎng)金，未按規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

7、組織職工旅游所發(fā)生的費(fèi)用，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

8、向客戶(hù)發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)未代扣繳個(gè)人所得稅。九、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的檢查及稅務(wù)處理

（一）自查方法

1、主要檢查企業(yè)內(nèi)部發(fā)生個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)是否代扣代繳個(gè)人股東的個(gè)人所得稅；

2、檢查個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅依據(jù)是否偏低，如果偏低是否有正當(dāng)?shù)睦碛?，如果沒(méi)有正當(dāng)理由則是否按照稅務(wù)局核定的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了納稅調(diào)整；

3、檢查個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的法定程序是否合法。

4、檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納了印花稅。

5、檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅基礎(chǔ)是否在當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)登記的投資額。

6、檢查承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅計(jì)算的正確與否及是否支付單位履行了代扣代繳的義務(wù)。

（二）稅務(wù)處理

1、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]130號(hào)）的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)），該通知作出如下規(guī)定：

（1）股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

（2）對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

3、工商稅務(wù)部門(mén)信息共享

《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家工商行政管理總局 關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作 實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]126號(hào)）第三條規(guī)定：從2012年1月1日起，各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局和工商行政管理局應(yīng)將每月發(fā)生的應(yīng)交換信息，在當(dāng)月終了15日內(nèi)完成交換。2011年1月1日至2011年12月31日期間發(fā)生的應(yīng)交換信息，在2012年6月30日之前完成交換。2010年1月1日至2010年12月31日期間發(fā)生的應(yīng)交換信息，在2012年9月30日之前完成交換。

4、營(yíng)業(yè)稅政策

據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）的規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓此項(xiàng)股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅。

5、印花稅政策

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅征稅問(wèn)題。目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?duì)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?duì)此轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按1991年9月18日《國(guó)家稅務(wù)總關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)［1991］1號(hào))文件第十條規(guī)定執(zhí)行，由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議價(jià)格(即所載金額)的萬(wàn)分之五的稅率計(jì)征印花稅。

6、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010第27號(hào)）股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ú话ㄉ鲜泄竟煞蒉D(zhuǎn)讓?zhuān)┧脗€(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了明確：

（1）自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┤〉盟?，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。

計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。（2）符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低： ①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的； ②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； ⑤經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。（3）所謂的正當(dāng)理由，是指以下情形： ①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； ②因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； ④經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

(4)對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

①參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

②參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。③參照 相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

④納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

(5)納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。

十、解除勞動(dòng)合同等等獲得一性補(bǔ)償支出的自查

（一）自查方法

主要檢查企業(yè)與職工解聘勞動(dòng)合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買(mǎi)斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出是否代扣了個(gè)人所得稅？有關(guān)個(gè)人所得稅的計(jì)算是否正確？

（二）應(yīng)對(duì)策略：企業(yè)所得稅的處理

職工與用工單位解除勞動(dòng)合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買(mǎi)斷工齡取得一次性補(bǔ)貼是企業(yè)的一筆支出，這筆支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，包括成本、稅金、費(fèi)用、損失及其它相關(guān)支出，都可以在稅前扣除?；诖艘?guī)定，職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買(mǎi)斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2001〕918號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買(mǎi)斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷(xiāo)對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷(xiāo)。具體攤銷(xiāo)年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。由此可見(jiàn)，如果企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同或辦理提前退休，那么企業(yè)給職工一次性補(bǔ)償支出，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。

基于以上分析，職工與用工單位解除勞動(dòng)合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買(mǎi)斷工齡取得一次性補(bǔ)貼是企業(yè)的一筆支出，這筆支出可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。

1、解除勞動(dòng)合同和買(mǎi)斷工齡獲取一次性補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！?/p>

國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)文件規(guī)定：“考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算?！?/p>

因此，員工因一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償所應(yīng)當(dāng)交納的個(gè)人所得稅的計(jì)算公式：

個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅={ [（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實(shí)際工作年限-3500]× ]×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實(shí)際工作年限。買(mǎi)斷工齡取得的一次性補(bǔ)償收入，實(shí)質(zhì)是企業(yè)在改組、改制或減員增效過(guò)程中，因解除一部分職工的勞動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。因此，買(mǎi)斷工齡與解除勞動(dòng)合同的個(gè)人所得稅處理是一樣的。

2、提前退休獲取一次性補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅處理

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)）第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！?/p>

因此，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)規(guī)定，符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計(jì)稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

同時(shí)第二條規(guī)定：“個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。

計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。”

需要注意的是，機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員要想辦理提前退休，必須有3個(gè)條件：根據(jù)中組部、人事部《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于事業(yè)單位參照公務(wù)員法管理工作有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)〉的通知》（組通字[2006]27號(hào)）的規(guī)定，法律法規(guī)授權(quán)、具有公共事務(wù)管理職能、使用事業(yè)編制、由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)工資福利的事業(yè)單位，列入?yún)⒄铡豆珓?wù)員法》管理范圍。而按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請(qǐng)，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：

（一）工作年限滿(mǎn)30年的；

（二）距國(guó)家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿(mǎn)20年的；

（三）符合國(guó)家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。

3、內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人所得稅處理

什么是內(nèi)部退養(yǎng)呢？根據(jù)《關(guān)于開(kāi)展勞動(dòng)保障政策咨詢(xún)活動(dòng)的通知》（勞社部函[2001]45號(hào)）中對(duì)第65個(gè)問(wèn)題的解釋?zhuān)骸鞍凑沼嘘P(guān)規(guī)定，對(duì)距法定退休年齡不足5年，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)有困難的下崗職工，可以實(shí)行企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，并按規(guī)定繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，達(dá)到退休年齡時(shí)正式辦理退休手續(xù)”。內(nèi)部退養(yǎng)收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工取得的一次性收入。

內(nèi)部退養(yǎng)與提前退休是不一樣的，內(nèi)部退養(yǎng)是內(nèi)退后還會(huì)取得用工企業(yè)給予的基本生活費(fèi)，而提前退休取得一次性補(bǔ)償收入后就不能再?gòu)脑撈髽I(yè)取得收入了。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文件明確規(guī)定，個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

第二篇：個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃案例

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民，個(gè)體工商業(yè)戶(hù)以及在中國(guó)有所得的外籍人員包括無(wú)國(guó)籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。由于個(gè)人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢(shì)的看好，個(gè)人所得稅的避稅方法對(duì)每一個(gè)納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)都有著重要的意義。

這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、利用附加減除費(fèi)用、利用分次申報(bào)費(fèi)用、利用境外扣除費(fèi)用、利用捐贈(zèng)抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計(jì)算等八種避稅籌劃法的案例。個(gè)人所得稅直接涉及到個(gè)人自身利益，個(gè)人避稅的主觀(guān)愿望必將十分強(qiáng)烈。這里正是符合個(gè)人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時(shí)，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。

利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。

居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅里，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90日的，簡(jiǎn)稱(chēng)“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。

利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例

應(yīng)納稅額＝9200×20%－375＝1465元

應(yīng)納稅額＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者節(jié)稅640元。

利用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃案例

個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)諒按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。

對(duì)于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如，接受客戶(hù)委托從事設(shè)計(jì)裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

例。某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話(huà)，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元

屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果該人以每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話(huà)，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。

利用扣除境外所得的避稅籌劃案例

稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得走過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？請(qǐng)看以下案例：例：某中國(guó)納稅人，在B國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在B國(guó)某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項(xiàng)收入，在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元。

全年應(yīng)納稅額＝75×12＝900元

抵減限額＝900＋4800＝5700元

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個(gè)人所得稅。由于該人已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國(guó)只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國(guó)已繳納5900元個(gè)人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國(guó)不需再繳納個(gè)人所得稅，超出的200元可以在以后五個(gè)納稅的B國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。

