第一篇：營改增后運(yùn)費(fèi)結(jié)算及賬務(wù)處理12035453

營改增后運(yùn)費(fèi)結(jié)算及賬務(wù)處理

(內(nèi)部資料請勿外傳)

接南平市國稅局貨勞科通知，營改增后，車站客運(yùn)代理取得的應(yīng)稅服務(wù)收入實(shí)行差額征收，并參照“交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)-運(yùn)送旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動”，可選擇簡易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)繳增值稅；旅游客運(yùn)取得的應(yīng)稅服務(wù)收入，也參照“交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)-運(yùn)送旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動”，可選擇簡易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)繳增值稅?，F(xiàn)將我司運(yùn)費(fèi)結(jié)算事宜通知如下：

1、運(yùn)費(fèi)結(jié)算

（1）分公司間的結(jié)算：分公司車輛運(yùn)費(fèi)結(jié)算，車站不扣客運(yùn)代理費(fèi)。分公司月末按客憑金額全額向各車站分別開具增值稅普通發(fā)票，各車站向各分公司全額撥付運(yùn)費(fèi)。

（2）分子公司間結(jié)算：子公司車輛運(yùn)費(fèi)結(jié)算，車站應(yīng)扣客運(yùn)代理費(fèi)。子公司月末按客憑金額扣除應(yīng)支付給車站的客運(yùn)代理費(fèi)后，差額向各車站分別開具增值稅發(fā)票普通，各車站向各子公司差額撥付運(yùn)費(fèi)。

（3）外公司的結(jié)算：各車站憑外公司的結(jié)算客憑，在扣除10%的客運(yùn)代理費(fèi)后，結(jié)算給外公司，同時(shí)應(yīng)取得外公司的增值稅普通發(fā)票（試點(diǎn)地區(qū)）或營業(yè)稅發(fā)票（非試點(diǎn)地區(qū)），發(fā)票金額應(yīng)與結(jié)算金額相同（即扣除勞務(wù)費(fèi)后的金額）。

（4）嘉騏小件運(yùn)輸公司的結(jié)算：嘉騏公司貨物交付運(yùn)輸后，應(yīng)向承運(yùn)車輛開具結(jié)算單據(jù)。月末，嘉騏公司根據(jù)結(jié)算單據(jù)，不論分、子、外公司，一律扣除代理費(fèi)（原車站收取，現(xiàn)由嘉騏公司收取）后與承運(yùn)單位結(jié)算，承運(yùn)單位應(yīng)按實(shí)際結(jié)算金額（即扣除代理費(fèi)后的差額）開具發(fā)票給嘉騏公司。

2、賬務(wù)處理

（1）由公司統(tǒng)一增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅”科目，各車站售票收入統(tǒng)一列入“應(yīng)付賬款”各明細(xì)科目核算，月末，將屬于車站的客運(yùn)代理費(fèi)收入部分從“應(yīng)付賬款”各明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅”科目，“應(yīng)付賬

款”各明細(xì)科目月末余額為跨月待付車屬單位運(yùn)費(fèi)。

月末：

A：借：應(yīng)付賬款-各明細(xì)科目

貸：營業(yè)收入-客運(yùn)代理費(fèi)

貨：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅

B：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

次月支付結(jié)算款項(xiàng)時(shí)：

A：借：應(yīng)付賬款-各明細(xì)科目

貸：銀行存款等

B：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：銀行存款

（2）簡易計(jì)稅方法（一般納稅人簡易征收、小規(guī)模納稅人）增值稅勻使用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅”科目核算；一般計(jì)稅方法增值稅使用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅”等科目核算。簡易計(jì)稅方法、一般計(jì)稅方法月末勻應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目。

A：簡易計(jì)稅方法月末：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

B：一般計(jì)稅方法月末(銷項(xiàng)余額-進(jìn)項(xiàng)余額-轉(zhuǎn)出未交增值稅

余額為正數(shù)時(shí)):

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

（3）我司實(shí)行簡易計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)有：

客運(yùn)收入（包括旅游客運(yùn)）、客運(yùn)代理費(fèi)收入、站務(wù)服務(wù)費(fèi)收入、退票費(fèi)收入。

(4)我司實(shí)行一般計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)有：

貨運(yùn)收入、行包費(fèi)收入、進(jìn)站報(bào)到費(fèi)收入（車輛停放費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)收入）、檢驗(yàn)費(fèi)收入、車身租賃收入、司法鑒定收入、洗車費(fèi)等。

