第一篇：江西地稅稅務(wù)處罰典型案例

江西地稅稅務(wù)處罰典型案例

一、案件背景情況

（一）案件來源

根據(jù)2012年稅收專項檢查工作計劃，經(jīng)批準(zhǔn)，選案部門將X縣XX房地產(chǎn)開發(fā)公司XX項目部列為XX縣地稅局稽查局2012年的稽查對象。2012年7月，該縣地稅局稽查局對該房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)A住宅小區(qū)項目在2008年1月1日至2011年12月31日期間履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)、發(fā)票使用管理情況、稅務(wù)管理執(zhí)行情況進行了檢查。

（二）納稅人基本情況

該房地產(chǎn)開發(fā)公司登記注冊類型為集體事業(yè)單位，屬于房產(chǎn)地開發(fā)企業(yè)，主要經(jīng)營范圍為房地產(chǎn)開發(fā)、銷售；主管稅務(wù)機關(guān)為XX縣地方稅務(wù)局XX分局。至2011年12月，該公司開發(fā)A住宅小區(qū)項目已完成施工。至2011年12月，已基本銷售完成，土地增值稅已達到清算條件，但由于達不到查賬征收條件，且報經(jīng)縣局批準(zhǔn)，對該公司企業(yè)所得稅、土地增值稅均實行核定征收。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案。在實施稽查前，稽查人員圍繞納稅人的涉稅情況進行案頭分析，制定檢查預(yù)案：

一是到管理部門了解稅收管理情況：到2011年12月止，該公司開發(fā)A住宅小區(qū)共申報地方各稅費6,345,914.89元（銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅3,954,922.39元、企業(yè)所得稅1,717,000.00元、土地使用稅10,400.00元、土地增值稅429,250.00元、印花稅21,332.50元、教育費附加64,387.50元、地方教育附加41,310.00元、城建稅107,312.50元）；

二是到房產(chǎn)管理部門收集測繪報告、房屋產(chǎn)權(quán)證等資料，掌握可售面積、房屋產(chǎn)權(quán)證辦理等情況；

三是確定檢查重點：

1、核對合同價款的真實性；

2、柴間、車庫、商鋪、車位等銷售收入是否已申報納稅；

3、土地使用稅是否足額繳納；

4、支付建筑款時是否足額取得了符合規(guī)定的發(fā)票。

（二）檢查具體方法

1、賬面檢查，發(fā)現(xiàn)疑點?；槿藛T在履行了相關(guān)的法定程序后，采用詳查法對納稅人的有關(guān)賬簿和憑證及房屋銷售合同等相關(guān)資料進行了檢查，同時到房產(chǎn)管理部門收集了測繪報告、房屋產(chǎn)權(quán)證等資料。經(jīng)整理后比對發(fā)現(xiàn)：一是已售套房的數(shù)量、面積、單價、金額與房管部門銷售登記情況的數(shù)量、面積、單價能夠達到一致；二是企業(yè)提供的商鋪的銷售面積與測繪報告的可售面積相差較大，企業(yè)提供的商鋪銷售面積是1,335.47平方米，而測繪報告的可售面積是2,474.18平方米；三是與施工方的工程結(jié)算造價是2,274萬元，已開具建安發(fā)票2,274萬元；四是土地使用稅申報數(shù)僅為10,400元，與實際明顯不符；五是土地增值稅的征收率明顯偏低。

2、詢問調(diào)查，外圍取證。針對上述存在的疑點，稽查人員及時將情況向稽查局長進行了匯報。聽取匯報后，稽查局長立即組織全局人員召開案情分析會，對發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點，以及在稽查實施時會產(chǎn)生的困難和應(yīng)急預(yù)案進行了認真的分析，并確定了以外圍調(diào)查為主線的下一步稅務(wù)稽查實施方案：

一、從稽查力量著手，增派2名稽查人員充實到檢查組；

二、從購房戶著手，全面掌握購房付款、付款票據(jù)取得等情況；

三、到實地查看車庫、雜間、車位、商鋪的使用情況。

按照預(yù)定的稅務(wù)稽查實施方案，稽查人員展開了外圍調(diào)查：一是到購房戶收集購房付款、付款票據(jù)取得等證據(jù)，取得并固定了部分真實的銷售協(xié)議、收款收據(jù)等原始證據(jù)；二是到實地查看發(fā)現(xiàn)，所有的車庫、雜間均已裝上了鐵門，說明已全部銷售；商鋪也已銷售完；車位共34個，已售20個，未售14個。

在掌握了這一系列證據(jù)后，稽查人員決定對公司法定代表人下達了《詢問通知書》，要求其接受詢問。在詢問期間，公司法定代表人 承認了則以在外地出差為由，采用“軟拒絕”的手段回避詢問，拖延時間。其間則大肆動用社會關(guān)系，試圖通過托熟人說情、宴請、送禮等方式來干擾稽查人員辦案。對此，稽查人員一一拒絕，并要求該法定代表人立即接受詢問。正是稽查人員嚴謹辦案的工作作風(fēng)和依法治稅的決心震撼了該公司法定代表人，最終接受了詢問。承認了商鋪已全部銷售的事實并提供了相關(guān)協(xié)議。而企業(yè)申報土地增值稅的征收率偏低是因為企業(yè)會計人員對土地增值稅的核定征收率不了解。

（三）檢查中遇到的困難和阻力

1、檢查取證難。由于該公司在接受稅務(wù)檢查過程中，不如實提供商鋪銷售合同、收款收據(jù)等資料，導(dǎo)致稽查人員只能通過外圍調(diào)查、現(xiàn)場檢查的方式取得證據(jù)，辦案過程進展緩慢。在對購房戶的調(diào)查取證過程中，由于涉及廣，取證對象配合程度不一，同時受稽查權(quán)限的制約，稽查人員只能通過耐心細致的作解釋、宣傳工作，以取得取證對象的支持，獲取重要的證據(jù)（有時為了取得一戶購房戶的證據(jù)材料要跑幾次）。正是在稽查人員掌握并固定了上述證據(jù)后，在鐵的事實面前該公司才提供了有關(guān)資料，查清了該公司的偷稅事實。

2、文書送達難。公司法定代表人面對稽查人員的詢問通知以在外地出差為由，采用“軟拒絕”的手段回避詢問，拖延時間，并試圖通過托熟人說情、宴請、送禮等方式來干擾稽查人員辦案，使得案件的查處十分艱難。在稽查人員的多次電話聯(lián)系且耐心宣傳稅收政策的情況下才接受了詢問，保證了案件的順利結(jié)案。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實。

通過內(nèi)查外調(diào)，檢查組徹底查清了該小區(qū)的開發(fā)及錯用稅率、隱瞞收入少繳稅收情況。

1、營業(yè)稅。經(jīng)檢查核實，該單位共取得銷售建筑物或構(gòu)筑物應(yīng)稅收入79,137,817.78元，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第四條規(guī)定，應(yīng)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅3,956,890.89元，實際申報3,954,922.39元，以前被查0元，少繳營業(yè)稅1,968.50元。

2、城市維護建設(shè)稅。經(jīng)檢查核實，該單位實際繳納縣鎮(zhèn)-營業(yè)稅額合計3,956,890.89元，根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、第五條規(guī)定，該單位應(yīng)按照5%的稅率繳納城市維護建設(shè)稅197,844.54元，實際申報107,312.50元，以前被查0元，少繳城建稅90,532.04元。

