第一篇：我國(guó)個(gè)人所得稅籌劃探討

我國(guó)個(gè)人所得稅籌劃探討

目錄

一、個(gè)人所得稅籌劃的含義.......................2

二、個(gè)人所得稅籌劃的意義.......................2

（一）使納稅人利益最大化......................2

（二）促進(jìn)納稅人更了解法律法規(guī).................2

三、個(gè)人所得稅籌劃的設(shè)計(jì)方法.....................2

（一）個(gè)人角度....................2

（二）企業(yè)角度....................3

四、個(gè)人所得稅籌劃案例分析..........................3

五、個(gè)人所得稅籌劃注意事項(xiàng).........................4

六、小結(jié)..........................4摘要：我國(guó)個(gè)人所得稅額納稅總額逐年上升，從三十年前的僅僅幾百萬(wàn)元迅速上升到目前的幾千億元，由此可見，我國(guó)的個(gè)人所得稅對(duì)納稅人的影響越來越重，故本文從納稅籌劃的含義、意義、具體方法以及需要注意的問題，并舉例進(jìn)行深度分析，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃探討。

關(guān)鍵字：個(gè)人所得稅，稅收籌劃，收入分配

一、個(gè)人所得稅籌劃的含義

個(gè)人所得稅（personal income tax）即指調(diào)整居民與非居民人同稅務(wù)調(diào)整機(jī)關(guān)發(fā)生的有關(guān)個(gè)人所得稅的征納和管理的社會(huì)關(guān)系以及法律法規(guī)的總述。

納稅籌劃也就是稅務(wù)籌劃，是指根據(jù)國(guó)家稅收相關(guān)的法律法規(guī)及政策，納稅人需要以投資、分配等方式事先對(duì)個(gè)人所得資金進(jìn)行籌劃，以達(dá)到減少個(gè)人所得稅的支出，來獲取更大的收益。

我國(guó)從1980年開始征收我國(guó)的個(gè)人所得稅，到目前為止，個(gè)人所得稅總額只增不減，成為一個(gè)越來越重要的稅種，也越來越引起人們的關(guān)注。下面我們以實(shí)例進(jìn)行分析，冀中能源東龐2007年個(gè)人所得稅代扣總額為 1077 萬(wàn)人民幣 ,人均需納稅每年1900元;2009年個(gè)人所得稅代扣總額為2376萬(wàn)元 ,人均需要納稅每年4300元。僅僅3年，個(gè)人所得稅總額便增長(zhǎng)了1000多萬(wàn)元，人均個(gè)人所得稅更是以年49.9%的速度增長(zhǎng)了3000余元，因而，越來越多的人開始關(guān)注個(gè)人所得稅的籌劃。

個(gè)人所得稅籌劃是在法律允許范圍內(nèi)，并受到法律的保護(hù)，是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，因而，人們應(yīng)當(dāng)對(duì)收入進(jìn)行合理的規(guī)劃、安排，來維護(hù)自己應(yīng)得到的利益，保護(hù)自己的合法權(quán)利。

二、個(gè)人所得稅籌劃的意義

（一）使納稅人利益最大化

納稅人可以對(duì)個(gè)人的收益進(jìn)行事先籌劃，合理安排，減少納稅數(shù)額，收獲直接利益，或減緩納稅時(shí)間，收獲時(shí)間價(jià)值，使得納稅人獲得最大的利益。我國(guó)的個(gè)人所得稅僅是根據(jù)收益數(shù)額來進(jìn)行納稅，卻未能考慮到納稅人個(gè)人所能承擔(dān)的納稅能力，往往會(huì)使得一些人缺少積極性，而通過納稅籌劃，獲得最大利益，可以在一定程度上提高工作的積極性。

（二）促進(jìn)納稅人更了解法律法規(guī)

中國(guó)是法治社會(huì)，隨著社會(huì)的發(fā)展，法律制度也越來越完善。納稅人要想進(jìn)行納稅籌劃獲取最大的利益，就必須熟悉相關(guān)的法律法規(guī)，以免觸犯法律，造成不必要的麻煩。這也促使人們主動(dòng)的去學(xué)習(xí)法律法規(guī)，懂法才能用法，來維護(hù)自己的合法利益。

三、個(gè)人所得稅籌劃的設(shè)計(jì)方法

（一）個(gè)人角度

1.納稅人在法律允許范圍內(nèi)轉(zhuǎn)換身份

根據(jù)個(gè)人所得稅的相關(guān)法律，規(guī)定不同身份的納稅客戶納稅額度不同，納稅人可以在法律允許范圍內(nèi)主動(dòng)轉(zhuǎn)換自己的納稅身份，在相同收入的條件下，納稅最少，以獲取最大的收益。

2.合理利用國(guó)家納稅優(yōu)惠政策

納稅人可以根據(jù)國(guó)家規(guī)定的免稅、減稅、起征點(diǎn)、扣除額、稅率差異、退稅等, 事先進(jìn)行籌劃，合理安排，在同樣的收入條件下，以獲取最大的利益。

3合理使用納稅期限

納稅人可以根據(jù)個(gè)人所得稅的法律法規(guī)的要求，盡量延期納稅，合理使用納稅期限，以獲取最大的時(shí)間價(jià)值，從而獲取最大的利益。

4將收入合理調(diào)配

根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，性質(zhì)不同的收入，所需納稅數(shù)額不同；性質(zhì)相

同的收入，所需納稅數(shù)額也有差異，納稅人可以根據(jù)這些相關(guān)的規(guī)定，在不違反法律的原則下，改變收入性質(zhì)，以達(dá)到納稅數(shù)額最低，收益最大的結(jié)果。

（二）企業(yè)角度

(1)企業(yè)應(yīng)允許員工將自己的部分工資（3%-5%）以利用發(fā)票報(bào)銷車費(fèi)，伙食費(fèi)，辦公用品費(fèi)等形式，這樣可以使得員工在原有工資沒有發(fā)生變化的同時(shí)，降低了自己所需繳納的個(gè)人所得稅。也就是相當(dāng)于，企業(yè)需要承擔(dān)客戶部分辦公開支，但企業(yè)少發(fā)給員工部分?jǐn)?shù)額工資，這樣員工可以少繳納一些個(gè)人所得稅，而企業(yè)又可以利用發(fā)票增加可抵項(xiàng)目，可謂是一舉兩得，互利雙贏。

(2)企業(yè)可以適當(dāng)降低員工的工資收入，并以提供休假旅游經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼來作為補(bǔ)償。企業(yè)員工可利用休假進(jìn)行旅游放松，將費(fèi)用以發(fā)票的形式會(huì)企業(yè)報(bào)銷，這樣，可以是員工更好的投入到工作氛圍當(dāng)中，而實(shí)際上，企業(yè)并沒有因員工外出旅游而多投入資金，員工也并沒有損失自己應(yīng)有的工資，反而降低了所需繳納的個(gè)人所得稅。

(3)企業(yè)可以給員工提供免費(fèi)的上下班班班車服務(wù)，這樣可以確保員工準(zhǔn)時(shí)上下班，避免遲到、早退的現(xiàn)象，同時(shí)也可以減少員工上下班所需的交通費(fèi)用，此外，企業(yè)所需車輛磨損費(fèi)用，油耗費(fèi)用，汽車維修費(fèi)用也可以轉(zhuǎn)為企業(yè)自身消耗的費(fèi)用，大大降低的企業(yè)所需納稅數(shù)額，又是一舉兩得的良策。

(4)企業(yè)應(yīng)適當(dāng)為職工提供培訓(xùn)。很多員工不僅看重自己的工資數(shù)額，而且同樣很重視自己的發(fā)展，因而很看重自己技能的提高，渴望得到系統(tǒng)化培訓(xùn)。企業(yè)為員工提供培訓(xùn)所需費(fèi)用，員工利用培訓(xùn)提高自己技能，從而使工作效率提高，為企業(yè)增強(qiáng)綜合實(shí)力，創(chuàng)造更多的價(jià)值，同時(shí)企業(yè)所消耗的培訓(xùn)費(fèi)用也可以降低企業(yè)所需納稅數(shù)額。