第二篇：營改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例

營改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例

2013年8月1日起，營改增試點(diǎn)將國內(nèi)全面鋪開，今天我們就來講一下營改增：

（一）試點(diǎn)納稅人差額征稅的賬務(wù)處理

1、一般納稅人差額征稅的會計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會[2012]13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目

案例1：

北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？

分析：

由于客運(yùn)收入屬于交通運(yùn)輸業(yè)，屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運(yùn)輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。

甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。

試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計(jì)算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

甲運(yùn)輸公司取得收入的會計(jì)處理：

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）4.95[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款 50

假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

甲運(yùn)輸公司銷項(xiàng)稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。

甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50×7%＝3.5（萬元）。

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37

支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 46.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.5貸：銀行存款 50

假設(shè)支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（一般納稅人）運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會計(jì)處理：

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37

支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.95

貸：銀行存款 50

2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會[2012]13號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例2：

北京市甲運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？

分析：

因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，不再單獨(dú)設(shè)立科目。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會計(jì)處理為：

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 194.17

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 48.54

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]

貸：銀行存款 50

假設(shè)本案例中的小規(guī)模納稅人北京市甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司應(yīng)賬務(wù)處理分析如下：

分析：

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，不再單獨(dú)設(shè)立科目。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會計(jì)處理為：

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 194.17

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 48.54

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]

貸：銀行存款 50

（二）增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會[2012]13號文件的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

（三）取得過渡性財(cái)政扶持資金的會計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計(jì)處理

1、增值稅一般納稅人的會計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

2、小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及

繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

第三篇：營改增后一般納稅人的賬務(wù)處理

營改增后，一般納稅人的一般賬務(wù)處理方法

（一）一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計(jì)分錄。

例1：A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)，2013年9月15日，取得《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”，“稅額”欄550元，款已付；企業(yè)應(yīng)作的會計(jì)分錄為： 借：營業(yè)費(fèi)用5000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）550 貸：銀行存款5550

（二）一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。（目前，海關(guān)進(jìn)口繳款書采用先比對后抵扣的管理方法）例2-1：假設(shè)A企業(yè)2016年5月進(jìn)口貨物，取得海關(guān)進(jìn)口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17萬元。當(dāng)月提交比對系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會計(jì)處理為： 借：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17 貸：銀行存款117 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17

（三）輔導(dǎo)期納稅人處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（例如實(shí)施輔導(dǎo)期管理的納稅人），借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

例2-2：假設(shè)A企業(yè)納入輔導(dǎo)期管理，則上述業(yè)務(wù)的會計(jì)處理為： 借：營業(yè)費(fèi)用5000

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550 貸：銀行存款5550 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）550 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單不得抵扣后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-550 貸：營業(yè)費(fèi)用-550

（四）一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會計(jì)分錄。

例3：2013年9月16日，A企業(yè)取得某項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額6萬元。企業(yè)應(yīng)作的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60000

（五）視同銷售業(yè)務(wù)。一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項(xiàng)稅額，借記“營業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

例4：從事工藝設(shè)計(jì)的A公司無償為B生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計(jì)工藝流程，該設(shè)計(jì)服務(wù)的市場計(jì)稅價(jià)格為50000元，該批設(shè)計(jì)服務(wù)人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。

視同銷售計(jì)算的稅額=50000*6%=3000（元）借：營業(yè)外支出33000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3000

應(yīng)付職工薪酬30000

（六）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計(jì)算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”；按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——增值稅”等科目；按計(jì)算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

2.收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——增值稅”科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。依據(jù)財(cái)稅[2016]36號附件4第四條規(guī)定，“境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法?！?/p>

（七）發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

例7：B公司，2013年9月5日盤點(diǎn)庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險(xiǎn)公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會計(jì)分錄如下： 1.發(fā)現(xiàn)盤虧：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢334000 貸：庫存商品300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34000 2.責(zé)任認(rèn)定后取得保險(xiǎn)款和責(zé)任賠償： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢150000 3.批準(zhǔn)處理：

借：營業(yè)外支出184000 貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢184000 一般納稅人提供適用簡易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。例9:假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個(gè)出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，2015年10月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業(yè)應(yīng)作的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款500000 貸：其他業(yè)務(wù)收入485436.89

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅14563.11

（八）納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，而不能計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（注：此時(shí)會計(jì)處理和申報(bào)填寫有差異，申報(bào)要按政策規(guī)定先在申報(bào)表第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫按3%計(jì)算的稅額，再計(jì)算出1%稅額填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”）。

例10:A企業(yè)，2013年12月出售于2009年1月份購買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額），該設(shè)備原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價(jià)12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會計(jì)分錄為： 1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理150000

