第一篇：營改增后掛靠賬務(wù)問題

營改增后，建安掛靠經(jīng)營怎么辦？

2016年了，不能再拖了，過了農(nóng)歷新年，財(cái)政部就得明確拿個(gè)說法出來，營改增試點(diǎn)如何全覆蓋。2015年?duì)I改增政策的幾次跳票，主要是因?yàn)槭Ｏ碌慕ㄖc房地產(chǎn)都是硬骨頭。

而建筑業(yè)的掛靠經(jīng)營模式，就成為了硬骨頭中的硬骨頭。我去年講建筑業(yè)營改增的課時(shí)，學(xué)員最關(guān)注的部分，就是掛靠經(jīng)營的處理，掛靠經(jīng)營在營改增后要怎么辦呢？

1、掛靠下的繁榮

建筑業(yè)的“掛”字當(dāng)頭由來已久，考一個(gè)“一建”的本本，一年光“掛”在建筑公司，就能掛十來萬元。所謂行業(yè)門檻，通過掛靠已經(jīng)被磨平了，不僅職業(yè)資格可以掛，建筑資質(zhì)更可掛靠。

本文通過例子來分析：一個(gè)施工隊(duì)想承接一項(xiàng)工程，自己的資質(zhì)不夠、或者品牌不被認(rèn)可、或者其它原因，于是“掛靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名義去談業(yè)務(wù)、投標(biāo)，中標(biāo)后以那家建筑公司的名義簽建筑合同，施工。業(yè)務(wù)從頭到尾都是施工隊(duì)做的，但從法律上看，卻是建筑公司做的，雖然建筑公司從頭到尾一分錢的實(shí)際建安勞務(wù)都沒有提供。

為了未來分析方便，我假定：工程總造價(jià)1,000萬元，材料設(shè)備等開支400萬元，人工開支300萬元，分包100萬元，建筑公司收取掛靠管理費(fèi)80萬元。施工隊(duì)老板一算賬：1,000萬－400萬－300萬－100萬－80萬＝120萬，還是有賺頭的。首先說明一下，這個(gè)掛靠是“違法”的，違返了《建筑法》。但這個(gè)掛靠卻是廣泛存在的，如果根除掉掛靠這一方式，無異于對整個(gè)建筑市場來一場翻天覆地的折騰。

我認(rèn)為，如果建筑主管部門或更高層不想搞這樣的折騰，稅務(wù)肯定不會(huì)去當(dāng)排頭兵的，營改增政策不可能讓掛靠的施工隊(duì)和被掛靠的建筑公司生存不下去。實(shí)際上，稅務(wù)一直以來都非常務(wù)實(shí)，以前，營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則和營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法，都對“掛靠”這種涉嫌違法的經(jīng)營方式如何納稅，進(jìn)行了規(guī)范。以前如此，以后也當(dāng)如此。

所以，廣大建筑業(yè)的會(huì)計(jì)朋友不必太過害怕營改增。只要稅務(wù)還想收稅，就不敢把大家都收死。營改增不一定就會(huì)讓天垮下來。就算垮下來也有高個(gè)子頂著。

2、營改增前的掛靠處理

先分析一下營改增之前，前述案例應(yīng)該如何對掛靠進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。營改增前，至少的一半的掛靠業(yè)務(wù)，在稅務(wù)與會(huì)計(jì)上的處理是錯(cuò)誤的。

處理的核心是對收入的確認(rèn)。這必須要分解為：會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)、營業(yè)稅收入的確認(rèn)。從三個(gè)方面來進(jìn)行判斷。

① 會(huì)計(jì)上對業(yè)務(wù)的判定，必須基于實(shí)質(zhì)重于形式原則，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！?/p>

所以，會(huì)計(jì)收入的判定，不能依據(jù)合同、標(biāo)書、發(fā)票等法律形式，而必須依據(jù)于業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。勞務(wù)是誰提供的？施工隊(duì)提供了建筑業(yè)勞務(wù)，所以，施工隊(duì)的建筑業(yè)收入為1,000萬元；建筑公司沒有提供建筑勞務(wù)，所以一分錢建筑業(yè)收入都不能確認(rèn)。同時(shí)，建筑公司提供了掛靠服務(wù)，所以應(yīng)確認(rèn)80萬元的掛靠服務(wù)收入。② 企業(yè)所得稅的判定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第15條規(guī)定：“供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝……活動(dòng)取得的收入”。所以，誰從事了建筑安裝活動(dòng)，誰確認(rèn)為收入。這樣看來，企業(yè)所得稅的規(guī)定與會(huì)計(jì)的規(guī)定基本一致，所以，稅會(huì)無差異。掛靠雙方的所得稅都跟著會(huì)計(jì)走，無須調(diào)整。

③ 營業(yè)稅收入的判定，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定：“單位以掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人?！弊⒁猓稜I改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》幾乎照抄了這一規(guī)定。

可見，營業(yè)稅不看“業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)”，只看“法律形式”，掛靠模式下，經(jīng)營名義、法律責(zé)任承擔(dān)，都是被掛靠的建筑公司，所以，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人為建筑公司，開票人也為建筑公司。這形成了營業(yè)稅與會(huì)計(jì)處理的差異。

另外注意，建筑公司收到的80萬元掛靠費(fèi)，是提供了掛靠勞務(wù)而收的款項(xiàng)，這個(gè)費(fèi)用屬于營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目，要按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。由于建筑公司在會(huì)計(jì)上也應(yīng)該確認(rèn)這80萬元的收入，所以，掛靠費(fèi)上營業(yè)稅與會(huì)計(jì)處理沒有差異。綜上所述，營改增前，掛靠業(yè)務(wù)這樣處理：