(5)企業(yè)應(yīng)該合理的平均分?jǐn)倖T工的工資、獎(jiǎng)金。根據(jù)國(guó)家個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，工資數(shù)額越高，其稅率就越高，需要支出的納稅金額就越大?，F(xiàn)如今，員工的獎(jiǎng)金大多數(shù)集中于年底。企業(yè)可以有計(jì)劃地將其平均分配到12個(gè)月之中，這樣可以避免有的月份較高，有的月份收入較低，這就意味著收入較高的月份需要繳納更多大的稅務(wù)金額。而如果把員工的工資、獎(jiǎng)金平均分配到12個(gè)月份當(dāng)中，則可以適當(dāng)?shù)臏p輕員工高額的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，保護(hù)了員工的合法利益。

四、個(gè)人所得稅籌劃案例分析

案例一：北京市一姑娘張XX1994年嫁給一位美國(guó)人, 并在北京市內(nèi)居住, 兩給人一起在北京市XX外資企業(yè)工作, 張XX還在韓國(guó)有一份兼職模特工作, 2008年1月張XX加入美國(guó)國(guó)籍, 以后張XX在中國(guó)境內(nèi)取得的工資和境外合并打一起, 在每月的工資總收入扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用1600元的基礎(chǔ)上, 同時(shí)還會(huì)享受3200元附加減除費(fèi)用。漲XX減少了中國(guó)國(guó)內(nèi)的個(gè)人所得稅，就是得益于改變了國(guó)籍,。

案例二: 張XX因需更換住房，對(duì)房屋進(jìn)行設(shè)計(jì)、裝修、更換家具與王XX簽訂了一份勞務(wù)總和為8000元的合同。根據(jù)上述稅率算法，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為1280元（8000X(1-20%)X20%=1280），但是，如果張XX與王XX分別簽訂設(shè)計(jì)2000元，裝修4000元，更換家具2000元的合同，總額雖然沒有發(fā)生變化，但卻僅需要繳納個(gè)人所得稅1120元（(2000-800)X20%+ 4000X(1-20%)X20%+(2000-800)X20%=1120），節(jié)省了共計(jì)160元，減輕了納稅者的負(fù)擔(dān)。

案例三: 韓教授應(yīng)邀2008年3月于XX大學(xué)授課10天，趙教授每天可得四千元薪金，一共可以拿到四萬(wàn)元, 然而趙教授確應(yīng)繳納個(gè)人所得稅共計(jì)7600元（40000X(1-20%)X30%-2000）;但是如果趙教授適當(dāng)改變授課時(shí)間，于2008年3月份和4月份分別進(jìn)行授課，每次5天，授課總時(shí)間、薪金并未發(fā)生變化，此時(shí)，趙教授卻僅需繳納個(gè)人所得稅共計(jì)6400元（8月份：20000X(1-20%)X20%=3200元;9月份：20000X(1-20%)X20%=3200元;3200+3200=6400元），總共節(jié)省1200元，可減輕個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)。

案例四：王先生經(jīng)營(yíng)著一家服裝商店, 兼營(yíng)生產(chǎn)，2009年王先生服裝商店稅前收益10萬(wàn)元，服裝生產(chǎn)稅前收益6萬(wàn)元，總共稅前收益16萬(wàn)元，但需要繳納個(gè)人所得稅49250元（160000×35%-6750=49250元），但是如果進(jìn)行籌劃，將服裝生產(chǎn)單獨(dú)開一家公司，由妻子經(jīng)營(yíng)，則應(yīng)繳納稅款42500元（100000×35%-6750+ 60000×35%-6750=42500元），總共節(jié)省6750元。

案例五: 李XX于2009年收入工資4000元/月，此外，李XX每月獲得兼職收入4000元，共計(jì)8000元 其應(yīng)納稅額為905元（(4000+4000-1600)×20%-375=905元）。但是，如果李XX將兼職工資轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得,則可以分開計(jì)算個(gè)人所得稅額，共計(jì)875元（(4000-1600)×15%-125+4000×(1-20%)×20%=875元），共節(jié)省30元。

案例六: 上海市的孫先生計(jì)劃以100萬(wàn)元人民幣的價(jià)錢賣掉自己的住房，需要交納個(gè)人所得稅1萬(wàn)元（房?jī)r(jià)的1%，注：此處不考慮其他稅種），但如果孫先生在一年內(nèi)可以買進(jìn)市場(chǎng)價(jià)大于或等于100萬(wàn)元人民幣的房子，就可以將1哇元的個(gè)人所得稅悉數(shù)退回到孫先生手中，可以減少一萬(wàn)元的個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)。

五、個(gè)人所得稅籌劃注意事項(xiàng)

1.我國(guó)的經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展的階段中，因而，稅收的相關(guān)政策、法律還在不斷完善之中，隨之導(dǎo)致較頻繁的變化。這也就使得納稅人必須隨著法律、政策的改變而適當(dāng)?shù)恼{(diào)整自己的個(gè)人所得稅籌劃方案，保證籌劃方案的同步性、合法性。

2.個(gè)人所得稅的籌劃同樣需要付出時(shí)間。金錢等成本，日過需要付出的代價(jià)超出了個(gè)人所得稅所帶來的收益，則得不償失，失去其原本的意義。

六、小結(jié)

改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，人們的工資收入越來越高，個(gè)人所得稅也經(jīng)常出現(xiàn)在人們眼前，這也就使得個(gè)人所得稅在人們的生活中發(fā)揮著越來越重要的地位，因而，合理合法的進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃也越來越重要。綜上全文，我認(rèn)為應(yīng)得出以下結(jié)論：

第一：進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃切不可違反相關(guān)法律、法規(guī)，不可偷稅、漏稅，要學(xué)習(xí)法律，認(rèn)識(shí)法律，運(yùn)用法律；

第二：根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅得稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人對(duì)自己的個(gè)人所得稅有很大的籌劃空間，值得財(cái)務(wù)管理者積極深入地進(jìn)行探索，以獲取更大的合法收益。

第三：納稅人在實(shí)踐中籌劃自己的個(gè)人所得稅，有利于納稅人深化對(duì)于法律的認(rèn)知程度，有利于個(gè)人所得稅法律的普及、推廣，有利于促進(jìn)相關(guān)機(jī)構(gòu)完善個(gè)人所得稅法。

綜上所述，無(wú)論是理論上分析個(gè)人所得稅籌劃，還是現(xiàn)實(shí)中個(gè)人所得稅籌劃的案例無(wú)一不說明：合理合法地籌劃個(gè)人所得稅對(duì)納稅人誰(shuí)有很大的好處，能調(diào)動(dòng)職工工作的積極性，提高工作效率，改善員工的工作態(tài)度，蛇企業(yè)綜合實(shí)力大大增強(qiáng)帶來了更多的收益。此外，國(guó)家的稅收雖然暫時(shí)減少了，但放眼未來，企業(yè)的發(fā)展，員工工資的增加也能為國(guó)家?guī)砀嗟亩愂绽麧?rùn)。換言之，個(gè)人所得稅籌劃有利于個(gè)人收益的提高，也有利于企業(yè)利益的增強(qiáng)，有利于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：個(gè)人所得稅納稅籌劃

摘 要

個(gè)人所得稅納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，人們的收入有了顯著提高，隨著收入的不斷增加，對(duì)于個(gè)人所得稅的關(guān)注程度也大幅提高。許多納稅人已從過去偷偷地或無(wú)意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)換稅目，臨界點(diǎn)分析等進(jìn)行納稅籌劃，盡可能地減輕人們的納稅負(fù)擔(dān)，減少不必要的納稅支出，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化獲得最大收益。個(gè)人納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。對(duì)于這種情況，本文通過對(duì)個(gè)人所得稅原理及其分析的概括以及現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢(shì)的分析希望能提高納稅人的納稅籌劃意識(shí)，對(duì)個(gè)人納稅籌劃有所幫助。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；稅負(fù)

