第一篇：專題08 稅務籌劃

第十四章稅務代理和稅務籌劃

本章考情分析

本章的題型和分值：本章主要以單項選擇題、多項選擇題的形式出現(xiàn)，近年出現(xiàn)稅務籌劃與稅收實體法結合出主觀題的情形，綜合性較強。題量2～3個，分值4分左右。

最近3年本章考試題型、分值分布

本章內容：共4節(jié)

第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎工作的代理 第二節(jié)商品和勞務稅納稅申報代理 第三節(jié)所得稅納稅申報代理 第四節(jié)稅務籌劃

本章的重點和難點：本章內容主要包括企業(yè)稅務登記代理、發(fā)票領購代理、代理建賬記賬的范圍與內容、各個稅種納稅申報代理以及稅務籌劃等內容。

本章命題的新趨勢：本章與前面實體法有關稅種聯(lián)系較大，如商品和勞務稅、所得稅、財產(chǎn)稅等納稅申報代理及稅務籌劃等內容，其基礎知識大多建立在前面各章節(jié)內容的基礎上。雖然近兩年考試出現(xiàn)了稅務籌劃方面的題型，但本章介紹的僅僅是稅務籌劃的基本方法，不具有操作性，因此，對稅務籌劃的考核主要還是從稅收制度角度出發(fā)。

備考策略：本章知識點眾多，可做考點的內容也較多，但作為考試的非重點內容，在基礎學習階段建議全面掌握，到集中復習時，遵循“抓大放小”的原則，只進行一般性復習鞏固即可。

本章核心考點一覽表

2014年教材的主要變化

在增值稅一般納稅人認定登記代理內容中增加了“對于營改增企業(yè)增值稅一般納稅人認定登記代理，代理人可參照國家稅務總局和各省市國家稅務局相關規(guī)定報送所需各種材料?！?/p>

第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎工作的代理

稅務代理，是指稅務代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內，以代理機構的名義，接受納稅人、扣繳義務人的委托，依據(jù)國家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代其辦理涉稅事宜的各項民事法律行為的總稱。

涉稅鑒證業(yè)務范圍包括：

（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證；

（2）企業(yè)所得稅稅前彌補虧損鑒證

（3）企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失的鑒證；

（4）土地增值稅清算稅款的鑒證；

（5）其他涉稅鑒證業(yè)務。

三項基礎工作代理：稅務登記代理、發(fā)票領購代理和建賬、記賬代理。

【例題·單選題】下列各項中，屬于涉稅鑒證業(yè)務范圍的是（）。（2009年）

A.外匯收支鑒證

B.銀行儲蓄存款鑒證

C.企業(yè)會計報表鑒證

D.企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失鑒證

【答案】D

【解析】涉稅簽證業(yè)務范圍包括：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報簽證；企業(yè)所得稅稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的簽證；其他涉稅簽證業(yè)務。

一、稅務登記代理

企業(yè)稅務登記代理相應的有：開業(yè)稅務登記代理、變更稅務登記代理、停業(yè)和復業(yè)登記代理、注銷稅務登記代理和納稅事項稅務登記代理等。

（一）開業(yè)稅務登記代理

稅務登記表的種類有內資企業(yè)稅務登記表、分支機構稅務登記表、個體經(jīng)營稅務登記表、其他單位稅務登記表和涉外企業(yè)稅務登記表。

（二）變更稅務登記代理——先工商后稅務

需要辦理變更稅務登記的情況主要包括以下幾種：（1）改變名稱；（2）改變法人代表；

（3）改變經(jīng)濟性質；（4）增設或撤銷分支機構；（5）改變住所或經(jīng)營地點（涉及主管稅務機關變動的辦理注銷登記）；（6）改變生產(chǎn)、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式；（7）增減注冊資本；

（8）改變隸屬關系；（9）改變生產(chǎn)經(jīng)營期限；（10）改變開戶銀行和賬號；（11）改變生產(chǎn)經(jīng)營權屬以及改變其他稅務登記內容。

（三）停業(yè)、復業(yè)登記代理

（四）注銷稅務登記代理——先稅務后工商

【考點小貼士】這部分內容要結合第十二章第二節(jié)中“稅務登記管理”的有關內容進行學習。

【例題·單選題】稅種認定登記是由主管稅務機關根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目進行適用稅種、稅目和稅率的鑒定。下列稅務機構中，有權進行稅種認定登記的是（）。（2013年）

A.縣國家稅務局

B.縣國家稅務局直屬稅務所

C.縣國家稅務局征管所

D.縣國家稅務局征收分局

【答案】A

【解析】稅種認定登記是在納稅人辦理了開業(yè)稅務登記和變更稅務登記之后，由主管稅務局（縣級以上國稅局、地稅局）根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目，進行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導納稅人、扣繳義務人辦理納稅事宜。

二、發(fā)票領購代理

1.代理自制發(fā)票審批業(yè)務、代理統(tǒng)印發(fā)票領購業(yè)務

2.統(tǒng)印發(fā)票的領購方式包括：批量供應、驗舊購新、交舊購新和擔保發(fā)售四種。

代理人應根據(jù)委托人的不同情況選擇不同的領購方式。

【提示】臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，應憑所在地稅務機關證明，向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票，經(jīng)營地稅務機關可以要求其提供保證人或根據(jù)領購發(fā)票的票面限額及數(shù)量繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

【考點小貼士】這部分內容應與第十二章第二節(jié)中“發(fā)票管理”的有關內容結合起來學

三、建賬、記賬代理

代理人首先應當了解國家有關代理記賬的管理制度，在代理建賬建制的過程中，主動接受稅務機關的監(jiān)督與管理，區(qū)別不同的業(yè)戶實施分類建賬。

1.代理建賬建制

【注意的問題】復式賬和簡易賬下，應報送哪些報表。

（1）代建復式賬，應按月編制資產(chǎn)負債表、應稅所得表和留存利潤表，報送主管財稅機關。

（2）代建簡易賬，應按月編制應稅所得表，辦理當期納稅申報時向主管財政、稅務機關報送。

【考點小貼士】對于經(jīng)營規(guī)模小，確實無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務機關批準，可暫不建賬或不設置賬簿。

【考點小貼士】

（1）注冊會計師不能代制原始憑證，只能對原始憑證進行審核。

（2）代理人代理記賬，應購領統(tǒng)一格式的賬簿憑證，啟用賬簿時送主管稅務機關審驗蓋章。

（3）對各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時須經(jīng)主管稅務機關審驗和批準。

3.代理編制會計賬簿

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應由納稅單位出納人員登記，注冊會計師審核有關憑證和登記內容。

