第三章　固定資產(chǎn)

考情分析

本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，知識(shí)點(diǎn)較多但綜合性不強(qiáng)，難度不大。在考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，分值為2分左右。從歷年考試情況看，本章重點(diǎn)內(nèi)容是固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)支出及處置，但作為基礎(chǔ)知識(shí)，也常與借款費(fèi)用、債務(wù)重組、日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、所得稅等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中。盡管在前期考試中也單獨(dú)考核過(guò)計(jì)算題，但總體難度不大，基本為上述重要知識(shí)點(diǎn)的串聯(lián)。

最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布

題　型

2013年

2012年

2011年

考　點(diǎn)

單選題

1題1分

—

1題1分

（1）更新改造固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的確定

（2）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

多選題

2題4分

1題2分

—

（1）固定資產(chǎn)處置損益的影響因素

（2）固定資產(chǎn)綜合考核

（3）固定資產(chǎn)的相關(guān)處理

判斷題

2題2分

—

1題1分

（1）固定資產(chǎn)初始確認(rèn)

（2）持有待售固定資產(chǎn)的確認(rèn)

（3）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

合　計(jì)

5題7分

1題2分

2題2分

—

考點(diǎn)一：固定資產(chǎn)初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。如果需要安裝，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”核算，然后安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【思考問(wèn)題】專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本嗎？專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入。員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。

1.固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的問(wèn)題

（1）企業(yè)購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（2）購(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

（3）上述生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

（4）債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中，涉及固定資產(chǎn)的，都需要根據(jù)此規(guī)定做會(huì)計(jì)處理。

【例題·單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3

000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.3

000

B.3

020

C.3

510

D.3

530

『正確答案』B

『答案解析』該設(shè)備系2009年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值＝3

000＋15＋5＝3

020（萬(wàn)元）。

【例題·計(jì)算題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。

（1）2013年5月甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為1

000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)費(fèi)6萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)4萬(wàn)元。

借：在建工程　　　　　　1

010（1

000＋6＋4）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1

180

（2）該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬(wàn)元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)7萬(wàn)元，外聘專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)3萬(wàn)元，均以銀行存款支付。

借：在建工程　　　　　　　　　　　120

貸：原材料　　　　　　　　　　　　100

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款　　　　　　　　10（7＋3）

（3）2013年6月該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　1

130

貸：在建工程　　　　　　　　　1

130

2.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【例題·判斷題】（2013年考題）企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（）

『正確答案』對(duì)

【例題·計(jì)算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。2013年4月1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為147.22萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)4萬(wàn)元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理：

（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額＝866＋4＝870（萬(wàn)元）

（2）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值

A設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（萬(wàn)元）

B設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（萬(wàn)元）

C設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（萬(wàn)元）

3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

【思考問(wèn)題】為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2013年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，當(dāng)日A生產(chǎn)設(shè)備尚可使用年限為8年，B環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用年限為6年。環(huán)保設(shè)備能否確認(rèn)固定資產(chǎn)？能否單獨(dú)確認(rèn)固定資產(chǎn)？

企業(yè)購(gòu)置的B環(huán)保設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的成本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。即A生產(chǎn)設(shè)備仍然確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)；B環(huán)保裝置也確認(rèn)另外一項(xiàng)固定資產(chǎn)。

【例題·判斷題】（2011年考題）企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過(guò)使用直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（）

『正確答案』錯(cuò)

『答案解析』企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

（二）自行建造固定資產(chǎn)

自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式,所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。

1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)如以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。

注意問(wèn)題：

（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。

（2）建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后：發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本，其增值稅處理方法如下：

購(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備：

借：在建工程

貸：原材料

庫(kù)存商品

購(gòu)建廠房等不動(dòng)產(chǎn)：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（4）為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等,計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本。

【例題·計(jì)算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式同時(shí)建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。2013年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

①1月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入A工程物資一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元；為建造廠房購(gòu)入B工程物資一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元；款項(xiàng)已支付。

借：工程物資——A　　　　　　　　　　200

——B　　　　　117（100＋17）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　351

②1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬(wàn)元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資117萬(wàn)元。

借：在建工程——生產(chǎn)線　　　　　　　180

——廠房　　　　　　　　117

貸：工程物資——A　　　　　　　　　180

——B　　　　　　　　　117

③6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)165萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線為115萬(wàn)元，廠房為50萬(wàn)元。

借：在建工程——生產(chǎn)線　　　　　　　115

——廠房

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　165

④工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計(jì)為45萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬(wàn)元，廠房耗用原材料為10萬(wàn)元。