I Personal income tax on the tax planning

Abstract Personal income tax is a market economy condition of the taxpayer a basic right.Along with the development of social economy, people's income has improved, along with rising incomes, for individual income tax also greatly improve degree of concern.Many taxpayers from the past has secretly or unconsciously take all kinds of methods reduce their own tax burden, development of the tax law for positive use the preferential tax policy, convert the tax items, the critical point analysis of tax planning, as far as possible to reduce the tax burden on people, reduce unnecessary tax expenditures, realize the after-tax profit maximization for maximum profit is more and more get the attention of the taxpayer.For this kind of situation, this article through to the individual income tax principle and its analysis and generalization of the present situation and the future development trend analysis hope to improve taxpayer tax planning consciousness, individual pay tax to plan to help.Key Words：personal income tax;tax payment preparation;tax burden

II

目 錄

摘 要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．I Abstract．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．II 引言．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．.1

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃概述.................................2

（一）納稅籌劃的概述...................................2

（二）納稅籌劃與避稅、節(jié)稅、偷逃稅等相關(guān)概念的區(qū)別...............2

（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃的概述............................3

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本方法.............................4

（一）充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策........................4

（二）轉(zhuǎn)換納稅人身份....................................4

（三）轉(zhuǎn)換稅目........................................4

（四）延遲納稅........................................4

三、我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃尚且存在的問題........................5

（一）稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)參差不齊、普遍素質(zhì)不高...................5

（二）個(gè)人所得稅的偷稅現(xiàn)象普遍存在..........................6

（三）對(duì)涉稅違法犯罪的處罰力度不夠..........................6

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃問題的解決措施..........................6

（一）提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)..............................7

（二）加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅的查處、打擊力度.....................7

（三）加強(qiáng)稅收源泉控制、防止稅款流失........................7 結(jié) 論............................................8 參 考 文 獻(xiàn)..........................................9 致 謝............................................10

III

引 言

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在稅收征收過程中，政府和納稅人之間存在著利益沖突和相對(duì)一致的關(guān)系：政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能地多收稅，而納稅人則要在不違反稅法的前提下盡可能地少繳稅。

目前我國(guó)稅收籌劃還僅僅處于探索,研究和推行的階段，近幾年來，隨著個(gè)人收入的不斷增加，征收個(gè)人所得稅的人數(shù)也越來越多，納稅人數(shù)已經(jīng)超過了任何一個(gè)納稅稅種，并且對(duì)個(gè)人收入征稅的范圍涉及11個(gè)項(xiàng)目之多，于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃便應(yīng)運(yùn)而生。隨著稅收籌劃理念的引入，人們開始接受這種新的理念并通過學(xué)習(xí)研究尋找能夠減少個(gè)人納稅的方法。納稅籌劃主要是站在納稅人的角度，通過不違法的、合理的方式以減輕自身稅負(fù)、防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，使納稅人的合法權(quán)益得到充分保障。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的含義

所謂納稅籌劃，是指納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)纫幌盗谢顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，從而盡可能減少不必要的稅收支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。也就是說納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前規(guī)劃和選擇，利用稅法給予的對(duì)納稅人最有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方法，從而使納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得以延緩或減輕，從而實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。

總而言之，納稅籌劃是以不違反國(guó)家稅法為原則的，其主體是納稅人，手段是“計(jì)劃和安排”，目的是減輕稅負(fù)并獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

在國(guó)內(nèi)一般公認(rèn)的納稅籌劃具有以下三個(gè)共同特性：

1．稅收籌劃的前提必須是遵守或者至少不違反現(xiàn)行稅收的法律法規(guī)。

2．稅收籌劃的目的就是“交納最少的稅款”或者“獲得最大的稅收利益”。

3．稅收籌劃具有事前籌劃性，是指納稅人通過對(duì)公司經(jīng)營(yíng)或個(gè)人事務(wù)的事先規(guī)劃和安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（二）納稅籌劃與避稅、節(jié)稅、偷逃稅等相關(guān)概念的區(qū)別 1.避稅與納稅籌劃的區(qū)別

納稅籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行的籌劃與安排。納稅籌劃具有合法性、預(yù)期性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性、專業(yè)性五個(gè)基本特征。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得自身利益最大化是合法的。而避稅包括正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，正當(dāng)避稅事實(shí)上是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不直接觸發(fā)稅法的前提下，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、等的巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。避稅行為人往往打稅法的“擦邊球”，并不會(huì)直接觸犯法律規(guī)范。而不當(dāng)避稅是指偷逃稅這一違法行為，它不屬于納稅籌劃的范疇。2.節(jié)稅與避稅的區(qū)別

節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當(dāng)?shù)氖侄我詼p輕稅負(fù)支出的行為，從某種意義上說節(jié)稅是納稅籌劃的低級(jí)階段。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國(guó)家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國(guó)政府都持有支持的態(tài)度。而避稅則不僅包括節(jié)稅，還包括納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖可暫時(shí)獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但不利于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。因?yàn)槁┒匆坏┍欢律?，納稅人將無(wú)能從中獲利。3.偷、逃稅與納稅籌劃的區(qū)別

關(guān)于偷、逃稅，我國(guó)稅法有明確的規(guī)定并給予嚴(yán)厲的懲罰。我國(guó)《稅收征收管理法》

中明確規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應(yīng)納稅款的，叫偷稅；逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的行為。從上述定義可以看出，偷、逃稅的三個(gè)基本特征是：非法性、欺詐性、事后補(bǔ)救性。偷、逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，有礙政府職能的實(shí)現(xiàn)。偷、逃稅與納稅籌劃都有減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的特點(diǎn)，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃的概述

社會(huì)在持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量在持續(xù)增長(zhǎng)，人們的生活水平有了極大的提高，隨著生活水平的提高。人們的收入也在逐漸的提升因此，針對(duì)個(gè)人收入的個(gè)人所得稅的相關(guān)發(fā)展情況就開始變得迫切和重要。一大部分的納稅人之前的做法是通過一些細(xì)枝末節(jié)的手段來分散本身的一些稅款方面的壓力，而目前，這種方式已經(jīng)成為過去，他們主動(dòng)通過稅法的稅收優(yōu)惠方式，利用轉(zhuǎn)換稅目，臨界點(diǎn)研究來實(shí)現(xiàn)納稅安排，相應(yīng)的分散一些稅收壓力，而且降低一些額外的納稅支出，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)最平衡的狀態(tài)。

個(gè)人所得稅納稅籌劃，主要是主體參照個(gè)人所得稅稅法的相關(guān)對(duì)頂，履行納稅義務(wù)之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)優(yōu)化組合以及最有利自己的選擇。就是說納稅人在充分學(xué)習(xí)了解現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法的基礎(chǔ)之上，通過掌握與之相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，并且充分利用稅率、起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠政策，在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)個(gè)人收入事先籌劃和安排，從而盡可能地減少應(yīng)納稅額的一種合法行為。根據(jù)個(gè)人所得稅特征，這個(gè)內(nèi)容籌劃基本概括為以下：

1.個(gè)人所得稅來源確定包括：

參照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》相關(guān)內(nèi)容來看：對(duì)于長(zhǎng)期居住在國(guó)內(nèi)，亦或是沒有固定住所但是在國(guó)內(nèi)停留時(shí)間達(dá)到一年或者一年以上，這些人在國(guó)內(nèi)外獲得的收入，根據(jù)法律規(guī)定必須要進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納工作，而對(duì)于那些在中國(guó)國(guó)內(nèi)沒有固定的住所，并且在中國(guó)國(guó)內(nèi)停留的時(shí)間也沒有滿一年的人員，在中國(guó)國(guó)內(nèi)獲得的各項(xiàng)收入，需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅的收取。

(1)薪資所得，把納稅人在職、工作的公司部門的所在地，列入所得來源地。

(2)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，作為所得來源。

(3)勞動(dòng)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)活動(dòng)，作為籌劃的來源。

(4)不動(dòng)產(chǎn)所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地作為來源；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓為所得來源地。

(5)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以租賃財(cái)產(chǎn)的使用，作為所得來源地。

(6)利息、股息、紅利所得，根據(jù)支付利息、股息、紅利的企事業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體、組織的所在地，作為所得來源地。

(7)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的適用，來作為所得稅來源。2.個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人囊括全部的中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶和一些在中國(guó)國(guó)內(nèi)獲得收入的外籍人員港澳臺(tái)同胞等。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人參照地址以及時(shí)間內(nèi)容，劃分成居民納稅人以及非居民納稅人兩種，他們之間的具體情況是不同的。