利用捐贈(zèng)抵減的避稅籌劃案例

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。

實(shí)際捐贈(zèng)2000元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。

利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例

不同行業(yè)的納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，都可以把納稅人的賬面利潤(rùn)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額起點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤(rùn)調(diào)成應(yīng)納稅所得額。在調(diào)整時(shí)，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。這里就是通過(guò)舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過(guò)調(diào)整的機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。

1.審計(jì)營(yíng)業(yè)收入賬戶(hù)，發(fā)現(xiàn)該年取得國(guó)債利息為1萬(wàn)元。從國(guó)內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤(rùn)9萬(wàn)元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定：國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤(rùn)再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。

2.審計(jì)營(yíng)業(yè)外支出賬戶(hù)，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬(wàn)元。

3.審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計(jì)算本年多提折舊8萬(wàn)元。

4.企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒(méi)有作為收入處理，經(jīng)計(jì)算該部分利潤(rùn)額為5萬(wàn)元。

根據(jù)上面審計(jì)結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：調(diào)減額＝l＋9＝lO萬(wàn)元

調(diào)增額＝2＋8＋5＝15萬(wàn)元

第二，計(jì)算彌補(bǔ)虧損額。

1994年彌補(bǔ)以前虧損額＝55－2＝53萬(wàn)元

第三，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。

1994年應(yīng)納稅所得稅額＝200＋15－10－53×33%＝50.16萬(wàn)元

匯算應(yīng)補(bǔ)所得稅額＝50.16－45＝5.16萬(wàn)元

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第三篇：信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查工作指南(試行辦法)

附件

信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查工作指南

（試行）

為規(guī)范對(duì)采用電子信息化進(jìn)行管理的企業(yè)(單位)（如下簡(jiǎn)稱(chēng)“信息化管理企業(yè)”）的稅務(wù)稽查工作，提高稅務(wù)稽查工作效率，最大程度減少稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》及《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等法律、法規(guī)，結(jié)合稅務(wù)稽查實(shí)際，制定本指南。本指南適用于對(duì)采用電子信息化進(jìn)行管理的納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)稽查工作。

本指南中提及的“賬”是指納稅人用于記錄其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的紙質(zhì)或電子設(shè)備等有形載體。對(duì)于記錄納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，在紙質(zhì)載體中是以書(shū)寫(xiě)或打印成字符的形式體現(xiàn)，在電子設(shè)備存儲(chǔ)介質(zhì)載體中則是以數(shù)據(jù)庫(kù)類(lèi)型和文檔類(lèi)型等電子文件的形式體現(xiàn)。

第一章 預(yù)案

依據(jù)：《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十一條。

預(yù)案是實(shí)施稅務(wù)檢查的前期準(zhǔn)備工作。實(shí)施稅務(wù)檢查的前期準(zhǔn)備工作一般由檢查部門(mén)負(fù)責(zé)。檢查部門(mén)接收到涉稅案件時(shí)，必 須認(rèn)真做好預(yù)案工作。

一、相關(guān)信息的獲取和分析

在實(shí)施檢查工作前，稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)廣泛地收集與案源相關(guān)的信息資料。

獲取信息的主要來(lái)源包括：

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的上級(jí)部門(mén)交辦、督辦；同級(jí)部門(mén)轉(zhuǎn)辦、協(xié)辦和情報(bào)交換；下級(jí)部門(mén)（單位）要求協(xié)辦等的資料信息。

（二）從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部（含國(guó)稅、地稅各個(gè)部門(mén)）各種信息管理（分析）系統(tǒng)中獲取的征管、退稅和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用等信息。

（三）從金融、保險(xiǎn)、海關(guān)、財(cái)政、工商、審計(jì)、司法、計(jì)量技術(shù)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)、外經(jīng)貿(mào)、水電煤氣、房屋管理、產(chǎn)權(quán)交易、煙草專(zhuān)賣(mài)、醫(yī)保等部門(mén)和中介機(jī)構(gòu)、事務(wù)單位、行業(yè)協(xié)會(huì)以及其它單位獲得的涉稅信息。

（四）從舉報(bào)人了解到的相關(guān)信息。

（五）從互聯(lián)網(wǎng)、各種宣傳媒體等其他渠道獲取的相關(guān)信息。

（六）從涉稅對(duì)象內(nèi)部有關(guān)人員了解的相關(guān)信息。

（七）從涉稅對(duì)象的供銷(xiāo)關(guān)系戶(hù)和其內(nèi)部分支（連鎖）機(jī)構(gòu)等關(guān)聯(lián)企業(yè)了解的相關(guān)信息。

稅務(wù)檢查人員對(duì)所獲取的案源相關(guān)信息，要認(rèn)真梳理，深入分析，利用相關(guān)的科技手段、方法，了解相關(guān)聯(lián)的涉稅對(duì)象（分支、連鎖等相關(guān)企業(yè)）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，擬出被查對(duì)象名單和涉稅疑點(diǎn)，提出進(jìn)一步檢查工作的建議，提交稽查局主管領(lǐng)導(dǎo)審閱。

相關(guān)“檢查工作建議”的內(nèi)容應(yīng)包括：案件來(lái)源情況（包括 接收案件時(shí)間）；涉稅對(duì)象基本情況；涉稅疑點(diǎn)、分析依據(jù)、檢查工作計(jì)劃及建議和附列相關(guān)說(shuō)明資料等。

稽查局主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)稽查部門(mén)或檢查人員提交的“檢查工作建議”，要認(rèn)真審閱，并做出明確的工作批示，返回給提交“檢查工作建議”的稽查部門(mén)或檢查人員。

二、實(shí)地調(diào)查

實(shí)施稅務(wù)檢查工作前，稅務(wù)檢查人員在對(duì)被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和相關(guān)管理部門(mén)等地址和其內(nèi)部分布情況不了解的情況下，需要對(duì)被查對(duì)象進(jìn)行實(shí)地調(diào)查工作。

實(shí)地調(diào)查工作主要內(nèi)容包括：

（一）了解被查對(duì)象的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等管理部門(mén)和相關(guān)主管人員的辦公地址（場(chǎng)所），上、下班時(shí)間，重點(diǎn)掌握其財(cái)務(wù)部門(mén)的工作地址和信息化會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)服務(wù)器的存放地址，以及所使用的核算管理軟件品牌、版本、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)等；

（二）制作被查對(duì)象相關(guān)地址（位臵）交通路線(xiàn)圖；

（三）對(duì)被查對(duì)象重要涉稅人員、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和建筑物等進(jìn)行拍照、錄音和錄像等（制作拍照、錄音、錄像等資料的，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等內(nèi)容。對(duì)聲音資料，應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對(duì)圖像資料，應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說(shuō)明）；

（四）描繪被查對(duì)象內(nèi)部各職能部門(mén)和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)服務(wù)器存放地址（位臵）的分布圖等。稅務(wù)檢查人員在進(jìn)行實(shí)地調(diào)查工作中，可以采取約談、實(shí)地調(diào)查及其它方式進(jìn)行。要遵守工作紀(jì)律，注意安全，同時(shí)做好保密工作。

三、制定檢查實(shí)施方案

稅務(wù)檢查人員根據(jù)前期所掌握的數(shù)據(jù)信息資料和分析結(jié)果，制定詳盡切實(shí)可行的“稅務(wù)檢查實(shí)施方案”?！岸悇?wù)檢查實(shí)施方案”應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）案件來(lái)源；

（二）涉稅對(duì)象基本情況，并附上涉稅對(duì)象相關(guān)的位臵交通路線(xiàn)圖、場(chǎng)所建筑物等照片和其內(nèi)部各檢查環(huán)節(jié)分布圖等；

