第一篇：會(huì)計(jì)職業(yè)道德及會(huì)計(jì)檔案管理辦法講義

《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》第一講字體大小： 打印講義

第一章會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述 第一節(jié)道德

道德是一種社會(huì)現(xiàn)象，在不同的歷史階段有其不同的特征和職能。通過它，可以形成良好的社會(huì)環(huán) 境和氣氛，維護(hù)國家的穩(wěn)定，促進(jìn)國家的進(jìn)步。我國正在建立和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)的一 個(gè)重要特征就是依法治國，同時(shí)我國又是一個(gè)有著幾千年文明傳統(tǒng)的禮儀之邦，以德治國同樣重要。因 此，法治和德治并重，相互促進(jìn)，缺一不可。

一、道德的含義

所謂道德，是調(diào)整人們之間，以及個(gè)人與社會(huì)之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。即人們必須遵循的社會(huì) 行為準(zhǔn)則、規(guī)矩和規(guī)范。

道德的本質(zhì)是由一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)所決定的社會(huì)意識形態(tài)，屬于上層建筑的范疇。它為一定的階 級利益服務(wù)，但是，道德也具有一般的社會(huì)屬性。它規(guī)定了人們應(yīng)該怎樣做，不應(yīng)該怎樣做，哪些允許 做，哪些不允許做。

道德是具體的和發(fā)展變化的。道德受人們的物質(zhì)生活條件即經(jīng)濟(jì)關(guān)系的制約，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系 的變革而發(fā)展變化。處于不同社會(huì)發(fā)展階段的人們，都會(huì)根據(jù)不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，形成與社會(huì)發(fā)展類 型相適應(yīng)的道德原則和規(guī)范。

二、道德的特征

（一）道德具有廣泛的社會(huì)性

道德的社會(huì)性主要有兩個(gè)方面的含義： 其一，在時(shí)間上，道德和人類社會(huì)共始終；

其二，在空間上，道德廣泛滲透于社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域和社會(huì)生活的各個(gè)方面、各個(gè)層次，并廣泛干涉著 人們的各種社會(huì)關(guān)系。在社會(huì)、單位和家里都要受到道德約束。

（二）道德具有自律性

道德主要依靠社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和人們的內(nèi)心信念來維系，具有較強(qiáng)的自律性，而非他律性。

（三）道德具有特殊性

公民道德包括社會(huì)公德、家庭美德和職業(yè)道德。前兩者，有的僅存在于社會(huì)輿訟、傳統(tǒng)習(xí)俗和人們 的內(nèi)心信念之中，并無明確的表現(xiàn)形式。如文明禮貌、助人為樂。而職業(yè)道德一般具有明確的、成文的 標(biāo)準(zhǔn)。如為人師表、救死扶傷等等。

（四）道德具有歷史繼承性

這種繼承性，有時(shí)是積極的，如“孝敬父母”等。有時(shí)是消極的，如一些封建禮教、資本主義社會(huì) 的利已主義等。

三、道德的職能

道德通過對人們思想動(dòng)機(jī)和行為的約束，來維護(hù)社會(huì)生活的相對穩(wěn)定，調(diào)整人們?nèi)粘Ｉ罱煌械?各種社會(huì)關(guān)系，進(jìn)而促進(jìn)了社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。高尚的道德有助于形成良好的社會(huì)風(fēng)尚和抑制腐敗，促 進(jìn)社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步。道德一般具有調(diào)節(jié)、教育和認(rèn)識等職能。

（一）道德的調(diào)節(jié)職能

道德的調(diào)節(jié)職能是指道德具有調(diào)節(jié)人與人之間、人與社會(huì)之間關(guān)系的能力。調(diào)節(jié)職能是道德的最主 要的職能，它通過各種方式來調(diào)節(jié)和協(xié)調(diào)人們之間的關(guān)系，使人們達(dá)到道德的高境界，以解決社會(huì)矛 盾，緩解社會(huì)關(guān)系中的沖突，維持和穩(wěn)定社會(huì)秩序。

道德的調(diào)節(jié)職能并不是單獨(dú)地、孤立地進(jìn)行的，它與其他的社會(huì)調(diào)節(jié)職能，如法律、政治、宗教等 相互結(jié)合、相互影響。

（二）道德的教育職能

道德的教育職能是指道德具有教育人們認(rèn)識自己對他人、對社會(huì)、對國家應(yīng)盡義務(wù)的能力。通過長 期的教育，促使人們不斷地修正自己的道德觀念，調(diào)整自己的道德行為，喚起人們的道德自覺性。

（三）道德的認(rèn)識職能

道德的認(rèn)識職能是指道德具有教育人們正確認(rèn)識善惡、美丑、是非的作用，并樹立行為模式和行為 典范，幫助人們不斷提高自身修養(yǎng)。人們可以在現(xiàn)實(shí)生活中認(rèn)識、選擇和掌握道德知識，通過反復(fù)實(shí) 踐，把客觀的道德知識轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人的內(nèi)心信念和良心，正確指導(dǎo)和支配自己的道德行為。

各種職能的關(guān)系：道德的各種職能，其功能不同，但三者之間密切聯(lián)系、有機(jī)統(tǒng)一。教育職能來自 個(gè)人的外部教化，認(rèn)識職能是個(gè)人自身的修養(yǎng)，調(diào)節(jié)職能是對具體心理和行為的指導(dǎo)和糾正。三者的共 同目標(biāo)是全面實(shí)現(xiàn)道德的社會(huì)作用。

四、道德與法律的關(guān)系

道德與法律都是調(diào)整人們之間相互關(guān)系的行為規(guī)范，兩者相互聯(lián)系，相互作用，又相互區(qū)別。1．道德具有長遠(yuǎn)性的特點(diǎn)。最初以風(fēng)俗習(xí)慣表現(xiàn)的道德起源于原始社會(huì)，并貫穿于人類社會(huì)的各 個(gè)社會(huì)形態(tài)。而法律隨階級、國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨階級的消亡而消亡。

2．道德具有自覺性特點(diǎn)，而法律則是強(qiáng)制性的。法律是代表統(tǒng)治階級意志的，依靠國家的強(qiáng)制力 保證實(shí)施的，而道德行為本身是一種自覺自愿的行為。

3．道德有廣泛的社會(huì)性特點(diǎn)。它滲透于各種社會(huì)關(guān)系之中，啟蒙于社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域，人們可以在不

同場合，利用不同方式對違反道德的行為予以譴責(zé)。法律則是只有人們產(chǎn)生了違法行為或犯罪行為時(shí)才 能干涉。

4．表現(xiàn)形式不同。道德具有特殊的規(guī)范性的特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在人們的意識和信念中，一般沒有特 定的表現(xiàn)形式。而法律規(guī)范是由國家制定或認(rèn)可的，表現(xiàn)形式具體。

5．道德具有多層次的特點(diǎn)，在任何一個(gè)國家，既有統(tǒng)治階級的道德，又有被統(tǒng)治階級的道德。此

外，由于人們所處的經(jīng)濟(jì)、政治地位不同，文化素質(zhì)不同，道德觀不同，要求也不同，因此呈現(xiàn)多層次點(diǎn)。而法律是只有統(tǒng)治階級的法，沒有被統(tǒng)治階級的法。

6．道德具有穩(wěn)定性的特點(diǎn)。道德比其他社會(huì)意識形態(tài)變化速度要慢，具有很大的穩(wěn)定性。而法律 是隨經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、上層建筑的改變而改變。

五、道德的作用

1．能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的形成和鞏固。

2．是影響社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的一種重要精神力量。

如通過宣傳李素麗的先進(jìn)事跡，可以使人們對職業(yè)、對人與人之間的關(guān)系重新認(rèn)識，產(chǎn)生強(qiáng)烈的職 業(yè)認(rèn)同感。而腐朽落后的道德則把勞動(dòng)，特別是體力勞動(dòng)視為“恥辱”，把不勞而獲視為光榮，從而阻 礙生產(chǎn)力的發(fā)展。

3．有利于統(tǒng)治階級的政治統(tǒng)治。政治與道德是相互依存、相互滲透的。政治制約著道德，道德也 影響著政治，它們是融為一體的。

道德對社會(huì)，既可以起到積極作用，也可以起到消極阻礙作用。當(dāng)一定的道德所反映的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)適 合生產(chǎn)力發(fā)展要求，所代表的階級為推動(dòng)社會(huì)前進(jìn)而努力的時(shí)候，這種道德對社會(huì)的發(fā)展就起積極推動(dòng) 作用，反之，則起到消極阻礙作用，如男尊女卑。遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 3 of 3

會(huì)計(jì)職業(yè)道德第二講字體大?。?打印講義

第二節(jié)職業(yè)道德

一、職業(yè)道德的形成和發(fā)展

職業(yè)道德含義：即人們在從事各種特定的職業(yè)活動(dòng)過程中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的總和。

職業(yè)道德是隨著社會(huì)分工的出現(xiàn)而形成和發(fā)展起來的，這是必要條件。而職業(yè)道德與職業(yè)聯(lián)系在一起，各種職業(yè)利益和職業(yè)關(guān)系是職業(yè)道德產(chǎn)生的充分條件。

長期從事某種職業(yè)的人們由于生活在同樣的職業(yè)環(huán)境中，有著共同的勞動(dòng)方式、活動(dòng)條件，受過相 同的職業(yè)訓(xùn)練，往往使他們產(chǎn)生相同的職業(yè)興趣、職業(yè)情操，形成了特殊的職業(yè)風(fēng)格和作風(fēng)、特殊的職 業(yè)責(zé)任心、職業(yè)榮譽(yù)感和職業(yè)紀(jì)律，以維護(hù)本職業(yè)的信譽(yù)和尊嚴(yán)。就是在這種實(shí)踐和認(rèn)識的基礎(chǔ)上，逐 漸建立了職業(yè)人員都應(yīng)該遵守的職業(yè)道德規(guī)范。隨著職業(yè)實(shí)踐活動(dòng)規(guī)模的擴(kuò)大，職業(yè)道德內(nèi)容不斷補(bǔ)充 和擴(kuò)大，如市場經(jīng)濟(jì)商業(yè)信用要求“誠信”。

職業(yè)道德分類：我國傳統(tǒng)的職業(yè)道德，大體分為八大類，即：官德、醫(yī)德、師德、武德、士德、民 德、商德、藝德。如我國古代的“智、信、仁、勇、嚴(yán)”為將之德，不分老幼貴賤，一視同仁，對待病 人為醫(yī)之德等。

二、職業(yè)道德的特點(diǎn)和基本內(nèi)容

（一）職業(yè)道德的特點(diǎn)

職業(yè)道德是道德在職業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中的具體體現(xiàn)，也是社會(huì)道德的重要組成部分。其主要特點(diǎn)有： 1．職業(yè)道德具有職業(yè)性。且易懂、易記、易操練。如軍人的服從命令、不怕犧牲，帶有很強(qiáng)的職 業(yè)特點(diǎn)。

2．職業(yè)道德具有繼承性。同樣一種職業(yè)道德因服務(wù)對象、服務(wù)手段、職業(yè)利益、職業(yè)責(zé)任和義務(wù)

相對穩(wěn)定，職業(yè)行為的道德要求的核心內(nèi)容將被繼承和發(fā)揚(yáng)，從而形成了被不同社會(huì)發(fā)展階段普遍認(rèn)同 的職業(yè)道德規(guī)范。如醫(yī)生的“救死扶傷”，教師的“為人師表”等，都是公認(rèn)的世代延續(xù)的職業(yè)道德準(zhǔn) 則。

3．職業(yè)道德具有實(shí)踐性。職業(yè)道德的作用是調(diào)整職業(yè)關(guān)系，對從業(yè)人員職業(yè)活動(dòng)的具體行為進(jìn)行

規(guī)范，解決現(xiàn)實(shí)生活中的具體道德沖突。正是由于職業(yè)道德總是與具體的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系，因而使其 具有較強(qiáng)的實(shí)踐性。實(shí)用性使得職業(yè)道德更容易成文，甚至納入法律規(guī)范。

（二）職業(yè)道德的基本內(nèi)容

不同的職業(yè)道德內(nèi)容有所不同，但是各種不同職業(yè)的職業(yè)道德都有其共同的基本內(nèi)容。我國《公民 道德建設(shè)實(shí)施綱要》提出了以下職業(yè)道德的基本內(nèi)容：

1．愛崗敬業(yè)。它是職業(yè)道德的基礎(chǔ)。從業(yè)者要充分地認(rèn)識到自己所從事職業(yè)的社會(huì)價(jià)值，認(rèn)識到 職業(yè)沒有高低貴賤之分。

2．誠實(shí)守信。它是職業(yè)道德的精髓。指從業(yè)人員說實(shí)話、辦實(shí)事、不說謊、不欺詐、守信用、表 里如

一、言行一致的優(yōu)良品質(zhì)。

3．辦事公道。是指從業(yè)人員廉潔公正，不僅自己清正廉潔，辦事公正，還要秉公執(zhí)法，不偏不 倚。

4．服務(wù)群眾。是指從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中聽取服務(wù)對象意見，了解其需要，改進(jìn)服務(wù)措施，提高 服務(wù)質(zhì)量。

5．奉獻(xiàn)社會(huì)。奉獻(xiàn)是當(dāng)個(gè)人利益與社會(huì)利益發(fā)生矛盾時(shí)，要求從業(yè)人員把社會(huì)利益放在首位。http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/02/webpage/0.htm2011/9/6第三節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成和發(fā)展

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成是隨著會(huì)計(jì)職業(yè)的產(chǎn)生而逐漸形成的。早在遠(yuǎn)古時(shí)代，第二次社會(huì)大分工后，會(huì)計(jì)逐步成為一種專門的工作，會(huì)計(jì)職業(yè)道德也開始萌芽。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，人們對會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)要 求逐漸明確，會(huì)計(jì)關(guān)系日益復(fù)雜，促進(jìn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展。我國春秋時(shí)期，思想家孔子說過，“會(huì) 計(jì)當(dāng)而已矣”。其中的“當(dāng)”字的意義之一是：會(huì)計(jì)必須按照財(cái)制的要求行事，當(dāng)收則收，即不可少收 或多收。當(dāng)用則用，即不能少用或?yàn)E用?？傊η筮m中、適當(dāng)、適可而止?？梢?，早在那個(gè)時(shí)代就滲 透著依法理財(cái)、客觀公正的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。在我國封建社會(huì)，經(jīng)濟(jì)對職業(yè)道德有了進(jìn)一步要求。早在我國秦代，就已把廉法公正作為財(cái)計(jì)官吏品行修身的標(biāo)準(zhǔn)。要求公家款項(xiàng)不得私用，否則就是盜 竊。

1996年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，專門以一節(jié)的篇幅，明確提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體 條款，實(shí)現(xiàn)了在會(huì)計(jì)制度中使會(huì)計(jì)職業(yè)道德的表現(xiàn)形式單獨(dú)成文和單獨(dú)規(guī)范。

1999年頒布的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第39條規(guī)定：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素 質(zhì)。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念和特點(diǎn)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行 為準(zhǔn)則和規(guī)范。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與其他職業(yè)道德相比具有自身的特點(diǎn)。

1．具有一定的強(qiáng)制性。法律具有強(qiáng)制性，道德一般不具有強(qiáng)制性。但是，由于會(huì)計(jì)工作的特殊地 位決定了會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種“思想立法”，它已經(jīng)超出了“應(yīng)該怎樣做”的界限，跨入“必須這樣 做”的范圍。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有一定的強(qiáng)制性。通常對那些最低限度的要求賦予強(qiáng)制性。當(dāng)然，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的許多非強(qiáng)制性內(nèi)容仍然存在，而且也在發(fā)揮著作用。如提高技能、強(qiáng)化服務(wù)、參與管理 等。

2．較多關(guān)注公眾利益。要求會(huì)計(jì)人員客觀公正，在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，發(fā)生道德沖突時(shí)要堅(jiān)持準(zhǔn) 則，把社會(huì)公眾利益放在第一位。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用

（一）對會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充

會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。如會(huì)計(jì)法律 只能對會(huì)計(jì)人員不得違法的行為作出規(guī)定，不宜對愛崗敬業(yè)等提出具體要求。但是，如果缺乏愛崗敬業(yè) 的態(tài)度，職業(yè)技能水平不高，則很難保證會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、完整的法定要求。很顯然，會(huì)計(jì)職業(yè)道德 的補(bǔ)充作用非常重要。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)

（三）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證

會(huì)計(jì)目標(biāo)就是為會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系中各個(gè)服務(wù)對象提供有用的會(huì)計(jì)信息。

（四）會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求

四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系

（一）兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象、承擔(dān)著同樣的職責(zé)，兩者聯(lián)系密切 遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 2 of 3 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/02/webpage/0.htm2011/9/61．兩者作用相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)法律是總體規(guī)定，起強(qiáng)化作用。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是具體規(guī)定，起教化作 用。

2．兩者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊。如堅(jiān)持準(zhǔn)則。

3．兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范就是對會(huì)計(jì)職業(yè)行為約定俗成的基本要

求，后來制定的會(huì)計(jì)法律收取這些基本要求，便形成了會(huì)計(jì)法律制度。會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道 德規(guī)范形成和遵守的重要保障。

（二）兩者的主要區(qū)別

1．性質(zhì)不同。在一個(gè)社會(huì)里，只有一種會(huì)計(jì)法律制度體系，它具有很強(qiáng)的他律性。而會(huì)計(jì)職業(yè)道 德很多來自于職業(yè)習(xí)慣和約定俗成，它具有很強(qiáng)的自律性。

2．作用范圍不同。會(huì)計(jì)法律調(diào)整外在行為，而不能離開行為過問動(dòng)機(jī)，具有很強(qiáng)的客觀性。會(huì)計(jì) 職業(yè)道德不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還要求調(diào)整內(nèi)在的精神世界。

3．表現(xiàn)形式不同。會(huì)計(jì)法律是具體、明確的、正式形成文字的成文條例。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有明

確的成文的規(guī)定，也有不成文的規(guī)范。即使是那些成文的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，表現(xiàn)形式也缺乏具體性和準(zhǔn)確 性。

遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 3 of 3

會(huì)計(jì)職業(yè)道德第三講字體大?。?打印講義

第二章會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

第一節(jié)規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德的必要性

雖然，通過各種形式的教育，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德有所改觀，但我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀仍不容樂

觀。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的某些方面仍有較嚴(yán)重的缺欠和失范，給社會(huì)公眾帶來不利影響，在一定程序上破壞 了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常發(fā)展。因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德有關(guān)規(guī)定：

財(cái)政部1996年發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容作了較為具體、全面的規(guī)定。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1996年發(fā)布的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，也要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)恪 守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并對專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任及其他責(zé)任 等方面進(jìn)行了規(guī)定。

1999年10月31日修訂通過的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，首次以法律的形式明確了會(huì)計(jì)人員需要遵 守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，將我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德提高到了法律規(guī)范的高度，明確要求“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道 德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。”會(huì)計(jì)人員因不遵守職業(yè)道德，情節(jié)較 輕，被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，5年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作，觸犯刑律被追究刑事責(zé)任的，終身不得從事 會(huì)計(jì)工作。

第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

所謂會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，也就是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容，是指約定俗成或明文規(guī)定的一種標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國國情和現(xiàn)有的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，結(jié)合國際上會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一般要求，我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī) 范的內(nèi)容應(yīng)包括愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服 務(wù)等八方面的內(nèi)容。

一、愛崗敬業(yè)

愛崗敬業(yè)，熱愛本職工作，這是做好一切工作的出發(fā)點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的首要前提。

（一）愛崗敬業(yè)的含義

愛崗就是會(huì)計(jì)人員熱愛本職工作、忠于本職崗位，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力。不同崗位，其“忠”的表現(xiàn)不同。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，注冊會(huì)計(jì)師不僅要對委托人的利益負(fù)責(zé)，同 時(shí)還要維護(hù)被審計(jì)單位的權(quán)益，在必要的情況下保守商業(yè)秘密。在企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員受雇于經(jīng)營者，從 服務(wù)企業(yè)內(nèi)部的角度，盡職盡責(zé)的履行會(huì)計(jì)應(yīng)有的職能，如保守秘密、向管理決策提供正確的信息支 持、發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能、抵制不當(dāng)?shù)拈_支、防止其他部門成員對企業(yè)資產(chǎn)的侵占等；另一方面，當(dāng)對企 業(yè)的忠誠與更高的社會(huì)正義發(fā)生沖突時(shí)，則會(huì)計(jì)人員應(yīng)該選擇符合更高社會(huì)正義的忠誠。例如，盡管保 密是會(huì)計(jì)人員起碼的道德要求，但是他們有權(quán)披露企業(yè)故意損害社會(huì)公眾利益的秘密，這是更高層次上 的“忠”，而不僅僅限于某一具體的崗位職責(zé)。

敬業(yè)是指人們對其所從事的會(huì)計(jì)職業(yè)的正確認(rèn)識和恭敬態(tài)度。

敬業(yè)和愛崗是緊密聯(lián)系在一起的。兩者互為前提，相互支持、相輔相成?！熬礃I(yè)”的基石是“愛 崗”，不“愛崗”就談不上敬業(yè)。相反，“敬業(yè)”是“愛崗”的升華。如果會(huì)計(jì)人員沒有敬業(yè)精神，就 做不到刻苦耐勞，兢兢業(yè)業(yè)，不刻苦鉆研業(yè)務(wù)，就無法具備與其職務(wù)相對稱的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，更談不 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/03/webpage/0.htm2011/9/6上維護(hù)國家和企業(yè)的利益，為國家和企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德中愛崗的意識是通過會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中的具體行為所表現(xiàn)出來的。當(dāng)前，我國社 會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所暴露出的一些弊病，很大程度上是由于會(huì)計(jì)人員缺乏這種愛崗意識所造成 的。

（二）愛崗敬業(yè)的基本要求

1．正確認(rèn)識會(huì)計(jì)職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神。

如果會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)崗位缺乏正確認(rèn)識，在工作中或遲或早地會(huì)表現(xiàn)出“懶”、“惰”、“拖”、“貪”的不良行為。

2．熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)。

“愛”是“敬”的源泉。只有熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)，才會(huì)全身心地投入會(huì)計(jì)事業(yè)。3．安心工作，任勞任怨。4．嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍。

