第二十一章　事業(yè)單位會計

考情分析

本章2013年是按照新的事業(yè)單位會計制度編寫的?？荚囶}型一般均為客觀題，主要考核事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算。考生在備考時注意掌握相關(guān)基本概念及常見的賬務(wù)處理。

最近三年本章考試題型、分值、考點分布

題型

2013年

2012年

2011年

考點

單選題

1題1分

－

1題1分

（1）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的后續(xù)核算

（2）事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定

多選題

1題2分

1題2分

－

（1）事業(yè)結(jié)余的核算

（2）事業(yè)基金的核算

合計

2題3分

1題2分

1題1分

－

考點一：事業(yè)單位會計概述

（一）特點

1.對于事業(yè)單位而言，一般采用收付實現(xiàn)制，但是事業(yè)單位對其經(jīng)營活動按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算。

2.事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果和預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息。

3.取得的各項財產(chǎn)物資按實際成本進(jìn)行計量。

（二）事業(yè)單位會計要素

資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。

考點二：國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。

（一）財政直接支付方式

1.由財政直接支付的支出，事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”時：

（1）對于由財政直接支付的工資

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入

（2）對于由財政直接支付的購買材料的款項

借：存貨

貸：財政補助收入

（3）對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入

同時：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

【例題·計算題】甲事業(yè)單位實行國庫集中收付制度，甲事業(yè)單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和工資及水費明細(xì)表，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為800萬元，水費60萬元。代理銀行已將800萬元劃入甲單位職工個人賬戶，水費60萬元支付給自來水公司。

借：事業(yè)支出　　　　　　860

貸：財政補助收入　　　　860

【例題·判斷題】（2010年考題）在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，確認(rèn)財政補助收入。（）

【正確答案】√

2.年終預(yù)算結(jié)余資金的核算

（1）年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：財政補助收入

（2）下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時

借：事業(yè)支出等

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

【例題·計算題】2013年12月31日，某事業(yè)單位財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額為10萬元。2014年初財政部門恢復(fù)該單位財政直接支付額度，2014年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買辦公用品（屬于上年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商5萬元價款。

（1）2013年12月31日

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：財政補助收入　　　　　　　　　　10

（2）2014年1月15日使用屬于上年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)購買辦公用品5萬元。

借：存貨

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

（二）財政授權(quán)支付方式

設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。

1.收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入

2.支用額度時

（1）事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時

借：存貨

事業(yè)支出

貸：零余額賬戶用款額度

（2）屬于購入固定資產(chǎn)的借：事業(yè)支出

貸：零余額賬戶用款額度

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

【例題·計算題】某科研所實行國庫集中收付制度，根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，為開展某項科研項目，向主管財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度100萬元，3月6日，財政部門經(jīng)過審核后，采用財政授權(quán)支付方式下達(dá)了100萬元用款額度。3月10日，該科研所收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》。3月20日，購入科研設(shè)備一臺，實際成本60萬元。

（1）3月10日

借：零余額賬戶用款額度　　100

貸：財政補助收入　　　　　100

（2）3月20日

借：事業(yè)支出

貸：零余額賬戶用款額度　　60

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　60

3.財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

（1）年終，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時（已經(jīng)下達(dá)的用款額度）：

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

（2）下年初恢復(fù)額度時，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

（3）如果事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額（未下達(dá)的用款額度）

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：財政補助收入

如果下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

【例題·計算題】2013年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150萬元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200萬元。2014年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

（1）注銷額度

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

150

貸：零余額賬戶用款額度

150

（2）補記指標(biāo)數(shù)

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

200

貸：財政補助收入

200

（3）恢復(fù)額度

借：零余額賬戶用款額度

150

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

150

（4）收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度

借：零余額賬戶用款額度

200

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

200

考點三：長期投資的核算

長期投資是事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位長期投資增加和減少時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額相等。

（一）長期投資的取得

事業(yè)單位依法取得長期投資時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金取得的長期投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本。長期投資增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金。

1.以貨幣資金取得的長期投資

借：長期投資【按照實際支付的全部價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費】

貸：銀行存款

同時，按照投資成本金額：

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

2.以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資

借：長期投資【按照評估價值+相關(guān)稅費】

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

同時，按發(fā)生的相關(guān)稅費：

借：其他支出

貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費

同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計折舊

【已計提折舊】

貸：固定資產(chǎn)