① 建筑公司，收到甲方工程款1,000萬元放“其它應(yīng)付款”，向甲方開建筑業(yè)發(fā)票，并計(jì)提3%計(jì)30萬元的建安稅。扣下的80萬元掛靠費(fèi)，向施工隊(duì)開服務(wù)業(yè)發(fā)票，確認(rèn)為掛靠收入，并計(jì)提5%計(jì)4萬元的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅?！獮楹啽闫鹨?，不計(jì)算附加，不影響本文分析。哇！建筑公司繳了兩次營業(yè)稅？施工隊(duì)什么營業(yè)稅也不繳？ 不需要大驚小怪，這就是規(guī)則，稅法是怎么規(guī)定的，就怎么納稅。

② 施工隊(duì)，收到建筑公司轉(zhuǎn)來的920萬工程款和80萬發(fā)票，按工程實(shí)際總金額1,000萬元確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)80萬元費(fèi)用支出。說過了，什么營業(yè)稅也不用計(jì)提。

③ 施工成本，施工完全是施工隊(duì)的事，所以其成本全部在施工隊(duì)核算。建筑公司沒有此類開支，所以無施工成本。

那么，施工隊(duì)在采購材料、租賃設(shè)備等方面的成本開支，取得的發(fā)票臺(tái)頭開給誰呢？這個(gè)問題現(xiàn)實(shí)中五花八門，非法買發(fā)票沖賬的情況也不少，所以，沒太大所謂。留待后文再說。

以上核算，不論是審計(jì)來審會(huì)計(jì)處理，還是稅務(wù)來查所得稅、查營業(yè)稅，都是非常規(guī)范的，誰敢說你半個(gè)“錯(cuò)”字呢？——當(dāng)然，建筑主管單位會(huì)認(rèn)為你掛靠違法，但建筑主管單位不會(huì)僅以會(huì)計(jì)處理來判定你違法與否，這樣的處理實(shí)際上并不影響你在建筑領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。

反過來說，如果不按這種核算方式，就會(huì)出問題了。比如，建筑公司按開票金額直接確認(rèn)建筑業(yè)收入，就涉嫌虛增收入、虛列成本了；施工隊(duì)因?yàn)槭杖氩辉谧约哼@里，從而不交企業(yè)所得稅，也就涉嫌偷稅了。等等。

3、營改增后的麻煩事

建安的賬在所有行業(yè)中是最亂的，核定征收往往是沒有辦法的辦法。營改增后，出現(xiàn)了兩個(gè)麻煩： 其一，一般納稅人不能再核算不清了。營業(yè)稅下你核算不清，稅務(wù)拿你沒有辦法，你一本亂賬，神仙也查不出個(gè)所以然，只能一核定了事。但增值稅下，核算不清的一般納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)、不能使用專用發(fā)票，這會(huì)弄死人的。

其二，如果要查賬征收，如前所述的規(guī)范核算方式下，有問題了。因?yàn)樵鲋刀惣{稅人是建筑公司，所以，進(jìn)項(xiàng)票必須由建筑公司抵扣。但成本屬于施工隊(duì)，成本票又必須在施工隊(duì)核算。這讓發(fā)票面臨一女二嫁的尷尬。

所以，最大的障礙并非建安掛靠，最大的障礙竟然是發(fā)票?？磥?，這發(fā)票設(shè)計(jì)得不好，因?yàn)槠涑杀九c進(jìn)項(xiàng)不能分別開給不同的單位?，F(xiàn)在這個(gè)時(shí)代，豬的內(nèi)臟都可以切給人用了，建筑公司的發(fā)票卻不能切給施工隊(duì)用，真不知道這兩件事哪件更難。發(fā)票是否應(yīng)該考慮與時(shí)俱進(jìn)呢？

4、營改增后新玩法

算命先生可能會(huì)算出2016年建筑業(yè)營改增的最終政策，可惜我不會(huì)，我按稅法的脈絡(luò)來分析。

進(jìn)入增值稅時(shí)代以后，主要的問題就是“核算”與“發(fā)票”。

首先，一般納稅人應(yīng)該進(jìn)行完備而規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，小規(guī)模納稅人就無所謂了，核定征收的路一直在那兒。

其次，營改增后，工程款必須要價(jià)稅分流，這就涉及到雙方對掛靠費(fèi)的約定，從工程造價(jià)到報(bào)價(jià)系統(tǒng)，都要進(jìn)行調(diào)整。（這實(shí)際上才是建筑業(yè)、房地產(chǎn)營改的最大難點(diǎn)。）簡單起見，前述案例我假定，1,000萬元的工程總造價(jià)和80萬元的掛靠費(fèi)以及成本開支，都是含稅價(jià)。一旦價(jià)稅分離，相當(dāng)于工程被降了價(jià)，建筑公司和施工隊(duì)的利潤都會(huì)下降。其三，材料、運(yùn)輸、租賃等的增值稅專用發(fā)票，必須開給建筑公司。由于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的苛刻規(guī)定，支付上述材料、運(yùn)輸、租賃等款項(xiàng)必須由建筑公司對公賬戶支付。不然，進(jìn)項(xiàng)抵扣可能會(huì)有麻煩。這就要求掛靠經(jīng)營雙方必須對成本構(gòu)成達(dá)成一致，否則掛靠費(fèi)無法準(zhǔn)確確定。

也就是說，資金流上，建筑公司不能再扣下掛靠費(fèi)后將工程款全部打給施工隊(duì)，其中有進(jìn)項(xiàng)的支出，要直接付款給開票方。

我們對前述案例在營改增模式下的計(jì)算，進(jìn)行一個(gè)分析： ① 收到1,000萬元工程款，按11%的稅率分離價(jià)稅。不含稅金額＝1,000萬÷（1+11%）＝900.9萬 增值稅銷項(xiàng)＝900.9×11%＝99.1萬