例如有的單位在審核憑證環(huán)節(jié)，要求“八審八看”，在管理貨幣資金時(shí)，嚴(yán)格遵守“八不準(zhǔn)”。

（不準(zhǔn)挪用和貪污公款，不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金或白條入庫，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票或遠(yuǎn)期支票，不準(zhǔn)超限額庫存現(xiàn) 金，不準(zhǔn)私設(shè)“小金庫”，不準(zhǔn)改用轉(zhuǎn)賬支票而改用現(xiàn)金，不準(zhǔn)用現(xiàn)金購置未經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)審批商品，不準(zhǔn)出借賬戶。）

5．忠于職守，盡職盡責(zé)。

要忠于服務(wù)主體、社會(huì)公眾和國家。

二、誠實(shí)守信

誠實(shí)守信是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一項(xiàng)重要內(nèi)容，意思是作為一名會(huì)計(jì)人員，誠懇老實(shí)，有信無欺。誠實(shí) 守信是一切道德的基礎(chǔ)和根本，是人最重要的品德。培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的誠信品德是事關(guān)會(huì)計(jì)事業(yè)和社會(huì)主 義市場經(jīng)濟(jì)能否順利推進(jìn)的重大問題，也是“以德治國”方略的基礎(chǔ)工程。

（一）誠實(shí)守信的含義

誠實(shí)是指言行一致，不弄虛作假、不欺上瞞下。沒有誠實(shí)，就根本無道德而言。從這個(gè)意義上說，誠實(shí)是道德的基石。

誠實(shí)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的含義：真實(shí)反映，正確記錄。作為經(jīng)常與錢財(cái)打交道的會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)人 員，應(yīng)將“誠”字當(dāng)作工作的第一要?jiǎng)?wù)，真實(shí)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，不弄虛作假。事實(shí)上“會(huì)計(jì)” 一詞已明確地揭示了其職業(yè)道德的本質(zhì)內(nèi)涵。《說文解字》云：“計(jì)，會(huì)也，算也，從言，從實(shí)”。表 明真實(shí)正確的計(jì)算。

誠實(shí)的重要性主要有以下幾個(gè)方面：誠實(shí)是社會(huì)公德的基本要求；誠實(shí)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的客觀需 要；誠實(shí)對整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的正常運(yùn)行具有深遠(yuǎn)影響。守信就是遵守自己所發(fā)出的承諾。會(huì)計(jì)人員應(yīng)以信立業(yè)。

舉例：我國會(huì)計(jì)界誠實(shí)守信的典范當(dāng)屬會(huì)計(jì)大師潘序倫先生。潘序倫先生是我國近代會(huì)計(jì)學(xué)奠基人

之一。他在1923年和1924年分別獲得美國哈佛大學(xué)企業(yè)管理碩士和哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位。1927 年回國后一直從事會(huì)計(jì)職業(yè)。潘先生較早地創(chuàng)立了潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并將自己的會(huì)計(jì)師事務(wù)所改名 為“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。潘先生將“立信”作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容。潘先生人如其言，雖然在 國民黨腐敗政府統(tǒng)治時(shí)期，注冊會(huì)計(jì)師不可能發(fā)揮多大作用，但潘先生還是堅(jiān)持以信立業(yè)。他在積極從 事會(huì)計(jì)實(shí)踐的同時(shí)，還努力興辦會(huì)計(jì)教育事業(yè)，創(chuàng)辦了立信會(huì)計(jì)學(xué)校，并以“立信”作為校訓(xùn)，“信以 立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成”。

守信有著極其重要的作用：守信是會(huì)計(jì)人員對社會(huì)、對人民所必須承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，是恪守職業(yè) 道德的起碼要求；守信是適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)改革的必然需要；守信關(guān)系到會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德第四講字體大小： 打印講義

（二）誠實(shí)守信的基本要求

1．做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假。2．保密守信，不為利益所誘惑。

秘密種類：秘密主要有國家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私三類。

商業(yè)秘密：是指不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟(jì)利益、具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施 的技術(shù)信息和經(jīng)營信息。

商業(yè)秘密種類：一是不能向競爭對手公開的秘密；二是對投資者保守的秘密；三是對內(nèi)部人員應(yīng)保 守的秘密。

會(huì)計(jì)人員保守秘密的重要意義：保守秘密是維護(hù)權(quán)力人利益的需要；保守秘密是保護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)利益 的需要。

泄密，不僅是一種不道德的行為，也是違法行為。

《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師對執(zhí)行業(yè)務(wù)知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義 務(wù)”。財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和 單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息”。

泄密的后果：會(huì)計(jì)人員如果泄露了本單位的商業(yè)秘密，不僅會(huì)對本單位的利益產(chǎn)生威脅，也將會(huì)損 害會(huì)計(jì)人員自身的形象和利益，會(huì)計(jì)人員將承擔(dān)法律責(zé)任，同時(shí)對整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影 響。

保守秘密的基本要求： 第一，不該問的不問。

對于無須詳知的商業(yè)秘密信息（如產(chǎn)品配方、程序、設(shè)計(jì)、制作工藝、制作方法等），會(huì)計(jì)人員不 能以工作需要的名義，要求有關(guān)部門或人員提供相關(guān)資料，也不能推測、散布領(lǐng)導(dǎo)的意圖； 對于涉及國家秘密的產(chǎn)品的生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)惹闆r也不得有意探聽。會(huì)計(jì)人員需要了解生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù) 管理狀況，應(yīng)該以滿足財(cái)務(wù)管理的最低需要為限； 第二，不該說的不說。

會(huì)計(jì)不能以其特殊崗位為資本，妄加揣測、推斷企業(yè)的經(jīng)營前景和內(nèi)容等管理情況，并大肆傳播，影響外部看法和內(nèi)部穩(wěn)定；

不在工作崗位以外的任何場所談?wù)?、評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；

除法律規(guī)定或經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意外，不得以任何借口和形式向其他單位或個(gè)人提供單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)數(shù) 據(jù)和相關(guān)資料；

除已經(jīng)公開的資料或經(jīng)過規(guī)定的程序?qū)徟?，在文件、?bào)告、文章中不得使用單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；不能 對外炫耀或故意出賣在工作之中所了解的非財(cái)務(wù)類型的商業(yè)秘密和國家秘密。如已有無形資產(chǎn)的使用情

況、軍工武器的生產(chǎn)等；

第三，不為利益所誘惑，堅(jiān)決保守秘密。

任何商業(yè)秘密對特定的對象均具有重要的商業(yè)價(jià)值，可以帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益。如生產(chǎn)技術(shù)、市場 占有率、客戶來源等對競爭對手，上市公司的信息對股票投資者，管理方法和手段的信息對被管理者，都具有很高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。這些特定的對象，有時(shí)候?yàn)榱诉_(dá)到經(jīng)濟(jì)目的，會(huì)想方設(shè)法、千方百計(jì)地誘使會(huì) 計(jì)人員透露相關(guān)信息。會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持原則，抵制住各種各樣的誘惑，堅(jiān)定不移地站在國家、集體利益

http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/04/webpage/0.htm2011/9/6的立場上，做到潔身自好，廉潔自律；

時(shí)刻保持高度警惕，防止無意（聊天、討論）泄密。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)該遵守的職業(yè)道德規(guī)范，這對權(quán)力人的利益保護(hù)十分重要。但在實(shí)踐過程中，會(huì)計(jì)人員 可能會(huì)處于保守秘密與客觀、公正的職業(yè)道德兩難選擇之中。下面我們看一位注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德困

惑：某注冊會(huì)計(jì)師在2002年1月對一家摩托生產(chǎn)公司甲企業(yè)進(jìn)行了2001年的年終審計(jì)，得知該企業(yè)在

2001年下半年虧損嚴(yán)重，如果短期內(nèi)無法扭轉(zhuǎn)局面，可能馬上就要宣布破產(chǎn)。該注冊會(huì)計(jì)師在2002年2 月份又參與了對一家工商銀行上年度經(jīng)營狀況的審計(jì)，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)賬面記錄有甲企業(yè)的長期貸款

500萬元，壞賬準(zhǔn)備只是按5‰提取。由此可知，工商銀行對甲企業(yè)將可能破產(chǎn)的信息一無所知。現(xiàn)在，注冊會(huì)計(jì)師知道這筆款項(xiàng)完全收回的可能性不大，最多收回20％。面對這種情況，注冊會(huì)計(jì)師很想告訴

工商銀行這筆款的實(shí)際價(jià)值只有100萬元了，因?yàn)橹挥腥绱瞬拍鼙ＷC客觀公正地評價(jià)工商銀行的資產(chǎn)和

經(jīng)營狀況，但又怕泄露甲企業(yè)即將破產(chǎn)的消息，因?yàn)槿绻f明了壞賬原因就會(huì)泄露商業(yè)秘密。這位注冊會(huì)計(jì)師究竟應(yīng)該怎么辦呢? 3．執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。

三、廉潔自律

素有“鐵算盤”之稱的會(huì)計(jì)人員，不僅要客觀公正，還要清正廉潔。清正廉潔是新時(shí)期會(huì)計(jì)職業(yè)道 德規(guī)范的一個(gè)重要標(biāo)志。

（一）廉潔自律的含義

廉潔是指廉潔奉公、堅(jiān)持原則，不利用職權(quán)損公肥私。自律是指行為主體能夠自我約束、自我規(guī)范。自律包括兩層意思：

一是會(huì)計(jì)行業(yè)自律。在美、英等一些發(fā)達(dá)的資本主義國家，會(huì)計(jì)行業(yè)自律機(jī)制嚴(yán)格、健全，因而其 職業(yè)聲望很高。例如，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《職業(yè)道德守則》。在我國，中注協(xié)于1997年1月1日

起實(shí)施《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等基本準(zhǔn)則，中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系初步完善。其

他中國會(huì)計(jì)團(tuán)體的自律機(jī)制尚未完善，任重而道遠(yuǎn)。

二是會(huì)計(jì)人員自律。會(huì)計(jì)人員的自我約束是靠其科學(xué)的價(jià)值觀和人生觀來實(shí)現(xiàn)的。可以說，會(huì)計(jì)人 員自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高境界，因?yàn)檫@是一種自覺的行為，無需強(qiáng)制。

廉潔自律是中華民族的一種傳統(tǒng)美德，也是社會(huì)主義職業(yè)道德規(guī)范的重要內(nèi)容之一。在古代，中國 人把那些清正廉明、秉公執(zhí)政的官吏，稱為“清官”。

廉潔自律在會(huì)計(jì)職業(yè)中的特定含義：廉潔要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員經(jīng)得起金錢、權(quán)力、美色的考驗(yàn)，不貪 污、挪用公款，不監(jiān)守自盜。這也是由會(huì)計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)決定的，會(huì)計(jì)是替單位理財(cái)?shù)穆殬I(yè)，不是為自己

理財(cái)?shù)穆殬I(yè)。

不廉潔就談不上自律，自律性不強(qiáng)就很難做到廉潔。會(huì)計(jì)必須既廉潔又自律，二者不可偏廢。作為 掌握單位錢物的會(huì)計(jì)人員，如果放松自己對廉潔的要求，就會(huì)給國家、給人民造成經(jīng)濟(jì)損失，給自己、給家人留下難以彌補(bǔ)的過錯(cuò)。

廉潔自律的重要性：廉潔自律是提高會(huì)計(jì)職業(yè)聲望的基石；廉潔自律是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行的前 提條件；廉潔自律是會(huì)計(jì)工作的行為準(zhǔn)則。

（二）廉潔自律的基本要求

1．正確處理會(huì)計(jì)職業(yè)權(quán)力與職業(yè)義務(wù)的關(guān)系，增強(qiáng)抵制行業(yè)不正之風(fēng)的能力。權(quán)力與義務(wù)是孿生 姐妹，沒有義務(wù)的權(quán)力和沒有權(quán)力的義務(wù)都是不存在的。我國相關(guān)法規(guī)都賦予了會(huì)計(jì)人員的權(quán)力和義 務(wù)。會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用權(quán)力時(shí)，一方面，要敢于運(yùn)用法律法規(guī)賦予的職業(yè)權(quán)力，與不正之風(fēng)作斗爭。另一

方面，不能違法亂紀(jì)，以權(quán)謀私。會(huì)計(jì)人員應(yīng)敢于善于運(yùn)用職業(yè)權(quán)力，勇于承擔(dān)職業(yè)義務(wù)。遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 2 of 3 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/04/webpage/0.htm2011/9/62．樹立科學(xué)的價(jià)值觀和人生觀，奠定廉潔自律的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員樹立正確的價(jià)值觀和人生觀就可 以自覺地廉潔自律。價(jià)值觀和人生觀與廉潔自律的關(guān)系是：正確的價(jià)值觀和人生觀可以產(chǎn)生廉潔自律。廉潔與自律是相 互促進(jìn)的關(guān)系，廉潔自律反過來又可以固化正確的價(jià)值觀和人生觀。3．堅(jiān)持會(huì)計(jì)工作原則，敢于抵制違法違紀(jì)行為。

4．自尊自愛，嚴(yán)格要求。應(yīng)該注意以下四點(diǎn)：一是自尊自愛；二是不貪不占；三是自我約束；四 是加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)自我。會(huì)計(jì)職業(yè)道德第五講字體大?。?打印講義

四、堅(jiān)持準(zhǔn)則

（一）堅(jiān)持準(zhǔn)則的含義

對于會(huì)計(jì)人員來說，堅(jiān)持準(zhǔn)則就是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算和監(jiān)督的過程中，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為自己的行 動(dòng)指南，不為主觀或他人意志左右。

這里所說的“準(zhǔn)則”，不僅指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還包括會(huì)計(jì)法律、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及與會(huì)計(jì)工作相 關(guān)的法律制度。其中，與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律制度包括：《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》、《個(gè)人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等法規(guī)。

堅(jiān)持準(zhǔn)則的重要性有以下幾個(gè)方面：堅(jiān)持準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員做到依法辦事的核心內(nèi)容；堅(jiān)持準(zhǔn)則是會(huì) 計(jì)人員勝任本職工作的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范企業(yè)法人組織經(jīng)濟(jì)行為的法規(guī)。

（二）堅(jiān)持準(zhǔn)則的基本要求 1．熟悉并正確理解準(zhǔn)則。

2．遵循準(zhǔn)則。嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的規(guī)定處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。

3．堅(jiān)持準(zhǔn)則。如果單位負(fù)責(zé)人為了本單位的利益，指使會(huì)計(jì)人員賬外設(shè)賬，或者偽造會(huì)計(jì)資料，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等，會(huì)計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，予以抵制。如果會(huì)計(jì)人員放棄原則，將“會(huì)計(jì)原則” 變成“會(huì)計(jì)圓則”，對違法行為不提醒、不抵制，甚至主動(dòng)參與串通作弊，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性

就無法保證，作為會(huì)計(jì)人員，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。堅(jiān)持準(zhǔn)則，依法辦事，是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的重中之重。

（三）按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持準(zhǔn)則，可享受的保護(hù)措施 1．會(huì)計(jì)人員不是單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是本單位的會(huì)計(jì)行為 的責(zé)任主體。法律作出這樣的規(guī)定，是對會(huì)計(jì)人員的保護(hù)，是為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造的一個(gè)良好工作環(huán)境。2．會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)受法律保護(hù)。單位負(fù)責(zé)人必須按照《會(huì)計(jì)法》的要求，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。3．任何單位或個(gè)人均不得對會(huì)計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)。這是《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定的，是對會(huì)計(jì)人員依法 行使職權(quán)的又一重要保護(hù)措施。

五、客觀公正

客觀公正是會(huì)計(jì)人員道德的靈魂，也是會(huì)計(jì)工作最主要的職業(yè)行為。

（一）客觀公正的含義

對于會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)工作而言，客觀主要包括以下含義：一是真實(shí)，即以客觀事實(shí)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì) 核算；二是可靠，即會(huì)計(jì)核算要準(zhǔn)確，憑證要合法。

對于會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)工作而言，公正主要包括以下含義：一是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要公正，不應(yīng)偏 袒任何一個(gè)特定的主體；二是執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的人應(yīng)公正地開展會(huì)計(jì)工作；三是注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)鑒證時(shí)應(yīng)以超然獨(dú)立的姿態(tài)，出具客觀、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

客觀是公正的基礎(chǔ)，公正是客觀的反映。要達(dá)到公正，僅僅做到客觀是不夠的。公正不僅僅單指誠 實(shí)、真實(shí)、可靠，還包括在真實(shí)、可靠中做出公正選擇。這種選擇盡管是建立在客觀的基礎(chǔ)之上，還需

要在主觀上做出公平合理的選擇。是否公平合理，既取決于客觀的選擇標(biāo)準(zhǔn)，也取決于選擇者的道德品

質(zhì)和職業(yè)態(tài)度。

（二）客觀公正的基本要求 1．端正態(tài)度。

沒有客觀公正的態(tài)度，就不可能尊重事實(shí)。2．依法辦事。

3．實(shí)事求是，不偏不倚。4．保持獨(dú)立性。

保持獨(dú)立性，對于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)尤為重要。應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上均保持獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，是指注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位沒有任何利益關(guān)系，并在執(zhí)業(yè)中，均能保持不偏不倚的 態(tài)度。

形式上獨(dú)立，是指注冊會(huì)計(jì)師必須與被審計(jì)單位或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審 計(jì)企業(yè)股權(quán)或在被審單位擔(dān)任高級職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān) 系等。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德第六講字體大?。?打印講義

六、提高技能

會(huì)計(jì)工作的特征決定了會(huì)計(jì)職業(yè)技能具備以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是政策性強(qiáng)。二是涉及面廣。三是技術(shù) 性強(qiáng)。作為會(huì)計(jì)人員，必須熟悉我國經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，掌握會(huì)計(jì)的基本理論和專

業(yè)知識，包括預(yù)算法規(guī)、稅收法規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)、金融法規(guī)等。

（一）提高技能的含義

所謂會(huì)計(jì)職業(yè)技能，是指一切從事會(huì)計(jì)工作的人員必須具備的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，以及應(yīng)用這些知識 和經(jīng)驗(yàn)處理會(huì)計(jì)具體問題的能力。會(huì)計(jì)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員必須具備一定的素質(zhì)才能勝

任會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員要善于根據(jù)客觀環(huán)境做出正確的職業(yè)判斷，如選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策、做出合理的

會(huì)計(jì)估計(jì)等。

會(huì)計(jì)職業(yè)技能的內(nèi)容主要包括：

第一，會(huì)計(jì)專業(yè)理論能力：會(huì)計(jì)原理、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)理論以及相關(guān)的稅 收、金融、證券、法律知識。

第二，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力：專業(yè)操作能力、操作的創(chuàng)新能力。

第三，職業(yè)判斷能力：指建立在專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上的判斷能力，而不是主觀隨意地猜 測。

第四，自動(dòng)更新知識能力：指會(huì)計(jì)人員自己獲取會(huì)計(jì)專業(yè)知識的能力。第五，提供會(huì)計(jì)信息的能力：即會(huì)計(jì)信息的收集、組織、處理和傳輸。第六，溝通交流能力。

第七，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)：是職業(yè)實(shí)踐的積累和升華。不僅需要會(huì)計(jì)人員將所學(xué)知識舉一反三，還需要對實(shí) 踐進(jìn)行總結(jié)提高。如成本核算方法的選擇、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等，在不同企業(yè)、不同時(shí)期或不同的條

件下會(huì)有不同的選擇，這都需要職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

提高技能的重要性：提高技能是適應(yīng)人才競爭的需要；提高技能是勝任本職工作的需要；提高技能 是適應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)今社會(huì)三年內(nèi)所發(fā)生的變化，相當(dāng)于20世紀(jì)初的30年、牛頓以前時(shí)

代的300年的變化。會(huì)計(jì)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，近年先后進(jìn)行了兩次重大的會(huì)計(jì)改革，至今仍在延續(xù)

之中。不學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)理論和新的準(zhǔn)則制度，會(huì)計(jì)人員就沒有能力繼續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。

（二）提高技能的基本要求

1．具有不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)技能的意識和愿望。

2．重視在會(huì)計(jì)實(shí)踐中提高會(huì)計(jì)職業(yè)能力。提高專業(yè)操作能力的途徑有兩個(gè)：課堂學(xué)習(xí)和崗位學(xué)習(xí)。

3．精益求精，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

提高技能是多方面的，作為一名會(huì)計(jì)人員應(yīng)該苦練業(yè)務(wù)基本功，包括具備熟練的操作能力，如嫻熟 的珠算技術(shù)或會(huì)計(jì)電算化技術(shù)，會(huì)填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、計(jì)算成本、檢查并糾正錯(cuò)賬、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。作為更高的要求，還要會(huì)預(yù)測、會(huì)編制計(jì)劃、會(huì)分析、會(huì)決策等。還要具有較強(qiáng) 的獨(dú)立分析處理實(shí)際問題的能力；扎實(shí)的專業(yè)知識和積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；還要具有一定的語言表達(dá)能力，包

括口語表達(dá)和文字表達(dá)能力，做到流利貼切、條理清楚、邏輯嚴(yán)密、層次分明、簡明扼要。如果會(huì)計(jì)人員未在堅(jiān)持準(zhǔn)則和客觀公正的基礎(chǔ)上，為單位造假賬，出一些違法的“點(diǎn)子”，專業(yè)水平再高，也是違法行為，同時(shí)違背了提高技能的職業(yè)道德要求。

七、參與管理

（一）參與管理的含義

參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動(dòng)，為管理者當(dāng)參謀，為管理活動(dòng)服務(wù)。會(huì)計(jì)人員在參與管理過程中并不直接從事管理活動(dòng)，只是盡職盡責(zé)地履行會(huì)計(jì)職責(zé)，間接地從事管 理活動(dòng)。

（二）參與管理的基本要求

1．努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2．熟悉經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。

八、強(qiáng)化服務(wù)

（一）強(qiáng)化服務(wù)的含義

強(qiáng)化服務(wù)，就是要求會(huì)計(jì)人員具有文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。強(qiáng)化服務(wù)的重要性：強(qiáng)化服務(wù)是社會(huì)主義社會(huì)人與人之間新型關(guān)系的具體體現(xiàn)；文明服務(wù)關(guān)系到會(huì) 計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)和全行業(yè)運(yùn)作的效率；堅(jiān)持文明服務(wù)，是提高會(huì)計(jì)職業(yè)聲譽(yù)的基本條件。