借：在建工程——生產(chǎn)線　　　　　　　35

——廠房　　　　　　　11.7

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　45

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1.7

⑤將剩余A工程物資20萬(wàn)元轉(zhuǎn)用于在建的廠房。

借：在建工程——廠房　　　　　　　　　　　23.4

貸：工程物資——A

20（200-180）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3.4（20×17%）

⑥6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線　　　　　330（180＋115＋35）

——廠房

202.1（117＋50＋11.7＋23.4）

貸：在建工程——生產(chǎn)線　　　　　　　　　　　　　330

——廠房　　　　　　　　　　　　　202.1

（5）高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

【例題·計(jì)算題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國(guó)家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量每噸30元從成本中提取。2013年5月31日，甲公司“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為2

000萬(wàn)元。

（1）2013年6月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)1

000萬(wàn)元。

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　1

000

貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)　　　　　　1

000

（2）2013年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)10萬(wàn)元，以銀行存款支付。

借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)　　　　　　10

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　10

（3）2013年6月份購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得發(fā)票注明價(jià)款為2

000萬(wàn)元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬(wàn)元。

借：在建工程　　　　　　　　　2

000

貸：銀行存款　　　　　　　　　2

000

借：在建工程　　　　　　　　　　30

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　30

（4）2013年7月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　2

030

貸：在建工程　　　　　　　　2

030

借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)　2

030

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　2

030

【思考問(wèn)題】資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額＝0；“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目列報(bào)金額＝2

000＋1

000－10－2

030＝960（萬(wàn)元）。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

對(duì)于發(fā)包企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的建造如果采用出包方式，應(yīng)通過(guò)“在建工程”會(huì)計(jì)科目核算，且企業(yè)與承包單位結(jié)算的工程款，應(yīng)通過(guò)該科目核算。但是預(yù)付工程款項(xiàng)不通過(guò)該科目，應(yīng)通過(guò)“預(yù)付賬款”科目。

（1）待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。

（2）出包工程的賬務(wù)處理

在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，首先計(jì)算分配待攤支出，其次，計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。

待攤支出的分配率可按下列公式計(jì)算:

待攤支出分配率＝累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）

建筑工程應(yīng)分配的待攤支出＝建筑工程支出×分配率

安裝工程應(yīng)分配的待攤支出＝安裝工程支出×分配率

【例題·計(jì)算題】甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，新建一個(gè)火電廠。建造的火電廠由3個(gè)單項(xiàng)工程組成，包括建造發(fā)電車(chē)間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。2012年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車(chē)間的價(jià)款為500萬(wàn)元，建造冷卻塔的價(jià)款為300萬(wàn)元，安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬(wàn)元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下:

（1）2012年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款80萬(wàn)元，其中發(fā)電車(chē)間50萬(wàn)元，冷卻塔30萬(wàn)元。

借：預(yù)付賬款　　　　80

貸：銀行存款　　　　80

（2）2012年8月2日，建造發(fā)電車(chē)間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算400萬(wàn)元，其中發(fā)電車(chē)間250萬(wàn)元，冷卻塔150萬(wàn)元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖。

借：在建工程——建筑工程（冷卻塔）150

在建工程——建筑工程（發(fā)電車(chē)間）250

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　320

預(yù)付賬款

（3）2012年10月8日，甲公司購(gòu)入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價(jià)款總計(jì)350萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額59.5萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。

借：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　　350

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

59.5

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　409.5

（4）2013年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算400萬(wàn)元，其中，發(fā)電車(chē)間250萬(wàn)元，冷卻塔150萬(wàn)元。甲公司向乙公司開(kāi)具了一張期限3個(gè)月的商業(yè)票據(jù)。

借：在建工程——建筑工程（冷卻塔）150

在建工程——建筑工程（發(fā)電車(chē)間）250

貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　400

（5）2013年4月1日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝。

借：在建工程——安裝工程（發(fā)電設(shè)備）350

貸：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　350

（6）2013年5月10日，發(fā)電設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算50萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。

借：在建工程——安裝工程（發(fā)電設(shè)備）50

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　50

（7）工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)29萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。

借：在建工程——待攤支出　　　　　　29

貸：銀行存款

（8）2013年5月，進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)領(lǐng)用本企業(yè)材料10萬(wàn)元，發(fā)生其他試車(chē)費(fèi)用5萬(wàn)元，用銀行存款支付，試車(chē)期間取得發(fā)電收入20萬(wàn)元存入銀行。