【考點小貼士】注冊會計師不能代為編制現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，只能對其審核。

【例題·單選題】下列關于代理建賬、記賬業(yè)務的說法，符合規(guī)定的是（）。

A.代理人代理記賬不包括代理制作原始憑證

B.代理人為個體工商戶建立復式賬簿時，應嚴格按個體工商戶會計制度的規(guī)定，不得自行減少會計科目

C.代理人不得代理客戶進行對賬和結賬工作

D.代理人可代理登記銀行存款日記賬

【答案】A

【解析】選項B：代理人為個體工商戶建立復式賬簿，應按個體戶會計制度的規(guī)定，設置和使用會計科目，也可以根據(jù)實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目；選項C：代理

人可以代理客戶進行對賬和結賬工作；選項D：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應由納稅單位出納人員登記，代理人不能代為登記。

第二節(jié)商品和勞務稅納稅申報代理

一、增值稅代理申報

（一）增值稅一般納稅人報送資料

1.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》，《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》，《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》。

2.使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送記錄當期納稅信息的IC卡（明細數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表》。

3.《資產(chǎn)負債表》和《損益表》。

4.《成品油購銷存情況明細表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務的納稅人填報）。

5.主管稅務機關規(guī)定的其他必報資料。

納稅申報實行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務機關報送上述必報資料的電子數(shù)據(jù)外，還需報送紙質的《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》（主表及附表）。

（二）增值稅一般納稅人代理申報操作規(guī)程（P502）

第三節(jié)所得稅納稅申報代理

一、企業(yè)所得稅代理申報操作規(guī)程

（一）審核收入核算賬戶和主要的原始憑證，計算當期生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉讓收入、股息收入等各項應稅收入。

（二）審核成本核算賬戶和主要的原始憑證，根據(jù)行業(yè)會計核算制度，確定當期產(chǎn)品銷售成本或營業(yè)成本。

（三）審核主要的期間費用賬戶和原始憑證，確定當期實際支出的銷售費用、管理費用和財務費用。

（四）審核稅金核算賬戶，確定稅前應扣除的稅金總額。

（五）審核損失核算賬戶，計算資產(chǎn)損失、投資損失和其他損失。

（六）審核營業(yè)外收支賬戶及主要原始憑證，計算營業(yè)外收支凈額。

（七）代理人可據(jù)此計算出企業(yè)當期會計所得，再按稅法規(guī)定進行納稅項目調整，調增或調減利潤，計算當期應稅所得額。

（八）根據(jù)企業(yè)適用的所得稅稅率，計算應納所得稅額。如果企業(yè)有境外投資收益。境內外分支機構應稅所得，還要審核計算其應補繳稅額并匯總申報。

（九）正確計算填報納稅申報表及其附表，審核無誤后，同時附送財務會計報告和其他有關資料。

二、個人所得稅代理申報——居民納稅義務人

（一）審核有關工薪所得、勞務報酬所得和利息、股息、紅利所得結算賬戶，審核支付單位工薪支付明細表，獎金和補貼性收入發(fā)放明細表，勞務報酬支付明細表，福利性現(xiàn)金或實物支出，集資債券利息、股息、紅利支出，確定應稅項目和計稅收入。

（二）審核稅法有關稅前扣除項目的具體規(guī)定，確定免予征稅的所得，計算應稅所得。

（三）審核外籍個人來源于中國境內由境外公司支付的收入，來源于中國境外由境內、境外公司支付的所得，根據(jù)有無住所或實際居住時間，以及在中國境內企業(yè)任職的實際情況，確認納稅義務。

（四）審核稅款負擔方式和適用的稅率，計算應納稅額，并于每月7日前向主管稅務機關辦理代扣代繳所得稅申報手續(xù)。

第四節(jié)稅務籌劃

稅務籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

一、稅務籌劃的切入點

1.選擇稅務籌劃空間大的稅種為切入點。

2.以稅收優(yōu)惠政策為切入點。

3.以納稅人構成為切入點：考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上減輕稅收負擔。

4.以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點：從計稅依據(jù)和稅率兩個主要因素入手，尋找合理、合法的籌劃方法。

5.以不同的財務管理環(huán)節(jié)和階段為切入點。

第二篇：稅務籌劃

1.稅務籌劃師前言

稅務籌劃師(Taxpay strategist)。稅務籌劃是確立市場經(jīng)濟發(fā)展中的一個新興行業(yè)，就是納稅人在合法合理的前提下，運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段來達到避稅、節(jié)稅、涉稅零風險的目的，而使企業(yè)降低稅務支出而獲取最大化的經(jīng)濟利益。

2.稅務籌劃在國際經(jīng)濟發(fā)展中的應用

稅務籌劃產(chǎn)生于西方，19世紀中葉，意大利的稅務專家已經(jīng)出現(xiàn)，并為納稅人提供稅務咨詢，其中就包括為納稅人進行納稅籌劃，美國、英國等國也早在20世紀30年代就開始在稅收實踐中加以廣泛地應用。在稅務籌劃的發(fā)展歷史上，歐洲稅務聯(lián)合會的成立具有重要意義。它極大地促進了稅務籌劃業(yè)的發(fā)展。1959年法國巴黎，有五個歐洲國家的從事稅務咨詢及納稅籌劃的人員有了自己行業(yè)組織。這一方面說明在這些國家納稅籌劃得到了政府的認可。與此同時，納稅籌劃已成為了一個新的研究領域，對其研究也全面展開和不斷走向深入成為一門專業(yè)性很強的學科，在企業(yè)經(jīng)營中廣泛被使用，也受到人們和政府部門的高度重視。特別是20世紀50年代以來，隨著經(jīng)濟全球化不斷向縱深方向發(fā)展，跨國企業(yè)雨后春筍般的出現(xiàn)，這些跨國性的大企業(yè)對納稅籌劃的需求，進一步地促進了納稅籌劃的發(fā)展。

3.稅務籌劃在中國的現(xiàn)狀

在我國對稅務籌劃的研究還很少，主要原因一是市場經(jīng)濟體制建立的比較晚，納稅人的獨立經(jīng)濟利益主體身份沒有充分體現(xiàn)出來；二是人們對納稅籌劃的思想認識偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐，尤其是新聞出版對部門對避稅方面的書籍由于擔心政府部門審查，一度將納稅籌劃方面的理論實踐書籍視為“禁書”，將其打入冷宮。直接改革開放和十四大確定我國經(jīng)濟體制政策的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制后，人們的認識才逐漸發(fā)生了一些改變，從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應用，逐步對納稅籌劃形成了一些認識，但也有待于深化對納稅籌劃理論研究和實際納稅籌劃工作的實施。