累計(jì)折舊50000 貸：固定資產(chǎn)200000 2.收到出售設(shè)備價(jià)款： 借：銀行存款120000 貸：固定資產(chǎn)清理120000 3.按3%征收率減按2%征收計(jì)算出應(yīng)交增值稅元： 120000/(1+3%)*2%=2330.1 借：固定資產(chǎn)清理2330.1 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅2330.1 4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理： 借：營業(yè)外支出32330.1 貸：固定資產(chǎn)清理32330.1

（九）月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。（注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。）

當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例11（不存在已交稅額的情況下）

1.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20 下月征收期內(nèi)繳納稅款時(shí)，會計(jì)處理如下： 借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅20 貸：銀行存款20 2.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

例12：（存在已交稅金的情況下）某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額（1000萬元）計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款時(shí)：稅額=1000*5%=50(萬元)借：應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅（已交稅金）50 貸：銀行存款50 1.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為150萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅80 11月申報(bào)后繳稅的會計(jì)處理： 借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅80 貸：銀行存款80 2.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為50萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業(yè)應(yīng)作的會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅20 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20 3.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元，則此時(shí)“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-80-50），則企業(yè)應(yīng)作的會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅50 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）50 注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時(shí)能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。

（十）“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額

“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。

例13：假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會計(jì)分錄，其借方的余額作為下期期初的進(jìn)項(xiàng)稅處理即可。

（十一）一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”科目。例14-1：假定A企業(yè)當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，則會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20000 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助20000 核算一般納稅人購進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和發(fā)生技術(shù)維護(hù)時(shí)抵減應(yīng)納稅額的款項(xiàng)。用

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）” 參考新的納稅申報(bào)表

（十二）享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠政策。這種稅收優(yōu)惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫，不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性。（即：銷售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票等票據(jù)，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅額；購買方也可以按規(guī)定予以抵扣）。

根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補(bǔ)助的定義，因此計(jì)入“營業(yè)外收入”。

例14-2：某企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”科目貸方余額為20萬元，當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為10萬元。

則當(dāng)月計(jì)提應(yīng)收的即征即退增值稅（10萬元）時(shí)，進(jìn)行如下會計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅10 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助10 次月申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅（20萬元）時(shí)，會計(jì)處理如下： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅20 貸：銀行存款20 收到增值稅返還時(shí)，會計(jì)處理如下： 借：銀行存款10 貸：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅10

（十三）經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的： 1.分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)收款”“內(nèi)部往來”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部。

2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應(yīng)付款”“內(nèi)部往來”等科目；將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。

第四篇：“營改增”后運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)和會計(jì)處理

“營改增”后運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)和會計(jì)處理

銷售貨物或購買貨物都涉及運(yùn)輸，“營改增”后，一般納稅人收取的運(yùn)費(fèi)是按混業(yè)經(jīng)營分別核算、分別繳納增值稅，還是與貨物銷售一并繳納增值稅？支付運(yùn)費(fèi)的一般納稅人，取得的運(yùn)輸發(fā)票有貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和鐵路運(yùn)輸發(fā)票，在什么情況下準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？怎樣抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？支付非試點(diǎn)納稅人聯(lián)運(yùn)收入怎樣處理？收取或者支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會計(jì)處理？對企業(yè)會計(jì)人員來說，運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計(jì)處理問題，將是“營改增”后的一個(gè)難題。

外雇車輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計(jì)處理

外雇車輛運(yùn)輸，銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，其運(yùn)費(fèi)是通過提高商品銷售價(jià)格來補(bǔ)償?shù)?，因不收取運(yùn)費(fèi)不需處理。外雇車輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，只需按雇用單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的金額計(jì)入銷售費(fèi)用，注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；如是取得的鐵路運(yùn)輸發(fā)票或者取得非試點(diǎn)企業(yè)開具的運(yùn)輸發(fā)票，按照發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額和建設(shè)基金之和（以下簡稱運(yùn)費(fèi)）的7%比率計(jì)算記入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余作為銷售費(fèi)用。

對于支付運(yùn)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題，需要滿足五個(gè)條件，即一是發(fā)票必須是運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)部門代開的）和鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票，二是所運(yùn)輸?shù)呢浳铮ú话ㄗ杂玫膽?yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；三是鐵路運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)頂稅額抵扣僅是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；四是在法定期限內(nèi)（180天內(nèi)）到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；五是開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位必須與支付運(yùn)輸款的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

混業(yè)經(jīng)營收取運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計(jì)處理

混業(yè)經(jīng)營，指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。處理原則：兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照三種辦法進(jìn)行處理：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