（三)案件實(shí)施檢查工作的組織單位、負(fù)責(zé)人，以及督辦和主辦單位；

（四）稅務(wù)檢查人員集中地址、時(shí)間和進(jìn)場(chǎng)實(shí)施檢查時(shí)間；

（五）檢查內(nèi)容和檢查工作重點(diǎn)；

（六）涉稅對(duì)象的重點(diǎn)部門(mén)和相關(guān)重要涉稅人員辦公場(chǎng)所；

（七）參加檢查工作的稅務(wù)檢查人員名單、通訊方式、具體檢查任務(wù)、工作要求和乘坐的交通工具等；

（八）稅務(wù)檢查工作需要配備的計(jì)算機(jī)設(shè)備、稅務(wù)文書(shū)和相關(guān)文具；

（九）危機(jī)預(yù)案；著裝要求、后勤保障工作等其他注意事項(xiàng)。稅務(wù)檢查人員把制作好的“稅務(wù)檢查實(shí)施方案”呈報(bào)稽查局主管領(lǐng)導(dǎo)審批后實(shí)施。第二章 涉稅電子數(shù)據(jù)的取得

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十一條；《（新）刑事訴訟法）》第四十八條；《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》第十二條；《稅收征管法》第五十四條、第五十七條、第五十八條；《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條、第二十三條、第三十條；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)）第十六條。

稅務(wù)檢查人員實(shí)施檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對(duì)象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。

有礙檢查的情況包括：

（一）被舉報(bào)有稅收違法行為嫌疑的；

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；

（三）其他有礙檢查的情況。

被查對(duì)象做好的準(zhǔn)備工作包括：財(cái)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)方面的紙質(zhì)資料（包括會(huì)計(jì)賬冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、供應(yīng)商和客戶(hù)往來(lái)資料、產(chǎn)品目錄清單、產(chǎn)品進(jìn)銷(xiāo)存臺(tái)賬、倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)表單、銀行資料、產(chǎn)品組成或制作配方、員工名冊(cè)等）；計(jì)算機(jī)方面的資料（包括計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的相關(guān)資料,如：計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)、應(yīng)用管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)字典等說(shuō)明、數(shù)據(jù)服務(wù)器地址、相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)文件拷貝、備份等）；相關(guān)涉稅人員名單、資料。

一、重點(diǎn)檢查環(huán)節(jié)

對(duì)采用電子信息化管理的被查對(duì)象實(shí)施稅務(wù)稽查，重點(diǎn)檢查環(huán)節(jié)主要有：計(jì)算機(jī)設(shè)備（包括計(jì)算機(jī)單機(jī)、計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)工作站和服務(wù)器等）；財(cái)務(wù)部門(mén)；進(jìn)銷(xiāo)存業(yè)務(wù)部門(mén)；重要涉稅主管人員工作場(chǎng)所；銀行賬戶(hù)等。

稅務(wù)檢查人員進(jìn)入被查對(duì)象檢查現(xiàn)場(chǎng)后，應(yīng)通過(guò)觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)和采用相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)手段、方法，掌握被查對(duì)象的計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）數(shù)據(jù)（數(shù)據(jù)庫(kù)文件和其他文檔類(lèi)文件）的IP地址及物理存放位臵、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)應(yīng)用管理系統(tǒng)品牌、版本、相應(yīng)支持的計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，同時(shí)注意防止惡意刪除、修改和轉(zhuǎn)移涉稅電子數(shù)據(jù)信息資料。

二、打印涉稅電子數(shù)據(jù)信息。

對(duì)利用信息化管理的被查對(duì)象進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)檢查人員應(yīng)要求其通過(guò)正在使用的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等應(yīng)用管理系統(tǒng)，把所有電子賬套中的關(guān)鍵信息打印成紙質(zhì)載體，注明出處，并讓其在紙質(zhì)載體上簽（蓋）上必要的證據(jù)證明印章，以便日后作為直接證據(jù)使用。

被查對(duì)象計(jì)算機(jī)中重要涉稅電子文檔類(lèi)文件數(shù)據(jù)量較少的，稅務(wù)檢查人員應(yīng)在檢查現(xiàn)場(chǎng)將涉稅電子文檔類(lèi)文件打印在紙質(zhì)載體上，讓被查對(duì)象當(dāng)事人確認(rèn)并簽（蓋）上必要的證據(jù)證明印章。

三、拷貝、備份涉稅電子數(shù)據(jù)信息

稅務(wù)檢查人員在對(duì)被查對(duì)象的計(jì)算機(jī)設(shè)備進(jìn)行檢查過(guò)程中，如遇到不配合稅務(wù)檢查的，稅務(wù)檢查人員應(yīng)耐心做好說(shuō)服教育工 作，讓其了解稅務(wù)稽查和納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，要求其配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查工作，并主動(dòng)向稅務(wù)檢查人員提供相關(guān)進(jìn)入涉稅計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理員、打開(kāi)電子文檔等的密碼和參數(shù)。

稅務(wù)檢查人員對(duì)涉稅計(jì)算機(jī)設(shè)備只允許“讀”操作，禁止任何“寫(xiě)”操作。稅務(wù)檢查人員攜帶進(jìn)檢查現(xiàn)場(chǎng)的筆記本電腦、移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)等電子設(shè)備都必須提前經(jīng)過(guò)殺毒，凡在被查對(duì)象計(jì)算機(jī)中運(yùn)行的專(zhuān)業(yè)技術(shù)應(yīng)用軟件工具（如數(shù)據(jù)檢索、拷貝、備份、恢復(fù)刪除數(shù)據(jù)文件、解密等工具），應(yīng)不能影響其計(jì)算機(jī)及系統(tǒng)正常運(yùn)行，且是合法的。

如被查對(duì)象計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）設(shè)備中會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)方面的數(shù)據(jù)庫(kù)信息量龐大，或涉及各種類(lèi)型涉稅文檔類(lèi)文件數(shù)量較多，檢查現(xiàn)場(chǎng)直接打印成紙質(zhì)載體有困難的，可對(duì)其計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）設(shè)備中的涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行完整、真實(shí)的拷貝、備份操作，不允許對(duì)提取的涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行轉(zhuǎn)換、加密和壓縮（保持證據(jù)“與原件一致性”），并保證其計(jì)算機(jī)設(shè)備和系統(tǒng)正常運(yùn)行和安全。具體要求：

（一）稅務(wù)檢查人員檢查被查對(duì)象的計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）設(shè)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)讓當(dāng)事人對(duì)其涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行拷貝、備份數(shù)據(jù)庫(kù)和文檔類(lèi)文件的操作。

（二）由于被查對(duì)象當(dāng)事人不會(huì)操作計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）設(shè)備，或其專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員不在檢查現(xiàn)場(chǎng)，或不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法檢查等原因，稅務(wù)檢查人員可以操作其計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）設(shè)備，同時(shí) 必須要求當(dāng)事人在場(chǎng)，并利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)專(zhuān)業(yè)工具和技術(shù)手段，對(duì)涉稅計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）設(shè)備進(jìn)行檢索、恢復(fù)刪除數(shù)據(jù)文件、拷貝、備份等操作。

（三）在涉稅檢查現(xiàn)場(chǎng)，稅務(wù)檢查人員要求當(dāng)事人提供相關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)（如財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)）品牌、版本、數(shù)據(jù)庫(kù)字典、各種口令密碼、字符集等相關(guān)參數(shù)和歷史數(shù)據(jù)庫(kù)備份文件，如果當(dāng)事人不能提供的，稅務(wù)檢查人員可采用專(zhuān)業(yè)工具和技術(shù)手段合法地獲得，方便日后搭建模擬被查對(duì)象計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境，對(duì)被查對(duì)象計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理方面的涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析和調(diào)查取證。