什么是稅務籌劃

國際專家稱：“稅務籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動?！薄叭藗兒侠矶趾戏ǖ陌才抛约旱慕?jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收，他們所使用的方法可稱之為納稅籌劃??少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標之所在?！薄岸悇栈I劃是納稅人通過財務的安排以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減稅在內的一種優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收。”

國內專家說：“稅務籌劃是指納稅人通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以及稅務轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為?！薄凹{稅人籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律法規(guī)的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進行的各種巧妙的安排。”“稅收籌劃是指納稅人在稅法許可范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的納稅收益?！睆膰H=國內專家對納稅籌劃的論述，本文將稅務籌劃的定義設定為：“稅務籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或‘非違法’的手段，以期降低稅收成本服務于企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟行為。”

稅務籌劃的主要內容

什么是真正意義上的稅務籌劃？目前理論界對此觀點不一，首先應當肯定的是納稅籌劃不等于逃脫，逃脫是建立在對稅法不理解，違法的基礎之上的，這與稅務籌劃有著本質的區(qū)別，稅務籌劃是指一切采用合法和“非違法”的手段進行納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排。

稅務籌劃應包括四個方面的內容：一是采用合法的手段進行的節(jié)稅籌劃；二是采用“非違法”的手段進行避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段 進行的稅收轉嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實現(xiàn)涉稅零風險。

所謂“合理避稅籌劃”——避稅籌劃與節(jié)稅籌劃不同，避稅籌劃與逃稅籌劃亦不同，它是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法也不合法，而是處在二者之間，故稱之為”非違法“。

“合法節(jié)稅籌劃”——研究避稅最初產(chǎn)生的緣由不難發(fā)現(xiàn)，避稅是納稅人為了抵制政府過重的稅負，維護自身既得經(jīng)濟利益而進行的 各種逃稅、騙稅、欠稅、抗稅等受到政府嚴厲的法律制裁后，找到的更為有效的規(guī)避的辦法。

“合理轉嫁籌劃”——是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調整與變動將稅負轉嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。

“實現(xiàn)涉稅零風險”——涉稅零風險是指納稅人帳目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰。即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。

“偷”稅將接受法律的制裁

以“合法節(jié)稅、合理避稅、稅務轉嫁和實現(xiàn)涉稅零風險”為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進行的，而以“偷”稅為代表的“偷、漏、騙、抗、欠”稅，絕不是稅務籌劃，要負擔相應的法律責任。

1.偷稅的法律責任——偷稅是我國稅收征管法加以明確的定義，即納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證或者在漲薄上多列支出、或者不列、少列收入、或者經(jīng)財務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報、不繳或者少繳應納稅款行為。偷稅是一種違法行為，應受到處罰。

2.漏稅的法律責任——漏稅是納稅人無意識發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。

3.騙稅的法律責任——騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為虛構成發(fā)生了應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。

4.抗稅的法律責任——欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。

5.欠稅的法律責任——欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。

值得注意的是緩繳稅款不是欠稅，按《稅收征管法》規(guī)定“納稅人如有特殊困難，只要在稅務機關核定的納稅期內書面申請并獲批準者，即可獲得不長于3個月的延期納稅期限?！?/p>

4.對中國稅務籌劃工作實施的展望

從我們對稅務籌劃的發(fā)展和展望大體上分為四個階段：

第一階段：（1978年-1994年）：1978年中國確定了改革開放政策，使中國的國門頓開，在中國開始出現(xiàn)了“三資”企業(yè)，它們在實際經(jīng)營過程中普遍的實施納稅籌劃，由于種種原因這一階段人們對納稅籌劃持有較敏感和忌諱態(tài)度。

第二階段（1994年-1999年）：1992年中共十四大確定中國經(jīng)濟體制改革方向是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，國有企業(yè)的改革不斷縱深方向發(fā)展，使國有企業(yè)逐步成為“自主經(jīng)營、自負盈虧”的法人主體。國有企業(yè)在獨立的經(jīng)濟利益驅使下，逐步也重視、頒發(fā)了部分配套規(guī)范規(guī)劃。另一方面關于納稅籌劃方面的書籍大量發(fā)行，同時國家征稅機關也非常關注納稅籌劃工作推行、出版了宣傳刊物、設立了納稅籌劃專欄，逐步為納稅人提供納稅籌劃平臺和案例，這一階段是我國納稅籌劃的大發(fā)展階段。

第三階段（1999年—2001年）：在這一階段，人們普遍接受納稅籌劃理念，并在實踐中自覺或不自覺地加以利用，納稅籌劃已悄悄地形成了一個行業(yè)，但處于無序競爭狀態(tài)。其原因：一是納稅人對納稅籌劃存在大量的現(xiàn)實的市場需求；二是政府已默許納稅籌劃的合法性，但還沒有具體對納稅籌劃的規(guī)范性的法規(guī)來加以約束，這一階段由于納稅籌劃行業(yè)處于無序競爭狀態(tài)，急需要有關法律法規(guī)來加以引導和規(guī)范。

5.稅務籌劃的必要性

實施稅務籌劃無論從納稅人維護自身權利，還是從完善國家稅收法律、法規(guī)來講都是非常重要的。特別是法制補角健全的國家，強調依法治國和強調保護納稅人的合法權利，倡導“用稅”的理念，稅收是國家提供給納稅人公共產(chǎn)品的價格，畢竟稅收是對納稅人經(jīng)濟利益的直接侵犯。在市場經(jīng)濟不是很健全的國家，更是要強調納稅籌劃，以便更好地維護納稅人的正當合法的權利/特別加入WTO后，中外企業(yè)將在一個更加開放公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出、增加贏利，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放到“節(jié)流”即企業(yè)內部財務成本的控制上，通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說納稅籌劃就變得相當關鍵。

6.稅務籌劃師，市場缺口大

2006年，我國稅收政策將在許多方面做大幅改革和調整，這將給企業(yè)的稅務籌劃提供新的機會。

從國際發(fā)展趨勢來看，年稅收額在100萬元以上的企業(yè)都應該設稅務經(jīng)理。在美國、日本、西歐等一些發(fā)達國家，85%以上的企業(yè)都是通過稅務籌劃師處理稅務，僅在日本，專業(yè)的稅務籌劃師就多達27萬人之多，而我國從業(yè)人員還不到4萬人，市場缺口極大。