（二）強(qiáng)化服務(wù)的基本要求 1．強(qiáng)化服務(wù)意識。

2．提高服務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量上乘，并非無原則地滿足服務(wù)主體的需要，而是在堅(jiān)持原則的基礎(chǔ)上盡量 滿足用戶的需要。服務(wù)不僅要文明，還要講質(zhì)量，更要不斷開拓創(chuàng)新。第三節(jié)會(huì)計(jì)崗位的職業(yè)道德要求

會(huì)計(jì)工作有著各種不同的崗位，各種崗位所擔(dān)負(fù)的具體工作任務(wù)和工作內(nèi)容也不同。因此，全體會(huì) 計(jì)人員除必須按照共同的會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范來約束自己的言行外，還應(yīng)該針對不同會(huì)計(jì)崗位，要有進(jìn)一步的具體要求。結(jié)合目前實(shí)際情況，可以把會(huì)計(jì)崗位大致劃分為會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人、一般會(huì)計(jì)人員和出納三種。

一、對單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的要求

對于單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人除必須遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范外，還要強(qiáng)調(diào)： 1．精通政策。2．本職行家。

3．善于協(xié)調(diào)。單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人要善于把原則性和靈活性有機(jī)地結(jié)合起來，在政策許可的范圍內(nèi)進(jìn) 行恰如其分的處理。

二、對一般會(huì)計(jì)人員的要求

這里的一般會(huì)計(jì)人員是除單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人和出納以外的會(huì)計(jì)人員，主要職責(zé)是從事會(huì)計(jì)核算，辦理 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。一般會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德除必須遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范外，還要強(qiáng)調(diào)： 1．熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)。所謂熟悉，就是對一些重要的會(huì)計(jì)法規(guī)的主要內(nèi)容要能融會(huì)貫通，舉一反三，并懂得它的精神實(shí)質(zhì)。對于一時(shí)掌握不住的，要懂得怎樣去查找。熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)，要聯(lián)系實(shí)際，勤于思

考，只有這樣，才能學(xué)以致用，才能記得牢，用得上，用得準(zhǔn)，用得好。

2．遵守國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，它有自己的理論體系，有自己獨(dú)特 的方法，會(huì)計(jì)人員必須學(xué)習(xí)它、掌握它、運(yùn)用它。

3．業(yè)務(wù)精益求精。這是要求會(huì)計(jì)人員通過學(xué)習(xí)和長期實(shí)踐，在會(huì)計(jì)理論方面有較厚實(shí)的基礎(chǔ)；在 業(yè)務(wù)技術(shù)上有過硬的基本功，純熟的操作技能，處理事務(wù)的靈活技巧；在處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系時(shí)，體現(xiàn)出較高的政策水平和解決實(shí)際問題的能力。

三、對出納人員的要求

出納，是從事現(xiàn)金收支、銀行結(jié)算業(yè)務(wù)管理的專職會(huì)計(jì)人員。出納人員的主要職責(zé)是：正確反映貨 幣資金的增減變化情況；監(jiān)督國家關(guān)于貨幣資金管理的法令、制度的貫徹執(zhí)行情況；檢查貨幣資金收支

是否合理合法；加強(qiáng)貨幣資金管理，保護(hù)國家、集體財(cái)產(chǎn)的安全、完整。對于出納人員職業(yè)道德的具體 要求是：

1．嚴(yán)格把關(guān)。出納工作處在貨幣流通的“關(guān)口”，必須嚴(yán)格把關(guān)，一方面要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格把好收付憑證的審查關(guān)，另一方面必須嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算紀(jì)律，認(rèn)

真把好貨幣資金的管理關(guān)。

2．一絲不茍。貨幣作為一般等價(jià)物，是價(jià)值的一般表現(xiàn)形式，出納人員直接與貨幣資金打交道，還要保管印章，管理各種票券和空白支票、收據(jù)等重要單據(jù)，對于貨幣資金的管理負(fù)有重大的直接責(zé) 任。因此，要求工作必須一絲不茍，耐心細(xì)致，不能馬虎草率。

3．自勉自勵(lì)。作為一名出納人員，應(yīng)該牢牢樹立起出納工作職業(yè)的榮譽(yù)感，要認(rèn)識到這是一個(gè)重 要的工作崗位，擔(dān)負(fù)著光榮的任務(wù)。自勉自勵(lì)，振作精神，奮發(fā)向上，樹立事業(yè)心，增強(qiáng)責(zé)任感，培養(yǎng)

參與感，是出納人員實(shí)現(xiàn)道德自我完善的重要途徑。會(huì)計(jì)職業(yè)道德第七講字體大?。?打印講義

第四節(jié)國際會(huì)計(jì)職業(yè)道德的比較

比較和借鑒歷來是科學(xué)研究的有效方法。由于不同國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、文化傳統(tǒng)等方面 存在明顯差異，從而對不同國家的會(huì)計(jì)職業(yè)道德產(chǎn)生了不同的影響。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的國際比較和借鑒

雖然各個(gè)國家會(huì)計(jì)職業(yè)的性質(zhì)是基本相同的，但由于各國的政治經(jīng)濟(jì)體制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的不同，各國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范也不盡相同。現(xiàn)在只有美國和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)有正

式的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則。其他國家的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范均散見于其他法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)組織的要求之中。

（一）相同之處

無論是美國模式，還是法國模式或是其他模式，會(huì)計(jì)作為提供財(cái)務(wù)信息的主體，其所服務(wù)的對象是 廣泛的。正鑒于此，無論屬于哪種模式的國家，會(huì)計(jì)職業(yè)道德都會(huì)包含了誠實(shí)正直、客觀公正、有責(zé)任

感的要求。這實(shí)際上也是做人的標(biāo)準(zhǔn)。任何職業(yè)都應(yīng)具備這樣的品質(zhì)，特別是會(huì)計(jì)職業(yè)，更應(yīng)如此。

（二）不同之處

不同的模式必然會(huì)有所區(qū)別，這也是由于不同的會(huì)計(jì)環(huán)境造成的。英國，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的勝任能力；

法國，要求用“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)進(jìn)行專業(yè)判斷，只要被認(rèn)為符合這一原則，即使會(huì)背離法律的 規(guī)定，也可以接受。在這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員的能力特別重要，所需要的獨(dú)立的職業(yè)判斷也會(huì)非常多。因此，“勝任性”理所當(dāng)然會(huì)成為會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中相當(dāng)重要的一條；

日本，民族精神非常強(qiáng)烈，良心、義務(wù)、服從這些傳統(tǒng)的道德觀念深入人心，這些對會(huì)計(jì)職業(yè)道德 的建立也會(huì)有明顯的影響。例如“正規(guī)簿記”規(guī)則，要求誠實(shí)、正直和遵守章法。

（三）各國會(huì)計(jì)職業(yè)道德制約機(jī)制的比較

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來源不同，其制約機(jī)制也必然有所差別。

行業(yè)自律型：職業(yè)主義特色較濃的國家，職業(yè)道德準(zhǔn)則的制訂和頒布機(jī)構(gòu)就是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，其制 約能力很大程度上也來源于職業(yè)團(tuán)體，屬于行業(yè)自律型。這樣的制約機(jī)制在問題的處理過程中比較靈 活，獨(dú)立性很強(qiáng)，很少受其他組織的影響，便于適應(yīng)不同情況的發(fā)生。但是，在約束力、懲治力方面就

會(huì)略顯不足。

政府管理型：法律控制特色較濃的國家，職業(yè)道德起源于法律規(guī)定，其制約一般也會(huì)在很大程度上 依靠法律，屬于政府管理型。這樣的制約機(jī)制懲罰力度大，約束力比較強(qiáng)，只是不利于職業(yè)團(tuán)體發(fā)揮其

職業(yè)判斷的作用。

二、對構(gòu)建我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的啟示和借鑒

盡管不同的國家因經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同、社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)體制各異，使其會(huì)計(jì)職業(yè)道德有一定的差 異，但是也有許多共同點(diǎn)。只不過在不同的國家中其實(shí)施方式和管理方式因國而異。這些內(nèi)容體現(xiàn)了社

會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會(huì)計(jì)職業(yè)的共性要求。

在我國，1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》中第三十九條首次將會(huì)計(jì)職業(yè)道德以會(huì)計(jì)根本大法的形式表現(xiàn)出 來，要求“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”。財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》又對會(huì)

計(jì)職業(yè)道德進(jìn)一步具體化，但內(nèi)容還是比較籠統(tǒng)，規(guī)定不具體，尚未形成體系。應(yīng)該借鑒國外的做法，構(gòu)建有中國特色的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主體框架，如真實(shí)性、公正性、忠誠性、正義感、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判 斷等。

http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/07/webpage/0.htm2011/9/6第三章會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)

第一節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的意義及其內(nèi)容

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的意義

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育含義：是指為了促使會(huì)計(jì)人員正確履行會(huì)計(jì)職能，而對其實(shí)行有目的、有計(jì)劃、有組織、有系統(tǒng)的道德教育活動(dòng)。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育意義：它是一種外在的影響和督促，它對于提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人 員會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感和樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念具有重要意義。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的三個(gè)層次：對潛在會(huì)計(jì)人員（會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生）的教育、崗前教育、繼續(xù)教育。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容

（一）職業(yè)道德的觀念教育

普及和宣傳會(huì)計(jì)職業(yè)道德基礎(chǔ)知識，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)，也是重要一環(huán)。要廣泛宣傳其基 本常識，使會(huì)計(jì)人員懂得什么是會(huì)計(jì)職業(yè)道德，懂得違反職業(yè)道德會(huì)受到行業(yè)懲戒和處罰。通過宣傳，形成不遵守職業(yè)道德可恥的社會(huì)氛圍。

（二）職業(yè)道德規(guī)范教育

職業(yè)道德規(guī)范教育是指對會(huì)計(jì)人員開展以會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范為內(nèi)容的教育。即在上一章節(jié)已介紹的 愛崗敬業(yè)等八條教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育涵蓋的內(nèi)容非常廣泛，應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的始終。

（三）職業(yè)道德的警示教育

職業(yè)道德的警示教育是指通過開展對違法會(huì)計(jì)行為典型案例的討論，給會(huì)計(jì)人員以啟發(fā)和警示。從 而提高會(huì)計(jì)人員的法律意識和會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，提高辨別是非的能力。

一般來講，會(huì)計(jì)人員在工作中較多的是涉及道德問題，但有些問題的性質(zhì)也會(huì)發(fā)生變化，開始是道 德品質(zhì)上的問題，但久而久之，屢教不改，就會(huì)從量變發(fā)展到質(zhì)變，成為違反法律的問題。同時(shí)，會(huì)計(jì)

人員從事的會(huì)計(jì)工作，許多方面都涉及到法律、法規(guī)?？梢灾v，會(huì)計(jì)人員整天在與錢、物打交道的同 時(shí)，也在同法律、法規(guī)打交道，遵法守法是會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)道德。因此，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)自覺地以職

業(yè)道德和會(huì)計(jì)法規(guī)來規(guī)范自己的言行，防微杜漸，防患于未然。第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的途徑

一、會(huì)計(jì)學(xué)歷中的教育

在校學(xué)習(xí)期間，是會(huì)計(jì)隊(duì)伍預(yù)備人員的會(huì)計(jì)職業(yè)情感、道德觀念初步形成的重要環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)人員 崗前教育的主要場所，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中具有基礎(chǔ)性地位。

目前存在的問題：（1）課程設(shè)置沒有把職業(yè)道德教育放在應(yīng)有地位。會(huì)計(jì)職業(yè)道德一直沒有作為 單獨(dú)一門課程納入會(huì)計(jì)學(xué)科體系；（2）重視專業(yè)技能培養(yǎng)，忽視職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)犯罪有高學(xué)歷、年輕化的趨勢，這與會(huì)計(jì)學(xué)歷教育中缺乏職業(yè)道德教育有關(guān)。

采取的措施：（1）設(shè)置“會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育”課程；（2）開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)活動(dòng)、效果測評 和評價(jià)。

二、會(huì)計(jì)繼續(xù)教育中的教育 會(huì)計(jì)繼續(xù)教育具有以下特點(diǎn)：針對性、適應(yīng)性和靈活性。在會(huì)計(jì)繼續(xù)教育中應(yīng)從形勢教育、品德教育和法制教育入手。遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 2 of 2 會(huì)計(jì)職業(yè)道德第八講字體大小： 打印講義

第三節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自我教育與修養(yǎng)

自我教育是會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的一種重要形式，會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)的形成過程，最終是在會(huì)計(jì)人員 自我教育中得到升華。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自我教育方法

（一）正確認(rèn)識自已

1．反思。從自己的工作經(jīng)歷和切身體會(huì)中去認(rèn)識自己。如果安排的工作不適合會(huì)計(jì)人員的個(gè)性、性格或氣質(zhì)，就需要其在充分認(rèn)識自己的基礎(chǔ)上，對自己的性格進(jìn)行磨練，進(jìn)行自我反省，提高自己的

責(zé)任感和使命感，努力使自己勝任應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

2．對比。將自己與同事、先進(jìn)人物比較，努力找自己的差距和不足，促使自己更進(jìn)一步。3．兼聽。就是要注意傾聽他人對自己的評價(jià)，這是正確認(rèn)識自己的有效途徑。聽取別人的評價(jià)，就要求自己要謙虛，不能自高自大，否則，不但聽不到別人的真實(shí)評價(jià)，反而使同事遠(yuǎn)離，失去正確認(rèn)

識自我、提高自我的機(jī)會(huì)。

（二）嚴(yán)格要求自己

會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格要求自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

1．正確認(rèn)識自己的工作性質(zhì)，區(qū)分職權(quán)與特權(quán)的界限。管理錢物是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，但不是會(huì)計(jì) 人員的特權(quán)。

2．經(jīng)常學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)，把握好是非的界限。

3．關(guān)注正反兩方面的典型，從他們的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)中提高拒腐防變的能力。

（三）學(xué)會(huì)自我約束

會(huì)計(jì)人員的自我約束，就是對自己言行有意識地進(jìn)行控制和管束，使之符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德和社會(huì)經(jīng) 濟(jì)秩序的要求。會(huì)計(jì)人員的自我約束內(nèi)容應(yīng)從以下四個(gè)方面來認(rèn)識。

1．自省。即反思和檢查。這是自我約束的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)。自我約束的前提是自覺，缺少自覺，自我 約束就缺少內(nèi)在的動(dòng)力。

自我約束包括思想、情緒、言語、行為諸方面，其中思想上的自我約束決定著其它方面的自我約束。自

省是思想上自我約束的體現(xiàn)。古人云：“吾日三省吾身。”會(huì)計(jì)人員在繁忙之余，要重視自省、經(jīng)常自

省、善于自省，以純潔心靈。

2．自律。要求會(huì)計(jì)人員按照法律、法規(guī)的要求約束和規(guī)范自己的行為。這是實(shí)現(xiàn)自省的法規(guī)環(huán) 節(jié)，也是自我約束的第一步。在一定意義上說，自我約束就是要求會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法。沒有自律，隨心

所欲，就談不上自我約束。

3．自控。從會(huì)計(jì)職業(yè)道德上講，自控強(qiáng)調(diào)規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為。自控是實(shí)現(xiàn)自省的道德環(huán)節(jié)，是 自我約束比較高的要求。它要求會(huì)計(jì)人員在守法、護(hù)法的同時(shí)，要有理、有利、有節(jié)。4．自勉。其核心內(nèi)容是告誡自己繼續(xù)保持振奮向上的精神狀態(tài)，努力把本職工作做得更好。

（四）培養(yǎng)慎獨(dú)精神

慎獨(dú)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的優(yōu)良傳統(tǒng)方法。古人云：“古之成大器者，無不慎獨(dú)?！?慎獨(dú)含義：指在獨(dú)立工作、無人監(jiān)督，或者在做了壞事也難以被發(fā)現(xiàn)時(shí)，仍能堅(jiān)持自己的道德信 念，依據(jù)一定的道德原則去行事，不做任何對國家、對社會(huì)、對他人不道德的事情。

慎獨(dú)，既是一種道德修養(yǎng)方法，又是一種很高的道德境界。慎獨(dú)的最基本特征是以高度自覺性為前 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/08/webpage/0.htm2011/9/6提，要求人們在獨(dú)立工作、無人監(jiān)督的環(huán)境下，也能夠嚴(yán)格按照道德原則和道德規(guī)范行事。

如何培養(yǎng)自己的慎獨(dú)呢?第一，要堅(jiān)持自覺性，自覺地按職業(yè)道德的要求，持之以恒地進(jìn)行修養(yǎng)鍛 煉；第二，堅(jiān)持從大處著眼，從細(xì)微處著手，從現(xiàn)在做起，從點(diǎn)滴做起，嚴(yán)格操守，構(gòu)筑牢固的拒腐防

變的思想防線；第三，堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)含義

會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)，是會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)修養(yǎng)的一個(gè)重要組成部分，專指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作崗位 上對自己的思想品質(zhì)、思想意識方面的自我鍛煉和自我改造，以及要達(dá)到的水平和境界。會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)包括兩層含義：一是會(huì)計(jì)人員的反省、檢查、自我批評和自我解剖；二是會(huì)計(jì)人 員在會(huì)計(jì)崗位上形成的舉止、風(fēng)貌、儀表、情操以及應(yīng)達(dá)到的境界。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)，是堅(jiān)持不懈地以會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則、規(guī)范指導(dǎo)自己的行為，自覺接受道德教 育，在實(shí)踐中刻苦地進(jìn)行自我完善的過程。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)內(nèi)容

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，既是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的內(nèi)容。

（一）職業(yè)義務(wù)

會(huì)計(jì)職業(yè)客觀地要求他承擔(dān)起本職工作對所服務(wù)對象甚至對社會(huì)和國家的道德使命與職責(zé)，并在對 道德使命和職責(zé)、任務(wù)的深刻理解和體驗(yàn)中，產(chǎn)生一種職業(yè)義務(wù)感。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的目的，就在于提高會(huì)計(jì)人員對本職工作社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識，使會(huì)計(jì)人員具有強(qiáng)烈 的職業(yè)道德義務(wù)感，能做到?jīng)]有社會(huì)輿論壓力、沒有他人監(jiān)督、沒有要求獲得某種報(bào)酬的情況下，都能

很好地履行自己應(yīng)盡的職業(yè)道德義務(wù)。

（二）職業(yè)榮譽(yù)

榮譽(yù)與義務(wù)是分不開的。所謂榮譽(yù)，就是指人們履行了社會(huì)義務(wù)之后應(yīng)當(dāng)?shù)玫降牡赖律系陌?jiǎng)和贊 許。

職業(yè)榮譽(yù)包括兩個(gè)方面的含義：一是指一定階段、一定社會(huì)用以評價(jià)各種職業(yè)社會(huì)價(jià)值的尺度；二 是指職工對履行職業(yè)道德義務(wù)社會(huì)價(jià)值的自我意識。

職業(yè)道德修養(yǎng)的一個(gè)重要任務(wù)就是要增強(qiáng)職業(yè)榮譽(yù)感，要使會(huì)計(jì)人員都能充分認(rèn)識到本職工作的重 要社會(huì)地位和真正的職業(yè)價(jià)值，從而逐步培養(yǎng)對自己所從事的職業(yè)的自尊心、自愛心和廉恥感，并使之

逐漸發(fā)展成職業(yè)光榮感和自豪感，以增強(qiáng)職業(yè)榮譽(yù)感。

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“對于認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績的會(huì)計(jì)人員，給 予精神的或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)?！苯▏詠?，我國于1990年、1995年兩次由財(cái)政部、人事部聯(lián)合開展了全國性 的會(huì)計(jì)人員表彰獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)。部分地方財(cái)政部門也制定了會(huì)計(jì)人員表彰獎(jiǎng)勵(lì)辦法，開展了具體的表彰獎(jiǎng)勵(lì) 活動(dòng)。財(cái)政部于1988年印發(fā)了《頒發(fā)會(huì)計(jì)人員榮譽(yù)證書試行規(guī)定》，對于從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作滿30年的會(huì)

計(jì)人員，以財(cái)政部名義頒發(fā)會(huì)計(jì)人員榮譽(yù)證書。

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)榮譽(yù)有：參加全國、省、市、縣級先進(jìn)會(huì)計(jì)人員的評選，享受會(huì)計(jì)工作三 十年榮譽(yù)證書等。

（三）職業(yè)節(jié)操

會(huì)計(jì)職業(yè)節(jié)操，就是要不畏壓力，不為利誘，在任何時(shí)候、任何情況下都要堅(jiān)持實(shí)事求是，一切從 實(shí)際出發(fā)，忠于職守，以黨和國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)為準(zhǔn)繩，盡職盡責(zé)，堅(jiān)持按原則辦事；對一切違反國家法

規(guī)的行為，要立場堅(jiān)定，廉潔奉公，一塵不染，在思想上筑起一道鐵面無私的會(huì)計(jì)防線。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的境界

會(huì)計(jì)職業(yè)道德境界，是會(huì)計(jì)人員在社會(huì)實(shí)踐中，按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則和規(guī)范去行動(dòng)而形成的道德 遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 2 of 3 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/08/webpage/0.htm2011/9/6覺悟水平，以及處于這種覺悟水平所表現(xiàn)出來的思想感情和精神情操。根據(jù)我國會(huì)計(jì)隊(duì)伍的特點(diǎn)和對本 職工作的態(tài)度，會(huì)計(jì)職業(yè)道德境界大體可分為三個(gè)層面。

（一）雇傭型境界

這種境界下的會(huì)計(jì)人員，用雇傭的觀點(diǎn)對待自己的會(huì)計(jì)工作，并將從事會(huì)計(jì)工作看作是謀生的手 段，不主動(dòng)發(fā)揮自己的知識和技能，只求得到理想的工作和報(bào)酬，道德上也就滿足了。這種境界的會(huì)計(jì)

人員，在其道德意識和行為中，社會(huì)道德評價(jià)和道德自我評價(jià)存在矛盾，社會(huì)對會(huì)計(jì)人員的道德期望較

高，而會(huì)計(jì)人員看不到或理解不到社會(huì)對其的期望和其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用，而僅僅以自身的道德

要求而得以滿足。

（二）盡職型境界

這種境界下的會(huì)計(jì)人員，以做好自己范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)工作為最高追求，缺乏遠(yuǎn)大的道德理想，不能自 覺認(rèn)識自己從事工作的社會(huì)意義。當(dāng)個(gè)人利益與國家利益、人民利益一致時(shí)，他們會(huì)好好工作，但一旦 其利益與國家、人民的利益發(fā)生矛盾時(shí)，就會(huì)動(dòng)搖其道德。這種境界的會(huì)計(jì)人員在開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德自