所以，建筑公司按990.9萬掛施工隊(duì)的往來，99.1萬掛增值稅銷項(xiàng)。分錄為：

借 銀行存款 1,000萬

貸 其它應(yīng)付款 900.9萬

貸 應(yīng)繳稅費(fèi)－增（銷）99.1萬

② 材料與租賃費(fèi)支出400萬元，假設(shè)都能取得17%的專票，由建筑公司向供應(yīng)商支付。

不含稅金額＝400萬÷（1+17%）＝341.9萬 增值稅進(jìn)項(xiàng)＝341.9萬×17%＝58.1萬 累計(jì)分錄為： 借 其它應(yīng)付款 341.9萬

借 應(yīng)繳稅費(fèi)－增（進(jìn)）58.1萬

貸 銀行存款 400萬元

③ 同理，100萬元分包款也由建筑公司直接支付給分包商，分包商開來增值稅專用發(fā)票。

借 其它應(yīng)付款 90.1萬

借 應(yīng)繳稅費(fèi)－增（進(jìn)）9.9萬

貸 銀行存款 100萬元

④ 掛靠費(fèi)用80萬，按6%價(jià)稅分離，費(fèi)用75.5萬，增值稅4.5萬，向施工隊(duì)開發(fā)票，扣下掛靠費(fèi)后，沖平其它應(yīng)付款科目，余款388.9萬支付給施工隊(duì)。

借 其它應(yīng)付款 468.9萬

貸 銀行存款 388.9萬

貸 其它業(yè)務(wù)收入 75.5萬

貸 應(yīng)繳稅費(fèi)－增（銷）4.5萬

從以上處理結(jié)果可以看出，建筑公司的實(shí)際收入只有75.5萬元，而施工隊(duì)支付掉人工費(fèi)后的利潤只剩下88.9萬元了。他們的利潤都下降了。

營改增后，由于建筑公司的稅負(fù)直接受進(jìn)項(xiàng)票的影響，所以，建筑公司必須要把握住掛靠中的主動(dòng)權(quán)，或者約定在實(shí)際繳納的增值稅之外，再收取掛靠費(fèi)用。不然建筑公司容易在競爭中吃虧。

5、再來看看施工隊(duì) 再來看看施工隊(duì)，他們的最大問題其實(shí)就是“無法取得成本發(fā)票”，因?yàn)檫@些發(fā)票留在了建筑公司。

施工隊(duì)如果搞成小規(guī)模，當(dāng)然可以核定征收，但這要求提高建筑業(yè)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。

施工隊(duì)如果也弄成一般納稅人，就必須核算清楚了嗎？如果你純粹只掛靠經(jīng)營，沒有其它自已的業(yè)務(wù)，也無所謂。因?yàn)椴焕U增值稅，怕什么，稅率再高、進(jìn)項(xiàng)再不能抵扣，也拿你沒有辦法，因?yàn)槟氵B稅都不繳。純掛靠經(jīng)營的一般納稅人，照樣可以賬務(wù)混亂、核定征收。

所以，專整掛靠業(yè)務(wù)的施工隊(duì)，并不怕被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人。

施工隊(duì)如果真想查賬征收，此時(shí)應(yīng)該讓建筑公司提供材料發(fā)票的復(fù)印件入賬。問題是，以“復(fù)印件入賬”，所得稅能夠扣除呢？會(huì)不會(huì)被罰款呢？

就算企業(yè)所得稅政策、個(gè)人所得稅政策（個(gè)體戶）、發(fā)票管理辦法不進(jìn)行配套修訂，也不會(huì)有扣除的問題，也不會(huì)有罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

所得稅法并沒有“憑票扣除”的規(guī)定，所以，發(fā)票不構(gòu)成稅前扣除的法律障礙； 采購款是建筑公司支付的，所以建筑公司收取發(fā)票是正確的，而施工隊(duì)本身就不該收取發(fā)票。不屬于“應(yīng)該取得發(fā)票”，也就不構(gòu)成“應(yīng)該取得但未取得”的行為。建筑業(yè)營改增推動(dòng)過程中，以票控稅的腦筋要調(diào)整調(diào)整了。

所以，建安掛靠在營改增后的困難不在于交稅，而在于雙方如何重新計(jì)價(jià)，如何把成本構(gòu)成納入雙方協(xié)商的內(nèi)容，如何確保能夠取得足夠的進(jìn)項(xiàng)。

采購時(shí)，供應(yīng)商可能是一般納稅人17%、簡易征收或小規(guī)模納稅人3%、偷稅的納稅人0%，采購時(shí)要培訓(xùn)老板和采購員，學(xué)會(huì)用“不含稅價(jià)”進(jìn)行價(jià)格判定和比較，以采購河沙為例，三者的含稅報(bào)價(jià)如果為：100萬（17%專票），88萬（3%專票），85.5萬（無專票），則增值稅上視為價(jià)格基本相等，因?yàn)樗鼈兊牟缓悆r(jià)都是85.5萬元。

所得稅不用太關(guān)心發(fā)票的事，因?yàn)榻ㄖ静唤唤ㄖ乃枚?，至于施工?duì)，許多施工隊(duì)的賬都是一塌糊涂、核定征收。

6、真正的困難在價(jià)格

營改增后，由于部分價(jià)格變成了稅金，直接的結(jié)果就是價(jià)格下降，雖然同樣道理成本也會(huì)下降，但人工費(fèi)成本卻不會(huì)下降，所以，建筑與房地產(chǎn)的利潤會(huì)下降。那么，說明營改增后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)應(yīng)該漲價(jià)吧？