借：在建工程——待攤支出

貸：原材料

銀行存款

借：銀行存款

貸：在建工程——待攤支出

（9）2013年6月1日，完成試車(chē)，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

待攤支出分配率＝（29＋15－20）÷（發(fā)電車(chē)間500＋冷卻塔300＋發(fā)電設(shè)備400）×100%＝24÷1

200×100%＝2%

發(fā)電車(chē)間應(yīng)分配的待攤支出＝500×2%＝10（萬(wàn)元）

冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出＝300×2%＝6（萬(wàn)元）

發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出＝400×2%＝8（萬(wàn)元）

結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：

借：在建工程——建筑工程——發(fā)電車(chē)間　10

在建工程——建筑工程——冷卻塔

在建工程——安裝工程——發(fā)電設(shè)備

貸：在建工程——待攤支出　　　　　　　24

計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本:

發(fā)電車(chē)間的成本＝500＋10＝510（萬(wàn)元）

冷卻塔的成本＝300＋6＝306（萬(wàn)元）

發(fā)電設(shè)備的成本＝400＋8＝408（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車(chē)間　　　　　　　510

固定資產(chǎn)——冷卻塔　　　　　　　　306

固定資產(chǎn)——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　408

貸：在建工程——建筑工程——發(fā)電車(chē)間　510

在建工程——建筑工程——冷卻塔　　306

在建工程——安裝工程——發(fā)電設(shè)備　408

（三）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

1.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)

本章講授的是承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的處理。

承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。承租人確認(rèn)的租金費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例題·單選題】2013年1月1日，甲公司從乙租賃公司經(jīng)營(yíng)租入一臺(tái)辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2013年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬(wàn)元，第1年末支付租金10萬(wàn)元，第2年末支付租金9萬(wàn)元，第3年末支付租金8萬(wàn)元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年末確認(rèn)租金費(fèi)用。2013年確認(rèn)租金費(fèi)用（）萬(wàn)元。

A.9　　B.10

C.8　　D.27

『正確答案』A

『答案解析』確認(rèn)租金費(fèi)用＝（10＋9＋8）/3＝9（萬(wàn)元）。

2.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

對(duì)于石油天然氣、核電站核設(shè)施等，棄置費(fèi)用的金額較大，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

【例題·單選題】（2011年考題）2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210

000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10

000萬(wàn)元，其現(xiàn)值為8

200萬(wàn)元。該核電站的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.200

000

B.210

000

C.218

200

D.220

000

『正確答案』C

『答案解析』分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　218

200

貸：在建工程　　　　　　　210

000

預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　8

200

【例題·多選題】經(jīng)國(guó)家審批，某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2012年1月1日，該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100

000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為1

000萬(wàn)元。假定折現(xiàn)率（即為實(shí)際利率）為10%，（P/S，10%，20）=0.14864，下列處理正確的有（）。

A.2012年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值為148.64萬(wàn)元

B.2012年1月1日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為100

148.64萬(wàn)元

C.2012年12月31日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用14.86萬(wàn)元

D.2013年12月31日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用16.35萬(wàn)元

『正確答案』ABCD

『答案解析』

（1）計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本

核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。2012年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝1

000×（P/S，10%，20）＝1

000×0.14864＝148.64（萬(wàn)元）

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝100

000＋148.64＝100

148.64（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　100

148.64

貸：在建工程

000

預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　148.64

（2）

2012年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　14.86（148.64×10%）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　14.86

（3）

2013年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　16.35[（148.64＋14.86）×10%]

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　16.35

（4）2013年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債余額＝148.64＋14.86＋16.35＝179.85（萬(wàn)元）

【思考問(wèn)題】企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)規(guī)定：

由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等變動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

（1）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過(guò)該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。

考點(diǎn)二：固定資產(chǎn)折舊

（一）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

4.對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)，在確定折舊年限時(shí)應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)。

【思考問(wèn)題】融資租入一項(xiàng)設(shè)備，租期為3年，尚可使用5年。

問(wèn)題一：如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人是否會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按3年計(jì)提折舊；

問(wèn)題二：如果可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按5年計(jì)提折舊。

5.處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。

6.因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

7.未使用、不需用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

1.年限平均法

年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限＝原價(jià)×年折舊率

【例題·單選題】甲公司2013年2月1日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用2萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料28萬(wàn)元，支付安裝工人薪酬2萬(wàn)元。該設(shè)備2013年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2013年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。

A.9

B.9.9

C.11

D.13.2

『正確答案』B

『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝100＋2＋28＋2＝132（萬(wàn)元），從2013年4月份開(kāi)始計(jì)提折舊，2013年度應(yīng)計(jì)提的折舊額＝132/10×9/12＝9.9（萬(wàn)元）。

2.雙倍余額遞減法

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限

最后兩年改為直線法

【例題·計(jì)算題】2011年11月20日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬(wàn)元。2011年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