我評價(jià)時(shí)，會(huì)考慮他人利益，但更多會(huì)考慮自己的個(gè)人利益，他們盡可能符合社會(huì)的道德要求，并力求

其個(gè)人會(huì)計(jì)行為受到社會(huì)道德評價(jià)的肯定、鼓勵(lì)和表揚(yáng)。

（三）獻(xiàn)身型境界

這種境界下的會(huì)計(jì)人員，在本職工作中始終做到工作第一，他人第一，他們能從大局出發(fā)，能擺正并正確處理個(gè)人與集體的關(guān)系，能從他人和社會(huì)利益出發(fā)提出會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自我要求，整個(gè)身心全部撲在工作中，自覺使自己的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為符合社會(huì)和他人的要求，其會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自我評價(jià)與社會(huì)評價(jià)相一致，會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)達(dá)到了完美的境界。第四章會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督 第一節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督概述

隨著新修訂的《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)納入了法制化的軌道。（1）《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”；

（2）財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》也對會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容作出了規(guī)范性的要求；（3）中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》則對注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道 德作出了行業(yè)性的約束規(guī)范。

可以講，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容和要求已十分明確，但如何保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德得到貫徹實(shí)施，迫 切需要將會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督檢查提上議事日程。會(huì)計(jì)職業(yè)道德第九講字體大?。?打印講義

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督的含義

含義：會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督，也稱會(huì)計(jì)職業(yè)道德評價(jià)，是指依據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則和規(guī)范，對會(huì)計(jì)人 員在會(huì)計(jì)工作中的職業(yè)道德行為和職業(yè)道德品德進(jìn)行價(jià)值判斷和評價(jià)的活動(dòng)。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督包含兩層含義：一是按照一定的道德標(biāo)準(zhǔn)去裁定和判斷某一會(huì)計(jì)行為的善惡和是 非；二是通過一定的措施，對符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為加以肯定和贊揚(yáng)，對于不符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為加以反對和排斥。

種類：會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督，按監(jiān)督的對象可以分為主體監(jiān)督和客體監(jiān)督。主體監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員對 依據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，對自身職業(yè)行為進(jìn)行自我評價(jià)和監(jiān)督；客體監(jiān)督是社會(huì)（包括政府、行業(yè)、單

位）對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為進(jìn)行的評價(jià)和監(jiān)督。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督的作用

會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督的目的，在于促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范被廣大會(huì)計(jì)人員遵守和社會(huì)認(rèn)可，以樹立良 好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德形象。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督檢查過程中，通過其應(yīng)有的方式、方法等，可以使其發(fā)

揮出良好的裁判作用、調(diào)節(jié)作用和激勵(lì)作用。

1．裁判的作用。通過裁判作用，可以促使會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)和職業(yè)形象的確立，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道 德的認(rèn)識水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。

2．調(diào)節(jié)的作用。通過對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督檢查，可以調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)生活中人們之間的關(guān)系，在 會(huì)計(jì)職業(yè)道德活動(dòng)中建立起平等、互助、友愛的職業(yè)人際關(guān)系，有助于會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的正常進(jìn)行，對于

社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范、有效運(yùn)行和會(huì)計(jì)職業(yè)道德形象的確立都具有十分重要的作用。

3．激勵(lì)的作用。對符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的肯定和褒獎(jiǎng)，必然形成一種良好的會(huì)計(jì)人員崇尚職業(yè) 道德的社會(huì)和行業(yè)風(fēng)氣，形成一種道德激勵(lì)作用。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督的意義

1．有利于會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為規(guī)范的貫徹。2．有利于會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。3．有利于會(huì)計(jì)法規(guī)制度的有效貫徹實(shí)施。

4．有利于促進(jìn)社會(huì)道德水平的提高。全國千萬會(huì)計(jì)人員，分布于大大小小的單位，并與廣大職工 密切相連，如果會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)高，都秉公辦事，依法核算和監(jiān)督，就會(huì)影響單位的其他職 工，從而就會(huì)促進(jìn)整個(gè)社會(huì)道德水平的提高。第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督方式

對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督檢查，其實(shí)質(zhì)是對會(huì)計(jì)人員（包括注冊會(huì)計(jì)師）的職業(yè)道德行為進(jìn)行全面、客觀的評價(jià)，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的方式主要有《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查、從業(yè)資格檢查、單位內(nèi)部檢查和行

業(yè)自律檢查等。

一、《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查

負(fù)責(zé)部門：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，各級人民政府的財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主管部門，負(fù)責(zé)管理并 監(jiān)督檢查本地區(qū)的會(huì)計(jì)工作。很顯然，作為會(huì)計(jì)管理工作的重要組成部分的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)工作，也

是各級財(cái)政部門的管理內(nèi)容之一。

（一）監(jiān)督檢查內(nèi)容

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容十分豐富，不同于會(huì)計(jì)法紀(jì)。會(huì)計(jì)法紀(jì)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德中最為基本的內(nèi)容，是 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/6會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，而不是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高境界。從這個(gè)意義上講，通過《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢 查，重點(diǎn)是要監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)人員的熟悉法規(guī)、客觀公正、堅(jiān)持原則等職業(yè)道德情況。

1．熟悉法規(guī)。財(cái)政部門在會(huì)計(jì)職業(yè)道德執(zhí)法檢查中，應(yīng)將是否熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)作為一項(xiàng)首要條件進(jìn) 行監(jiān)督檢查。熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)是從事會(huì)計(jì)職業(yè)的最為基本的條件。一個(gè)不熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)制度的人員，從事

會(huì)計(jì)工作，不僅違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位應(yīng)受到處罰，而且嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德。重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容：會(huì)計(jì)人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、是否按規(guī)定加強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、是否 存在違法違紀(jì)的行為等。

2．客觀公正。會(huì)計(jì)職業(yè)的一個(gè)重要特征是客觀、公正、真實(shí)地反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。這是經(jīng) 濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，是會(huì)計(jì)的生命力所在。

重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容：提供的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)制度的規(guī)定。對客觀公正的會(huì) 計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督，關(guān)鍵是要檢查會(huì)計(jì)人員：（1）是否存在賬外設(shè)賬和私設(shè)“小金庫”的行為；

（2）是否依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)行賬、證、表的工作；

（3）所填制或取得的會(huì)計(jì)憑證、登記的會(huì)計(jì)賬簿是否符合規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、編制程 序、簽章要求、報(bào)送對象和報(bào)送期限是否符合規(guī)定；

（4）是否存在偽造、變造會(huì)計(jì)資料以及提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為；

（5）是否存在隨便改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛列、多列、不列或少 列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的行為；（6）是否存在虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入的行為，是否隨意改變費(fèi)用、成本的確 認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或方法，虛列、多列、不列或少列費(fèi)用、成本的行為；

（7）是否存在隨意調(diào)整利潤計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤的行為，是否存在任意 操縱利潤欺騙投資者的行為。

3．堅(jiān)持原則。堅(jiān)持原則、忠于職守，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，盡職盡責(zé)，發(fā)揮會(huì) 計(jì)應(yīng)有的職能作用，當(dāng)單位利益與社會(huì)利益、國家利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)取向就應(yīng)堅(jiān)決遵守

國家法律法規(guī)制度，堅(jiān)決制止損害國家、社會(huì)公眾的利益，這也是所有職業(yè)道德都應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容：

（1）是否依法設(shè)置了會(huì)計(jì)賬冊，并按國家規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

（2）是否按規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督；（3）是否定期財(cái)產(chǎn)清查，是否進(jìn)行有效的對賬工作，確保單位資產(chǎn)的安全和完整；（4）對不真實(shí)、不合法或記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證是否處理正確；

（5）對違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否能拒絕或者按職權(quán)予以糾正；（6）對于財(cái)產(chǎn)清查或賬目核對中發(fā)現(xiàn)的問題，是否及時(shí)作出處理，對于無權(quán)處理的情況，是否及 時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

（二）監(jiān)督檢查的方式

《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查由財(cái)政部門直接組織進(jìn)行。《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查通常采用以下五種方式，這五 種方式同樣適用于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督。

1．全面檢查。全面檢查是對單位和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作各個(gè)方面（包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德）執(zhí)法情況 的檢查。全面檢查不是經(jīng)常性的，也不是臨時(shí)組織，而是由財(cái)政部門有計(jì)劃、有步驟地組織開展。一般

是一年或兩年或更長時(shí)間一次。

2．專項(xiàng)檢查。專項(xiàng)檢查是財(cái)政部門對會(huì)計(jì)工作中的某一方面的工作進(jìn)行的專項(xiàng)性的檢查或抽查。如對從事會(huì)計(jì)工作人員的從業(yè)資格證書情況的檢查等。專項(xiàng)檢查由財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容和實(shí)際運(yùn)行情況而確定。

3．重點(diǎn)檢查。重點(diǎn)檢查是財(cái)政部門根據(jù)有檢舉線索或者財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn) 行的檢查。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，任何單位和個(gè)人對違法的會(huì)計(jì)行為，有權(quán)檢舉。重點(diǎn)檢查是一種臨時(shí)性的檢查。

4．定期抽查。定期抽查是對經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行的檢查。一方面可以進(jìn)一步確 認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整；另一方面，通過抽查，可以檢查注冊會(huì)計(jì)

師的審計(jì)質(zhì)量，判斷注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)質(zhì)量和水平。

5．審計(jì)報(bào)告抽查。審計(jì)報(bào)告抽查是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行的檢查。對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行 檢查，關(guān)鍵是檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)，檢查判斷注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和水平，判斷注冊

會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德情況。

（三）監(jiān)督檢查結(jié)果的處理

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)法規(guī)制度的規(guī)定，對《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查情況的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行處 理，以起到法律的威懾力和不可侵犯性。

執(zhí)法檢查處理方式：一般有行政處罰和刑事處罰。1．行政處罰

處罰部門：財(cái)政部門。其行為違反了會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度，應(yīng)予以行政制裁。通常情況下，對執(zhí) 法檢查中發(fā)現(xiàn)了違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為，一般采取行政處罰的方式，其目的主要是對違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為和人員給予懲戒，促使其履行法定義務(wù)，同時(shí)教育單位自覺守法，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。行政處罰按其性質(zhì)可劃分為四大類：一是聲譽(yù)罰，如口頭警告、通報(bào)等；二是財(cái)產(chǎn)罰，如罰款、沒 收非法財(cái)產(chǎn)等；三是行為罰，如吊銷許可證和營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)等；四是人身自由罰，如行政拘留等。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部門對違法會(huì)計(jì)行為可以給予警告（包括通報(bào)、限期改正）、罰款和 吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等三種行政處罰。2．刑事處罰

處罰部門：司法部門，其行為一般構(gòu)成了犯罪。

違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為與違法行為有所不同。一般而言，會(huì)計(jì)人員發(fā)生違法行為，必然也就違反 了會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對其的處理不僅要從法律、法規(guī)的角度作出行政處罰，而且還應(yīng)從違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德 的角度，對其作出相應(yīng)的處理，如向社會(huì)公告其違法行為，禁止從事會(huì)計(jì)職業(yè)等等。在《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查中，對于違法行為作出詳細(xì)記錄，記入會(huì)計(jì)人員信息系統(tǒng)，從會(huì)計(jì)職業(yè)道德 紀(jì)律方面給予相應(yīng)的處罰的同時(shí)，使其違法行為記錄在案。

二、會(huì)計(jì)從業(yè)資格檢查

會(huì)計(jì)從業(yè)資格檢查是上述《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查中的一項(xiàng)內(nèi)容，由于其與會(huì)計(jì)從業(yè)人員密切相關(guān)、與 會(huì)計(jì)職業(yè)道德緊密相聯(lián)，而將其單獨(dú)列出進(jìn)行更為詳細(xì)的介紹。

（一）監(jiān)督檢查的內(nèi)容

除依據(jù)《會(huì)計(jì)法》監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格執(zhí)行情況外，還應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)人員的政治素 質(zhì)、專業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方面的職業(yè)道德情況。

1．政治素質(zhì)。對于會(huì)計(jì)人員來講，良好的政治素質(zhì)尤其重要。會(huì)計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)，可 以激發(fā)其做好本職工作的獻(xiàn)身精神，可以正確處理好國家、集體及職工個(gè)人之間的關(guān)系，可以有效防止

單位違法違紀(jì)行為的發(fā)生。對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行政治素質(zhì)檢查時(shí)，應(yīng)把握好以下幾個(gè)方面：（1）是否有堅(jiān)定的政治立場和強(qiáng)烈的愛國心；

（2）是否具有很強(qiáng)的法律意識和組織紀(jì)律觀念，是否能嚴(yán)格執(zhí)法，作風(fēng)是否嚴(yán)謹(jǐn)；

（3）是否具有強(qiáng)烈的工作責(zé)任心和使命感，對工作是否兢兢業(yè)業(yè)，是否誠實(shí)守信，是否勇于說真 話；

遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 3 of 7 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/6（4）是否廉潔自律，一心為公。

2．專業(yè)技能。應(yīng)重點(diǎn)檢查：

（1）會(huì)計(jì)人員履行其職責(zé)的專業(yè)基礎(chǔ)知識是否扎實(shí)；

（2）會(huì)計(jì)人員處理日常會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的能力是否強(qiáng)，主要包括會(huì)計(jì)制度的適用性設(shè)計(jì)能 力、組織日常會(huì)計(jì)核算能力、資金籌集運(yùn)用與分析能力、設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能力、以及文字表達(dá)能 力等；

（3）會(huì)計(jì)人員對新知識的接受與研究能力，主要包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)改革中出現(xiàn)的新情況的研究 能力、新會(huì)計(jì)制度知識的接受與運(yùn)用能力等。3．實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)人員僅有書本知識并不能完全勝任工作，在具備一定的專業(yè)知識和技能的同 時(shí)，還須具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）會(huì)計(jì)人員是否具備根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并結(jié)合本單位的具體業(yè)務(wù)實(shí)際，設(shè)計(jì)并 實(shí)施較為適用的單位會(huì)計(jì)制度和其他內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；

（2）會(huì)計(jì)人員能否根據(jù)各種利益矛盾的特點(diǎn)和法律制度規(guī)定，正確處理好國家與單位及單位職工 個(gè)人利益之間的關(guān)系；

（3）會(huì)計(jì)人員是否能夠根據(jù)單位經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)力情況，合理籌集、運(yùn)用、分配資金，實(shí)現(xiàn)資金效 益最大化。

（二）監(jiān)督檢查的方式

一般講，會(huì)計(jì)從業(yè)資格檢查方式下的會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督，一般與會(huì)計(jì)從業(yè)資格的檢查同時(shí)進(jìn)行，其 方式相同。但是，由于《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查的間隔時(shí)間較長，檢查內(nèi)容較多，會(huì)計(jì)從業(yè)資格檢查在其中

不可能很細(xì)致，結(jié)果會(huì)影響其檢查質(zhì)量。因此，對會(huì)計(jì)從業(yè)資格的檢查通常采用專項(xiàng)檢查的方式。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理暫行辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)資格年檢實(shí)行定期年檢制度，會(huì)計(jì)從業(yè)資格年檢原則上每兩年進(jìn)行一次，年檢的主要內(nèi)容包括：持證人員遵紀(jì)情況、繼續(xù)教育情況、有關(guān)信息（如會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格或者職稱）變更情況、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書登記注冊情況等。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督結(jié)果的處理

根據(jù)《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理暫行辦法》，對沒有達(dá)到會(huì)計(jì)從業(yè)資格年檢標(biāo)準(zhǔn)的行為，將按以下規(guī)定處 理。

1．持證人員未參加或者未通過年檢的，其持有的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書自證書載明的有效期限終止之 日起自行失效，并自失效之日起兩年內(nèi)（含兩年）不得重新申請取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。2．持證人員利用假學(xué)歷等手段騙取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的，由會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門吊銷其會(huì)計(jì)從 業(yè)資格證書，自失效之日起兩年內(nèi)（含兩年）不得重新申請取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

3．持證人員有違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，由會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格 證書，自失效之日起兩年內(nèi)（含兩年）不得重新申請取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格；

情節(jié)特別嚴(yán)重的，自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)（含五年）不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格 證書；構(gòu)成犯罪被依法追究刑事責(zé)任的，不得重新申請取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

三、單位內(nèi)部檢查

單位內(nèi)部對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容之一。各單位在對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行內(nèi)部監(jiān) 督檢查時(shí)，也應(yīng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德情況進(jìn)行必要的監(jiān)督檢查。這也是單位加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員管理、有

效評價(jià)會(huì)計(jì)人員工作質(zhì)量和為人素質(zhì)的一個(gè)不可缺少的方面。

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督的內(nèi)容

單位內(nèi)部對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德監(jiān)督，一般除嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法規(guī)對會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求的規(guī)定 外，還應(yīng)從單位內(nèi)部職工管理的角度、從會(huì)計(jì)人員崗位分工的角度等方面，監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道 德行為。1．遵紀(jì)守法。

2．履行職責(zé)。如果不按國家有關(guān)規(guī)定履行職責(zé)，通過變通或其他方式，可能會(huì)給職工個(gè)人、單位 小團(tuán)體帶來一定的收益，但卻損害了單位的整體利益和國家的整體利益，有可能還會(huì)使相關(guān)人員從此走

上犯罪的道路。因此，會(huì)計(jì)人員是否正確履行其職責(zé)，關(guān)系重大。各單位必須認(rèn)真監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)人員這

方面的職業(yè)道德情況，防范損害單位和國家利益行為的發(fā)生。3．團(tuán)結(jié)協(xié)作。

4．出謀劃策。各單位應(yīng)當(dāng)從單位發(fā)展的高度，提高對會(huì)計(jì)人員綜合能力的考核與衡量，促使單位 會(huì)計(jì)人員向更高的標(biāo)準(zhǔn)努力。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督的方式

1．內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)工作的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足或 問題，從而可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法、職責(zé)履行等過程中的一些情況（包括會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德情 況）。

2．內(nèi)部業(yè)績考核。通過考察可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，從而可以評選出優(yōu)秀 的會(huì)計(jì)人員。

3．差錯(cuò)檢查統(tǒng)計(jì)。差錯(cuò)統(tǒng)計(jì)是對會(huì)計(jì)人員工作中出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以便考核會(huì)計(jì)人員工作質(zhì) 量的一種有效方法。差錯(cuò)統(tǒng)計(jì)的目的主要是增進(jìn)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)意識，增強(qiáng)其崗位責(zé)任，培養(yǎng)其職業(yè)道

德修養(yǎng)，提高工作效率和質(zhì)量。

4．專項(xiàng)檢查考核。由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)崗位或由單位的人事管理部門等進(jìn)行。專項(xiàng) 檢查的內(nèi)容很廣泛，會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)內(nèi)容都可成為專項(xiàng)檢查的內(nèi)容，通過這些專項(xiàng)檢查，可以更為詳細(xì)

地衡量會(huì)計(jì)人員各方面的素質(zhì)，尤其是會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的素質(zhì)，如敬業(yè)精神、熟悉國家法律法規(guī)程 度、業(yè)務(wù)準(zhǔn)確性、客觀公正性、熟悉單位經(jīng)營業(yè)務(wù)、保守單位秘密等。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督結(jié)果的處理

對在單位內(nèi)部檢查中發(fā)現(xiàn)不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員，除了按相關(guān)規(guī)定做出處理外，單位內(nèi)部 還可以對其做出批評教育、調(diào)離工作崗位、降級、降工資、罰款、開除等行政處分。第三節(jié)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，是規(guī)范和提高我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德能力和水平的重要內(nèi)容，也是強(qiáng)化會(huì) 計(jì)道德監(jiān)督的重要措施之一。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)建設(shè)，是當(dāng)前會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和會(huì)計(jì)秩序建設(shè)的一項(xiàng)重要任 務(wù)，需要從制度規(guī)范、行為獎(jiǎng)懲、宣傳教育等方面入手。

一、建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德制度

制度建設(shè)是任何一項(xiàng)工作的起點(diǎn)，也是各項(xiàng)工作或事業(yè)規(guī)范有效運(yùn)行的基礎(chǔ)保證，是一項(xiàng)打基礎(chǔ)的 工程。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)也不例外。健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德制度，是當(dāng)前我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要任 務(wù)。從我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等情況看，還沒有一個(gè)專門的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)章制度?！稌?huì) 計(jì)法》和財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》雖然對會(huì)計(jì)職業(yè)道德作了一些原則性的規(guī)定，但由于其沒

有一個(gè)詳細(xì)、具體、可行的衡量會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)，操作性很差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了我國會(huì)計(jì)職業(yè)道

德建設(shè)的需要，滿足不了加強(qiáng)對會(huì)計(jì)隊(duì)伍職業(yè)道德教育的需要。隨著全民道德建設(shè)的深入開展和會(huì)計(jì)職

業(yè)道德教育被提上議事日程，迫切需要建立一個(gè)權(quán)威的、詳細(xì)的、能反映會(huì)計(jì)職業(yè)道德特點(diǎn)的、旨在規(guī)

范會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制度。建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德制度應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手。

（一）明確會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) 遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 5 of 7 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/6在研究制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮下列幾方面的因素。

1．要遵循我國全民道德建設(shè)的要求。制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，不僅不能脫離全民道德標(biāo)準(zhǔn)，而且 應(yīng)當(dāng)將全民道德標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)職業(yè)特點(diǎn)和要求有機(jī)地結(jié)合起來，使之能全面體現(xiàn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下

會(huì)計(jì)職業(yè)的精神面貌，體現(xiàn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程的要求。

2．要結(jié)合我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求。會(huì)計(jì)法規(guī)所規(guī)定的行為規(guī)范是會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循 的最基本的要求，也是必須遵循的要求，它包括在會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求之中。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為規(guī)范不

僅其標(biāo)準(zhǔn)要高于會(huì)計(jì)法規(guī)所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，而且內(nèi)容和范圍也要廣泛得多，它貫穿于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)

領(lǐng)域、各個(gè)方面。在研究制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，必須遵循我國會(huì)計(jì)法規(guī)對會(huì)計(jì)行為規(guī)范的基本要 求，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。

3．要體現(xiàn)我國會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求。在研究制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，除要考慮我國全民道德建 設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)外，還必須考慮會(huì)計(jì)工作的發(fā)展要求，會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)必須與會(huì)計(jì)發(fā)展相適應(yīng)，否則，就會(huì)