（四）稅務(wù)檢查人員在涉稅檢查現(xiàn)場(chǎng)，把所檢索到的涉稅電子數(shù)據(jù)信息拷貝、備份在有形存儲(chǔ)介質(zhì)中。存儲(chǔ)在有形存儲(chǔ)介質(zhì)中的電子數(shù)據(jù)來(lái)源路徑必須標(biāo)明信息所屬部門(mén)、計(jì)算機(jī)（或計(jì)算機(jī)使用人）、盤(pán)符、文件夾，方便當(dāng)事人確認(rèn)。

（五）稅務(wù)檢查人員對(duì)所采集的涉稅電子數(shù)據(jù)信息特別是數(shù)據(jù)庫(kù)文件，要在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢驗(yàn)，測(cè)試是否完整。如果相關(guān)電子數(shù)據(jù)信息不完整或拷貝、備份失敗，則必須重新對(duì)被查對(duì)象的電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行拷貝、備份，保證所采集的涉稅電子數(shù)據(jù)信息完整、真實(shí)、有效。

四、固定電子數(shù)據(jù)證據(jù)

依據(jù)：《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》第六十四條、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第三十條。

在涉稅檢查現(xiàn)場(chǎng)，稅務(wù)檢查人員要把所有采集到的電子數(shù)據(jù) 集中并拷貝、備份到兩個(gè)（如需由公證機(jī)關(guān)公證簽封的則需要三個(gè)）以上有足夠存貯容量的有形存儲(chǔ)介質(zhì)中，做好電子數(shù)據(jù)證據(jù)固定工作。具體要求：

（一）稅務(wù)檢查人員讓被查對(duì)象當(dāng)事人對(duì)其中一個(gè)有形存儲(chǔ)介質(zhì)中涉稅電子數(shù)據(jù)信息的制作情況和一致性進(jìn)行確認(rèn)，然后由當(dāng)事人對(duì)有形存儲(chǔ)介質(zhì)進(jìn)行簽封。簽封固定存貯有被查對(duì)象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲(chǔ)介質(zhì)方法如下：

當(dāng)事人把確認(rèn)后存貯有被查對(duì)象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲(chǔ)介質(zhì)裝入一個(gè)信封(包裝物)內(nèi)并粘好封口，由當(dāng)事人在信封(包裝物)的封口處貼上封條，封條上注明（供參考）：“本信封(包裝物)內(nèi)封存的是**（存儲(chǔ)介質(zhì)），其所存貯的電子數(shù)據(jù)信息是從我單位（公司）計(jì)算機(jī)設(shè)備中復(fù)制、備份的，由我單位（公司）提供，與原件相符，是真實(shí)、完整且未經(jīng)任何改動(dòng)的原始數(shù)據(jù)”，并由被查對(duì)象蓋公章、注上蓋章日期和時(shí)間，當(dāng)事人簽名（并蓋指模）及被查對(duì)象中另一相關(guān)人員簽名（并蓋指模），注明簽封人和另一相關(guān)人員的身份證號(hào)碼、簽封日期及時(shí)間和聯(lián)系電話(huà)。簽封固定存貯有被查對(duì)象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲(chǔ)介質(zhì)由稅務(wù)稽查局保存。未簽封存貯有被查對(duì)象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲(chǔ)介質(zhì)由稅務(wù)稽查局對(duì)其涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理分析。

（二）如果當(dāng)事人不配合稅務(wù)檢查工作，不對(duì)有形存儲(chǔ)介質(zhì)中涉稅電子數(shù)據(jù)信息的制作情況和一致性進(jìn)行確認(rèn)的，稅務(wù)稽查局可請(qǐng)公證機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)予以公證，由公證人員對(duì)有形存儲(chǔ)介質(zhì)中存貯的涉稅電子數(shù)據(jù)信息的制作情況、合法性和真實(shí)性進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)公 正和簽封。公證人員簽封固定存貯有被查對(duì)象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲(chǔ)介質(zhì)的方法如下：

公證人員把公證確認(rèn)后的三個(gè)內(nèi)存數(shù)據(jù)一致的有形存儲(chǔ)介質(zhì)中的其中兩個(gè)分別裝入兩個(gè)信封(包裝物)內(nèi)，并粘好封口，由公證人員在信封(包裝物)的封口處貼上封條，封條上注明（供參考）：“本信封(包裝物)內(nèi)封存的是**（存儲(chǔ)介質(zhì)），其所存儲(chǔ)的電子數(shù)據(jù)信息是從**單位（公司）計(jì)算機(jī)設(shè)備中復(fù)制、備份的，經(jīng)**公證機(jī)關(guān)**公證員確認(rèn)公證，其內(nèi)存電子數(shù)據(jù)信息與原件相符，是真實(shí)、完整且未經(jīng)任何改動(dòng)的原始數(shù)據(jù)”，并蓋上公證機(jī)關(guān)的公章，公證人和稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的見(jiàn)證人簽名，注明簽封人和見(jiàn)證人的身份證號(hào)碼、有效的資格證名稱(chēng)、證號(hào)和簽封日期、時(shí)間。簽封固定好有形存儲(chǔ)介質(zhì)后，其中一份簽封固定好的有形存儲(chǔ)介質(zhì)由公證機(jī)關(guān)保存，另一份由稅務(wù)稽查局保存。未簽封存貯有被查對(duì)象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲(chǔ)介質(zhì)由稅務(wù)稽查局對(duì)其涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理分析。

（三）其他能證明（如經(jīng)公安機(jī)關(guān)、街道辦事處、物業(yè)管理部門(mén)或房東等見(jiàn)證）有形存儲(chǔ)介質(zhì)中存貯有被查對(duì)象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的制作情況、合法性和一致性的有效方法。

五、調(diào)取被查對(duì)象計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）依據(jù)：《征管法實(shí)施細(xì)則》第八十六條。

稅務(wù)檢查人員在檢查現(xiàn)場(chǎng)需要調(diào)取被查對(duì)象的計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）做進(jìn)一步檢查時(shí)，在不影響被查對(duì)象正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，要求被查對(duì)象當(dāng)事人在被調(diào)取的涉稅計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)上，在能證明該主機(jī)不能被拆卸和加電啟動(dòng)的關(guān)鍵位臵貼上封條，封條上注明（供參考）：“本計(jì)算機(jī)主機(jī)記錄有我單位（公司）日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的電子數(shù)據(jù)資料”。然后蓋上其公章，簽上貼封條經(jīng)手人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系電話(huà)和貼封條日期、時(shí)間。同時(shí)，稽查人員要在調(diào)賬清單上注明（供參考）“記錄有**單位（公司）日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理電子數(shù)據(jù)資料的計(jì)算機(jī)主機(jī)**臺(tái)（規(guī)格、型號(hào)）”字樣。

稅務(wù)檢查人員把被查對(duì)象的計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)調(diào)回到稅務(wù)稽查局后，在檢查該計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)里的電子數(shù)據(jù)信息時(shí)，必須事先通知被查對(duì)象的貼封條經(jīng)手人到稅務(wù)稽查局，對(duì)所調(diào)取的計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)的封條進(jìn)行查驗(yàn)并揭封，并要求貼封條的經(jīng)手人出具揭封證明。揭封證明的內(nèi)容如下（供參考）：“****年**月**日**時(shí)，在**稅務(wù)稽查局（具體地址），本人對(duì)稅務(wù)稽查局調(diào)取記錄有我單位（公司）日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理電子數(shù)據(jù)資料計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）的封條進(jìn)行查驗(yàn)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被揭過(guò)的痕跡（封條完整），今由本人經(jīng)手揭封，特此證明”，經(jīng)手人簽名，注明揭封日期。