3.兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

例1，A公司從事白酒生產(chǎn)，銷售一批貨物給B公司，并送貨上門，銷售白酒100000元（不含稅，下同），銷售大米20000元，自備汽車運(yùn)輸收取運(yùn)費(fèi)收入1000元，汽車送貨返回時(shí)又為B公司運(yùn)貨取得了運(yùn)費(fèi)收入500元。

A公司的混業(yè)經(jīng)營的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款——B公司14126

5貸：主營業(yè)務(wù)收入——白酒收入 100000

其他業(yè)務(wù)收入——大米收入 20000

其他業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入 1500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1965（100000×17%＋20000×13%＋1500×11%）。

如果A公司沒有將混業(yè)經(jīng)營分別核算，則要從高適用稅率征收，大米及運(yùn)費(fèi)就要多納增值稅358.93元[（20000＋1500）÷（1＋17%）×17%－20000×13%－1500×11%]。特殊混合銷售行為貨物混業(yè)銷售涉及運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計(jì)處理

銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是特殊混合銷售行為。此項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售額（混業(yè)經(jīng)營額），又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的混業(yè)銷售額

和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果未分別核算的，由國稅機(jī)關(guān)核定混業(yè)銷售額，地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)營業(yè)額。增值稅混業(yè)銷售額未分別核算的，從高適用稅率征收。

例2，A公司生產(chǎn)銷售一批磚給B公司用于鋪設(shè)停車場，并送貨上門，同時(shí)負(fù)責(zé)鋪設(shè)工作，磚銷售金額100000元（不含稅，下同），運(yùn)輸收入1000元，鋪設(shè)費(fèi)20000元（含稅），以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。

A公司向B公司收取貨物、建筑勞務(wù)及運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款 138110

貸：主營業(yè)務(wù)收入——磚 100000

其他業(yè)務(wù)收入——汽車運(yùn)輸收入 1000

其他業(yè)務(wù)收入——鋪磚收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17110（100000×17%＋1000×11%）。同時(shí)計(jì)提營業(yè)稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1000。

需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅混業(yè)銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果沒有核定，將由國稅機(jī)關(guān)核定增值稅的混業(yè)經(jīng)營，由地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)勞務(wù)。由于A公司的混業(yè)銷售額沒有分別核算，因此，要從高適用稅率征收增值稅，企業(yè)的運(yùn)費(fèi)就要多納增值稅35.3元[1000÷（1＋17%）×17%－1000×11%]。

支付非試點(diǎn)納稅人運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)與會計(jì)處理

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。公式為：應(yīng)納增值稅額＝計(jì)稅銷售額×應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率，計(jì)稅銷售額＝（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1＋對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）。

例3，A運(yùn)輸企業(yè)2012年12月承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，給B公司運(yùn)輸貨物，全程運(yùn)費(fèi)收入222000元（含稅，下同），支付給非試點(diǎn)C公司聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)111000元，取得了C公司開具的普通運(yùn)輸發(fā)票一張，金額111000元，以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

A公司賬務(wù)處理

借：銀行存款 222000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22000。

支付C公司運(yùn)費(fèi)時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）11000

貸：銀行存款 111000。

非正常損失中包含運(yùn)費(fèi)稅務(wù)及會計(jì)處理

非正常損失，指生產(chǎn)經(jīng)營過程中因管理不善等原因造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，這部分非正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)由國家承擔(dān)，因此，非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，均不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，必須將已計(jì)入該貨物采購成本的運(yùn)費(fèi)（指購進(jìn)貨物取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)×11%或者7%。如是鐵路運(yùn)費(fèi)則按必須將之前已計(jì)入該貨物采購成本的運(yùn)費(fèi)（指購進(jìn)貨物的鐵路運(yùn)輸發(fā)票時(shí)已按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)÷（1－7%）×7%。

例4，A公司上月購入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價(jià)款21000元（其中1000元為購進(jìn)時(shí)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)，入賬發(fā)票為貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票），本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為3510元[20000×17%＋1000×11%]。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)毀損材料的損失時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢24510

貸：原材料 21000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3510。

第五篇：“營改增”后支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會計(jì)和稅務(wù)處理

“營改增”后支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會計(jì)和稅務(wù)處理

今年8月1日擴(kuò)容后的“營改增”試點(diǎn)涉及的應(yīng)稅服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。運(yùn)費(fèi)同企業(yè)日常購銷活動息息相關(guān)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）附件1第十二條規(guī)定，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

關(guān)于運(yùn)費(fèi)的抵扣，財(cái)稅〔2013〕37號文件附件1第二十二條規(guī)定，1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。運(yùn)輸費(fèi)用金額，指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。cntaotax.net 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策