企業(yè)內部的稅務經(jīng)理，因為控制公司的稅務風險和稅務成本方面具有重要作用，其薪酬相當豐厚。

專業(yè)注冊稅務籌劃師的收入是根據(jù)為客戶提供服務的價值多少來取得傭金，一般是為客戶提供直接受益值的15－30％。

稅務籌劃亦就是納稅籌劃，是國家賦予納稅人的一項基本權力，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權利，有選擇生存與發(fā)展、兼并、重組與

破壞的權利。納稅籌劃所取得的收益應屬合法收益。

稅務籌劃是企業(yè)對社會賦予起權利的具體運用，屬于企業(yè)應有的社會權利。企業(yè)的社會權利是指法律規(guī)定并允許的受社會保障的權利。它不應因企業(yè)所有制性質、經(jīng)營狀況、貢獻大小不同而不等。在稅務籌劃上，政府不能以外商投資企業(yè)與內資企業(yè)、國有企業(yè)與非國有企業(yè)劃界，不能對某類企業(yè)采取默許或認同態(tài)度，而對另類企業(yè)則反對和制止。其實，對企業(yè)正當?shù)亩悇栈I劃活動進行打壓，恰恰助長了偷、逃、坑、騙、欠稅現(xiàn)象的滋生。因此，鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)（納稅人）充分享受其應有的權利（其中包括稅務籌劃），而不是剝奪其權利，促使其走違法之途。

納稅籌劃體現(xiàn)納稅人權利保護原。在征納稅過程中，強調保護納稅人權利顯得非常重要。該原則包括：量能裸睡原則、實質課稅原則、合理回避稅收原則。

7.起步較晚 專業(yè)人才極度匱乏

稅務籌劃在國外已經(jīng)發(fā)展為一個相對成熟的行業(yè)，而在國內，盡管早有“四大”等公司在為企業(yè)提供相關服務，但稅務籌劃作為一個行業(yè)，與國外相比還處于剛剛起步階段，人才儲備少，專業(yè)人才極度匱乏。

“每年臨近年底，公司員工都是一個項目接著一個項目，有時候忙得連個人生活上的事情都沒有時間處理?！绷纸椄嬖V記者。稅務方面的專業(yè)人才非常緊缺。”

雖然很多企業(yè)有會計人員，但是這些會計人員往往對稅務知識一知半解，只知道怎么填寫報表，甚至不知道一些有利于與不利于自己的稅收政策，懂稅務知識的高級財務管理人才太少。

西子奧的斯電梯有限責任公司首席財務官范泰祖告訴記者，由于國內稅務籌劃專業(yè)人才緊缺，相當長一段時間內企業(yè)只好請國外專家過來幫忙?！耙郧爸灰劦蕉悇栈I劃，專家的PPT都是英文寫的，現(xiàn)在這一塊人才慢慢開始本土化了，但還是比較緊缺?！彼瑫r透露，正因為此，從“四大”挖人成為很多企業(yè)的選擇。

“不管是企業(yè)、政府稅務主管機構，還是專業(yè)的咨詢公司，都需要稅務籌劃師，需求不斷增長，而大家都在一個人才庫里找人才，自然是供不應求?！绷纸椪f。

據(jù)了界，在美國、日本、西歐等一些發(fā)達國家大部分的企業(yè)都是通過稅務籌劃師處理稅務。僅在日本，專業(yè)的稅務籌劃師就多達27萬人之多，而我國目前從業(yè)人員還不到4萬，市場缺口相當大。

8.行業(yè)興起稅務籌劃師走向前臺

目前，我國稅務籌劃行業(yè)方興未艾，一些大公司，企業(yè)開始專門設立稅務部門負責這項工作，同時，稅務咨詢和代理業(yè)務正走向專業(yè)化和精銳化。隨著企業(yè)，咨詢公司以及政府稅收部門對稅務籌劃師這一職業(yè)開始走向前臺，被更多人所關注。

那么，稅務籌劃師的工作有那些呢？

“很多人認為稅務籌劃就是為了避稅，因此稅務籌劃師的工作就是想盡辦法幫助企業(yè)少繳稅，甚至逃脫，其實不是這樣的。稅務籌劃的首要目的是為了降低企業(yè)風險，幫助企業(yè)做好稅務規(guī)劃：其次才是節(jié)稅，而且是在國家相關稅收法規(guī)允許的前提下，用好用足國家的各項稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)節(jié)省稅收開支?！钡吕樟硗庖晃欢悇蘸匣锶耸Y穎女士認為。

“稅務籌劃師在幫助企業(yè)合理節(jié)稅的同時，也引導國內企業(yè)遵守國家相關稅收法規(guī)，成功的稅務籌劃往往既能使企業(yè)承擔的稅收負擔最輕，又能使政府賦予稅收法規(guī)的政策意圖得意實現(xiàn)?！绷纸棻硎?。

由此可見，稅務籌劃師的職責決不僅是避稅節(jié)稅，更不是想放設法鉆法律空子，而是考慮如何用好國家政策，使得企業(yè)的稅收對政府、對企業(yè)都有利，處理好維護納稅人合法權益和保護國家稅收利益之間的關系。

9.德才兼?zhèn)涠悇栈I劃人才需要有“三心”

一名優(yōu)秀的稅務籌劃人才應當具備怎樣的素質？作為德勒先生在這一行工作了30年，他總結出三條：

一是守法?！皣曳煞ㄒ?guī)不容侵犯，必須嚴格遵守，”這是稅務籌劃人員工作的前提。二是經(jīng)驗。稅務籌劃是一門實踐性很強的科學，即使對國家所有稅收法規(guī)都一清二楚沒有經(jīng)過企業(yè)稅收實務的實踐，往往還是很難抓住問題的關鍵，對相關政策也難以做到靈活運用，缺乏判斷能力。所以，優(yōu)秀的餓稅務籌劃人必須經(jīng)過多年的實踐經(jīng)驗磨練。