【按投出固定資產(chǎn)的賬面余額】

3.以無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資

（1）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，與固定資產(chǎn)核算基本相同。

（2）以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本

借：長期投資

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

按發(fā)生的相關(guān)稅費：

借：其他支出

貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費

（二）長期投資持有期間的收益

事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，否則其賬面價值一直保持不變。事業(yè)單位收到利潤或者利息時：

借：銀行存款【按照實際收到的金額】

貸：其他收入——投資收益

（三）長期投資的處置

1.事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資時

借：銀行存款【實際收到的金額】

貸：長期投資【按照收回長期投資的成本】

其他收入——投資收益【按照其差額，貸記或借記】

同時：

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：事業(yè)基金

2.事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資時，應(yīng)將長期投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)

借：待處置資產(chǎn)損溢【按照長期股權(quán)投資賬面余額】

貸：長期投資

實際轉(zhuǎn)讓或報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢

轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定處理。

【例題·計算題】2013年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100萬元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

（1）

2013年7月1日購入國債：

借：長期投資

貸：銀行存款

同時：

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

（2）

2014年～2017年，每年7月1日收到利息時：

借：銀行存款

3（100×3%）

貸：其他收入——投資收益

（3）

2018年7月1日，收回債券本息：

借：銀行存款

貸：長期投資

其他收入——投資收益

同時：

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：事業(yè)基金

【例題·計算題】2013年5月15日，某事業(yè)單位出資1

000萬元投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，占甲企業(yè)20%的股份。2013年底，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤100萬元。2014年3月5日，甲企業(yè)宣告分派利潤50萬元。該事業(yè)單位于2014年4月20日收到甲企業(yè)分配的利潤。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

（1）

2013年5月15日投資甲企業(yè)

借：長期投資

000

貸：銀行存款

000

同時：

借：事業(yè)基金

000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

000

（2）

2014年4月20日收到利潤10萬元（50×20%）

借：銀行存款

貸：其他收入——投資收益

【例題·計算題】2013年5月，某事業(yè)單位以一項固定資產(chǎn)對外投資，該項固定資產(chǎn)的賬面余額為180萬元，按照財務(wù)制度規(guī)定，該類固定資產(chǎn)不計提折舊。該固定資產(chǎn)的評估價值為160萬元，發(fā)生相關(guān)稅費8萬元，以銀行存款支付。事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

（1）以固定資產(chǎn)對外投資時

借：長期投資

168（160+8）

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

168

（2）按照發(fā)生的相關(guān)稅費

借：其他支出

貸：銀行存款

（3）同時

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

180

貸：固定資產(chǎn)

180

【例題·計算題】2013年12月15日，某事業(yè)單位經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，以專利權(quán)投資某企業(yè)，取得該企業(yè)10%的股份。專利權(quán)的原價為50萬元，已攤銷10萬元，評估價為2

000萬元。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

2013年12月15日以專利權(quán)對外投資：

借：長期投資

000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

000

同時：

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

考點四：固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

與長期投資類似的是，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也有對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。為滿足預(yù)算管理的需要，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。

（一）固定資產(chǎn)的取得

事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。固定資產(chǎn)增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金:

1.購入固定資產(chǎn)未扣留質(zhì)量保證金的會計處理

借：固定資產(chǎn)【按照確定的固定資產(chǎn)成本】

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時，按照實際支付金額：

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金

貸：財政補助收入

【財政直接支付方式】

零余額賬戶用款額度【財政授權(quán)支付方式】

銀行存款

【未執(zhí)行國庫集中支付業(yè)務(wù)】

【例題·計算題】2013年3月18日，某事業(yè)單位購入一臺不需要安裝就能投入使用的檢測專用設(shè)備，設(shè)備價款為900萬元，發(fā)生的運雜費為5萬元，該單位以財政授權(quán)支付的方式支付了價款及運雜費。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費。賬務(wù)處理如下：

2013年3月18日購入設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn)