(1)居民納稅義務(wù)人是根據(jù)戶口、家庭、經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，于中國(guó)國(guó)內(nèi)長(zhǎng)期居住的個(gè)人，亦或是沒有住所但是停留時(shí)間超過一年的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。這里所指的中國(guó)境內(nèi)是指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)。

(2)非居民納稅義務(wù)人就是不符合居民納稅義務(wù)人相關(guān)干抽的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人具備了有限納稅義務(wù)，也就是知識(shí)對(duì)于在中國(guó)取得的收入需要納稅。3.個(gè)人所得稅的稅率按不同項(xiàng)目確定：

（1）工資、薪金所得適用的稅率。工資、薪金所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以及企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)所得實(shí)現(xiàn)超額累進(jìn)稅率的辦法。

（3）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率。對(duì)勞務(wù)所得所得一次收入比較大的，能夠進(jìn)行加成征收，相關(guān)內(nèi)容有明文規(guī)定。

（4）稿酬所得，適用比率稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率為14%。

（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得實(shí)現(xiàn)比率稅率。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本方法

（一）充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收政策的主要起到了對(duì)于社會(huì)的調(diào)節(jié)作用，起到了一個(gè)杠桿的作用，因此安排相關(guān)的納稅種類的時(shí)候，大體上都實(shí)現(xiàn)了稅收優(yōu)惠和照顧項(xiàng)目，這些優(yōu)惠內(nèi)容涵蓋了免稅、減稅、起征點(diǎn)劃定、稅率差異、特殊政策等等。而且，納稅人能夠通過個(gè)人所得稅的優(yōu)惠手段，具體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

（二）轉(zhuǎn)換納稅人身份

我國(guó)稅法明文表示，居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，但是非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。這兩種情況是完全不同的。而納稅人自身定位的不同，為納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行協(xié)助。納稅人能夠依據(jù)稅法有針對(duì)性和差異性的規(guī)定，進(jìn)行身份的合理安排，從而在合法的前提下實(shí)現(xiàn)最大利益。

（三）轉(zhuǎn)換稅目

個(gè)人所得稅法針對(duì)不同形式的收入都有著具體而詳細(xì)的規(guī)定。納稅人能夠參考此類

規(guī)定的內(nèi)容，科學(xué)的對(duì)于個(gè)人收入屬性進(jìn)行調(diào)整，設(shè)計(jì)，最終實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

（四）延遲納稅

延遲納稅可以使個(gè)人在不減少納稅總額的情況下獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。稅款越晚繳納，其經(jīng)濟(jì)成本就越低。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃尚且存在的問題

個(gè)人納稅籌劃在我國(guó)還處于起步階段。長(zhǎng)期以來，稅收征管制度的不規(guī)范、不合理，稅收征稅雙方對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)的不到位，稅收的建設(shè)和宣傳相對(duì)滯后等因素都制約著我國(guó)納稅籌劃的發(fā)展。而近幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開放，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，稅收法律體制的不斷完善，納稅籌劃在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用逐漸顯現(xiàn)出來。第一，我國(guó)稅收制度越來越完善，個(gè)人所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅模式逐漸成熟，個(gè)人所得稅群體攀升，而且人們的納稅觀念也有了很大的改進(jìn)，對(duì)納稅籌劃越來越關(guān)注。第二，目前稅收收取工作以及稅法的規(guī)范化都在完善，將來會(huì)有更多的稅源出現(xiàn)，很多違法現(xiàn)象也會(huì)被杜絕，因此稅收籌劃亟待解決。第三，跨國(guó)公司以及各種律師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)發(fā)展壯大，這些團(tuán)體進(jìn)一步加速了納稅籌劃的發(fā)展，為中國(guó)的稅務(wù)體系注入了新鮮的活力。

個(gè)人所得稅納稅籌劃是個(gè)人理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容，進(jìn)行個(gè)人理財(cái)規(guī)劃需要正確充分的理解納稅籌劃的概念及相關(guān)政策環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)，掌握一定的的避稅、節(jié)稅的方法和技巧。個(gè)人所得稅稅收籌劃發(fā)展已久，特別是國(guó)外，被全社會(huì)范圍接受認(rèn)可，廣泛應(yīng)用在會(huì)計(jì)主體里面。但是目前我國(guó)個(gè)人稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初步階段。屬一個(gè)比較新的課題。目前，人們的收入水平升高，納稅人范圍逐漸擴(kuò)展，納稅人數(shù)居于最高，相關(guān)稅務(wù)內(nèi)容竟然實(shí)現(xiàn)了十一個(gè)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃長(zhǎng)足進(jìn)步，不過即使發(fā)展很迅速，但是針對(duì)這個(gè)方面的專題研究比較薄弱。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，人們收入水平的不斷提高，個(gè)人理財(cái)觀念的進(jìn)一步覺醒，個(gè)人所得稅籌劃正逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何通過納稅籌劃，來使自己獲得最大的稅后收益，但由于納稅籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史短，有待我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐方面的研究和探索。個(gè)人應(yīng)該通過運(yùn)用合理的稅收籌劃方法來安排籌劃，提高個(gè)人理財(cái)?shù)暮侠硇院陀行?。目前我?guó)關(guān)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃研究還存在以下不足：

（一）稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，普遍素質(zhì)不高

稅務(wù)人員總體分布不合理。具有高等教育背景的工作者大部分都是處于省一級(jí)或者更高的稅務(wù)部門里面，但是基層部門的主要工作者個(gè)執(zhí)行者一般情況下學(xué)歷比較低，教育水平也比較的落后，其中高中以下學(xué)歷是主體部分，所以，以上局面表明目前我國(guó)稅務(wù)部門從業(yè)者自身素質(zhì)良莠不齊，總體上水平不高。從而進(jìn)一步導(dǎo)致了一些有利于國(guó)計(jì)民生的政策和措施最終難以得到有效的貫徹和實(shí)施。另外一些稅務(wù)工作者，對(duì)于稅收的 5 籌劃以及各項(xiàng)違法行為辨別能力不高，覺得稅收的籌劃和其他違法行為差不多，往往混淆。一些稅務(wù)工作者為了達(dá)到任務(wù)要求，違反了相關(guān)的規(guī)定，實(shí)際工作里面，不僅僅不規(guī)范操作，甚至是亂收稅等。這些因素都加大了個(gè)人稅收籌劃在實(shí)踐工作中推廣的難度。

（二）個(gè)人所得稅的偷稅現(xiàn)象普遍存在

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的收入水平逐漸提高，在一定程度上造成了個(gè)人收入的多樣化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面有效的監(jiān)控。公民納稅觀念不強(qiáng)，富人和名人逃避自己的納稅義務(wù)的現(xiàn)象再普通不過。報(bào)紙、新聞報(bào)道上經(jīng)常會(huì)看到、聽到一些明星有錢人偷稅、漏稅的現(xiàn)象。根據(jù)調(diào)查，之前的一些一線城市居民里面，只存在百分之十二的人按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅稅款，大約百分之二十四的人僅僅繳納了一些個(gè)人所得稅，比例比較的大。個(gè)人所得稅的征收目前來看是稅收征收工作中的一個(gè)難點(diǎn)。

（三）對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

很多國(guó)外國(guó)家，每年四月份的報(bào)稅時(shí)期，全國(guó)上下，不論職位高低、工作內(nèi)容，全部需要將自己上一年總收入以及需要交納的稅款作出明確的說明，上交稅務(wù)部門。稅務(wù)部門會(huì)進(jìn)行不定時(shí)的檢查和監(jiān)督，假使發(fā)現(xiàn)有偷稅漏稅的違法現(xiàn)象出現(xiàn)，會(huì)根據(jù)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行懲處，重者可能面臨刑事責(zé)任，總體來說，國(guó)外在處罰力度方面做得比較好。但是比較我國(guó)而言，現(xiàn)在的稅收征管法規(guī)定，偷稅活動(dòng)懲罰是不繳亦或是少繳稅款5倍以下的罰款。對(duì)于處罰力度比較薄弱，因此很多人并不注意。根據(jù)相關(guān)資料來看，目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年處理的類似案件里面，罰款就只是百分之十的比重。而且，相關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)行里面，因?yàn)槿狈γ鞔_規(guī)定處罰最低標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門的自主性和隨意性比較輕，因此經(jīng)常出現(xiàn)一些比較隨意的情況，極易造成違反規(guī)定的情況，而且造成了非常惡惡劣的后果。所有這些在客觀上都刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的發(fā)生。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃問題的解決措施