3、印花稅。經(jīng)檢查核實，該單位在本檢查期間書立的各類應(yīng)稅合同、書據(jù)、啟用權(quán)力許可證照和營業(yè)帳簿有工程勘察設(shè)計合同、建安工程承包合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第七條規(guī)定，該單位在本檢查期間書立的各類合同、書據(jù)、啟用權(quán)利許可證照和營業(yè)帳簿，應(yīng)納工程勘察設(shè)計合同稅額130.00元，實際申報無，以前被查無，檢查少繳稅額130.00元；應(yīng)納建安工程承包合同稅額9,078.00元，實際申報無，以前被查無，檢查少繳稅額9,078.00元；應(yīng)納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅額45,668.90元，實際申報21,332.50元，以前被查無，檢查少繳稅額24,336.40元；應(yīng)納營業(yè)賬簿稅額45.00

元，實際申報無，以前被查無，檢查少繳稅額45.00元。以上合計應(yīng)納印花稅54,921.90元，已繳21,332.50元，少繳33,589.40元。

4、土地使用稅。經(jīng)檢查核實，該單位2008年1月1日至2011年12月31日期間實際占地面積10,674.18平方米，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、第九條規(guī)定，該單位2008年1月1日至2011年12月31日期間應(yīng)繳納土地使用稅53,370.90元，已繳納10,400.00元，少繳42,970.90元。

5、土地增值稅。該單位截止2011年12月31日已售房地產(chǎn)面積為27,241.80平方米，總可售面積為29,897.17平方米，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例為91.12%，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕91號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》規(guī)定，達到可要求納稅人進行土地增值稅清算的條件。經(jīng)清算，對該單位普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和非住宅分別計算后，該單位在2008年1月1日至2011年12月31日期間，應(yīng)納土地增值稅1,764,746.60元，已納429,250.00元，少繳土地增值稅1,335,496.60元。

6、企業(yè)所得稅。經(jīng)檢查核實，該單位企業(yè)所得稅為核定征收方式，核定征收率為4%。該單位截止2011年12月31日累計取得銷售建筑物或構(gòu)建物收入7,9137,817.78元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第二條、第三條、第四條規(guī)定（另外，如果有房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)征企業(yè)所得稅的，適應(yīng)法規(guī)應(yīng)增加：國稅發(fā)[2003]83號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》），稅款所屬期2011年1月1日至2011年12月31日應(yīng)納企業(yè)所得稅額3,165,512.71元，實際申報1,717,000.00元，以前被查無，檢查少繳企業(yè)所得稅稅額1,448,512.71元。

7、其他代收費用、基金

（1）教育費附加。經(jīng)檢查核實，該單位實際繳納營業(yè)稅額合計3,956,890.89元，根據(jù)國務(wù)院《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第三條、第六條和（2005）國務(wù)院令第448號《國務(wù)院關(guān)于修改<<征收教育費附加的暫行規(guī)定>的決定》，該單位應(yīng)按照3%的稅率繳納教育費附加118,706.73元，實際申報64,387.50元，以前被查0元，少繳54,319.23元。

（2）地方教育附加。經(jīng)檢查核實，該單位實際繳納營業(yè)稅額合計3,956,890.89元，本期應(yīng)納營業(yè)稅額基金（費）41,310.00元，實際申報41,310.00元，以前被查無，檢查少繳稅額0元。

8、發(fā)票使用方面

該單位在2008年1月1日至2011年12月31日期間，因為納稅人原因，采用違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的手段，造成其他單位或者個人少繳營業(yè)稅等地方各稅稅款64,636.73元。

該單位以上少繳稅、費合計3,007,389.38元，其中營業(yè)稅1,968.50元；城市維護建設(shè)稅90,532.04元；印花稅33,589.40元；城鎮(zhèn)土地使用稅42,970.90元；教育費附加收入54,319.23元；土地增值稅1,335,496.60元；企業(yè)所得稅稅額1,448,512.71元。

（二）定性處理

1、該納稅人在2008年1月1日至2011年12月31日期間，因為納稅人原因，造成少繳營業(yè)稅1,968.50元、城建稅90,532.04元、土地使用稅42,970.90元、印花稅33,589.40元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，定性其他，追繳少繳稅款，并處以少繳稅款1倍的罰款169,060.84元；根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對該單位補繳的上述稅款從滯納之日起到繳納之日止，按日加收萬分之五的滯納金14,877.36元。

2、該納稅人在2008年1月1日至2011年12月31日期間，因為納稅人原因，造成少繳企業(yè)所得稅款1,448,512.71元、土地增值稅稅款1,335,496.60元，因企業(yè)所得稅、土地增值稅實行核定征收，故不作罰款處理。項目清算后應(yīng)補繳企業(yè)所得稅款1,448,512.71元、土地增值稅稅款1,335,496.60元。

3、該單位在2008年1月1日至2011年12月31日期間，因為納稅人原因，采用違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的手段，造成其他單位或者個人少繳營業(yè)稅等地方各稅稅款64,636.73元，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四十一條規(guī)定對該單位處少繳稅款1倍的罰款64,636.73元。

以上查補稅款、滯納金、罰款共計3,255,964.31元,已全部入庫。

四、案件分析

（一）認識及體會

1、注重對被查對象的案頭分析，制定檢查預(yù)案，確定檢查重點；

2、注重房地產(chǎn)行業(yè)特點，積極探索和尋找符合房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營特點的檢查方法和思路；

3、在稅務(wù)稽查案件的查處中，處罰不應(yīng)是目的，而只是一種手段，規(guī)范才是最終目的。對房地產(chǎn)企業(yè)的檢查要做到檢查一戶規(guī)范一戶。

（二）工作建議

1、稅務(wù)管理部門應(yīng)加強對房地產(chǎn)企業(yè)的管理，對土地使用權(quán)取得、房地產(chǎn)開發(fā)、交易和保有等各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，并完善好征管資料；

2、加強稅務(wù)稽查與納稅評估工作的聯(lián)動，以確保稅務(wù)稽查選案的準(zhǔn)確性；

3、加強納稅人非主稅種的管理,既要抱西瓜,又要撿芝麻；

4、加強稽查人員綜合素質(zhì)的管理。當(dāng)前，稅收違法手段越來越先進，也越來越隱蔽，這就要求稽查人員要具備更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和更強的工作責(zé)任心，在工作學(xué)習(xí)中做到手勤、腦勤、學(xué)習(xí)勤。

5、在實施房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)檢查中，注重對發(fā)票的檢查，對違反發(fā)票管理規(guī)定的行為加大打擊力度，從而提高納稅人稅法遵從度。

第二篇：環(huán)保處罰典型案例

環(huán)境保護部公布12起新《環(huán)境保護法》執(zhí)行典型案件

新《環(huán)境保護法》已實施兩個月，近期環(huán)境保護部發(fā)布了12起新《環(huán)境保護法》執(zhí)行典型案件。

案例一：

臨沂市環(huán)保局按日計罰案

山東省臨沂市環(huán)保局發(fā)現(xiàn)華龍熱電有限公司因外排廢氣二氧化硫超標(biāo)，今年1月9日，臨沂市環(huán)保局向華龍熱電有限公司送達責(zé)令整改違法行為的決定書，責(zé)令其立即改正違法行為，并做出處罰10萬元的決定。