有點(diǎn)復(fù)雜。公司買房會(huì)發(fā)現(xiàn)更便宜了，因?yàn)樵鲋刀惪梢缘挚?，不用?jì)入成本；個(gè)人買房會(huì)發(fā)現(xiàn)更貴了，因?yàn)樵鲋刀悷o法抵扣，只能計(jì)入成本。面對這樣冰火兩重天的客戶群，你這個(gè)價(jià)怎么漲？關(guān)于這個(gè)，培訓(xùn)時(shí)會(huì)計(jì)也非常關(guān)心，限于篇幅以后再寫。

說實(shí)話，如果2016年真不折不扣地推進(jìn)建安、房地產(chǎn)營改增，我們應(yīng)該佩服財(cái)政部的勇氣。不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格的混亂變化會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身，2016年的營改增，夠整個(gè)社會(huì)喝一壺的，大家要作好準(zhǔn)備。來源：樂稅社區(qū)

第二篇：營改增后,建安掛靠經(jīng)營問題

營改增后,建安掛靠經(jīng)營怎么辦？

營改增后，一般納稅人不能再核算不清了。核算不清的一般納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)、不能使用專用發(fā)票，這會(huì)弄死人的

我去年講建筑業(yè)營改增的課時(shí)，學(xué)員最關(guān)注的部分，就是掛靠經(jīng)營的處理，掛靠經(jīng)營在營改增后要怎么辦呢?

1、掛靠下的繁榮

建筑業(yè)的“掛”字當(dāng)頭由來已久，考一個(gè)“一建”的本本，一年光“掛”在建筑公司，就能掛十來萬元。所謂行業(yè)門檻，通過掛靠已經(jīng)被磨平了，不僅職業(yè)資格可以掛，建筑資質(zhì)更可掛靠。

本文通過例子來分析：一個(gè)施工隊(duì)想承接一項(xiàng)工程，自己的資質(zhì)不夠、或者品牌不被認(rèn)可、或者其它原因，于是“掛靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名義去談業(yè)務(wù)、投標(biāo)，中標(biāo)后以那家建筑公司的名義簽建筑合同，施工。業(yè)務(wù)從頭到尾都是施工隊(duì)做的，但從法律上看，卻是建筑公司做的，雖然建筑公司從頭到尾一分錢的實(shí)際建安勞務(wù)都沒有提供。

為了未來分析方便，我假定：工程總造價(jià)1,000萬元，材料設(shè)備等開支400萬元，人工開支300萬元，分包100萬元，建筑公司收取掛靠管理費(fèi)80萬元。施工隊(duì)老板一算賬：1,000萬-400萬-300萬-100萬-80萬=120萬，還是有賺頭的。

首先說明一下，這個(gè)掛靠是“違法”的，違返了《建筑法》。但這個(gè)掛靠卻是廣泛存在的，如果根除掉掛靠這一方式，無異于對整個(gè)建筑市場來一場翻天覆地的折騰。

我認(rèn)為，如果建筑主管部門或更高層不想搞這樣的折騰，稅務(wù)肯定不會(huì)去當(dāng)排頭兵的，營改增政策不可能讓掛靠的施工隊(duì)和被掛靠的建筑公司生存不下去。實(shí)際上，稅務(wù)一直以來都非常務(wù)實(shí)，以前，營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則和營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法，都對“掛靠”這種涉嫌違法的經(jīng)營方式如何納稅，進(jìn)行了規(guī)范。以前如此，以后也當(dāng)如此。

所以，廣大建筑業(yè)的會(huì)計(jì)朋友不必太過害怕營改增。只要稅務(wù)還想收稅，就不敢把大家都收死。營改增不一定就會(huì)讓天垮下來。就算垮下來也有高個(gè)子頂著。

2、營改增前的掛靠處理

先分析一下營改增之前，前述案例應(yīng)該如何對掛靠進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。營改增前，至少的一半的掛靠業(yè)務(wù)，在稅務(wù)與會(huì)計(jì)上的處理是錯(cuò)誤的。

處理的核心是對收入的確認(rèn)。這必須要分解為：會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)、營業(yè)稅收入的確認(rèn)。從三個(gè)方面來進(jìn)行判斷。

①會(huì)計(jì)上對業(yè)務(wù)的判定，必須基于實(shí)質(zhì)重于形式原則，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！?/p>

所以，會(huì)計(jì)收入的判定，不能依據(jù)合同、標(biāo)書、發(fā)票等法律形式，而必須依據(jù)于業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。勞務(wù)是誰提供的?施工隊(duì)提供了建筑業(yè)勞務(wù)，所以，施工隊(duì)的建筑業(yè)收入為1,000萬元;建筑公司沒有提供建筑勞務(wù)，所以一分錢建筑業(yè)收入都不能確認(rèn)。同時(shí)，建筑公司提供了掛靠服務(wù)，所以應(yīng)確認(rèn)80萬元的掛靠服務(wù)收入。

②企業(yè)所得稅的判定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第15條規(guī)定：“提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝??活動(dòng)取得的收入”。所以，誰從事了建筑安裝活動(dòng)，誰確認(rèn)為收入。這樣看來，企業(yè)所得稅的規(guī)定與會(huì)計(jì)的規(guī)定基本一致，所以，稅會(huì)無差異。掛靠雙方的所得稅都跟著會(huì)計(jì)走，無須調(diào)整。

③營業(yè)稅收入的判定，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定：“單位以掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人;否則以掛靠人為納稅人?！弊⒁?，《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》幾乎照抄了這一規(guī)定。