影響會(huì)計(jì)的發(fā)展、影響會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。

（二）開展會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，需要方方面面的配合，協(xié)同發(fā)展。

1．財(cái)政部門要發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的主渠道作用。一方面，要結(jié)合會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和會(huì)計(jì)證 年檢工作，積極組織開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，另一方面，也要積極發(fā)揮社會(huì)各方面的力量及其優(yōu)勢，如

發(fā)揮社會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和會(huì)計(jì)教育機(jī)構(gòu)的作用，發(fā)揮單位管理者的作用，積極推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育全

面化、社會(huì)化、系統(tǒng)化，使之成為社會(huì)職業(yè)道德教育的一個(gè)重要內(nèi)容。

2．會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體要發(fā)揮行業(yè)監(jiān)督管理的作用。會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體是組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和提高的中 介組織，在會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)發(fā)展中發(fā)揮著紐帶的作用，是連接政府與會(huì)計(jì)人員的橋梁。會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)

當(dāng)發(fā)揮在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中的作用，發(fā)揮其貼近會(huì)計(jì)人員、了解會(huì)計(jì)人員的優(yōu)勢，利用多形式的方 法，積極引導(dǎo)和教育會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，促進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍和會(huì)計(jì)事

業(yè)的健康發(fā)展。

3．各單位要積極發(fā)揮其現(xiàn)行管理的作用。

（三）引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)

（四）實(shí)行會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德監(jiān)督

對會(huì)計(jì)職業(yè)道德實(shí)行監(jiān)督，主要依靠財(cái)政部門、單位管理者來進(jìn)行。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主管部 門，理應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，如通過會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查、會(huì)計(jì)從業(yè)

資格證的年檢、會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等方式，加大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為的監(jiān)督檢

查，促使會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，提高自身的職業(yè)道德水平。作為會(huì)計(jì)人員的直接管理者的單

位，尤其是單位負(fù)責(zé)人，更應(yīng)當(dāng)從本單位會(huì)計(jì)工作秩序、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面，自覺地

將會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德情況列入其監(jiān)督檢查的范圍，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德自覺地納入單位文化的范疇，監(jiān)督

會(huì)計(jì)人員提高其職業(yè)道德水平，促進(jìn)全單位整體道德水平的提高。

二、獎(jiǎng)懲會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的獎(jiǎng)懲，在建立有效的獎(jiǎng)懲制度的同時(shí)，還應(yīng)做好以下幾方面的工作： 1．開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德制度檢查。2．表彰遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。3．懲戒違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。

三、大力開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳教育

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳教育，是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)全面提高的重要措施之一。1．宣傳會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 6 of 7 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/62．倡導(dǎo)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為。3．將會(huì)計(jì)職業(yè)道德融入全民道德宣傳教育之中。遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義Page 7 of 7 《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》字體大小 打印講義

第一節(jié)會(huì)計(jì)檔案概述

本專題講座主要結(jié)合1999年1月1日實(shí)施的《會(huì)計(jì)檔案管理方法》相關(guān)內(nèi)容講解。

一、會(huì)計(jì)檔案的概念

會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單 務(wù)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。

二、會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)憑證類

包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會(huì)計(jì)憑證。

（二）會(huì)計(jì)賬簿類

包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會(huì)計(jì)賬簿。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類

包括月度、季度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（四）其他類

包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料、會(huì)計(jì)檔案移 會(huì)計(jì)檔案保管清冊、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊。

預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料，不屬于會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)作為文書檔案進(jìn)行管理。第二節(jié)會(huì)計(jì)檔案保管

一、會(huì)計(jì)檔案的歸檔

各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，檔案保管清冊。

當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由 編制移交清冊，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定 管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個(gè)別需要拆封重新 檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

（一）會(huì)計(jì)檔案的整理立卷 一般采用“三統(tǒng)一”的辦法。

1．分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。一般將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料分成一類賬簿，二類憑證，三類報(bào)表，四類文字 他。

2．檔案形成統(tǒng)一。案冊封面、檔案卡夾、存放柜和存放序列統(tǒng)一。

http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/gs/kjdaglbf/01/webpage/0.htm3．管理要求統(tǒng)一。

（二）會(huì)計(jì)檔案的裝訂

會(huì)計(jì)檔案的裝訂主要包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他文字資料的裝訂。1．會(huì)計(jì)憑證的裝訂

一般每月裝訂一次，裝訂好的憑證按年分月妥善保管歸檔。（1）會(huì)計(jì)憑證裝訂前的準(zhǔn)備工作

①分類整理，按順序排列，檢查日數(shù)、編號是否齊全； ②按憑證匯總?cè)掌跉w集確定裝訂成冊的本數(shù)；

③摘除憑證內(nèi)的金屬物，對大的張頁或附件要折疊成同記賬憑證大小，且要避開裝訂線，保持?jǐn)?shù)字完整；

④整理檢查憑證順序號，如有顛倒要重新排列，發(fā)現(xiàn)缺號要查明原因。再檢查附件有否漏 ⑤記賬憑證上有關(guān)人員的印章是否齊全。（2）會(huì)計(jì)憑證裝訂時(shí)的要求

①用“三針引線法”裝訂。裝訂時(shí)盡可能縮小所占部位，使記賬憑證及其附件保持盡可能 面，以便于事后查閱；

②憑證外面要加封面，封面紙用尚好的牛皮紙印制，封面規(guī)格略大于所附記賬憑證； ③裝訂憑證厚度一般1．5厘米。（3）會(huì)計(jì)憑證裝訂后的注意事項(xiàng) ①每本封面上填寫好憑證種類、起止號碼、憑證張數(shù)、會(huì)計(jì)主管人員和裝訂人員簽章； ②在封面上編好卷號，按編號順序入柜，并要在顯露處標(biāo)明憑證種類編號，以便調(diào)閱。2．會(huì)計(jì)賬簿的裝訂

各種會(huì)計(jì)賬簿年度結(jié)賬后，除跨年使用的賬簿外，其他賬簿應(yīng)按時(shí)整理立卷?；疽笫牵?）賬簿裝訂前，首先按賬簿啟用表的使用頁數(shù)核對各個(gè)賬戶是否相符，賬頁數(shù)是否齊 排列是否連續(xù)；然后按會(huì)計(jì)賬簿封面、賬簿啟用表、賬戶目錄、按頁數(shù)順序排列的賬頁、會(huì)計(jì) 封底的順序裝訂。（2）活頁賬簿裝訂要求。

第一，保留已使用過的賬頁，將賬頁數(shù)填寫齊全，去除空白頁和撤掉賬夾，用質(zhì)好的牛皮 面、封底，裝訂成冊。

第二，多欄式、三欄式以及數(shù)量金額式活頁賬等不得混裝，應(yīng)按同類業(yè)務(wù)、同類賬頁裝訂 第三，在本賬的封面上填寫好賬目的種類，編好卷號，會(huì)計(jì)主管人員和裝訂人簽章。（3）賬簿裝訂后的其他要求。

第一，會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)牢固、平整，不得有折角、缺角，錯(cuò)頁、掉頁、加空白紙的現(xiàn)象。第二，會(huì)計(jì)賬簿的封口要嚴(yán)密，封口處要加蓋有關(guān)印章。

第三，封面應(yīng)齊全、平整，并注明所屬年度及賬簿名稱、編號，編號為一年一編，編號順 賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存（借）款日記賬、分戶明細(xì)賬。第四，會(huì)計(jì)賬簿按保管期限分別編制卷號。3．會(huì)計(jì)報(bào)表的裝訂

會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成及時(shí)報(bào)送后，留存的報(bào)表按月裝訂成冊。小企業(yè)可按季裝訂成冊。第一，會(huì)計(jì)報(bào)表裝訂前要按編報(bào)目錄核對是否齊全，整理報(bào)表頁數(shù)，上邊和左邊對齊壓平角，如有損壞部位修補(bǔ)后，完整無缺地裝訂；

第二，會(huì)計(jì)報(bào)表裝訂順序?yàn)椋簳?huì)計(jì)報(bào)表封面、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明、各種會(huì)計(jì)報(bào)表按會(huì)計(jì)報(bào) 順序排列、會(huì)計(jì)報(bào)表的封底； 第三，按保管期限編制卷號。遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)課堂講義 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/gs/kjdaglbf/01/webpage/0.htm

（三）電算化核算單位的保管

《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙 案。

具備采用磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案條件的，由國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門統(tǒng)一規(guī)定，并報(bào)財(cái)政部、局備案。

二、會(huì)計(jì)檔案的保管期限

會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限具體又分為3年、5年、10年、15年、25年，五類。

各類會(huì)計(jì)檔案的保管原則上應(yīng)當(dāng)按照下表（教案最后）所列期限執(zhí)行，表中會(huì)計(jì)檔案保管 低保管期限。

對于單位和其他組織而言，年度財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案保管清冊、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊為永久 檔案，其他為定期保管的會(huì)計(jì)檔案，如：月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告的保管期為3年；

固定資產(chǎn)卡片（報(bào)廢清理后）、銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單為5年；各種會(huì)計(jì)憑證 明細(xì)賬、輔助賬簿和會(huì)計(jì)檔案移交清冊為15年；現(xiàn)金和銀行存款日記賬為25年。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。

三、會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制

各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或 并辦理登記手續(xù)，查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。第三節(jié)會(huì)計(jì)檔案的銷毀

會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照以下程序銷毀：

一、由本單位檔案機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊，列明銷毀會(huì)計(jì)檔案的名稱 冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容。

二、單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見。

三、銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案 由同級財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級審計(jì)部門派 銷。

四、監(jiān)銷人在銷毀會(huì)計(jì)檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點(diǎn)核對所要銷毀的 案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。保管期滿，卻不能銷毀的會(huì)計(jì)檔案：對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其 項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的 案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊和會(huì)計(jì)檔案保管清冊中列明；正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其 的會(huì)計(jì)檔案也不得銷毀。

第二篇：第一節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德講義

第四章

會(huì)計(jì)職業(yè)道德

一、職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容

（一）職業(yè)道德的概念

1、職業(yè)與職業(yè)道德

職業(yè)是指人們在社會(huì)生活中所從事的某種具有專門業(yè)務(wù)和特定職責(zé)，并以此作為主要生活來源的社會(huì)活動(dòng)。各種職業(yè)的形成，是社會(huì)分工和生產(chǎn)內(nèi)部勞動(dòng)分工的自然結(jié)果。

廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

2、職業(yè)道德的本質(zhì)

職業(yè)道德的本質(zhì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系所決定的社會(huì)意識形態(tài)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的類型決定著職業(yè)道德的性質(zhì)。例題

1、某企業(yè)員工在討論職業(yè)道德時(shí)提出的下列觀點(diǎn)中，正確的有（）。A、社會(huì)分工形成各種不同的職業(yè)是職業(yè)道德產(chǎn)生的必要條件 B、道德是從業(yè)人員對社會(huì)所應(yīng)承擔(dān)的道德責(zé)任和義務(wù)

C、職業(yè)道德主要解決職業(yè)生活中的具體道德沖突D、職業(yè)道德由社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系所決定 答案：ABCD 例題

2、職業(yè)道德產(chǎn)生的直接原因是（）。A、社會(huì)分工

B、經(jīng)濟(jì)發(fā)展

C、政治需要

D、職業(yè)行為 答案：A 例題

3、職業(yè)道德的性質(zhì)是由（）決定的。A、社會(huì)實(shí)踐

B、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

C、社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系

D、上層建筑 答案：C

（二）職業(yè)道德的主要內(nèi)容

1、愛崗敬業(yè)

愛崗敬業(yè)是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是社會(huì)主義職業(yè)道德所倡導(dǎo)的首要規(guī)范。愛崗就是熱愛自己的工作崗位、忠于職守、安心本職工作、對本職工作盡心盡力、干一行愛一行。敬業(yè)是愛崗的升華，是愛崗情感的表達(dá)，就是以恭敬、嚴(yán)肅、負(fù)責(zé)的態(tài)度對待自己的職業(yè)，對本職工作一絲不茍，兢兢業(yè)業(yè)，專心致志。愛崗敬業(yè)，就是要對自己的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，刻苦勤奮，精益求精，為實(shí)現(xiàn)職業(yè)上的奮斗目標(biāo)而努力。

2、誠實(shí)守信

誠實(shí)守信是做人的基本準(zhǔn)則，也是職業(yè)道德的精髓。誠實(shí)就是真心實(shí)意，實(shí)事求是，不虛假，不欺詐；守信就是遵守承諾，講究信用，注重信譽(yù)。誠實(shí)守信是各行各業(yè)的生存之道，是維系良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序必不可少的道德準(zhǔn)則。

3、辦事公道

辦事公道是處理職業(yè)內(nèi)外關(guān)系的重要行為準(zhǔn)則。辦事公道是指處理各種職業(yè)事務(wù)要公道正派、客觀公正、不偏不倚、公平公開。從業(yè)人員應(yīng)在自己的本職工作崗位上，自覺遵守按照行業(yè)特點(diǎn)制定的工作原則。按原則辦事是辦事公道的具體體現(xiàn)。表現(xiàn)在對待職業(yè)對象的態(tài)度上，要一視同仁、秉公辦事，不因職位高低、貧富親疏的差別而區(qū)別對待。

4、服務(wù)群眾

服務(wù)群眾、滿足群眾要求、尊重群眾利益是為公眾服務(wù)這一職業(yè)道德核心在職業(yè)生活中的具體化。服務(wù)群眾就是群眾自我服務(wù)，相互共同服務(wù)。服務(wù)群眾就要求傾聽群眾呼聲，體察群眾困難，尊重群眾意愿，解除群眾憂慮，滿足群眾需要，維護(hù)群眾利益，取得他們的信任和信賴。

5、奉獻(xiàn)社會(huì)

奉獻(xiàn)社會(huì)是職業(yè)道德的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。奉獻(xiàn)社會(huì)就是要履行對社會(huì)、對他人的義務(wù)，自覺地、努力地為他人、為社會(huì)作貢獻(xiàn)。當(dāng)社會(huì)利益與局部利益、個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，要求每一個(gè)從業(yè)人員把公眾利益、社會(huì)利益放在首位。奉獻(xiàn)社會(huì)是職業(yè)道德中的最高境界，同時(shí)也是做人的最高境界。例題

1、職業(yè)道德的出發(fā)點(diǎn)和歸宿是（）。A、愛崗敬業(yè)

B、辦事公道

C、服務(wù)群眾

D、奉獻(xiàn)社會(huì) 答案：D 例題

2、下列各項(xiàng)中，屬于《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》中提出的職業(yè)道德主要內(nèi)容有（）。A.誠信為本、依法治國、民主理財(cái)、科學(xué)決策、奉獻(xiàn)社會(huì)

第一節(jié)

職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 B.愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì) C.文明禮貌、助人為樂、愛護(hù)公物、保護(hù)環(huán)境、遵紀(jì)守法

D.愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù) 答案：B

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義會(huì)計(jì)職業(yè)道德，指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。包括自律和他律

2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特點(diǎn)

(1)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段(2)具有相對穩(wěn)定性(3)具有廣泛的社會(huì)性

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

1、愛崗敬業(yè)

愛崗就是會(huì)計(jì)人員熱愛本職工作，安心本職崗位，在任何時(shí)候、任何場合下都要做到忠于職守、盡職盡責(zé)。敬業(yè)，就是從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員充分認(rèn)識到會(huì)計(jì)工作在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用，以從事會(huì)計(jì)工作為榮，敬重會(huì)計(jì)工作，認(rèn)真地對待本職工作，將身心與本職工作融為一體，具有獻(xiàn)身于會(huì)計(jì)工作的決心。

愛崗敬業(yè)是愛崗與敬業(yè)的總稱。愛崗和敬業(yè)，互為前提，相互支持，相輔相成?！皭蹗彙笔恰熬礃I(yè)”的基石，“敬業(yè)”是“愛崗”的升華，“敬”由“愛”生，“愛”由“敬”起。不愛崗就很難做到敬業(yè)，不敬業(yè)，奢談愛崗只能是空話。

（1）熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)

無論是主動(dòng)還是被動(dòng)選擇了會(huì)計(jì)職業(yè)，都應(yīng)該熱愛它、維護(hù)它、干好它。只有真正熱愛會(huì)計(jì)工作，才能增強(qiáng)從事會(huì)計(jì)職業(yè)的光榮感和責(zé)任感，才能無條件地忠誠于會(huì)計(jì)事業(yè)。

(2)安心本職工作，任勞任怨(3)忠于職守，盡職盡責(zé)

忠于職守主要表現(xiàn)為忠實(shí)于服務(wù)主體、忠實(shí)于社會(huì)公眾、忠實(shí)于國家三個(gè)方面。在對單位(或雇主)的忠誠與社會(huì)公眾利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)選擇符合更高社會(huì)正義的忠誠，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

(4)嚴(yán)肅認(rèn)真，盡心盡力

會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)肅細(xì)致的工作，對一些憑證、賬簿、報(bào)表的填制和審核，必須嚴(yán)肅認(rèn)真，把好關(guān)，守好口，不僅要求數(shù)字計(jì)算準(zhǔn)確，手續(xù)清楚完備。要將嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍的職業(yè)作風(fēng)貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終。例題

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德中提倡的愛崗敬業(yè)的基本要求包括()。A、熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè) B、安心本職工作，任勞任怨

C、忠于職守，盡職盡責(zé)D、嚴(yán)肅認(rèn)真，盡心盡力 答案：ABCD 例題

2、下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德“愛崗敬業(yè)”要求的有（）。A、工作一絲不茍 B、工作盡職盡責(zé) C、工作精益求精 D、工作兢兢業(yè)業(yè) 答案：ABCD

2、誠實(shí)守信

誠實(shí)守信就是忠誠老實(shí)，信守諾言。所謂誠實(shí)是指言行跟內(nèi)心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實(shí)人、說老實(shí)話、辦老實(shí)事。所謂守信就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。誠實(shí)側(cè)重于對客觀事實(shí)的反映真實(shí)，對自己內(nèi)心的思想、情感的表達(dá)真實(shí)。守信側(cè)重于對自己應(yīng)承擔(dān)，履行的責(zé)任和義務(wù)的忠實(shí)，毫無保留地實(shí)踐自己的諾言。

江澤民同志指出：“沒有信用，就沒有秩序，市場經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展?！敝扉F基同志在2001年視察北京、上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，為北京、上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞：“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬?！?/p>

（1）做老實(shí)人、說老實(shí)話、辦老實(shí)事、不弄虛作假

誠實(shí)守信是會(huì)計(jì)人員的立身之本。會(huì)計(jì)人員要以誠為本，實(shí)事求是，言行一致，表里如一，如實(shí)反映和披露單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，不弄虛作假，不欺上瞞下，盡量減少和避免各種失誤，不為個(gè)人和小集團(tuán)利益弄虛作假，偽造賬目，損害國家和社會(huì)公眾利益。

不做假賬，是指會(huì)計(jì)人員要按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定做好會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。不做假賬是會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德。

（2）執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上

誠實(shí)守信，要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中始終保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)能力選擇承擔(dān)委托業(yè)務(wù)，不能為追求營業(yè)收入，而接受違背職業(yè)道德的附加條件，迎合客戶的不正當(dāng)要求，要嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范、程序?qū)嵤徲?jì)，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及國家相關(guān)法律制度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在審計(jì)報(bào)告中予以充分反映，維護(hù)職業(yè)信譽(yù)及客戶和社會(huì)公眾的合法權(quán)益。

（3）保密守信，不為利益所誘惑

會(huì)計(jì)人員因職業(yè)特點(diǎn)經(jīng)常接觸到的主要是單位和客戶的一些商業(yè)秘密。會(huì)計(jì)人員不得將從業(yè)過程中所獲得的信息為己所用，或者泄露給第三者以牟取私利。因此，保守秘密是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的重要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)人員維護(hù)國家、單位利益應(yīng)盡的義務(wù)。

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員如果泄露本單位的商業(yè)秘密，不僅會(huì)威脅單位利益，同時(shí)也會(huì)給會(huì)計(jì)人員本身造成不利影響。一方面，會(huì)計(jì)人員是單位的一員，泄露單位的商業(yè)秘密后會(huì)使單位利益受損，單位的損失最終將不同程度地反映到每位員工身上。另一方面，泄露單位的商業(yè)秘密是違法行為，一旦查出是要追究法律責(zé)任的，對整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)也會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，整個(gè)行業(yè)的利益也將會(huì)蒙受損失。

例題

1、會(huì)計(jì)人員對于工作中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)依法保守，不得泄露，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德中()的具體體現(xiàn)。A、愛崗敬業(yè) B、誠實(shí)守信

C、堅(jiān)持準(zhǔn)則 D、客觀公正 答案：B 例題

2、下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德“誠實(shí)守信”要求的有（）。

A、做老實(shí)人、說老實(shí)話、辦老實(shí)事 B、言行一致、表里如一C、保守商業(yè)秘密，不為利益所誘 D、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上 答案：ABCD 例題

3、會(huì)計(jì)人員如果泄露本單位的商業(yè)秘密，可能導(dǎo)致的后果將會(huì)有（）。

A、會(huì)計(jì)人員的信譽(yù)將受到損害 B、會(huì)計(jì)人員將承擔(dān)法律責(zé)任C、單位的經(jīng)濟(jì)利益將遭受損失 D、會(huì)計(jì)行業(yè)聲譽(yù)將受到損害 答案：ABCD 例題

4、下列行為中，違反注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)保密要求的有（）。A、注冊會(huì)計(jì)師李某取得客戶授權(quán)對外披露該客戶的有關(guān)信息

B、注冊會(huì)計(jì)師王某在其所在事務(wù)所與甲客戶的業(yè)務(wù)約定終止后，將其執(zhí)行中獲知的甲客戶的信息告知他人 C、注冊會(huì)計(jì)師趙某向主管財(cái)政部門報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的乙公司的違法違規(guī)行為

D、注冊會(huì)計(jì)師魏某在審計(jì)某上市公司期間獲知該上市公司財(cái)務(wù)狀況良好、股票有望升值，隨即告知其妻大量買入該公司股票

答案：BD 例題

5、朱镕基同志在北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院關(guān)于“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”題詞的時(shí)間為（）。A、1999年 B、2000年 C、2001年 D、2002年 答案：C