今年1月19日，臨沂市環(huán)保局進行復(fù)查，經(jīng)檢測，公司外排廢氣依舊超標(biāo)。

臨沂市環(huán)保局對華龍熱電有限公司實施按日連續(xù)處罰，時間為今年1月10日~19日，基數(shù)10萬元，持續(xù)違法10天，每日罰款數(shù)額為10萬元，按日連續(xù)處罰總計罰款數(shù)額為100萬元。

案例二：

重慶市環(huán)保局按日計罰案

2014年12月23日，重慶紫光化工公司精細化工分公司的廢水處理設(shè)施停運，且未向環(huán)保部門報告。重慶市環(huán)境監(jiān)察總隊于2014年12月25日向重慶紫光化工公司精細化工分公司送達環(huán)境違法行為改正通知書，責(zé)令其立即改正違法行為。

2015年1月5日，復(fù)查發(fā)現(xiàn)，重慶紫光化工公司精細化工分公司廢水處理設(shè)施仍未正常運行，多處滲漏水中污染物嚴重超標(biāo)。重慶市環(huán)境監(jiān)察總隊根據(jù)《重慶市環(huán)境保護條例》相關(guān)規(guī)定，對其拒不改正違法排污行為每日處以10萬元罰款，共計罰款110萬元。

案例三：

廣州市環(huán)保局查封兩家企業(yè)案

今年1月4日，廣東省廣州市環(huán)境執(zhí)法部門突擊檢查了兩家嚴重污染環(huán)境企業(yè)。檢查發(fā)現(xiàn)，一家無牌無證廢礦物油加工廠不具備相關(guān)資質(zhì)，擅自收集、儲存和處置危險廢物，嚴重污染環(huán)境。環(huán)境執(zhí)法人員依法現(xiàn)場查封了企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備。

一家無牌無證手表表面加工作坊未辦理相關(guān)環(huán)保手續(xù)，違法排放含重金屬污染物。環(huán)境執(zhí)法人員依法查封其電鍍生產(chǎn)線及生產(chǎn)電箱。

案例四：

張家港市環(huán)保局查封企業(yè)暗管排污設(shè)備案

今年1月21日，江蘇省張家港市環(huán)保局接到群眾舉報，反映江蘇中鼎化學(xué)有限公司違法排污行為?，F(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)，公司存在私設(shè)暗管偷排廢水。

查明相關(guān)情況后，張家港市環(huán)保局決定從今年1月27日~2月15日，對公司產(chǎn)生污染的生產(chǎn)設(shè)備實施查封，分別查封了車間配電柜、加熱爐的爐門、管道的閥門。

除了實施查封扣押外，環(huán)保部門還將按相關(guān)法律規(guī)定對其實施行政處罰。

案例五：

湘潭市雨湖區(qū)環(huán)保局移送3名責(zé)任人行政拘留案

今年1月1日，湖南省湘潭市雨湖區(qū)環(huán)保局在專項整治行動中，對湘潭德園食品有限公司、先鋒鄉(xiāng)金塘村兩家廢舊塑料加工廠違法排污行為下達《責(zé)令停止排污決定書》。

今年1月4日，再次檢查發(fā)現(xiàn)，3家企業(yè)未執(zhí)行停止排污的決定。對此，環(huán)境執(zhí)法人員取證后，3家企業(yè)負責(zé)人均被移送公安機關(guān)行政拘留。

案例六：

杭州市環(huán)保與公安聯(lián)動，行政拘留26名責(zé)任人案

今年1月7日，浙江省杭州市、區(qū)兩級環(huán)保、公安開展聯(lián)合執(zhí)法行動，出動警力10

5人（次），查處12家廢水未經(jīng)處理直接排放的印染小作坊，對12名小作坊負責(zé)人分別處以12天行政拘留，14名現(xiàn)場操作人員分別處以10天行政拘留。

案例七：

深圳打“組合拳”嚴懲偷排企業(yè)

今年1月27日凌晨，廣東省深圳市環(huán)境監(jiān)察支隊夜間暗查發(fā)現(xiàn)，深圳市恒進五金制品有限公司因偷排直排超標(biāo)廢水。深圳市環(huán)保局責(zé)令其停產(chǎn)整治，處以20萬元罰款，排污設(shè)施被查封、扣押。同時，對其直接負責(zé)主管人員和直接責(zé)任人員給予最高15日的行政拘留處罰。

案例八：

東營打“組合拳”嚴懲暗管排污

今年1月15日，山東省環(huán)保廳檢查發(fā)現(xiàn)，山東仙河藥業(yè)有限公司利用暗管違法排污。

東營市環(huán)保局對仙河藥業(yè)有限公司的違法行為處10萬元罰款，責(zé)令停產(chǎn)整治，對生產(chǎn)設(shè)施進行查封。同時對兩名責(zé)任人移送公安機關(guān)，公安機關(guān)給予行政拘留5日的處罰。

案例九：

紹興市匯德隆化工公司保險粉母液非法傾倒案

2014年，浙江省紹興市所轄的上虞區(qū)匯德隆化工有限公司保險粉母液非法傾倒案件，非法傾倒母液在幾萬噸以上，上虞區(qū)人民法院全程直播審判過程。最終判處主要涉案人員有期徒刑四年零五個月，處個人罰金100萬元。其他涉案人員分別處3年以下有期徒刑，及相應(yīng)罰金處理。

判處匯德隆化工有限公司2000余萬元罰金，補繳排污費2000余萬元。

案例十：

天津宋某等六人非法傾倒危險廢物案

2013年3月起，宋某、李某、軋某、趙某、楊某、軋某6人多次將某化工產(chǎn)品經(jīng)銷公司的廢酸運輸至205國道北側(cè)明渠進行傾倒，共計2000余噸，造成渠內(nèi)水體污染，污染修復(fù)費用預(yù)計為600萬元以上。

2013年12月31日，天津市某區(qū)法院一審宣判，6人行為構(gòu)成污染環(huán)境罪，分別處6年~3年不等的有期徒刑，并處100萬元~5萬元不等的罰金。

案例十一：

南通最大廢酸傾倒犯罪案

2014年4月下旬，南通市公安局接到了一封舉報信。舉報人在信中揭發(fā)海門市匯泉化工有限公司法人代表韓某利用臥式儲罐，預(yù)設(shè)地下、水下暗管，將廢酸偷排至南通經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的新江海河。

根據(jù)這封來信舉報附有的照片，南通市公安機關(guān)認真比對后發(fā)現(xiàn)，實際排放地點是在南通市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)竹行街道江東村。

2014年5月9日，公安和環(huán)保部門聯(lián)合執(zhí)法，對江東村廢酸存儲窩點突擊檢查。環(huán)境執(zhí)法人員根據(jù)下水道內(nèi)暗管的走向、舉報信中所描述的偷排點位置，找到了位于鹽酸倉庫西邊的偷排點。

“空氣中彌漫著很濃的酸味，在現(xiàn)場查看時發(fā)現(xiàn)，一共有3個臥罐、5個豎罐放置在鹽酸儲存?zhèn)}庫，許多管道連接到用一塊板蓋住的下水道內(nèi)。”海門市公安局三廠派出所民警郁耀坤說。