（一）提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)

一是要強(qiáng)化執(zhí)法人員的法制觀念。稅務(wù)工作者首先要加強(qiáng)對(duì)于法律知識(shí)的學(xué)習(xí)和了解，增強(qiáng)守法的意識(shí)，在執(zhí)行自己工作的過程中將法律牢記心間，作為行動(dòng)的準(zhǔn)則，其次還要調(diào)整自己執(zhí)法的方式方法。要努力改變傳統(tǒng)的的工作思維和征收方式，避免執(zhí)法過程中的隨意性。加強(qiáng)對(duì)于稅后管理手段、服務(wù)理念和執(zhí)行操作的完善和學(xué)習(xí)，分清楚各種稅務(wù)行為之間的差別，最后，完善稅收工作方面的培訓(xùn)，完善工作者的執(zhí)法水平，與時(shí)俱進(jìn)多學(xué)習(xí)法律法規(guī)，爭(zhēng)取在未來的稅收工作中可以更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。因此稅收人員一定要把稅收的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)放在重要位置，并將所學(xué)稅收知識(shí)運(yùn)用于工作實(shí)踐和解決問題的實(shí)際需要中。

（二）加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅的查處、打擊力度

要搞好個(gè)人所得稅的征收管理，就必須加強(qiáng)對(duì)偷稅漏稅行為的查處、打擊。就現(xiàn)在 6 來看，國(guó)家對(duì)于偷稅漏稅的情況各項(xiàng)檢查和懲處的力度都比較的松懈，需要大范圍之內(nèi)的進(jìn)行關(guān)于個(gè)人所得稅的審查工作，通過審查杜絕違法亂紀(jì)現(xiàn)象的產(chǎn)生發(fā)展，完善稅務(wù)部門和監(jiān)察部門一些一些領(lǐng)域之間額溝通聯(lián)系，利用立法的形式，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身權(quán)利行使的力度，進(jìn)一步嚴(yán)格執(zhí)法手段；而違法亂紀(jì)現(xiàn)象一經(jīng)查出，需要加大懲罰的力度，特別是罰款總數(shù)方面，相關(guān)情況要進(jìn)行通報(bào)公開，使得更多的人可以引以為戒，不再犯類似的錯(cuò)誤。甚至情節(jié)嚴(yán)重的，需要追究其刑事責(zé)任。

（三）加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失

我國(guó)現(xiàn)在社會(huì)的個(gè)人收入分配比較豐富多樣，對(duì)于稅源的管理很重要，可以進(jìn)一步規(guī)范各項(xiàng)具體的操作，具體措施為：首先，運(yùn)用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)對(duì)稅源的控制。根據(jù)美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，所有具備正常收入的公民全部需要設(shè)計(jì)專用的稅務(wù)號(hào)碼，設(shè)計(jì)科學(xué)的納稅收入檔案，根據(jù)專業(yè)的操作，使得每一個(gè)納稅人的行為都具有一定的針對(duì)性，而且，很長(zhǎng)一段時(shí)間儲(chǔ)蓄存款領(lǐng)域里面的非實(shí)名制阻礙了收入的透明化進(jìn)程，也阻礙了相關(guān)部門的檢查和管理工作。其次，充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款，這是我國(guó)現(xiàn)行稅收法律的要求。此類行為一方面迎合了國(guó)際上的普遍做法，另一方面也改善了現(xiàn)在稅收征管方式的不科學(xué)、不規(guī)范情況。設(shè)計(jì)完善扣繳義務(wù)人相關(guān)檔案記錄，進(jìn)一步完善扣繳義務(wù)人扣繳稅款相關(guān)實(shí)現(xiàn)步驟，監(jiān)督納稅人規(guī)范執(zhí)行扣稅憑證。

結(jié) 論

個(gè)人所得稅的稅收籌劃是一門博大精深的學(xué)問，本文僅僅圍繞其含義、基本理論和籌劃思路進(jìn)行了淺顯的分析，希望可以達(dá)到幫助納稅人更有效的認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性和必要性。個(gè)人所得稅的納稅籌劃是具有非常重大的實(shí)際意義的。目前稅收籌劃逐漸的開始進(jìn)入人們的生活，人們重視并且積極探索這種新的內(nèi)容，而且利用各種各學(xué)的手段來探索納稅的最合理組合，盡量維護(hù)自己的利益。納稅籌劃基本上就是為個(gè)人考慮，首先要保證各項(xiàng)行為在法律允許的范圍之內(nèi)，不做任何違法的事情，之后要通過科學(xué)的手段來減少負(fù)擔(dān)，弱化風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取利益的最大化。

綜上所述，納稅人在整個(gè)的納稅過程中首先需要遵守法律，遵守各項(xiàng)法規(guī)，遵守道

德，面對(duì)很多的納稅方案計(jì)劃，根據(jù)自己的切身需要選定最合適的而一種計(jì)劃，根據(jù)稅法規(guī)定的對(duì)納稅人最有利優(yōu)惠政策，確定出納稅方式，通過科學(xué)的手段來減少負(fù)擔(dān)，弱化風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取利益的最大化。其次是達(dá)到成本低廉, 合乎經(jīng)濟(jì)效益的原則；最后是要作出有效的事先安排和適當(dāng)?shù)募{稅呈報(bào)。參照個(gè)人所得稅稅法的相關(guān)對(duì)頂，履行納稅義務(wù)之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)優(yōu)化組合以及最有利自己的選擇。就是說納稅人在充分學(xué)習(xí)了解現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法的基礎(chǔ)之上，通過掌握與之相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，并且充分利用稅率、起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠政策，在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)個(gè)人收入事先籌劃和安排，從而盡可能地減少應(yīng)納稅額的一種合法行為。進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃還有利于提高公民的納稅意識(shí)，充分體現(xiàn)稅收的公平性，同時(shí)也有助于我國(guó)稅收法律的不斷改進(jìn)和完善。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]覃春平.淺談個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè).2009年 23期 [2]楊亮亮.個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃[J].經(jīng)濟(jì)師.2010(03)[3]高欣.個(gè)人所得稅納稅籌劃的探討[J].現(xiàn)代物業(yè)(中旬刊).2010(01)

[4]陳志娟.談我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅籌劃 以工資、薪金所得為例[J].企業(yè)家天地.2009(07)[5]高天嶺在《個(gè)人所得稅的籌劃及避稅策略》[J].蘭州學(xué)刊2007年（10）[6]朱青.我國(guó)個(gè)人所得稅的籌劃要略[J].涉外稅務(wù).2004(09)[7]趙希海.個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方法探討[J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版).2007(02)[8]鄭海霞.個(gè)人所得稅納稅籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2010(03)[9]任大菊.淺談個(gè)人所得稅納稅籌劃[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).2009(10)[10]黃凰.個(gè)人所得稅的稅收籌劃研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2009(01)[11]趙志娟.淺議個(gè)人所得稅納稅籌劃[J].科技信息.2009(29)[12]馬愛華.股票期權(quán)激勵(lì)及其個(gè)人所得稅納稅籌劃研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2010(05)[13]劉東陽(yáng).個(gè)人所得稅納稅籌劃臨界點(diǎn)分析及運(yùn)用[J].當(dāng)代經(jīng)理人(中旬刊).2006(15)[14]周靖.個(gè)人所得稅納稅籌劃的路徑選擇[J].鄭州經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào).2004(03)[15]朱靜芬.個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].檢察風(fēng)云.2010(10)

[16]蘇永玲 個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃案例淺析[J].遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào)2008第10卷第11期 [17]吉文麗.工薪所得個(gè)人所得稅籌劃探析[J].財(cái)會(huì)月刊.2009(28)

第三篇：個(gè)人所得稅籌劃方案范文

個(gè)人所得稅籌劃方案1、2、估計(jì)每人的收入平均到每月，降低個(gè)人所得稅適用稅率； 利用部分福利費(fèi)免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策降低繳納的個(gè)人所得稅額；