銷售貨物所支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除

例1，甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲、乙為增值稅一般納稅人，貨物價(jià)款200000元，由甲企業(yè)委托丙運(yùn)輸公司運(yùn)抵乙企業(yè)，甲向該運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)2220元，丙向甲開具了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)丙運(yùn)輸公司為一般納稅人。款項(xiàng)均通過銀行支付。

中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策

甲銷售貨物的會計(jì)處理：

借：銀行存款

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（200000×17%）。

甲支付運(yùn)費(fèi)的會計(jì)處理：

借：銷售費(fèi)用

2000[2220÷（1＋11%）]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）220[2220÷（1＋11%）×11%]

貸：銀行存款

2220。

外購貨物所支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除

例2，丙公司為增值稅一般納稅人，外購一批貨物，貨物價(jià)款200000元，增值稅稅率17%，由其他承運(yùn)者通過鐵路運(yùn)輸，支付運(yùn)費(fèi)1500元、建設(shè)基金140元以及裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)300元，分別取得增值稅專用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的鐵路運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)?？铐?xiàng)均通過銀行支付。

丙公司進(jìn)項(xiàng)稅額＝外購不含稅貨款×增值稅稅率＋（運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金）×扣除率，即200000×17%＋（1500＋140）×7%＝34114.80（元）。

中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策

借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)）

201825.20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34114.80

貸：銀行存款235940（200000×1.17＋1500＋140＋300）。

注：根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號文件規(guī)定，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩種情況：

1.憑票抵扣。主要包括：

（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

2.計(jì)算抵扣。一般有兩種情況：

（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策

例3，接例2，假如通過公路運(yùn)輸該批貨物，運(yùn)輸企業(yè)為一般納稅人，丙取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。

丙公司：

借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)）

201747.75

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34192.25[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋11%）×11%]

貸：銀行存款

235940。

注：公路運(yùn)輸勞務(wù)抵扣金額指增值稅專用發(fā)票的金額，包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

例4，接例2，假如通過公路運(yùn)輸該批貨物，運(yùn)輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人，丙取得了從稅務(wù)局代開的專用****。其他條件不變。

丙公司：

借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)）

201883.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34056.5[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋3%）×3%]

貸：銀行存款

235940。

中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策

注：稅務(wù)局代開的貨運(yùn)增值稅專用****，實(shí)行憑票抵扣，征3%抵3%。

運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，指改變用途的外購貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)以及非正常損失的外購貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)，計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)的貨物作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，主要有兩種情況：1.購進(jìn)的貨物已經(jīng)作了進(jìn)項(xiàng)稅額，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，則作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；2.發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實(shí)現(xiàn)銷售，不會產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，所以所耗用的購進(jìn)貨物已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅，必須作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第二項(xiàng)所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例5，丁企業(yè)因管理不善，毀損一批2013年8月購入的材料，該批原材料賬面成本為21000元（含運(yùn)費(fèi)1000元）。假如丁企業(yè)為一般納稅人，丁購貨時(shí)，分別取得增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（21000－1000）×17%＋1000×11%＝3510（元）。

會計(jì)處理：

借：原材料

3510

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3510。

注：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票實(shí)行憑票抵扣。

例6，接例5。假如丁購貨時(shí)分別取得值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（21000－1000）×17%＝3400（元）。

會計(jì)處理：

借：原材料3400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400。

注：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

例7，接例5。假如丁購貨時(shí)，分別取得值稅專用發(fā)票和稅務(wù)局****的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用****。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（21000－1000）×17%＋1000×3%＝3430（元）。

會計(jì)處理：

借：原材料

3430

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3430。

注：除鐵路運(yùn)輸外，取消其他運(yùn)輸單據(jù)征3%抵7%的規(guī)定，代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用****征3%抵3%。

例8，接例5。假如丁購貨時(shí)采用的是鐵路運(yùn)輸，分別取得值稅專用發(fā)票和鐵路運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。

中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華,網(wǎng)遍財(cái)會政策

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（21000－1000）×17%＋1000÷（1－7%）×7%＝3475.27（元）。

會計(jì)處理：

借：原材料

3475.27

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3475.27。

注：鐵路運(yùn)輸按運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額采用計(jì)算扣除，購買時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算＝鐵路發(fā)票金額×7%。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，必須將之前已計(jì)入該貨物采購成本的運(yùn)費(fèi)（這里指購進(jìn)貨物取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票時(shí)已按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)÷（1－7%）×7%。

作者：秦文嬌 唐繼華