在枯黃的蘆葦區(qū)邊上，環(huán)境執(zhí)法人員又發(fā)現(xiàn)一塊板，把板取掉后，有一根暗管直接連到新江海河。環(huán)境執(zhí)法人員馬上用pH試紙對河水進行了測量，pH試紙呈現(xiàn)紅色，辦案人員確定河水具有相當(dāng)強的酸性。

環(huán)境執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)，8個用于存儲的大型立罐、臥罐，罐體下私設(shè)的暗管如一張“蜘蛛

網(wǎng)”，密密麻麻地直接伸向新江海河，導(dǎo)致偷排點至入江口（長江）近3千米范圍的水域受到嚴重污染。

根據(jù)“兩高”司法解釋的相關(guān)規(guī)定，非法處置危險廢物3噸以上即可入刑。

在掌握了確鑿證據(jù)后，治安支隊聯(lián)合海門市公安局，將匯泉化工貿(mào)易有限公司法人代表韓某及守門人張某一舉抓獲。

據(jù)犯罪嫌疑人韓某交代，收購回來的鹽酸銷售了一部分，另一部分銷售不掉，因倉庫小無法儲存，所以就全部排進了新江海河。

庭審期間，3名犯罪嫌疑人（一名主犯、兩名從犯）均承認了自己的犯罪行為。

從2013年8月到2014年5月案發(fā)，犯罪嫌疑人韓某在其經(jīng)營海門市匯泉化工貿(mào)易有限公司期間，在南通市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)竹行街道江東村十二組新河儲存運場鹽酸儲存?zhèn)}庫私設(shè)暗管，直接從豎罐的出酸總口通過下水道通往新江海河。

韓某在自己偷排的同時，還分別雇傭顧某某和張某某夜間偷排廢酸，顧某某于2014年3月~4月期間排放鹽酸20余次，張某某于2014年4月下旬~5月上旬期間，排放鹽酸6次，總計4117噸。

為計算犯罪嫌疑人向新江海河偷排廢酸的總量，辦案民警和環(huán)境執(zhí)法人員相繼奔赴浙江、上海以及江蘇省的連云港、蘇州、無錫等地，行程一萬多公里，查清了韓某所在公司和相關(guān)公司在廢酸交易中，一共購進廢酸2.7萬噸，銷售2.3萬噸，偷排進新江海河4000噸。

經(jīng)檢測，這些直接排進新江海河的鹽酸pH值均小于1，有腐蝕性，屬于危險廢物，保守評估本次污染修復(fù)費用為937萬余元。

據(jù)了解，這起案件是新《環(huán)境保護法》實施以來，南通市首例公開審理的環(huán)境違法案件。

案例十二：

四川偵破一起嚴重污染環(huán)境案

2014年，經(jīng)四川省委、省政府批準(zhǔn)，在四川省公安廳治安管理總隊成立了負責(zé)打擊污染環(huán)境犯罪的偵查機構(gòu)，進一步強化了對食品、藥品和污染環(huán)境等民生領(lǐng)域違法犯罪行為的打擊力度。

2015年1月1日，被稱為史上最嚴《環(huán)境保護法》已經(jīng)開始實施，對打擊環(huán)境污染犯罪，省委、省政府高度重視，人民群眾滿懷期待，全省公安機關(guān)將按照“依法治省”的理念，依法堅決打擊各類污染環(huán)境的違法犯罪活動。

2014年10月30日，成都市雙流縣公安局接到群眾報案稱：在雙流縣航空港轄區(qū)九龍湖社區(qū)某倉儲中心旁的斷頭路處發(fā)現(xiàn)大量丟棄的疑似裝滿危險化學(xué)廢料的鐵桶。

經(jīng)公安機關(guān)初步統(tǒng)計，現(xiàn)場遺棄的鐵桶約270個，每個鐵桶內(nèi)裝約200公斤化學(xué)廢液，通過鑒定發(fā)現(xiàn)，化學(xué)廢液內(nèi)含有苯、甲苯和二甲苯等有害物質(zhì)。

雙流縣公安局通過對轄區(qū)內(nèi)的類似案件進行梳理發(fā)現(xiàn)，2014年10月以來，在雙流境內(nèi)先后發(fā)生4起犯罪嫌疑人傾倒危廢液體的案件，總量達800余桶、160余噸。其中一起案件將裝有危廢液體的鐵桶堆放在居民小區(qū)附近，造成嚴重環(huán)境安全隱患，另一起案件將危廢液體直接進行傾倒，導(dǎo)致永安河被染成粉色，引起網(wǎng)上輿論熱議。

鑒于案情重大，雙流縣公安局將情況逐級上報省公安廳。省公安廳主要領(lǐng)導(dǎo)對此案作出批示要求依法處理，要求不論對方是誰，涉及層次多高，也要一查到底,并責(zé)成治安管理總隊對四川省中明環(huán)境治理有限公司涉嫌污染環(huán)境案開展立案偵查。

專案組通過對案發(fā)視頻監(jiān)控查看發(fā)現(xiàn)，2014年10月21日上午9時許，一輛叉車、兩輛大貨車相繼出現(xiàn)在現(xiàn)場，兩輛貨車上都裝有疑似鐵桶的貨物。隨后經(jīng)過大量的走訪工作，找到叉車司機鄒某某，通過鄒某某的交代，確定在雙流縣境內(nèi)傾倒危廢液體的主要犯罪嫌疑人陳某某、鄧某某、付某某等6人。

2014年11月15日，專案組開展統(tǒng)一行動，成功抓獲其中5名犯罪嫌疑人，主要犯罪

嫌疑人陳某某也迫于壓力投案自首。

經(jīng)突擊審訊，涉案的犯罪嫌疑人對其惡意傾倒危險化學(xué)廢料的違法犯罪事實供認不諱，并交代出該團伙傾倒的危廢液體，來源于四川省中明環(huán)境治理有限公司。而四川省中明環(huán)境治理有限公司系一家專業(yè)從事工業(yè)危險廢物收集處置、再生資源利用和環(huán)境服務(wù)的科技環(huán)保企業(yè)。

專案組隨即向省環(huán)保廳通報了相關(guān)情況，并在省環(huán)保廳的配合下，對四川省中明環(huán)境治理有限公司的相關(guān)人員、財務(wù)記錄、進出貨物情況等進行調(diào)查取證。

現(xiàn)已查明，2014年9月底，四川省中明環(huán)境治理有限公司收到大量一汽大眾公司送來的沒有回收再利用價值的水性涂料廢液，而公司焚燒爐煙囪出現(xiàn)故障，需到12月才能修好，暫時無法處理這批危廢液體。因此，公司提出“對外處理”的方案，即通過陳某某將該批危廢液體運出廠區(qū)傾倒。

經(jīng)公司管理層醞釀決定，公司每噸給陳某某500元處理費；10月中下旬，陳某某組織人員、車輛分4次將該批危廢液體約800桶、160余噸傾倒在雙流縣境內(nèi)：其中370桶傾倒在永安河中，其余的丟棄在雙流縣境內(nèi)多地。