如果被查對(duì)象不配合稅務(wù)稽查工作對(duì)涉稅計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)的封條進(jìn)行揭封，稅務(wù)稽查局可請(qǐng)公證機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)予以揭封公證，并由公證機(jī)關(guān)出具相關(guān)的“揭封公證證明”。

稅務(wù)檢查人員對(duì)調(diào)取被查對(duì)象計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)中存貯的電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查，完成提取相關(guān)電子數(shù)據(jù)資料后，按照規(guī)定辦好相關(guān)的歸還手續(xù)，將其歸還給被查對(duì)象。在檢查現(xiàn)場(chǎng)，被查對(duì)象配合稅務(wù)稽查局檢查工作，但由于被查對(duì)象的相關(guān)人員不在現(xiàn)場(chǎng)或檢查現(xiàn)場(chǎng)電力方面問(wèn)題等原因，造成不能實(shí)時(shí)對(duì)涉稅計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）進(jìn)行檢查的，稅務(wù)檢查人員可在涉稅計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)的能證明該主機(jī)不能被拆卸和加電啟動(dòng)的關(guān)鍵位臵貼上封條，存放在檢查現(xiàn)場(chǎng)并由被查對(duì)象保管，在調(diào)賬清單上注明（供參考）：“記錄有**單位（公司）日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理電子數(shù)據(jù)資料的計(jì)算機(jī)主機(jī)**臺(tái)（規(guī)格、型號(hào)），存放在**單位（公司），并由**單位（公司）保管”，由當(dāng)事人簽字（蓋章）確認(rèn)。當(dāng)具備檢查條件時(shí)，稅務(wù)稽查局對(duì)該計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)揭封條并進(jìn)行檢查工作，檢查結(jié)束后，按照規(guī)定辦好相關(guān)的歸還手續(xù)。

六、現(xiàn)場(chǎng)記錄及離場(chǎng)確認(rèn)

在涉稅檢查現(xiàn)場(chǎng)檢查和取證過(guò)程中，稅務(wù)檢查人員必須做好拍照、錄像、錄音和現(xiàn)場(chǎng)筆錄等現(xiàn)場(chǎng)取證工作，以備日后作為現(xiàn)場(chǎng)證據(jù)使用。

在涉稅檢查現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)稅務(wù)檢查人員完成相關(guān)的檢查工作后，讓當(dāng)事人檢驗(yàn)其計(jì)算機(jī)設(shè)備及應(yīng)用信息管理系統(tǒng)是否正常運(yùn)行，如果無(wú)異議，要求當(dāng)事人出具“稅務(wù)檢查離場(chǎng)證明書(shū)”，“稅務(wù)檢查離場(chǎng)證明書(shū)”的內(nèi)容如下（供參考）：“****年**月**日，**稽查局稅務(wù)檢查人員對(duì)我單位（公司）進(jìn)行稅務(wù)檢查結(jié)束離開(kāi)時(shí)，經(jīng)查我單位（公司）所有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)均正常運(yùn)行工作，并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)稅務(wù)檢查人員給我單位的計(jì)算機(jī)造成任何損害和影響。特此證明”，并加蓋被查對(duì)象公章，當(dāng)事人簽名，注明當(dāng)事人身份證號(hào)碼 及日期、時(shí)間。

第三章 涉稅電子數(shù)據(jù)的管理、整理和分析

一、涉稅電子數(shù)據(jù)資料管理和整理

稅務(wù)稽查局內(nèi)部需指定專(zhuān)職部門(mén)、專(zhuān)人保管存貯有涉稅電子數(shù)據(jù)的有形存儲(chǔ)介質(zhì)（一份簽封，一份沒(méi)簽封），建立使用登記臺(tái)賬對(duì)涉稅電子數(shù)據(jù)資料進(jìn)行管理。

（一）管理人員要注意包裝和存放好有封條的存貯有涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲(chǔ)介質(zhì)，以免包裝物磨損和封條脫落。

（二）保存在沒(méi)有封條有形介質(zhì)內(nèi)的涉稅電子數(shù)據(jù)信息，其存放的目錄路徑必須與有封條存儲(chǔ)介質(zhì)內(nèi)存放的涉稅電子數(shù)據(jù)信息的目錄路徑保持一致。上述電子數(shù)據(jù)按涉稅對(duì)象、使用部門(mén)、使用人、用途、文件類(lèi)型等方式，分類(lèi)整理并存貯在另外新建的文件夾或其它有形存儲(chǔ)介質(zhì)中，做好文件清冊(cè)，供稅務(wù)稽查相關(guān)辦案人員查閱和調(diào)用。

（三）稅務(wù)稽查相關(guān)辦案人員如需要調(diào)用涉稅電子數(shù)據(jù)資料時(shí)，要做好使用登記工作。

（四）涉稅電子數(shù)據(jù)資料，僅限于檢查工作中使用，稅務(wù)稽查相關(guān)辦案人員要妥善保管，嚴(yán)格為納稅人保密，防止泄露外傳。

（五）涉稅案件結(jié)案并超過(guò)行政訴訟時(shí)效期及申訴期限后，稅務(wù)稽查相關(guān)辦案人員必須把相關(guān)涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行消除。

（六）涉稅案件檢查結(jié)案并超過(guò)行政訴訟時(shí)效期及申訴期限 后，負(fù)責(zé)保管貼有封條有形存儲(chǔ)介質(zhì)的稅務(wù)稽查人員應(yīng)通知涉稅當(dāng)事人見(jiàn)證解封，并要求當(dāng)事人出具“解封見(jiàn)證證明”。解除封條后的有形存儲(chǔ)介質(zhì)要經(jīng)過(guò)格式化、殺毒程序后才能重新使用。

二、搭建模擬被查對(duì)象計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境

稅務(wù)稽查局搭建模擬被查對(duì)象計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境的計(jì)算機(jī)要專(zhuān)機(jī)專(zhuān)用。在專(zhuān)用的計(jì)算機(jī)中安裝與被查對(duì)象相關(guān)的操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，把被查對(duì)象信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)文件附加、復(fù)制、導(dǎo)入、還原到該模擬計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境中。

稅務(wù)稽查辦案人員利用具有對(duì)信息化會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)和分析等功能的工具軟件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第三方輔助查賬工具軟件”），通過(guò)搭建的模擬被查對(duì)象計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境平臺(tái)，對(duì)其中所有涉稅數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、轉(zhuǎn)換，并導(dǎo)入第三方輔助查賬工具軟件中。

稅務(wù)稽查辦案人員利用第三方輔助查賬工具軟件平臺(tái)，模擬被查對(duì)象會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)，對(duì)涉稅電子數(shù)據(jù)資料進(jìn)行查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)和分析，查找涉稅疑點(diǎn)。

三、涉稅電子數(shù)據(jù)分析

（一）對(duì)被查對(duì)象會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)的所有數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析 1．從被查對(duì)象調(diào)回的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)中查看、統(tǒng)計(jì)有多少個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)（實(shí)例）。

2．判斷哪些數(shù)據(jù)庫(kù)是反映被查對(duì)象同一管理事項(xiàng)的財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)（進(jìn)銷(xiāo)存）管理方面的，其中涉及財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的電子賬套各有幾個(gè)。3．如果被查對(duì)象的財(cái)務(wù)管理上存在多個(gè)電子賬套，可利用第三方輔助查賬工具軟件平臺(tái)，在同一會(huì)計(jì)區(qū)間內(nèi)，采用重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目余額差異、線(xiàn)性比較、曲線(xiàn)節(jié)點(diǎn)異常變動(dòng)等方法，分辨出真實(shí)反映被查對(duì)象財(cái)務(wù)狀況的電子賬套。