可見，營業(yè)稅不看“業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)”，只看“法律形式”，掛靠模式下，經(jīng)營名義、法律責(zé)任承擔(dān)，都是被掛靠的建筑公司，所以，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人為建筑公司，開票人也為建筑公司。這形成了營業(yè)稅與會(huì)計(jì)處理的差異。

另外注意，建筑公司收到的80萬元掛靠費(fèi)，是提供了掛靠勞務(wù)而收的款項(xiàng)，這個(gè)費(fèi)用屬于營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目，要按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。由于建筑公司在會(huì)計(jì)上也應(yīng)該確認(rèn)這80萬元的收入，所以，掛靠費(fèi)上營業(yè)稅與會(huì)計(jì)處理沒有差異。

綜上所述，營改增前，掛靠業(yè)務(wù)這樣處理：

①建筑公司，收到甲方工程款1,000萬元放“其它應(yīng)付款”，向甲方開建筑業(yè)發(fā)票，并計(jì)提3%計(jì)30萬元的建安稅。扣下的80萬元掛靠費(fèi)，向施工隊(duì)開服務(wù)業(yè)發(fā)票，確認(rèn)為掛靠收入，并計(jì)提5%計(jì)4萬元的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅?！獮楹啽闫鹨?，不計(jì)算附加，不影響本文分析。

哇!建筑公司繳了兩次營業(yè)稅?施工隊(duì)什么營業(yè)稅也不繳?

不需要大驚小怪，這就是規(guī)則，稅法是怎么規(guī)定的，就怎么納稅。

②施工隊(duì)，收到建筑公司轉(zhuǎn)來的920萬工程款和80萬發(fā)票，按工程實(shí)際總金額1,000萬元確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)80萬元費(fèi)用支出。說過了，什么營業(yè)稅也不用計(jì)提。

③施工成本，施工完全是施工隊(duì)的事，所以其成本全部在施工隊(duì)核算。建筑公司沒有此類開支，所以無施工成本。

那么，施工隊(duì)在采購材料、租賃設(shè)備等方面的成本開支，取得的發(fā)票臺(tái)頭開給誰呢?這個(gè)問題現(xiàn)實(shí)中五花八門，非法買發(fā)票沖賬的情況也不少，所以，沒太大所謂。留待后文再說。

以上核算，不論是審計(jì)來審會(huì)計(jì)處理，還是稅務(wù)來查所得稅、查營業(yè)稅，都是非常規(guī)范的，誰敢說你半個(gè)“錯(cuò)”字呢?——當(dāng)然，建筑主管單位會(huì)認(rèn)為你掛靠違法，但建筑主管單位不會(huì)僅以會(huì)計(jì)處理來判定你違法與否，這樣的處理實(shí)際上并不影響你在建筑領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。

反過來說，如果不按這種核算方式，就會(huì)出問題了。比如，建筑公司按開票金額直接確認(rèn)建筑業(yè)收入，就涉嫌虛增收入、虛列成本了;施工隊(duì)因?yàn)槭杖氩辉谧约哼@里，從而不交企業(yè)所得稅，也就涉嫌偷稅了。等等。

3、營改增后的麻煩事

建安的賬在所有行業(yè)中是最亂的，核定征收往往是沒有辦法的辦法。

營改增后，出現(xiàn)了兩個(gè)麻煩：

其一，一般納稅人不能再核算不清了。營業(yè)稅下你核算不清，稅務(wù)拿你沒有辦法，你一本亂賬，神仙也查不出個(gè)所以然，只能一核定了事。但增值稅下，核算不清的一般納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)、不能使用專用發(fā)票，這會(huì)弄死人的。

其二，如果要查賬征收，如前所述的規(guī)范核算方式下，有問題了。因?yàn)樵鲋刀惣{稅人是建筑公司，所以，進(jìn)項(xiàng)票必須由建筑公司抵扣。但成本屬于施工隊(duì)，成本票又必須在施工隊(duì)核算。這讓發(fā)票面臨一女二嫁的尷尬。

所以，最大的障礙并非建安掛靠，最大的障礙竟然是發(fā)票?？磥?，這發(fā)票設(shè)計(jì)得不好，因?yàn)槠涑杀九c進(jìn)項(xiàng)不能分別開給不同的單位。現(xiàn)在這個(gè)時(shí)代，豬的內(nèi)臟都可以切給人用了，建筑公司的發(fā)票卻不能切給施工隊(duì)用，真不知道這兩件事哪件更難。發(fā)票是否應(yīng)該考慮與時(shí)俱進(jìn)呢?

4、營改增后新玩法

我按稅法的脈絡(luò)來分析。

進(jìn)入增值稅時(shí)代以后，主要的問題就是“核算”與“發(fā)票”。

首先，一般納稅人應(yīng)該進(jìn)行完備而規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，小規(guī)模納稅人就無所謂了，核定征收的路一直在那兒。

其次，營改增后，工程款必須要價(jià)稅分流，這就涉及到雙方對掛靠費(fèi)的約定，從工程造價(jià)到報(bào)價(jià)系統(tǒng)，都要進(jìn)行調(diào)整。(這實(shí)際上才是建筑業(yè)、房地產(chǎn)營改增的最大難點(diǎn)。)簡單起見，前述案例我假定，1,000萬元的工程總造價(jià)和80萬元的掛靠費(fèi)以及成本開支，都是含稅價(jià)。一旦價(jià)稅分離，相當(dāng)于工程被降了價(jià)，建筑公司和施工隊(duì)的利潤都會(huì)下降。