四川中明環(huán)境治理有限公司身為環(huán)保治理企業(yè)，本應(yīng)致力承擔(dān)更多的環(huán)境責(zé)任，但公司卻為了利益，長期違法處理危廢液體，造成嚴重后果。目前公安機關(guān)已刑事拘留包括四川省中明環(huán)境治理有限公司總經(jīng)理在內(nèi)的犯罪嫌疑人12名。案件正在進一步深挖中。

第三篇：商業(yè)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例

商業(yè)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例

課程介紹：

稅務(wù)稽查是國家稅收管理的重要部分，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免地接受稽查的“洗禮”。而稽查中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險點，往往就是企業(yè)在日常經(jīng)營中面對的“疑難雜癥”。如果企業(yè)不能對經(jīng)營中出現(xiàn)的問題有準(zhǔn)確的稅務(wù)理解，在稽查的稅企博弈中就可能要承擔(dān)補繳稅款和滯納金的責(zé)任，甚至受到稅務(wù)行政處罰，不但會對企業(yè)的經(jīng)營帶來沉重的資金負擔(dān)，更可能造成企業(yè)的信譽受損。

鉑略財務(wù)培訓(xùn)《商業(yè)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例》在線課程，以稅務(wù)機關(guān)在對商業(yè)企業(yè)稽查過程中的常見涉稅疑難問題為切入點，使稅務(wù)管理者對經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險有較強的防控能力，避免企業(yè)在稅務(wù)稽查中處于不利地位。

流程：

案例一：確實無法償付的應(yīng)付款項稅務(wù)分析

RY煤炭物資有限公司成立于2007年6月，主要從事煤炭購銷業(yè)務(wù)。2014年稅務(wù)稽查人員對該單位進行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款科目有以下情況：（1）該單位2010年形成一筆應(yīng)付黑龍江某煤礦的款項為12萬元，系因為從煤礦購進煤炭卡數(shù)低于合同約定標(biāo)準(zhǔn)，對方單位也承認煤炭質(zhì)量不達標(biāo)，該單位不打算支付此筆款項；

（2）發(fā)現(xiàn)2013年8月從本市另一家煤炭公司購進低卡煤，尚欠貨款6萬元，經(jīng)稅務(wù)稽查人員查詢，該煤炭公司已經(jīng)注銷；

（3）發(fā)現(xiàn)2013年該單位從內(nèi)蒙古某礦業(yè)公司購進塊煤，尚欠5萬元貨款，該單位每年都與內(nèi)蒙古方面聯(lián)系付款事宜，但電話打不通，發(fā)送傳真也無人接收，無法聯(lián)系。

（4）該單位2007年形成一筆7萬元的應(yīng)付賬款，系發(fā)生的運費，因為對方一直沒有開具發(fā)票，所以就一直未付款，但運輸公司一直在索要此筆款項。請問：

（1）關(guān)于以上應(yīng)付款項是否都可以認定為確實無法支付的應(yīng)付款項？（2）在征管實踐中，如何把握確實無法償付？

（3）如果被稅務(wù)稽查認定為確實無法償付，但后來又支付出去，如何處理？（4）如果稅務(wù)機關(guān)認定應(yīng)付款項為確實無法支付款項并入收入征稅，舉證責(zé)任在哪一方？

案例二：總分機構(gòu)移送貨物涉稅分析

某家紡貿(mào)易公司屬于跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的商貿(mào)企業(yè)，總部設(shè)在上海閩行區(qū)，在南京、杭州、合肥設(shè)有三個分支機構(gòu)。2014年10月~12月，公司賬面反映有1400萬元產(chǎn)家紡產(chǎn)品分別運到了上述三個分支機構(gòu)，進項稅金190萬元。但該公司發(fā)到上述發(fā)貨點上的貨物只銷售了1280萬元，其中進項稅173.7萬元，并且已開具發(fā)票，其余120萬元貨物因發(fā)生質(zhì)量問題準(zhǔn)備削價處理，但這批貨仍在存放在分支機構(gòu)。請問：

（1）該家紡貿(mào)易公司這種貨物移送行為，應(yīng)該如何繳納流轉(zhuǎn)稅？（2）該家紡貿(mào)易公司這種貨物移送行為，是否繳納企業(yè)所得稅？

（3）做為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，三個分支機構(gòu)是否具有企業(yè)所得稅獨立納稅資格？應(yīng)該辦理何種營業(yè)執(zhí)照？ 案例三：會議費的爭議處理

LX油品貿(mào)易有限公司，主要經(jīng)營成品油批發(fā)銷售業(yè)務(wù)。稅務(wù)稽查人員對其進行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）2012年發(fā)現(xiàn)列支一筆會議費僅取得了某酒店開具的“會議費”發(fā)票，后未付任何有關(guān)此次會議的相關(guān)材料，據(jù)稽查人員了解，某酒店并不具備召開會議的條件。

（2）2012年還發(fā)現(xiàn)該單位以“會議費”科目進行賬務(wù)處理，后附發(fā)票卻是餐費發(fā)票，全年業(yè)務(wù)招待費已經(jīng)超支。請問：

（1）對于稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)的問題，財務(wù)人員解釋說，是和客戶開展“餐桌會議”，進行探討下一的合作事宜，實質(zhì)上是會議，應(yīng)該作為會議費稅前扣除，您怎么看？

（2）在全年業(yè)務(wù)招待費已經(jīng)超支的情況下，以會議費之名列支餐費，是否涉嫌偷稅？

（3）自2013年8月1日起納入“營改增”范圍，“會議展覽服務(wù)”屬于征收增值稅的范圍，在“營改增”后如果企業(yè)在報銷會議費時，有2013年8月1日以后開具的地稅票，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？還有酒店業(yè)尚未納入“營改增”范圍，如果酒店營業(yè)執(zhí)照中經(jīng)營項目有會議服務(wù)，在酒店舉行會議，應(yīng)該取得何種發(fā)票稅前扣除？

案例四：贈送實物禮品涉稅風(fēng)險管控

某經(jīng)貿(mào)有限公司在日常營銷活動中，為了拓展業(yè)務(wù)，向有關(guān)人員（非本單位職工）贈送實物禮品，2012共贈送外購的禮品價值金額合計 90000元，禮品的增值稅進項稅已抵扣。在稅務(wù)稽查人員進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位對此筆業(yè)務(wù)直接計入銷售費用90000元。

在檢查中，該單位財務(wù)人員向稽查人員咨詢，該單位為了提升企業(yè)形象，購置某著名山水畫家的6副山水畫，共計花費60萬元，該單位不確定應(yīng)該如何進行處理。請問：

（1）該單位的賬務(wù)處理是否正確？

（2）此筆業(yè)務(wù)涉及哪幾個稅種？如何計算繳納？

（3）在該單位上述業(yè)務(wù)，是否可能被處以行政處罰？

（4）該單位作為一個經(jīng)貿(mào)公司，購買高價山水畫的應(yīng)該如何進行涉稅處理？ 案例五：工資類費用稅前扣除涉稅分析

某食品銷售有限公司主要從事知名速凍食品的經(jīng)銷業(yè)務(wù)。2014年國稅稽查機關(guān)對該單位進行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）該單位在本市內(nèi)各大超市設(shè)有銷售專柜，在節(jié)假日期間雇傭在校大學(xué)生進行促銷活動。2013年共支付給兼職促銷的大學(xué)生費用合計24000元，在銷售費用中直接列支，未作為工資項目。