4．如果被查對(duì)象的進(jìn)銷(xiāo)存業(yè)務(wù)存在多個(gè)電子賬套，可利用第三方輔助查賬工具軟件平臺(tái)，或直接利用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言及數(shù)據(jù)庫(kù)查詢(xún)語(yǔ)句，對(duì)同一時(shí)段的銷(xiāo)售、庫(kù)存、采購(gòu)、費(fèi)用和利潤(rùn)等進(jìn)行差異比較，查找出能比較真實(shí)反映被查對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)電子賬套。

5．通過(guò)被查對(duì)象會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)中的輔助業(yè)務(wù)管理模塊，對(duì)其中的供應(yīng)商和客戶(hù)以及相應(yīng)的銀行賬戶(hù)和業(yè)務(wù)往來(lái)情況進(jìn)行比較，查找出能比較真實(shí)地反映被查對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)核算管理電子賬套。

6．通過(guò)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)電子賬套比對(duì)，初步判斷出應(yīng)該重點(diǎn)檢查的電子賬套。

7．通過(guò)調(diào)取的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)電子賬套與納稅申報(bào)資料比對(duì)，初步判斷出應(yīng)該重點(diǎn)檢查的電子賬套。

（二）對(duì)被查對(duì)象的電子文檔類(lèi)文件進(jìn)行分析

把被查對(duì)象的電子文檔類(lèi)文件按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、進(jìn)銷(xiāo)存業(yè)務(wù)、銀行賬戶(hù)、資金往來(lái)和工作總結(jié)、統(tǒng)計(jì)、匯報(bào)等進(jìn)行分類(lèi)。從上述電子文檔類(lèi)文件中，找出有關(guān)聯(lián)并能反映出被查對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)真實(shí)性的文檔類(lèi)文件。

（三）綜合分析 1．利用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)的電子賬套、手工賬套和相關(guān)文檔類(lèi)文件進(jìn)行對(duì)比分析。

2．把計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)的電子賬套、手工賬套和相關(guān)文檔類(lèi)文件進(jìn)行對(duì)比分析的結(jié)果與案件來(lái)源和預(yù)案工作中所取得的資料進(jìn)行比較。

3．把計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)的電子賬套、手工賬套和相關(guān)文檔類(lèi)文件進(jìn)行對(duì)比分析的結(jié)果與納稅申報(bào)表進(jìn)行差異比對(duì)。

（四）疑點(diǎn)分析

通過(guò)對(duì)被查對(duì)象電子數(shù)據(jù)資料多方位的綜合分析，初步查找出涉稅疑點(diǎn)，把涉稅疑點(diǎn)進(jìn)行分類(lèi)，并做好詳細(xì)的工作記錄。

第四章 證據(jù)收集

證據(jù)作為稽查工作定案依據(jù)，必須具有真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性三個(gè)特征。

稅務(wù)檢查人員在涉稅檢查現(xiàn)場(chǎng)，依照法定權(quán)限和程序，利用相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)工具和手段，取得初步的筆錄、錄音、錄像、照相、電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料，而這些資料還不能作為定案的證據(jù)，還必須有能夠證明這些資料所反映內(nèi)容是真實(shí)和關(guān)聯(lián)的資料，才能作為定案證據(jù)。

稅務(wù)檢查人員可利用“票、貨、款”、供應(yīng)商、客戶(hù)、經(jīng)手人、合同等途徑和方式方法對(duì)涉稅疑點(diǎn)的真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行求證。在整個(gè)調(diào)查取證過(guò)程中，求證被查對(duì)象電子信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng) 中輸出的報(bào)表、賬簿、憑證，與電子文檔類(lèi)文件、紙質(zhì)文檔、證人證言和詢(xún)問(wèn)筆錄等與所證明的事實(shí)相關(guān)聯(lián)，作為證據(jù)資料。

對(duì)于不足以證明案件事實(shí)的，要繼續(xù)補(bǔ)充相關(guān)資料，直至形成完整的證據(jù)鏈。

稅務(wù)檢查人員將數(shù)據(jù)提取、整理、分析和取證的過(guò)程及結(jié)論，形成詳細(xì)的記錄，記入《稅務(wù)稽查工作底稿》。

最后的定案證據(jù)資料基本上應(yīng)是以紙質(zhì)載體（書(shū)證）形式體現(xiàn)，特殊情況下需要輔以照片、錄音、錄像等有形存儲(chǔ)介質(zhì)資料作為定案證據(jù)。

第五章 信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查工作總結(jié)

涉稅案件檢查結(jié)案后，稅務(wù)檢查人員要及時(shí)總結(jié)并撰寫(xiě)《稅務(wù)稽查報(bào)告》?！抖悇?wù)稽查報(bào)告》應(yīng)包括以下內(nèi)容：

一、稅務(wù)稽查預(yù)案工作。（參考第一章）

二、稽查現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施工作。

（一）組織領(lǐng)導(dǎo)和主辦單位。

（二）稽查人員集中時(shí)間和進(jìn)場(chǎng)檢查時(shí)間。

（三）重點(diǎn)檢查的部門(mén)和個(gè)人。

（四）檢查被查對(duì)象現(xiàn)場(chǎng)情況。包括被查對(duì)象計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和應(yīng)用管理系統(tǒng)情況，稅務(wù)檢查人員采用的手段和相應(yīng)工具軟件、系統(tǒng)工具等收集到相關(guān)電子數(shù)據(jù)信息和紙質(zhì)資料、詢(xún)問(wèn)筆錄、影 像、錄音等資料。

（五）其他如突發(fā)性事件等情況。

三、檢查分析、調(diào)查取證工作。

（一）檢查分析情況，包括原始資料、檢查工作底稿等。

（二）涉稅疑點(diǎn)。

（三）分析、調(diào)查取證工作計(jì)劃。

（四）分析、調(diào)查取證結(jié)果。

四、案件查處結(jié)果。

五、案件總結(jié)及稽查工作建議。

通過(guò)對(duì)被查對(duì)象的稅務(wù)檢查，總結(jié)檢查工作亮點(diǎn)，梳理被查對(duì)象涉稅作案的方式、方法、手段和特點(diǎn)，反映稅務(wù)征管和稽查工作中存在的問(wèn)題，提出今后改進(jìn)信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查工作的建議。

第六章 信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查設(shè)備的管理

信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查設(shè)備包括：稅務(wù)稽查辦案使用的計(jì)算機(jī)(服務(wù)器和臺(tái)式、筆記本電腦)、錄像設(shè)備、照相設(shè)備、錄音設(shè)備、取證需要的存儲(chǔ)介質(zhì)（U盤(pán)、移動(dòng)硬盤(pán)、光盤(pán)等）、網(wǎng)線(xiàn)、第三方輔助查賬工具軟件、檢索備份工具軟件及對(duì)應(yīng)的軟件加密狗、各種解密工具軟件、恢復(fù)刪除數(shù)據(jù)文件工具軟件、計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)等計(jì)算機(jī)軟、硬件設(shè)備。

稅務(wù)稽查局內(nèi)部要指定專(zhuān)職部門(mén)、專(zhuān)人保管和使用信息化管 理企業(yè)稅務(wù)稽查設(shè)備，建立臺(tái)賬進(jìn)行登記管理。稅務(wù)稽查辦案人員領(lǐng)用、歸還和遺失應(yīng)進(jìn)行登記，禁止擅自把稽查設(shè)備借給與稽查工作無(wú)關(guān)的單位和人員使用或挪作它用。稅務(wù)稽查辦案人員因工作需要領(lǐng)用相關(guān)稽查設(shè)備的，工作結(jié)束后要及時(shí)歸還，保管人員要做好登記管理工作。