三是誠信。任何時候都不能忘記誠信這一準則，對企業(yè)，對國家都應抱著誠實守信的原則來工作這樣才能贏得信任。

“四大”每年都是招聘稅務人才的“大戶”，謝英峰同時總結出德勒在招聘相關人員時的“三心”標準：

“決心”。他表示，審計是查過去的帳，而稅務籌劃師做將來的帳，稅務籌劃人員必須替客戶做決斷，尤其在碰到困難時，他要有做好事情的充分決心。

“恒心”。很多事情不是一蹴而就的，不管是為客戶服務，還是個人的成長，都需要恒心，需要長期的毅力，來面對緊張的工作，并持之以恒。

“耐心”。凡是涉及到帳目方面的工作都必須有足夠的耐心，稅務籌劃工作同樣也是如此，必須要細致，嚴謹?shù)貙Υぷ鳌?/p>

10.接軌國際稅務籌劃專才需求增大

“稅務籌劃”這個名詞乍一聽有些陌生，其實，它是稅務咨詢部門的重要工作之一?！八拇蟆泵磕晷@招聘時，招人大戶除了審計部門之外，就是稅務咨詢部門了。

所謂稅務籌劃，是指“納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，在符合稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精密規(guī)劃而獲得節(jié)稅收益”。稅務籌劃人才，是指為企業(yè)提供稅務籌劃服務的專業(yè)人才。

“經(jīng)濟發(fā)展非常快，制度的變革也快，加上WTO的有關規(guī)則和我過加入WTO談判中做出的承諾，我國稅收政策將在許多方面做出大幅改革和調整，對國家稅收部門和國內企業(yè)也都提出了新的要求，國家的稅務制度越來越復雜，都需要稅務籌劃方面的人才來幫助國內企業(yè)適應這一局面。”德勒中國稅務合伙人林綏先生告訴記者。

隨著中國加入WTO，關稅逐步下調，國內企業(yè)與跨國企業(yè)同臺競爭，而跨國企業(yè)經(jīng)過多年的磨練，在稅務籌劃方面已經(jīng)領先一步，這就要求國內不論是中小企業(yè)還是大企業(yè)，都要盡快掌握稅務籌劃方面的技能，增強企業(yè)競爭力；同時，隨著新一輪稅制改革的深入，稅收征管越來越嚴格，缺乏有效稅務管理的企業(yè)迫切面臨巨大的稅務風險，各類企業(yè)迫切需要懂

稅務政策，稅務籌劃，能實際操作的稅務管理人才，以協(xié)助企業(yè)順應國家稅收政策降低稅收負擔，控制稅務風險。

另外，隨著進入中國的跨國公司越來越多，也有越來越多的國內企業(yè)開始走出國門，在這其中雙方都涉及到很多前所為有的稅收問題，都需要稅務籌劃師，根據(jù)國外的納稅習慣和業(yè)務需要，專業(yè)的稅務籌劃師將會成為熱點人才。

(責任編輯：admin)

第三篇：固定資產(chǎn)稅務籌劃

稅務籌劃概念

稅務籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項目、內容等，對企業(yè)的組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。

會計政策概念

企業(yè)會計準則第28號對會計政策作了如下定義：“會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。”會計政策具有強制性和可選擇性。強制性的會計政策是企業(yè)必須嚴格遵循的，與稅務籌劃無關。可選擇的會計政策能為企業(yè)稅務籌劃提供空間，企業(yè)可以在不違反稅收的法規(guī)前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負的最優(yōu)會計政策。下面選取企業(yè)生產(chǎn)中常見的固定資產(chǎn)的取得、使用、處置業(yè)務，來討論企業(yè)如何通過會計政策選擇進行稅務籌劃來取得稅收利益。

固定資產(chǎn)取得的稅務籌劃

在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來購買固定資產(chǎn)，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資方式不同，稅收負擔是不同的。大部分學者對此進行了研究，一般認為有六種籌資方式，稅收負擔由重到輕依次為：企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行股票、向金融機構貸款、向非金融機構或其他企業(yè)貸款、向社會發(fā)行債券、企業(yè)內部籌資。也就說從稅務籌劃的效果來看，企業(yè)內部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過對其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)進行選擇進行稅務籌劃。2008年全國增值稅轉型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣;另外提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調低至3%。因此企業(yè)在進行固定資產(chǎn)購買時可考慮通過對其增值稅納稅人身份的選擇來合理進行稅務籌劃，從而減輕稅務負擔。

固定資產(chǎn)使用的稅務籌劃

使用環(huán)節(jié)業(yè)務包括折舊的計提和后續(xù)支出的確定。而新會計準則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計提歸類為會計估計，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費用化的修理支出。國家稅務總局《關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值;如有關固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。

企業(yè)會計師如何應對審計師檢查 2010-07-31 作者：王枰 來源：中國會計視野 [收藏][打印][糾錯]

摘要：訪談是審計師必須執(zhí)行的程序。找一間寬敞的辦公室，賓主雙方落座，茶水伺候，企業(yè)派出的高管開始侃侃而談。今年的收入是多少，凈利潤又是多少，一串串數(shù)字娓娓道來，訪談提綱上要求的全說到了，并且保證精確到小數(shù)點后兩位。并非是企業(yè)高管對此倒背如流，事實是，每份訪談提綱在企業(yè)手里，已由多部門分工 合作擬好最佳答案，高管在訪談中，只需照稿演講即可。至于數(shù)據(jù)，那都是有專人計算核實過的，當然正確。

其實我一直想標新立異，大不愿意在文章標題加上“淺談”、“芻議”、“初探”、“小議”等字眼，因為這太濫俗，只要翻開一本會計雜志，滿眼都是這些。但今天這篇文字，不得不讓題目俗一下，并非故作謙虛，而是因為，這次的話題實在是太過高深，以作者的水平與經(jīng)驗，真的難以說清哪怕萬分之一。

一、我們說的全是對的

訪談是審計師必須執(zhí)行的程序。找一間寬敞的辦公室，賓主雙方落座，茶水伺候，企業(yè)派出的高管開始侃侃而談。今年的收入是多少，凈利潤又是多少，一串串數(shù)字娓娓道來，訪談提綱上要求的全說到了，并且保證精確到小數(shù)點后兩位。并非是企業(yè)高管對此倒背如流，事實是，每份訪談提綱在企業(yè)手里，已由多部門分工合作擬好最佳答案，高管在訪談中，只需照稿演講即可。至于數(shù)據(jù)，那都是有專人計算核實過的，當然正確。由于審計師接下來會接觸企業(yè)的所有數(shù)據(jù)，因此，企業(yè) 在口頭提供數(shù)據(jù)時，肯定會和賬面保持一致，反正即使不說，審計師也會查到，在訪談時保密或者歪曲是低級的，無意義的。同樣被準確提供的還有：員工人數(shù)。薪 酬數(shù)，合同數(shù)等。會計師只要耐心提供了數(shù)據(jù)或資料，那就是準的，其他相關數(shù)據(jù)資料都鉤稽得上。合同文本，賬簿憑證，銀行單據(jù)，也都如此。在拿給審計師之 前，可能有很多人進行了研究，但要拿出來的，都是真的，對的。為什么呢？這些東西背后的問題被看出來怎么辦呢？放心，所有的大問題都不會從單一憑證中看出 來，能從單一資料里發(fā)現(xiàn)的，多是加和、校對?；A工作等無關緊要的皮毛問題。