（2）該單位有自己的倉庫來儲存貨物，保管員是殘疾人，每月支付工資2600元，未繳納社會保險費用，在所得稅匯算清繳時支付給保管員的工資進行了加計扣除。

（3）該單位為部門經(jīng)理以上職工按照工資總額的7%繳納補充養(yǎng)老保險。

另外，地稅稽查在檢查中發(fā)現(xiàn)該單位2012年少繳房產(chǎn)稅35600元，已經(jīng)在2014年補繳稅款，企業(yè)財務(wù)人員詢問，此筆稅款是在2014年稅前扣除還是追補至2012年扣除。請問：

（1）該單位對于支付給兼職促銷大學(xué)生的費用處理是否正確？

（2）支付給在本單位工作的殘疾人的工資稅前扣除稅法有何特殊規(guī)定？該單位的處理是否合規(guī)？

（3）稅法對于補充養(yǎng)老保險的稅前扣除有何規(guī)定？

（4）被地稅查補的房產(chǎn)稅應(yīng)在哪一年扣除？具體如何操作？ 來源：http://004km.cn/events.asp

第四篇：典型稅務(wù)稽查案例學(xué)習(xí)研討會

2013年新形勢下稅務(wù)稽查應(yīng)對技巧

及典型案例分析

【課程背景】

2013年，國家稅務(wù)總局重新制定了新的全國稅務(wù)稽查工作要點，明確了稅務(wù)稽查的重點對象和目標(biāo)行業(yè)；各地也將按照總局的要求和本地區(qū)納稅人的實際情況擬定新的稽查工作方案。2013年下半年開始，稅務(wù)稽查工作或許將再一次掀起新一輪的稽查風(fēng)暴，廣大企業(yè)和納稅人可能在不知不覺中面臨巨大的稅務(wù)稽查風(fēng)險！

當(dāng)前，我國的稅制改革和政策完善深入推進，國家稅務(wù)總局新政策新文件層出不窮，涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和稅務(wù)處理的方方面面。大量新文件的出現(xiàn)，增加了企業(yè)財務(wù)管理和會計核算的難度，增加了企業(yè)稅務(wù)處理和納稅申報的風(fēng)險，企業(yè)和財務(wù)人員將面臨前所未有的壓力和考驗！

2013年上半年，全國稅收總收入同比增長7.9%，創(chuàng)下了1994年稅制改革以來的新低。向征管要收入、向稽查要收入已迫在眉睫！毫無疑問，2013年，特別是2013年下半年，廣大企業(yè)和納稅人將面臨嚴峻的稽查考驗！——資料來源：《中國稅稅務(wù)報》等媒體宣傳資料

為答謝廣大企業(yè)客戶對寧波愛信諾公司的厚愛與支持，我們擬邀請本地的稅務(wù)專業(yè)人士給大家分析近年來發(fā)生在寧波的典型案例，揭示企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險的關(guān)鍵點，介紹稅務(wù)稽查風(fēng)險防范的方法和技巧，使您未雨綢繆防患未然，成功防范稽查風(fēng)險！

【課程特色】

一、案例真實：本次課程所選用的案例主要為發(fā)生在寧波大市區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)，貼近我們寧波企業(yè)的實際情況；

二、行業(yè)廣泛：本次課程所選用的案例涉及到的企業(yè)涵蓋機械設(shè)備、生物醫(yī)藥、電子電器、服裝制造、商品流通、房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)；

三、面向?qū)崉?wù)：本次課程所選用的案例涉及到的企業(yè)采購、基建、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售、投資、分配等經(jīng)營環(huán)節(jié)，不講理論，唯重實務(wù)；

四、突出重點：本次課程所選用的案例集中反映了近期的稅務(wù)重點，如：

發(fā)出商品與預(yù)收賬款、無票銷售與小金庫、在建工程、接受虛假發(fā)票等；

五、兼顧熱點：本次課程選用部分其他省市的稅務(wù)稽查案例，以大家了解目前的稅收風(fēng)險熱點，如：資本市場交易、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)案例等；

六、點評建議：主講人員將結(jié)合典型稅務(wù)稽查案例，分析探討遭受企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因，為大家提供合理使用稅收政策，防范稅務(wù)風(fēng)險的建議。

【課程日期】：2013年9月24～25日（周二至周三）

【課程地點】:江東日月賓館，寧波江東興寧路46號

【課程對象】：企事業(yè)單位財務(wù)負責(zé)人、財務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)總監(jiān)、總會計師、財

務(wù)經(jīng)理、辦稅服務(wù)人員及相關(guān)業(yè)內(nèi)人士

【報名電話】傳真：87661574王老師：***

【報名回執(zhí)】

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【典型案例摘要】

“最杯具“的稽查案例——D區(qū)寧波XX貿(mào)易有限公司稅案：2010年1月至7月，向稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅約200萬元，稅局決定對該單位未退稅款依法不予辦理；

“最仔細”的稽查案例——C市HH有限公司稅案解析：稅務(wù)稽查人員大海撈針，發(fā)現(xiàn)端倪，根據(jù)一張會計憑證揭開了企業(yè)經(jīng)營偽裝的面紗。再回馬一槍，斬獲證據(jù)，查清企業(yè)偷稅的違法事實；

“最常見”的稽查案例——Y市某塑化有限公司稽查案例：企業(yè)“帳外帳”偷逃稅款，東窗事發(fā)受處罰。責(zé)令企業(yè)補交稅款300萬元，處以罰款185萬元,并加收滯納金；

“最冒險”的稽查案例——F市徐**虛開廢舊物資發(fā)票偷稅案稽查案例：經(jīng)稅局及公安機關(guān)偵查核實F市涉案企業(yè)共10家，當(dāng)事人因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪被寧波市中級人民法院分別判處有期徒刑十三年并處罰金30萬元和有期徒刑三年并處罰金5萬元，另有8名當(dāng)事人被刑拘，25名當(dāng)事人被取保候?qū)彛?/p>

“最普通”的稽查案例——N縣國稅局查處寧波市CR電器有限公司的案例：發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以支付7.5%手續(xù)費的方式，無貨取得由寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)某貿(mào)易有限公司及寧波保稅區(qū)某貿(mào)易有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，最終被處以大額罰款；

“最無奈”的稽查案例——X縣國稅局查處的寧波某服飾有限公司稅案：當(dāng)事人購入48噸棉紗，金額逾百萬元，貨已入庫。取得12份由上海某貿(mào)易有限公司開具的上海增值稅專用發(fā)票進行抵扣，后經(jīng)協(xié)查系統(tǒng)協(xié)查確認，證實上述增值稅專用發(fā)票均為虛開。稅局認定為偷稅，追繳增值稅款并按規(guī)定加收滯納金，并處罰款；

“最增值”的稽查案例——D區(qū)×××××有限公司稅案：稽查機關(guān)查處企業(yè)有以下違法行為:

1、未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票、2、不得抵扣的增值稅進項稅額申報抵扣、3、從供應(yīng)商取得返利未將進項稅轉(zhuǎn)出、4、向客戶單位收取價外費用未確認收入、5、未按規(guī)定取得其他增值稅抵扣憑證申報抵扣進項稅額；