稅務(wù)稽查局需要各應(yīng)用工具軟、硬件生產(chǎn)廠(chǎng)家對(duì)其產(chǎn)品進(jìn)行接口擴(kuò)展、版本升級(jí)或操作輔導(dǎo)及其它相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，未經(jīng)稅務(wù)稽查局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意，不能讓稅務(wù)稽查局工作人員和各應(yīng)用工具軟、硬件生產(chǎn)廠(chǎng)家技術(shù)人員私自刪改、拷貝和備份相關(guān)電子數(shù)據(jù)資料及挾帶信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查設(shè)備。與各有關(guān)廠(chǎng)家的合作時(shí)，要按服務(wù)協(xié)議做好保密工作。

稅務(wù)稽查局以外的單位、部門(mén)和個(gè)人，需要借用信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查設(shè)備的，必須取得稅務(wù)稽查局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方能借用或用作其它用途。

存貯有涉稅電子數(shù)據(jù)信息的計(jì)算機(jī)設(shè)備，要專(zhuān)機(jī)專(zhuān)用，禁止連接、登陸互聯(lián)網(wǎng)。

第四篇：如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)自查

如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)自查

稅務(wù)自查，是指企業(yè)的主管稅務(wù)局（或稽查局）通知企業(yè)進(jìn)行自己檢查，而后回報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種檢查方式，根據(jù)企業(yè)的自查結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)稅處理。稅務(wù)自查是督導(dǎo)納稅人自查自糾稅收違法行為的有效方式，通過(guò)組織納稅人自查，督促、引導(dǎo)納稅人自查糾正已經(jīng)發(fā)生的稅收違法行為，依法給予“改過(guò)”機(jī)會(huì)，可以讓納稅人感覺(jué)到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其基本權(quán)利的尊重，鼓勵(lì)納稅人認(rèn)真開(kāi)展自查并積極繳納稅款。企業(yè)自查階段發(fā)現(xiàn)了涉稅問(wèn)題，企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的補(bǔ)稅表去征稅大廳將稅收繳款書(shū)打印，將補(bǔ)稅金額及相應(yīng)稅款滯納金繳納即可，通常不涉及罰款。故稅務(wù)自查要弱于稅務(wù)檢查，更弱與稅務(wù)稽查。

稅務(wù)機(jī)關(guān)將在企業(yè)上報(bào)自查結(jié)果的基礎(chǔ)上，進(jìn)行評(píng)估分析，對(duì)自查不徹底、效果不明顯的企業(yè)展開(kāi)抽查和重點(diǎn)檢查。

本文對(duì)國(guó)稅機(jī)關(guān)組織的稅務(wù)自查工作進(jìn)行介紹并就企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)自查進(jìn)行相應(yīng)提示。

第一階段，企業(yè)的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)會(huì)依據(jù)一定的條件（稅負(fù)率、毛利率、近兩年未被檢查等）對(duì)轄區(qū)企業(yè)進(jìn)行篩選，選取部分企業(yè)作為此次自查工作的企業(yè)，電話(huà)通知或者以函件的形式，通知企業(yè)開(kāi)展此次稅務(wù)自查工作。

第二階段，即企業(yè)的自查階段，企業(yè)財(cái)務(wù)或稅務(wù)人員應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，并對(duì)照自查提綱（后附國(guó)稅自查工作的“通用自查提綱”）認(rèn)真分析研究，掌握自查的重點(diǎn)，對(duì)如何開(kāi)展稅務(wù)自查工作有一個(gè)總體規(guī)劃思路。企業(yè)只有自身先嚴(yán)查，才能最大限度地確保不被稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)查。在自查工作中發(fā)現(xiàn)員工的報(bào)銷(xiāo)不合規(guī)行為，如假發(fā)票等問(wèn)題，必須做好耐心的解釋?zhuān)粚?duì)自查階段發(fā)現(xiàn)的其他涉稅問(wèn)題，也應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)明情況，靈活處理在自查工作中遇到的各種問(wèn)題，避免承擔(dān)與自身工作不相應(yīng)的責(zé)任，發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題經(jīng)報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)批示后，最終均應(yīng)在自查報(bào)告中體現(xiàn)。

當(dāng)企業(yè)將企業(yè)近兩年的進(jìn)行重新自查后，企業(yè)將撰寫(xiě)自查報(bào)告并提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。自查報(bào)告并無(wú)固定格式，但自查報(bào)告的好壞也能反映企業(yè)自查工作的重視程度，故一份質(zhì)量好的自查報(bào)告能給稅務(wù)機(jī)關(guān)以主動(dòng)配合、態(tài)度積極的印象。一般而言，自查報(bào)告主要分三個(gè)部分，第一部分是企業(yè)基本情況介紹，概述即可；第二部分為企業(yè)就開(kāi)展自查進(jìn)行簡(jiǎn)介，自查中是否發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題；如果有問(wèn)題第三部分為此次自查工作的重點(diǎn)內(nèi)容，即通過(guò)稅務(wù)自查發(fā)現(xiàn)哪些問(wèn)題并進(jìn)行介紹，寫(xiě)明原因，以及涉及應(yīng)補(bǔ)繳稅款等情況，列示1.2 3等（在此注意，一般企業(yè)所得稅要具體到年份，增值稅要具體到月份，稅款滯納金不需列示）。若企業(yè)經(jīng)過(guò)自查確無(wú)涉稅問(wèn)題，可以提交自查無(wú)問(wèn)題的報(bào)告。

第三階段為企業(yè)提交自查報(bào)告及補(bǔ)繳稅款計(jì)算表的階段。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)自查工作安排，會(huì)指派稅務(wù)自查輔導(dǎo)員對(duì)企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)，并對(duì)企業(yè)提交的自查報(bào)告及補(bǔ)繳稅款表進(jìn)行審核。稅務(wù)機(jī)關(guān)是“征收 管理 稽查”三分離的管理體制，故企業(yè)若需補(bǔ)繳稅款須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)過(guò)的自查報(bào)告及補(bǔ)繳稅款表去主管稅務(wù)局征稅大廳進(jìn)行補(bǔ)稅及滯納金即可。

附件：國(guó)稅自查提綱

自查提綱（通用版）

自查期間，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定對(duì)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面自查。自查工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的全部稅種。其中，四個(gè)主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額

1.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有開(kāi)票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

2.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有與購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售貨物無(wú)關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷(xiāo)售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以開(kāi)票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。

3.是否存在未按規(guī)定開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品的單位和個(gè)人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開(kāi)具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票（虛開(kāi)數(shù)量、單價(jià)，抵扣稅款）。

4.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實(shí)合法。

5.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實(shí)合法。

6.是否存在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

7.是否存在購(gòu)進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

8.發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

9.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

10.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來(lái)帳或沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。

（二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額

1.銷(xiāo)售收入是否完整及時(shí)入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷(xiāo)售產(chǎn)品不***，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷(xiāo)售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購(gòu)貨方的回扣、推銷(xiāo)獎(jiǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托代銷(xiāo)商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷(xiāo)售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂(lè)部、家屬社區(qū)等部門(mén)，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、分配、無(wú)償捐助等，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入。

3.是否存在開(kāi)具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折扣或折讓?zhuān)_(kāi)具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

4.是否存在購(gòu)進(jìn)的材料、水、電、汽等貨物用于對(duì)外銷(xiāo)售、投資、分配及無(wú)償贈(zèng)送，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入的情況：收取外單位或個(gè)人水、電、汽等費(fèi)用，不計(jì)、少計(jì)收入或沖減費(fèi)用；將外購(gòu)的材料改變用途，對(duì)外銷(xiāo)售、投資、分配及無(wú)償贈(zèng)送等未按視同銷(xiāo)售的規(guī)定計(jì)稅。

5.向購(gòu)貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等）是否按規(guī)定納稅。

6.設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）用于銷(xiāo)售，是否作銷(xiāo)售處理。

7.對(duì)逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

8.是否有應(yīng)繳納增值稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)按營(yíng)業(yè)稅繳納。