905

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

905

同時：

借：事業(yè)支出

905

貸：零余額賬戶用款額度

905

2.購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的會計處理

（1）事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)【按照確定的固定資產(chǎn)成本】

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

（2）如取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額

借：事業(yè)支出等科目

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款【按照實際支付金額】

其他應(yīng)付款【扣留的質(zhì)量保證金扣留期在1年以內(nèi)（含1年）】

長期應(yīng)付款【扣留的質(zhì)量保證金扣留期超過1年】

質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時

借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

（3）取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

【例題·計算題】2013年1月8日，某事業(yè)單位購入一批辦公用電腦，價款為800萬元，扣留質(zhì)量保證金50萬元，質(zhì)保期為9個月。該單位以財政直接支付的方式支付了750萬元并取得了全款發(fā)票。2013年10月8日質(zhì)保期滿，該單位以財政直接支付的方式支付了質(zhì)量保證金50萬元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

（1）2013年1月8日購入辦公電腦時

借：固定資產(chǎn)

800

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

800

同時：

借：事業(yè)支出

800

貸：財政補助收入

750

其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　50

（2）

2013年10月8日質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時

借：其他應(yīng)付款

貸：財政補助收入

3.融資租入固定資產(chǎn)的會計處理

事業(yè)單位以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

借：固定資產(chǎn)【按照確定的成本】

貸：長期應(yīng)付款

【按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款】

非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

【差額】

同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、保險費、安裝調(diào)試費

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

定期支付租金時：

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

借：長期應(yīng)付款

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

【例題·計算題】2013年3月1日，某事業(yè)單位融資租入專用設(shè)備一臺，租賃合同確定的租賃價款為600萬元，分3年付清，每年支付200萬元，第一筆租金于2014年3月1日以銀行存款支付，同時以銀行存款支付相關(guān)稅費、運輸費、保險費6萬元。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　606

貸：長期應(yīng)付款

600

非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、保險費、安裝調(diào)試費

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款

定期支付租金時：

借：事業(yè)支出

200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　200

借：長期應(yīng)付款

200

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　200

（二）計提固定資產(chǎn)折舊

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定資產(chǎn)計提折舊（文物和陳列品、圖書、檔案；動植物等不計提折舊）。對固定資產(chǎn)計提折舊的，應(yīng)當(dāng)按月計提：

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

（三）固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)的出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，事業(yè)單位應(yīng)將其賬面余額和相關(guān)的累計折舊轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，實際報經(jīng)批準(zhǔn)處置時，將相關(guān)的非流動資產(chǎn)基金余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。對處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，處置凈收入根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定處理。

【例題·計算題】2013年4月2日，某事業(yè)單位有一項固定資產(chǎn)使用期滿，申請報廢。該項固定資產(chǎn)賬面余額為200萬元，按照財務(wù)制度規(guī)定，該固定資產(chǎn)不計提折舊。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費用5萬元，并收到殘料變賣收入7.5萬元，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，處置凈收入應(yīng)繳入國庫。不考慮其他相關(guān)稅費，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢

200

貸：固定資產(chǎn)

200

（2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　200

貸：待處置資產(chǎn)損溢

200

（3）發(fā)生清理費用

借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　5

貸：銀行存款

（4）收到殘料變價收入

借：銀行存款

7.5

貸：待處置資產(chǎn)損溢

7.5

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入，借：待處置資產(chǎn)損溢

2.5（200-200-5+7.5=2.5）

貸：應(yīng)繳國庫款

2.5

【例題·計算題】2013年12月末，某事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面余額為12

000元，已提折舊2

000元，報經(jīng)批準(zhǔn)后按照正常盤虧處理。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢

000

累計折舊　　　　　　2

000

貸：固定資產(chǎn)

000

（2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

000

貸：待處置資產(chǎn)損溢

000

考點五：無形資產(chǎn)的核算

無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。事業(yè)單位無形資產(chǎn)增減時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計提攤銷時，逐期減少無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。

（一）無形資產(chǎn)的取得

事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

1.無形資產(chǎn)增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金：

借：無形資產(chǎn)【購買價款+相關(guān)稅費】

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

2.按照實際支付金額

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行會計處理，在支付開發(fā)費用時，按照實際支付的金額作為無形資產(chǎn)成本入賬。

自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費用、聘請律師費用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出。

【例題·計算題】2013年6月某事業(yè)單位使用財政項目補助資金購入一項專利權(quán)，價款為1

000萬元，以財政直接支付的方式支付。6月20日，該事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”，賬務(wù)處理如下：

2013年6月20日購入專利權(quán)時：

借：無形資產(chǎn)