二、每個疑問都有回答

審計師提出的疑問，會計師都能給以近乎標準無可挑剔的解釋。今年的收入為什么下降了？是由于行業(yè)環(huán)境的影響。今年的收入為什么上升了？是由于金融危機快過去了，全國都在恢復。會計師不會說增收是因公司加大了營銷力度，那太具體了，萬一銷售費沒有顯著增長，說了審計師也不相信。會計師更不會說增收是因為給客戶的回扣水平提高了，那涉嫌賬外金庫和商業(yè)賄賂。審計師問為什么交給管理部門的錢突然增多了，會計師也只會說那是上級的要求，我們?yōu)榱撕椭C才交的，而不會說那其實是一筆質量罰款，去年被查封了產(chǎn)品，拖到今年才入賬。費用的增減一律被說是正常，只算小事。在公開披露的各種文檔中，尤其是招股說明書里，都可以找到這樣堂皇的理由。公司業(yè)績?yōu)楹芜B年增長？肯定是由于技術先進、品牌著名、工藝獨特，還能捧出大堆專利、商標、榮譽稱號來佐證，而政府的扶持、稅 局的寬容、對上下游企業(yè)的壟斷性控制，是絕對不會提半個字的。至于單個賬戶的波動原因，則更易解釋。費用為何上升了？你看，是由于某明細的增加。往來為何 下降了？是由于某往來賬戶的減少。只要找個與波動額相似的單項，就算解釋了，審計師也接受。而對于該賬戶內比這條單項金額更大的增增減減，雙方都很默契地 忽略了。為什么貨幣資金增加了1億？是因為今年新借入1億銀行借款。借款合同和進賬單呢？都有。為什么應付賬款減少了1億？是因為歸還了1億舊債務。還款 憑證呢？有。以上回答，都能很好地解決單個疑問，但放在一起看，絕對是荒謬的。不過這沒關系，提問的是不同的審計師，他們之間是不會互相溝通這些小事的。

三、會計師真的很忙

在審計現(xiàn)場，催資料是令人頭疼的事，客戶可能以任何理由拖延資料：檔案管理員沒在，計算機在修理，憑證被人借走了，出納去開家長會了，領導讓寫的材料很緊得先做，等等?？傆型七t資料的理由，每個理由都是難以克服的障礙。真的嗎？可能是真的，但可能是，一群人正拿著審計師要的資料，在深入研究，假如審計師問出ABC三個問題來，會計師該怎么回答。個別會計師有拖延理由，最牛的企業(yè)可以全體都忙。審計師一共五天現(xiàn)場時間，企業(yè)可以說工會有活動，把財務部全體人員都拉出去集體活動兩天，只留一個實習生接待審計，負責提供價值不菲的茶水和零食，照顧異常周到，業(yè)務呢，一問三不知。忙啊，真的是忙。不過審計工作很重要，會計師再忙也要支持！于是所有資料都在審計現(xiàn)場接近尾聲時砸過來，并在審計師離場時要求歸還。審計師沒時間仔細看？沒關系，會計師不在乎。

四、不同尋常的熱情

企業(yè)對審計師的接待各有不同，最熱情的一天陪三頓飯，每頓都在不同地點吃，除早飯外頓頓有酒，每天吃飯的時間至少要占三個多小時，如果去遠郊的特色 野味餐廳，那就耗時更久。寶貴的時間就浪費在觥籌交錯中了，審計師痛苦地建議，能不能別這樣吃了，然后審計師發(fā)現(xiàn)，他說了和沒說一樣，會計師聽了和沒聽一樣，接下來會計師更加熱情地帶審計師去二百公里外的旅游圣地參觀某古跡了，一去就是一天，不去行嗎？不行，絕對不行。審計師看完古跡回來，只能報復性地通宵加班，力求補回時間損失。為什么這么熱情呢？審計師遠道而來，十分辛苦，所以要好好招待啊。當然，審計師有沒有足夠的時間看賬本，會計師從不在乎。

五、談點別的

除了熱情招待，會計師還經(jīng)常走進審計辦公室，關切詢問進展、困難、需求，說著說著就開講天氣和交通了。審計師微笑面對，賓主溝通愉快。時間啊，又是時間?；蛘?，企業(yè)老板在回答審計師的訪談，正說到緊要處，忽然感喟起來，開講國際形勢和建國歷史，講得生動活潑，口若懸河，審計師只能認真記錄，點頭認可，并悄悄擦一下汗水。時間啊，又是時間！鬼都不相信，有能力做老板的人會句句偏離主題，他們去申請稅收優(yōu)惠時難道也這樣嗎？ 六、一切錯誤都是小意思 審計師不可能不發(fā)現(xiàn)問題或錯誤，會計師能給每個誤差以合理解釋。這本合同的單位價格，怎么和賬上的不一致？哦，他們給錯了，這本合同該銷毀的廢品，定稿的正本不是它，稍等10分鐘，我讓他們拿給你。這張原始單據(jù)的日期怎么和記賬憑證日期不一致？哦，是這位業(yè)務員啊，他技術精熟德高望重重任在肩，這寫錯日期的事情他可真少做，稍等10分鐘，我讓他改。這乙貨物的成本怎么放進甲貨物項下了？哦，這個問題我們早已發(fā)現(xiàn)并糾正了，你看這是調回來的憑證。像這樣的計算機系統(tǒng)問題，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就立即修補程序，你看只有這一次錯。為什么這張計算機生成憑證日期怪異？哦，系統(tǒng)新上線，難免有點問題。我們一發(fā)現(xiàn)就補了，我們的技術顧問隨叫隨到。漁樵問答仿佛天籟，很多審計師的疑問到此而止。如果往下深入挖掘，其實際情況可能是：企業(yè)簽了雙胞胎陰陽合同來隱瞞賬務收入，企 業(yè)用提前或推遲確認收入費用的手段操縱了業(yè)績，企業(yè)基礎工作混亂或出于不可告人的目的調整過貨物毛利，企業(yè)某年月日從后臺增加或刪除過賬務，動機可 疑?？墒牵瑫嫀煹幕卮鹑绱藢β?，審計師硬要往別處懷疑的話，多不厚道啊！