9.增值稅混合銷(xiāo)售行為是否依法納稅：對(duì)增值稅稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售征稅的行為是否按規(guī)定納稅；從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。

10.兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；對(duì)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的代購(gòu)貨物、代理進(jìn)口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無(wú)擅自擴(kuò)大免稅范圍的問(wèn)題；軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；福利、校辦企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確？

二、營(yíng)業(yè)稅

重點(diǎn)檢查是否存在以下問(wèn)題：

（一）營(yíng)業(yè)收入是否完整及時(shí)入賬

1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。

2.不給客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。

3.收入長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)收入。

4.向客戶(hù)收取的價(jià)外收費(fèi)未依法納稅。

5.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。

6.不按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，申報(bào)納稅時(shí)不做調(diào)整。

（三）按稅法規(guī)定負(fù)有營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí)，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。

三、企業(yè)所得稅

自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問(wèn)題：

（一）收入方面

1．企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。

2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅。

3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

4．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅的問(wèn)題。

5．是否存在利用往來(lái)賬戶(hù)延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)。

6．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

7．是否存在視同銷(xiāo)售行為未作納稅調(diào)整。

8．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

9．是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

10．是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

（二）成本費(fèi)用方面

1．是否存在利用虛***或虛列人工費(fèi)等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。

3．是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

4．內(nèi)資企業(yè)的工資費(fèi)用是否按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn)，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)。

5．是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

6．是否存在計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

是否存在計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

7．是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

8．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類(lèi)設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

9．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)。

10．是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

11．專(zhuān)項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用。

12．是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

13．是否存在擴(kuò)大計(jì)提范圍，多計(jì)提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

14．是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

15．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過(guò)注冊(cè)資金50%的，超過(guò)部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整。

17．是否存在開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)期限與稅法不一致的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

18．是否存在不符合條件或超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

19．是否存在支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)無(wú)批復(fù)文件，或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營(yíng)性租賃，多攤費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。

（三）關(guān)聯(lián)交易方面

是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

四、個(gè)人所得稅

自查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個(gè)人所得稅，重點(diǎn)自查項(xiàng)目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購(gòu)買(mǎi)的各種商業(yè)保險(xiǎn)；

3．超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)；

4．超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積金；

5．以報(bào)銷(xiāo)發(fā)票形式向職工支付的各種個(gè)人收入；

6．車(chē)改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼。如果所在省制定了免稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)（稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)）的，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免予征收個(gè)人所得稅，在標(biāo)準(zhǔn)外以發(fā)票方式為職工報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的，計(jì)入當(dāng)月個(gè)人收入征稅；未明確稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)合理確定補(bǔ)貼中因私用形成的個(gè)人收入部分，扣繳個(gè)人所得稅；

7．為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)；

8．股票期權(quán)收入。實(shí)行員工股票期權(quán)計(jì)劃的，員工在行權(quán)時(shí)獲得的差價(jià)收益，是否按工薪所得繳納個(gè)人所得稅；

9．以非貨幣形式發(fā)放的個(gè)人收入是否扣繳個(gè)人所得稅。

第五篇：稅務(wù)自查提綱

附件1：

2012年稅收專(zhuān)項(xiàng)和發(fā)票檢查

自查提綱

一、專(zhuān)項(xiàng)檢查自查提綱

（一）地方各稅

1、營(yíng)業(yè)稅

重點(diǎn)檢查是否存在以下問(wèn)題：

（1）營(yíng)業(yè)收入是否完整及時(shí)入賬。

A.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。

B.不給客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。

C.收入長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)收入。

D.向客戶(hù)收取的價(jià)外收費(fèi)未依法納稅。

E.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。

F.不按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，申報(bào)納稅時(shí)不做調(diào)整。

（3）按稅法規(guī)定負(fù)有營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。

（4）兼營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí)，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。

（5）企業(yè)自2011年2月1日起的營(yíng)業(yè)收入是否均繳納地方教育附加，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)自2010年12月1 1

日起的營(yíng)業(yè)收入是否均繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

2、企業(yè)所得稅

各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問(wèn)題：

（1）收入方面。

A．企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。

B．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅。

C.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

D．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅的問(wèn)題。

E．是否存在利用往來(lái)賬戶(hù)延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)。

F．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

G．是否存在視同銷(xiāo)售行為未作納稅調(diào)整。

H．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

I．是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

J．是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)稅率差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

（2）成本費(fèi)用方面。

A．是否存在利用虛開(kāi)發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。

B．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。

C．是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

D．內(nèi)資企業(yè)的工資費(fèi)用是否按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn)，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)。

E．是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

F．是否存在計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

是否存在計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

G．是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

H．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類(lèi)設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

I．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣

告費(fèi)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

J．是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

K．專(zhuān)項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用。

L．是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

M．是否存在擴(kuò)大計(jì)提范圍，多計(jì)提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

N．是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

O．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過(guò)注冊(cè)資金50%的，超過(guò)部分的利息支出是否在稅前扣除。

P．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整。

Q．是否存在開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)期限與稅法不一致的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

R．是否存在不符合條件或超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

S．是否存在支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)無(wú)批復(fù)文件，或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

T．是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營(yíng)性租賃，多攤費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。

（3）關(guān)聯(lián)交易方面。

是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

3、個(gè)人所得稅

企業(yè)自2011年9月1日起的個(gè)人所得稅代扣代繳起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)是否提高到3500元，以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個(gè)人所得稅，重點(diǎn)自查項(xiàng)目如下：

（1）為職工建立的年金。

（2）為職工購(gòu)買(mǎi)的各種商業(yè)保險(xiǎn)。

（3）超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)。

（4）超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積金。

（5）以報(bào)銷(xiāo)發(fā)票形式向職工支付的各種個(gè)人收入。

（6）車(chē)改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼。如果所在省制定了免稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)（稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)）的，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免予征收個(gè)人所得稅，在標(biāo)準(zhǔn)外以發(fā)票方式為職工報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的，計(jì)入當(dāng)月個(gè)人收入征稅；未明確稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)合理確定補(bǔ)貼中因私用形成的個(gè)人收入部分，扣繳個(gè)人所得稅。

（7）為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)。

（8）股票期權(quán)收入。實(shí)行員工股票期權(quán)計(jì)劃的，員工在行權(quán)時(shí)獲得的差價(jià)收益，是否按工薪所得繳納個(gè)人所得稅。

（9）以非貨幣形式發(fā)放的個(gè)人收入是否扣繳個(gè)人所得稅。

（10）企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送的禮品是否代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)

1、企業(yè)實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)欠竦街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)登記手續(xù)。

2、納稅人溢價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，所得稅是否申報(bào)入庫(kù)：個(gè)人股東是否由代扣代繳單位按20%稅率申報(bào)代扣代繳個(gè)人所得稅；轉(zhuǎn)讓方企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，是否并入企業(yè)當(dāng)期損益申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

3、納稅人平價(jià)、折價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，是否合理、是否符合獨(dú)立交易原則、合理性經(jīng)濟(jì)原則，是否計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由。

二、發(fā)票檢查自查提綱

對(duì)開(kāi)具金額較大、涉嫌虛假等發(fā)票，要進(jìn)行逐筆查驗(yàn)對(duì)比，其中：對(duì)服務(wù)業(yè)、廣告業(yè)發(fā)票金額超過(guò)10萬(wàn)元的，建筑業(yè)發(fā)票超過(guò)30萬(wàn)元的，商業(yè)發(fā)票等其他發(fā)票超過(guò)50萬(wàn)元，必須逐筆查證。對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類(lèi)手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，要通過(guò)對(duì)資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，逐筆進(jìn)行查驗(yàn)對(duì)比，重點(diǎn)檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。