其三，材料、運(yùn)輸、租賃等的增值稅專用發(fā)票，必須開給建筑公司。由于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的苛刻規(guī)定，支付上述材料、運(yùn)輸、租賃等款項(xiàng)必須由建筑公司對公賬戶支付。不然，進(jìn)項(xiàng)抵扣可能會(huì)有麻煩。這就要求掛靠經(jīng)營雙方必須對成本構(gòu)成達(dá)成一致，否則掛靠費(fèi)無法準(zhǔn)確確定。

也就是說，資金流上，建筑公司不能再扣下掛靠費(fèi)后將工程款全部打給施工隊(duì)，其中有進(jìn)項(xiàng)的支出，要直接付款給開票方。

我們對前述案例在營改增模式下的計(jì)算，進(jìn)行一個(gè)分析：

①收到1,000萬元工程款，按11%的稅率分離價(jià)稅。

不含稅金額=1,000萬÷(1+11%)=900.9萬

增值稅銷項(xiàng)=900.9×11%=99.1萬

所以，建筑公司按990.9萬掛施工隊(duì)的往來，99.1萬掛增值稅銷項(xiàng)。

分錄為：

借 銀行存款 1,000萬

貸 其它應(yīng)付款 900.9萬

貸 應(yīng)繳稅費(fèi)-增(銷)99.1萬

②材料與租賃費(fèi)支出400萬元，假設(shè)都能取得17%的專票，由建筑公司向供應(yīng)商支付。

不含稅金額=400萬÷(1+17%)=341.9萬

增值稅進(jìn)項(xiàng)=341.9萬×17%=58.1萬

累計(jì)分錄為：

借 其它應(yīng)付款 341.9萬

借 應(yīng)繳稅費(fèi)-增(進(jìn))58.1萬

貸銀行存款 400萬元

③同理，100萬元分包款也由建筑公司直接支付給分包商，分包商開來增值稅專用發(fā)票。

借 其它應(yīng)付款 90.1萬

借 應(yīng)繳稅費(fèi)-增(進(jìn))9.9萬

貸 銀行存款 100萬元

④掛靠費(fèi)用80萬，按6%價(jià)稅分離，費(fèi)用75.5萬，增值稅4.5萬，向施工隊(duì)開發(fā)票，扣下掛靠費(fèi)后，沖平其它應(yīng)付款科目，余款388.9萬支付給施工隊(duì)。

借 其它應(yīng)付款 468.9萬

貸 銀行存款 388.9萬

貸 其它業(yè)務(wù)收入 75.5萬

貸 應(yīng)繳稅費(fèi)-增(銷)4.5萬

從以上處理結(jié)果可以看出，建筑公司的實(shí)際收入只有75.5萬元，而施工隊(duì)支付掉人工費(fèi)后的利潤只剩下88.9萬元了。他們的利潤都下降了。

營改增后，由于建筑公司的稅負(fù)直接受進(jìn)項(xiàng)票的影響，所以，建筑公司必須要把握住掛靠中的主動(dòng)權(quán)，或者約定在實(shí)際繳納的增值稅之外，再收取掛靠費(fèi)用。不然建筑公司容易在競爭中吃虧。

5、再來看看施工隊(duì)

再來看看施工隊(duì)，他們的最大問題其實(shí)就是“無法取得成本發(fā)票”，因?yàn)檫@些發(fā)票留在了建筑公司。

施工隊(duì)如果搞成小規(guī)模，當(dāng)然可以核定征收，但這要求提高建筑業(yè)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。

施工隊(duì)如果也弄成一般納稅人，就必須核算清楚了嗎?如果你純粹只掛靠經(jīng)營，沒有其它自已的業(yè)務(wù)，也無所謂。因?yàn)椴焕U增值稅，怕什么，稅率再高、進(jìn)項(xiàng)再不能抵扣，也拿你沒有辦法，因?yàn)槟氵B稅都不繳。純掛靠經(jīng)營的一般納稅人，照樣可以賬務(wù)混亂、核定征收。

所以，專整掛靠業(yè)務(wù)的施工隊(duì)，并不怕被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人。

施工隊(duì)如果真想查賬征收，此時(shí)應(yīng)該讓建筑公司提供材料發(fā)票的復(fù)印件入賬。

問題是，以“復(fù)印件入賬”，所得稅能夠扣除呢?會(huì)不會(huì)被罰款呢?

就算企業(yè)所得稅政策、個(gè)人所得稅政策(個(gè)體戶)、發(fā)票管理辦法不進(jìn)行配套修訂，也不會(huì)有扣除的問題，也不會(huì)有罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

所得稅法并沒有“憑票扣除”的規(guī)定，所以，發(fā)票不構(gòu)成稅前扣除的法律障礙;

采購款是建筑公司支付的，所以建筑公司收取發(fā)票是正確的，而施工隊(duì)本身就不該收取發(fā)票。不屬于“應(yīng)該取得發(fā)票”，也就不構(gòu)成“應(yīng)該取得但未取得”的行為。建筑業(yè)營改增推動(dòng)過程中，以票控稅的腦筋要調(diào)整調(diào)整了。

所以，建安掛靠在營改增后的困難不在于交稅，而在于雙方如何重新計(jì)價(jià)，如何把成本構(gòu)成納入雙方協(xié)商的內(nèi)容，如何確保能夠取得足夠的進(jìn)項(xiàng)。

采購時(shí)，供應(yīng)商可能是一般納稅人17%、簡易征收或小規(guī)模納稅人3%、偷稅的納稅人0%，采購時(shí)要培訓(xùn)老板和采購員，學(xué)會(huì)用“不含稅價(jià)”進(jìn)行價(jià)格判定和比較，以采購河沙為例，三者的含稅報(bào)價(jià)如果為：100萬(17%專票)，88萬(3%專票)，85.5萬(無專票)，則增值稅上視為價(jià)格基本相等，因?yàn)樗鼈兊牟缓悆r(jià)都是85.5萬元。