3、廉潔自律

不收受賄賂、不貪污錢財(cái)，就是廉潔。“自律”，是指行為主體能夠自我約束、自我規(guī)范。在會(huì)計(jì)職業(yè)中，自律包括兩層含義：一是會(huì)計(jì)行業(yè)自律；二是會(huì)計(jì)人員的自律，即會(huì)計(jì)人員的自我約束。廉潔是自律的基礎(chǔ)，而自律是廉潔的保證。

（1）公私分明，不貪不占

會(huì)計(jì)人員要正確認(rèn)識自己手中的管理權(quán)是職業(yè)神圣權(quán)力的一種表現(xiàn)，決不能把這種職業(yè)權(quán)力作為謀取私利的特權(quán)，不能挪用、侵占單位錢財(cái)；要深刻認(rèn)識自己管理的錢財(cái)是單位的錢財(cái)，決不允許任何人以任何方式浪費(fèi)、侵吞單位財(cái)產(chǎn)。（2）遵紀(jì)守法，抵制行業(yè)不正之風(fēng)

《會(huì)計(jì)法》賦予了會(huì)計(jì)人員職責(zé)和義務(wù)。會(huì)計(jì)人員不僅要遵紀(jì)守法，不違法亂紀(jì)、以權(quán)謀私，做到廉潔自律；而且要敢于、善于運(yùn)用法律法規(guī)賦予的職業(yè)權(quán)利，盡職盡責(zé)，勇于承擔(dān)職業(yè)責(zé)任，履行職業(yè)義務(wù)，保證廉潔自律。會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)組織只有首先做到自身廉潔，嚴(yán)格約束自己，才能要求別人廉潔，才能理直氣壯地阻止或防止別人侵占集體利益，正確行使反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)職責(zé)，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行。（3）清正廉潔，加強(qiáng)自律

例題

1、廉潔自律的基本要求可以概述為()。

A、公私分明，不貪不占B、遵紀(jì)守法，抵制行業(yè)不正之風(fēng)C、清正廉潔，加強(qiáng)自律D、保持會(huì)計(jì)人員從業(yè)的獨(dú)立性 答案：ABC 例題

2、“理萬金分文不沾”、“常在河邊走，就是不濕鞋”，這兩句話體現(xiàn)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是（）。A、參與管理 B、廉潔自律 C、提高技能 D、強(qiáng)化服務(wù) 答案：B 例題

3、下列有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德“廉潔自律”的表述中，正確的有（）。A、自律的核心就是自覺地抵制自己的不良欲望 B、廉潔自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在要求

C、只有自身廉潔自律，才能抵制他人的不法行為

D、不能做到廉潔自律，也就很難做到客觀公正和堅(jiān)持準(zhǔn)則 答案：ABCD 例題

4、下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德“廉潔自律”要求的有（）。A、樹立正確的人生觀和價(jià)值觀

B、嚴(yán)格劃分公私界線，公私分明，不貪不占 C、遵紀(jì)守法、抵制行業(yè)不正之風(fēng) D、自覺抑制拜金主義、個(gè)人主義 答案：ABCD 例題

5、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)“自律”范疇的有（）。

A、會(huì)計(jì)人員在工作中自我約束 B、會(huì)計(jì)職業(yè)組織對會(huì)計(jì)人員的管理

C、新聞媒體對會(huì)計(jì)工作的輿論監(jiān)督 D、財(cái)政部門依法對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查 答案：AB

4、客觀公正

客觀是指按事物的本來面目去認(rèn)識和反映事物，不夸大，不縮小。公正就是公平正直，不偏不倚，不攙雜個(gè)人的主觀意愿，也不為他人意見所左右?？陀^是公正的基礎(chǔ)，公正是客觀的反映?？陀^公正要求會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，對會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇，以及對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、披露和評價(jià)必須獨(dú)立進(jìn)行職業(yè)判斷，做到客觀、公平、理智、誠實(shí)。

（1）端正工作態(tài)度

會(huì)計(jì)人員必須有實(shí)事求是的精神和客觀公正的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究，對會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行如實(shí)的反映、公正的鑒定，求得主觀與客觀一致，做到會(huì)計(jì)結(jié)論有理有據(jù)。有了正確的工作態(tài)度后，還要有扎實(shí)的理論功底和較高的專業(yè)技能。

（2）堅(jiān)持依法辦事

會(huì)計(jì)人員在工作過程中必須遵守各種法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，依照法律規(guī)定進(jìn)行核算，才能做出客觀的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。（3）實(shí)事求是，不偏不倚

客觀公正應(yīng)該貫穿于會(huì)計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程。一是會(huì)計(jì)核算過程的客觀公正，即指會(huì)計(jì)人員在具體進(jìn)行職業(yè)判斷或進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，應(yīng)保持客觀公正的態(tài)度，實(shí)事求是、不偏不倚，既不違背事實(shí)，也不夸大或者縮小事實(shí)，不能為了個(gè)人或者小團(tuán)體的利益而損害國家利益。二是最終結(jié)果公正，要求會(huì)計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理結(jié)果是公正的。會(huì)計(jì)核算過程的客觀公正和最終結(jié)果的客觀公正都是十分重要的，沒有客觀公正的會(huì)計(jì)核算過程作為前提，結(jié)果的客觀公正性就難以保證；沒有客觀公正的結(jié)果，業(yè)務(wù)操作過程的客觀公正就失去意義。

（4）保持應(yīng)有的獨(dú)立性

獨(dú)立性有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立也稱精神上的獨(dú)立，指會(huì)計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾。保持客觀且無私的精神和意志。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立包括：一是會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的獨(dú)立性，即會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行憑證、賬簿、報(bào)表處理過程中，是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，不受控制和干擾。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)的獨(dú)立性，即對憑證受理、審核、錢物監(jiān)管等等，是按會(huì)計(jì)法規(guī)獨(dú)立操作的，不受控制和干擾。形式上的獨(dú)立，即會(huì)計(jì)人員表現(xiàn)出適當(dāng)?shù)莫?dú)立身份。形式上的獨(dú)立則包括：一是財(cái)務(wù)利益上的獨(dú)立。如實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。二是回避親屬關(guān)系。三是不相容職務(wù)相互分離。四是部門獨(dú)立。即單獨(dú)設(shè)置機(jī)構(gòu)，直接向單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，體現(xiàn)部門牽制原則。例題

1、下列有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德“客觀公正”的表述中，正確的有（）。A、依法辦事是會(huì)計(jì)工作保證客觀公正的前提

B、扎實(shí)的理論功底和較高的專業(yè)技能是做到客觀公正的重要條件 C、在會(huì)計(jì)工作中客觀是公正的基礎(chǔ)，公正是客觀的反映 D、會(huì)計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程都離不開客觀公開 答案：ABCD 例題

2、下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德“客觀公正”要求的有（）。A、公平正直 B、如實(shí)反映 C、實(shí)事求是 D、不偏不倚 答案；ABCD

5、堅(jiān)持準(zhǔn)則

準(zhǔn)則，是指會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，包括會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律制度。

堅(jiān)持準(zhǔn)則，要求會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為自己的行動(dòng)指南，以會(huì)計(jì)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，正確處理國家、集體和個(gè)人三者之間的利益關(guān)系，把好財(cái)務(wù)收支合法性、合理性的關(guān)口，依法理財(cái)。同時(shí)，要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為與違法違紀(jì)現(xiàn)象作斗爭的有力武器，通過樹立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性來維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)的信譽(yù)和會(huì)計(jì)人員的地位，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

（1）熟悉準(zhǔn)則

熟悉準(zhǔn)則是遵循準(zhǔn)則、堅(jiān)持準(zhǔn)則的前提。熟悉準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)了解和掌握《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度。只有熟悉準(zhǔn)則，才有可能提高會(huì)計(jì)人員的守法能力，這是做好會(huì)計(jì)工作的前提。

熟悉準(zhǔn)則，要求會(huì)計(jì)人員不僅要熟練掌握，正確領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)了解和熟悉與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律制度。此外，還要熟悉本部門、本單位內(nèi)部制定的管理制度，如內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)管理制度等，會(huì)計(jì)人員在不違反國家法律法規(guī)的前提下也應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行這些制度。

（2）依照準(zhǔn)則辦事

遵循準(zhǔn)則即執(zhí)行準(zhǔn)則。“沒有規(guī)矩，不成方圓”。準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)工作的外在標(biāo)準(zhǔn)和參照物。會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)處理過程中，必須嚴(yán)格依據(jù)規(guī)定行事，更不能根據(jù)職務(wù)高低、關(guān)系遠(yuǎn)近來確定執(zhí)行準(zhǔn)則的寬嚴(yán)松緊程度。會(huì)計(jì)人員不僅自己會(huì)計(jì)人員要自覺地嚴(yán)格遵守各項(xiàng)準(zhǔn)則、自律在先，而且也要敢于要求他人遵守準(zhǔn)則，使單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)行為符合會(huì)計(jì)法律和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，避免違法違紀(jì)行為的發(fā)生。

會(huì)計(jì)人員要及時(shí)學(xué)習(xí)、掌握準(zhǔn)則的最新變化，了解本部門、本單位的實(shí)際情況，對實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新情況、新問題以及準(zhǔn)則未涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)時(shí)，能夠運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)專業(yè)理論和技能，做出客觀的職業(yè)判斷，準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行準(zhǔn)則。

在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，當(dāng)國家利益、集體利益與單位、部門以及個(gè)人利益時(shí)常發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員要以國家法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，依法履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，發(fā)生道德沖突時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持準(zhǔn)則，對法律負(fù)責(zé)，對國家和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，敢于同違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的現(xiàn)象作斗爭，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

（3）正確運(yùn)用準(zhǔn)則

（4）提高執(zhí)行準(zhǔn)則的技能例題

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容中有“堅(jiān)持準(zhǔn)則”一項(xiàng)，這里的“準(zhǔn)則”是指()。A、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 B、會(huì)計(jì)法律

C、會(huì)計(jì)行政法規(guī) D、與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度 答案：ABCD 例題

2、堅(jiān)持準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的一項(xiàng)重要內(nèi)容?！皥?jiān)持準(zhǔn)則”的具體要求有（）。A、熟悉準(zhǔn)則 B、掌握準(zhǔn)則 C、遵循準(zhǔn)則 D、堅(jiān)持準(zhǔn)則 答案：ABCD 例題

3、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)職業(yè)道德“堅(jiān)持準(zhǔn)則”要求的有（）。A、嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)

B、嚴(yán)格執(zhí)行與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律制度 C、嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 D、嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 答案：ABCD 例題

4、某公司為獲得一項(xiàng)工程合同，擬向工程發(fā)包方有關(guān)人員支付好處費(fèi)10萬元。公司市場部持公司董事長的批示到財(cái)會(huì)部申領(lǐng)該筆款項(xiàng)。財(cái)會(huì)部經(jīng)理王某認(rèn)為，該項(xiàng)支出不符合有關(guān)規(guī)定，但考慮到公司主要領(lǐng)導(dǎo)已作了批示，即同意撥付該筆款項(xiàng)。下列各項(xiàng)中，正確的有（）。

A、王某的行為違背了堅(jiān)持準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求 B、王某的行為違背了愛崗敬業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求 C、王某的行為符合參與管理的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求 D、王某的行為與會(huì)計(jì)職業(yè)道德無關(guān) 答案：AB

6、提高技能

提高技能，就是要求會(huì)計(jì)人員通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實(shí)踐等途徑，持續(xù)提高自身的會(huì)計(jì)理論水平、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力、自動(dòng)更新知識能力、提供會(huì)計(jì)信息的能力、溝通交流能力以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)等，以達(dá)到和維持足夠的專業(yè)勝任能力的活動(dòng)。

（1）增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感

會(huì)計(jì)人員要想生存和發(fā)展，就必須時(shí)刻保持緊迫感和危機(jī)意識，樹立強(qiáng)烈的求知欲望和提高技能的意識，使自己的知識不斷更新，才能保持持續(xù)的專業(yè)勝任能力、職業(yè)判斷能力和交流溝通能力，提高會(huì)計(jì)專業(yè)技能，使自己立于不敗之地。

（2）勤學(xué)苦練、刻苦鉆研

勤學(xué)就是要勤奮學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)與探索，不斷學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)理論和新的準(zhǔn)則制度，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平、理論水平、操作技能和職業(yè)判斷能力。

苦練就是要多操練。要理論聯(lián)系實(shí)際，積極參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，在實(shí)踐中錘煉提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作能力，把理性的東西和感性的東西結(jié)合起來，全面認(rèn)識事物。

（3）不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平

例題

1、會(huì)計(jì)職業(yè)技能的主要內(nèi)容包括()。A、會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識

B、會(huì)計(jì)理論、專業(yè)操作的創(chuàng)新能力，主動(dòng)更新知識的能力 C、組織協(xié)調(diào)能力

D、提供會(huì)計(jì)信息能力 答案：ABCD 例題

2、下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德“提高技能”要求的有（）。A、出納人員向銀行工作人員請教辨別假鈔的技術(shù) Ｂ、會(huì)計(jì)人員向計(jì)算機(jī)專家學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化操作方法

Ｃ、會(huì)計(jì)主管與其他單位財(cái)務(wù)人員交流隱瞞業(yè)務(wù)收入的做法

Ｄ、總會(huì)計(jì)師通過自學(xué)提高會(huì)計(jì)專業(yè)判斷、財(cái)務(wù)分析和政策水平答案：ABD 例題

3、根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，下列各項(xiàng)中，有利于會(huì)計(jì)人員提高技能的有（）。A、參加財(cái)政部門組織的會(huì)計(jì)法規(guī)制度培訓(xùn) B、參加會(huì)計(jì)國際研討會(huì)

C、參加單位組織的業(yè)務(wù)比賽和經(jīng)驗(yàn)交流 D、參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試 答案：ABCD 例題

4、提高技能既是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求，也是會(huì)計(jì)人員勝任本職工作的重要條件。下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)技能的內(nèi)容有（）。

A、會(huì)計(jì)理論水平B、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力 C、職業(yè)判斷能力 D、溝通交流能力 答案：ABCD

7、參與管理

參與管理，就是間接參加管理活動(dòng)，為管理者當(dāng)參謀，為管理活動(dòng)服務(wù)。會(huì)計(jì)人員在參與管理過程中并不直接從事管理活動(dòng)，只是盡職盡責(zé)地履行會(huì)計(jì)職責(zé)，間接地從事管理活動(dòng)或者說參與管理活動(dòng)，為管理活動(dòng)服務(wù)。

會(huì)計(jì)人員要樹立參與管理的意識，在做好本職工作的同時(shí)，積極主動(dòng)地經(jīng)常向上級領(lǐng)導(dǎo)者反映經(jīng)營活動(dòng)情況和存在的問題，提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，參與經(jīng)營管理活動(dòng)，不能只是消極被動(dòng)地記賬、算賬、報(bào)賬。

（1）努力鉆研業(yè)務(wù)，為參與管理打下基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。只有具備嫻熟的業(yè)務(wù)處理能力和精湛的技能，才能更好地參與管理，為改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

（2）熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，為單位管理決策提供專業(yè)支持

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉并深刻領(lǐng)會(huì)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，廣泛宣傳有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，充分利用掌握的會(huì)計(jì)信息去分析單位的管理，找出問題和薄弱環(huán)節(jié)，為單位管理決策提供專業(yè)支持。

（3）全面熟悉服務(wù)對象的經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，提高參與管理的針對性和有效性

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程和管理情況，掌握單位的生產(chǎn)經(jīng)營能力、技術(shù)設(shè)備條件、產(chǎn)品市場及資源狀況等情況，結(jié)合財(cái)會(huì)工作的綜合信息優(yōu)勢，積極參與預(yù)測，有針對性地?cái)M定可行性方案，參與優(yōu)化決策。對計(jì)劃、預(yù)算的執(zhí)行，要充分利用工作的優(yōu)勢，積極協(xié)助、參與監(jiān)控，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。例題

1、會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)管理主要體現(xiàn)在()。A、向領(lǐng)導(dǎo)反映經(jīng)營管理活動(dòng)中的情況和存在的問題 B、做好記賬、算賬和報(bào)賬工作 C、一切按領(lǐng)導(dǎo)的要求去辦 D、主動(dòng)提供合理化建議 答案：AD 例題

2、下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德“參與管理”要求的有（）。A、熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度 B、具備較高的業(yè)務(wù)水平

C、熟悉本單位經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程 D、積極主動(dòng)地提供合理化建議 答案：ABCD 例題

3、下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德“參與管理”的行為有（）。A、對公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行綜合分析并提交風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告 B、參加公司重大投資項(xiàng)目的可行性研究和投資效益論證

C、分析壞賬形成原因，提出加強(qiáng)授信管理、加快貨款回收的建議 D、分析現(xiàn)金流量狀況，查找存在的問題，提出改進(jìn)措施 答案：ABCD 例題

4、在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。下列關(guān)于會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)管理的表述中，正確的有（）。

A、會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營管理中主要發(fā)揮參謀作用 B、會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營管理中主要發(fā)揮決策作用 C、會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營管理中主要發(fā)揮鑒證作用 D、會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營管理中主要發(fā)揮服務(wù)作用 答案：AD

8、強(qiáng)化服務(wù)

強(qiáng)化服務(wù)要求會(huì)計(jì)人員樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象。（1）樹立服務(wù)意識

社會(huì)中的各行各業(yè)，都是為人民服務(wù)。每個(gè)職業(yè)勞動(dòng)者既是服務(wù)者又是被服務(wù)者。會(huì)計(jì)人員要樹立強(qiáng)烈的服務(wù)意識，擺正服務(wù)的位置，管好錢、管好賬，更好地參與管理，不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)的聲譽(yù)。

（2）提高服務(wù)質(zhì)量

強(qiáng)化服務(wù)的關(guān)鍵是提高服務(wù)質(zhì)量。強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)人員的服務(wù)就是真實(shí)、客觀地記賬、算賬和報(bào)賬，積極主動(dòng)地向上級領(lǐng)導(dǎo)者反映經(jīng)營活動(dòng)情況和存在的問題，提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，參與經(jīng)營管理活動(dòng)。注冊會(huì)計(jì)師(或會(huì)計(jì)師事務(wù)所)強(qiáng)化服務(wù)的內(nèi)容就是以客觀、公正的態(tài)度正確評價(jià)委托單位的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況，為社會(huì)公眾及信息使用者服務(wù)。

質(zhì)量上乘，并非無原則地滿足服務(wù)主體的需要，而是在堅(jiān)持原則、堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上盡量滿足用戶或服務(wù)主體的需要。服務(wù)不僅要文明，還要講質(zhì)量，更要不斷開拓創(chuàng)新，利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息，滿足不同對象的需要。（3）努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象

例題

1、下列各項(xiàng)中，不符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德“強(qiáng)化服務(wù)”要求的有（）。A、出納人員在稽核會(huì)計(jì)生病期間主動(dòng)提出兼任稽核檢查工作

B、會(huì)計(jì)人員在采購部門人手不足的情況下，代理采購人員辦理采購業(yè)務(wù)

C、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在單位負(fù)責(zé)人苦于無法實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)時(shí)，主動(dòng)提出虛構(gòu)銷售合同、虛增利潤的建議 D、總會(huì)計(jì)師在單位負(fù)責(zé)人外出開會(huì)的情況下，代替單位負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽章 答案：ABCD 例題

2、下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)師職業(yè)道德“強(qiáng)化服務(wù)”要求的有（）。A、出納人員對前來報(bào)銷差旅費(fèi)的人員笑臉相迎，并耐心解釋憑證粘貼要求

B、會(huì)計(jì)人員向生產(chǎn)車間工人宣講會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識，推動(dòng)了班組核算制度的順利開展 C、稽核人員認(rèn)真檢查憑證內(nèi)容與格式，并就規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)審批程序提出建議

D、總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人認(rèn)真組織財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)控制，提出推行全面預(yù)算管理、促進(jìn)增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議

答案：ABCD 例題

3、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化服務(wù)行為的有（）。

A、客觀、真實(shí)地反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，為管理者提供正確的會(huì)計(jì)信息，當(dāng)好參謀 B、完整、準(zhǔn)確地記錄單位財(cái)產(chǎn)變動(dòng)狀況，促進(jìn)所有者資產(chǎn)的保值增值，當(dāng)好管家

C、積極主動(dòng)地向單位領(lǐng)導(dǎo)反映經(jīng)營管理中存在的問題，提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策 D、定期對本單位會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì) 答案：ABC 例題

4、下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德“強(qiáng)化服務(wù)”要求的有（）。A、強(qiáng)烈的服務(wù)意識 B、文明的服務(wù)態(tài)度 C、優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量 D、明確的服務(wù)承諾 答案：ABCD 例題

5、李某系某代理記賬公司提供專業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員，為了遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德強(qiáng)化服務(wù)的要求，李某為客戶提供的下列服務(wù)中，正確的有（）。

A、向委托單位提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議和意見 B、利用專業(yè)知識向委托單位提出偷稅的建議

C、在委托單位舉辦財(cái)會(huì)知識培訓(xùn)班宣講會(huì)計(jì)法律制度，幫助樹立依法理財(cái)觀念

D、為幫助委托單位負(fù)責(zé)人完成業(yè)績考核任務(wù)，提出將固定資產(chǎn)折舊和銀行借款利息掛賬處理的建議 答案：AC 例題

6、ABC股份有限公司會(huì)計(jì)王某不僅熟悉會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)，而且對利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段加強(qiáng)經(jīng)營管理頗有研究。“非典”期間，王某向公司總經(jīng)理建議，開辟網(wǎng)上業(yè)務(wù)洽談，并實(shí)行優(yōu)惠的折扣政策。公司采納了王某的建議，當(dāng)期銷售額克服“非典”影響，保持了快速增長。王某的行為體現(xiàn)出的會(huì)計(jì)職業(yè)道德有（）。A、愛崗敬業(yè) B、堅(jiān)持準(zhǔn)則 C、參與管理 D、強(qiáng)化服務(wù) 答案：ACD 例題

7、某集團(tuán)公司組織一次會(huì)計(jì)誠信建設(shè)座談會(huì)，與會(huì)會(huì)計(jì)人員談了各自的觀點(diǎn)。下列各項(xiàng)觀點(diǎn)中，符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求的有（）。

A、既然公司領(lǐng)導(dǎo)對公司會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該聽領(lǐng)導(dǎo)的，在自己不貪不占的前提下，領(lǐng)導(dǎo)讓干什么就干什么

B、會(huì)計(jì)工作無非是記記賬、算算賬、公司生產(chǎn)經(jīng)營決策是領(lǐng)導(dǎo)的事，與會(huì)計(jì)人員無關(guān)，所以沒有必要參與，也沒有必要過問