3、采用每人月適用個(gè)人所得稅發(fā)放一次年終獎(jiǎng)，降低繳納的個(gè)人所得稅稅額；

4、采用年金和股權(quán)激勵(lì)的方式也可降低繳納的個(gè)人所得稅額。

第四篇：個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃案例

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民，個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員包括無(wú)國(guó)籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。由于個(gè)人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢(shì)的看好，個(gè)人所得稅的避稅方法對(duì)每一個(gè)納稅義務(wù)人來說都有著重要的意義。

這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、利用附加減除費(fèi)用、利用分次申報(bào)費(fèi)用、利用境外扣除費(fèi)用、利用捐贈(zèng)抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計(jì)算等八種避稅籌劃法的案例。個(gè)人所得稅直接涉及到個(gè)人自身利益，個(gè)人避稅的主觀愿望必將十分強(qiáng)烈。這里正是符合個(gè)人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時(shí)，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。

利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。

居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅里，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡(jiǎn)稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。

利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例

應(yīng)納稅額＝9200×20%－375＝1465元

應(yīng)納稅額＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者節(jié)稅640元。

利用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃案例

個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)諒按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。

對(duì)于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計(jì)裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

例。某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元

屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果該人以每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。

利用扣除境外所得的避稅籌劃案例

稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？請(qǐng)看以下案例：例：某中國(guó)納稅人，在B國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在B國(guó)某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項(xiàng)收入，在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元。

全年應(yīng)納稅額＝75×12＝900元

抵減限額＝900＋4800＝5700元

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個(gè)人所得稅。由于該人已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國(guó)只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國(guó)已繳納5900元個(gè)人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國(guó)不需再繳納個(gè)人所得稅，超出的200元可以在以后五個(gè)納稅的B國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。

利用捐贈(zèng)抵減的避稅籌劃案例

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。

實(shí)際捐贈(zèng)2000元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。

利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例

不同行業(yè)的納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，都可以把納稅人的賬面利潤(rùn)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額起點(diǎn)，通過計(jì)算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤(rùn)調(diào)成應(yīng)納稅所得額。在調(diào)整時(shí)，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過調(diào)整的機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。

1.審計(jì)營(yíng)業(yè)收入賬戶，發(fā)現(xiàn)該年取得國(guó)債利息為1萬(wàn)元。從國(guó)內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤(rùn)9萬(wàn)元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定：國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤(rùn)再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。

2.審計(jì)營(yíng)業(yè)外支出賬戶，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬(wàn)元。

3.審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計(jì)算本年多提折舊8萬(wàn)元。

4.企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒有作為收入處理，經(jīng)計(jì)算該部分利潤(rùn)額為5萬(wàn)元。

根據(jù)上面審計(jì)結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：調(diào)減額＝l＋9＝lO萬(wàn)元

調(diào)增額＝2＋8＋5＝15萬(wàn)元

第二，計(jì)算彌補(bǔ)虧損額。

1994年彌補(bǔ)以前虧損額＝55－2＝53萬(wàn)元

第三，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。

1994年應(yīng)納稅所得稅額＝200＋15－10－53×33%＝50.16萬(wàn)元

匯算應(yīng)補(bǔ)所得稅額＝50.16－45＝5.16萬(wàn)元

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第五篇：淺析個(gè)人所得稅稅收籌劃解讀

淺析個(gè)人所得稅稅收籌劃

摘要：我國(guó)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定對(duì)工資薪金所得實(shí)行個(gè)人所得稅代扣代繳制度，由于各種原因企業(yè)僅僅履行了代扣代繳義務(wù)，而忽略了不同薪酬制度設(shè)計(jì)下員工應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅的差異,導(dǎo)致了許多員工名義工資高而稅后實(shí)際工資低的現(xiàn)象，本文主要從居民納稅人的工資薪金的角度出發(fā)，以個(gè)人所得稅的相關(guān)理論知識(shí)為基礎(chǔ)，圍繞納稅籌劃的基本原理，結(jié)合相應(yīng)的實(shí)例，闡述納稅人個(gè)人所得稅稅收籌劃的思路和方法，以此加深人們對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的認(rèn)識(shí)，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅納稅籌劃給個(gè)人、社會(huì)乃至國(guó)家所帶來的積極作用。

關(guān)鍵詞

個(gè)人所得稅

工資薪金

稅收籌劃

Abstract Abstract: China's

personal

income

tax provisions

of the

tax law implementation ofwithholding system of individual income tax withholding for income from wages and salaries,becauseall sorts of reasons enterprises ignoring

only perform thewithholding obligation, while

salary system in personal

income

design staff tax, led

to the different should burden the differences many employees in nominal wages and the after tax real wages high low phenomenon in

this

paper,mainly

from

the resident taxpayers salaries angle, to the related theory knowledge of the individual income tax as the foundation, centering on the basicprinciple of tax planning, combined with the corresponding examples, expounds the ideas and methods of taxpayers personal income tax planning, tax planningin order to deepen the understanding of people to the personal income tax,better play to the individual income tax planning for the positive effect of personal, social and national brings.Keywords： personal income tax，wages and salaries，tax planning

近幾年隨著改革開放的深入進(jìn)行，國(guó)民個(gè)人收入連年增長(zhǎng)，越來越多的人成為個(gè)人所得稅納稅人，個(gè)人涉稅事項(xiàng)也逐步增加，從維護(hù)廣大居民切身利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在不違法的前提下，進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃，盡可能地減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)越來越受到重視。

一、個(gè)人所得稅概述

（一）個(gè)人所得稅概念

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。作為征稅對(duì)象的個(gè)人所得，有狹義和廣義之分，狹義的個(gè)人所得，僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得；廣義的個(gè)人所得，是指?jìng)€(gè)人在一定期間內(nèi)，通過各種方式所獲得的一切利益，而不論這種利益是偶然的還是臨時(shí)的，是貨幣、有價(jià)證券還是實(shí)物。目前，包括我國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó)所實(shí)行的個(gè)人所得稅，大多以廣義解釋的個(gè)人所得概念為基礎(chǔ)。

（二）個(gè)人所得稅特點(diǎn)

1、實(shí)行分類征收

世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制大體可分為三種類型:分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、稅率和計(jì)稅方法。

2、超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用

分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用超額累進(jìn)稅率。比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，便于實(shí)行源泉扣稅；超額累進(jìn)稅率可以合理調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)公平。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種形式的稅率綜合運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。

3、費(fèi)用扣除額較寬

各國(guó)的個(gè)人所得稅均有費(fèi)用扣除規(guī)定，只是扣除的方法及額度不盡相同。我國(guó)本著費(fèi)用扣除從寬、從簡(jiǎn)的原則，采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。

4、采用源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)兩種征納方法

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。對(duì)凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)；對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的，個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的，依據(jù)個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額（即年所得12萬(wàn)元以上）的，由納稅人自行申報(bào)納稅。

（三）個(gè)人所得稅的職能 個(gè)人所得稅的職能是指其所具有的滿足國(guó)家需要的能力，它是以個(gè)人所得稅的內(nèi)在功能為基礎(chǔ)，以國(guó)家行使其社會(huì)管理職能的需要為轉(zhuǎn)移。

1、財(cái)政職能

財(cái)政職能是指稅收承擔(dān)的籌集財(cái)政收入的職能。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人收入,只要有一定收入,就可以征收所得稅，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展,人們的收入水平越來越高,個(gè)人所得稅收入能夠保持與國(guó)民經(jīng)濟(jì)同步增長(zhǎng)。早期的個(gè)人所得稅幾乎都是為解決財(cái)政困難籌措戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)而開征的，1799年，英國(guó)為籌措英法戰(zhàn)爭(zhēng)所需經(jīng)費(fèi)，開征了個(gè)人所得稅，在此期間的個(gè)人所得稅收入達(dá)財(cái)政收入的20%；一戰(zhàn)期間,個(gè)稅收入曾占到全部稅收收入的83%；二戰(zhàn)期間，個(gè)稅收入占全部稅收收入的比重超過了40%。美國(guó)在南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間的1862年首次開征個(gè)人所得稅，4年后個(gè)稅收入占到了聯(lián)邦全部稅收收入的25%；一戰(zhàn)期間，美國(guó)個(gè)稅收入占稅收收入的最高時(shí)達(dá)到了60%；二戰(zhàn)期間，個(gè)稅的調(diào)整使美國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大改變，1944年個(gè)稅占聯(lián)邦財(cái)政收入的比重己上升到45%。實(shí)踐證明，個(gè)人所得稅的首要功能就是為滿足國(guó)家行使其職能需要而組織財(cái)政收入。