『正確答案』

甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=950＋36＋14＝1

000（萬(wàn)元）。

2012年的折舊額＝1

000×2/5＝400（萬(wàn)元）

2013年的折舊額＝（1

000－400）×2/5＝240（萬(wàn)元）

2014年的折舊額＝（1

000－400－240）×2/5＝144（萬(wàn)元）。

【拓展】2012年3月10日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

2012年年折舊額＝1

000×2/5×9/12＝300（萬(wàn)元）

2013年年折舊額＝1

000×2/5×3/12＋（1

000－400）×2/5×9/12＝280（萬(wàn)元）

2014年年折舊額＝（1

000－400）×2/5×3/12＋（1

000－400－240）×2/5×9/12＝168（萬(wàn)元）

2015年年折舊額＝（1

000－400－240）×2/5×3/12＋（1

000－400－240－144－50）÷2×9/12＝98.25（萬(wàn)元）

2016年年折舊額＝（1

000－400－240－144－50）÷2＝83（萬(wàn)元）

2017年年折舊額＝（1

000－400－240－144－50）÷2×3/12＝20.75（萬(wàn)元）

驗(yàn)算方法：無(wú)論采用什么方法，固定資產(chǎn)到期報(bào)廢的時(shí)候，也就是提滿折舊的時(shí)候，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額一定等于累計(jì)折舊額。

應(yīng)計(jì)提折舊額＝1

000－50＝950（萬(wàn)元）

累計(jì)折舊額＝300＋280＋168＋98.25＋83＋20.75＝950（萬(wàn)元）

3.年數(shù)總和法

年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

【例題·計(jì)算題】甲公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為500萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。

假定2011年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊額。

2011年年折舊額＝（500－20）×5/15×3/12＝40（萬(wàn)元）

2012年年折舊額＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152（萬(wàn)元）

2013年年折舊額＝（500－20）×4/15×9/12＋（500－20）×3/15×3/12＝120（萬(wàn)元）

（三）會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用

【生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊】

管理費(fèi)用

【企業(yè)管理部門(mén)、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

銷(xiāo)售費(fèi)用

【企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)提折舊】

其他業(yè)務(wù)成本

【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

研發(fā)支出

【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

貸：累計(jì)折舊

（四）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。

考點(diǎn)三：固定資產(chǎn)后續(xù)支出

（一）資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

【例題·單選題】（2013年考題）甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬(wàn)元，拆除部分的原價(jià)為200萬(wàn)元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊250萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.750

B.812.5

C.950

C.1

000

『正確答案』B

『答案解析』該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值＝（800－250）－（200－200/800×250）＋400＝812.5（萬(wàn)元）

【例題·計(jì)算題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2013年12月對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換部件的賬面價(jià)值為210萬(wàn)元。該生產(chǎn)設(shè)備為2010年12月購(gòu)入，原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2013年1月購(gòu)買(mǎi)工程物資，價(jià)款400萬(wàn)元，增值稅68萬(wàn)元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮殘值。

『正確答案』

對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值＝600－600/10×3＝420（萬(wàn)元）

減去：被更換部件的賬面價(jià)值：210（萬(wàn)元）

加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬(wàn)元

對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)（成本）＝420－210＋400＝610（萬(wàn)元）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　420

累計(jì)折舊　　　　　　　180（600/10×3）

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　600

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　210

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　210

借：在建工程

400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　468

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　610

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　610

（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

1.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出

通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

考點(diǎn)四：固定資產(chǎn)處置

（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。

【例題·多選題】（2013年考題）下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本

C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)

『正確答案』BCD

『答案解析』沒(méi)有投入使用的固定資產(chǎn)，也是要計(jì)提折舊的，A說(shuō)法不正確。

【例題·判斷題】（2010年考題）固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。（）

『正確答案』對(duì)

『答案解析』固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

（二）持有待售的固定資產(chǎn)

1.同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售

（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；

（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

2.持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

【思考問(wèn)題】2013年4月30日A公司與B公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，將某固定資產(chǎn)出售，當(dāng)日該資產(chǎn)的賬面價(jià)值300萬(wàn)元，以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2013年6月30日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。

2013年4月30日的會(huì)計(jì)處理為：

問(wèn)題一：假定該資產(chǎn)合同約定價(jià)格（公允價(jià)值）為350萬(wàn)元，估計(jì)處置費(fèi)用為10萬(wàn)元，如何處理？

按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。按照賬面價(jià)值（300萬(wàn)元）與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（350－10＝340萬(wàn)元）孰低進(jìn)行計(jì)量。不調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值。