所得稅不用太關(guān)心發(fā)票的事，因?yàn)榻ㄖ静唤唤ㄖ乃枚?，至于施工?duì)，許多施工隊(duì)的賬都是一塌糊涂、核定征收。

6、真正的困難在價(jià)格

營改增后，由于部分價(jià)格變成了稅金，直接的結(jié)果就是價(jià)格下降，雖然同樣道理成本也會(huì)下降，但人工費(fèi)成本卻不會(huì)下降，所以，建筑與房地產(chǎn)的利潤會(huì)下降。

那么，說明營改增后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)應(yīng)該漲價(jià)吧?

有點(diǎn)復(fù)雜。公司買房會(huì)發(fā)現(xiàn)更便宜了，因?yàn)樵鲋刀惪梢缘挚郏挥糜?jì)入成本;個(gè)人買房會(huì)發(fā)現(xiàn)更貴了，因?yàn)樵鲋刀悷o法抵扣，只能計(jì)入成本。面對這樣冰火兩重天的客戶群，你這個(gè)價(jià)怎么漲?關(guān)于這個(gè)，培訓(xùn)時(shí)會(huì)計(jì)也非常關(guān)心，限于篇幅以后再寫。

第三篇：營改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例

營改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例

2013年8月1日起，營改增試點(diǎn)將國內(nèi)全面鋪開，今天我們就來講一下營改增：

（一）試點(diǎn)納稅人差額征稅的賬務(wù)處理

1、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目

案例1：

北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？

分析：

由于客運(yùn)收入屬于交通運(yùn)輸業(yè)，屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運(yùn)輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。

甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。

試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計(jì)算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

甲運(yùn)輸公司取得收入的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）4.95[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款 50

假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

甲運(yùn)輸公司銷項(xiàng)稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。

甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50×7%＝3.5（萬元）。

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37

支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 46.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.5貸：銀行存款 50

假設(shè)支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（一般納稅人）運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37

支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.95

貸：銀行存款 50

2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例2：

北京市甲運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？

分析：

因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，不再單獨(dú)設(shè)立科目。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 194.17

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 48.54

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]

貸：銀行存款 50

假設(shè)本案例中的小規(guī)模納稅人北京市甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司應(yīng)賬務(wù)處理分析如下：

分析：

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，不再單獨(dú)設(shè)立科目。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 194.17

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 48.54

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]

貸：銀行存款 50

（二）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號文件的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

（三）取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

1、增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

2、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及

繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

第四篇：關(guān)于“營改增”問題

關(guān)于“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和

專項(xiàng)納稅評估的工作方案

各區(qū)地稅局、市局稽查局、直屬局、相關(guān)處室：

根據(jù)市局領(lǐng)導(dǎo)意見和當(dāng)前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和納稅評估工作?，F(xiàn)將有關(guān)工作明確如下：

一、營改增試點(diǎn)范圍。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

㈡部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

2、信息技術(shù)服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

3、文化創(chuàng)意服務(wù)。包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

4、物流輔助服務(wù)。包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

6、鑒證咨詢服務(wù)。包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

二、納入本次稅收自查和納稅評估的具體對象。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。貨運(yùn)自開票納稅人、航空客貨運(yùn)納稅人、管道運(yùn)輸納稅人。㈡服務(wù)業(yè)的勘察設(shè)計(jì)納稅人。

㈢廣告業(yè)的廣告發(fā)布單位納稅人（如廣播、電視臺(tái)、公汽、地鐵、網(wǎng)絡(luò)等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評估的主要內(nèi)容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執(zhí)行情況；

（三）、發(fā)票使用情況。

四、營改增試點(diǎn)范圍評查的所屬時(shí)期。

這次稅收自查和納稅評估的所屬時(shí)期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區(qū)局備案管理的納稅人，自查和評估所屬時(shí)期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點(diǎn)范圍評查的方法。

㈠各區(qū)局對上述營改增試點(diǎn)范圍管理的納稅人進(jìn)行摸底，確定具體自查和評估名單。

㈡組織確定評查對象的納稅人，填定《分行業(yè)調(diào)查表》（見附件1-4）進(jìn)行自行檢查。

㈢開展納稅評估。自查的基礎(chǔ)上，對有疑點(diǎn)的戶進(jìn)行納稅評估，各區(qū)局納入評估的戶數(shù)不得低于評查對象的20%。發(fā)現(xiàn)有政策執(zhí)行不到位、違規(guī)抵扣應(yīng)稅收入、違規(guī)使用發(fā)票、長期欠稅不繳、備案管理存在風(fēng)險(xiǎn)等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進(jìn)行專項(xiàng)稽查。對拒絕自查或不認(rèn)真自查的納稅人，以及在納稅評估中發(fā)現(xiàn)有重大偷漏稅情形、欠稅數(shù)額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項(xiàng)稽查和清繳欠稅。

六、時(shí)間安排。

此項(xiàng)評查工作分三個(gè)階段進(jìn)行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項(xiàng)稽查及總結(jié)期。

七、幾點(diǎn)要求。

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。營改增試點(diǎn)是“十二五”規(guī)劃確定的加快我國財(cái)稅體制改革重要內(nèi)容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內(nèi)容，各區(qū)局必須加強(qiáng)對些項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)。