2、社會(huì)職能

社會(huì)職能是指?jìng)€(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、縮小個(gè)人之間的收入差距實(shí)現(xiàn)收入分配公平的功能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,各個(gè)社會(huì)成員之間獲取收入的能力和占有財(cái)產(chǎn)的情況各有不同，,會(huì)出現(xiàn)收入分配不公平的矛盾，如果任其發(fā)展。必將導(dǎo)致社會(huì)矛后的激化。對(duì)此，政府必須通過有效的方法調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，縮小個(gè)人之間的收入差距以穩(wěn)定社會(huì)。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配所采用的重要方法是采取累進(jìn)稅率。目前，世界各國(guó)個(gè)人所得稅普遍奉行超額累講稅率，我國(guó)個(gè)人所得稅中的工資薪金所得也采用了七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

3、經(jīng)濟(jì)職能

經(jīng)濟(jì)職能是指?jìng)€(gè)人所得稅所具有的自動(dòng)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用，其被西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家比喻為經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”，其自動(dòng)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用是指在實(shí)行累進(jìn)稅率的前提下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，個(gè)人的收入也會(huì)大幅度增長(zhǎng)，其將適用更高的稅率，從而抑制個(gè)人消費(fèi)需求和投資需求，抑制經(jīng)濟(jì)過熱、減輕通貨膨脹的壓力；當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，個(gè)人收入勢(shì)必下降，只能適用較低的個(gè)人所得稅稅率甚至免稅，從而提高了個(gè)人可支配收入比重，有利于促進(jìn)個(gè)人消費(fèi)和投資，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展現(xiàn)狀

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

在改革開放前一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期里，我國(guó)對(duì)個(gè)人的所得是不征稅的。黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國(guó)實(shí)行對(duì)外開放政策，隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的不斷擴(kuò)大，來華工作、取得收入的外籍人員日益增多。為了維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)根據(jù)國(guó)際慣例，于1980年9月公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，開征個(gè)人所得稅，統(tǒng)一適用于中國(guó)公民和在我國(guó)取得收入的外籍人員。1986年和1987年，國(guó)務(wù)院分別發(fā)布了《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。這樣，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得的征稅制度就形成了個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅等并存的格局。

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)確定后，為了統(tǒng)一、規(guī)范和完善對(duì)個(gè)人所得的課稅制度，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)在對(duì)原三部個(gè)人所得課稅的法律、法規(guī)進(jìn)行修改、合并的基礎(chǔ)上，于1993年10月31日公布了修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》)，自1994年1月1日起實(shí)施。國(guó)務(wù)院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）。之后，根據(jù)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況，全國(guó)人大常委會(huì)于1998年、2005年、2007年、2011年對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了修訂，國(guó)務(wù)院相應(yīng)對(duì)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行了修訂。

（二）個(gè)人所得稅開征以來取得的成績(jī)

我國(guó)個(gè)人所得稅從1980年9月開征至今已有34個(gè)年頭了。經(jīng)過多年來的不懈努力，個(gè)人所得稅征收管理得到不斷改進(jìn)，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強(qiáng)。1980年開征當(dāng)年個(gè)人所得稅僅征收16萬(wàn)元，之后個(gè)人所得稅收入呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，特別是1994年實(shí)施新稅制以來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以強(qiáng)化對(duì)高收入者調(diào)節(jié)為重點(diǎn)，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，從而推動(dòng)了個(gè)人所得稅收入連年持續(xù)快速增長(zhǎng)，從1994年的73億元增加到2012年的5820億，增長(zhǎng)了79倍，是我國(guó)十幾個(gè)稅種中增長(zhǎng)速度最快的一個(gè)稅種。

（三）個(gè)人所得稅稅收占稅收總收入的比重偏低

目前，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)第四大稅種。我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收收入比重，1988年為0.15%，1993年以前不足1%，1994年以后有所增加，到2014年上半年的6.3%。事實(shí)上，在發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重一般為30%一50%，發(fā)展中國(guó)家也達(dá)到8%一12%。而2014年上半年，中國(guó)這一比重仍不過7%，大大低于世界中等收入國(guó)家的平均水平，甚至低于低收入國(guó)家的平均水平，這種狀況與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場(chǎng)化程度是不相符的，也與我國(guó)個(gè)人收入增長(zhǎng)速度和結(jié)構(gòu)變化不相符，由此可見,我國(guó)個(gè)人所得稅與世界各國(guó)相比還有差距。

三、個(gè)人所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀及存在問題

（一）個(gè)人所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

近幾年來，針對(duì)其進(jìn)行研究的專家學(xué)者開始逐漸上升，但是整體仍然處于較少的狀態(tài)。在傳統(tǒng)背景下，針對(duì)納稅行為進(jìn)行籌劃，被人們認(rèn)為是一種能夠產(chǎn)生負(fù)面影響的行為，通過這種方式針對(duì)納稅進(jìn)行運(yùn)作是一種變相逃避稅收的行為。隨著我國(guó)的市場(chǎng)的開放程度不斷加深，各種外來思想進(jìn)入我國(guó)，使人們的觀念發(fā)生了巨大變化，開始逐漸改變這種觀念，針對(duì)自身的實(shí)際利益進(jìn)行考量。我國(guó)針對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃仍然處于探索階段，人們對(duì)稅收方面的法規(guī)政策缺了解，對(duì)涉及稅收方面的內(nèi)容知之甚少?，F(xiàn)實(shí)證明，在遵守稅法的前提下，針對(duì)稅收進(jìn)行籌劃可以減輕納稅壓力。這個(gè)層面的內(nèi)容在我國(guó)剛剛興起，針對(duì)其進(jìn)行探索的空間較大。

（二）個(gè)人所得稅籌劃中存在的問題

1、個(gè)人所得的稅收稅籌劃普及程度較低

個(gè)人所得的稅收稅籌劃盡在能夠繳納個(gè)人所得稅的群體中較為常見，但是，從我國(guó)的整體范圍來看，與其有關(guān)的常識(shí)和知識(shí)的普及程度相對(duì)較低。我國(guó)目前的發(fā)展形勢(shì)雖然相對(duì)較好，但是我國(guó)的城市化進(jìn)程較低，農(nóng)村人口相對(duì)較多，能夠接觸到個(gè)人所得稅的人數(shù)相對(duì)較少。不僅如此，城市中能夠?qū)Χ惙ㄖR(shí)有較為深入的了解的人也相對(duì)較少，對(duì)于個(gè)人所得的稅收稅籌劃能夠有較為深入了解的人口比例更是相對(duì)較少。如此的情況使得個(gè)人所得的稅收稅籌劃在發(fā)展的過程中難以避免地遭遇普及推廣方面的阻礙。

2、偷稅和漏稅現(xiàn)象依舊存在

傳統(tǒng)背景下，納稅人進(jìn)行逃稅漏稅的情況較為常見。同時(shí)，在個(gè)人所得的稅收稅籌劃出之初，由于其能夠在個(gè)人所得稅進(jìn)行交納的過程中，可以通過籌劃手段的運(yùn)用使得交稅的金額低于國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，讓當(dāng)時(shí)的人們認(rèn)定其是一種逃稅漏稅行為。如此的情況使得人們對(duì)個(gè)人所得的稅收稅籌劃存在較為嚴(yán)重的認(rèn)知偏差，對(duì)其發(fā)展起到了較為嚴(yán)重的阻礙作用。