七、我們的一切都是完美的

企業(yè)的內控制度建立了嗎？建立了。下面是各種文檔，華麗陳列。企業(yè)的內控制度有效嗎？有效，當然有效，你看三年來我們沒有發(fā)生過任何重大交通事故、食品中毒、集體上訪等等，并且我們的業(yè)績是多么多么好。以上美好現(xiàn)象存在嗎？真的存在，墻上的錦旗獎狀就是說明。錦旗誠然不假，可制度的完美條款和最終的控制效果之間，貌似合理的因果關系也許并不存在，因為執(zhí)行情況是很易隱瞞的。比如，各種費用的截止日期，看似正確無誤，會計師會夸口說這是報銷制度嚴格執(zhí)行帶來的良好效果，其實呢，內部政策是，每月末最后五日收到的貨物，企業(yè)以強勢打壓供應商，要求將收貨日期及發(fā)票均弄在下月初了。再比如，一套嚴格的采購驗收制度，看似是用來保證入庫貨物的質量，而貨物質量也的確很優(yōu)秀。內控有效嗎？表面上是這樣，而實際情況則可能是貨物的入庫檢驗毫不嚴格，但企業(yè)欠供應 商的大批貨款遲遲壓著不肯付，為的就是要求供應商在企業(yè)發(fā)現(xiàn)次品時召之即來，來之即換，以保證庫存貨物的優(yōu)秀質量。言語再多，也說不盡此中狀況，不如就此打住，也好。

第四篇：淺談企業(yè)稅務籌劃

淺談企業(yè)稅務籌劃

摘要：稅務籌劃已成為當今企業(yè)關注的熱點問題之一。本文首先對稅務籌劃進行一個大致介紹，通過介紹引入我國企業(yè)稅務籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，然后對所發(fā)現(xiàn)的問題提出對策，最后進行總結。

關鍵詞：稅務籌劃現(xiàn)狀對策

1.稅務籌劃介紹

1.1稅務籌劃概念

稅務籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務代理機構可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務內容之一。稅務籌劃是由應為Tax Planning意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收籌劃”、“稅收計劃”，但是由于我國將稅務部門對于稅收征收任務的安排叫做“稅收計劃”，為之避免與之混淆，在從國外文獻中引進這一術語之初，將其譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務籌劃”，一體現(xiàn)稅收籌劃所具有的實現(xiàn)策劃安排的特點。

1.2稅務籌劃產(chǎn)生和發(fā)展原因

1.2.1主觀原因——利益驅使

1.2.2稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

1.2.3稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既

得經(jīng)濟利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。

1.2.4稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結構不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調整產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

1.3稅務籌劃目標、原則和特點

1.3.1目標

稅務籌劃的目標包括：恰當履行納稅義務——規(guī)避任何法定納稅義務之外的納稅成本發(fā)生；納稅成本最低化——使直接納稅成本與間接納稅成本之和最低；稅收負擔最低化——對企業(yè)涉稅事項進行總體運籌和安排，在法律、國際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營管理之間尋找平衡。

1.3.2原則

守法原則、保護性原則、成本效益原則、時效原則和整體綜合性原則，以上五點就是稅務籌劃的原則。

1.3.3特點

稅務籌劃有七個特點：合法性、不違法性；超前性、目的性、符合政府政策導向、普遍性、多變性以及專業(yè)性。

1.4稅務籌劃的基本原理及基本技術

1.4.1基本原理

? 絕對籌劃原理：指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理。

分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

? 相對籌劃原理：指一定時期內的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣對時

間價值因素，推遲稅款的繳納，實際上相當于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少。

? 稅基籌劃原理：指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負擔。? 稅率籌劃原理：指納稅人通過降低稅率的方式來減輕稅負的原理。? 稅額籌劃原理：對最終應納稅額進行控制實現(xiàn)稅務籌劃的目標。

1.4.2基本技術

減免技術、分割技術、扣除技術、稅率差異技術、抵免技術、退稅技術、延期納稅技術和會計政策選擇技術。

2.我國企業(yè)稅務籌劃現(xiàn)狀及問題

我國稅務籌劃起步較晚，20世紀90年代才被引入我國。近幾年稅務籌劃已經(jīng)得到較快發(fā)展，但是在企業(yè)中仍然存在著一些問題，尤其是中小企業(yè)。

2.1認識上存在誤區(qū)

第一個誤區(qū)是認為稅收籌劃是企業(yè)自己的事，與稅務部門無關。

第二個誤區(qū)是認為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達到企業(yè)的避稅目的。

第三個誤區(qū)是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。

此外還表現(xiàn)在：一是將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談；二是無法真正認識稅收籌劃與避稅的根本區(qū)別,認為利用法律漏洞鉆法律的空子就是稅收籌劃；三是對稅收籌劃進行片面理解,只注重局部的、某一具體步驟或環(huán)節(jié)的操作,追求某一稅種稅負的直接降低,而忽視了稅收籌劃要從企業(yè)整體利益出發(fā),以獲得長期的、穩(wěn)定的最大節(jié)稅利益為目的。

2.2納稅人納稅意識淡薄,企業(yè)管理水平不高

一些企業(yè)法律意識和納稅意識淡薄,只強調自身的權利,而忽視了自己應盡的義務,只看重自身的經(jīng)濟利益,而意識不到稅收對整個國民經(jīng)濟收入和分配的調節(jié)作用,更談不上深層意義的稅收籌劃。

在實際經(jīng)濟活動中,更有一些不法企業(yè)無視法律規(guī)定,惡意作假,隱匿實際收入,虛增成本開支,能偷則偷,能逃則逃,根本沒有稅收籌劃的意識。

2.3稅務代理制度不健全

目前,我國存在許多稅務代理咨詢機構,國家每年組織稅務代理從業(yè)資格考試,不少人已獲得從業(yè)資格證書。但是,由于代理人員對企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況缺乏整體認識和深度關注,代理工作只局限于報稅、納稅手續(xù)的辦理,稅收籌劃工作開展得并不活躍,籌劃的內容也很有限,服務質量和層次較低。

2.4我國稅收制度不夠完善

我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

3.提出對策

3.1企業(yè)領導和財務人員要樹立稅務籌劃意識

成功的企業(yè)和個人應該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。作為領導不僅要做到自身加強稅收法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極過問、關注企業(yè)的稅務籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務籌劃提供支持。作為財務人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內化于企業(yè)各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業(yè)獲得財務利益來贏得更高的職業(yè)地位和領導的重視。