“最細碎”的稽查案例——Z區(qū)國家稅務(wù)局稅務(wù)違法案件：查處寧波市YDF制品有限公司的違法事實：

1、采用直接收款方式銷售貨物未按規(guī)定計提銷項稅額并向稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。2.購進貨物用于不動產(chǎn)在建工程，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額。3.購進貨物用于集體福利，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額。4.購進貨物（茅臺），用于交際應(yīng)酬，未按

規(guī)定轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額等；

“最煩心”的稽查案例——B區(qū)寧波XX藥品包裝有限公司稅案：查處的違法事實：1.取得政府部門返還的城建配套費，直接沖銷“在建工程”。2.在稅前列支與取得收入無關(guān)的利息（借款給個人部分的銀行借款利息）。3.在稅前列支應(yīng)由外商承擔(dān)的海運費。4.在委托他人進行貨物運輸過程中，取得由第三方承運人開具的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。5.將無法取得合法憑證的職工食堂餐費補貼、住房補貼和零星費用作為通訊費在“制造費用”中列支。6.在“管理費用-辦公費”中列支業(yè)務(wù)招待費。

“最意外”的稽查案例——Y區(qū)寧波**熔模鑄造有限公司稅案：稽查人員在倉庫內(nèi)發(fā)現(xiàn)了一袋帳外憑證。帳外憑證顯示該企業(yè)有部分產(chǎn)品銷售以現(xiàn)金方式收取貨款，未開具發(fā)票未申報納稅。Y區(qū)國家稅務(wù)局依法對該單位上述違法事實追繳增值稅逾百萬元，并加收滯納金、處以罰款。

“最特別”的案例——J局浙江XXX化學(xué)有限公司稅案：該公司按照控股方統(tǒng)一安排，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資平臺。以銀行委托放款方式從事關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資業(yè)務(wù)?；槿藛T判定該公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資業(yè)務(wù)不符合獨立交易原則而進行特別納稅調(diào)整，并加收利息。

第五篇：如何撰寫稅務(wù)稽查典型案例分析

如何撰寫稅務(wù)稽查典型案例分析

隨著新征管模式的建立與運行，稅務(wù)稽查在新征管模式中的地位和作用日益突出。近幾年來，我省國稅系統(tǒng)通過深化稅收征管改革，逐步完善稽查運行機制，建立了稽查四環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)運行機制，在全省全面實行“一級稽查”，大大促進了稽查工作的開展，稅務(wù)違法案件查處力度也在不斷加大。稽查部門查處了大量稅收違法案件，而其中有許多案件的查處對稅務(wù)稽查工作的有效開展具有很好的指導(dǎo)和借鑒意義。為了更好地指導(dǎo)案件查處工作，提高稽查人員查處涉稅違法案件的質(zhì)量和水平，對具有代表性案件進行總結(jié)分析，總結(jié)查案經(jīng)驗、做法，分析查案得失，撰寫典型案例并進行分析、交流則不失為一種行之有效的好方法。那么，如何撰寫典型案例分析，使其能真正成為具有指導(dǎo)意義上的案例，有效促進稽查辦案水平進一步提高，則是我們進行典型案例分析所要追求和達到的目標(biāo)。

一、典型案例的內(nèi)涵

（一）概念

所謂案例是指稅務(wù)稽查查處涉稅違法案件的范例和標(biāo)本，它是從實際稅務(wù)稽查案件中提煉而來的。而典型案例則是指案例本身所具有的典型性、代表性和可借鑒性。就案件本身而言，個案特色突出，所查處問題帶有一定的普遍性，查案經(jīng)驗和技巧方法有可推廣交流的價值。在實際工作中，所有的稽查案例都是稽查案件，是對稽查案件查出過程的描寫、敘述，但并不是對每一個案件的描寫都能成為具有指導(dǎo)意義的典型案例，這就是案例與典型案例的本質(zhì)區(qū)別。

（二）典型案例所具備的特點。典型案例所具有的交流、借鑒意義，關(guān)鍵在于突出個案特色，尤其在案件發(fā)生、案件性質(zhì)、偷稅手段，案情復(fù)雜程度，稽查組織和稽查方法等方面獨具特色。所以，它必須具有以下特點：

一是案件本身具有一定的典型性。所謂典型性是指稅務(wù)稽查從選案、查案、審理到執(zhí)行四個環(huán)節(jié)都獨具特色或在某一個或幾個方面獨具特色，從選案對象的確定，檢查的方式方法、檢查的組織，方案的制定以及問題的思考和分析等方面具有代表性和借鑒價值。

二是案件組織查處有一定難度。案情較為復(fù)雜，偷稅手段和手法較為隱蔽、情節(jié)惡劣、性質(zhì)嚴重，查辦案件難度較大，個案特色較為突出。案情復(fù)雜程度和案件查處深度、力度決定了案例的交流價值，它能否有效指導(dǎo)查案工作。

三是案例分析恰如其分，針對性要強。分析必須是對查處案件過程中發(fā)現(xiàn)和存在問題的深入剖析，并有一定深度，尤其是查案得失的分析，不僅能夠及時總結(jié)案件查處過程的得失，關(guān)鍵在于通過這種事后的分析，為以后查辦案件提供幫助和借鑒，避免類似情況的發(fā)生和出現(xiàn)。從以上特點，我們可以看出，典型案例應(yīng)包括案例（案件查處過程）和分析兩部分內(nèi)容，兩者缺一不可。因此，一篇成功的典型案例“貴在典型，重在（案例）過程，關(guān)鍵在分析”。

二、目前在撰寫典型案例中存在的問題

自96年以來，我省一直都非常重視對稅務(wù)稽查案例的總結(jié)和分析，并將一些具有代表性的案例分析整理成冊，供大家交流借鑒，這對案件查處工作確實起到一定的指導(dǎo)作用。但是當(dāng)我們重讀這些案例時，能了解的卻僅僅是這些案例是如何定性處理的，在哪種情況下應(yīng)該怎樣定案，可以說，通過這個案例在一定程度上加深了對稅收政策的理解和操作使用。但不容忽視的卻是對典型案例的理解形成了一個誤區(qū)：這些案例分析就是稽查定案的范本，在實踐中只需要比照執(zhí)行。至于通過查處本案，在查案方法、技巧上有什么經(jīng)驗可汲取，有什么教訓(xùn)可引以為戒，卻不得而知；從案例分析中卻看不到問題所在和分析內(nèi)容，更談不上讓人交流和借鑒之處。這是導(dǎo)致多年來案例分析千篇一律的關(guān)鍵。目前在案例分析方面主要存在如下問題：

（一）典型案例不典型。受過去查案觀念的影響，案例分析只注重對查處案件的定性處理，忽視了對查案過程得失的分析，在代表性和典型性上不突出。有的案例案情單一，過程簡單，沒特色可言，根本不具備交流價值。

（二）在寫作體例上過于刻板。有的案例在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上不很完整，有的甚至將稅務(wù)處理決定書掐頭去尾地照搬挪用，有的按照案例八要素的內(nèi)容簡單羅列，形成了三段式和八股制式，可讀性不強。有的案例不是客觀真實地描述案件本身，而是辭藻華麗，言語太過夸張，文學(xué)色彩甚濃，失卻了典型案例的淳樸之色。