C、會(huì)計(jì)人員應(yīng)保守公司的商業(yè)秘密，在任何情況下，都不能向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息 D、會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度記賬、算賬、報(bào)賬，如實(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況 答案：D 例題

8、某公交公司因經(jīng)營管理不善而長年虧損，新上任財(cái)務(wù)部經(jīng)理張某抓住公司經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，以強(qiáng)化成本核算和管理為突破口，將成本逐層分解至每一輛車輛及其司乘人員，并創(chuàng)建了成本監(jiān)控中心，不僅使每日、每車的運(yùn)營收支情況一目了然，而且對異常成本變動(dòng)能立即采取應(yīng)對措施。有效的成本管理為公司領(lǐng)導(dǎo)作出擴(kuò)大購車規(guī)模、增加營運(yùn)能力的決策提供了科學(xué)依據(jù)，經(jīng)過努力，公司營業(yè)收入在3年內(nèi)翻兩番，徹底扭轉(zhuǎn)了虧損局面。從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度分析，下列表述中，正確的有（）。

A、張某的行為體現(xiàn)了參與管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求 B、張某的行為體現(xiàn)了客觀公正會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求 C、張某的行為體現(xiàn)了誠實(shí)守信會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求 D、張某的行為體現(xiàn)了強(qiáng)化服務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求 答案：AD 例題9、2001年2月，某商業(yè)銀行按照財(cái)政部要求，決定在全行系統(tǒng)開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)該銀行下屬C支行行長李杰、副行長胡強(qiáng)、財(cái)會(huì)科長羅志剛利用聯(lián)行清算系統(tǒng)存在的漏洞，將C支行的資金劃轉(zhuǎn)到由李杰等人控制的D企業(yè)名下，再從D企業(yè)的銀行賬戶劃轉(zhuǎn)到境外由李杰等人控制的公司賬戶。經(jīng)查實(shí)，C支行負(fù)責(zé)清算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)張軍早就知道C支行幾年來在聯(lián)行系統(tǒng)中存在很不正常的巨額匯差，懷疑與李杰等人有關(guān)，但考慮到李杰是自己的直接領(lǐng)導(dǎo)，懾于李杰的地位和權(quán)威，認(rèn)為多一事不如少一事，便沒有聲張，聽之任之，直至案發(fā)。會(huì)計(jì)張軍的行為違反下列會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求的有（）。

A、張軍的行為違背了廉潔自律的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求 B、張軍的行為違背了強(qiáng)化服務(wù)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求 C、張軍的行為違背了堅(jiān)持準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求 D、張軍的行為違背了客觀公正的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求 答案：CD 例題10、2002年2月，東茂公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財(cái)會(huì)部預(yù)測公司本將發(fā)生400萬元虧損。剛 剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，實(shí)在不行，可以對會(huì)計(jì)報(bào)表做一做會(huì)計(jì)技術(shù)處理?？倳?huì)計(jì)師已經(jīng)很清楚公司本虧損已成定局，要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上做手腳?？倳?huì)計(jì)師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見去辦，自己以后在公司不好呆下去；如果按照總經(jīng)理意見辦，職業(yè)良知不允許，對自己也有風(fēng)險(xiǎn)?？倳?huì)計(jì)師思想負(fù)擔(dān)很重，不知如何是好。從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度分析，關(guān)于總會(huì)計(jì)師的下列選擇中，正確的有（）。A、向董事會(huì)反映總經(jīng)理的不合理要求

B、屈從總經(jīng)理的意見，編制當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

C、堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、依法辦事，堅(jiān)決頂住總經(jīng)理的不合理要求 D、在確實(shí)不能改變總經(jīng)理不合理要求的情況下，提出辭職 答案：ACD 例題

11、某公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的大型國有控股公司。2002年12月，由于產(chǎn)品銷售不暢，公司面臨虧損。公司董事長責(zé)成財(cái)會(huì)部經(jīng)理胡某對會(huì)計(jì)報(bào)表做技術(shù)處理，實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并承諾如果做得好，將推薦他作為公司總會(huì)計(jì)師人選。胡某知道本公司虧損已成定局，如要落實(shí)董事長的盈利目標(biāo)，只能在會(huì)計(jì)報(bào)表上做假。于是，胡某通過虛擬交易、向子公司轉(zhuǎn)移廣告費(fèi)支出等方法，將公司會(huì)計(jì)報(bào)表從虧損做成盈利。分析上述案例中，下列對胡某行為的認(rèn)定中正確的有（）。A、胡某的行為違背了參與管理的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求 B、胡某的行為違背了堅(jiān)持準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求 C、胡某的行為違背了誠實(shí)守信的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求 D、胡某的行為違背了客觀公正的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求 答案：BCD

第二節(jié)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系

（一）根本目標(biāo)一致

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是通過調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系維護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，更好地為單位、為國家聚財(cái)、理財(cái)、用財(cái)、生財(cái)，為我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)；而會(huì)計(jì)法律制度是通過以國家強(qiáng)制力為保障的行為規(guī)范來維護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，從而也達(dá)到為單位利益和國家利益更好地聚財(cái)、理財(cái)、用財(cái)、生財(cái)?shù)哪康?，更好地為我國社?huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

（二）兩者在作用上相互補(bǔ)充

在規(guī)范會(huì)計(jì)行為中，會(huì)計(jì)法律制度的強(qiáng)制功能和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教化功能是相互補(bǔ)充的。會(huì)計(jì)行為不可能都由會(huì)計(jì)法律制度進(jìn)行規(guī)范，不需要或不宜由會(huì)計(jì)法律制度進(jìn)行規(guī)范的行為，可以通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)法律只能對會(huì)計(jì)人員不得違法的行為作出規(guī)定，不宜對他們?nèi)绾吻诿憔礃I(yè)、提高技能、強(qiáng)化服務(wù)等提出具體要求。因此，在規(guī)范會(huì)計(jì)行為中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。

（三）兩者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊

會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。凡是會(huì)計(jì)法律制度不允許的行為，都是會(huì)計(jì)職業(yè)道德要譴責(zé)的行為；而會(huì)計(jì)法律制度所規(guī)定的行為，又都是會(huì)計(jì)職業(yè)道德所倡導(dǎo)的行為。

（四）兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收

（五）實(shí)施過程中相互作用，相互促進(jìn)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)法律制度則是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要保障。會(huì)計(jì)法律規(guī)范的制定和施行的過程，從一定意義上講，也是會(huì)計(jì)工作主體自我道德教育、培養(yǎng)的過程，通過對違反會(huì)計(jì)法行為的法律制裁，對依法、守法、執(zhí)法、護(hù)法行為的表揚(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì)，使會(huì)計(jì)法律規(guī)范在培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德上發(fā)揮重要作用。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別

（一）性質(zhì)不同

會(huì)計(jì)法律制度是國家會(huì)計(jì)政策法律化的表現(xiàn)形式，充分體現(xiàn)了統(tǒng)治階級在會(huì)計(jì)活動(dòng)中的愿望和意志，具有普遍的法律效力，是約束和調(diào)整會(huì)計(jì)從業(yè)人員的最基本的要求，是通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德并不都是統(tǒng)治階級的愿望與意志，很多來自于職業(yè)習(xí)慣和約定俗成，主要依靠社會(huì)輿論和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性，自愿執(zhí)行，基本上是非強(qiáng)制性的，具有很強(qiáng)的自律性。

（二）作用范圍不同

會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為及其結(jié)果，具有較強(qiáng)的客觀性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界，著重要求的是會(huì)計(jì)人員動(dòng)機(jī)的善良、高尚和純潔，具有較強(qiáng)的主觀性。

（三）表現(xiàn)形式不同

會(huì)計(jì)法律制度一般表現(xiàn)為禁止性規(guī)范和命令性規(guī)范，對違反會(huì)計(jì)法律制度的行為應(yīng)視其后果進(jìn)行禁止性追究，并視情節(jié)輕重而給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政制裁甚至追究刑事責(zé)任。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德的表現(xiàn)形式既有明確的成文的規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，尤其是那些較高層次的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，存在于人們的意識和信念之中，并無具體的表現(xiàn)形式，它依靠社會(huì)輿論、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評價(jià)來實(shí)現(xiàn)。

（四）實(shí)施保障機(jī)制不同

會(huì)計(jì)法律制度有一套實(shí)施保障機(jī)制，這種保障機(jī)制不僅體現(xiàn)在其法律規(guī)范的內(nèi)容中具有明確的制裁和處罰條款，而且體現(xiàn)在設(shè)有與之相配合的權(quán)威的制裁和審判機(jī)關(guān)，由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)人員的自覺遵守。當(dāng)人們對會(huì)計(jì)職業(yè)道德上的權(quán)利與義務(wù)發(fā)生爭議時(shí)，并沒有權(quán)威機(jī)構(gòu)對其中的是非曲直明確作出裁 定，或者即使有裁定也是輿論性質(zhì)的，缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)對裁定執(zhí)行的保障。

例題

1、下列關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律制度二者關(guān)系的觀點(diǎn)中，正確的有（）。A.、兩者在實(shí)施過程中相互作用、相互補(bǔ)充

B、會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求 C、違反會(huì)計(jì)法律制度一定違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德 D、違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德也一定違反會(huì)計(jì)法律制度 答案：ABC。解析：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障，因此兩者在實(shí)施過程中相互作用、相互補(bǔ)充，故A正確；最初的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范就是對會(huì)計(jì)職業(yè)行為約定俗成的基本要求，后來有些規(guī)范要求逐漸被吸收到會(huì)計(jì)法律制度中，便形成了會(huì)計(jì)法律制度的重要條款，因此，會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，故B正確；由于會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，因此違反會(huì)計(jì)法律制度一定違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，故C正確；違反會(huì)計(jì)法律制度一定違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德不一定違反會(huì)計(jì)法律制度，故D錯(cuò)誤。

例題

2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律制度兩者的區(qū)別主要有（）。

A、會(huì)計(jì)法律制度具有很強(qiáng)的他律性，會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有很強(qiáng)的自律性

B、會(huì)計(jì)法律制度調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德只調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界 C、會(huì)計(jì)法律制度有成文規(guī)定，會(huì)計(jì)職業(yè)道德無具體的表現(xiàn)形式

D、違反會(huì)計(jì)法律制度可能受到法律制裁，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德只會(huì)受到道德譴責(zé) 答案：A。解析：會(huì)計(jì)法律制度調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德既調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界，也調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，故B錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)法律制度有成文規(guī)定，會(huì)計(jì)職業(yè)道德有的也有具體的表現(xiàn)形式，故C錯(cuò)誤；違反會(huì)計(jì)法律制度可能受到法律制裁，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德有的不僅會(huì)受到道德譴責(zé)，也可能受到法律制裁，故D錯(cuò)誤。

第三節(jié)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的形式

（一）接受教育

接受教育即外在教育，是指通過學(xué)?；蚺嘤?xùn)單位對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行以職業(yè)責(zé)任、職業(yè)義務(wù)為核心內(nèi)容的正面灌輸，以規(guī)范其職業(yè)行為，維護(hù)國家和社會(huì)公眾利益的教育。

（二）自我教育

自我教育即內(nèi)在教育，是會(huì)計(jì)人員的一種自我學(xué)習(xí)、自身道德修養(yǎng)的行為活動(dòng)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的接受教育是基礎(chǔ)，自我教育是目標(biāo)。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容

（一）職業(yè)道德觀念教育

會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念教育主要是普及會(huì)計(jì)職業(yè)道德基礎(chǔ)知識，使廣大會(huì)計(jì)人員在思想上牢固樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，懂得什么是會(huì)計(jì)職業(yè)道德，它對社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響以及違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德將受到的懲戒和處罰。

（二）職業(yè)道德規(guī)范教育

職業(yè)道德規(guī)范教育是指對會(huì)計(jì)人員開展以會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范為核心內(nèi)容的教育，使廣大會(huì)計(jì)人員了解并掌握愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)等八方面的內(nèi)容，并在自己的會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，時(shí)刻以會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范為自己行為的標(biāo)準(zhǔn)和行動(dòng)的指南，檢驗(yàn)自己在職業(yè)實(shí)踐中的一言一行，樹立起正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀。

（三）職業(yè)道德警示教育

職業(yè)道德警示教育是通過對違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為和違法會(huì)計(jì)行為典型案例進(jìn)行討論和剖析，從中得到啟發(fā)和警示，提高法律意識、會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。

（四）其他與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的教育

其他與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的教育包括法制教育、形勢教育、政策教育和反腐斗爭教育以及業(yè)務(wù)素質(zhì)、心理素質(zhì)等配套教育。

例題

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容包括()。A、職業(yè)道德觀念教育 B、職業(yè)道德規(guī)范教育 C、職業(yè)道德警示教育 D、會(huì)計(jì)專業(yè)知識教育 答案：ABC

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育途徑

（一）通過會(huì)計(jì)學(xué)歷教育進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)學(xué)歷教育中的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育目標(biāo)是：使會(huì)計(jì)專業(yè)類大專院校學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論和技能的同時(shí)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容，了解會(huì)計(jì)職業(yè)面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感和觀念，提高運(yùn)用道德標(biāo)準(zhǔn)判斷是非的能力。

（二）通過會(huì)計(jì)繼續(xù)教育進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在完成某一階段專業(yè)學(xué)習(xí)后，重新接受一定形式的、有組織的、知識更新的教育和培訓(xùn)活動(dòng)。繼續(xù)教育是強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的有效形式。

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念教育

會(huì)計(jì)人員確立了堅(jiān)定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念，必然會(huì)對自己的職業(yè)充滿熱情，必然會(huì)自覺地按照職業(yè)道德規(guī)范的要求，不畏壓力，不為利誘，時(shí)時(shí)、事事、處處都要做到誠信為本、堅(jiān)持準(zhǔn)則、廉潔自律、盡職盡責(zé)，忠實(shí)地履行自己的義務(wù)，努力做好本職工作。

2、會(huì)計(jì)職業(yè)義務(wù)教育

通過會(huì)計(jì)人員職業(yè)義務(wù)教育，提高會(huì)計(jì)人員對本職工作的社會(huì)責(zé)任感和對會(huì)計(jì)職業(yè)的強(qiáng)烈道德義務(wù)感，使會(huì)計(jì)人員做到在沒有社會(huì)輿論壓力、沒有他人監(jiān)督的情況下，也能很好地履行自己應(yīng)盡的職業(yè)道德義務(wù)。會(huì)計(jì)職業(yè)客觀地要求會(huì)計(jì)人員承擔(dān)起本職工作對所服務(wù)對象、甚至對社會(huì)和國家的道德使命與職責(zé)，并在對道德使命與職責(zé)的深刻理解和體驗(yàn)中，產(chǎn)生一種職業(yè)義務(wù)感。

3、會(huì)計(jì)職業(yè)榮譽(yù)教育

職業(yè)道德教育的一個(gè)重要任務(wù)就是要增強(qiáng)職業(yè)榮譽(yù)感，使會(huì)計(jì)人員能充分認(rèn)識到本職工作的重要社會(huì)地位和真正的職業(yè)價(jià)值，從而逐步培養(yǎng)對自己所從事職業(yè)的自尊心、自愛心和廉恥感，并使之逐漸發(fā)展成職業(yè)光榮感、自豪感、幸福感，以從事會(huì)計(jì)工作為榮、為幸、為福。同時(shí)，也要讓會(huì)計(jì)人員認(rèn)識到，個(gè)人榮譽(yù)的大小與其履行職業(yè)道德責(zé)任的成績是成正比例的。這種榮譽(yù)是公正、公開的，其設(shè)置是科學(xué)的、合理的。

（三）通過會(huì)計(jì)人員的自我教育與修養(yǎng)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育中的自我教育與修養(yǎng)是指會(huì)計(jì)人員依照會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行的自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高的活動(dòng)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的過程。

1、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的自我教育自我教育的主要方法 1)自我解剖

自我解剖是指用會(huì)計(jì)職業(yè)道德這面鏡子對照檢查，嚴(yán)肅評判、剖析自己在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的不足，發(fā)揚(yáng)成績，糾正錯(cuò)誤。2)獨(dú)自兢慎

自律慎獨(dú)是指通過自我約束、自我監(jiān)督，不論在何種情況下，都堅(jiān)持自己的道德信念，依據(jù)一定的道德原則去行事。會(huì)計(jì)人員應(yīng)時(shí)時(shí)處處嚴(yán)格要求自己，防止各種私心雜念和不道德行為的產(chǎn)生

2、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)

例題

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的各種途徑中，具有基礎(chǔ)性地位的是()。

A、會(huì)計(jì)繼續(xù)教育 B、會(huì)計(jì)學(xué)歷教育C、會(huì)計(jì)自我教育 D、會(huì)計(jì)職業(yè)榮譽(yù)教育 答案：B 例題

2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的途徑包括()。

A、通過會(huì)計(jì)學(xué)歷教育進(jìn)行B、通過會(huì)計(jì)繼續(xù)教育進(jìn)行

C、通過會(huì)計(jì)人員自我教育進(jìn)行D、通過會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試進(jìn)行 答案：ABC 例題

3、下列有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的表述正確的有（）。A、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的重要途徑 B、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成離不開宣傳教育 C、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是一種道德影響活動(dòng)

D、會(huì)計(jì)法制教育屬于會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要內(nèi)容 答案：ABCD 例題

4、會(huì)計(jì)人員經(jīng)常在工作中評判、剖析自己在工作中的不足，做出實(shí)事求是的評價(jià)，這種自我教育方式屬于（）。A、自我解剖法 B、自重自省法 C、自警自勵(lì)法 D、自律慎獨(dú)法 答案：A 例題

5、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的主要內(nèi)容包括（）。

A、會(huì)計(jì)職業(yè)技能教育 B、會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念教育C、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范教育 D、會(huì)計(jì)職業(yè)道德警示教育 答案：BCD

例題

6、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的目的包括（）。

A、幫助會(huì)計(jì)人員認(rèn)知會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范B、促使會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德自律能力C、引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹立良好的道德觀念D、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)的風(fēng)尚 答案：ABCD 例題

7、職業(yè)道德修養(yǎng)是會(huì)計(jì)人員依照職業(yè)道德原則進(jìn)行的一系列活動(dòng)。下列各項(xiàng)中，屬于這種活動(dòng)的有（）。A、自我教育活動(dòng) B、自我改造活動(dòng) C、自我鍛煉活動(dòng) D、自我提高活動(dòng) 答案：ABCD 例題

8、下列關(guān)于職業(yè)道德教育和職業(yè)道德修養(yǎng)兩者關(guān)系的表述中，正確的有（）。A、職業(yè)道德教育是外在的道德要求，職業(yè)道德修養(yǎng)是會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在要求 B、職業(yè)道德修養(yǎng)與職業(yè)道德教育相輔相成，相互促進(jìn) C、職業(yè)道德教育和職業(yè)道德修養(yǎng)的最終目標(biāo)一致 D、自我教育是提高職業(yè)道德修養(yǎng)的重要途徑 答案：ABCD 例題

9、品德教育是最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德品德教育的主要內(nèi)容有（）。A、會(huì)計(jì)職業(yè)信念教育 B、會(huì)計(jì)職業(yè)義務(wù)教育C、會(huì)計(jì)職業(yè)榮譽(yù)教育 D、會(huì)計(jì)職業(yè)尊嚴(yán)教育 答案：ABC

第四節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲

一、財(cái)政部門對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督檢查

（一）將會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合

財(cái)政部門作為《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，可以依法對社會(huì)各單位執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的情況進(jìn)行檢查或抽查。有違反《會(huì)計(jì)法》的行為，同時(shí)也一定是違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求的行為。會(huì)計(jì)人員若存在這種行為，不僅要承擔(dān)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任，受到行政處罰或刑事處罰，同時(shí)還必須接受相應(yīng)的道德制裁。法律懲罰和道德懲罰兩者是并行不悖、不可替代的，應(yīng)同時(shí)并舉。所以，開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，同時(shí)也是對會(huì)計(jì)人員是否遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范情況進(jìn)行了檢查。

（二）將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行注冊登記制度，凡取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，應(yīng)按照會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門規(guī)定的時(shí)間到會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門進(jìn)行注冊登記。年檢即檢查驗(yàn)證制度。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行定期年檢制度。

將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊登記和年檢制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查結(jié)合起來，有制度基礎(chǔ)和保證，有利于強(qiáng)化對會(huì)計(jì)人員行為的約束，強(qiáng)制引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

（三）將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合 將會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用聯(lián)系起來，必將使廣大會(huì)計(jì)人員像重視自己專業(yè)技術(shù)職稱一樣重視自己的職業(yè)道德形象，不斷提高自身的職業(yè)道德修養(yǎng)。

二、會(huì)計(jì)行業(yè)組織對會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行自律管理與約束

在會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織比較健全的情況下，對違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為，可以由職業(yè)團(tuán)體通過自律性監(jiān)管，根據(jù)情節(jié)輕重程度采取通報(bào)批評、罰款、支付費(fèi)用、取消其會(huì)員資格、警告、退回向客戶收取的費(fèi)用、參加后續(xù)教育等方式，進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德激勵(lì)機(jī)制

我國會(huì)計(jì)人員表彰制度早在1963年就已制度化。1985年1月，新中國第一部《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“對認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)?！?988年6月，財(cái)政部印發(fā)《頒發(fā)會(huì)計(jì)人員榮譽(yù)證書試行規(guī)定》，為各單位從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作滿30年的會(huì)計(jì)人員頒發(fā)《會(huì)計(jì)人員榮譽(yù)證書》。1990年、1995年財(cái)政部先后兩次組織了全國先進(jìn)財(cái)會(huì)工作集體和先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者表彰大會(huì)，共評選出全國先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者900名。對先進(jìn)集體授予“全國先進(jìn)財(cái)會(huì)工作集體”榮譽(yù)稱號，頒發(fā)獎(jiǎng)牌；對先進(jìn)個(gè)人授予“全國先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者”榮譽(yù)稱號，頒發(fā)獎(jiǎng)?wù)潞妥C書。

從我國會(huì)計(jì)人員表彰制度的形成和發(fā)展看，始終突出對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的弘揚(yáng)。受到表彰的會(huì)計(jì)人員都有很高的職業(yè)道德素養(yǎng)和思想境界，表彰是社會(huì)各界對他們的職業(yè)道德風(fēng)尚的高度評價(jià)和充分肯定。會(huì)計(jì)職業(yè)道德激勵(lì)機(jī)制應(yīng)當(dāng)繼承、發(fā)揚(yáng)會(huì)計(jì)人員表彰制度，以起到弘揚(yáng)正氣、激勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的作用。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的懲處機(jī)制