3.2規(guī)范稅務籌劃基礎工作

強化決策科學化的管理；規(guī)范企業(yè)財務會計行為；明確稅務籌劃的主體

3.3加快引進和培訓企業(yè)內稅務籌劃人才

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件，因此人才是最關鍵的?？梢云刚埻獠繉I(yè)稅務人員為企業(yè)進行稅務籌劃、引進高素質專業(yè)稅務籌劃人才、加快現(xiàn)有辦理稅務工作人員的專業(yè)知識培訓。

3.4加強法制宣傳

針對我國納稅人納稅意識淡薄,企業(yè)管理人員素質相對較低的現(xiàn)狀,要進一步加強法制宣傳,定期進行普法教育或培訓,使其樹立法制觀念,提高納稅意識。對企業(yè)管理人員和財務人員要進行業(yè)務指導,使其熟悉財務、稅務的各項政策,樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念。

3.5大力發(fā)展稅務代理機構

稅務代理機構的發(fā)展,不僅可以提升稅收籌劃的檔次和層次,降低稅收籌劃的風險和辦稅成本,而且還可以充分發(fā)揮代理機構的專業(yè)優(yōu)勢,提高稅收籌劃的規(guī)模效益,使稅收籌劃逐步走向理性和成熟。

4.總結

從上述我看到了稅務籌劃的重要性，但是進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。企業(yè)在進行稅務籌劃時應牢牢把握稅務籌劃的五點原則，掌握稅務籌劃的基本原理。

參考文獻：

【1】邊智群,楊耀峰.淺論政府與企業(yè)稅務籌劃[J ].財政與稅務,2004 ,(1).【2】孔祥玲.我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析及發(fā)展對策.2004

【3】蓋 地.稅務籌劃理論與實務[M].東北財經(jīng)大學出版社，2005

【4】常 晉，王向陽.推進中小企業(yè)稅收籌劃的思考[J].山西財政稅務?？茖W校學報，2006（8），35～38

【5】蘇 魯:基于新企業(yè)所得稅的企業(yè)稅務籌劃初探[J].財會研究,2008(6)

【6】劉靜.試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J].當代經(jīng)濟研究，2000,9.【7】梁偉樣.企業(yè)理財中納稅籌劃平臺的構建與運用.2011-6-20

【8】百度文庫

【9】喬瑞紅，黃鳳羽.企業(yè)稅務與納稅籌劃理論與實務.經(jīng)濟科學出版社.2006

【10】李建英.企業(yè)進行納稅籌劃應注意的問題.2011-2-18

第五篇：稅務籌劃論文

淺談稅務籌劃

稅務籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前，依據(jù) 所涉及的稅境，在不違反法律法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。他是稅務代理機構可以從事的不具有鑒證性能的業(yè)務內容之一。（籌劃的主體：納稅人、扣繳義務人或其稅務代理人;稅務籌劃的前提：不得違反法律；稅務籌劃的過程：企業(yè)經(jīng)營始終；稅務籌劃的目標：減輕稅負）

稅務籌劃的內容有節(jié)稅、避稅、稅負轉嫁。節(jié)稅是在稅法規(guī)定范圍內，當存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌建等經(jīng)濟活動 進行的涉稅選擇行為。（特點：合法性、符合政府政策導向、普遍性、多樣性）。比如企業(yè)經(jīng)營組織形式的選擇，我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的那納稅規(guī)定，企業(yè)處于稅務動機選擇有利于自己的經(jīng)營方式。在這種情況下，納稅人進入一個立法者所不希望去控制或不認為是與財政有關避稅應是納稅人在熟知相關稅境的稅收法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等涉稅事項的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。

稅務籌劃的積極意義表現(xiàn)在有助于增強納稅人的法制觀念，提高

納稅人的納稅人的納稅意識；有助于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化；有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平與會計管理水平；有利于提高企業(yè)的競爭力；有利于塑造企業(yè)的良好形象；有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、投資方向和資源的合理配置；有助于不斷健全和完善稅法建設，抑制偷稅漏稅的行為；有助于強化企業(yè)法律意識。

我國開展稅務籌劃是市場經(jīng)濟條件下的必然選擇，企業(yè)稅務籌劃要避免的六大誤區(qū)：不能只重視戰(zhàn)術籌劃、輕視戰(zhàn)略籌劃，隨讓就事論事對單個項目、單筆業(yè)務或單個環(huán)節(jié)可以進行籌劃，但還應構建整體的籌劃思路和方案，免得顧此失彼揀了芝麻丟了西瓜。要有前瞻性籌劃發(fā)展。不應接受了教訓走了彎路以后才想到稅務籌劃，結果籌劃只起到亡羊補牢的作用，并且常常因為生米被煮成熟飯而效果不佳。要重視規(guī)范性籌劃，萬不可只重投機。一些企業(yè)領導人片面的認為稅收籌劃就是鉆法律的漏洞，挖空心思在“允許不允許”“應該不應該”上做文章，結果很有可能在稅收法制的不斷完善下栽跟頭，聰明反被聰明誤。要通過稅務籌劃的效果分析推動整體經(jīng)營成本的籌劃分析。單純的追求通過稅收籌劃來增加受益，卻被同樣增加的經(jīng)營成本消耗殆盡，可以說得不償失。對稅收政策的籌劃也要考慮配套經(jīng)濟政策。關注地方給企業(yè)的優(yōu)惠政策，做出對企業(yè)整體發(fā)展有利的選擇。集中外腦的策劃，輕內腦的策劃。一些企業(yè)過于看重外聘稅務顧問的咨詢意見，而忽視了內部管理專家的意見，外部的專車與內部的經(jīng)驗無法有機結合，使結果看起來很理想的籌劃方案往往實施不下去

以上所述問題都是亟待解決卻又不是短時間能收到效果的。我國現(xiàn)行稅收制度環(huán)境還不利于理想稅收制度的生成，制度形成過程一些不和諧因素還在發(fā)揮著影響，致使我國現(xiàn)行稅收制度距離理想的稅收制度還有很大的差距。因此，針對現(xiàn)行稅收制度的不均衡狀態(tài)，對現(xiàn)行稅收制度進行改革，以更優(yōu)化的稅收制度來代替現(xiàn)行的稅收制度已經(jīng)勢在必行。我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發(fā)展的經(jīng)濟形勢相適應，我們應認真研究當前的問題及形式，從而致使有效地完善我國想階段的稅收制度。