2、專人負(fù)責(zé)。各區(qū)局稅政部門是本次評查工作的責(zé)任單位，要指定專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，組織精干力量，切實(shí)做好營改增試點(diǎn)行業(yè)的稅收自查和納稅評估工作。

3、追繳欠稅。對清理出來的欠稅要嚴(yán)格的執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)追繳欠稅力度，做到及時(shí)入庫、應(yīng)收盡收。

附件：1-4（交通運(yùn)輸、勘察設(shè)計(jì)、廣告發(fā)布、其他行業(yè)）表一、二。

武漢市地方稅務(wù)局稅政管理一處

武漢市地方稅務(wù)局納稅評估管理辦公室

二○一二年七月十二日

第五篇：營改增后一般納稅人的賬務(wù)處理

營改增后，一般納稅人的一般賬務(wù)處理方法

（一）一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

例1：A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)，2013年9月15日，取得《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”，“稅額”欄550元，款已付；企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：營業(yè)費(fèi)用5000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）550 貸：銀行存款5550

（二）一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。（目前，海關(guān)進(jìn)口繳款書采用先比對后抵扣的管理方法）例2-1：假設(shè)A企業(yè)2016年5月進(jìn)口貨物，取得海關(guān)進(jìn)口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17萬元。當(dāng)月提交比對系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為： 借：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17 貸：銀行存款117 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17

（三）輔導(dǎo)期納稅人處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（例如實(shí)施輔導(dǎo)期管理的納稅人），借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

例2-2：假設(shè)A企業(yè)納入輔導(dǎo)期管理，則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為： 借：營業(yè)費(fèi)用5000

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550 貸：銀行存款5550 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）550 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單不得抵扣后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-550 貸：營業(yè)費(fèi)用-550

（四）一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

例3：2013年9月16日，A企業(yè)取得某項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額6萬元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60000

（五）視同銷售業(yè)務(wù)。一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項(xiàng)稅額，借記“營業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

例4：從事工藝設(shè)計(jì)的A公司無償為B生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計(jì)工藝流程，該設(shè)計(jì)服務(wù)的市場計(jì)稅價(jià)格為50000元，該批設(shè)計(jì)服務(wù)人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。

視同銷售計(jì)算的稅額=50000*6%=3000（元）借：營業(yè)外支出33000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3000

應(yīng)付職工薪酬30000

（六）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計(jì)算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”；按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——增值稅”等科目；按計(jì)算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

2.收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——增值稅”科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。依據(jù)財(cái)稅[2016]36號附件4第四條規(guī)定，“境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。”

（七）發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

例7：B公司，2013年9月5日盤點(diǎn)庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險(xiǎn)公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 1.發(fā)現(xiàn)盤虧：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢334000 貸：庫存商品300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34000 2.責(zé)任認(rèn)定后取得保險(xiǎn)款和責(zé)任賠償： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150000 3.批準(zhǔn)處理：

借：營業(yè)外支出184000 貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢184000 一般納稅人提供適用簡易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。例9:假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個(gè)出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，2015年10月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款500000 貸：其他業(yè)務(wù)收入485436.89

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅14563.11

（八）納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，而不能計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（注：此時(shí)會(huì)計(jì)處理和申報(bào)填寫有差異，申報(bào)要按政策規(guī)定先在申報(bào)表第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫按3%計(jì)算的稅額，再計(jì)算出1%稅額填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”）。

例10:A企業(yè)，2013年12月出售于2009年1月份購買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額），該設(shè)備原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價(jià)12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理150000

累計(jì)折舊50000 貸：固定資產(chǎn)200000 2.收到出售設(shè)備價(jià)款： 借：銀行存款120000 貸：固定資產(chǎn)清理120000 3.按3%征收率減按2%征收計(jì)算出應(yīng)交增值稅元： 120000/(1+3%)*2%=2330.1 借：固定資產(chǎn)清理2330.1 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅2330.1 4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理： 借：營業(yè)外支出32330.1 貸：固定資產(chǎn)清理32330.1

（九）月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。（注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。）

當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例11（不存在已交稅額的情況下）

1.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20 下月征收期內(nèi)繳納稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅20 貸：銀行存款20 2.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

例12：（存在已交稅金的情況下）某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額（1000萬元）計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款時(shí)：稅額=1000*5%=50(萬元)借：應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅（已交稅金）50 貸：銀行存款50 1.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為150萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅80 11月申報(bào)后繳稅的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅80 貸：銀行存款80 2.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為50萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅20 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20 3.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元，則此時(shí)“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-80-50），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅50 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）50 注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時(shí)能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。

（十）“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額

“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。

例13：假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會(huì)計(jì)分錄，其借方的余額作為下期期初的進(jìn)項(xiàng)稅處理即可。

（十一）一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”科目。例14-1：假定A企業(yè)當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，則會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20000 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助20000 核算一般納稅人購進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和發(fā)生技術(shù)維護(hù)時(shí)抵減應(yīng)納稅額的款項(xiàng)。用

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）” 參考新的納稅申報(bào)表

（十二）享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠政策。這種稅收優(yōu)惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫，不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性。（即：銷售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票等票據(jù)，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅額；購買方也可以按規(guī)定予以抵扣）。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補(bǔ)助的定義，因此計(jì)入“營業(yè)外收入”。

例14-2：某企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”科目貸方余額為20萬元，當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為10萬元。

則當(dāng)月計(jì)提應(yīng)收的即征即退增值稅（10萬元）時(shí)，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅10 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助10 次月申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅（20萬元）時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅20 貸：銀行存款20 收到增值稅返還時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款10 貸：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅10

（十三）經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的： 1.分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)收款”“內(nèi)部往來”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部。

2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應(yīng)付款”“內(nèi)部往來”等科目；將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。