（三）缺乏對案例進行實質(zhì)性分析。分析方法不得當(dāng)，分析不是緊扣案件主體，不是從查案方法、技巧的得失、納稅人稅收違法手段、征管漏洞等方面進行深入分析，而是為了分析而分析，甚至將一些與本案無關(guān)的分析也挖空心思地進行概念式的內(nèi)容羅列，泛泛而談，大而空，沒有針對性和說服力，無可借鑒之處，更難以讓人信服。

（四）目前大多數(shù)典型案例僅僅是突出了案件檢查環(huán)節(jié)的典型性，而忽視了對稽查選案、審理、執(zhí)行三個環(huán)節(jié)可借鑒作用的挖掘分析。這種案例充其量也只能反映我們案件查處工作的一小部分，還不能算做是完整意義上的典型案例。分析上述問題產(chǎn)生的原因，有以下方面：一是各級領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，對案例分析的指導(dǎo)作用認識不足，在工作思路和方法上指導(dǎo)不到位；二是對典型案例挖掘不夠，不善于總結(jié)分析，尤其是缺乏對稽查四個環(huán)節(jié)全面總結(jié)分析。三是為寫案例而寫案例，有敷衍應(yīng)付的現(xiàn)象。

三、如何撰寫典型案例分析 典型案例是衡量稽查水平和進行稽查經(jīng)驗交流的有效途徑。一篇好的典型案例能全面反映出查辦案件深度、力度和水平，具有較強的借鑒和指導(dǎo)作用。在撰寫典型案例時，要注意以下幾方面。

（一）典型案例應(yīng)具備的八要素。撰寫典型案例的目的在于通過稽查實例，分析研究各種偷逃騙稅手法的突破方法和檢查技巧，以及征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)，更好地了解偷逃騙稅行為，拓寬檢查視野，加強管理，提高工作效率，確保檢查質(zhì)量。因此，一篇完整的典型案例應(yīng)包括以下要素：

1、案件來源。案件線索是如何發(fā)現(xiàn)和確定的。

2、被查對象基本情況。既要有一定的數(shù)字概念，又要有經(jīng)營規(guī)模、稅務(wù)管理和納稅情況的介紹。

3、檢查方式方法。檢查方法要針對被查對象、行業(yè)以及生產(chǎn)工藝、會計核算特點，就檢查方案的制定，實際檢查方法、技巧的運用進行介紹。

4、作案手段及特點。稅務(wù)違法犯罪的特征，作案的手段，通過案情的剖析充分描述出來。

5、違法事實及處理意見。違法事實表述條理清楚，證據(jù)確鑿，援引法律法規(guī)準(zhǔn)確。

6、案件審理、執(zhí)行情況。對處理意見的審理，稽查補正情況，審理定性情況以及執(zhí)行入庫情況也要交代清楚。

7、征管薄弱環(huán)節(jié)和查案得失分析。要緊扣案件主體找準(zhǔn)存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對具體問題進行深入分析，既有一定的深度，也要觸類旁通有一定的廣度。

8、稽查對策及建議。對稽查發(fā)現(xiàn)的問題漏洞，提出切實可行的建議。上述八要素要融會貫通在整篇案例中，重點突出，詳略得當(dāng)，切記提綱式的簡單羅列、描述，這樣才不失為一篇完整的典型案例。(二)要突出“典型”、“案例”、“分析”

一是要注重典型。案件的典型性要靠領(lǐng)導(dǎo)來挖掘和發(fā)現(xiàn)，要善于從所查案件中及時、準(zhǔn)確地選擇出在稅收征管上有典型意義和普遍意義，具有代表性、可交流性和個案特征的案件。而不是不加分析地任意選擇和隨意確定。

二是案例要客觀、真實反映案件查處的全過程。尤其要突出檢查中采取的行之有效的稽查方法和技巧，突破疑點、難點的方式和方法。在撰寫案例時要注意： 首先，內(nèi)容要充分完整，結(jié)構(gòu)要清晰合理，這是撰寫典型案例最基本的要求。既要突出對查案過程的敘寫，又要揭示出稅收征管的復(fù)雜程度。既要有查案方式、方法的反映，也要有違法事實和作案手法的描寫；既要有違法犯罪證據(jù)事實的分析和表述，又要有問題和成因的分析，以及建議思考的提出等等。

其次，對案件描述要客觀真實、具體明確。典型案例重在客觀真實地反映查案的過程和案件的來龍去脈，但對過程的描述應(yīng)尊重客觀事實，保持案件原貌，無須夾雜強烈濃厚的文學(xué)修飾。既要突出過程，又要注重情節(jié)。切記籠統(tǒng)、抽象和概括說明。

第三，要有可讀性。案例八要素是對典型案例內(nèi)容的原則性要求，也是一種規(guī)范化內(nèi)容，但規(guī)范化并不等于僵化、教條，對案例內(nèi)容的簡單羅列，或生搬硬套，照葫蘆畫瓢。只能使典型案例黯然失色，沒有了特色，也就不具有可讀性，更無任何借鑒意義。

三是案例分析要透過現(xiàn)象，抓住本質(zhì)。要善于剝開案情繁雜的表層現(xiàn)象，深入尋求實質(zhì)性的東西。對查處過程要進行去粗取精，由此及彼，由表及里的分析，真正找出問題所在。應(yīng)從以下三方面進行分析：

首先，對查案過程得失進行分析，它包括從查案的組織、查案的方法、采取的措施等方面有哪些成功的經(jīng)驗可推行、借鑒，又有哪些失敗的教訓(xùn)可吸取。同時，要對查案不足的地方進行分析，特別在查案過程中還存在哪些沒有查深、查透、查清楚的地方，要進行認真總結(jié)。

第二，對偷稅手段和手法、情節(jié)和心理進行分析，揭示偷稅等稅收違法犯罪的特點、動向和趨勢，為今后查辦案件時采取有效的對策和措施提供支持。第三，對征管中薄弱環(huán)節(jié)進行分析要言之有物。分析要緊扣案件本身，圍繞著存在問題查找直接原因，尤其要找準(zhǔn)問題的關(guān)鍵點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深刻分析，提出建設(shè)性意見。

案例分析是典型案例的“點睛畫龍”之處，它的作用和意義是深遠的，能發(fā)人深思，給人以啟發(fā)。

（三）注意寫作方法和技巧。俗話講：“文無定式”。這主要指從寫文章的思路、方法、技巧、程式等方面并沒有固定的格式。所以典型案例的寫作要破除三段式、八股文，講求寫作形式上的多樣化，盡量做到開門見山，文風(fēng)質(zhì)樸，文字流暢，切記不能搞“文學(xué)創(chuàng)作”。

（四）要注意挖掘，善于分析總結(jié)。在實際工作中，一個成功查處的案件能成為有普遍指導(dǎo)意義上的典型案例，這要靠各級領(lǐng)導(dǎo)去發(fā)現(xiàn)、去挖掘并加以分析總結(jié)和完善。切忌作為任務(wù)下達而成為稽查人員的負擔(dān)。作為查案人員要認真執(zhí)行有關(guān)制度，做好稽查工作日志，從開始查案就要為案例的撰寫打下基礎(chǔ)。案例培訓(xùn)已經(jīng)成為國際上通行的做法，隨著案例撰寫水平的不斷提高，案例交流幅度的加大，將會帶來稽查人員查案水平的普遍提高。