000

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

000

借：事業(yè)支出

000

貸：財政補助收入

000

（二）計提無形資產(chǎn)攤銷

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對無形資產(chǎn)計提攤銷。對無形資產(chǎn)計提攤銷的，應(yīng)當(dāng)按月計提，計提時：

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：累計攤銷

【例題·單選題】（2013年考題）下列關(guān)于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的是（）。

A.增加事業(yè)支出

B.增加其他支出

C.減少事業(yè)基金

D.減少非流動資產(chǎn)基金

【正確答案】D

【答案解析】事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提攤銷的處理是：

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：累計攤銷

（三）無形資產(chǎn)的處置

無形資產(chǎn)的處置具體包括轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)。

具體核算與固定資產(chǎn)基本相同。

【例題·計算題】2013年9月18日，某事業(yè)單位將其擁有的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該專利權(quán)賬面余額為18萬元，已計提攤銷1.2萬元。不考慮相關(guān)稅費，轉(zhuǎn)讓凈收入按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行收支兩條線管理，應(yīng)先上繳國庫。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

（1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢

16.8

累計攤銷　　　　　　　1.2

貸：無形資產(chǎn)

（2）無形資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓時

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

16.8

貸：待處置資產(chǎn)損溢

16.8

（3）取得轉(zhuǎn)讓收入

借：銀行存款

200

貸：待處置資產(chǎn)損溢

200

（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

借：待處置資產(chǎn)損溢

200

貸：應(yīng)繳國庫款

200

考點六：結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目核算。

（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

1.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

事業(yè)單位設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金。該科目下設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目。

下面以“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目為例說明其賬務(wù)處理：

【例題·計算題】2013年6月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本補助4

000萬元、項目補助1

000萬元，“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出（基本支出）”、“財政補助支出（項目支出）”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為4

000萬元和800萬元。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理如下：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入，借：財政補助收入——基本支出

000

——項目支出

000

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

000

——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出，借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

000

——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

800

貸：事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出）4

000

——財政補助支出（項目支出）800

2.財政補助結(jié)余的核算

財政補助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補助資金。財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金。

【例題·計算題】2013年末，某事業(yè)單位完成財政補助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政補助各明細(xì)項目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項目結(jié)余資金45萬元轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余：

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政補助結(jié)余

（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。

【例題·計算題】2013年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當(dāng)年收到上級主管部門撥付的項目經(jīng)費5

000萬元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出4

800

萬元。

2013年12月，項目結(jié)項，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，該項目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理如下：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入中該科研專項資金收入

借：上級補助收入

000

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

800

貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出

800

（3）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　200

貸：事業(yè)基金

200

（三）非財政補助結(jié)余的核算

非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

1.事業(yè)結(jié)余的核算

事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收支。將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入計入“事業(yè)結(jié)余”科目。

年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。

【例題·多選題】（2013年考題）下列各項中，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有（）。

A.上級補助收入

B.財政補助收入

C.附屬單位上繳收入

D.其他收入中的非專項資金收入

【正確答案】ACD

【答案解析】財政補助收入應(yīng)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目。

本題考查“事業(yè)結(jié)余的核算”知識點

2.經(jīng)營結(jié)余的核算

事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收支。

年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目；如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

3.非財政補助結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位設(shè)置“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配。

有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。然后，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

【例題·計算題】2013年7月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進(jìn)行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1

000萬元、200萬元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出分別為800萬元、100萬元，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為200萬元。經(jīng)營收入本月發(fā)生額為94萬元，經(jīng)營支出本月發(fā)生額為64萬元。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金收入

借：事業(yè)收入

000

上級補助收入

200

貸：事業(yè)結(jié)余

1200

（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金支出

借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　1100

貸：事業(yè)支出——其他資金支出

800

其他支出

對附屬單位補助支出

200

（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營收入

借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

（4）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營支出

借：經(jīng)營結(jié)余　　　　64

貸：經(jīng)營支出

【例題·計算題】2013年年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為40萬元，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為30萬元。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅6萬元。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10萬元。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配

（2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政補助結(jié)余分配　　　30

（3）確認(rèn)應(yīng)繳企業(yè)所得稅

借：非財政補助結(jié)余分配

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅

（4）提取專用基金

借：非財政補助結(jié)余分配　　　　　10

貸：專用基金——職工福利基金

（5）將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

借：非財政補助結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金