以國家的強(qiáng)制力為保障的健全的會(huì)計(jì)法規(guī)是形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境的基本保證。會(huì)計(jì)人員有違反《會(huì)計(jì)法》所列的行為時(shí)，不僅會(huì)受到會(huì)計(jì)職業(yè)道德的譴責(zé)和制裁，還應(yīng)該受到法律的制裁。

會(huì)計(jì)人員違反《會(huì)計(jì)法》所列的行為時(shí)，主要包括以下幾個(gè)方面：(1)違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為；（2）偽造和變造憑證、賬簿和報(bào)表的行為；（3）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的憑證、賬簿和報(bào)表的行為等。

會(huì)計(jì)人員如果有上述違法行為，且情節(jié)嚴(yán)重的，縣級以上人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依法吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十四條規(guī)定：“財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會(huì)計(jì)人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)，表彰獎(jiǎng)勵(lì)的重要考核依據(jù)。會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會(huì)計(jì)證(會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書)發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷其會(huì)計(jì)證(會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書)”。例題

1、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲機(jī)制的目的是（）。A、督促會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德 B、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的道德情感 C、引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員健康的道德行為 D、防范會(huì)計(jì)人員不良的道德行為

答案：ABCD 例題

2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲機(jī)制包括的內(nèi)容有（）A、對遵守職業(yè)道德規(guī)范的會(huì)計(jì)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)、褒揚(yáng) B、對違背職業(yè)道德規(guī)范的會(huì)計(jì)人員給予懲處、貶抑 C、對違法的會(huì)計(jì)人員給予行政處罰 D、對違法的會(huì)計(jì)人員給予刑事處罰 答案：AB 例題

3、對違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的人員應(yīng)當(dāng)給予必要的道德制裁，其制裁形式主要有（）。A、追究刑事責(zé)任 B、給予行政處分 C、通報(bào)批評 D、責(zé)令其參加繼續(xù)教育 答案：CD 例題

4、對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況進(jìn)行考核評價(jià)的具體方式有（）。A、由會(huì)計(jì)人員對照標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行自我檢查 B、由會(huì)計(jì)人員所在單位組織互相檢查

C、由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體或所在單位組織公開檢查 D、由財(cái)政部門組織深入檢查 答案：ABCD 例題

5、建立會(huì)計(jì)人員誠信檔案是開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的有效方式。下列各項(xiàng)中，可以記入誠信檔案的有（）。A、會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度情況B、會(huì)計(jì)人員遵循職業(yè)道德情況 C、會(huì)計(jì)人員受到獎(jiǎng)勵(lì)的情況D、會(huì)計(jì)人員受到懲處的情況 答案：ABCD 例題

7、下列有關(guān)道德懲罰與法律懲罰關(guān)系的表述中，正確的有（）。A、道德懲罰可以替代法律懲罰 B、法律懲罰可以替代道德懲罰

C、法律懲罰和道德懲罰并行不悖 D、法律懲罰和道德懲罰相互排斥 答案：C 例題

8、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的實(shí)施途徑主要有（）。

A、自我修養(yǎng)與外部監(jiān)督相結(jié)合 B、宣傳教育與檢查懲戒相結(jié)合 C、行業(yè)自律與政府監(jiān)督相結(jié)合 D、道德規(guī)范與法律監(jiān)管相結(jié)合 答案：ABCD

第五節(jié)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施

一、財(cái)政部門組織和推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，依法行政，探索會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的有效途徑和實(shí)現(xiàn)形式

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，縣級以上財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！蹲詴?huì)計(jì)師法》規(guī)定，財(cái)政部對注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的主管部門，應(yīng)當(dāng)意識到會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是會(huì)計(jì)管理工作的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)把會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)列入財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作的重要議事日程。

首先，各級財(cái)政部門應(yīng)充分認(rèn)識到新形勢下加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的緊迫性、艱巨性和長期性，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)作為新時(shí)期會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)十分重要的任務(wù)來抓。

其次，各級財(cái)政部門要從思想上高度重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)，轉(zhuǎn)變觀念、改進(jìn)工作作風(fēng)、提高服務(wù)意識，求真務(wù)實(shí)，依法辦事，廉潔奉公，勤政為民，率先垂范，以身作則，創(chuàng)造性地開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)工作。

最后，各級財(cái)政部門要實(shí)事求是，因地制宜，積極探索會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的有效實(shí)現(xiàn)形式，加大宣傳力度，制定切實(shí)可行的宣傳方案，采取靈活多樣的宣傳形式，積極發(fā)揮思想文化陣地在職業(yè)道德建設(shè)中的作用，牢牢把握正確的輿論導(dǎo)向，唱響主旋律，營造會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的良好氛圍。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)組織建立行業(yè)自律機(jī)制和會(huì)計(jì)職業(yè)道德懲戒制度

會(huì)計(jì)職業(yè)組織起著聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁作用，應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)會(huì)等會(huì)計(jì)職業(yè)組織的作用，改革和完善會(huì)計(jì)職業(yè)組織自律機(jī)制，有效發(fā)揮自律機(jī)制在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的促進(jìn)作用。

應(yīng)在注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等職業(yè)組織中設(shè)立職業(yè)道德委員會(huì)，專司職業(yè)道德規(guī)范的制定、解釋、修訂和實(shí)施之職。各省轄區(qū)內(nèi)的涉及職業(yè)道德的案件由各省職業(yè)道德委員會(huì)負(fù)責(zé)處理，全國性的、跨省的及重大案件交由中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)處理。對于省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)的處理存有異議者，可向中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)申請復(fù)議。

會(huì)計(jì)職業(yè)組織實(shí)施職業(yè)道德懲戒時(shí)，首先要調(diào)查、分析和確認(rèn)事實(shí)；然后在確認(rèn)事實(shí)的基礎(chǔ)上，確定適用何種規(guī)則條款；第三就是作出決定，包含具體處罰類型，受處分的注冊會(huì)計(jì)師名單或會(huì)計(jì)人員名單、所屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所或所屬單位、地址、事由等；最后，執(zhí)行決定，并檢查執(zhí)行效果。

三、單位內(nèi)部的激勵(lì)與約束機(jī)制

單位負(fù)責(zé)人必須重視和加強(qiáng)本單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，在任用會(huì)計(jì)人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)審查會(huì)計(jì)人員的職業(yè)記錄和誠信檔案，選擇業(yè)務(wù)素質(zhì)高、職業(yè)道德好、無不良記錄的人員從事會(huì)計(jì)工作；在日常工作中，應(yīng)注意開展對會(huì)計(jì)人員的道德和紀(jì)律教育，并加強(qiáng)檢查，督促會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則，誠實(shí)守信；在制度建設(shè)上，要重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善內(nèi)部約束機(jī)制，有效防范舞弊和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，單位負(fù)責(zé)人要做遵紀(jì)守法的表率，支持會(huì)計(jì)人員依法開展工作。

四、社會(huì)各界各盡其責(zé)，相互配合，齊抓共管

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，是各地區(qū)、各部門、各單位的共同責(zé)任。不僅各級黨組織要管，各級機(jī)關(guān)、群眾組織等也要管。各有關(guān)部門和單位要關(guān)心、支持會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求，結(jié)合本系統(tǒng)、本行業(yè)(單位)特點(diǎn)，齊抓共管，形成合力，有針對性地制定具體職業(yè)道德規(guī)范，開展宣傳教育，抓好督促落實(shí)。

五、社會(huì)輿論監(jiān)督，形成良好的社會(huì)氛圍

強(qiáng)化輿論監(jiān)督，有利于在全社會(huì)形成誠實(shí)守信的氛圍。要以新聞媒體為陣地，廣泛開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育，使社會(huì)各界了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，促進(jìn)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德深入人心。要在全社會(huì)會(huì)計(jì)人員中倡導(dǎo)誠信為榮、失信為恥的職業(yè)道德意識，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)修養(yǎng)。通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中正反典型的宣傳，弘揚(yáng)正氣，打擊歪風(fēng)。

例題

1、搞好會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵在于（）。

A、加強(qiáng)和改善會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織和領(lǐng)導(dǎo)B、制定完善的會(huì)計(jì)法律體系

C、對違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為進(jìn)行嚴(yán)厲制裁D、社會(huì)輿論監(jiān)督，形成良好的社會(huì)氛圍 答案：A 例題

2、在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施中，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮作用的部門或單位有（）。A、財(cái)政部門

B、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體 C、企事業(yè)單位 D、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體 答案：ABCD

第三篇：會(huì)計(jì)檔案管理辦法

會(huì)計(jì)檔案管理辦法

1.0目的：為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，更好地為公司經(jīng)營管理服務(wù)，制訂本辦法。2.0適用范圍：會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等。3.0職責(zé)：

3.1財(cái)務(wù)經(jīng)理：負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)檔案的各項(xiàng)管理辦法，對會(huì)計(jì)檔案管理工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

3.2會(huì)計(jì)檔案管理員：負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀，保證會(huì)計(jì)檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。

3.3秘書處：負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。4.0定義：

會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括：

4.1會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證。

4.2會(huì)計(jì)賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿。

4.3財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明、會(huì)計(jì)科目明細(xì)表，會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告、其他財(cái)務(wù)報(bào)告。

4.4稅務(wù)報(bào)告類：月度、季度、納稅申報(bào)表、稅務(wù)文件。

4.5財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告類：月度、季度、財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告，包括預(yù)算編制報(bào)告、預(yù)算差異分析報(bào)告、附表、附注及文字說明，其他財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。

4.6其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，業(yè)務(wù)報(bào)告審批單，經(jīng)濟(jì)合同，請示報(bào)告書，各類會(huì)計(jì)檔案清冊。

4.7電子文件類：記載會(huì)計(jì)檔案的光盤、磁盤、磁帶等。4.0 工作程序：

4.1 會(huì)計(jì)檔案管理員：由財(cái)務(wù)部指定專人負(fù)責(zé)，出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。4.2會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔：

4.2.1財(cái)務(wù)部檔案管理員對每年形成的會(huì)計(jì)檔案，負(fù)責(zé)整理立卷、編號并裝訂成冊，注明名稱、卷號、冊數(shù)、起止。

4.2.2財(cái)務(wù)部檔案管理員對會(huì)計(jì)檔案立卷后，應(yīng)按照4.0所述類別分別歸檔保管。4.2.3已經(jīng)立卷歸檔的會(huì)計(jì)檔案，任何人不得私自拆封或抽換。確需拆封重新整理的，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后，方可拆封整理。4.3會(huì)計(jì)檔案的保管：

4.3.1公司當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)保管。

4.3.2會(huì)計(jì)檔案應(yīng)存放于有一定防盜和防火功能的檔案柜中，不得隨意堆放，檔案柜鑰匙由專職人員保管，備用鑰匙由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管。

4.3.3以電子媒介形式存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)檔案資料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司計(jì)算機(jī)安全管理程序的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行備份管理并儲(chǔ)存在安全的場所。

4.3.4會(huì)計(jì)檔案的保管期限，分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。保管期限從會(huì)計(jì)終了后的第一天開始。

4.3.5會(huì)計(jì)檔案管理人員如發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)檔案被人非法銷毀、丟失、隱匿、涂改、復(fù)印、長期借閱不還等情況，應(yīng)立即報(bào)告財(cái)務(wù)經(jīng)理和主管經(jīng)理進(jìn)行調(diào)查。對違紀(jì)者，按公司獎(jiǎng)懲規(guī)定予以處罰。

4.4會(huì)計(jì)檔案的借閱：

4.4.1會(huì)計(jì)檔案管理人員應(yīng)當(dāng)建立查閱登記簿，全面登記會(huì)計(jì)檔案的查閱情況。

4.4.2公司內(nèi)部非財(cái)務(wù)人員因業(yè)務(wù)需要查閱會(huì)計(jì)檔案，事先應(yīng)當(dāng)經(jīng)過財(cái)務(wù)經(jīng)理的批準(zhǔn)，并按規(guī)定辦理查閱登記手續(xù)。

4.4.3公司內(nèi)部非財(cái)務(wù)人員因業(yè)務(wù)需要復(fù)印會(huì)計(jì)檔案，事先應(yīng)當(dāng)經(jīng)過財(cái)務(wù)經(jīng)理的批準(zhǔn)，復(fù)印資料必須由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行，并按規(guī)定辦理查閱登記手續(xù)。非財(cái)務(wù)人員不得單獨(dú)接觸會(huì)計(jì)檔案。4.4.4政府主管機(jī)關(guān)或外單位因業(yè)務(wù)需要查閱會(huì)計(jì)檔案，事先應(yīng)當(dāng)經(jīng)過財(cái)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理的批準(zhǔn)，并按規(guī)定辦理查閱登記手續(xù)。

4.4.5借閱者查閱資料時(shí)，檔案保管員應(yīng)在現(xiàn)場陪同，借閱者歸還時(shí)要檢查資料是否完整，并辦理注銷借閱手續(xù)。

4.4.6會(huì)計(jì)檔案原則上不得借出財(cái)務(wù)部或檔案管理室。確因業(yè)務(wù)需要，應(yīng)取得財(cái)務(wù)經(jīng)理及總經(jīng)理批準(zhǔn)。借出會(huì)計(jì)檔案時(shí)，經(jīng)辦人員雙方必須進(jìn)行全面的數(shù)量清點(diǎn)并做好登記記錄。4.4.7非控股股東單位需要查閱、調(diào)閱公司會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)取得控股股東單位的同意。4.5會(huì)計(jì)檔案的銷毀：

4.5.1會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀時(shí)，由檔案管理員提出銷毀意見，財(cái)務(wù)部會(huì)同秘書處共同鑒定、嚴(yán)格審查，并編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊，報(bào)總經(jīng)理、上級主管公司財(cái)務(wù)部及董事長批準(zhǔn)后放可銷毀。

4.5.2對涉及公司未了結(jié)的債權(quán)、債務(wù)和法律糾紛涉及的原始憑證，應(yīng)單獨(dú)抽出、另行立卷保管，直至案件結(jié)束為止。

4.5.3檔案銷毀前，應(yīng)按會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊所列的項(xiàng)目逐一清查核對，并由財(cái)務(wù)部和秘書處共同派員監(jiān)銷。

4.5.4監(jiān)銷人必須親臨銷毀現(xiàn)場，監(jiān)督檔案如數(shù)完全銷毀。

4.5.5會(huì)計(jì)檔案銷毀后，經(jīng)辦人應(yīng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊上簽名蓋章，注明“已銷毀”字樣和銷毀日期，以示負(fù)責(zé)，同時(shí)將監(jiān)銷情況寫出書面報(bào)告，報(bào)送財(cái)務(wù)經(jīng)理、上級主管公司財(cái)務(wù)部，并歸入檔案備查。5.0 相關(guān)附件和記錄

5.1附件1：會(huì)計(jì)檔案移交清冊 5.2附件2：會(huì)計(jì)檔案保管清冊 5.3附件3：會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊 5.4附件4：會(huì)計(jì)檔案保管期限表 5.5附件5：會(huì)計(jì)檔案借閱登記表 5.6附件6：會(huì)計(jì)檔案管理流程圖 6.0參考文件

6.1《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)政部（98）財(cái)會(huì)字第32號）

第四篇：《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》

《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》

第一條為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，統(tǒng)一會(huì)計(jì)檔案管理制度，更好地為發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國檔案法》的規(guī)定，制定本辦法。

第二條國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)建賬的個(gè)體工商戶和其他組織(以下簡稱各單位)，應(yīng)當(dāng)依照本辦法管理會(huì)計(jì)檔案。

第三條各級人民政府財(cái)政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

第四條各單位必須加強(qiáng)對會(huì)計(jì)檔案管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會(huì)計(jì)檔案妥善保管、有序存放、方便查閱、嚴(yán)防毀損、散失和泄密。

第五條會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括：

(一)會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證。

(二)會(huì)計(jì)賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告。

(四)其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊，會(huì)計(jì)檔案保管清冊，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊。

第六條各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

第七條各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度。

第八條會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)終了后的第一天算起。

第九條本辦法規(guī)定的會(huì)計(jì)檔案保管期限為最低保管期限，各類會(huì)計(jì)檔案的保管原則上應(yīng)當(dāng)按照本辦法附表所列期限執(zhí)行。

各單位會(huì)計(jì)檔案的具體名稱如有同本辦法附表所列檔案名稱不相符的，可以比照類似檔案的保管期限辦理。

第十條保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，除本辦法第十一條規(guī)定的情形外，可以按照以下程序銷毀：

(一)由本單位檔案機(jī)構(gòu)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊，列明銷毀會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容。

(二)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見。

(三)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。

(四)監(jiān)銷人在銷毀會(huì)計(jì)檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點(diǎn)核對所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。

第十一條保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊和會(huì)計(jì)檔案保管清冊中列明。

正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。

第十二條采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。具備采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案條件的，由國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門統(tǒng)一規(guī)定，并報(bào)財(cái)政部、國家檔案局備案。

第十三條單位因撤銷、解散、破產(chǎn)或者其他原因而終止的，在終止和辦理注銷登記手續(xù)之前形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由終止單位的業(yè)務(wù)主管部門或財(cái)產(chǎn)所有者代管或移交有關(guān)檔案館代管。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第十四條單位分立后原單位存續(xù)的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)檔案；單位分立后原單位解散的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)各方協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管，各方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)檔案。單位分立中未結(jié)清的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所涉及的原始憑證，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出由業(yè)務(wù)相關(guān)方保存，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。單位因業(yè)務(wù)移交其他單位辦理所涉及的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由原單位保管，承接業(yè)務(wù)單位可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)檔案，對其中未結(jié)清的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所涉及的原始憑證，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出由業(yè)務(wù)承接單位保存，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。

第十五條單位合并后原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由合并后的單位統(tǒng)一保管；單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會(huì)計(jì)檔案仍應(yīng)由原各單位保管。

第十六條建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)期間形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項(xiàng)目的接受單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。

第十七條單位之間交接會(huì)計(jì)檔案的，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)檔案交接手續(xù)。

移交會(huì)計(jì)檔案的單位，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)檔案移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限等內(nèi)容。

交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項(xiàng)交接，并由交接雙方的單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊上簽名或者蓋章。

第十八條我國境內(nèi)所有單位的會(huì)計(jì)檔案不得攜帶出境。駐外機(jī)構(gòu)和境內(nèi)單位在境外設(shè)立的企業(yè)(簡稱境外單位)的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)按照本辦法和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。

第十九條預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行文書檔案管理規(guī)定，不適用本辦法。

第二十條各省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門、檔案管理部門，國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門，中國人民解放軍總后勤部，可以根據(jù)本辦法的規(guī)定，結(jié)合本地區(qū)、本部門的具體情況，制定實(shí)施辦法，報(bào)財(cái)政部和國家檔案局備案。

第二十一條本辦法由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，自1999年1月1日起執(zhí)行。1984年6月1日財(cái)政部、國家檔案局發(fā)布的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》自本辦法執(zhí)行之日起廢止。

附表一

第五篇：會(huì)計(jì)檔案管理辦法

會(huì)計(jì)檔案管理辦法

會(huì)計(jì)檔案管理辦法

第一條為加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，特制定本管理辦法。

第二條企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案包括：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)告、查帳報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及與經(jīng)營管理和投資者權(quán)益有關(guān)的其它重要文件，如合同、章程、董事會(huì)計(jì)等各種會(huì)計(jì)資料。

第三條會(huì)計(jì)檔案的保存。

由財(cái)務(wù)部專人負(fù)責(zé)保

存會(huì)計(jì)檔案，定期將財(cái)務(wù)部歸檔的會(huì)計(jì)資料，按順序立卷登記有效。

會(huì)計(jì)檔案的保管期限為永久保存和定期保存兩類，具體和保管年限詳見附表。

會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀時(shí)，由會(huì)計(jì)檔案管理人員提出銷毀意見，經(jīng)部門經(jīng)理審查，總經(jīng)理批準(zhǔn)，報(bào)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。由會(huì)計(jì)檔案管理人員編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊，銷毀時(shí)應(yīng)由審計(jì)部和財(cái)務(wù)部有關(guān)人員共同參加，并在銷毀單上簽名或蓋章。

第四條會(huì)計(jì)檔案的借用。

財(cái)務(wù)人員因工作需要查閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，必須按規(guī)定順序及時(shí)歸還原處，若要查閱入庫檔案，必須辦理有關(guān)借用手續(xù)。

集團(tuán)內(nèi)各單位若因公需要查閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，必須經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)證明，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理同意，方能由檔案管理人員接待查閱。

外單位人員因公需要查閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)持有單位介紹信，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理同意后，方能由檔案管理人員接待查閱，并由檔案管理人員詳細(xì)登記查閱會(huì)計(jì)檔人的工作單位、查閱日期、會(huì)計(jì)檔案名稱及查閱理由。

會(huì)計(jì)檔案一般不得帶出室外，如有特殊情況，需帶出室外復(fù)制時(shí)，必須經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)，并限期歸還。

第五條由于會(huì)計(jì)人員的變動(dòng)或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的改變等，會(huì)計(jì)檔案需要轉(zhuǎn)交時(shí)，須辦理交接手續(xù)，并由監(jiān)交人、移交人、接收人簽字或蓋章。

第六條本辦法適用于公司總部、下屬全資及控股企業(yè)。

會(huì)計(jì)檔案保管期限

檔案名稱保管期限

(一)會(huì)計(jì)憑證類

1.原始憑證、記帳憑證15年

其中：涉及外來和對私改造的會(huì)計(jì)憑證永久

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表3年

(二)會(huì)計(jì)帳簿類：

1.日記帳15年

其中：現(xiàn)金和銀行存款日記帳25年

2.明細(xì)帳、總帳、輔助帳15年

3.涉及外來和對私改造的會(huì)計(jì)帳簿永久

(三)會(huì)計(jì)報(bào)表類：

1.主要財(cái)務(wù)指標(biāo)報(bào)表3年

2.月、季度會(huì)報(bào)表15年

3.會(huì)計(jì)報(bào)表永久

(四)其它類：

1.會(huì)計(jì)檔案保管清冊及銷毀清冊25年

2.財(cái)務(wù)成本計(jì)劃3年

3.主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件、合同、協(xié)議永久