問(wèn)題二：該資產(chǎn)合同約定價(jià)格（公允價(jià)值）為280萬(wàn)元，處置費(fèi)用為10萬(wàn)元。如何處理？

按照賬面價(jià)值（300萬(wàn)元）與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（280－10＝270萬(wàn)元）孰低進(jìn)行計(jì)量。調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　30

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　30

【例題·判斷題】（2013年考題）企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量（）

『正確答案』對(duì)

3.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)組，一個(gè)資產(chǎn)組或某個(gè)資產(chǎn)組中的一部分。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)

4.某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來(lái)不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：

（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；

（2）決定不再出售之日的可收回金額。

符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。

企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟:

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3.出售收入

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

4.保險(xiǎn)賠償和殘料

借：其他應(yīng)收款、原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益

固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

【例題·多選題】（2013年考題）下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（）。

A.固定資產(chǎn)原價(jià)

B.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)處置收入

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

『正確答案』ABCD

『答案解析』影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置取得的價(jià)款以及處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)，而AD影響處置時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，B是處置清理費(fèi)用，C對(duì)應(yīng)處置取得的價(jià)款，因此ABCD都影響處置損益。

【例題·多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)盤(pán)盈產(chǎn)生的收益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

B.生產(chǎn)設(shè)備日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益

C.生產(chǎn)設(shè)備更換部件期間仍按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊

『正確答案』BD

『答案解析』固定資產(chǎn)盤(pán)盈產(chǎn)生的收益計(jì)入以前年度損益調(diào)整。由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，生產(chǎn)設(shè)備更換部件時(shí)期不計(jì)提折舊，應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限。

【例題·計(jì)算題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2011年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2011年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。購(gòu)入工程物資，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2

200萬(wàn)元，增值稅額為374萬(wàn)元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)78萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；工程物資已經(jīng)入庫(kù)。

借：工程物資　　　　　　2

278（2

200＋78）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2

652

（2）2011年11月15日，甲公司開(kāi)始以自營(yíng)方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2

278萬(wàn)元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：在建工程　　　　　　　　　2

448.4

貸：工程物資　　　　　　　　　　2

278

原材料　　　　　　　　　　　　100

應(yīng)付職工薪酬

70.4

（3）工程建造過(guò)程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬(wàn)元（不考慮增值稅問(wèn)題），未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款10萬(wàn)元，該賠償款尚未收到。

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　40

其他應(yīng)收款　　　　　　　　　10

貸：在建工程　　　　　　　　　　50

（4）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為20萬(wàn)元。未對(duì)該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品，該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)（不含增值稅）為40萬(wàn)元。

借：在建工程　　　　　　　　　20

貸：原材料　　　　　　　　　　20

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　40

貸：在建工程　　　　　　　　　40

（5）2011年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為26.4萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

借：固定資產(chǎn)　　　2

378.4（2

448.4－50＋20－40）

貸：在建工程　　　　　　　2

378.4

（6）2012年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為1

615.12萬(wàn)元。計(jì)提減值后該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為25.12萬(wàn)元，仍然采用直線法計(jì)提折舊。

2012年折舊額＝（2

378.4－26.4）/6＝392（萬(wàn)元）

應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額＝（2

378.4－392）－1

615.12＝371.28（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　371.28

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　371.28

（7）2013年6月30日，甲公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款253.88萬(wàn)元，被更換的部件的賬面價(jià)值10萬(wàn)元。

2013年改良前計(jì)提的折舊額＝（1

615.12－25.12）/5×1/2＝159（萬(wàn)元）

借：在建工程　　　　　　1

456.12

累計(jì)折舊　　　551（392＋159）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　371.28

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　2

378.4

借：在建工程　　　　　　　253.88

貸：銀行存款　　　　　　　253.88

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　10

貸：在建工程　　　　　　　　　10

（8）2013年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2013年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

生產(chǎn)線成本＝1

456.12＋253.88－10＝1

700（萬(wàn)元）

2013年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額＝（1

700－20）/8×4/12＝70（萬(wàn)元）

（9）2014年4月20日，甲公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，價(jià)款為2

000萬(wàn)元，增值稅率為17%。2014年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開(kāi)出增值稅發(fā)票并收到價(jià)款。

賬面價(jià)值＝1

700－70×2＝1

560（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　1

560（1

700－70×2）

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

700

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

340

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　2

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340（2

000×17%）

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　440

貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　440

【思考問(wèn)題】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量？按照成本初始計(jì)量。

【思考問(wèn)題】固定資產(chǎn)的期末計(jì)量？固定資產(chǎn)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量；固定資產(chǎn)成本－累計(jì)計(jì)提折舊－計(jì)提減值準(zhǔn)備