3、缺乏高水準(zhǔn)納稅籌劃人才

在世界范圍內(nèi)，稅收籌劃的存在時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，但是我國(guó)針對(duì)其進(jìn)行研究的時(shí)間卻相對(duì)較短。針對(duì)稅收籌劃的社會(huì)部門和組織的發(fā)展仍然較為緩慢，不能夠適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的潮流，在這種狀況下，即使存在具備較強(qiáng)潛力的個(gè)人所得稅稅收籌劃人才，也沒有場(chǎng)所能夠?yàn)槠涮峁┦┱辜寄?。為此，其理論知識(shí)無(wú)法在稅收籌劃中進(jìn)行現(xiàn)實(shí)應(yīng)用，便無(wú)法積累到較為牢固的個(gè)人所得稅稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，其本身的工作技能和業(yè)務(wù)水平僅能夠停留在理論層次，而無(wú)法針對(duì)現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行良好的解決。

4、個(gè)人所得稅籌劃法律缺失

個(gè)人所得稅法規(guī)對(duì)不同性質(zhì)的收入，征稅有不同規(guī)定，相同性質(zhì)的收入，根據(jù)收入的差異也有不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國(guó)正處于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革不斷進(jìn)行，致使稅收制度的變動(dòng)較為頻繁。由于針對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃需要在不違反法律和政策的前提下進(jìn)行，所以稅收法律政策一旦變動(dòng)，納稅人在按照原本的稅務(wù)制度進(jìn)行稅收籌劃的情況下，就會(huì)使得整個(gè)籌劃過程發(fā)生意想不到的變化，甚至造成完全相反的效果。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路及操作

（一）個(gè)人所得稅籌劃的意義

個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義：

1、有助于稅法知識(shí)普及。幾乎所有的居民在其一生當(dāng)中都會(huì)或多或少的與個(gè)人所得稅產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，而納稅人要想進(jìn)行稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)是其前提條件。

2、有助于納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人在遵守稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案。

3、有助于納稅人回避稅收風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅的稅收籌劃是建立在滿足稅收法規(guī)的前提下的，他不同于偷逃個(gè)人所得稅行為，前者是合法，后者是非法的，非法的行為會(huì)受到法律的制裁，而合法的不同意非違法的行為只會(huì)得到法律的保護(hù)。

4、有助于國(guó)家不斷完善相關(guān)稅收政策法規(guī)。個(gè)人所得稅稅收籌劃是針對(duì)稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策。

（二）個(gè)人所得稅的稅收籌劃思路

個(gè)人所得稅稅收籌劃就是通過對(duì)現(xiàn)行稅法的研究, 制定合理避稅計(jì)劃。對(duì)個(gè)人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出的收入安排, 通過收入的時(shí)間和數(shù)量, 支付方式變化, 達(dá)到降低名義收入額的目的, 進(jìn)而降低稅率檔次, 以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。同時(shí), 要采取合理的避稅策略。比如提高職工福利水平, 降低名義收入;均衡各月工資收入水平;抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì), 進(jìn)行充分利用;利用稅收優(yōu)惠政策等方法。個(gè)人所得稅的納稅籌劃不能盲目進(jìn)行, 必須遵循一定的思路。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定, 個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路如下:

1、充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素

影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè), 即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此, 要降低稅負(fù), 無(wú)非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額, 或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排, 使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下, 費(fèi)用扣除越多, 所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況, 將所得進(jìn)行合理的歸屬, 使其適用較低的稅率。

2.充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。

根據(jù)國(guó)際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn), 我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無(wú)限的, 就其境內(nèi)外所得納稅, 而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的, 只就其境內(nèi)所得納稅。因此, 納稅人身份的不同界定, 也為居民提供了納稅籌劃的空間。另外，可以通過轉(zhuǎn)變納稅人身份的方式實(shí)現(xiàn)合理避稅。我國(guó)的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是以獲得利潤(rùn)來繳納個(gè)人所得稅的，而私營(yíng)企業(yè)則需要交納企業(yè)所得稅。依據(jù)這些政策規(guī)定，可以統(tǒng)籌考慮、權(quán)衡利弊，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3.充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一, 國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能, 在稅種設(shè)計(jì)時(shí), 一般都有稅收優(yōu)惠條款, 納稅人充分利用這些條款, 可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如高等院校與科研機(jī)構(gòu)個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠等，這也成為納稅人進(jìn)行納稅籌劃的突破口。

4、合理歸屬收入期間

現(xiàn)行個(gè)人所得稅在征稅時(shí)間上根據(jù)收入的不同性質(zhì)，分別實(shí)行按月課征、按次課征、按年課征。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人收入和支出時(shí)間上的均衡性，合理歸屬收入期間，能按月課征的不按年（次）課征，以達(dá)到節(jié)稅的目的。每次勞務(wù)報(bào)酬不足4000元的，減去800后為應(yīng)納稅所得額；每次勞務(wù)報(bào)酬超過4000元的，總額減計(jì)20%后為應(yīng)納稅所得額；一次收入畸高的加成征收。對(duì)于個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃，要視取得收入的高低多少，合理調(diào)整報(bào)酬取得時(shí)間，多次利用扣除額來節(jié)稅。收入畸高的，更應(yīng)該分月納稅以避開高稅率。

5、將個(gè)人現(xiàn)金收入納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)籌劃

由于我國(guó)適用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)收入累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金則會(huì)逐步減少。如果把個(gè)人現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)化為提供必須的福利，納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，充分利用可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì)，以降低名義收入技巧性的提高員工可支配費(fèi)用的額度，提高職工福利水平，實(shí)報(bào)實(shí)銷相關(guān)費(fèi)用性支出，從而使員工總體的可支配收入增加，以達(dá)到減少名義收入所得的目的。把部分收入技術(shù)性處理為合法的抵減項(xiàng)目，可以合法的達(dá)到少繳個(gè)人所得稅的目的。既可達(dá)到其消費(fèi)需求，又可少交個(gè)人所得稅。但是并非所有的福利都屬于經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，稅法規(guī)定的部分福利支出必須繳納個(gè)人所得稅，具體包括：企業(yè)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)；以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼。

6、對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃

稅法規(guī)定，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]9號(hào)文優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人可以以犧牲一部分半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)作為代價(jià)，要求單位發(fā)放年終獎(jiǎng)金，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

7、平衡收入，降低適用稅率

在我國(guó)現(xiàn)行稅制中由于稅率分級(jí)存在臨界點(diǎn)，因此每當(dāng)臨界點(diǎn)被突破，所適用的稅率相應(yīng)提高，會(huì)使應(yīng)繳納的稅款增加。因此分拆應(yīng)稅所得總額，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級(jí)臨界點(diǎn)可以起到節(jié)稅的目的。

五、結(jié)束語(yǔ)

依法納稅是每個(gè)公民義不容辭的義務(wù)，每一位公民都無(wú)法逃避納稅，但是可以充分利用國(guó)家的稅收政策，采用合法手段，最大限度的享用優(yōu)惠條款，制定切實(shí)可行的納稅方案，合理地進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃，以追求賦稅最小化，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化，有效降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也有助于國(guó)家的宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

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讀書的好處

1、行萬(wàn)里路，讀萬(wàn)卷書。

2、書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟。

3、讀書破萬(wàn)卷，下筆如有神。

4、我所學(xué)到的任何有價(jià)值的知識(shí)都是由自學(xué)中得來的。——達(dá)爾文

5、少壯不努力，老大徒悲傷。

6、黑發(fā)不知勤學(xué)早，白首方悔讀書遲?！佌媲?/p>

7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。

8、讀書要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不學(xué)、不知義。

10、一日無(wú)書，百事荒廢?！悏?/p>

11、書是人類進(jìn)步的階梯。

12、一日不讀口生，一日不寫手生。

13、我撲在書上，就像饑餓的人撲在面包上?！郀柣?/p>

14、書到用時(shí)方恨少、事非經(jīng)過不知難?！懹?/p>

15、讀一本好書，就如同和一個(gè)高尚的人在交談——歌德

16、讀一切好書，就是和許多高尚的人談話。——笛卡兒

17、學(xué)習(xí)永遠(yuǎn)不晚?！郀柣?/p>

18、少而好學(xué)，如日出之陽(yáng)；壯而好學(xué)，如日中之光；志而好學(xué)，如炳燭之光。——?jiǎng)⑾?/p>

19、學(xué)而不思則惘，思而不學(xué)則殆?！鬃?/p>

20、讀書給人以快樂、給人以光彩、給人以才干。——培根